Sistema de informaes contbeis e satisfao das necessidades informacionais dos usurios

O presente artigo versa sobre a contabilidade como um sistema de informaes, destacando o importante papel das informaes contbeis, outputs desse sistema, no processo de tomada de deciso. Atualmente, as empresas lutam para sobreviver, buscando atender as novas e crescentes exigncias do mercado, cada vez mais dinmico e competitivo. Os gerentes, por sua vez, procuram maneiras de tornar mais eficaz a tomada de deciso. Para tanto, essencial que esses usurios internos tenham acesso a informaes pertinentes e que, quando necessrio, saibam utiliz-las e transmiti-las adequadamente aos usurios externos. As informaes contbeis devem ser capazes de refletir a situao da empresa de forma clara, objetiva e tica. Clientes e investidores potenciais devem ser atrados pelas informaes contbeis divulgadas, assim como credores e entidades reguladoras devem confiar nas mesmas. A satisfao das necessidades informacionais dos usurios internos e externos de suma importncia, assim como o reconhecimento de seus interesses. A contabilidade gerencial responsvel pela produo de relatrios que contenham informaes relevantes para as decises internas da empresa, enquanto a contabilidade financeira gera informaes aos usurios externos, obedecendo s normas e regulamentaes contbeis. O bom funcionamento do SIC acarreta na satisfao das necessidades informacionais dos tomadores de decises internos, os quais, por sua vez, realizam um trabalho eficiente, atendendo s expectativas dos tomadores de decises externos. Tudo isso se reflete na lucratividade, liquidez e produtividade da empresa, que aumenta suas chances de se destacar frente concorrncia. Nesse sentido, o trabalho em comento constitui-se em um ensaio terico sobre os sistemas de informaes contbeis, enfatizando a importncia da satisfao das necessidades informacionais dos usurios, assim como dos princpios contbeis e das caractersticas qualitativas das informaes contbeis. Alm disso, apresenta os interesses dos usurios dessas informaes e o poder das mesmas para a tomada de deciso. Palavras-chave: Sistemas de informaes contbeis (SIC); Sistema de informaes gerenciais (SIG), Contabilidade gerencial; Contabilidade financeira; Necessidades informacionais; Tomada de deciso. Segundo Stickney e Weil (2001), a contabilidade constitui-se em um sistema de informaes formal e estruturado, tendo como um dos objetivos principais disponibilizar informaes para controle do patrimnio, avaliao de desempenho e tomada de deciso. O papel da contabilidade nas empresas o de produzir informaes de forma ordenada, expressas em relatrios, de modo a atender s necessidades dos usurios. Para atingir esse objetivo, necessrio tratar a contabilidade como um sistema de informaes, destacando a importncia de se prover informaes teis aos usurios desse sistema, que possuem interesses especficos que devem ser respeitados. De acordo com Horngren (1985), os usurios externos devem ser atendidos de maneira satisfatria pelas informaes contbeis divulgadas atravs da contabilidade financeira. Estas informaes devem ser produzidas em conformidade com os princpios, normas contbeis e com toda a legislao qual a empresa est submetida. Os usurios externos possuem a expectativa de receberem informaes confiveis que favoream a tomada de deciso. J os usurios internos, atravs da contabilidade gerencial, tambm devem ser atendidos da melhor forma possvel. Se as empresas tiverem foco apenas nos usurios externos, podero prejudicar a satisfao dos usurios internos, na medida em que as informaes necessrias para que os usurios internos executem suas atividades no sero disponibilizadas. O sucesso do SIC (SIC) pode ser decisivo para o sucesso da empresa como um todo. Segundo Zanoteli (2001), se o SIC for corretamente direcionado, poder constituir-se em um dos principais subsistemas do sistema de informaes gerenciais (SIG) e talvez sobrep-lo.
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Resumo

1. Introduo

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Isso assegura a relevncia do SIC para o processo de tomada de deciso e, conseqentemente, para a empresa como um todo. De acordo com Passolongo (2004), o SIG auxilia no controle operacional e gerencial. Nesse sentido, fornece aos gerentes uma viso das operaes regulares da empresa, o que os possibilita alcanar a excelncia no exerccio de suas funes de controle, organizao e planejamento. Sem informaes contbeis completas e precisas, usurios internos e externos podem cometer inmeros erros, alguns de grandes propores, principalmente se for considerado uma perspectiva de longo prazo. A informao contbil de suma importncia, especialmente na atualidade, quando as empresas almejam atrair investidores e credores com vistas ao aumento de sua participao no mercado. As empresas esto buscando satisfazer as necessidades dos clientes, o que fundamental para que sobrevivam da melhor maneira ao mercado competitivo que se presencia e se vivencia. Para tanto, deve-se perseguir a satisfao dos usurios internos, procurando muni-los com conhecimentos suficientes, que lhes permitam desempenhar suas funes com eficincia, garantindo a tomada de deciso eficaz. Conforme Kieso, Weygandt e Warfield (2001), nas ltimas trs dcadas, as entidades econmicas tm aumentado consideravelmente em tamanho e complexidade, assim como as pessoas interessadas nas informaes contbeis tm aumentado em nmero e diversidade. Isso determina a responsabilidade do profissional contbil, que vem crescendo cada vez mais. Para os autores, essas transformaes so essenciais, uma vez que as entidades econmicas e as pessoas interessadas definem o papel e o objetivo da contabilidade. As atividades de identificao, mensurao e comunicao de informaes contbeis tambm so essenciais para o estabelecimento do verdadeiro papel e do objetivo da contabilidade. De acordo com Brecht e Martin (1996), os mecanismos rotineiros de se fornecer informaes contbeis aos gerentes tm se tornado cada vez mais insuficientes para satisfazer as suas necessidades. Segundo os autores, isso vem ocorrendo devido ao crescimento avanado das tecnologias de informao e ao conseqente aumento das presses competitivas por inovao. importante ainda considerar que o processo de globalizao expe as empresas concorrncia externa, fazendo-as se comprometerem, cada vez mais, com a chamada excelncia empresarial. Nesse contexto, as empresas acabam sendo foradas a se adaptar e rever suas estratgias e seus modelos de gesto. Essas necessidades de mudanas levam-nas a investir no desenvolvimento e utilizao das informaes como ferramentas de apoio aos processos de controle e tomada de deciso. As informaes tambm so utilizadas para atrair investidores e credores e como forma de obedecer s exigncias legais, o que fiscalizado por entidades reguladoras. Assim, a satisfao das necessidades informacionais dos usurios internos e externos se torna essencial para qualquer empresa. O objetivo deste artigo apresentar uma discusso sobre a contabilidade como um sistema de informaes, enfatizando a importncia de se conhecer e de se valorizar as necessidades informacionais dos usurios das informaes contbeis. A satisfao dessas necessidades essencial para que o SIC alcance seus objetivos e auxilie no processo de tomada de deciso. Na busca de se destacar no mercado competitivo atual, as empresas precisam contar com um SIC que possibilite uma vantagem perante a concorrncia, o que pode ser obtido atravs da satisfao das necessidades informacionais dos usurios externos e internos. A seo 2 apresenta conceitos de SICs e a seo 3 enfatiza a importncia dos princpios contbeis para a divulgao das informaes aos usurios externos. A seo 4 abrange as caractersticas qualitativas dessas informaes e a seo 5 descreve os usurios das informaes contbeis, internos e externos, bem como seus interesses. Em seguida, as sees 6 e 7 tratam, respectivamente, da satisfao das necessidades informacionais dos usurios e do poder das informaes contbeis para o processo de tomada de deciso. Concluses a respeito do tema pesquisado so apresentadas na seo 8.

