STJ00105778

HERON CHARNESKl
Mestre em Direito Tributário pela Universidade de São Paulo
(USP). Mestre (LL.M) em Direito Comercial Internacional
JIOT" Instrtuto Srudelro ÓI:! Dírelln Tributàno
pela University ofCalifornia, Davis (UC, Davis). Bacharel em
SILEIRO DE DIREITO TRIBUTÁRIO
CiênciasJurídicas e Sociais pela Pontifícia Universidade Católica
Antonio, 290 7° andar conjuntos 71 e 72
do Rio Grande do Sul (PUCRS). Bacharel em Ciências Contábeis
) 01318-902 São Paulo, SP pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS).
Tel.lfax: (11) 3105-8206 Membro do Instituto Brasileiro de Direito Tributário (IBDT).
E-mail: ibdt@ibdt.org.br Advogado e Contador. Sócio-fundador de Charneski Advogados.
Site: www.ibdt.org.br

Diretoria
~nte: Ricardo Mariz de Oliveira
esidente: Luís Eduardo Schoueri
,oureiro: Salvador Cãndído Brandão
ecretário: Fernando Aurélio Zilveti
tivos: Alcides Jorge Costa (in memoriam),
~othmann
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Conselho Deliberativo
'aula Gregório, Bruno Fajersztajn, Humberto
CONTABILIDADE E DIREITO
ús Flávio Neto, Maria Teresa Martinez López,
otelho Ferraz, Roberto França de Vasconcellos, TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
rito da Silveira e Sergio André Rocha.

SÉRIE DOUTRINA TRIBUTÁRIA VOL. XXIV

,ra Quartier Latin do Brasil

ra, fundada em 20 de novembro de 2001

eral Flores, 508 - CEP 01129-010
:ndas: Fone (11) 3222 2423
,ai!: quartierlatin@globo.com
te: www.quartierlatin.art.br
tlDT . Jnstrtuto Brastll'líro de Direito Tributáno QUARTIER LATIN
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Editora Qy.artier Latin do Brasil

Rua General Flores 508 - Bom Retiro, São Paulo - SP
Contato: quartierlatin@quartierlatin.art.br
www.quartierlatin.art.br

Coordenação editorial: Vinicius Vieira

Produção editorial:José Ubiratan Ferraz Bueno
Diagramação: Victor Guimarães Sylvio
Revisão gramatical: Ronaldo Santos Soares
Capa: Anderson Santos Pinto

CHARNESKI, Heron. Normas Internacionais de

Contabilidade e Direito Tributário Brasileiro Série
Doutrina Tributária Vol. XXIV. São Paulo: Qy.artier
Latin, 2018.

1. Direito Tributário. 2. Contabilidade. 3. IFRS.

I. Título
ISBN: 85-7674-930-0

índice para catálogo sistemático:

1. Brasil: Direito Tributário
2. Brasil: Contabilidade
3. Brasil: IFRS

i -,
'10 ,:.,
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS. Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou proce"Q,
especialmente por sistemas gráficos. microfílmicos, fotográficos. reprográficos, fonográficos. videogrmcos. Vedada a
memorização dou li recuperação rotal ou parcial, bem wmo a inclusão de qualquer parte desta obra em qualquer sistema
de processamento de dados. Essas proibições aplicam-se também às ca.ractefÍstícas grâficas da obra e à sua editoração.
A violação dos direitos autorais é punível como crime (art, 1 S4 e parágrafos do Código Penal), com pena de prisão c
multa, busca e apreensão e indenizações dIversas (arts, 101 a 110 da Lei 9.610, de 19.02,1998, Lei dos Direitos AutoraiS).
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SUMÁRIO
hIartier Latin do Brasil
Agradecimentos............................................................................... 11
res 508 - Bom Retiro, São Paulo - SP
Lista de Siglas e Abreviaturas .......................................................... 13
': quartierlatin@quartierlatin.art.br Prefácio............................................................................................ 15
'W'W'W.quartierlatin.art.br
INTRODUÇÃO, 19

