0 Combate a Concorrencia Fiscal PreJu1icial

Fiscalia I Comunica 6es e Fiscalidade

A Fiscalidade e a Cidadania

Par Paulo Jorge Madeira dos Santos

Doce11/erla Esco/a Superior deCesliio
De lda11ha-a-Nova

Resumo

A fiscalidadeenq11a11to complexo de im
postos, bem como o co11j1111to de leis
ere g11lame11tos admi11istrativos,
ass11111i11 sempre 11111 papel
cresce11te11a formai;iio das11ai;6es.
Destea «i11ve111;iio» do direi to roma110
ate ii democracia fiscal, o im posto
ass11111i11-se co1110 11111 fe116111e110
11111ltidime11sio11al, 011de para a/em
do papel de recolha de receitas p1iblicas,
a compo11e11te social e l111111a11a
ass11111em 11111 papel de re/evo. Numa
sociedadeca da vez mais
i11divid11alista e egoista, siio os
co11ceitos de solidariedade e res
pousabilidade de cidada11ia, e11q11a11to
devercivico do cidadiio, queseass11111em
como valores morais que susteutam
uma sociedadedemocratica, 011deo acto
de pagar impostos, 11iio i mais do q11e
uma partilha, 11111a co11trib11ii;iio para o
bem estar social, de uma sociedade 1110-
dema na tra11si<;iio para o terceiro mili-
11io. S6 a etica podera s11ste11tar 11111
de senvolvimentos11ste11tado da
sociedade.

Introduc;ao

Quando os valores de etica (de

morali dade) se encontram cm
decadencia, as pessoas
frequentemente buscam ajuda no
Estado. Contudo, nas sociedades
modernas, o Estado pouco podera aju
dar, quando os cidadiios nao
apresen tam uma postura etica. Nao
obstante