2. A contabilidade como um sistema de informaes

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Segundo Horngren (1974), pode-se dizer que um sistema o resultado da inter-relao de subsistemas para atingir uma meta ou objetivo comum. O sistema de informaes tambm envolve esse conjunto de elementos, destacando, no entanto, o seu objetivo de facilitar o planejamento, o controle, a coordenao, a anlise e o processo decisrio. De acordo com Passolongo (2004), o sistema de informaes composto de entradas (inputs), processamento, sadas (outputs), ambiente e feedback. As entradas envolvem a captao e juno dos dados primrios. O processamento envolve a converso dos dados em sadas teis, que so as informaes, na forma de documentos, relatrios e dados de transaes. O ambiente aquele no qual se insere o sistema (aberto), possibilitando o feedback, que promove a realizao de ajustes ou modificaes, quando necessrios, nas atividades de entrada ou processamento. Segundo Needles, Anderson e Caldwell (1994), a contabilidade um sistema de informaes que mensura e processa os dados e comunica informaes sobre uma entidade econmica identificvel. Nesse sistema, tem-se o registro dos dados, que so processados para se tornarem informaes teis e, ento, essas informaes so comunicadas e utilizadas nas tomadas de decises. De acordo com Cardoso (2001), os dados so simplesmente um conjunto de fatos expressos por smbolos e caracteres, incapazes de influenciar decises, a menos que sejam transformados em informaes. Os dados so fatos brutos que se tornam significativos e teis quando so organizados e analisados, produzindo a informao. Aps a transformao dos dados em informaes, estas podem ser teis ou no, sendo que somente a real utilizao das mesmas pode transform-las em conhecimento. H, portanto, duas transformaes: (1) dados em informaes e (2) informaes em conhecimento. Segundo Smith e Ashburne (1960), o SIC o elemento mais importante do sistema de informaes da empresa. Para os autores, esse sistema permite aos usurios internos e externos obterem um retrato da situao da organizao. Alm disso, o SIC se conecta com outros sistemas de informaes importantes como o de marketing, o de pessoal e o de produo, fazendo com que as informaes produzidas sejam expressas em termos financeiros. A anlise, a interpretao e o uso das informaes so algumas metas da contabilidade, a qual, para os autores pode ser conceituada como uma cincia social que procura relaes nas informaes produzidas e se interessa em encontrar tendncias e estudar os efeitos de diferentes alternativas. Para Stickney e Weil (2001), o conceito de contabilidade tambm permeia a sua relao com a escriturao, o computador e o SIG. A escriturao o processo de registro das transaes financeiras e de manuteno dos mesmos, constituindo-se numa importante parte da contabilidade. Destaca-se que a contabilidade tambm inclui o oramento, a anlise de custos, o planejamento tributrio, a auditoria, dentre outros. O computador o instrumento que coleta, organiza e comunica, rapidamente, grande quantidade de informaes. O SIG, por sua vez, interconecta todos os subsistemas para fornecer as informaes necessrias ao funcionamento da empresa. De acordo com Oliveira (2000), o SIC traz automaticamente a noo de conjunto e, portanto, sempre composto por elementos, que so, basicamente, as pessoas e os equipamentos, que se inter-relacionam em busca de um objetivo comum. Um dos objetivos prover informaes que satisfaam as necessidades de seus usurios. No entanto, no se pode considerar a contabilidade como mero instrumento de informao, pois esta tambm permite, por exemplo, explicar os fenmenos patrimoniais, construir modelos de prosperidade, efetuar anlises e controles e projetar exerccios seguintes. Para Zanoteli (2001), o SIC um conjunto de recursos humanos, tecnolgicos e organizacionais, que tem por objetivo prover informaes teis para apoiar o processo de tomada de deciso. Segundo Glautier e Underdown (1994), a contabilidade um sistema aberto e uma de suas fronteiras com o meio ambiente a filtragem dos dados. A outra fronteira estabelecida pelas necessidades dos usurios, que devem ser bem definidas para, assim, direcionarem os inputs (dados) e os outputs (informaes) do sistema. Para Lieberman e Whinston (1975), a contabilidade deve coletar todos os dados relevantes e prover informaes de maneira que se permita que os usurios criem seus prprios valores de input para seus modelos individuais de deciso. De acordo com os autores
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(1975, p.258), o SIC deve ter uma estrutura que possibilite que diferentes usurios solicitem e disponham de informaes formatadas para atender suas necessidades especficas. Assim, o SIC deve ser constitudo de trs partes: (1) base de dados em massa, (2) estruturas de usurios definidos e (3) funes de usurios definidos. A parte 1 contm os registros, em alguma estrutura pr-definida, de todos os dados correspondentes aos eventos ocorridos, incluindo transaes financeiras e no financeiras. Os dados correspondentes a um determinado evento podem envolver todos os aspectos pertinentes, tais como quantidade, qualidade, clientes, valor, dentre outros. A parte 2 permite que cada usurio expresse sua prpria viso conceitual de base de dados, destacando ser necessrio apenas uma poro do total de dados disponveis. Essa estrutura possibilita que o usurio organize os dados e registros conforme seus interesses. Assim, depois de o usurio requerer um determinado evento ocorrido, o SIC realiza uma busca no banco de dados e a estrutura pr-definida verifica a localizao lgica do evento e o disponibiliza ao usurio. A parte 3, por sua vez, corresponde interpretao e performance final dos dados, de acordo com as funes especficas definidas pelo usurio. Segundo Glautier e Underdown (1994), a contabilidade est relacionada a algumas atividades, que, de certa forma, a conceituam: a observao, a coleta, o registro, a anlise e, finalmente, a comunicao de informaes para seus usurios. Todas essas atividades fazem parte dos objetivos da contabilidade. Tanto o conceito quanto os objetivos da contabilidade so reavaliados de acordo com as transformaes do meio externo. Atualmente, pode-se perceber que o escopo da contabilidade prover informaes que sejam potencialmente teis para a tomada de deciso. Essas informaes, quando disponveis em consonncia com as expectativas dos usurios, aumentam o bem estar da populao, revelando tambm o papel social da contabilidade.