lação editorial: Vinicius Vieira

itoria1:José Ubiratan Ferraz Bueno CAPÍTULO I
lação: Victor Guimarães Sylvio EXAME METODOLÓGICO DO RELACIONAMENTO ENTRE
O DIREITO TRIBUTÁRIO E A CONTABILIDADE, 31
'amatical: Ronaldo Santos Soares
)a:Anderson Santos Pinto 1.1. Níveis de intercomunicação científica: da menor para a maior
intluenciabilidade do direito tributário pela contabilidade ............... 34
1.1.1. Distinção pura e simples dos objetos ..................................... 34
1.1.2. Distinção pura e simples dos objetivos ................................... 39
1.1.3. Direito tributário positivo como linguagem ...........................43
KI, Heron. Normas Internacionais de
1.1.4. Direito tributário positivo como sistema................................ 48
le e Direito Tributário Brasileiro Série
1.1.5. Concepções descritiva e normativa dos
,butária Vol. XXIV. São Paulo: Qyartier
conceitos contábeis ..................................................................... 51
1.2. Modelos teóricos de relacionamento entre os balanços
tributário e contábil.. .................................................................. 56
'ributário. 2. Contabilidade. 3. IFRS. 1.3. Natureza das diferenças entre os balanços tributário e
contábil e a problemática das diferenças temporárias ................. 66
,74-930-0 1.4. Relacionamento normativo entre o tributário e o contábil
no modelo brasileiro ................................................................... 72
1.4.1. Período clássico ...................................................................... 72
1.4.2. Período transitório ................................................................. 75
1.4.3. Período contemporâneo ......................................................... 78
ice para catálogo sistemático:
1. Brasil: Direito Tributário
2. Brasil: Contabilidade
3. Brasil: IFRS
CAPÍTULO 11
CONVERGÊNCIA AO PADRÃo IAS/IFRS NO BRASIL, 85

2.1. Processo de convergência ao padrão IASIIFRS ........................ 88

LDOS. Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, 2.1.1. Origens e experiência estrangeira ........................................... 88
ticrofílmkos, forngrâfkos, reprográficos, fonográficos, videogrãfiços. Vedada a
u parcial, bem como a inclusão de qualquer parte desta obra em qualguer sistema
2.1.2. Características do processo brasileiro de convergência ........... 95
biçóes aplicam-se também às características gráficas da obra e à sua edi.toraçào. 2.1.2.1. Contexto geral .................................................................... 95
vel (orno crime (art. 184 e parágrafos do Código Penal), com pena de prisão e
diversas (arts. 101 a 110daLei9.610, de 19.02.1998, Lei dos Direitos Aurorais).
 STJ00105778

2.1.2.2. Juridicização do padrão IASIIFRS nas demonstrações

financeiras individuais e seus reflexos: em que sentido se
fala em direito contábiL............................................................ 98
2.1.2.3. Veiculações jurídicas e aplicações por tipos societários ........ 105
2.1.2.4. Diferenças normativas entre o padrão local e
o padrão internacional ................................................................ 111
2.2. Princípios do ordenamento contábil brasileiro a partir
da convergência .......................................................................... 114
2.2.1. Continuidade ......................................................................... 115
2.2.2. Substância econômica ............................................................ 116
2.2.3. Custo histórico e valor corrente como bases relevantes
de mensuração ............................................................................ 121
2.2.4. Prudência, no sentido de neutralidade ................................... 130
2.2.5. Competência.......................................................................... 133
2.2.6. Julgamento ............................................................................. 136
2.2.7. Transparência ......................................................................... 139

CAPÍTULO IH
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONAIS DO
DIREITO TRIBUTÁRIO BRASILEIRO EM FACE
DA CONVERGÊNCIA AO PADRÃo IAS/IFRS, 141

