Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro

21/11/2023 00:34 Estrutura conceitual para relatório financeiro
Estrutura conceitual para relatório financeiro

Prof. José Américo Pereira Antunes
Descrição Estrutura conceitual para relatório financeiro: características da

informação útil; reconhecimento; mensuração; divulgação por meio dos
relatórios financeiros.
Propósito Compreender a estrutura conceitual dos relatórios financeiros.
Objetivos
Módulo 1 Módulo 2
Estrutura conceitual e os Reconhecimento,

objetivos do relatório desreconhecimento e
financeiro mensuração de elementos
patrimoniais
Descrever a estrutura conceitual e os
objetivos do relatório financeiro.
Descrever reconhecimento,
desreconhecimento e as bases de
mensuração de elementos patrimoniais.
Módulo 3
Apresentação e divulgação
de demonstrações
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/00472/index.html# 1/45
financeiras
Identificar os critérios para apresentação e
divulgação de demonstrações contábeis.
meeting_room Introdução
A Contabilidade forma um todo coerente que viabiliza o reconhecimento, a
mensuração e a divulgação dos eventos econômicos realizados pelas
entidades. Cada uma dessas etapas é regulada por meio de normas
específicas, as quais têm como fundação a estrutura conceitual.
Veremos que as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) são regras de

conduta contábil que seguem normas internacionais e são editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Também observaremos que a
estrutura conceitual é a pedra angular de toda a normatização contábil e
fornece os conceitos basilares sobre os quais todo o edifício da
contabilidade se ergue.
Por meio da análise de cada um desses conceitos, a estrutura conceitual é

apresentada neste conteúdo. Os pontos que discutiremos aqui encontram-
se no CPC 00 (R2) – Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro.
1 - Estrutura conceitual e os objetivos do relatório financeiro
Ao final deste módulo, você será capaz de descrever a estrutura conceitual e os objetivos do relatório
financeiro.
Conceitos
Uma estrutura conceitual é um conjunto coerente de objetivos e fundamentos
que prescreve a natureza, função, e limites das demonstrações contábeis e
financeiras, assim como orienta a elaboração de padrões contábeis.
A partir da estrutura conceitual, é possível identificar os

objetivos e as finalidades da Contabilidade, além de orientar
quanto aos eventos econômicos que devem ser
reconhecidos, mensurados e comunicados aos usuários da
informação contábil.
A estrutura conceitual que orienta a formulação de padrões contábeis pelo IASB

(International Accounting Standards Board ou Quadro Internacional de Normas
Contábeis) encontra-se na terceira versão e está formalizada no CPC 00 (R2) –
Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro. A finalidade da estrutura
conceitual é tríplice:
IASB
Trata-se de uma organização internacional sem fins lucrativos que atualiza e publica
as International Financial Reporting Standards (IFRS), ou as Normas Internacionais
de Relatório Financeiro.
bookmarks Auxiliar o desenvolvimento das Normas Internacionais de

Contabilidade (IFRS) para que tenham base em conceitos
consistentes.
bookmarks Auxiliar os responsáveis pela elaboração dos relatórios

financeiros a desenvolver políticas contábeis consistentes
na falta de pronunciamento específico sobre o tema ou
quando o pronunciamento permitir uma escolha de política
contábil.
bookmarks Auxiliar os usuários a entender e interpretar os

pronunciamentos.
A estrutura conceitual não é um pronunciamento propriamente dito e, portanto,

não se sobrepõe a qualquer pronunciamento. Trata-se tão somente de um
modelo para orientar o desenvolvimento, a preparação e a interpretação das
informações contábeis financeiras. O esquema abaixo apresenta a estrutura
conceitual de maneira resumida.
Veja abaixo as características de cada uma delas:
Objetivos Características
Prover informações úteis a
qualitativas
investidores, credores e Prover informações
outros usuários. relevantes, fidedignas e
comparáveis.
Elementos Reconhecimento e
contábeis mensuração
Definir quais itens devem Definir os critérios para
compor as demonstrações reconhecer e mensurar um
financeiras. evento econômico.
Objetivos do relatório financeiro para fins

gerais
A estrutura conceitual adotada pelo IASB é voltada para a tomada de decisão
(usefulness approach) com foco nos provedores de capital para a entidade.
Nesse sentido, afirma que o objetivo das demonstrações financeiras é prover
informações financeiras úteis, primeiramente, para investidores e credores,
atuais e potenciais, na tomada de decisões sobre o fornecimento de recursos
para a entidade. Tais decisões podem envolver:
account_balance Compra, venda ou manutenção de instrumento de

patrimônio e de dívida.
attach_money Concessão ou liquidação de empréstimos ou outras formas

de crédito.
assignment_turned_in O exercício de direito de votar ou influenciar de outro modo

os atos da administração que afetam o uso dos recursos
econômicos da entidade.
Ao privilegiar investidores e credores como usuários das demonstrações

financeiras, a estrutura conceitual destaca a importância da prestação de
informações relacionadas à geração de fluxos de caixas futuros da entidade.
Tais informações são de vital importância na tomada de decisão de investidores

e credores. Em linha com este entendimento, a estrutura conceitual destaca que,
para decidir quanto ao fornecimento de capital para a entidade, investidores e
credores precisam de informações sobre as perspectivas de fluxos de entrada
de caixa para a entidade. Tais informações envolvem:
account_balance Os recursos econômicos da entidade;
attach_money Obrigações que pesem sobre a entidade;
assignment_turned_in A qualidade da administração na gestão dos recursos

econômicos da entidade.
As demonstrações financeiras representam o principal canal de transmissão de

informações da entidade a seus usuários, em particular a investidores e
credores, que, em sua maioria, não têm como obter tais informações por meio
de outras fontes.
Contudo, os usuários não devem considerar que as demonstrações financeiras

tenham como finalidade prover todas as informações necessárias para a
adequada avaliação da entidade. Fontes de informações complementares
devem ser consideradas, como condições e expectativas econômicas gerais,
ambiente político e perspectivas para o setor e para a empresa.
A elaboração de demonstrações
financeiras que sejam informativas
quanto aos fluxos de caixa futuros da
entidade, insumos essenciais para a
tomada de decisão de investidores e
credores, devem envolver estimativas,
julgamentos e modelos, e não apenas
representações exatas. A estrutura
conceitual estabelece os conceitos
subjacentes a essas estimativas,
julgamentos e modelos, de modo que
informações prospectivas (forward-
looking) sejam produzidas segundo
critérios consistentes e confiáveis.
Informações sobre recursos econômicos

e passivos
Informações sobre a natureza e os valores dos recursos econômicos e passivos
da entidade auxiliam os usuários a avaliar sua liquidez e solvência, assim como
necessidades de financiamento adicional e a probabilidade de êxito na obtenção
desse financiamento. Adicionalmente, informações sobre os passivos auxiliam
os usuários a prever como futuros fluxos de caixa serão distribuídos entre as
obrigações que pesam sobre a entidade.
Para além de uma visão estática, é do interesse dos usuários da informação

contábil uma perspectiva dinâmica do comportamento dos recursos
econômicos da entidade, assim como de suas obrigações.
Dessa forma, alterações nos recursos econômicos e nas obrigações da entidade,

as quais resultam do desempenho financeiro e de outros eventos ou transações,
como a emissão de instrumentos de dívida ou de instrumentos patrimoniais, são
inputs essenciais para avaliar as perspectivas de fluxos de caixa futuros da
entidade. Os usuários devem ser capazes de identificar esses dois tipos de
mudanças.
Saiba mais
Informações sobre os resultados produzidos pela entidade auxiliam os usuários

a avaliar a eficácia de sua administração. Informações sobre a variação e os
componentes desse resultado também são importantes, especialmente na
avaliação da incerteza dos fluxos de caixa futuros. Por fim, informações sobre o
desempenho financeiro passado da entidade são úteis para prever seus retornos
futuros.
A estrutura conceitual é clara ao definir o balanço patrimonial e a demonstração

de resultados como as principais fontes de informações para a previsão do
desempenho futuro da entidade. Isso decorre da superioridade do regime de
competência como método de mensuração de resultados em relação ao regime
de caixa: os lucros são melhores previsores dos fluxos de caixa futuros do que
os próprios fluxos de caixa.
Essa hipótese é largamente confirmada na pesquisa contábil de Kim e Kross