De acordo com Bierman e Drebin (1972), os princpios contbeis definem as diretrizes bsicas que fundamentam todas as tcnicas de mensurao, processamento e comunicao da contabilidade. Os princpios abrangem todas as convenes, regras e procedimentos necessrios para a prtica contbil aceita em um determinado momento. As informaes contbeis destinadas aos usurios externos devem respeitar tais princpios. Muitas das caractersticas qualitativas das informaes esto relacionadas aos princpios contbeis, como se pode observar na seo seguinte. Segundo Anthony (1970), os princpios contbeis relacionam-se a trs critrios: relevncia, objetividade e viabilidade. Os princpios so relevantes na medida em que possibilitam a produo de informaes que sero realmente teis aos usurios. A objetividade alcanada quando as informaes no so influenciadas por metas ou julgamentos pessoais e a viabilidade, quando os princpios so implementados sem complexidade ou custos elevados. Quando se fala em princpios contbeis, deve-se enfatizar tambm a importncia da tica profissional, que essencial em qualquer funo desempenhada. Para Needles, Anderson e Caldwell (1994), a conduta tica de uma empresa resultado direto das aes e decises dos empregados. Da mesma forma, a tica de uma profisso depende das aes isoladas dos profissionais. O profissional contbil, de acordo com os autores, pode trabalhar na rea gerencial, pblica ou privada. Em qualquer uma dessas reas, deve saber guardar as informaes confidenciais, divulgar as informaes legalmente requeridas, manter a integridade e evitar conflitos de interesse, sendo imparcial e objetivo. Enfim, o profissional deve cumprir as exigncias de seu cargo e obedecer ao cdigo de tica. A falta de tica no uso das informaes contbeis internamente pode causar srias conseqncias para as empresas. De acordo com Xu e Tuttle (2005), em muitos casos, a gerncia, ao avaliar o desempenho de seus subordinados, influenciada por fatores interpessoais que no se relacionam com a deciso a ser tomada, ao invs de se basear nas informaes contbeis disponveis. Isso afeta diretamente e negativamente a organizao, pois os subordinados, quando prejudicados pela falta de tica com que a avaliao de seu II Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia SEGeT2005 461

3. Princpios contbeis X informaes contbeis destinadas aos usurios externos

desempenho realizada, se sentem desmotivados e desvalorizados, o que diminui a produtividade. Segundo Inanga e Schneider (2004), o contexto econmico apresentado pela contabilidade tem sofrido mudanas rpidas, imprevisveis e sem precedentes, em vrios aspectos. Essas mudanas acarretam em numerosos choques e golpes envolvendo auditores, entidades e o pblico. Tudo isso pode representar o resultado do fracasso da contabilidade, que pode estar refletindo os eventos econmicos de forma inadequada. Da mesma forma, pode tambm representar o mau uso, abuso e/ou fraude na aplicao dos princpios contbeis. De acordo com Horngren (1985, p.13), os princpios contbeis esto mais ligados aos usurios externos. Para o autor, a contabilidades financeira e gerencial teriam melhores denominaes se fossem chamadas de contabilidade externa e interna. A contabilidade financeira enfatiza o preparo de relatrios de uma organizao para usurios externos, como bancos e o pblico investidor; e a contabilidade gerencial para usurios internos, como os diretores, gerentes e chefes de equipes. Ressalta-se que o mesmo sistema contbil bsico rene os dados essenciais para ambas. No entanto, segundo o mesmo autor, destaca-se a diferena com relao liberdade de escolha de cada uma, no que se refere importncia de se respeitar os princpios contbeis. Com relao contabilidade financeira, algumas foras externas, como os rgos reguladores, sempre limitam as escolhas dos mtodos contbeis utilizados. Devido grande preocupao com a forma pela qual se deve medir e comunicar os fenmenos econmicos da organizao, algumas mudanas e/ou procedimentos internos so inibidos, o que nem sempre favorece a empresa. Segundo Smith e Ashburne (1960), muitos SICs esto voltados basicamente para os usurios externos. Isso faz com que os usurios internos se reconheam, em algumas situaes, desamparados pelos procedimentos contbeis e de processamento de dados utilizados. A empresa, ao exigir uma irrestrita obedincia interna aos princpios contbeis em prol dos usurios externos, pode fazer com que algumas tomadas de decises sejam ineficazes. Os usurios internos, como referido anteriormente, devem trabalhar com tica, procurando tomar decises que maximizem os benefcios. Assim, precisam de informaes que possibilitem que tomem decises com segurana e rapidez. Para Lieberman e Whinston (1975), as tcnicas que asseguram a acurcia das demonstraes, muitas vezes, fazem com que estas sejam vistas mais como fins do que como meios pelos usurios internos. Portanto, as informaes contbeis destinadas aos usurios internos devem ser definidas a partir de suas necessidades, visando o melhor aproveitamento das mesmas. Segundo Stickney e Weil (2001), h uma preocupao com a possibilidade de existncia de presses polticas sobre os rgos governamentais, ao estabelecerem os princpios contbeis, para aumentar a receita tributria. No entanto, se essa fosse uma atribuio do poder privado, este, da mesma forma, poderia exercer presses, no sentido de possibilitar que as empresas limitassem a divulgao de informaes para a concorrncia, prejudicando os interesses de inmeros usurios. Para os autores, existem tambm outros impasses referentes ao estabelecimento dos princpios contbeis. A exigncia da uniformidade pode ser considerada um impasse. Por um lado, a uniformidade permite a reduo da flexibilidade de a empresa administrar o lucro informado, via seleo de um mtodo contbil. Por outro lado, levando-se em considerao que as caractersticas econmicas das empresas diferem, impede que a administrao tenha liberdade de, dentro de certos limites, selecionar o mtodo contbil mais adequado sua empresa. No obstante, destaca-se, segundo Bierman e Drebin (1972), que os princpios e normas contbeis permitem que as informaes sejam mais confiveis e, o que essencial, mais relevantes. Este artigo, apesar de no ter como proposta a exposio de todos os princpios contbeis, destaca a importncia constante dos mesmos no estudo do tema, assim como a importncia da conduta tica dos profissionais.