este manifesto constrangimento par
parte do Estado, e claramente afirma
do coma principios estruturantes da
reforma fiscal para o seculo XXI, a con
sensualidade, a estabilidade, a intro
du\ao de uma etica de responsabilida
de e uma cultura democratica,
tambem ao nivel da fiscalidade. Mais se
afirma, que em democracia os
impastos nao podem continuar a ser
considerados coma mera imposi\ao
coactiva e arbi traria do Estado,
mesmo quando con
sagrados na Constitui\ao da
Republica Portuguesa, mas tern de ser
encarados,
a luz da cultura democratica, coma
uma forma de partilha, de solidarie
dade e de responsabilidade. Estes siio
pois os fundamentos do <lever de cida
dania que abarca, alem dos deveres
de ordem dvica ou social, as obriga\
6es fiscais, sem as quais niio haveria
Esta do, or\amento au despesa
publica.
0 comportamento integro e resultado
de uma larga aprendizagem que co
me\a nos primeiros anos da infancia, e
que para o qua] fundamentalmente in
terv€:1n conhecimentos, vivencias, nor
mas de comportamento e regras. Mi
chael Josephson, na obra Ethical Issues
i11the Practice of Accounting, 1992,
des creve os seguintes "Dez Valores
Uni versais": honestidade, integridade,
simpatia, cumprimento de promessas,
fidelidade, justi\a, respeito pelo ou
tros, responsabilidade de cidadan.ia,
busca da excelencia, e responsabilida
de. Portanto, a sociedade coma um to
do, desde a unidade familiar, ao em
presario, passando pelo professor, me
dico ou policia, e responsavel par for
mar essa estrutura de valores morais,
nos quais se enquadra a responsabili
dade de cidadania. E coma cidadao,
este tern deveres e obriga\6es, entre
eles a contribui\ao sabre a forrna de
impastos, para a constru\ao de uma
sociedade mais justa, igualitaria, soli
daria e desenvolvida.
Para sublinhar esta necessidade urgen
te de reestrutura\ao de mentalidades,
mais do estruturas fisicas, leia-se as pa
lavras introdut6rias aos textos funda
mentais da Reforma Fiscal para o secu
Jo XXI: « Neste sentido, a Reforma
fiscal visa, a reforma das me11talidades,
de forma que se tome consciencia da
importdncia do instituto fiscal,
comade-,;er civicoee/emen to integranle
da cidadania, sem oquedifi cilmente se
combatera o facto de a actual
menlalidade dafugaao fisco ser socialme11-
te tolerada.» (11
0 conceito de cidadania
A cidadan.ia (o status civitatis dos Ro
manos) e o vinculo juridico-politico
que, traduzindo a pertinencia de um
individuo a um Estado, o constitui
pe rante este num particular conjunto
de direitos e obriga\6es. Tai vinculo
assu me, para o Estado, importancia
funda mental na medida em que e
atraves dele que se define um dos
elementos estruturantes - a popula\
ao. Mas, do mesmo modo, e
importante para os in dividuos, pois
constitui o seu estatuto jurid.ico
fundamental e primario - a matriz de
onde decorrem os seus direi tos e
obriga\oes face ao Estado.
AConstitui\ao da Republica Portugue
sa (CRP), logo na sua Parle I, enumera,
define e garante os direitos e deveres
fundamentais, come,ando par estabe
lecer alguns principios fundamentais,
passando depois aos direitos, liberda
des e garantias pessoais, de participa
,ao politica e dos trabalhadores econ
cluindo com os direitos e deveres
eco n6micos, sociais e culturais. De
acordo com o principio da
universalidade, descrito no artigo 12.2
da CRP,todos os
Comunica 6es e F1scal1dade I Fiscalia
cidadaos gozam dos direitos e estao
sujeitos aos deveres consignados na
Constitu.i\ao.
0 conceito e origem da fiscalidade
A Fiscalidade pode ser entendida co
ma um complexo de impastos (2l que
vigoram num determinado espa,o ter
ritorial bem coma o conjunto (sistema)
de leis e regulamentos admin.istrati
vos.
Na Antiguidade, as finan\as publicas
eram caracterizadas pela reduzida in
cidencia tributaria, dada a insignifican
cia relativa das despesas publicas. As
receitas publicas eram limitadas aos di
reitos patrimoniais dos povos vence
dores sabre os vencidos.
Na Grecia a concep\ao dominante da
liberdade levou a que, regra geral, as
contribui\6es tivessem caracter volun
tario. Basicamente ex.istia apenas um
impasto de capita,iio sabre os estrangei
ros livres. 0 cidadao grego livre, se o
entendesse, nao pagaria impastos di
rectos, com excep\ao dos impastos
sa bre o consumo de generos.
Em Roma os impastos assentaram no
poder ilimitado e incontrolavel que o
soberano tinha sabre cada um dos
sub d.itos !31 (povos dominados) ,
consubs tanciados em normas em
1
certa manei ra injustificadas e par
vezes desneces sarias. Foram nestes
termos que o siste ma de impastos
nasceu e cresceu a par tir da cria\iio e
«inven\iio» do Direito Romano.
Posteriormente com a deca dencia da
economia romana, foram criados
impastos indirectos, que viriam a ser
suportados tambem, pelos cida daos
romanos e impastas predia.is, sa bre