(2005). Para uma ampla amostra de firmas norte-americanas, no período de
1974 a 2000, os autores reportaram que a capacidade do resultado contábil
corrente prever o fluxo de caixa operacional do período seguinte excedia a
capacidade explicativa dos próprios fluxos de caixa operacionais correntes.
O regime de competência reflete os efeitos de eventos econômicos nos períodos

em que estes ocorriam, mesmo que os pagamentos e recebimentos à vista
resultantes fossem feitos em período diferente. Isso é importante porque o
regime de competência fornece uma base para a avaliação do desempenho
passado e futuro da entidade superior às informações derivadas do regime de
caixa.
Subsidiariamente ao balanço patrimonial e à demonstração de resultados, a

estrutura conceitual afirma a importância da demonstração de fluxos de caixa:
informações sobre os fluxos de caixa da entidade também auxiliam os usuários
a avaliar tanto a capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa futuros, quanto
a eficácia da sua administração.
As informações de fluxo de caixa, como contratação e amortização de

dívidas, dividendos em dinheiro ou outras distribuições de caixa a
investidores, indicam como a entidade obtém e consome caixa. Tais
informações auxiliam os usuários a compreender as operações da entidade,
avaliar suas atividades de financiamento e investimento, avaliar sua liquidez
ou solvência e interpretar outras informações sobre o desempenho
financeiro.
Características qualitativas de
informações financeiras úteis
As características qualitativas de informações financeiras úteis identificam os
tipos de informações que tendem a ser mais úteis a investidores e credores para
que tomem decisões sobre a entidade com base nas informações contidas nas
demonstrações contábeis, bem como em outras formas de divulgação. A figura
abaixo indica as características desejáveis que a informação contábil deve
apresentar, conforme preconizado pela estrutura conceitual.
Características qualitativas dos relatórios

financeiros
As características qualitativas dos relatórios financeiros são apresentadas pelo
IASB como um conjunto de qualidades de relatório baseado na prescrição
básica. Para as informações financeiras serem úteis, elas devem ser relevantes e
representar fidedignamente aquilo que pretendem evidenciar.
Atenção!
As características qualitativas fundamentais das informações financeiras são de
relevância e representação fidedigna. A utilidade das informações financeiras é
aumentada se forem comparáveis, verificáveis, tempestivas e compreensíveis.
Relevância
Um sistema de informações contábeis é relevante se relatar informações úteis,
compreensíveis, oportunas e pertinentes para uma tomada de decisão eficaz.
Devem ser capazes de fazer diferença em decisões, seja pelo valor preditivo, seja
pelo valor confirmatório.
Valor preditivo Valor confirmatório
As informações financeiras As informações financeiras

terão este valor se forem terão este valor se
utilizadas em processos close fornecerem feedback sobre
empregados pelos usuários (confirmam ou alteram)
para prever resultados. avaliações anteriores.
Observe o seguinte esquema:
Informações que possuem valor preditivo frequentemente possuem também

valor confirmatório, de modo que ambos os valores estão inter-relacionados.
Comentário
Informações sobre receitas para o ano corrente, que podem ser utilizadas como
base para prever receitas em anos futuros, também podem ser comparadas a
previsões de receitas para o ano corrente que tenham sido feitas em anos
anteriores. Os resultados dessas comparações podem ajudar o usuário a corrigir
e a melhorar os processos utilizados para fazer as previsões.
A materialidade é um aspecto da relevância da informação financeira que

decorre da natureza ou magnitude, ou ambas, do conteúdo informacional que
possuem. Dessa maneira, a omissão ou distorção de informações materiais
pode influenciar as decisões que os usuários tomam com base nelas.
Representação fidedigna
A representação fidedigna está associada à prevalência da essência sobre a
forma. Para serem úteis, informações financeiras não devem apenas representar
fenômenos relevantes, mas também fazê-lo de maneira fiel à essência deles.
Caso a essência e a forma não sejam as mesmas, a essência deve ser
privilegiada para que o fenômeno econômico seja representado de modo
autêntico. Uma representação fidedigna deve apresentar três características:
I II III
Completa Neutra Isenta de erros
A representação completa inclui todas as informações necessárias para que o

usuário compreenda os fenômenos representados, inclusive as descrições e as
explicações necessárias.
Atenção!
A representação completa de grupo de ativos inclui, no mínimo, a descrição da
sua natureza e a representação numérica desses ativos, inclusive informando a
base de mensuração utilizada (por exemplo, custo histórico ou valor justo). Para
alguns itens, uma representação completa pode envolver também explicações
de fatos significativos sobre a qualidade e a natureza do item.
A imagem abaixo resume o conceito de representação fidedigna.
Segundo Lames (2019), a primeira limitação que surge é a dificuldade de

mensuração, especialmente dos intangíveis. Há uma discussão intensa na
pesquisa contábil acerca desse aspecto e são crescentes os elementos de valor
das empresas que não são computados nos balanços pela ausência de
mecanismos de mensuração.
Isso ocorre porque as abordagens tradicionais para avaliação financeira das

empresas apresentam dificuldades em avaliar os negócios com ativos
intangíveis significantes, de modo que a maioria de tais ativos sequer é
contabilizada nos demonstrativos financeiros. A principal razão disso está na
dificuldade de identificação, definição e mensuração desses ativos por parte das
empresas.
Uma segunda limitação à informação completa é o não registro do custo de

oportunidade. A necessidade contínua de se fazer escolhas deve levar em
consideração as melhores alternativas descartadas e seu impacto nas
empresas. Normalmente, o custo de oportunidade é associado ao custo da
renúncia diante das diversas opções disponíveis no mercado.
Atenção!
A representação neutra não é tendenciosa na seleção ou na apresentação de

informações financeiras. A representação neutra não possui viés, não é parcial,
nem apresenta ênfase. Ela não é manipulada para aumentar a probabilidade de
que as informações financeiras sejam recebidas de modo favorável ou
desfavorável pelos usuários. Isso não significa, contudo, que informações
neutras não tenham influência sobre o comportamento. Ao contrário,
informações financeiras relevantes são, por definição, capazes de fazer
diferença nas decisões dos usuários.
A neutralidade é apoiada pelo exercício da prudência, ou seja, cautela ao fazer

julgamentos sob condições de incerteza.
As Normas Brasileiras de Contabilidade (2019) afirmam que a prudência não

permite a subavaliação de ativos ou receitas ou a superavaliação de passivos ou
despesas. A motivação para essa regra é que tais divulgações distorcidas
podem levar à superavaliação ou subavaliação de receitas ou despesas em
períodos futuros.
Segundo Lames (2019), dois elementos caracterizam as limitações relacionadas

à neutralidade da informação, assim como preconiza o CPC, que são as
escolhas contábeis e o gerenciamento de resultados (manipulações).
As escolhas contábeis são um campo fértil da Contabilidade, pois permitem,

tanto decisões discricionárias relevantes para garantir a representação fidedigna,
quanto decisões com menores graus de clareza, em uma margem tênue entre as
escolhas e o gerenciamento de resultados. Também parece não haver consenso
sobre os limites entre os dois elementos.
Mesmo em meio às mudanças para os padrões internacionais, a Contabilidade

ainda permanece obscura, e as empresas ainda conseguem manipular o sistema
contábil. Os autores indicam cinco limitações das demonstrações contábeis que
facilitam a manipulação: padrões universais, reconhecimento da receita,
medidas de lucros não oficiais, contabilização a valor justo e ajustes nas
decisões, ao invés dos livros.
Atenção!
Representação fidedigna não significa representação precisa em todos os

aspectos. Livre de erros significa que não há erros ou omissões na descrição do
fenômeno e que o processo utilizado para produzir as informações apresentadas
foi selecionado e aplicado sem erros no processo. Por exemplo, estimativas
podem ser representações fidedignas se a natureza e as limitações do processo
de estimativa forem explicadas e se nenhum erro tiver sido cometido na escolha
e na aplicação do processo apropriado para o desenvolvimento da estimativa.
As características qualitativas fundamentais de relevância e representação

fidedigna devem ser simultâneas para que a informação seja útil. Dessa maneira,
nem a representação fidedigna de fenômeno irrelevante nem a representação
não fidedigna de fenômeno relevante auxiliam os usuários a tomar boas
decisões. Em alguns casos, o equilíbrio entre relevância e representação
fidedigna precisa ser encontrado para atingir o objetivo do relatório financeiro,
que é fornecer informações úteis sobre fenômenos econômicos.
Características qualitativas de melhoria

