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&ssas entidades $empresas pblicas e sociedade de economia mista* passam a fa3er parte do campo de aplica!o da contabilidade pblica quando utili3am recursos 4 conta do oramento pblico para despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, e.clu(dos no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participa!o acionria $art+ 56, ###, da /7)*+ 8uando utili3am recursos do oramento pblico para os fins supracitados, essas entidades passam a ser con9ecidas como ")PR"*A* "*TATA * !"P"N!"NT"*+
,$ Ob-eto
, objeto da Contabilidade Pblica o patrimnio pblico, que vem a ser os bens, direitos e obriga es de propriedade do &stado+
.$ /inalidade ou Ob-eti0o
A finalidade da Contabilidade Pblica fornecer informa es sobre a e.ecu!o oramentria, financeira e sobre o patrimnio pblico e suas varia es aos diversos usurios+ &sses usurios podem ser os gestores, cidad!os, fornecedores etc+
1$ "2erc3cio /inanceiro
, per(odo durante o qual o oramento e.ecutado denomina:se e.erc(cio financeiro+ ;o <rasil sempre coincide com o ano civil+
4$ Re5i&e Cont6bil
, regime contbil adotado pela Contabilidade Pblica no <rasil o c9amado regime misto, isto , regime de competncia para as despesas e regime de cai.a para as receitas+ Re5i&e de Co&pet7ncia para as !espesas =otal de !espesas "&pen8adas > =otal de !espesas Reali9adas Re5i&e de Cai2a para as Receitas =otal de Receitas Arrecadadas > =otal de Receitas "2ecutadas
:$ *iste&as de Contas
Conforme disposto no livro Contabilidade Pblica de "iana ?a3 de /ima e 7@bison Aonalves de Castro, editora Atlas, Bos servios de Contabilidade ser!o organi3ados de forma a permitir o acompan9amento da
CAPTULO %
R"C" TA P#BL CA
1$ Conceito
"e acordo com o livro Contabilidade Pblica, do mestre 0o!o anglico, ingresso, embolso, entrada ou receita pblica s!o e.press es sinnimas+ 7eceita Pblica, em seu sentido mais amplo, o recol9imento de bens aos cofres pblicos+
%$ Classi;ica'(o
A receita pblica pode ser classificada sob diversos aspectos+ "entre os quais podemos destacara* 8uanto 4 nature3a1 b* 8uanto ao poder de tributar1 c* 8uanto 4 coercitividade ou origem1 d* 8uanto 4s categorias econmicas1 e* 8uanto 4 afeta!o patrimonial+
%+1$ Duanto E Nature9a a* Or'a&ent6ria- corresponde 4 arrecada!o de recursos financeiros autori3ados pela /ei b*
,ramentria e que ser!o aplicados na reali3a!o dos gastos pblicos+ &.+- 7eceitas Correntes e 7eceitas de Capital "2tra$Or'a&ent6ria- um ingresso financeiro de carter temporrio, pois refere:se a uma entrada de din9eiro pertencente a terceiros onde o &stado um simples depositrio+ L tambm denominada #ngressos &.tra:oramentrios+ &.+- cau es em din9eiro1 reten es na fonte1 consigna es em fol9a de pagamento a favor de terceiros etc+
%+1$ Duanto E a;eta'(o patri&onial a* Receitas e;eti0as M s!o aquelas que se integram ao patrimnio sem qualquer contrapartida de
aumento do passivo ou diminui!o do ativo, contribuindo, assim, para o aumento do patrimnio l(quido+ &.+- recebimento de impostos, aluguis, dividendo etc+ Receitas por &uta'(o patri&onial M s!o as oriundas de muta es que nada acrescem ao patrimnio l(quido, constituindo simples entradas ou altera es nos elementos que o comp em+ &.+- venda de bens $ve(culos, a es etc+*, obten!o de um emprstimo etc+
b*
Obs+< Aeralmente, as receitas correntes s!o consideradas receitas efetivas e as receitas de capital s!o
consideradas receitas por muta!o patrimonial+ /ogo, R"C" TA* CORR"NT"* F R"C" TA* "/"T GA* R"C" TA* !" CAP TAL F R"C" TA* POR )UTAHIO PATR )ON AL J "2ce'(o< Cobran'a =recebi&ento> de !30ida Ati0a uma receita corrente, classificada como B,utras 7eceitas CorrentesK, porm n!o uma receita efetiva, visto que neste caso ocorre um fato permutativo, isto , recebe:se o valor da d(vida, mas bai.a:se o direito de receb:la creditando a rubrica de B"(vida AtivaK no 2istema Patrimonial+