os haveres de todos os proprieta rios
ii
do imperio, fossem au niio cida-
Setembro • 1999
 Fiscalia I Comurnca 6es e F,scahdade
daos. Dispensava-se qualquer associa
\iio cntre os cidadaos e a tributa\ao.
Em termos de materia fiscal Roma dei
xou-nos <<O impasto como produto e
ins trume11to de opressiio, crescendo a
111edida
que se deseuvolve a mtiqui11a politi
co-ad111i11istrativa; asse11te 11a forr;a pura,
sem refert11cin a justifa.»!4l,
Na Idade Media o principio segundo o
quaIo homem livre nao pode ser for\a
do ao pagamento de impostos directos
manteve-se. Assim os reis, quando es
poradicamente necessitavam de fun
dos alem dos recebidos dos seus feu
dos, pediam aos povos uma voluntiiria
contribui\ao, ap6s autoriza,ao das cor
tes. Os impostos continuam a aparecer
neste perfodo como um recurso excep
cional, assente na no\iio de ma/
11ecessti rio , trazido de Roma, de
limita\iio do direito pela for,a.
Comoadvento do liberalismo, a mate
ria de impostos passou a estar reserva
da aos parlamentos, cobrindo-se com o
manto da legalidade formal, o proble
ma da sua justifica,ao, que vinha por
resolver desde os tempos do direito ro
mano. Entretanto Adam Smith estabe
leceu as 4 regras que um imposto deve
satisfazer, que ainda hoje siioa base da
moderna fiscalidade: a da justi,a - ca
da um deve ser tributado consoante as
suas possibilidades, consideradas se
gundo um criterio de proporcionalida
de do imposto; a da certeza - e neces
siirio que os contribuintes possam sa
ber, com seguran,a, quanto !hes e exi
gido, legalmente; a da comodidade -
exige que os impostos sejam
lan,ados pela forma mais simples,
menos one rosa e maisc6moda para os
contribuin tes; e por 61limo, a da
economia - os servi,os
administrativos que a existen cia de
impostos impliquem nao devem ser tao
dispendiosos que absorvam uma
elevada percentagem do rendi mento
com estes obtido.
As duas Grandes Guerras do presente
seculo e as crises econ6mkas levaram,
juntamente com factores politicos, so-
ciais e econ6micos, ao aumento do permitirii financiar as despesas publi
in tervencionismo do Estado e, por
cas relativamente ao exercfcio da fun
isso, a necessidade crescente de ,ao politica do Estado e execu,iio do
receitas pu programa de ac,oes s6cio-econ6micas
blicas.
planeadas.
Como fen6meno econ6mico, o impos
Os objectivos da fiscalidade
to consiste na privac;iio forc;ada de
bens que sao transferidos para o sector
lnicialmcnte o imposto ( ou o tributo, pu blico. A politica econ6mica pode
numa fase primaria anterior ao renas
in fluenciar o desenvolvimento
cimento como forrna arcaica e nao ins
1
econ6mi co de regi6es e sectores de
titucionalizada da exigencia legftima
actividade, atraves da forma como sao
de impostos, scm contrapresta,oes,
afectados pelo grau c tipo de
pelos detentores do poder politico) ti
transferencia efec tuada via incentivo
nha um unico objectivo ( a finalidade
fiscal.
cliissica ) o miiximo de receita para,
com ela, enriquecer o eriirio publico - Como fen6meno jurfdico, o imposto
cobrir despesas p11b/icas - mantendo- surge fundamentado na Constitui,ao
se esta finalidade rediticia como da Republica Portuguesa, assumindo
principal objectivo de qualquer sistema um papelcoercitivo, estruturado na le
fiscal . Com a revolu,ao industrial, e gisla,ao, sob a forma de lei.
com o agravamento dos Como fen6meno humano e social, a
desequilibrios so pessoa (contribuinte) aparece como cau
ciais, surgem problemas de ordem eco
sa e medida dos impostos. Nesta 6pti
n6mica e polftica, que levam a necessi
ca, pretende-se uma fiscalidade assen
dade de realiza,ao da justi,a entre os tenuma <<estruturaessencialme11tehuma-
cidadiios. Nasceu assim o segundo
11ista, em q11e o co11tribui11te rrfio seja
grande objectivo dos impostos- justir;a havi do derrtro da estrut11ra e da
social. Com a liberaliza,ao da econo
tec11icatrib11trf ria, apenas na
mia, a internacionalizac;ao dos capitais co11cepr;aofria e abstracta de sujeito
e globaliza,ao da actividade negocial,
deobrigaq6es e direifos, masarr/es, e
o imposto tornou-se um ele111e11to
pro motor do dese11vo/vi111e11to eco116mico
- ao nfvel da eficiicia (eficiencia) na
afecta
,ao de recursos, da equidade na
repar ti,ao dos rendimentos e da
riqueza e da estabilidade e do
crescimento da actividade
econ6mica.
Na medida em que a fiscalidade afecta
os cidadiios e as empresas ( na propor
,ao do 6nus que !hes ocasionam ), os
impostos surgem no contexto da mo
derna fiscalidade, como um fen6meno
multidimensional. Nao somente como
um simples fen6meno juridico, econ6-
micoe politico, mas essencialmente co
mo um fen6meno humano e social.
Como fen6meno politico, o imposto
surge como instrumento da politica fi
nanceira do Estado que, atraves da de
termina,ao do montante que e
neces
siirio exigir a cada cidadao ou
empresa,

