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Teoria da
Contabilidade
Financeira
RELATO FINANCEIRO
Estrutura 2
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30/09/2021
Estrutura (cont.) 3
RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Introdução
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II.1.1. Introdução 5
Pressupostos Subjacentes e
Caraterísticas Qualitativas das DF´s
Reconhecimento
e Mensuração dos
Elementos das DF´s
Conceito de
Capital e sua
Manutenção
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• Balanço
• Demonstração de Resultados
• Demonstração das Alterações no Capital Próprio
• Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Notas/Anexo às Demonstrações Financeiras
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Objetivos das Demonstrações Financeiras
Externa – Passivos
Rendimentos
Informação Útil
Desempenho Rentabilidade
Gastos
Demonstração
de Resultados
Recebimentos
Fluxos de Caixa Liquidez
Demonstração (Alterações na (capacidade e
dos Fluxos de Posição Financeira) necessidades)
Caixa Pagamentos
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Pressupostos Subjacentes às Demonstrações Financeiras
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Caraterísticas Qualitativas das Demonstrações Financeiras
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Compreensibilidade
Relevância
Caraterísticas
Qualitativas das
Demonstrações
Financeiras
Fiabilidade
Comparabilidade
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É afetada pela
componente
A informação é material caso a sua
omissão ou incorreção (quantitativa
Materialidade ou qualitativa) influencie a tomada de
decisões económicas dos utilizadores
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Representação Substância
Plenitude Neutralidade Prudência
Fidedigna sobre a Forma
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Inter-Período
Inter-Empresa
Inter-Perído/Empresa (Transversal)
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Tempestividade
Fiabilidade
Balanceamento entre
custo e benefício
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Existem mensurações mais relevantes mas menos fiáveis (ex: justo valor),
mas outras embora menos relevantes são mais fiáveis (ex: custo histórico)
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Aplicação das
Caraterísticas
Qualitativas
Imagem / Apresentação
Constrangimentos
à Informação Verdadeira
Relevante e Fiável
e
Apropriada
Aplicação das
Normas
Contabilísticas
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Elementos das Demonstrações Financeiras
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Ativos
Capital Próprio
Elementos das
Demonstrações Rendimentos
Financeiras
Desempenho
Gastos
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Ativo
• Recurso controlado
resultante de acontecimentos passados
e do qual se espera um influxo de benefícios
económicos futuros
Passivo
• Obrigação presente
resultante de acontecimentos passados
da liquidação da qual se espera um exfluxo de
recursos incorporando benefícios económicos futuros
Capital Próprio
• Interesse residual nos ativos líquidos
(ativos deduzidos dos passivos)
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Capital
Ativo Passivo
Próprio
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(+) Contribuições
Capital
dos Detentores de
Contribuído
Capital
(+/-) Resultados de
Capital Próprio
Períodos Anteriores
(+/-) Resultado
Gerado pelas
Operações
Capital Gerado e (+/-) Resultado do
Retido Período
(-) Distribuição aos
Detentores de
Capital
(Dividendos)
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Resultado do
Rendimentos Gastos
Período
Rendimentos
• Aumentos nos benefícios económicos
na forma de influxos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos
que resultem no aumento do capital próprio
e não respeitem a contribuições dos detentores de capital
Gastos
• Diminuição nos benefícios económicos
na forma de exfluxos ou diminuição de ativos ou aumento de passivos
que resultem na diminuição do capital próprio
e não respeitem a distribuições aos detentores de capital
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Contribuição dos
Detentores de Capital
Aplicando a Derivação
da Equação
Fundamental da Distribuição aos
Contabilidade: Detentores de Capital
Gasto
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Resultem das
Réditos atividades correntes
/ ordinárias
Rendimentos
Podem ou não provir
Ganhos das atividades
correntes / ordinárias
Resultem das
Gastos atividades correntes
/ ordinárias
Gastos
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Financeiras
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Note-se que:
Os benefícios económicos futuros associados ao elemento não têm de ser
certos (admite-se a possibilidade de existência de um certo grau de
incerteza)
O custo ou valor do elemento podem ter de ser estimados ainda que com
um fiabilidade, o que implica que não tenha de ser exato
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RELATO FINANCEIRO
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Mensuração dos Elementos das Demonstrações Financeiras
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Ótica Financeira
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RELATO FINANCEIRO
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Posição Balanço
Passivos
Financeira
Capital Próprio
Rendimentos
(Réditos e
Ganhos)
Desempenho Demonstração de
Resultados Ajustamentos de
Gastos (Gastos Manutenção de Capital
e Perdas)
Outras