Obs+< ;esse caso de recebimento de "(vida Ativa, efetuam:se lanamentos nos 2istemas ,ramentrio,
)inanceiro e Patrimonial+
, estgio da previs!o vem ser o estudo que a )a3enda Pblica fa3 visando indicar o quanto se pretende arrecadar no e.erc(cio financeiro com o objetivo de custear os servios pblicos programados para o mesmo per(odo+
CAPTULO ,
!G !A AT GA
1$ Conceito
L a inscri!o que se fa3 em conta de devedores, relacionadas a tributos, multas e crditos da )a3enda Pblica, lanados, mas n!o arrecadados no e.erc(cio de origem+
%$ Classi;ica'(o
, artigo GH da /ei F+G5HIJF classifica a "(vida Ativa em dois grupos- "(vida Ativa =ributria e "(vida Ativa n!o =ributria+ "(vida Ativa =ributria M rene somente aos crditos relativos a tributos $impostos, ta.as e contribui es* lanados e n!o arrecadados+ &.+- #P=% de 5HHF lanado contra o contribuinte 0os silva, mas n!o pago por este+ ;o dia GC de de3embro de 5HHF, teoricamente, foi inscrito como d(vida ativa, isto , crdito a receber+
,$ Apura'(o
Conforme j mencionado, a d(vida ativa apurada atravs da seguinte f@rmula=otal lanado $:* total arrecadado > valor inscrito como d(vida ativa+ "2+ 1< )oram emitidos, no ano de 5HHF, carns de #P=% num total de 7OCH+HHH,HH+ )oram arrecadados at GCIC5I5HHF apenas 7O N+HHH,HH+ , total da "(vida Ativa =ributria inscrita foi de 7O G+HHH,HH $CH+HHH,HH M N+HHH,HH*+ "2+ %< , controle financeiro da Administra!o discrimina que 9 um total de aluguis a receber no e.erc(cio de 5HHF, no valor de 7O D+HHH,HH+ At o final do e.erc(cio financeiro foi arrecadado um total de N+HHH,HH+ , total de "(vida Ativa ;!o:=ributria inscrita no e.erc(cio foi de 7O C+HHH,HH $D+HHH,HH M N+HHH,HH*+ /ogo, o total de "(vida Ativa inscrita no e.erc(cio foi de 7O F+HHH,HH $corresponde a soma da "(vida Ativa =ributria com a ;!o:=ributria*+
CAPTULO .
!"*P"*A P#BL CA
1$ Conceito
"e acordo com livro Contabilidade Pblica do mestre 0o!o Anglico, dese&bolsos@ disp7ndios ou despesa pblica s!o e2press?es sinCni&as consagradas pela prtica+ Constitui despesa pblica todo pagamento efetuado a qualquer t(tulo pelos agentes pagadores+
%$ Classi;ica'(o
A despesa pblica pode ser classificada sob diversos aspectos+ "entre os quais podemos destacara* 8uanto 4 categoria econmica1
Obs+< A despesa pblica tambm pode ser classificada sob diversos aspectos, que s!o%+%$ Duanto ao en;oBue econC&ico<
c g mm ee dd : : : : : Categoria econmica1 Arupo de nature3a da despesa1 'odalidade de aplica!o1 &lemento de despesa1 "esdobramento, facultativo, do elemento de despesa+
Cate5oria "conC&ica M a classifica!o econmica possibilita analisar o impacto das a es governamentais em toda a economia+ As despesas s!o classificadas nas seguintes categorias econmicasdespesas correntes e despesas de capital+ Lrupos de Nature9a de !espesa M entende:se por grupos de nature3a de despesa a agrega!o de elementos de despesa que apresentem as mesmas caracter(sticas quanto ao objeto do gasto+ )odalidade de Aplica'(o M indica por meio de quem se reali3a o gasto+ "estina:se a indicar se os recursos ser!o aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou transferidos a outros entes pblicos, @rg!os, entidades etc+ "le&entos de !espesa M tem por finalidade discriminar os grupos em n(vel mais detal9ado de agrega!o, identificando o objeto do gasto+ &ssa classifica!o foi institu(da pela PORTAR A NT"R) N *T"R AL NM 14,@ !" N. de )A O de %NN1+ Cate5orias "conC&icas G M "espesas Correntes F M "espesas de Capital !espesa Corrente M classificam:se nessa categoria todas as despesas que n!o contribuem, diretamente, para a forma!o ou aquisi!o de um bem de capital+ 7epresentam encargos que n!o produ3em acrscimos no patrimnio, respondendo assim, pela manuten!o das atividades de cada @rg!o I atividade+ &.cluindo:se as aquisi es de materiais para forma!o de estoques, todos os demais dispndios correntes provocam a diminui!o patrimonial $"espesa &fetiva*+ !espesa de Capital M classificam:se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a forma!o ou aquisi!o de um bem de capital, resultando no acrscimo do patrimnio do @rg!o ou entidade que a reali3a, aumentando, dessa forma, sua rique3a patrimonial+ P e.ce!o das transferncias de recursos financeiros repassados a outras institui es, para reali3arem "espesas de Capital, os gastos desta nature3a constituem fatos permutativos nos elementos patrimoniais $"espesa por 'uta es*+ Lrupos de Nature9a da !espesa C M Pessoal e &ncargos 2ociais 5 M 0uros e &ncargos da "(vida G M ,utras "espesas Correntes F M #nvestimentos E M #nvers es )inanceiras J M Amorti3a!o da "(vida !espesa Corrente
Obs+< Aeralmente, as despesas correntes s!o classificadas despesas efetivas e as despesas de capital s!o
consideradas despesas por muta!o patrimonial+ /ogo, !"*P"*A* CORR"NT"* F !"*P"*A* "/"T GA* !"*P"*A* !" CAP TAL F !"*P"*A* POR )UTAHIO PATR )ON AL
Obs+< ;esse caso, efetuam:se lanamentos nos 2istemas ,ramentrio, )inanceiro e Patrimonial+ Obs+< A compra de material para consumo imediato classificada como despesa corrente $custeio* e
despesa efetiva+ J "2ce'(o< Trans;er7ncias de Capital uma despesa de capital, porm n!o considerada uma despesa por muta!o patrimonial, visto que ocorre a sa(da de um numerrio transferido para outro ente, com o prop@sito de aplica!o, por parte deste outro ente, em despesas de capital+ Credita:se a conta de "espesa de Capital 7eali3ada $Conta de 7esultado*+ Assim, n!o ocasiona um fato permutativo, pois o patrimnio diminu(do por um valor $creditado na conta <ancos* sem a contrapartida de um dbito em conta patrimonial, que aumente um outro ativo ou diminua um passivo+ L vlido ressaltar que as e.ce es aqui apresentadas s!o bastante cobradas em provas de concursos pblicos+
%+1$ /uncional$Pro5ra&6tica
A classifica!o funcional:programtica constitu(da das seguintes fun es e subfun es/UNHO"* HC M /egislativa H5 M 0udiciria HG M &ssencial 4 0ustia HF M Administra!o *UB/UNHO"* HGC M A!o /egislativa HGC M Controle &.terno HJC M A!o 0udiciria HJ5 M "efesa do #nteresse Pblico no Processo 0udicirio HQC M "efesa da ,rdem 0udiciria HQ5 M 7epresenta!o 0udicial e &.trajudicial C5C M Planejamento C55 M Administra!o Aeral C5G M Administra!o )inanceira C5F M Controle #nterno C5E M ;ormali3a!o e )iscali3a!o C5J M =ecnologia da #nforma!o C5N M ,rdenamento =erritorial C5D M )orma!o de 7ecursos Wumanos C5Q M Administra!o de 7eceitas CGH M Administra!o de Concess es CGC M Comunica!o 2ocial CEC M "efesa Area CE5 M "efesa ;aval CEG M "efesa =errestre CDC M Policiamento CD5 M "efesa Civil CDG M #nforma!o e #nteligncia 5CC M 7ela es "iplomticas 5C5 M Coopera!o #nternacional 5FC M Assistncia ao #doso
HQ M Previdncia 2ocial
CH M 2ade
CC M =rabal9o
C5 M &duca!o
5G M Comrcio e 2ervios
CH
5F M Comunica es 5E M &nergia
5J M =ransporte
CC
"sti&ati0a M quando destinado a atender despesas para as quais n!o se possa previamente
determinar o montante e.ato+ &.+- "espesas com gua, lu3, telefone etc+
C5
CAPTULO 1
CAPTULO 4
!G !A P#BL CA
1$ Conceito
2ignifica o conjunto de compromissos, de curto ou longo pra3o, assumidos pelo &stado com terceiros+
CG
CF
CAPTULO :
R"*TO* A PALAR
1$ Conceito
"e acordo com o art+ GJ da /ei n6 F+G5HIJF, consideram:se 7estos a Pagar as despesas empen9adas, mas n!o:pagas, at GC de de3embro, distinguindo:se as processadas das n!o:processadas+ A despesa est processada quando j transcorreu o estgio da liquida!o, ou seja, quando o credorIfornecedor j cumpriu sua obriga!o+
%$ Classi;ica'(o
,s 7estos a Pagar s!o classificados em- P7,C&22A",2 e ;U,:P7,C&22A",2, como segue-
,$ nscri'(o
A inscri!o em 7estos a Pagar feita na data do encerramento do e.erc(cio financeiro de emiss!o da nota de empen9o, e ter validade at GC de de3embro do ano subseq[ente, vedada a reinscri!o+
.$ Pa5a&ento
, pagamento de 7estos a Pagar, seja Processado ou ;!o:Processado, feito no ano seguinte ao da sua inscri!o+