predomina11/emen/e,na de pessoa humana,
vista e tratada sob todos os angulos de
quee susceptfvel; e que se permita, em
relar;iio a
ela, na aplica,iio das leis, uma verdadeirae
autentica subjectiva,iio au personalizaqiio,
quer nas obrigaqiies quer na garantia
dos pr6prios direitos» '''· Segundo
Faveiro (1984) esta valoriza<;ao do
conbibuinte permitira a aceita,ao
intima e pessoal do tributo, como um
<lever nao apenas civico, mas de
consciencia, como um verdadeiro
imperativo moral.
A Fiscalidade para alem do ano 2000
Verificamos que os objectivos e
estrate gia politica relativamente ao
sistema fiscal para o futuro assentam
nos tres objectivos basicos, atras
descritos, nos quais a receitas
fiscalidade
ra a ser a principal fonte de (es
te objectivo e cada vez mais importan
te, dado que num contexto comunita
rio, a soberania fiscal tern sido
preser vada como ultimo instrumento
de po litica econ6mica dos Estados
mem bros).
Um segundo objectivo assenta numa
necessidade crescente de reduzir
desi gualdades, minimizar injusti,as e
de senvolver a solidariedade,
permitindo a cria,ao de condi<;6es
fiscais para a igualdade de
oportunidades, atraves de uma
interven,ao fiscal tendente a reduzir
as desigualdades pessoais na
distribui<;ao da riqueza, funcionais e
regionais. Sao exemplos, a suspensao
de regimes fiscais ea nao incidencia
de imposto, que resultam do
afastamento dos principios da
generalidade (o im
posto e pago igualmente conforme a
capacidade individual) e da universali
dade (toda a riqueza devera ser
tribu tada independentemente do
indivi duo que a possui). Tendo em
vista re duzir desigualdades na
sociedade por tuguesa, e preciso
proceder a uma re disbibui,ao da
carga fiscal que, passa por exemplo,
num desagravamento da fiscalidade
que incide sobre os estratos sociais
mais desfavorecidos, redu,ao do
nivel das isen<;6esl6> ao nivel da tri
buta,ao de pessoas colectivas, uma efi
caz articula,ao do sistema fiscal com as
politicas sociais, etc.
Um terceiro objectivo tern a ver com
a concep,ao de um sistema fiscal que
promova o desenvolvimento econ6-
mico-social que, a titulo de exemplo,
devera passar pelo refor,o da
competi tividade das empresas
(atraves de me didas de apoio ao
investimento, em particular em
regioes menos desfavo recidas,
crescimento do emprego, re for,o da
capitaliza<;ao e autofinanci amento
das PME's), incentivos fiscais a
fuca,ao de mao-de-obra qualificada
em zonas menos favorecidas, redu,ao
da carga fiscal e da burocracia
inciden te sobre as PME 's de forma a
harmoni zar a fiscalidade ao nivel
comunitario, promovendo um sao
desenvolvimen to da competitividade
empresarial num ambiente de
neutralidade fiscal.
E fundamental num sistema fiscal mo
derno, que a simplicidade da
fiscalida de, na clareza dos seus
textos, se una a
Comunica oes e F,scal,dade I Fiscalia
desburocratiza,ao,aliando a eficiencia
a eficacia com o minimo de custos
para o cidadao ea empresa. Numa
socieda de da informa,ao em que o
«cliente e rei» deve a administra,ao
fiscal pensar em prestar ao seu
contribuinte um ser
vi,o de qualidade, que justifique a
aten,ao que as obriga<;6es fiscais
susci tam.
Cidadania e democracia fiscal
0 conceito de democracia fiscal passa
por inserir o conceito de democracia
no amago do instituto fiscal, como
for ma de uma etica de
responsabilidade, onde o impasto se
assume como um exercicio da
cidadania e nao uma im posi,ao feita
pelo poder ou pela for<;a, sobre
quern nao consegue fugir as
obriga,oes fiscais, socialmente tolera
das. Neste contexto saoelementos
des ta pratica democratica, e no
ambito do Acordo de Concerta<;ao
Estrategica: A Lei Geral Tributaria, a
regulamenta,ao do Estatuto do
Defensor do Contri buinte,
simplifica<;ao e desburocratiza
<;iio do processo tributario, maior arti
culai;ao no aparelho fiscal ao nfvel da
coordenai;oes dos diversos organis
mos da administrai;ao fiscal,
melhoria dos procedimentos e
declara,oes dos contribuintes, politica
de qualidade de atendimento ao
publico, lan,amento do cartao de
contribuinte electr6nico, entre outras.
Fraude fiscal, etica, responsabilidade
e cidadania
Para que os objectivos da fiscalidade
moderna se concretizem e necessario
estabelecer e implementar um eficaz
sistema de medidas na luta contra a
evasao e fraude fiscal. Esta conduz a
viola,ao do principio da igualdade tri
butaria, do principio da universalida
de e do principio da legalidade do im
posto ( provocado pelo desvio de carga
fiscal e aumento das taxas devido a
diminui<;ao das receitas). Originando
-
Setembro • 1999
 Fiscalia I Comumca 6es e F1scahdade