As características qualitativas de melhoria ampliam o escopo das características
qualitativas fundamentais das informações financeiras. Dessa forma,
informações relevantes e que forneçam representação fidedigna podem ser
melhoradas por características adicionais, como: comparabilidade, capacidade
de verificação, tempestividade e compreensibilidade.
Atenção!
O desafio do preparador da informação contábil é maximizar as características
qualitativas de melhoria tendo em mente o objetivo final de produzir uma
informação útil. O exercício do qual o preparador não poderá se desviar é a
busca constante de um equilíbrio entre as diversas características qualitativas.
Comparabilidade
As decisões dos usuários envolvem escolher entre alternativas, como vender ou
manter o investimento, ou investir em uma ou outra entidade.
Consequentemente, as informações financeiras são mais úteis se permitirem a
comparação entre as entidades, assim como sobre a mesma entidade, mas
referentes a outro período. Observe a figura abaixo.
Comparabilidade é a característica qualitativa que permite aos usuários

identificar e compreender similaridades e diferenças entre itens. O adequado
entendimento da comparabilidade implica diferenciá-la de outras características
que possam ser incorretamente tomadas como sinônimos. Por exemplo,
comparabilidade não é uniformidade. As diferenças entre os itens não devem ser
diluídas; a comparabilidade de informações financeiras não é aumentada a
ponto de fazer fatos divergentes parecerem similares.
Do mesmo modo, comparabilidade não é consistência. Consistência refere-se ao

uso dos mesmos métodos para os mesmos itens e, indiscutivelmente, melhora a
comparabilidade. A consistência é o meio para atingir o objetivo, que é a
comparabilidade. Nesse sentido, embora um único fenômeno econômico possa
ser representado de maneira fidedigna de diversas formas, permitir métodos
contábeis alternativos para o mesmo fenômeno econômico diminui a
comparabilidade.
Verificabilidade
A verificabilidade ajuda a garantir aos usuários que as informações representem
de maneira fidedigna os fenômenos econômicos. Verificabilidade significa que
diferentes observadores bem informados e independentes podem chegar ao
consenso, embora não a um acordo necessariamente completo, de que a
representação específica é fidedigna. Informações quantificadas não precisam
ser uma estimativa de valor único para que sejam verificáveis. Uma faixa de
valores possíveis e as respectivas probabilidades também podem ser
verificadas. A verificação pode ser direta ou indireta:
Verificação direta Verificação indireta

Significa verificar o valor ou outra Significa verificar os dados de entrada
representação por meio de de modelo, fórmula ou outra técnica e
observação direta, por exemplo, recalcular os dados de saída
inventário de estoque; cotação do utilizando a mesma metodologia.
ativo em bolsa.
Um exemplo é verificar o saldo devedor de uma operação de crédito,

descontando os fluxos previstos no contrato pela sua taxa e prazos. Para
estimativas mais complexas, é necessário divulgar as premissas subjacentes, os
métodos de compilação das informações e outros fatores e circunstâncias que
sustentam as informações.
Marques et al. (2015) argumentam que a falta de transparência da informação
financeira compromete sua verificabilidade. Ela impede, por exemplo, que se

consiga observar as informações e o modo como foram elaboradas, tornando
impossível sua reprodução. A transparência, parte integrante do processo de
prestação de contas (accountability), mesmo depois de tantos anos de
discussão, é um conceito em construção, que carrega consigo várias nuances e
significados.
Tempestividade
Tempestividade significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões
a tempo, para que sejam capazes de influenciá-los. De modo geral, quanto mais
antiga a informação, menor a sua utilidade.
Por outro lado, a tempestividade na prestação da informação pode implicar

comprometimento de sua fidedignidade. Um trade-off deve ser considerado aqui
entre a tempestividade e a representação fidedigna.
Trade-off
Refere-se a situações em que há um conflito de escolha. Perde-se de um lado, mas
ganha-se de outro, ou em casos em que a resolução de um problema gera outro.
Compreensibilidade
Classificar, caracterizar e apresentar informações de modo claro e conciso as
torna compreensíveis. Alguns fenômenos são tão inerentemente complexos a
ponto de não ser possível compreendê-los facilmente. Excluir informações sobre
esses fenômenos pode tornar mais clara a compreensão de determinadas
informações contidas nos relatórios financeiros. Contudo, esses relatórios
seriam incompletos e, portanto, possivelmente distorcidos.
Atenção!
Novamente, um trade-off deve ser considerado. Dessa vez, entre

compreensibilidade e completude. De um lado, temos uma informação
completa, porém incompreensível; de outro, uma informação compreensível,
porém incompleta. Encontrar o equilíbrio entre essas duas características é o
desafio do preparador da informação contábil.
Dias (2000) argumenta que a contabilidade tem uma linguagem própria, um

vocabulário especial com vistas a transmitir a história financeira das
organizações e possui certa dependência de terminologia especializada. É
preciso estudo e dedicação para compreendê-la, pois demanda alto nível de
conhecimento técnico. Veja um resumo do entendimento sobre as
características qualitativas de melhoria:
Comparabilidade expand_more
Comparação de informações que permite aos usuários

identificar e compreender similaridades e diferenças entre itens;
Consistência: uso dos mesmos métodos para os mesmos itens,

seja entre períodos na mesma entidade, seja em um único
período para diferentes entidades;
Comparabilidade é diferente de uniformidade. Assim, métodos

contábeis alternativos para o mesmo fenômeno econômico
diminui a comparabilidade.
Verificabilidade expand_more
Diferentes observadores bem informados e independentes podem chegar

ao consenso.
Tempestividade expand_more
Capacidade de disponibilizar informações aos tomadores de decisões a

tempo para que sejam capazes de influenciar suas decisões.
Compreensibilidade expand_more
Classificar, caracterizar e apresentar informações de modo claro e

conciso as torna compreensíveis.
Restrições do custo sobre relatórios

financeiros úteis
A preparação de relatórios financeiros representa um trade-off adicional para o
profissional de contabilidade. Aqui nos referimos à escolha entre custo e
benefício da informação prestada. O custo é uma restrição generalizada sobre
as informações que podem ser fornecidas pelo relatório financeiro e deve ser
justificado pelo benefício de sua apresentação. Vamos entender o papel dos
usuários e fornecedores a seguir:
Os usuários também podem Os fornecedores de informações

incorrer em custos de análise e financeiras gastam a maior parte
interpretação das informações dos esforços envolvidos na coleta,
financeiras fornecidas. Se as no processamento, na verificação e

informações necessárias não são na disseminação de informações
fornecidas, os usuários incorrem financeiras, mas, em última
em custos adicionais para obtê-las instância, os usuários arcam com
em qualquer outra parte ou para esses custos na forma de retornos
estimá-las. reduzidos.
A apresentação de informações financeiras relevantes e fidedignas ajuda os

usuários a tomar decisões com mais confiança. Isso resulta no funcionamento
mais eficiente dos mercados de capitais e no menor custo de capital para a
economia como um todo. Ao aplicar a restrição de custo, deve-se avaliar se é
provável que os benefícios do relatório de informações específicas justificam os
custos incorridos para fornecer e utilizar essas informações.
Objetivos do relatório financeiro para fins

video_library gerenciais
Conheça os principais aspectos sobre este assunto.
Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
(IESES - 2015 - CRM-SC - Contador). As características qualitativas da

informação contábil-financeira identificam os tipos de informações que muito
provavelmente são reputadas como as mais úteis para investidores, credores
por empréstimos e outros credores, existentes e em potencial, para tomada
de decisões acerca da entidade. Assinale a alternativa que representa uma
característica qualitativa fundamental da informação contábil-financeira.
A Relevância
B Comparabilidade
C Verificabilidade
D Tempestividade
E Pertinência
Parabéns! A alternativa A está correta.
As duas características qualitativas fundamentais da informação contábil-

financeira são relevância e representação fidedigna.
Questão 2
(FGV - 2015 - PGE-RO - Analista da Procuradoria - Contador). De acordo com a

estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-
financeiro, o objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral é
fornecer informações contábil-financeiras acerca da entidade que reporta
essa informação (reporting entity), que sejam úteis aos chamados usuários
primários. É(são) considerado(s) usuário(s) primário(s):
A Administração da entidade
B Autoridades tributárias
C Credores potenciais
D Entidades sindicais
E Órgãos públicos.
Parabéns! A alternativa C está correta.
Os usuários primários da informação contábil são os provedores de capital

