Alcídio Manuel Nhaquel

Cléusio Manhique
Diana Cumbane
Nélio Xavier Mucandze
Teodorico Carlos Bulule

Sistema de custeio: custeio total, variável e racional

Universidade Pedagógica-Maputo
Faculdade de Economia e Gestão

Maputo, 2022
 Alcídio Manuel Nhaquel

Cléusio Manhique

Diana Cumbane

Nélio Xavier Mucandze

Teodorico Carlos Bulule

Sistema de custeio: custeio total, variável e racional

Trabalho em grupo na cadeira de

Contabilidade Analítica de carácter
avaliativo sob avaliação do docente
José Chibomane, Universidade
pedagógica-Maputo

Universidade Pedagógica-Maputo

Faculdade de Economia e Gestão

Índice
Introdução....................................................................................................................................................4
Objectivos.................................................................................................................................................4
Geral.........................................................................................................................................................4
Especifico:................................................................................................................................................4
Metodologia.............................................................................................................................................4
Desenvolvimento.........................................................................................................................................5
Sistemas de Custeio..................................................................................................................................5
Custeio Total............................................................................................................................................6
Custeio Variável........................................................................................................................................6
Custeio racional........................................................................................................................................8
Exemplos Práticos....................................................................................................................................9
Conclusão...................................................................................................................................................11
Bibliografia.................................................................................................................................................12
Introdução

O cálculo de custos é indispensável para a valorimetria das produções e dos inventários, para uti-
lização no âmbito da Contabilidade Financeira. Mas a importância do cálculo de custos vai para
além da valorimetria. Ele é essencial para fornecer informação fiável e relevante para a tomada
de decisões, o planeamento e o controlo, e assim contribuir para que as empresas e outras
organizações mantenham a sua competitividade e rendibilidade. Sem informação sobre custos, as
organizações não conseguem avaliar correctamente as consequências financeiras das suas
estratégias. Tal avaliação exige conhecer o comportamento dos custos e os impactos de diferentes
opções sobre os custos relacionados com os seus produtos, com gamas de produtos, com clientes,
com segmentos de mercados, etc..

Para atingir estes objectivos, de valorimetria, tomada de decisão, planeamento e controlo, é

essencial conhecer os fundamentos do cálculo de custos, e das diferentes alternativas técnicas
para esse cálculo. Só assim será possível tomar as melhores opções na concepção de um sistema
de custeio que permita obter a informação mais adequada para cada necessidade.

Objectivos
Geral: fazer compreender sobre os sistemas de custo.

Especifico:
 Definir e caracterizar cada tipo de sistema de custeio e;
 Apresentar os respectivos exemplos práticos para cada sistema de custeio.

Metodologia
Para a realização deste trabalho foram feitas pesquisas bibliográficas e leitura de alguns
documentos extraídos da internet para obter mais pontos de vista doutros autores de debruçam
sobre o tema do presente trabalho.
Desenvolvimento

Sistemas de Custeio
O custeio dos produtos ou dos serviços realizados pode ser organizado de diversas formas –
técnicas de custeio. Aquando da organização do custeio é fundamental não olvidar as suas
implicações na elaboração e apresentação das demonstrações financeiras – Balanço e
Demonstração de resultados por natureza e por funções. A literatura contabilística apresenta
diversas cambiantes para o custeio. No entanto, os mais abordados centram-se, por um lado, na
imputação dos custos totais – custeio total e, por outro, nos custos variáveis – custeio variável.

Qualquer deles pode ainda apoiar-se nos custos efectivos ou reais – custeio real ou nos custos
preestabelecidos – custeio básico. O modelo definido em alguns países para o apuramento do
custo de produção admite ainda o custeio racional que se baseia na imputação dos custos fixos
da fábrica tendo em conta a capacidade normal utilizada. O tratamento dos custos não
incorporados deve seguir o modelo aplicável aos desvios contabilísticos. A diferença entre os
sistemas de custos totais e sistemas de custos variáveis fundamentam-se na imputação dos custos
fixos.

No primeiro caso, os custos fixos da fábrica são integralmente imputáveis aos produtos e, no
segundo, apenas os custos variáveis são afectos aos custos dos produtos ou serviços.
Naturalmente que neste último caso os custos fixos são totalmente imputados aos resultados do
período.
Custeio Total

É um método de apuramento do custo dos produtos que considera quer os custos fixos quer os
custos variáveis industriais como custos de produção. Assim:
 O custo industrial dos produtos compreende os custos fixos e variáveis dos custos de
aprovisionamento e de transformação;
 O custo comercial abrange o custo industrial dos produtos vendidos (CIPV) e ainda os
custos fixos e variáveis dos custos de distribuição e de administração.

Por este método, as existências de produtos acabados são avaliadas pelo custo total da produção,
fazendo com que os custos industriais fixos e variáveis sejam custos dos produtos. Estes custos
serão custos do período à medida que a produção é vendida.