4. Caractersticas qualitativas das informaes contbeis

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O objetivo do SIC fornecer informaes necessrias aos seus usurios e, dessa forma, deve-se destacar a importncia de a informao possuir atributos que ampliem a sua serventia. Tais atributos se referem s caractersticas qualitativas das informaes contbeis. Segundo Needles, Anderson e Caldwell (1994), as referidas caractersticas so conceituadas como padres de julgamento, como a utilidade da informao, que abrange a relevncia e a confiabilidade. Para os autores, a informao relevante aquela que permite que o usurio alcance suas metas, ou ainda, que facilite a tomada de deciso, o que seria essencial. O usurio no pode, portanto, ser confundido pelo excesso de informaes, apenas as que forem relevantes devem ser divulgadas. De acordo com Hendricksen e Van Breda (1999), no que tange confiabilidade da informao, verifica-se a fidelidade de representao, a verificabilidade (possibilidade de estabelecer a veracidade da informao) e a neutralidade. Para os autores, o conceito de neutralidade se aproxima muito do conceito do termo ausncia de vis, ou seja, ausncia de quaisquer tendncias que possam prejudicar a interpretao do usurio. Assim, a informao confivel quando est livre de erros relevantes e quando os usurios podem acreditar que se esteja representando fielmente aquilo que se diz representar ou que se poderia razoavelmente esperar que se esteja representando. Para Inanga e Schneider (2004), com relao relevncia, h ainda o valor preditivo e o valor de feedback. O primeiro permite que os usurios faam predies sobre condies ou eventos futuros que lhe sejam importantes. J o segundo faz com que a informao desempenhe um papel de confirmao ou correo de expectativas anteriores. As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas. As informaes sobre a posio financeira e o desempenho passado so freqentemente utilizadas como base para projetar a posio financeira e o desempenho futuros. Projetam-se tambm outras questes nas quais os usurios esto diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo de ttulos e capacidade da entidade em atender seus compromissos medida que se tornem devidos. Enfim, as informaes so relevantes quando influenciam as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros e confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. Destaca-se ainda que a informao deve proporcionar benefcios superiores a seus custos. Apesar da dificuldade de se analisar a relao custo-benefcio, no se deve ignorar a importncia dessa caracterstica da informao contbil. Alm disso, as informaes contbeis devem permitir que o usurio faa comparaes, no apenas entre empresas diferentes como tambm entre perodos contbeis distintos de uma mesma empresa. Com relao a essa questo da necessidade de comparao, enfatiza-se que a informao contbil tambm deve possuir uniformidade, consistncia e materialidade. Acredita-se que a uniformidade uma caracterstica relacionada apresentao de demonstraes financeiras, por empresas distintas, usando os mesmos prodecimentos contbeis, conceitos de mensurao, classificaes e mtodos de divulgao, bem como formato bsico semelhante das demonstraes. No entanto, de acordo com Hendricksen e Van Breda (1999), a uniformidade depende de caractersticas suficientemente parecidas, no de identidades. Assim, a uniformidade deve principalmente facilitar a comparao, no tornar tudo idntico. A consistncia, segundo os autores, est ligada comparabilidade e se relaciona ao uso dos mesmos procedimentos contbeis. Quando se trata de itens afins nas demonstraes da empresa, dentro de um nico perodo contbil, tem-se o uso de conceitos e mensuraes semelhantes. J o conceito de materialidade se aproxima ao de relevncia, pois uma caracterstica da informao que a torna significante. Alm de relevante e confivel, a informao deve ser oportuna. Para Anthony, Welsch e Norgard (1981), a oportunidade refere-se qualidade da informao disponvel no momento correto. Segundo os autores, se houver demora indevida em reportar a informao, ela poder perder a sua relevncia. Assim, a oportunidade no garante a relevncia, mas no possvel haver a relevncia sem oportunidade. Destaca-se ainda que a necessidade de velocidade, em alguns momentos, conflita com a necessidade de confiabilidade e de relevncia. Segundo os
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autores, as caractersticas qualitativas constituem-se numa estrutura conceitual bsica que ajuda bastante os usurios na interpretao do conjunto das demonstraes financeiras, ao avaliarem e inferirem sobre os nmeros e informaes contidas nessas demonstraes. Em muitos casos, faz-se necessria a realizao de um balanceamento das caractersticas qualitativas, buscando atingir um equilbrio apropriado entre as mesmas. Segundo Kieso, Weygandt e Warfield (2001, pg.38), em ordem de importncia, a relevncia e a confiabilidade so caractersticas primrias, seguidas da comparabilidade e consistncia, como secundrias. Para os mesmos autores, a hierarquia entre as caractersticas qualitativas das informaes e dos usurios, denominadas de qualidades contbeis, pode ser ilustrada atravs da Figura 1, que sintetiza o que foi exposto nessa seo.
Usurios das informaes contbeis Limitaes Tomador de deciso e suas caractersticas Materialidade (limiar de reconhecimento)

Custo<Benefcios (limitao da utilidade)

Qualidades especficas dos usurios Critrios da utilidade

Compreenso / Entendimento Utilidade da deciso

Qualidades primrias

Relevncia

Confiabilidade

Ingredientes das qualidades primrias Qualidades secundrias

Valor preditivo

Valor de feedback

Oportunidade.

Verificabilidade.

Fidelidade de Representao

Neutralidade

Comparabilidade

Consistncia

Fonte: Adaptado de Kieso, Weygandt e Warfield (2001 pg.38). Figura 1 Hierarquia das qualidades contbeis.