da entidade, a saber: investidores, credores por empréstimos e outros
credores, existentes e potenciais.
2 - Reconhecimento, desreconhecimento e mensuração de

elementos patrimoniais
Ao final deste módulo, você será capaz de descrever reconhecimento, desreconhecimento e as bases
de mensuração de elementos patrimoniais.
Reconhecimento
Reconhecimento é o processo de captura ou tradução de eventos econômicos
para inclusão nas demonstrações contábeis, a saber:
I II III
Balanço Demosntração do Demonstração do
patrimonial resultado resultado
abrangente
Os eventos econômicos traduzidos devem resultar em itens que atendam à

definição de ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa.
Reconhecimento envolve refletir o item em uma dessas demonstrações – seja
isoladamente ou em conjunto com outros itens. O valor pelo qual ativo, passivo
ou patrimônio líquido é reconhecido no balanço patrimonial e referido como o
seu “valor contábil”.
Atenção!
Para que um ativo e/ou passivo seja reconhecido, o objeto deve satisfazer a
definição de elemento, ser mensurável e deve passar pelos testes de relevância e
confiabilidade.
Desse modo, conforme assinalam Ayres, Ferreira da Costa e Szuster (2016),

podemos depreender que o reconhecimento contábil é o processo que envolve a
decisão se determinado evento deve ser reconhecido, questionando-se quando,
como e por quanto. Ou seja, incluir um ato ou fato efetivamente na
Contabilidade.
O balanço patrimonial, a demonstração do resultado e a

demonstração do resultado abrangente refletem o ativo,
passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas reconhecidos
pela entidade em sumários estruturados que se destinam a
tornar as informações financeiras comparáveis e
compreensíveis.
A Contabilidade forma um sistema fechado. Em consequência, o aumento de

determinado item do patrimônio implica o aumento ou diminuição de outro.
Assim, o reconhecimento contábil vincula os elementos às demonstrações
contábeis, como balanço patrimonial, demonstração do resultado e
demonstração do resultado abrangente, conforme abaixo:
No balanço patrimonial, no início e no final do período de relatório, o

total do ativo menos o total do passivo equivale ao total do patrimônio
líquido.
No patrimônio líquido, as alterações reconhecidas durante o período de

relatório compreendem:
Receitas menos despesas, reconhecidas na demonstração do

resultado e na demonstração do resultado abrangente;
Contribuições de acionistas, menos distribuições a esses

acionistas.
A Contabilidade, como sistema fechado, impõe que o reconhecimento de item

(ou mudança em seu valor contábil) exija o reconhecimento ou
desreconhecimento de um ou mais itens (NBC, 2019). Como exemplos da
vinculação entre itens do patrimônio e, em decorrência disso, das
demonstrações contábeis, temos:
O reconhecimento O reconhecimento
de receita ocorre de despesa ocorre
ao mesmo tempo ao mesmo tempo
que: que:
O reconhecimento O reconhecimento
inicial do ativo, ou inicial do passivo, ou
aumento no valor aumento no valor
contábil do ativo; contábil do passivo;
O O
desreconhecimento desreconhecimento
do passivo, ou do ativo, ou
diminuição no valor diminuição no valor
contábil do passivo. contábil do ativo.
Critérios de reconhecimento
A forte orientação da Contabilidade para a prestação de informações úteis aos
usuários torna as etapas de reconhecimento, mensuração e classificações dos
elementos contábeis indispensáveis ao processo de compilação de dados
contábeis relevantes e confiáveis. Em concordância, o critério para
reconhecimento de um ativo e/ou passivo proposto pelo IASB é composto por
três requisitos:
A informação resultante do reconhecimento do elemento relevante;
O reconhecimento resultante em representação fidedigna do elemento;
Os benefícios resultantes da informação gerada pelo reconhecimento

superam os custos para obtê-la.
Somente itens que atendem à definição de ativo, passivo ou patrimônio líquido

devem ser reconhecidos no balanço patrimonial. Similarmente, somente itens
que atendem à definição de receitas ou despesas devem ser reconhecidos na
demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente.
Contudo, nem todos os itens que atendem à definição de um desses elementos
devem ser reconhecidos.
Somente há reconhecimento de um ativo ou passivo e de quaisquer receitas,

despesas ou mutações do patrimônio líquido resultantes caso esses forneçam
aos usuários das demonstrações contábeis informações que lhes sejam úteis,
ou seja (NBC, 2019):
Informações relevantes sobre o ativo ou passivo e sobre quaisquer

receitas, despesas ou mutações do patrimônio líquido;
Representação fidedigna do ativo ou passivo e de quaisquer receitas,

despesas ou mutações do patrimônio líquido.
Assim como o custo restringe, outras decisões de relatório financeiro também

restringem decisões de reconhecimento. Há um custo para reconhecer um ativo
ou passivo. O ativo ou passivo deve ser reconhecido se os benefícios de as
informações fornecidas aos usuários das demonstrações contábeis pelo
reconhecimento justificarem os custos de fornecer e utilizar essas informações.
Em alguns casos, os custos do reconhecimento podem superar seus benefícios.
Relevância
As informações sobre ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas
são relevantes para os usuários das demonstrações contábeis. Contudo, o
reconhecimento de ativo ou passivo específico e quaisquer receitas, despesas
ou mutações do patrimônio líquido resultantes nem sempre podem fornecer
informações relevantes. Esse pode ser o caso se, por exemplo, for incerta a
existência de um ativo ou passivo, ou existir ativo ou passivo, mas a
probabilidade de entrada ou saída de benefícios econômicos é baixa.
Baixa probabilidade de entrada ou saída de

benefícios econômicos
O ativo ou passivo pode existir mesmo se a probabilidade de entrada ou saída de
benefícios econômicos for baixa. Nesse caso, as informações mais relevantes
sobre o ativo ou passivo podem ser a respeito da magnitude das possíveis
entradas ou saídas, da sua época possível e dos fatores que afetam a
probabilidade de sua ocorrência. A localização típica dessas informações é nas
notas explicativas (NBC, 2019).
Representação fidedigna
O reconhecimento de ativo ou passivo específico é apropriado se fornecer não
apenas informações relevantes, mas também representação fidedigna desse
ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutações do patrimônio
líquido resultantes.
Atenção!
A possibilidade de representação fidedigna ser fornecida pode ser afetada pelo

nível de incerteza na mensuração associado ao ativo ou passivo ou por outros
fatores (NBC, 2019).
Incerteza na mensuração
Para que o ativo ou passivo seja reconhecido, ele deve ser mensurado. Em
muitos casos, essas mensurações devem ser estimadas e, portanto, estão
sujeitas à incerteza na mensuração. Conforme observado no CPC 00(R2), o uso
de estimativas razoáveis é parte essencial da elaboração de informações
financeiras e não prejudica a utilidade das informações se as estimativas são
descritas e explicadas de maneira clara e precisa. Mesmo o elevado nível de
incerteza na mensuração não impede, necessariamente, que essa estimativa
forneça informações úteis.
Em alguns casos, o nível de incerteza envolvido ao estimar a mensuração de

ativo ou passivo pode ser tão alto a ponto de ser questionável se a estimativa
forneceria representação fidedigna desse ativo ou passivo e de quaisquer
receitas, despesas ou mutações do patrimônio líquido daí resultantes.
O nível de incerteza na mensuração pode ser muito alto se, por exemplo, o
intervalo de possíveis resultados é excepcionalmente amplo, e a probabilidade
de cada resultado é difícil de estimar. A mensuração é excepcionalmente
sensível a pequenas alterações em estimativas da probabilidade de diferentes
resultados, (NBC, 2019).
Nesses casos, a informação mais útil pode ser a mensuração que se baseia na
estimativa incerta, acompanhada pela descrição da estimativa e pela explicação
das incertezas que a afetam.
Atenção!
Em algumas circunstâncias excepcionais, nem mesmo a descrição da estimativa
e a explicação das incertezas que a afetam tornaria possível a adequada
compreensão da informação. Nesses casos, o ativo ou passivo não deve ser
reconhecido.
Desreconhecimento
O desreconhecimento contábil é a retirada integral ou parcial da demonstração
da posição financeira de ativo e/ou passivo previamente reconhecido. Segundo o
CPC 00 – Estrutura Conceitual, o desreconhecimento normalmente ocorre
quando esse item não atende mais à definição de ativo ou passivo, nas
seguintes condições:
Para o ativo Para o passivo