Alterações no Demonstração das Alterações
Capital Próprio
no Capital Próprio
Fluxos de Caixa Demonstração dos Fluxos de Caixa
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• Balanço
• Demonstração de Resultados
• Demonstração das Alterações no Capital Próprio
• Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Notas/Anexo às Demonstrações Financeiras
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras
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• Balanço
• Demonstração de Resultados por Naturezas (DR Naturezas ou DRN)
• Demonstração das Alterações no Capital Próprio (DACP)
• Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Direto (DFCx Direto ou DFCx)
• Notas/Anexo às Demonstrações Financeiras (Notas ou Anexo)
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Identificação e Período de Relato das DF´s
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço
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II.3.3. Balanço 61
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62
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Os Ativos Não Correntes são todos os demais que não sejam classificáveis
como Ativos Correntes
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Produção Recebimento
•Produtos Acabados •Caixa
•Dívidas ao Pessoal e (inclui Depósitos à
•Matérias-Primas ao Estado •Dívida a Receber Ordem)
•Dívidas a Pagar a (Segurança Social e de Clientes
Fornecedores IRS) •IVA Liquidado
•IVA Dedutível (EOEP)
(EOEP)
Compra Venda
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Caso esse prazo de duração não seja claramente identificável, o mesmo deve
ser considerado como sendo de 12 meses
Note-se, contudo, que outro dos requisitos possíveis para se cumprir com a
classificação de Ativo Corrente é que se espera que seja realizado num
período até 12 meses após a data do balanço, pelo que conjugando ambos:
Caso o prazo de duração do ciclo operacional seja inferior ou igual a 12 meses, é
irrelevante, pois é redundante com esse critério (que abrangerá os 12 meses)
Caso o prazo de duração do ciclo operacional seja superior a 12 meses é que
será relevante pois contemplará outras situações de expectativa de realização a
mais de 12 meses mas inferiores a esse prazo de duração do ciclo operacional
67
Note-se, ainda, que o critério que refere que são classificados como Ativos
Correntes os detidos essencialmente para negociação se refere a
instrumentos financeiros (ações, obrigações, futuros, opções, etc.) cujo intuito
é serem negociados e não abrange os inventários detidos para venda
(mercadorias e produtos acabados), pois o conceito de negociação não
corresponde ao de venda
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Dependendo a sua
separação/distinção entre
corrente e não corrente do
prazo de 12 meses ou da
duração do ciclo operacional
se superior a 12 meses
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Os Passivos Não Correntes são todos os demais que não sejam classificáveis
como Passivos Correntes
O ciclo operacional é da entidade pelo que não pode diferir do que foi
considerado na distinção/separação entre Ativos Correntes e Ativos Não
Correntes
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Note-se, contudo, que à semelhança dos Ativos, nos Passivos, outro dos
requisitos possíveis para se cumprir com a classificação de Passivo Corrente é
que deva ser liquidado num período até doze meses após a data do balanço,
pelo que conjugando ambos:
Caso o prazo de duração do ciclo operacional seja inferior ou igual a 12 meses, é
irrelevante, pois é redundante com esse critério (que abrangerá os 12 meses)
Caso o prazo de duração do ciclo operacional seja superior a 12 meses é que
será relevante pois contemplará outras situações de expectativa de liquidação a
mais de 12 meses mas inferiores a esse prazo de duração do ciclo operacional
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração de Resultados
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41
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84
42
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85
86
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87
(EBITDA)
88
44
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Resultado Operacional
(RO ou EBIT)
89
Resultado Operacional
(RO ou EBIT)
90
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91
Resultado Bruto
92
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Resultado Bruto
Resultado Operacional
(RO ou EBIT)
93
Resultado Operacional
(RO ou EBIT)
94
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Na DR por Funções a generalidade dos réditos com juros são apresentados antes do
apuramento do Resultado Operacional (RO ou EBIT), na linha de Outros Ganhos, logo:
têm impacto no RO/EBIT
Apenas teria tratamento equivalente, e obter-se-ia EBIT iguais, caso se tratassem de juros
da aplicação temporária de montantes obtidos de financiamentos, caso em que na DR
por Funções diminuiriam o montante apresentado em Gastos de Financiamento (líquidos)
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração das Alterações no Capital Próprio
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102
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103
Resultado Ganhos/Perdas
Integral Resultado Reconhecidos
(Comprehensive Líquido Diretamente no
Income) Capital Próprio
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106
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RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração dos Fluxos de Caixa
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Efeitos de
