AULA DE CUSTOS

Bibliografias
Bibliografia Básica
BRUNI, Adriano Leal e FAMÁ, Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. 4 ed. São
Paulo: Atlas, 2007.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9ª ed., São Paulo: Atlas, 2003.
BEULKE, Rolando; BERTÓ, Dalvio J.. Gestão de custos. São Paulo: Saraiva, 2007.

Bibliografia Complementar
CARNEIRO, Jorge Manoel Teixeira et al. Formação e administração de preços. 3. ed. Rio de
Janeiro, RJ: Editora FGV, 2011. 170 p.
DUBOIS, Alexy; KULPA, Luciana; SOUZA, Luiz Eurico de. Gestão de custos e formação de
preços: conceitos, modelos e instrumentos : abordagem do capital de giro e da margem
de competitividade. 3. ed. São Paulo, SP: Atlas, 2009. 254 p.
FARIA, Ana Cristina de. Gestão de custos logísticos. 1. ed. São Paulo: Atlas.
2005.
FERREIRA, José Antônio Stark, Contabilidade de Custos. São Paulo: Pearson Prentice Hall,
2007
MARTINS, Eliseu. Métodos de Custeio comparados: custos e margens analisados sob
diferentes perspectivas. São Paulo: Atlas, 2015.
Bibliografias
STARK, José Antônio WERNKE, Rodney BORNIA, Antonio Cezar

DUBOIS, Alexy FARIA, Ana Cristina MARTINS, Eliseu

ROCHA, Welington
1. Origem, Evolução e Finalidade
da Controladoria de Custos
 1. Origem, Evolução e Finalidade da
Contabilidade de Custos

✓ Idade Média - o crescimento do comércio

✓ Era Industrial - avanços tecnológicos, o processo produtivo passou a

incorporar novos valores à matéria-prima

✓ Contabilidade - método de identificar, mensurar e comunicar a

informação econômica, a fim de permitir decisões e julgamentos
adequados por parte dos usuários da informação.

✓ Gestão de Custos - aprimorou-se ao longo dos tempos,

incorporando práticas, princípios, postulados e convenções para
fazer frente à evolução da sociedade e suas novas tecnologias.
1. Origem, Evolução e Finalidade da
Contabilidade de Custos

CONTABILIDADE CONTABILIDADE
FINANCEIRA GERENCIAL

CONTABILIDADE SISTEMA
DE
CUSTOS ORÇAMENTÁRIO
 Sistema Orçamentário

Conceitos e Benefícios
O orçamento é a expressão de um plano de ação
futuro da administração para um determinado
período. Ele pode abranger aspectos financeiros e
não-financeiros desses planos e funciona como um
projeto para a empresa seguir no período vindouro
(Horngren et. al., 1997).

Orçamento é um conjunto de previsões quantitativas

apresentadas de forma estruturada, uma
materialização em valores dos projetos e dos planos.
Ele é composto por dados financeiros e não
financeiros (Boisvert,1999).
7
Fonte: Horngren et. al., 1997 Boisvert,1999
Contabilidade Financeira

Registra os atos e fatos ocorridos na empresa.

Condicionada em atender os requisitos legais e fiscais.
Voltada ao passado.

É o processo de elaboração de demonstrativos financeiros

com propósitos externos: pessoal externo à organização, como
acionistas, credores e autoridades governamentais.

Crepaldi, Silvio A. Curso Básico de Contabilidade de Custos. Atlas.

Contabilidade Gerencial

Controla as operações e os custos e a solução de problemas

específicos. Voltada à administração interna das empresas.
Objetiva gerar informações úteis para tomada de decisões.
Voltada ao futuro.

É o processo de identificação, mensuração, acumulação,

análise, preparação, interpretação e comunicação de
informações financeiras usadas pela administração para
planejar, avaliar e controlar dentro de uma empresa e
assegurar uso apropriado e responsável de seus recursos.
Contabilidade de Custos

Contextualização

É uma técnica utilizada para identificar, mensurar e

informar os custos dos produtos e/ou serviços.
Voltada para a análise de gastos da entidade no decorrer
de suas operações.
Passado x futuro (verificação de lucros; controle e
decisão).
Processo ordenado de utilização dos princípios
fundamentais da contabilidade para registrar os custos
de operação de um negócio.
Contabilidade de Custos

Finalidades

A Contabilidade de Custos preocupa-se em resolver

problemas mais complexos de estoques e em registrar
detalhada e convenientemente as informações sobre as
operações realizadas pela empresa, para oportuna
composição dessas informações sob diversas formas,
objetivando:
- Proceder a apuração detalhada dos resultados;
- Auxiliar o controle dos gastos;
- Subsidiar a tomada de decisão.
Contabilidade de Custos

Origem

Até a Revolução Industrial (Século XVIII), quase só

existia a Contabilidade Financeira que, desenvolvida na
Era Mercantilista, estava bem estruturada para atender
às empresas comerciais.