De acordo com Anthony (1970), a organizao consiste num grupo de pessoas, trabalhando juntas em busca de objetivos comuns. Essas pessoas precisam de informaes sobre os recursos e resultados da empresa, visando a realizao de um trabalho eficiente. Da mesma forma, grupos de fora da organizao tambm precisam conhecer tais informaes, a fim de otimizar suas diversas decises. O sistema que prov essas informaes dentro da organizao, das quais necessitam usurios internos e externos, o SIC. Conforme Kieso, Weygandt e Warfield (2001), h vrios tipos de usurios das informaes contbeis. Esses usurios so tomadores de deciso que se diferem em vrios aspectos, seja pelo tipo de deciso que tomam, pelos mtodos que utilizam, pelas informaes que j possuem ou que possam obter ou pela habilidade com que processam as informaes disponveis. Segundo Needles, Anderson e Caldwell (1994), os usurios das informaes contbeis podem ser divididos em trs grupos: (1) os usurios internos que administram o negcio e participam dele, (2) os usurios externos com interesses financeiros diretos e (3) os usurios II Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia SEGeT2005 464

5. Os usurios das informaes contbeis e seus interesses

externos com interesses financeiros indiretos. O primeiro grupo abrange as pessoas que tm responsabilidade pelas aes da empresa, como os donos, scios, diretores, gerentes, supervisores e demais empregados. Os administradores decidem o que fazer, como e quando; e pela responsabilidade que possuem, so importantes usurios das informaes. Para Glautier e Underdown (1994, p.15), os empregados tambm devem participar das decises gerenciais, favorecendo uma boa relao empresarial, com harmonia entre gerncia e empregados. Ao contrrio do que se acredita popularmente, os interesses dos empregados no conflitam com os interesses da empresa ou mesmo com os da gerncia. Os empregados tambm so usurios das informaes contbeis e se interessam pela sobrevivncia, lucratividade e produtividade da empresa. O sucesso da organizao pode representar o sucesso profissional de seus funcionrios, desde que a empresa no esteja focada apenas na maximizao do retorno dos acionistas, desprezando a participao dos funcionrios. Segundo os autores, deve haver uma simetria no tratamento entre funcionrios, gerncia e acionistas no que se refere s informaes contbeis que cada grupo requer e recebe. De acordo com Needles, Anderson e Caldwell (1994), no segundo grupo, tm-se, basicamente, os investidores e os credores, sejam presentes ou potenciais, que so usurios externos que estudam cuidadosamente as demonstraes financeiras publicadas antes de tomar quaisquer decises. Para os autores, os investidores so aqueles que buscam na organizao um meio de obter retornos financeiros, comprando aes que considerem lucrativas. J os credores so aqueles que fornecem mercadorias, dinheiro ou servios e concedem um curto ou longo prazo para o pagamento ou reembolso. Os bancos, as sociedades de crdito imobilirio, as instituies financeiras, as seguradoras, os debenturistas e os fornecedores fazem parte desse grupo de usurios. Segundo Stickney e Weil (2001), os fornecedores de matrias-primas agem como credores quando realizam vendas a prazo. De forma semelhante, os empregados tambm fornecem fundos empresa, na medida em que recebem, respectivamente, os salrios e os impostos, semanalmente ou mensalmente. Nesse sentido que, conforme os autores, o passivo de uma empresa representa os direitos que seus credores tm sobre o ativo, incluindo no apenas os emprstimos e financiamentos, como tambm as previses de pagamentos aos fornecedores, empregados e governo. O terceiro grupo abrange todos os outros usurios, como autoridades tributrias, agncias reguladoras, o governo, os clientes, a comunidade local, dentre outros. Estes, indiretamente, so usurios das informaes contbeis, quando realizam decises relacionadas ao trabalho ou ao dia-a-dia. Consolidando alguns autores citados nessa seo, pode-se resumir os interesses dos usurios das informaes contbeis, conforme mostrado no Figura 2.

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Usurios Usurios Internos Usurios Externos (interesses indiretos) Usurios Externos (interesses diretos)

Interesses baseados nas funes/decises dos usurios .Controlar, coordenar e planejar; .Avaliar o desempenho dos funcionrios; Donos, scios, .Prever falta e/ou excesso de caixa; .Promover o crescimento da empresa; diretores, .Programar decises; .Obter maior participao de mercado; gerentes, .Manter e/ou aumentar nveis de ganho; .Aumentar a produtividade; supervisores e .Oferecer produtos/servios de qualidade a .Maximizar resultados e minimizar custos; chefes de baixos custos; .Lucratividade e liquidez da organizao; equipes. .Criar novos produtos/servios, inovar; .Atender s necessidades dos clientes. .Preservar o emprego; .Executar tarefas com eficincia; Demais .Ter seu trabalho reconhecido; .Dispor de informaes teis; empregados .Ser remunerado de forma justa e .Lucratividade e liquidez da organizao; da empresa. condizente com suas funes; .Participar das decises da empresa. Investidores .Lucratividade e liquidez da organizao; .Maximizar lucros e minimizar custos; (presentes e .Sucesso passado /ganhos potenciais; .Julgar o risco de um investimento, potenciais) e .Poltica de distribuio de dividendos; .Estabelecer quantidade e prazo. Analistas .Otimizar as decises de investimento; .Recomendar o melhor investimento. Credores .Solvncia, liquidez e lucratividade; .Evitar inadimplncias; (presentes e .Conhecer o fluxo de caixa da empresa; .Ter como clientes empresas ticas, potenciais) .Conhecer a posio financeira da empresa; capazes de honrar com seus compromissos. Entidades .Recolher os devidos impostos e taxas; .Exigir obedincia s regras impostas; Reguladoras e .Eliminar as fraudes e sonegaes; .Fidelidade de representao das Governo. .Punir os que estiverem irregulares; demonstraes publicadas. .Produto/servio c/ qualidade e bom preo; .Receber um bom atendimento; Clientes .Produto/servio c/ diferencial competitivo; .Certificar-se da conduta tica da empresa; Comunidade .Oferta de emprego comunidade; .Evitar problemas locais, como poluio e Local .Expanso das atividades comerciais; congestionamento.

Fonte: Adaptado de Anthony (1970), Needles, Anderson e Caldwell (1994), Glautier e Underdown (1994) e Hendricksen e Van Breda (1999). Figura 2 Interesses dos usurios das informaes contbeis.