3.1. Segurança jurídica e legalidade tributária .................................. 144

3.1.1. Contornos gerais .................................................................... 144
3.1.2. Órgãos reguladores como autores da hipótese de
incidência. Reserva de lei e "tipicidade cerrada".
Exame do art. 58 da Lei nO 12.97312014 ................................... 147
3.1.3. Contadores como protagonistas da base de cálculo.
Princípio do julgamento e o uso de cláusulas gerais
e conceitos indeterminados pela lei tributária ............................ 154
3.1.4. Substância econômica na visão contábil e legalidade
tributária. Proibição de analogia gravosa como limite
à exigência de tributo não previsto em lei .................................. 160
3.2. Igualdade e capacidade contributiva ......................................... 167
3.2.1. Contornos gerais .................................................................... 167
3.2.2. Valor corrente, prudência e capacidade contributiva .............. 172
3.2.3. Generalidade. As diferenças internas das normas contábeis ........ 182
3.2.4. Universalidade. A consideração dos fatores positivos
e negativos da renda. As limitações à compensação
de prejuízos fiscais ...................................................................... 185

lo padrão IASIIFRS nas demonstrações
laiS e seus reflexos: em que sentido se
tábil. .............................................................. 98
:ídicas e aplicações por tipos societários ........ 105
:mativas entre o padrão local e
mal................................................................ 111
namento contábil brasileiro a partir
,..................................................................... 114
...................................................................... 115
5mica ............................................................ 116
e valor corrente como bases relevantes
...................................................................... 121
ntido de neutralidade ................................... 130
...................................................................... 133
...................................................................... 136
...................................................................... 139
CAPÍTULO IH
MENTOS CONSTITUCIONAIS DO
rRIBUTÁRIO BRASILEIRO EM FACE
GÊNCIAAO PADRÃo IAS/IFRS, 141
l e legalidade tributária .................................. 144
s.................................................................... 144
)res como autores da hipótese de
L de lei e "tipicidade cerrada".
la Lei nO 12.97312014 ................................... 147
LO protagonistas da base de cálculo.
nento e o uso de cláusulas gerais
minados pela lei tributária ............................ 154
ômica na visão contábil e legalidade
o de analogia gravosa como limite
ItO não pre'visto em lei .................................. 160
idade contributiva ......................................... 167
is .................................................................... 167
)rudência e capacidade contributiva .............. 172
; diferenças internas das normas contábeis ........ 182
A consideração dos fatores positivos
la. As limitações à compensação
...................................................................... 185
STJ00105778
3.3. Discriminação de competências tributárias ............................... 189
3.3.1. Conceitos ou tipos constitucionais. A expressão "renda" ........ 189
3.3.2. Renda tributável na legislação infraconstitucional ................. 196
3.3.2.1. Digressões em torno do art. 43 do CT~ ............................ 196
3.3.2.2. "Aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica"
e realização da renda. Conteúdo no art. 43 do CTN.................. 201
3.3.2.3. Tributação sem "aquisição de disponibilidade
econômica ou jurídica de renda" na Lei nO 12.97312014:
rastreabilidade por meio de subcontas e ganho por
compra vantajosa ........................................................................ 209
CAPÍTULO IV
INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO:
A QyESTÃO LINGuíSTICA, 215
4.1. Interpretação e integração no Código Tributário Nacional ....... 217
4.2. Analogia "não gravosa" como critério válido de integração ...... 221
4.3. Juízes tributários como intérpretes de normas contábeis
no processo de integração da lei tributária ................................. 224
4.4. Relações entre normas jurídicas tributárias e contábeis:
arts. 109 e 110 do CTN ............................................................. 227
CAPÍTULO V
REFLEXOS TRIBUTÁRIOS DE NOVAS DETERMINAÇÕES
CONTÁBEIS NO CONTEXTO DA LEI N° 12.973/2014,243
5.1. Estoques (Pronunciamento CPC 16) ....................................... 246
5.2. Instrumentos Financeiros com Característica de
Patrimônio IFCP (Pronunciamentos CPC 38,39 e 48) ........ 248
5.3. Receitas e Receita de Contrato com Cliente
(Pronunciamentos CPC 30 e 47) ............................................... 256
5.4. Pagamento baseado em ações
(Pronunciamento CPC 10) ........................................................ 268
CONCLUSÃO, 273
REFERÊNCIAS, 281