Quando a entidade perde o controle da Quando a entidade não possui mais
totalidade ou de parte do ativo uma obrigação presente pela
reconhecido. totalidade ou parte do passivo
reconhecido.
Os requisitos de contabilização para o desreconhecimento visam representar

fidedignamente:
Quaisquer ativos e passivos retidos após a transação ou outro evento

que levou ao desreconhecimento (incluindo qualquer ativo ou passivo
adquirido, incorrido ou criado como parte da transação ou de outro
evento);
A mudança nos ativos e passivos da entidade como resultado dessa

transação ou de outro evento.
Quando a entidade não possui mais o componente transferido, o

desreconhecimento desse componente é uma representação fidedigna desse
fato. Por outro lado, em determinadas ocasiões, o desreconhecimento pode não

representar fidedignamente o quanto a transação ou outro evento muda o ativo
ou passivo da entidade. Nesses casos, o desreconhecimento do componente
transferido pode implicar que a posição financeira da entidade mudou mais
significativamente do que o indicado. Isso pode ocorrer, por exemplo:
Se a entidade tiver transferido o ativo e, ao mesmo tempo, celebrado

outra transação que resulta em direito presente ou obrigação presente
de readquirir o ativo;
Se a entidade tiver mantido exposição a variações positivas ou

negativas significativas no valor dos benefícios econômicos que
podem ser produzidos por componente transferido que a entidade não
controla mais.
Mensuração
Os elementos reconhecidos nas demonstrações contábeis são quantificados em
termos monetários. Isso exige a seleção de uma base de mensuração que,
quando aplicada, mensura esse ativo ou passivo e as respectivas receitas e
despesas. As características qualitativas de informações financeiras úteis e a
restrição de custo resultam na seleção de diferentes bases de mensuração para
diferentes ativos, passivos, receitas e despesas (NBC, 2019).
A mensuração é o processo de atribuição de valores monetários significativos a

objetos ou eventos associados a uma empresa. A principal divisão é entre os
custos históricos e os correntes (valor atual), pois o primeiro reflete a história da
empresa, e o segundo indica o seu futuro.
Saiba mais
A mensuração pode ser entendida como um processo de aproximação da
realidade, tendo subjetividade como característica e confiabilidade como um
desafio para a adoção de um novo modelo contábil, sendo este sustentado por
avaliações econômicas dos ativos e das obrigações.
Bases de mensuração
Custo histórico
A mensuração ao custo histórico fornece dados monetários sobre ativos,
passivos e respectivas receitas e despesas, utilizando informações derivadas,
pelo menos em parte, do preço da transação ou outro evento que deu origem a
eles.
Diferentemente do valor atual, o custo histórico não reflete as mudanças nos

valores, exceto na medida em que essas alterações se referirem à redução ao
valor recuperável de ativo ou passivo (NBC, 2019). Observe este esquema que
ilustra as possibilidades que envolvem a mensuração pelo custo histórico:
O custo histórico de ativo, quando é adquirido ou criado, é o valor dos custos

incorridos na sua aquisição ou criação, compreendendo a contraprestação paga
para adquirir ou criar o ativo mais os custos de transação (NBC, 2019). O custo
histórico de passivo, quando é incorrido ou assumido, é o valor da
contraprestação recebida para incorrer ou assumir o passivo menos custos de
transação (NBC, 2019).
Quando o ativo é adquirido ou criado, ou o passivo é incorrido ou assumido,

como resultado de um evento que não seja uma transação em termos de
mercado, pode não ser possível identificar o custo, ou este pode não fornecer
informações relevantes. Em alguns desses casos, o valor atual do ativo ou
passivo é utilizado como custo atribuído no reconhecimento inicial, o qual é
utilizado como ponto de partida para mensuração subsequente ao custo
histórico. O custo histórico de ativo é atualizado ao longo do tempo para refletir,
se aplicável (NBC, 2019):
O consumo da totalidade ou parte do recurso econômico que constitui

o ativo (depreciação ou amortização);
Pagamentos recebidos que extinguem a totalidade ou parte do ativo;
O efeito de eventos que fazem com que a totalidade ou parte do custo

histórico do ativo não seja mais recuperável (redução ao valor
recuperável);
Provisão de juros para refletir qualquer componente de financiamento

do ativo.
O custo histórico de passivo é atualizado ao longo do tempo para refletir (se

aplicável):
O cumprimento da totalidade ou parte do passivo, por exemplo,

efetuando pagamentos que extinguem a totalidade ou parte do passivo
ou satisfazendo a obrigação de entregar produtos.
O efeito de eventos que aumentam o valor da obrigação de transferir os

recursos econômicos necessários para cumprir a obrigação em tal
medida que o passivo se torna oneroso, ou seja, ocorre quando o custo
histórico não é mais suficiente para refletir a obrigação de satisfazer o
passivo.
A provisão de juros para refletir qualquer componente de financiamento

do passivo.
Uma forma de aplicar a base de mensuração ao custo histórico a ativos e

passivos financeiros é mensurá-los ao custo amortizado.
Atenção!
O custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro reflete as
estimativas de fluxos de caixa futuros, descontados a uma taxa determinada no
reconhecimento inicial.
Para instrumentos de taxa variável, a taxa de desconto é atualizada para refletir

mudanças na taxa variável. O custo amortizado de um ativo ou passivo
financeiro é atualizado ao longo do tempo para refletir mudanças subsequentes,
tais como provisão de juros, redução ao valor recuperável de ativo financeiro e
recebimentos ou pagamentos.
Valor atual
As mensurações ao valor atual fornecem informações monetárias sobre ativos,
passivos e respectivas receitas e despesas, utilizando informações atualizadas
para refletir condições na data de mensuração. Devido à atualização, os valores
atuais de ativos e passivos refletem as mudanças, desde a data de mensuração
anterior, em estimativas de fluxos de caixa e outros fatores refletidos nesses
valores atuais (NBC, 2019).
Diferentemente do custo histórico, o valor atual de ativo ou passivo não resulta,

mesmo em parte, do preço da transação ou outro evento que deu origem ao
ativo ou passivo. As bases de mensuração do valor atual incluem:
Valor justo;
Valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos;
Custo corrente.
A figura abaixo ilustra as possibilidades envolvendo o custo atual.
Valor justo
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de ativo ou que seria pago
pela transferência de passivo em transação ordenada entre participantes do
mercado na data de mensuração. O ativo ou passivo é mensurado utilizando as
mesmas premissas que os participantes do mercado utilizariam ao precificar o
ativo ou passivo se esses participantes do mercado agirem em seu melhor
interesse econômico (NBC, 2019).
Em alguns casos, o valor justo pode ser determinado diretamente, observando-

se os preços em mercado ativo. Em outros casos, o valor justo é determinado
indiretamente utilizando técnicas de mensuração, por exemplo, baseadas em
fluxo de caixa, refletindo todos os seguintes fatores (NBC, 2019):
Estimativas de fluxos de caixa futuros;
Possíveis variações no valor estimado ou época dos fluxos de caixa

futuros do ativo ou passivo que estiver sendo mensurado, causadas
pela incerteza inerente aos fluxos de caixa;
O valor do dinheiro no tempo;
O preço para suportar a incerteza inerente aos fluxos de caixa (prêmio

de risco ou desconto de risco);
Outros fatores, por exemplo, liquidez.
Valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos

Valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa, ou outros benefícios
econômicos, que a entidade espera obter do uso de ativo e de sua alienação
final. Valor de cumprimento é o valor presente do caixa, ou de outros recursos
econômicos, que a entidade espera ser obrigada a transferir para cumprir a
obrigação.
Atenção!
Como o valor em uso e o valor de cumprimento baseiam-se em fluxos de caixa
futuros, eles não incluem custos de transação incorridos ao adquirir o ativo ou
assumir o passivo. Entretanto, o valor em uso e o valor de cumprimento incluem
o valor presente de quaisquer custos de transação que a entidade espera
incorrer na alienação final do ativo ou no cumprimento do passivo.
O valor em uso e o valor de cumprimento não podem ser observados

diretamente e são determinados utilizando técnicas de mensuração baseadas
em fluxos de caixa. O valor em uso e o valor de cumprimento refletem os
mesmos fatores descritos para o valor justo, mas da perspectiva específica da
entidade, e não de participantes do mercado.
Custo corrente
Terceira modalidade de valor atual, o custo corrente de ativo é o custo de ativo
equivalente na data de mensuração, compreendendo a contraprestação que
seria paga na data de mensuração mais os custos de transação que seriam
incorridos nessa data. O custo corrente de passivo é a contraprestação que seria
recebida pelo passivo equivalente na data de mensuração menos os custos de
transação que seriam incorridos nessa data.
Custo corrente, como custo histórico, é o valor de entrada:

reflete preços no mercado em que a entidade adquiriria o
ativo ou incorreria no passivo. Assim, é diferente do valor
justo, valor em uso e valor de cumprimento, que são valores
de saída. Contudo, diferentemente do custo histórico, o custo

corrente reflete condições na data de mensuração.
Em alguns casos, o custo corrente não pode ser determinado diretamente

observando preços em mercado ativo, sendo isso feito, portanto, indiretamente
por outros meios. Por exemplo, se os preços estão disponíveis somente para
novos ativos, o custo corrente de ativo usado pode precisar ser estimado,
ajustando o preço corrente de novo ativo para refletir a idade atual e condição do
ativo mantido pela entidade.
Fatores a serem considerados ao selecionar a base de mensuração