Segundo Anthony (1972), as informaes so classificadas em trs categorias: (1) informao operacional, (2) informao contbil gerencial e (3) informao contbil financeira. A informao operacional se refere conduo do dia-a-dia, como, por exemplo, o nmero de empregados, a quantidade de vendas e informaes sobre cadastro de clientes. Essas informaes esto mais voltadas s necessidades de alguns usurios internos e tambm das agncias reguladoras do governo. As informaes gerenciais atendem aos usurios internos. A gerncia, de posse das devidas informaes operacionais e gerenciais, pode, portanto, planejar, controlar e coordenar com eficincia as operaes de rotina e as diversas decises estratgicas. As informaes financeiras, como a performance, a lucratividade e a liquidez da empresa, so utilizadas principalmente por usurios externos. Os usurios das informaes contbeis so tomadores de decises interessados em conhecer os sacrifcios que tero que enfrentar para obter os benefcios que so esperados. Como se apresentou na seo anterior, tm-se usurios internos e externos, com interesses diretos e indiretos. Cada usurio possui necessidades informacionais condizentes com seus objetivos. Segundo Oliveira (2000), as necessidades informacionais dos usurios internos so satisfeitas, principalmente, por relatrios que resumem informaes gerenciais e financeiras, teis tomada de deciso. Esses usurios necessitam de informaes sobre o andamento da empresa, tais como: os ndices de lucratividade e liquidez, a taxa de retorno dos investimentos realizados, a disponibilidade de caixa, o custo por mercadoria produzida e vendida, o produto que oferece maior e/ou menor rendimento, a produtividade da empresa, o desempenho dos funcionrios e o nmero de clientes. Enfim, precisam de informaes que lhes permitam programar decises com maior segurana, prevendo e analisando problemas e solues. Para Xu e Tuttle (2005), um importante papel da informao contbil ajudar os gerentes a avaliar o desempenho de seus subordinados, os quais zelam pela sobrevivncia da empresa e, conseqentemente, do prprio emprego. Os subordinados tambm necessitam, portanto, das informaes contbeis, seja como motivao ou como ferramenta de trabalho. II Simpsio de Excelncia em Gesto e Tecnologia SEGeT2005 466

6. Satisfao das necessidades informacionais dos usurios

Com relao aos usurios externos, as necessidades informacionais dos investidores presentes e potenciais se encontram, principalmente, nas demonstraes financeiras. No entanto, essas necessidades no so satisfeitas somente por informaes financeiras, uma vez que as no-financeiras tambm so importantes para a tomada de deciso. De acordo com Breton e Taffler (2001), o acrscimo de informaes extras, no-financeiras, de suma importncia para a deciso de investimento. Referente a essa questo, para Zanoteli (2001), ao contrrio do que diz o conceito tradicional de contabilidade, as informaes contbeis no mais se restringem s informaes financeiras, patrimoniais e econmicas. Informaes de natureza fsica, social e produtiva tambm passaram a fazer parte do escopo da contabilidade. Credores presentes e potenciais, que se preocupam com a capacidade da empresa de cumprir com suas obrigaes financeiras, necessitam de todas as informaes contbeis que afetem a solvncia, a liquidez ou a lucratividade da organizao, sejam elas financeiras ou no. Para os usurios internos, as informaes no-financeiras tambm so importantes. Segundo Brecht e Martin (1996), os contadores, para contribuir mais eficazmente com as decises gerenciais, precisam criar e usar informaes no-financeiras, alm das financeiras que so produzidas e utilizadas rotineiramente. De acordo com Stickney e Weil (2001), alguns usurios necessitam de detalhes adicionais e, por isso, as empresas incluem algumas informaes complementares e no financeiras nas demonstraes financeiras divulgadas. Os quadros analticos suplementares, as tabelas, as informaes entre parnteses, o parecer dos auditores e o relatrio da administrao so alguns exemplos dessas informaes adiconais. Alm disso, segundo os autores, as notas explicativas, que so parte integrante das demonstraes financeiras, so informaes complementares que podem explicitar o mtodo contbil utilizado, devendo indicar os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais da empresa. De acordo com Hendricksen e Van Breda (1999, p. 94), existe a idia de se produzir uma srie de relatrios de finalidade especfica para atender variedade de pontos de vista de usurios distintos. Para tanto, seria preciso selecionar a informao relevante para cada usurio, descobrindo como cada um efetivamente toma decises. Esse procedimento poderia no conduzir aos melhores resultados, j que, segundo os autores, os usurios possuem o bastante em comum para que um conjunto de demonstraes de finalidades genricas seja suficiente. Essas demonstraes devem, portanto, procurar atender o maior nmero possvel de usurios, no sendo estritamente necessrio especific-las. Segundo Glautier e Underdown (1994), as necessidades dos usurios externos com interesses indiretos tambm devem ser destacadas. O governo, por exemplo, precisa de algumas informaes como o valor total de vendas, o lucro obtido, as aes disponibilizadas, os investimentos realizados, a distribuio de dividendos, dentre outras. Essas informaes, alm de serem fundamentais para a cobrana de impostos, interferem diretamente na economia do pas. Os clientes, por sua vez, possuem necessidades informacionais relativas aos aspectos que lhes afetem diretamente, tais como: a poltica de preos da empresa, a proporo entre preos unitrios e custos, os ganhos da empresa, as taxas cobradas e repassadas aos consumidores e os custos diferenciais entre produtos diversos da mesma empresa. J a comunidade tem suas necessidades satisfeitas de acordo com o impacto das indstrias instaladas na regio. Essas indstrias podem produzir empregos e afetar diretamente a estrutura scio-econmica do ambiente. Essa interferncia pode trazer vantagens, como expanso das atividades comerciais; e pode trazer desvantagens, como poluio e congestionamento. Assim, a comunidade tem interesse nas atividades das empresas locais e necessita de informaes sobre a relao entre os benefcios sociais X os custos de instalao.