Caixa e Seus Caixa e Seus
Variação de Mensuração
Equivalentes Equivalentes
Caixa e Seus de Caixa e
no Final do no Início do
Equivalentes Seus
Período Período
Equivalentes
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Atividades Operacionais
• São as principais atividades produtoras de rédito da
entidade e outras atividades que não sejam de
investimento ou de financiamento
Atividades de Investimento
• São a aquisição e alienação de ativos a longo prazo e de
outros investimentos não incluídos em equivalentes de
caixa
Atividades de Financiamento
• São as atividades que têm como consequência
alterações na dimensão e composição do capital próprio
contribuído e nos empréstimos obtidos pela entidade
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Na DFCx pelo Método Indireto, para se determinar o total dos fluxos de caixa
da atividade operacional, parte-se do Resultado Líquido que é ajustado:
Pela eliminação da parte das componentes de rendimentos e gastos que não
geraram recebimentos e pagamentos (ou inclusão do inverso)
Pela eliminação dos efeitos restantes relacionados com as atividades de
investimento e/ou de financiamentos
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120
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121
122
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Operações Variação da
Pagamentos Geradoras Posição
em X0 Pagamentos Financeira
em X0 em X0
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Em X0
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Posição Operações
Pagamentos Posição
Financeira Geradoras
Fornecedores Financeira
Início X0 Pagamentos
em X0 Final X0
(Final X-1) em X0
Em X0
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Note-se que Compras não significa CMVMC, pelo que essa informação
tem a particularidade de não estar espelhada na face do Balanço ou da
DR, mas apurada nas Notas/Anexo através do cálculo com base em
elementos dessas DF´s, sabendo-se que:
Inventários Finais em X0 = Inventários Iniciais em X0 + Compras – CMVMC
+/- Regularizações de Inventários em X0 – Perdas por Imparidade de
Inventários em X0
Pelo que isolando-se as Compras tem-se que:
Compras em X0 = Inventários Finais em X0 – Inventários Iniciais em X0 +
CMVMC -/+ Regularizações de Inventários em X0 + Perdas por Imparidade
de Inventários em X0 Inverso do sinal do efeito da
Regularização de Inventários
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Posição Operações
Pagamentos Posição
Financeira Geradoras
Pessoal Financeira
Início X0 Pagamentos
em X0 Final X0
(Final X-1) em X0
Os pagamentos ao Estado (+) Pessoal (+) Gastos com (+) Pessoal Os pagamentos ao Estado
por conta dos impostos do (-) Adiantamentos Pessoal (-) Adiantamentos por conta dos impostos do
pessoal são considerados ao Pessoal ao Pessoal pessoal são considerados
pagamentos ao pessoal (+) EOEP Retenções (+) EOEP pagamentos ao pessoal
IRS Retenções IRS
Em X-1 Em X0 (+) EOEP Seg. Em X0
(+) EOEP Seg. Social
(+) Acréscimos Social
A parte do IRS Retido e
Gastos de Pessoal (+) Acréscimos
da Segurança Social
(-) Diferimentos de Gastos de Pessoal
(retida e encargo da
Gastos de Pessoal (-) Diferimentos de
empresa) está incluída
Gastos de Pessoal
em gastos
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(-) se for Ativo EOEP IRC (-) se for Ativo EOEP IRC
Em X0
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Posição Operações
Pagamentos Posição
Financeira Geradoras
IVA Financeira
Início X0 Pagamentos
em X0 Final X0
(Final X-1) em X0
(-) se for Ativo EOEP IVA (-) se for Ativo EOEP IVA
Em X0
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Em X0
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Esta análise deve ser efetuada em separado para cada tipo de bens de
investimento:
Ativos Fixos Tangíveis
Ativos Intangíveis
Investimentos Financeiros
Outros Ativos (de investimento)
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Assim, no caso dos Ativos Fixos Tangíveis (AFT), e igualmente válido para os
Ativos Intangíveis, sabe-se que:
AFT Final X0 = AFT Inicio X0 (ou final X-1) + Aquisições AFT em X0 – Quantia
Escriturada Alienações AFT em X0 – Depreciações em X0 – Perdas por
Imparidade AFT em X0 + Revalorizações AFT em X0 +/- Reclassificações
para/de AFT de/para Outros Ativos em X0
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136
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Em X0
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139
140
70
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141
142
71
30/09/2021
143
144
72
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Posição Operações
Pagamentos Posição
Financeira Geradoras
Juros Financeira
Início X0 Pagamentos
em X0 Final X0
(Final X-1) em X0
145
146
73
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147
Recebimentos Redução
Posição Operações Capital
Realização de Posição
Financeira Geradoras Subscrito não
Capital em Financeira
Início X0 Recebimentos Realizado
Numerário Final X0
(Final X-1) em X0 em X0
em X0
148
74
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Posição Operações
Pagamentos Posição
Financeira Geradoras
Dividendos Financeira
Início X0 Pagamentos
em X0 Final X0
(Final X-1) em X0
149
150
75
30/09/2021
151
152
76
30/09/2021
153
Aplicação Prática:
Exercício 2 – Demonstração dos Fluxos de Caixa
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77
30/09/2021
155
RELATO FINANCEIRO
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Notas/Anexo às Demonstrações Financeiras
155
156
78
30/09/2021
157
158
79