Ao escolher a base de mensuração para ativo ou passivo e para as respectivas
receitas e despesas, é necessário considerar a natureza das informações que a
base de mensuração produzirá tanto no balanço patrimonial como na
demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente.
As informações fornecidas pela base de mensuração devem ser úteis aos

usuários das demonstrações contábeis. Para alcançar isso, as informações
devem ser relevantes e devem representar, fidedignamente, o que pretendem
representar. Além disso, as informações fornecidas devem ser, tanto quanto
possível, comparáveis, verificáveis, tempestivas e compreensíveis. Desse modo,
a base de mensuração escolhida deverá levar em conta as características do
ativo ou passivo e a forma como o ativo ou passivo contribui para fluxos de
caixa futuros.
Mensuração do patrimônio líquido

O valor contábil total do patrimônio líquido não é mensurado diretamente.
Equivale ao total dos valores contábeis de todos os ativos reconhecidos menos
o total dos valores contábeis de todos os passivos reconhecidos. Como as
demonstrações contábeis para fins gerais não se destinam a apresentar o valor
da entidade, o valor contábil total do patrimônio líquido geralmente não equivale
(NBC, 2019):
filter_1 Ao valor de mercado total de direitos sobre o patrimônio na

entidade.
filter_2 Ao valor que poderia ser levantado, vendendo a entidade

como um todo em regime de continuidade operacional.
filter_3 Ao valor que poderia ser levantado, vendendo todos os

ativos da entidade e liquidando todos os seus passivos.
video_library Reconhecimento e desreconhecimento

Conheça os principais aspctos sobre este assunto.
Questão 1
Assinale a alternativa errada quanto aos processos de reconhecimento e

desreconhecimento.
Para que o ativo ou passivo seja reconhecido, ele deve ser

A
mensurado.
Reconhecimento é o processo de captura ou tradução de

B eventos econômicos para inclusão nas demonstrações
contábeis.
C Em qualquer sistema contábil, o aumento de item do

patrimônio implica o aumento ou diminuição de outro item de
patrimônio.
Para que haja o reconhecimento de um elemento de

D
patrimônio, é necessário o desreconhecimento de outro.
Para que o patrimônio líquido seja reconhecido, ele deve ser

E
mensurado.
Parabéns! A alternativa D está correta.
O reconhecimento de um elemento patrimonial pode ocorrer como

contrapartida do reconhecimento ou do desreconhecimento de outro
elemento patrimonial.
Questão 2
(PUC-PR - 2019 - Prefeitura de Campo Grande - MS - Auditor Fiscal da Receita

Municipal - adaptado). Abaixo consta um rol de itens de mensuração de
ativos e passivos nas demonstrações contábeis, conforme o CPC 00(R2)
Estrutura Conceitual, publicado no DOU em 01/11/2019.
A. Custo histórico
B. Valor justo
C. Custo corrente
D. Valor de cumprimento da obrigação
E. Valor em uso de ativos
F. Custo de reposição ou substituição
G. Preço líquido de venda
H. Custo de liberação
Assinale a alternativa que contempla as bases de mensuração para ativos e

passivos.
A A-C-F-G-H
B C-D-E-F-G
C D-E-F-G-H
D A-B-C-D-E
E A-B-C-E-G
As bases de mensuração para ativos e passivos são: custo histórico e valor

atual. Este último desdobra-se em valor justo, valor em uso de ativos, valor de
cumprimento da obrigação e custo corrente.
3 - Apresentação e divulgação de demonstrações financeiras

Ao final deste módulo, você será capaz de Identificar os critérios para apresentação e divulgação de
demonstrações contábeis.
Apresentação e divulgação como

ferramentas de comunicação
Uma entidade faz comunicações e reportes sobre seus ativos, passivos,
patrimônio líquido, receitas e despesas apresentando e divulgando informações
em suas demonstrações contábeis.
A comunicação efetiva de informações nas demonstrações contábeis torna

essas informações mais relevantes e contribui para uma representação
fidedigna de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da
entidade. Também aprimora a compreensibilidade e comparabilidade das
informações nas demonstrações contábeis. A comunicação efetiva de
informações nas demonstrações contábeis requer (NBC, 2019):
I II III
Concentrar-se em Classificar Agregar
princípios e informações de informações de tal
objetivos de maneira a agrupar modo que não

divulgação e itens similares e sejam
apresentação em separar itens obscurecidas por
vez de concentrar- diferentes. detalhes
se em regras. desnecessários ou
por agregação
excessiva.
Assim como custo restringe outras decisões de relatório financeiro, também

restringe decisões sobre apresentação e divulgação.
Atenção!
Ao tomar decisões sobre apresentação e divulgação, é importante considerar se

é provável que os benefícios fornecidos aos usuários das demonstrações
contábeis, ao apresentar ou divulgar informações específicas, justifiquem os
custos de fornecer e utilizar essas informações.
Segundo Lima (2011), demonstrações financeiras comparáveis, como as

pretendidas pelo IFRS, facilitam os investimentos entre diferentes jurisdições e a
integração entre seus mercados de capitais. A comparabilidade facilita a
avaliação dos investidores acerca das oportunidades de investimento e tende a
aumentar a liquidez do mercado de capitais, bem como reduzir o custo de
capital das empresas.
Silva (2013) indica que houve um aumento na qualidade da informação contábil

e uma redução no custo de capital próprio após a adoção completa do padrão
IFRS pelo Brasil.
Objetivos e princípios de apresentação e divulgação

Para facilitar a comunicação efetiva de informações nas demonstrações
contábeis, ao desenvolver requisitos de apresentação e divulgação nos
pronunciamentos, é necessário um equilíbrio entre (NBC, 2019) dar às entidades
a flexibilidade para fornecer informações relevantes que representem
fidedignamente os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da
entidade; e exigir informações que sejam comparáveis, tanto de período a
período para a entidade que reporta como em um único período de relatório para
diferentes entidades.
Ribeiro e Braunbeck (2017) analisaram os perfis contábeis de 150 jurisdições

que aplicam as normas internacionais de Contabilidade. Seus achados indicam
que a comparabilidade das demonstrações contábeis em âmbito mundial é uma
realidade para as empresas que utilizam as normas IFRS, com exceção das
empresas que usam instrumentos financeiros, já que as normas direcionadas a
esse assunto foram adotadas de modo diferente por muitas jurisdições.
Classificação
Classificação é a organização de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas ou
despesas com base em características compartilhadas para fins de divulgação e
apresentação. Essas características incluem, entre outras, a natureza do item,
seu papel (ou função) dentro das atividades de negócio conduzidas pela
entidade e como é mensurado.
Classificar diferentes ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas ou despesas

em conjunto pode obscurecer informações relevantes, reduzir a
compreensibilidade e a comparabilidade e pode não fornecer representação
fidedigna do que pretendem representar (NBC, 2019). Da mesma maneira, a
compensação de ativos e passivos, por meio do agrupamento em um único valor
líquido no balanço patrimonial, não é adequada. As receitas e despesas são
classificadas e incluídas na demonstração do resultado e na demonstração do
resultado abrangente.
A demonstração do resultado é a fonte principal de informações sobre o

desempenho financeiro da entidade para o período de relatório. Essa
demonstração contém um total para o resultado (lucro ou prejuízo) que fornece
uma representação altamente resumida do desempenho financeiro da entidade
para o período. Muitos usuários das demonstrações contábeis incorporam esse
total em sua análise como ponto de partida ou como o principal indicador do
desempenho financeiro da entidade para o período.
Atenção!
Como a demonstração do resultado é a fonte principal de informações sobre o