uma evidente diston;ao da concorren
cia ( quern nao paga impostos finan
cia-se no Estado gratuitamente) e, niio
menos importante, uma reduc;ao de
receitas determinantes no equihbrio
orc;amental de Estado.
Sao apontadas diversas raz6es que le
vam a contribuinte a incorrer em
evasao ou fraude fiscal: de ordem po
litica - desmotivac;ao dos contribuin
tes em pagar impastos, par nao reco
nhecimento da politica de gastos pu
blicos; de ordem psicol6gica e etica -
cultura do povo e indulgencia social,
reprova\8.0 ou adn1ira\ci.O face ao ac
to de fugir aos impostos; de ordem
econ6mica - relac;iio custo/beneficio
de fuga ao impostocomparado asan
c;ao de violac;ao; de ordem tecnica -
grau de complexidade do sistema fis
cal, quanta mais complexo, maior o
incentivo a fraude. lnstabilidade le
gislativa convida ao fraude. Como
afirma Antonio Carlos dos Santos
(SEAF), «11 fra11de 11tio e , porem, uma
mera questiio econ6mico-fi,umceira, ta/
comoa fiscalidilde,esobret11do u111a q11es
tfioetico-j11ridica e uma questiio politica.>
•
7!. Destaca-se nesta afirma,;ao, o pia
no etico, dentro do qua] o nao cum
primento das normas fiscais rompe
com a prindpio moral de uma sa afir
ma,;ao de cidadania, em que assen ta
uma sociedade moderna. Alias, os va
lares €ticos fornecem os a.licerces
nos quaisa civiliza,;ao existe. Sem
estes ali cerces, a civiLiza,;ao
colapsa.
Tres tipos de medidas sao apontadas
na luta contra a fraude e evasao
fiscal: aumento da severidade dos
castigos, aumento da probabilidade
de tributa c;ao ou reduc;ao das
taxas.
E verdade que esta luta contra a
evasao e fraude fiscal, ou seja, contra
a falta de cidadania, asscnta num
quadro com plexo de medidas de
caracter juridico,
adrninistrativo e tecno16gico. Mas
sem uma mudanc;a de mentalidades,
que passa de uma forma estrutural1
por uma «ilzterioriza iio de uma
conduta cf-
vicana escola»m e tendo presente que
« se,uio hortver 11111 riscoelevado pnra a
nwior parte dos co111porta111entos
fra11d11/e11tos, esfes viio coulinuar a
ocorrer,,!81, o cenario actual em nossa
apiniao pouco se alte
rarcl; bem pelo contr3rio, com a
degra da,;ao dos valores morais
tendera a agravar-se, fazendo prever
o alarga-
► promo,;ao de uma irnagem ci
mento da ((Toler&ncia Zero>> a fiscali
dade. Para atestar a dificuldade de im
plementar o conceito de cidadania, re
fira-se, a titulo de exemplo, que foi ne
cessclrio criar ao nivel comunitclrio um
c6digo de conduta no dominio da fis
calidade de empresas "l, para lutar con
tra a concorrencia prejudicial em ma
teria fiscal, entre os diversos Estados
membros. Podernas ainda apontar co
mo exemplo de dificuldade de imple
mentac;ao de uma conduta de etica, a
raziio apresentada no preambulo da
Directiva comunitaria 91/680/CEE
(Re gime do IVA nas Transacc;oes
lntraco munitarias) para a nao
apresentac;iio do sistema comum de
tributac;iio sobre o consumo baseado
no principio de tri-
butac;ao no pais de origem: fa/ta deco11-
fia11,a en tre os Estados membros.
Eesta falta de confianc;a que a adminis
tra,;ao fiscal deveni conquistar junta
do contribuinte. 0 contribuinte (cida
dao) precisa sentir que o seu
contribu to para o bem estar social e,
de facto, eficientemente utilizado na
edi ficac;iio de um Estado nac;iio
jus
to solidclria e igualitclrio.
Por isso a transformac;ao das
mentalidades, tambem nao po
dera ser imposta, somente por
uma qualquer e simples reforma
fiscal. Mas e antes um
processo
lento, sistematico e progressivo
no sentido de promaver a uni
dade famHiar, o Sistema de
ensi no basicode educac;ao (de
forma a integrar nos sistemas
de ensi no, a educa,;ao do
<lever civico que as obrigac;6es
fiscais repre sentam), a
formac;ao do cidadao, na
vica, de responsabilidade e cida
dania, transmitida atraves das
diversas organizac;Oes s6-
cio-educativas. Estes conceitos
sao incompativeis com a corrup
c;ao nas instituic;6es p(1blicas e
privadas, com os escandalos e
maus exemplos de etica e res-
ponsabilidade vindos de figuras
publicas responsaveis, pois nao se edu
ca um filho com maus exemplos.
Em jeito de post-scrip/11111, podemos
concluir que com a crescente integra
•o e globalizac;ao das actividades eco
n6micas, humanas e sociais, com a uti
lizac;ao macic;a de tecnologias cada vez
mais complexas, ecada vez mais
diffcil
atraves da lcgislac;ao e controlo
estatal, travar o mau uso daquelas. 56
a etica e uma preocupac;ao crescente
com a pro moc;ao constante dos
valores morais podera minimizar
dificuldades pre sentes e futuras nesta
materia. Pois sem etica ninguem
acredita em nin guem e, a civil.iza,;ao
entendida coma tal, colapsa.