7. O poder (importncia) das informaes contbeis para a tomada de deciso

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De acordo com Stickney e Weil (2001), a informao contbil pode ser considerada como base para a tomada de deciso, tanto no ambiente interno quanto no externo. A informao contbil efetivamente utilizada pelos tomadores de deciso como fonte orientadora na escolha da melhor alternativa dentre as possveis, buscando sempre maximizar o resultado. De acordo com Yuthas e Eining (1995), a eficcia do sistema de informaes um termo utilizado para se referir s contribuies do sistema para a produtividade organizacional, sendo a performance da deciso, a satisfao do usurio e a utilidade do sistema, as trs principais medidas da eficcia. Essas trs medidas no so equivalentes e so afetadas diferentemente pelas condies da tomada de deciso. Para os autores, antes de se concluir sobre a eficcia de um sistema, necessrio definir qual medida ser utilizada como base de estudo. Essa escolha deve ser condizente com os objetivos do sistema e as concluses devem respeitar as definies operacionais da pesquisa. Segundo Oliveira (2000), a tomada de deciso interna est relacionada ao SIG, que gera informaes que auxiliam os usurios internos a alcanarem seus objetivos. As sadas desse sistema so relatrios que contm informaes teis direcionadas aos diversos usurios. Enquanto a contabilidade financeira comunica as informaes econmicas aos usurios externos, a contabilidade gerencial produz informaes direcionadas aos usurios internos, ambas orientando as diversas decises. O SIC, como importante subsistema do SIG, agrega informaes essenciais s atividades de deciso da empresa. Toda informao gerada e armazenada de forma sistmica e a empresa como um sistema global que, tanto em nvel interno como externo, , ao mesmo tempo, geradora e receptora de informaes. De acordo com Passolongo (2004), o SIG disponibiliza aos gerentes relatrios sobre o desempenho da empresa, tanto passado quanto presente, os ajudando a intervir, quando necessrio. Os usurios internos necessitam de informaes contbeis para auxili-los, por exemplo, na previso e gerenciamento da posio de caixa e de ttulos de curto prazo, avaliao da relao risco e retorno de dispndios financeiros e conhecimento das necessidades de financiamento. Assim, podem acelerar recebimentos de valores e retardar pagamentos, caso seja preciso minimizar as necessidades de financiamento. Segundo Brecht e Martin (1996, p.16), sem a informao contbil relevante, os profissionais podem ser incapazes de avaliar os custos e lucros do negcio, assim como a produtividade e a performance da organizao, ou mesmo, planejar o sucesso financeiro da mesma. Se o tomador de decises no tiver acesso a informaes relevantes, no poder identificar futuros dficits, fazendo a empresa gastar excessivamente com despesas financeiras de possveis financiamentos e emprstimos. Da mesma forma, sem as devidas informaes, no se pode prever excessos de caixa, o que inviabiliza ganhos com planejamento de investimentos, ou ainda, com descontos em compras e vendas. Segundo Smith e Ashburne (1960), os SIGs so entendidos como aqueles que subsidiam os gerentes a extrair informaes teis tomada de deciso e a existncia de um nvel de excelncia de atuao do executivo gestor na empresa fundamental. Alm da necessidade de as informaes atenderem s expectativas dos usurios e possurem determinadas caractersticas qualitativas, o tomador de deciso deve estar qualificado para tanto. As informaes disponveis devem ser utilizadas como ferramentas valiosas e teis. Segundo Cardoso (2001, p.50), a simples existncia da informao no garante a sua utilidade. Isso significa que a sua real utilizao que a transformar efetivamente em conhecimento e que, portanto, uma informao desatualizada ou errada no pode gerar conhecimento. Segundo Needles, Anderson e Caldwell (1994), as informaes contbeis representam instrumentos que no devem ser direcionados para ajudar aqueles que no possuem conhecimento especializado para compreend-las e empreg-las corretamente. No entanto, o seu uso pode ser aprendido e a contabilidade deve fornecer informaes que possam ser utilizadas por todos aqueles que estejam dispostos a faz-lo de forma adequada. De acordo com Glautier e Underdown (1994), a informao contbil possibilita a alocao de recursos no mercado financeiro, no qual os indivduos e as empresas so livres
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para alocar os recursos que controlam, escolhendo entre as diversas opes que possuem. O objetivo otimizar essa alocao, ou seja, fazer com que a tomada de deciso seja a melhor possvel, o que requer que os resultados da deciso tomada sejam maximizados. Da a importncia da eficcia da informao contbil. Enquanto as relaes input output devem ser eficientes, o SIC deve ser eficaz. Isso quer dizer que deve existir uma habilidade tcnica para que os inputs sejam transformados em outputs, enquanto a informao deve ser relevante, capaz de permitir ao usurio otimizar a tomada de deciso. A eficincia se relaciona com o processamento dos dados e a eficcia, anlise do sucesso com que a poltica de objetivos atingida, uma discusso de quo bem as decises levaro ao alcance dos objetivos propostos. Conforme Kieso, Weygandt e Warfield (2001), a responsabilidade do profissional contbil substancial, na medida em que, ao realizar seu trabalho com acurcia, de forma justa e oportuna, possibilita que a empresa atraia capital de investimento. A contabilidade permite que investidores e credores comparem os rendimentos e os bens de diferentes empresas. Assim, tm acesso aos relativos retornos e riscos associados com as oportunidades de investimento e conseguem canalizar os recursos de forma mais eficaz. Para os autores, um processo de alocao de recursos eficaz de suma importncia para a economia, uma vez que promove a produtividade e estimula a inovao, proporcionando a liquidez e a eficincia do mercado para compra e venda de aes e obteno e concesso de crdito. A Figura 3 ilustra o processo de alocao de recursos, mostrando que as informaes financeiras divulgadas nas demonstraes so utilizadas pelos tomadores de deciso, afetando a alocao de capital.
Demonstraes financeiras Informaes financeiras que a empresa fornece para ajudar os usurios nas decises de alocao de recursos. Usurios (presentes e potenciais) Investidores e credores que usam as demonstraes para tomar suas decises de alocao de recursos.

Alocao de capital O processo de determinao de como e quanto dinheiro alocado entre os interesses competitivos.