Com o surgimento da indústria, tornou-se bastante

complexa a tarefa de avaliar os estoques dos produtos
existentes na empresa e por ela produzidos, pelo fato de
que os produtos incorporam diversos fatores de
produção utilizados para sua obtenção.
Contabilidade de Custos

Origem
Assim, a preocupação primeira dos contadores foi de
fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver
seus problemas de mensuração monetária dos estoques
e do resultado, não a de fazer dela um instrumento
gerencial.

Nas últimas décadas, a Contabilidade de Custos vem

evoluindo e modernizando-se, deixando de ser uma
mera auxiliar na avaliação dos estoques e de lucros
globais, para tornar-se um importante instrumento de
controle e de suporte às tomadas de decisões.
Contabilidade de Custos

Aparecimento
A Contabilidade de Custos surgiu, para atender
necessidades emergentes da industrialização.
• Avaliação de inventários de matérias-primas, de
produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao
final de um determinado período.
• Necessidade de se ter um controle maior sobre valores
a serem atribuídos aos estoques de produtos na
indústria.
• Verificar os resultados obtidos pelas empresas como
consequência da fabricação e venda de seus produtos.
• Necessidade de tomar decisões quanto ao que, como
e quando produzir.
Contabilidade de Custos

O Novo Ambiente Competitivo

A produção típica da empresa tradicional era composta

por poucos artigos, feitos em grandes lotes, com alto
volume de produção.

Na empresa moderna, há uma necessidade de grande

flexibilidade na produção, isto é, cada vez mais é preciso
fabricar produtos com muitos modelos, feitos em prazos
mais curtos, com menor vida útil e com menor prazo de
entrega ao cliente.
Contabilidade de Custos

O Novo Ambiente Competitivo

Essas exigências fazem com que a produção deva ser

efetuada em lotes pequenos, com alta qualidade.

Características da empresa Moderna.

a) Melhoria contínua e eliminação de desperdício;
• Lotes de produção pequenos;
• Baixos estoques;
• Fluxo contínuo de materiais.

b) Filosofia de qualidade total.

Contabilidade de Custos

Objetivos

• Fornecimento de dados para apuração de custos para

cálculo do preço de venda e avaliação dos estoques;
• Fornecimento de informações à administração para o
controle das operações e atividades da empresa;
• Fornecimento de informações para planejamento,
orçamento e tomadas de decisões;
• Atendimento a exigências fiscais e legais.
 Princípios Fundamentais da Contabilidade

I) Entidade Contábil - O patrimônio é o objeto da Contabilidade. O

patrimônio pertence à Entidade, mas a recíproca não é
verdadeira. O patrimônio de seus proprietários não se confunde
com o da Entidade e vice-versa.

Dono Entidade Empresa

II) Continuidade - A Entidade é um organismo vivo que irá operar

por um período de tempo indeterminado.
 2. Nomenclatura e
Classificação dos Custos
Custos

Custa
$10.000,00
Custos

Uma só palavra muitos significados.....

• Custos contábeis
• Custos fabris
• Custos plenos
• Custos afundados
• Custos de oportunidade
• Custos relevantes
• Custos fixos
• Custos de propriedade
• E tantos outros …
Nomenclaturas dos Custos

Gasto - Sacrifício que a entidade

arca para a obtenção de um bem ou
serviço, representado por entrega ou
promessa de entrega de ativos.
Valores pagos ou assumidos para
obter a propriedade de um bem.
Totalidade do valor despendido para
a aquisição de um bem.
Exemplos:
Gasto com mão-de-obra;
Gasto com aquisição de mercadorias;
Gasto com aquisição de matérias-primas
para industrialização;
Gasto com energia elétrica;
Gasto com aluguel de edifício;
Gasto com Reorganização Administrativa.
Nomenclaturas dos Custos

Desembolso - Saídas de
caixa para atender a aquisição
de um bem ou serviço. Pode
ocorrer antes, durante ou
após a entrada da utilidade
comprada, portanto defasada
ou não do gasto.
Pagamento resultante da
aquisição
de bens e serviços.
Quitação de compromisso
assumido.
Nomenclaturas dos Custos