MD (fixos +variáveis)

MOD (fixos + variáveis)

GGF (fixos + variáveis)

Custo de Produção = MP + MOD + GGF variáveis + GGF fixos

Custeio Variável

É um método de apuramento do custo dos produtos que consiste em se considerarem somente os

custos variáveis industriais como custos de produção. Os custos fixos de produção são na sua
totalidade classificados como custos do período. Os principais objectivos do custeio variável
estão relacionados com as necessidades de informação dos gestores para efeitos de tomada de
decisões, nomeadamente as seguintes:
 Melhor utilização a curto prazo da capacidade instalada;
 Análise de sensibilidade dos resultados face à variação do volume de actividade;
 Análise dos resultados dos diferentes produtos e das diferentes estratégias do marketing.
As principais características deste sistema podem resumir-se no seguinte:
 Somente os custos variáveis industriais são considerados custos dos produtos, enquanto
os custos fixos de produção são, na sua totalidade, classificados como custos do período;
 A valorização das existencias de produtos acabados é feita a custos de produção
variáveis. Os custos fixos não são inventariáveis e são considerados custos do período;
 Todos os custos variáveis de produção, incluindo a parte variável dos custos
semivariáveis, são custos dos produtos;
 Os custos fixos de aprovisionamento e de transformação não são incluídos no custo
industrial e, por conseguinte, não são considerados no apuramento das margens
industriais. Os gastos fixos de distribuição e de administração também não são
considerados no apuramento das margens comerciais;
 Admite-se a identidade entre os custos fixos e indirectos, pelo que este sistema resolve a
arbitrariedade das repartições.

Nos paises altamente industrializados é muito aplicável o método do custeio variável, tendo
como vantagens:
 Simplificação do trabalho, dado que não é necessário repartir os custos fixos:
 São custos mais fidedignos, pois a repartição dos custos fixos são estimativas;
 Dado que são proporcionais, é mais rápida e segura a determinação do ponto crítico das
vendas;
 Utilização da análise marginal para tomada das decisões.

O método do custeio variável também apresenta alguns inconvenientes:

 Difícil distinção entre custos fixos e variáveis;
 A existencias de custos semivariáveis, que variam às escalas;
 A avaliação das existencias peca por defeito;
 O custo variável é sempre um custo incompleto, ilusório e perigoso.

Custo de Produção = MP + MOD + GGF variáveis

MD (variáveis)
MOD (variáveis)

GGF (variáveis)

Custeio racional

A par dos conceitos de custeio total e de custeio variável surge o custeio racional ou sistema de
custos racionais. É um método de apuramento dos custos dos produtos em que se consideram
custos de produção não só os custos variáveis industriais mas também um valor de custos fixos
industriais que resulta da multiplicação dos custos fixos industriais do mês em causa pelo
quociente do volume real (produção ou actividade) pelo volume normal

MD (fixos* +variáveis)

MOD (fixos*+variáveis)

GGF (fixos* + variáveis)

Considerando 𝐶𝑓 os custos fixos industriais do período, Pr a produção real e Pn a produção

normal, a parte dos 𝐶𝑓, a imputar aos produtos fabricados naquele período (𝑓∗) e calculado da
seguinte forma:

𝑓∗=𝐶𝑓∗𝑃𝑟𝑃𝑛

Assim o custo da produção acabada inclui todos os custos variáveis (como no custeio variável) e
também a parte dos custos fixos industriais que não sejam custos de subactividade.
Exemplos Práticos

Exemplo 1

O departamento de produção da empresa X produziu em Abril de determinado ano 40 000

unidades, sendo os custos de produção os seguintes:

Materiais directos: Fixos _______ ; Variáveis 2.000.000,00

Mão-de-obra directa : Fixos 1.200.000,00 ; Variáveis 200.000,00

Gastos gerais de fabrico : Fixos 400.000,00 ; Variáveis 800.000,00

Não houve produção em via de fabrico quer no inicio que no fim do mês.
Proposta de solução (exemplo 1):
Custeio total
CIPA = MD+MOD+GGF
= 2.000.000,00+1.400.000,00+1.200.000,00
= 4.600.000,00/40 000 unidades
= 115MT/unidade
Custeio variável
CIP = MD+MOD+GGF
= 2.000.000,00+200.000,00+800.000,00
= 3.000.000,00/40 000 unidades
= 75MT/unidades

Exemplo 2

Custeio racional

Relativamente ao exemplo 1, admita-se que a sua produção normal é de 50 000 unidades.

O custo de produção é o seguinte:
CIPA = MD+MOD+GGF
= 2.000.000,00+200.000,00+800.000,00 + [(40 000/50 000)*1.600.000,00)
= 4.280.000,00/40 000 unidades
= 107,00 MT/unidades
Conclusão

Sistema de custeio total é um método de apuramento do custo dos produtos que considera quer os
custos fixos quer os custos variáveis industriais como custos dos produtos.
O sistema de custeio variável (ou custeio variável) é um método de apuramento do custo dos
produtos que consiste em se considerarem somente só custos variáveis industriais como custo dos
produtos, e presente trabalho teve como objectivo debruçar e dar exemplos práticos sobre
sistemas de custeio.
Bibliografia

Baganha, M. D. (1997), “Contabilidade de Custos – Excertos de Lições de Contabilidade

Industrial – Exercício de Aplicação (Encargos Gerais de Fabrico)”, Revista de Contabilidade e
Comércio, Vol. LIV, nº 215, pp. 385-404.

Baganha, M. D. (1996), “Contabilidade de Custos – Excertos de Lições de Contabilidade –

Encargos Gerais de Fabrico”, Revista de Contabilidade e Comércio, Vol. LIII, nº 209, pp. 55-98.

Baganha, M. D. (1995), “Contabilidade de Custos – Excertos de Lições de Contabilidade –

Custos: Conceitos Fundamentais”, Revista de Contabilidade e Comércio, Vol. LII, nº 205, pp.
33-44.

Baganha, M. D. (1994), “Contabilidade de Custos – Excertos de Lições de Contabilidade

Industrial – O Custo Contabilístico nas Unidades Económicas de Produção Industrial”, Revista de
Contabilidade e Comércio, Vol. LI, nº 202, pp. 171-182.