desempenho financeiro da entidade para o período, todas as receitas e despesas
são, a princípio, incluídas nessa demonstração.
Contudo, ao aplicar os pronunciamentos, pode-se decidir, em circunstâncias

excepcionais, que receitas ou despesas resultantes de mudança no valor
corrente de ativo ou passivo devem ser incluídas na demonstração do resultado
abrangente se isso resultar na demonstração do resultado fornecer informações
mais relevantes, ou fornecer representação mais fidedigna do desempenho
financeiro da entidade para esse período.
A princípio, receitas e despesas incluídas na demonstração do resultado

abrangente no período são reclassificadas da demonstração do resultado
abrangente para a demonstração do resultado em período futuro, se isso resultar
na demonstração do resultado fornecer informações mais relevantes, ou
fornecer representação mais fidedigna do desempenho financeiro da entidade
para esse período futuro.
Demonstrações contábeis
O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações financeiras
sobre os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas da entidade,
que sejam úteis aos usuários das demonstrações contábeis na avaliação de
suas perspectivas de fluxos de caixa e na avaliação de sua gestão. As
demonstrações contábeis são normalmente elaboradas com base na suposição
de que a entidade que reporta está em continuidade operacional e continuará em
operação no futuro previsível (conceito de continuidade ou going-concern).
Essas informações são fornecidas (NBC, 2019) no balanço patrimonial, ao

reconhecer ativos, passivos e patrimônio líquido; na demonstração do resultado
e na demonstração do resultado abrangente, ao reconhecer receitas e despesas;
e em outras demonstrações e notas explicativas, ao apresentar e divulgar
informações sobre:
Ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas reconhecidos,

incluindo informações sobre sua natureza e sobre os riscos resultantes
desses ativos e passivos reconhecidos;
Ativos e passivos que não foram reconhecidos, incluindo informações

sobre sua natureza e sobre os riscos resultantes deles. Podemos citar
como exemplo as contingências;
Fluxos de caixa;
Aportes de capital dos sócios e distribuições (dividendos, juros sobre

capital próprio, bonificações) a eles;
Os métodos, as premissas e os julgamentos utilizados na estimativa

dos valores apresentados ou divulgados, e mudanças nesses métodos,
premissas e julgamentos.
As demonstrações contábeis são elaboradas para um período específico

(período de relatório) e fornecem informações sobre ativos e passivos –
incluindo os não reconhecidos – e patrimônio líquido que existiam durante o
período de relatório, ou no final deste. Trata-se do balanço patrimonial; e receitas
e despesas para o período de relatório. Trata-se da demonstração de resultados
e da demonstração de resultados abrangentes.
Para ajudar os usuários das demonstrações contábeis a identificar e avaliar

mudanças e tendências, as demonstrações contábeis também fornecem
informações comparativas de, pelo menos, um período de relatório anterior.
Adicionalmente, as demonstrações contábeis incluem informações sobre
transações e outros eventos que ocorreram após o final do período de relatório,

se o fornecimento dessas informações for necessário para alcançar o objetivo
das demonstrações contábeis. Trata-se dos denominados eventos
subsequentes.
A elaboração de demonstrações contábeis pode ser feita por uma única

entidade ou por mais de uma entidade. Uma entidade que reporta não é
necessariamente uma entidade legal.
Atenção!
Se a entidade (controladora) tem o controle sobre as demais (controladas), suas

demonstrações contábeis compreendem tanto a controladora como suas
controladas e são denominadas demonstrações contábeis consolidadas. Caso
as demonstrações contábeis da controladora sejam individuais, são
denominadas demonstrações contábeis não consolidadas (NBC, 2019).
As demonstrações contábeis consolidadas fornecem informações sobre os

ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas tanto da controladora
como de suas controladas, como se formassem entidade única. Essas
informações são úteis para que investidores e credores da controladora possam
avaliar as perspectivas de fluxos de caixa da controladora, os quais podem ser
afetados por sua relação com as controladas.
As demonstrações contábeis não consolidadas não são suficientes para atender

às necessidades de informações sobre a controladora. Consequentemente,
demonstrações não consolidadas não podem substituir demonstrações
consolidadas, embora a controladora possa optar por elaborar demonstrações
contábeis não consolidadas adicionalmente às demonstrações contábeis
consolidadas.
Elementos das demonstrações contábeis

Os elementos das demonstrações contábeis definidos nesta estrutura conceitual
são:
I II
Ativos, passivos e patrimônio Receitas e despesas, que se
líquido, que se referem à referem ao desempenho
posição financeira da financeiro da entidade.
entidade.
Ativo
Ativo é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos e é
controlado pela entidade como resultado de eventos passados. Esta definição
merece ser detalhada em três aspectos (NBC, 2019):
O que é direito? expand_more
Direitos que têm o potencial de produzir benefícios econômicos

assumem muitas formas, incluindo:
(A) Direitos que correspondem à obrigação de outra parte, por exemplo:
Direitos de receber caixa;
Direitos de receber produtos ou serviços;
Direitos de trocar recursos econômicos com outra parte em

condições favoráveis;
Direitos de beneficiar-se de obrigação de outra parte para

transferir um recurso econômico se ocorrer evento futuro
incerto especificado (por exemplo, fiança ou garantia similar).
(B) Direitos que não correspondem à obrigação de outra parte, por

exemplo:
Direitos sobre bens corpóreos, tais como imobilizado ou

estoques;
Direitos de utilizar propriedade intelectual.
O que é potencial de produzir benefícios econômicos? expand_more
Um recurso econômico pode produzir benefícios econômicos quando,

por meio dele, a entidade:
(A) Receber fluxos de caixa contratuais ou outro recurso econômico;
(B) Trocar recursos econômicos com outra parte em condições

favoráveis;
(C) Produzir fluxos de entrada de caixa ou evitar fluxos de saída de caixa,

por exemplo:
Utilizando o recurso econômico individualmente ou em

combinação com outros recursos econômicos para produzir
produtos ou prestar serviços;
Utilizando o recurso econômico para melhorar o valor de outros

recursos econômicos;
Arrendando o recurso econômico a outra parte.
(D) Receber caixa ou outros recursos econômicos por meio da venda do

recurso econômico;
(E) Extinguir passivos por meio da transferência do recurso econômico.
Um recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir

benefícios econômicos. Para que esse potencial exista, não precisa ser
certo ou mesmo provável que esse direito produzirá benefícios
econômicos. É necessário somente que o direito já exista e que, em pelo
menos uma circunstância, produza para a entidade benefícios
econômicos. Mesmo nos casos em que a probabilidade de gerar
benefícios econômicos seja baixa, o direito poderá ser um ativo. Não
obstante, essa baixa probabilidade pode afetar decisões acerca do
reconhecimento do ativo, assim como de sua mensuração.
O que é controle? expand_more
Controle vincula um recurso econômico à entidade. O controle de recurso

econômico geralmente resulta da capacidade de fazer cumprir os direitos
legais. Contudo, também pode haver controle se a entidade possuir
outros meios de assegurar que ela, e nenhuma outra parte, possui a
capacidade presente de direcionar o uso do recurso econômico e de
obter os benefícios que possam fluir dele.
Passivo
Passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso
econômico como resultado de eventos passados. Para que exista passivo, três
critérios devem ser satisfeitos (NBC, 2019). Observe:
Obrigação expand_more
A obrigação é o dever ou responsabilidade que a entidade não tem a

capacidade prática de evitar. A obrigação é sempre devida à outra parte
(ou partes). Contudo, para que uma parte reconheça o passivo e o
mensure, não é necessário que outra parte (ou partes) reconheça um
ativo ou o mensure pelo mesmo valor.
Muitas obrigações são estabelecidas por contrato, legislação ou meios

similares e são legalmente exigíveis pela parte (ou partes) para quem são
devidas. Obrigações também podem resultar, contudo, de práticas usuais,
políticas publicadas ou declarações inequívocas da entidade (NBC,
2019).
Em alguns casos, é incerto se existe uma obrigação. Por exemplo, se

outra parte está buscando compensação devido a uma suposta
irregularidade da entidade, pode ser incerto se a irregularidade ocorreu e,
portanto, se o passivo é devido. Até que essa incerteza de existência seja
resolvida é incerto se a entidade tem obrigação perante a parte que está
buscando compensação e, consequentemente, se existe passivo.
Transferência de recurso econômico expand_more
Um passivo é uma obrigação de transferir um recurso econômico para