Investimento - Gasto com bem

ou serviço ativado em função de
sua vida útil ou de benefícios
atribuíveis a períodos futuros.
Gasto ativado em função de vida
útil e de geração de benefícios Exemplos:
futuros. Bem de caráter Aquisição de móveis e utensílios;
permanente, não destinado à Aquisição de imóveis;
Despesas pré-operacionais;
venda e nem destinado aos Aquisição de marcas e patentes;
objetivos sociais (conceito contábil). Aquisição de matéria-prima;
Aquisição de material de escritório
Nomenclaturas dos Custos

Custo - Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de

outros bens e serviços. São todos os gastos relativos à atividade de
produção. Somatório do esforço físico ou monetário despendido na
produção de um bem ou serviço (Patrimônio).
Exemplos:
Salários do pessoal da produção;
Matéria-prima utilizada na processo produtivo;
Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica;
Aluguéis e seguros do prédio da fábrica;
Depreciação dos equipamentos da fábrica;
Gastos com manutenção das máquinas da fábrica.
Nomenclaturas dos Custos

Despesa - Gastos com bens e serviços não utilizados nas

atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção
de receitas. Dispêndio ocorrido fora da área de produção de bem ou
serviço (Resultado)

Exemplos:
Salários e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salários e encargos sociais do pessoal administrativo;
Energia elétrica consumida na sede administrativa;
Gasto com combustíveis e refeições do pessoal de vendas;
Conta telefônica da administração e de vendas;
Aluguéis e seguros da sede administrativa
Nomenclaturas dos Custos

Perda - É um gasto não intencional decorrente de fatores

externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa.
Valor despendido de forma anormal e involuntária.

Exemplos:
Incêndio;
Obsoletismo de estoques;
Período de Greve;
Enchentes;
Furto/roubo.
Nomenclaturas dos Custos

Doação - É um gasto decorrente de fatores externos fortuitos ou

da atividade produtiva normal da empresa. Valor despendido de
forma voluntária.

Exemplos:
Brindes
Contribuições.
Nomenclaturas dos Custos
Consumo para Consumo no
estoque 2 tempo
1 Produto 3 E o CPV?
Custo ou Despesa
Serviço
Incorridos

Investimentos

5
Gastos
Classificação dos Custos

Custo Primário
Custos Primários
É a soma da matéria prima com mão de obra direta.

CP = MP + MOD

Legenda:
CP = Custo Primário
MP = Matéria Prima
MOD = Mão de Obra Direta
Classificação dos Custos

Custos de Transformação
É a soma de todos os Custos de Produção, exceto os
relativos a matérias primas.

CT = MOD + CIF

Legenda:
CT = Custo de Transformação
MOD = Mão de Obra Direta
CIF = Custo Indireto de Fabricação
Classificação dos Custos

Custos Relacionados ao Objeto

Custos Diretos - São aqueles identificáveis com cada

produto de maneira clara, direta e objetiva; a associação
e a apropriação se processa através de mensuração
direta.

Exemplo:
MD = Materiais Diretos
MOD = Mão de Obra Direta
Classificação dos Custos

Custos Relacionados ao Objeto

Custos Indiretos - São aqueles alocados a cada produto através de
estimativas e aproximações; a associação pode conter
subjetividades e o grau de precisão da mensuração é baixo.

aprendizado
• Cuidado!
• Boa parte dos custos indiretos são
geralmente fixos tempo

• O rateio apenas aloca-os aos produtos

– Critérios questionáveis

Exemplo: Aluguel
Classificação dos Custos

Comportamento Quanto ao Volume

Custos Fixos - São aqueles

cujo montante independe
do volume, dentro de Custo $
determinado período.
Exemplo: Aluguel
CF

Volume de Atividade
Classificação dos Custos

Comportamento Quanto ao Volume

Custos Semifixos –
Correspondem aos Custo $
custos que são fixos em
determinado patamar,
CSF
passando a ser variáveis
quando esse patamar
for excedido.
Exemplo: Salário do Volume de Atividade
supervisor
 Classificação dos Custos

Comportamento Quanto ao Volume

Custos Variáveis - São aqueles cujo montante

acompanha o volume de atividade, dentro de certo
período de tempo.
Exemplo: Materiais Diretos e Mão de Obra Direta

Custo $
CV

Volume de Atividade
Classificação dos Custos

Comportamento Quanto ao Volume

Custos Semivariáveis Custo $

CSV
São aqueles que tem
variação no valor total
pelo volume de unidades
produzidas, mas não
exatamente na mesma Qtde. Produzida

proporção.
Exemplo:
Energia Elétrica.
Custos Totais

É o resultado do somatório dos custos fixos e variáveis

da empresa ou dos custos diretos mais os custos
indiretos de fabricação.