Notas
11iMinisterio das Financ;as (1998).
Estru turar o Sistema Fiscal do Portugal
Desen volvido, Livraria Almedina, pp.
5.
12;prestac;ao unilateral, sem o caracter
de sanc;ao, exigida pelo Estado ou ou
tros entes pt'.iblicos, com vista a
realiza
c;ao de fins pt'.iblicos. A definic;ao de
im posto encerra em si mesmo um
cariic ter obrigacional, patrimonial,
legal, unilateral e titular de entidades
que exercem func;6es pt'.iblicas para
satisfa zer os setts fins pr6prios. De
acordo com Vitor Faveiro (1984), a
palavra
«impasto» e utilizada inicialmente com
um sentido gramatical adjectivo,
signi ficando a qualidade da exigencia
de um certo comportamento ou
acc;iio, convertendo-se mais tarde em
realida de substa11tiva, expressando
a pr6pria instituic;ao legal objectiva
que imp6e
aos cidadaos esse comportamento es
pecifico sob pena de violac;ao da or
dem juridica.
!3JCom o aumento das conquistas, Ro
ma permitia aos vencidos a fruic;iio do
solo provincial, em troco de um tribu
to peri6dico. Assim se assegurava a co
bertura das despesas pt'.iblicas da cida
de imperial.
Campos, Diogo e Campos, M6nica,
t•i
Campos (1997). Direito Tributario, Li
vraria Almedina, pp. 75.
Faveiro, Vitor (1984). Noc;6es Funda
t>l
mentais De Direito Fiscal Portugues,
Vol 1, Coimbra Editora, pp.134.
,,i Alias e no sentido da eliminac;ao
da maior parte das isenc;6es, nao
inciden ciasou incentivos
inadequados, de for ma a aumentar a
base tributac;ao, que
Comunicac;oes e Ftscalidade I Fiscalia
assentam as orientac;6es comunitiirias
em materia fiscal.
(7) Ministerio <las Financ;as (1998). Op.
Cit.: pp. 178.
Ministerio das Financ;as (1998): Op.
t"
Cit.: pp. 181.
1 i Conclus6es do conselho ECOFIN de
9
1 de Dezembro de 1997 em materia de
politica fiscal
Referencias
Ministerio das Financ;as (1998). Estru
turar o Sistema Fiscal do Portugal De
senvolvido, Livraria Almedina.
Campos, Diogo e Campos, M6nica,
Campos (1997). Direito Tributario, Li
vraria Almedina.
Faveiro, Vitor (1984). Noc;6es Funda
mentais De Direito Fiscal Portugues,
Vol 1, Coimbra Editora..
Setemb,o