outra parte (ou partes). Obrigações de transferir um recurso econômico
incluem, por exemplo:
Obrigações de pagar o valor à vista;
Obrigações de entregar produtos ou prestar serviços;
Obrigações de trocar recursos econômicos com outra parte em

condições desfavoráveis;
Obrigações de transferir um recurso econômico se ocorrer

evento futuro incerto específico;
Obrigações de emitir instrumento financeiro se esse

instrumento obrigar a entidade a transferir um recurso
econômico.
Para que o potencial de transferir recursos econômicos exista, não

precisa ser certo, ou mesmo provável, que a entidade será obrigada a
transferir um recurso econômico. É necessário somente que a obrigação
já exista e que, em pelo menos uma circunstância, a entidade transfira
um recurso econômico. Mesmo nos casos em que a probabilidade de
transferir recursos econômicos seja baixa, a obrigação poderá ser um
passivo. Contudo, essa baixa probabilidade pode afetar decisões acerca
do reconhecimento do passivo, assim como de sua mensuração.
Obrigação presente como resultado de eventos passados expand_more
O terceiro critério para configurar um passivo é que a obrigação seja

presente e exista como resultado de eventos passados, e isso ocorre
somente se:
A entidade já tiver obtido benefícios econômicos ou tomado

uma ação;
Como consequência, a entidade terá ou poderá ter de transferir

um recurso econômico que, de outro modo, não teria de
transferir.
Patrimônio líquido
Patrimônio líquido é a participação residual nos ativos da entidade após a
dedução de todos os seus passivos (NBC, 2019). Direitos sobre o patrimônio
líquido são direitos contra a entidade que não atendem à definição de passivo.
Essas reivindicações podem ser estabelecidas por contrato, legislação ou meios
similares, e incluem:
Ações de diversos tipos emitidas pela entidade;
Algumas obrigações da entidade de emitir outro direito sobre o

patrimônio líquido.
Receita e despesa
Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em
aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de
detentores de direitos sobre o patrimônio (NBC, 2019), por exemplo, aportes dos
acionistas.
Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam na
diminuição do patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio (distribuições de dividendos, por
exemplo). Observe:
Receitas e despesas são os elementos das demonstrações contábeis que se

referem ao desempenho financeiro da entidade. Os usuários das demonstrações
contábeis precisam de informações tanto sobre a posição financeira da entidade
como de seu desempenho financeiro. Assim, embora receitas e despesas sejam
definidas em termos de mudanças em ativos e passivos, informações sobre
receitas e despesas são tão importantes como informações sobre ativos e
passivos (NBC, 2019).
video_library Apresentação e divulgação

Confira agora a apresentação e divulgação das demonstrações contábeis como
ferramentas de comunicação.
Questão 1
(FCC - 2011 - TCE-SE - Analista de Controle Externo - Coordenadorias

Técnicas). De acordo com a estrutura conceitual para elaboração e
apresentação das demonstrações contábeis aprovada pela Resolução CFC nº
1.121/2008,
passivo é uma obrigação presente da entidade, resultante de

eventos passados, cuja liquidação implique desembolso de
A
recursos da entidade e cujo valor possa ser medido com
precisão, evitando-se o uso de estimativas.
ativo é um recurso de propriedade da entidade como

B resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefícios econômicos.
receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o

período contábil sob a forma de entrada de recursos ou
C aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem
em aumento do patrimônio líquido e que sejam provenientes
de transações com terceiros.
despesas são decréscimos nos benefícios econômicos

durante o período contábil sob a forma de saída de recursos
D ou redução de ativos ou incremento em passivos, que
resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que sejam
provenientes de distribuição aos proprietários da entidade.
patrimônio líquido é um aumento nos benefícios econômicos

durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos
E ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que
resultem em aumento do patrimônio líquido e que sejam
provenientes de transações com terceiros.
Parabéns! A alternativa C está correta.
Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam
em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a
contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio. As receitas não
podem ser geradas internamente.
Questão 2
(FCC - 2012 - TRF - 2ª REGIÃO - Analista Judiciário - Contadoria). De acordo

com o disposto na estrutura conceitual da contabilidade atualmente vigente
em nosso país,
um recurso, para ser contabilizado como ativo, precisa

A
obrigatoriamente ser de propriedade formal da entidade.
uma obrigação futura e que não é resultado de eventos

B passados pode ser contabilizada como um passivo da
entidade.
as receitas são aumentos de ativos ou diminuições de

passivos que tem como consequência aumentos do
C
patrimônio líquido, resultantes de transações da entidade com
seus sócios ou acionistas.
toda despesa implica uma diminuição do patrimônio líquido,

D mas nem toda diminuição do patrimônio líquido resulta de
uma despesa.
toda despesa implica uma diminuição do patrimônio líquido e

E toda diminuição do patrimônio líquido resulta de uma
despesa.
O patrimônio líquido pode ser reduzido por distribuição de lucros ou redução

do capital social, eventos que não caracterizam despesas.
Considerações finais
Apresentamos a estrutura conceitual para o relatório financeiro, identificamos os
objetivos do relatório financeiro, aprendemos a diferenciar reconhecimento e
desreconhecimento de elementos patrimoniais, reconhecer as bases de
mensuração de elementos patrimoniais e a estabelecer os critérios para
apresentação e divulgação de demonstrações contábeis. Também exploramos
os conceitos de capital e de manutenção do capital.
No primeiro módulo, vimos a finalidade da estrutura conceitual; objetivo,

utilidade e limitações do relatório financeiro para fins gerais e, ainda, as
características qualitativas de informações financeiras úteis. No módulo 2,
aprendemos sobre o processo de reconhecimento, além dos critérios de
reconhecimento e desreconhecimento. Também vimos as bases de mensuração:
custo histórico e valor atual; a modalidade de mensuração pelo valor atual: valor
justo, valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos e custo
corrente; e a mensuração do patrimônio líquido.
No módulo 3, estudamos as demonstrações contábeis, suas premissas,

perspectivas e seus elementos, além da apresentação e divulgação das
demonstrações contábeis como ferramentas de comunicação.
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questões de múltipla escolha, de Carvalho e Lemes, editora Atlas, 2010.
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Uma análise contábil, econômica e jurídica do lucro passível de distribuição e

os impactos sobre a manutenção do capital: um enfoque sob a realização da
renda, de Campos, Marion e outros. In: Cafi, v. 2, n. 1. 2019.
Análise didática das demonstrações contábeis, de Martins, Miranda e Diniz,

editora Atlas, 2018.
Referências
AYRES, R.; FERREIRA DA COSTA, R. S.; SZUSTER, N. Estrutura Conceitual: uma
análise das cartas-comentários referentes às propostas do IASB para
reconhecimento e desreconhecimento contábil. Pensar Contábil, v. 18, n. 67. Rio
de Janeiro, 2016.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TG Estrutura conceitual. Brasília

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DIAS, J. M. A Linguagem Utilizada na Evidenciação Contábil: uma Análise de sua

Compreensibilidade à Luz da Teoria da Comunicação. Caderno de Estudos, v. I3,
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KIM, M.; KROSS, W. The Ability of Earnings to Predict Future Operating Cash
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LAMES, E. Conceitos de contabilidade suas relações com a estrutura conceitual

básica, com a formação docente e rendimento discente. Tese de Doutorado.
Universidade Federal de Uberlândia. Uberlândia, 2019.
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MARQUES, V. A., SILVA, F. G. D., LOUZADA, L. C., AMARAL, H. F., & SOUZA, A. A.
Qualidade informacional e nível de transparência: um estudo entre empresas
ganhadoras e não ganhadoras do troféu transparência Fipecafi - Serasa Experian.
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RIBEIRO, C. W. L.; BRAUNBECK, G. O. Adoção das normas IFRS no âmbito

mundial e o seu impacto na comparabilidade das demonstrações contábeis.
RAGC, v. 5, n. 21. 2017.
SILVA, R. L. M. Adoção completa das IFRS no Brasil: qualidade das

demonstrações contábeis e o custo de capital próprio. 2013. Tese (Doutorado
em Controladoria e Contabilidade: Contabilidade) - Faculdade de Economia,
Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo. São Paulo, 2013.
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21/11/2023 00:34 Estrutura conceitual para relatório financeiro

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