Fixos
+
Variáveis
Custos Totais

Custo $ CT

CV

CF

Volume de Atividade
Despesas Fixas

São aquelas que permanecem constantes dentro de

determinada faixa de atividade geradora de receitas,
independentemente do volume de vendas ou de
prestação de serviços.

Exemplo:
Salários e encargos de Funcionários administrativos, Aluguéis,
Seguros,
Despesas Financeiras, etc.
Despesas Variáveis

São aqueles que variam

proporcionalmente ao
volume de receitas.

Exemplo:
Impostos,
Comissões,
Fretes,
Propaganda, etc.
Custos, Despesas e Resultado

MD MOD CIF
Despesas
Materiais Diretos Mão-de-Obra Dir Custos Indiretos
Gastos não
Matéria-Prima Mensura e Custos que não associados
identificada são
Embalagem à produção
de forma direta
MD nem MOD

Custo primário ou direto

Custo de transformação

Custo total, contábil ou fabril

Gastos incorridos ou custo integral

 Classificação dos Gastos

GASTOS

Investimentos Custos Despesas Perdas Doações

Quanto ao Quanto ao
Fixas
Objeto Volume

Direto Variável Variável

Indireto Fixo
Estrutura dos Gastos

Faturamento

Contribuição
Margem de

Ponto de Lucro
Equilíbrio

Custos Custos
Variáveis Fixos Investimentos
Esquema Básico da Contabilzação dos Custos

CUSTOS DESPESAS

INDIRETOS DIRETOS
VENDAS
APROPRIAÇÃO PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C

ESTOQUES

CUSTO PRODUTO
VENDIDO

RESULTADO
Efeito dos Custos e Despesas sobre o Resultado
Custos Ocultos

São aqueles que não podem ser mensurados por não

participarem dos sistemas de custeio tradicionais.
Exemplos:
• Os defeitos e retrabalhos
• A sobre produção
• A espera
• O transporte
• O inventário
• A movimentação de pessoal
• O excesso de processamento
 Custos Ocultos

EXEMPLOS:

REFORMAS - O “custo oculto” de reforma é o que se deixa de ganhar quando se está

realizando uma reforma.

MANUTENÇÃO INEFICIENTE - Quando uma máquina ou um equipamento sofre

qualquer dano, há uma interrupção no fluxo produtivo em, pelo menos, um ou mais
dos seus setores. Conseqüentemente haverá menos produtos, menos venda, menos
receitas. A função manutenção talvez seja uma das que mais gera “custos ocultos”,
quando não realizada apropriadamente.

MÃO-DE-OBRA NÃO CAPACITADA - Os erros na contratação de funcionários são uma

constante em toda as áreas empresariais. Na maioria das vezes, opta-se por
candidatos sem experiência, mas que apresentam boa vontade para aprendizado e
que exigem salários menores. Porém, esta pode ser uma escolha equivocada. A
rapidez de troca de informações, a visão de novos negócios, a agilidade empresarial
em detectar novas necessidades do mercado depende dos profissionais que fazem o
produto. A mão-de-obra não corretamente qualificada é, seguramente, um fator
gerador de “custos ocultos”.
Custos Ocultos

Custo Oculto = Desempenho Real - Desempenho Ideal

Eles não representam prejuízos ou um gasto, mas sim uma

perda na receita. Por não poderem ser explicitados nos registros
contábeis, exigem atenção especial dos administradores, pois
dizem respeito ao montante das receitas da empresa.

É a análise gerencial que identifica os “custos ocultos”,.

vantagens perdidas medidas monetariamente com relação a
outras alternativas. Por isso, é que se pode dizer que os
“custos ocultos” são uma hipótese do que aconteceria se a
empresa optasse pela melhor alternativa, comparada com o
que acontece realmente na organização
Custos Invisíveis

Estão diretamente relacionados às

pessoas no que diz respeito a:
comunicação, criatividade,
reuniões eficazes, harmonia entre
os colaboradores, rotatividade de
pessoal, comprometimento e
responsabilidade e são, em sua
maioria decorrente de trabalhos
realizados de forma errada.
Onde estão?
Nas pessoas, estrutura, tarefas, tecnologia e
ambientes.
Custos Invisíveis

CUSTOS TRIBUTÁRIOS DIFERENCIADOS

Dentre eles se destacam aqueles contra
os quais as empresas pouco podem
fazer, pois decorrem de ações
governamentais. Há vários casos.