Fonte: Adaptado de Kieso, Weygandt e Warfield (2001, pg. 3) Figura 3 Processo de alocao de recursos

Com relao aos usurios externos, segundo Breton e Taffler (2001), o papel do analista financeiro de recomendar investimentos revela o valor da informao contbil para o processo de tomada de deciso. O analista financeiro interpreta e dissemina as informaes, o que impacta na atividade comercial e, principalmente, no mercado de capitais. Essas informaes devem, portanto, satisfazer as suas necessidades, para que sejam realmente proveitosas. A tomada de deciso dos investidores e credores, uma vez reconhecidos seus interesses e atendidas suas necessidades informacionais, ser, respectivamente, um investimento lucrativo e uma concesso de crdito segura. Ressalta-se ainda que, na ausncia de informaes relevantes, a recomendao de um analista financeiro ou uma deciso pessoal de investimento podem no representar a composio tima de ttulos que minimize riscos e maximize resultados. Seguindo esse raciocnio, um credor, que necessita de informaes relevantes sobre a lucratividade e liquidez de uma empresa, poder cometer erros se conceder o crdito sem o conhecimento necessrio. A ausncia de informaes neste caso contribuiria para a concesso de crditos a organizaes incapazes de honrar com seus compromissos, provocando uma inadimplncia que o credor poderia ter evitado. Segundo Glautier e Underdwon (1994), as informaes contbeis so importantes para o governo porque este responsvel por verificar o cumprimento das leis, inclusive em relao elaborao e publicao dessas informaes pelas empresas. As auditorias visam
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assegurar a responsabilidade e credibilidade financeira das empresas e a acurcia dos relatrios e documentos financeiros. Outros usurios externos, tambm com interesses indiretos, so beneficiados pelo acesso a informaes contbeis relevantes. Os clientes, por exemplo, podem avaliar a habilidade da empresa de oferecer produtos e servios em quantidade suficiente, com qualidade adequada e com a continuidade necessria. Assim, podem fazer a melhor escolha dentre as diversas opes concorrentes. A comunidade local, por sua vez, pode ir contra a instalao de uma indstria se tiver conhecimento que esta trar mais prejuzos do que benefcios.

Um sistema um grupo de elementos inter-relacionados ou em interao que formam um todo unificado, trabalhando juntos rumo a uma meta comum. Assim, os sistemas recebem insumos e produzem resultados em um processo organizado de transformao. A contabilidade como um sistema de informaes possui uma srie de recursos, sejam eles financeiros, tecnolgicos, materiais ou humanos, que ajudam na produo das informaes necessrias tomada de deciso. Como quaisquer sistemas, o SIC tem seu sucesso dependente de suas partes constituintes. Na medida em que estas partes se inter-relacionam para manter o funcionamento do sistema e alcanar uma meta comum, devem trabalhar em harmonia, assumindo os devidos papis, da maneira mais apropriada possvel. Para que o SIC tenha sucesso, deve alcanar os objetivos propostos, sendo fundamental fornecer informaes relevantes para a tomada de deciso. Por isso, entender a importncia das necessidades informacionais dos usurios e garantir a qualidade das informaes prestadas representam um grande caminho para o sucesso de qualquer organizao que queira crescer, antes de tudo, com diferencial competitivo e, conseqentemente, liderana de mercado. Na atualidade, sabe-se que muitas empresas se corrompem na busca pela sobrevivncia, pela lucratividade desmedida e desenfreada. No raramente, muitos princpios so desrespeitados e vrias promessas de condutas ticas so no so cumpridas. Assim, as empresas, ainda que lucrativas, esto sujeitas a riscos e a qualquer momento podero enfrentar uma situao de descontinuidade. A instabilidade econmica e as dificuldades oriundas da complexidade do mercado atual, dinmico e acirrado, revelam a necessidade de se valorizar as aes voltadas ao longo prazo. A empresa deve procurar garantir sua sustentabilidade frente s novas e crescentes exigncias do mercado. Em curto prazo, medidas impulsivas e no otimizadas podem no provocar a falncia da empresa, mas em longo prazo certamente podero comprometer o seu crescimento e a sua competitividade. Nesse sentido, para o sucesso do sistema empresa, enfatiza-se ainda a gesto focada no desenvolvimento de estratgias, no planejamento de longo prazo e no controle de gesto de negcios. Destaca-se tambm o papel dos tomadores de deciso, que devem possuir habilidade acentuada no gerenciamento de recursos e pessoas, tendo em vista que o nvel gerencial est intimamente relacionado ao SIC. O modo como a organizao utiliza as informaes contbeis produzidas pelo SIC, os principais fluxos dessas informaes, as necessidades informacionais de cada nvel hierrquico e a competncia de seus gestores em administrar os recursos informacionais so fundamentais para o sucesso da organizao. A empresa deve representar um sistema integrado que atende bem tanto os usurios internos quanto os usurios externos. Para tanto, necessria uma boa administrao, assessorada pela Contabilidade como fonte de informaes teis aos processos de gesto. Na medida em que os usurios internos, administradores em geral e funcionrios, tm suas necessidades informacionais atendidas, eles trabalham para satisfazer as necessidades dos usurios externos, atraindo mais investimentos, mais capital de giro, mais clientes, dentre outros. E, assim, num ciclo vicioso, a empresa tem mais lucratividade, liquidez, maior participao de mercado, satisfazendo a todos. Na realidade, o bom funcionamento do SIC permite o alcance da meta para a qual os seus subsistemas trabalham em conjunto. Se a empresa rene e processa as informaes de maneira precisa e apropriada, seguindo critrios
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8. Concluses

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tcnicos e ticos, ela se comunica de forma confivel com os seus possveis usurios e consegue realmente auxiliar no processo de tomada de deciso. Deve-se levar em considerao que a tomada de deciso envolve uma escolha que maximize os benefcios e, portanto, quanto mais confiveis e satisfatrias so as informaes repassadas, menos risco haver no processo de tomada de deciso, seja interno ou externo. Esse bom funcionamento pode ser mostrado sociedade nas demonstraes financeiras, atravs das quais a empresa se comunica com o meio externo. Portanto, essas demonstraes devem ser elaboradas com clareza e transparncia, permitindo aos usurios que haja comparabilidade com as outras empresas. Se a empresa rene e processa as informaes de maneira precisa e apropriada, seguindo critrios tcnicos e ticos, ela se comunica de forma confivel com os seus possveis usurios e consegue realmente auxiliar no processo de tomada de deciso. Deve-se levar em considerao que a tomada de deciso envolve uma escolha que maximize os benefcios e, portanto, quanto mais confiveis e satisfatrias so as informaes repassadas, menos risco haver no processo de tomada de deciso, seja interno ou externo. Conclui-se que a importncia da informao como um recurso estratgico na organizao vem crescendo consideravelmente, o que ocorre, principalmente, pela mudana no ambiente contemporneo dos negcios, atravs da globalizao. A transformao da economia industrial em economia da informao provoca diretamente a necessidade de transformao das organizaes, que devem procurar responder s exigncias do mercado no qual esto inseridas.

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