Incentivo fiscal – Se duas empresas produzem uma mesma

mercadoria e uma delas receber incentivo governamental na forma
de isenção ou redução fiscal e a outra não, está última terá um
“custo invisível” que deve ser levado em consideração no preço de
venda de seus produtos.
Custos Invisíveis

CUSTOS OPERACIONAIS EXTERNOS

Custo de embarque - taxas portuárias muito

superiores às cobradas no exterior, o que torna
seus produtos mais caros e menos competitivos;
Custo de transporte de apoio - O transporte de
apoio, considerando somente o transporte
rodoviário ou ferroviário na origem, também pode
ser um ponto de “custo invisível”.

O Custo da Burocracia

Quanto custa a burocracia para as empresas?

Custo com dispêndio de recursos financeiros,

tempo perdido, pedidos não atendidos, matérias-
primas não recebidas, mão-de-obra que não
adiciona valor ao produto, cobranças não
efetuadas etc.
Custos Invisíveis

CUSTOS OPERACIONAIS INTERNOS

Os “custos invisíveis” operacionais internos são aqueles inerentes à estrutura

administrativa, técnica e financeira da empresa. Decorrem de condições
criadas pela própria organização.

Localização - Quanto maior for a quantidade de matérias primas e o volume

produzido, maior a importância relativa da localização da indústria. A geo-
localização, ou localização geográfica, pode ser um elemento determinante do
êxito ou insucesso de um empreendimento.
Custos Invisíveis

Tecnologia Defasada - tecnologia

também é algo que faz parte do
produto, pois eles variam de qualidade
conforme as tendências do mercado
vai atender..

A qualidade é diferenciada para aqueles itens que são fabricados sob

encomenda, para os que são produzidos para estoque, para mercados
regionais e para segmentos diferentes da população – conforme o seu poder
aquisitivo, as suas necessidades e expectativas. Essa qualidade deve ser uma
definição coordenada entre o setor de marketing e a engenharia de
produção, de modo que para cada segmento de mercado haja um nível da
tecnologia do produto adequado
Custos Invisíveis

Tecnologia de produção - Trata-se da tecnologia utilizada no processo de

elaboração da mercadoria. Envolve elementos dos mais variados naipes,
tais como: qualidade e quantidade das matérias-primas, a forma como elas
são combinadas, os equipamentos e máquinas utilizados na planta
industrial (se máquinas, manuais, automáticas ou computadorizadas, por
exemplo) e layout, o know-how usado em todo o processo de fabricação.
Envolve, pois, tanto fatores tangíveis e facilmente identificáveis, como
fatores intangíveis, como métodos e procedimentos.

Tecnologia do produto - Está diretamente relacionada com a qualidade

técnica da mercadoria. Dependendo do público alvo, os produtos devem
ser fabricados com determinado nível de tecnologia. Mesmo se voltadas ao
mercado de baixo poder aquisitivo, as mercadorias devem possuir o
mínimo de tecnologia exigida.
Custos Invisíveis

Logística de Distribuição - É sob essa ótica que se faz necessário aperfeiçoar

métodos que assegurem a disponibilidade de insumos e produto ao menor
preço, na qualidade e na quantidade certas, no momento em que sejam
necessários à produção ou à venda. Aqui se destaca o papel das funções
planejamento e controle, relacionadas ao fluxo dos estoques e do produto
final.

Controles Internos Inadequados - Controles Internos espelham o sistema

organizacional e administrativo da empresa. Eles são os sistemas burocráticos
internos da organização. A burocracia é salutar, deve existir, porém na medida
certa. Por isso é que o sistema de Controles Internos deve possuir extensão,
profundidade e natureza compatíveis com a organização.
Custos Afundados ou Irrecuperáveis

São os custos realizados até ao momento de uma

determinada tomada de decisão e que são
indiferentes no apoio a essa mesma tomada de
decisão. Num qualquer momento do tempo, se deve
decidir de acordo com os custos resultantes dessa
decisão e nunca com base nos custos já realizados
até essa data.
Exemplo:
Pesquisa de mercado para lançamento de
produtos.
Custo de Oportunidade

Representam os custos associados a uma alternativa

abandonada ou preterida.

Exemplo:
Ele se refere ao processo
de escolha das
aplicações: você investe
seu dinheiro no ativo A,
mas deixa aproveitar o
ativo B.