1$ Cancela&ento
,s 7estos a Pagar n!o:pagos at GC de de3embro do ano subseq[ente ao de sua inscri!o ser!o cancelados+
CE
4$ Prescri'(o
,s 7estos a Pagar s@ prescrevem ap@s N1 =cinco> anos a partir da data de inscri'(o+ A prescri!o relativa ao direito do credor ocorre em cinco anos, contados a partir da data de inscri'(o, e.cetuando:se os casos em que 9aja interrup es decorrentes de atos judiciais+
CAPTULO R
2egue abai.o o art+ GN da /ei F+G5HIJF que trata deste item $"espesas de &.erc(cios Anteriores* BArt+ GN M As despesas de e.erc(cios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito pr@prio, com saldo suficiente para atend:las, que n!o se ten9am processado na poca pr@pria, bem como os 7estos a Pagar com prescri!o interrompida e os compromissos recon9ecidos ap@s o encerramento do e.erc(cio correspondente poder!o ser pagos 4 conta de dota!o espec(fica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que poss(vel, a ordem cronol@gica+K
CAPTULO S
!")ON*TRAHO"* CONTUB" *
,s resultados gerais do e.erc(cio ser!o demonstrados no Balan'o Or'a&ent6rio, no Balan'o /inanceiro, no Balan'o Patri&onial e na !e&onstra'(o das Garia'?es Patri&oniais+
a econo&ia or'a&ent6ria< que ocorre quando a despesa reali3ada menor que a despesa fi.ada1 o super60it or'a&ent6rio< que ocorre quando a despesa reali3ada menor que a receita arrecadada1 o dA;icit or'a&ent6rio< que ocorre quando a despesa reali3ada maior que a receita arrecadada1 o e2cesso de arrecada'(o< que ocorre quando a receita arrecadada maior que a receita estimada1 a insu;ici7ncia de arrecada'(o< que ocorre quando a receita arrecadada menor que a receita estimada+
CJ
=BW!>
=!WB>
"2tra$Or'a&ent6ria 7estos a Pagar $pagos no e.erc(cio* "ep@sitos de =erceiros cau es devolvidas *aldo para o e2erc3cio se5uinte Total
Obs+< ;o <alano )inanceiro, a receita oramentria demonstrada por cate5oria econC&ica, enquanto a despesa apresentada por ;un'(o de governo+ &nt!o7eceita categoria econmica "espesa fun!o , <alano )inanceiro funciona da seguinte forma2# \ & M 2 > 2) ,nde2# > 2aldo inicial dos recursos, que o mesmo que 2&A $2aldo do &.erc(cio anterior*1 & > &ntradas de recursos, que vem a ser o mesmo que as receitas1
CN
JNH+HHH "espesas ,ramentrias EHH+HHH "espesas Correntes CNH+HHH "espesas de Capital FHH+HHH 'uta!o Patrimonial da 7eceita 1N+NNN CH+HHH : 1+NRN+NNN : 1+NRN+NNN ndependentes da "2ecu'(o Or'a&ent6ria 2upervenincia Passiva #nsubsistncia Ativa *o&a das Garia'?es Passi0as Resultado Patri&onial *uper60it Total
A "?P, como se pode verificar, apresenta:se basicamente dividida em trs grupos de contas- 7esultantes da &.ecu!o ,ramentria $7&,*, #ndependente da &.ecu!o ,ramentria $#&,* e 7esultado Patrimonial $7P*+ , grupo Resultante da "2ecu'(o Or'a&ent6ria =R"O> subdivide:se em receita or'a&ent6ria ou despesa or'a&ent6ria e em &uta'?es patri&oniais+ Como o pr@prio nome e.plicita, nesse grupo est registrado o saldo final da e.ecu!o do oramento por categoria econmica+ As muta es patrimoniais decorrem de varia es positivas e negativas no ativo e passivo permanente, resultantes da e.ecu!o das receitas $e.ceto =ransferncias de Capital recebidas* e das despesas de capital $e.ceto =ransferncias de Capital concedidas* ou de algumas receitas $recebimento ou cobrana da "(vida Ativa* e despesas correntes $aquisi!o de material a ser estocado*+ As Garia'?es ndependentes da "2ecu'(o Or'a&ent6ria = "O> apresentam os acrscimos ou as redu es no patrimnio do &stado n!o originados da e.ecu!o do oramento, bem como os fatos supervenientes e insubsistentes ativos e passivos+ As *uper0eni7ncias representam aumentos patrimoniais de origem e.tra:oramentrios n!o originados do oramento, j as #nsubsistncias s!o diminui es patrimoniais de origem e.tra:oramentrias, tambm n!o originadas do oramento+ 2endo assim, as supervenincias e as insubsistncias classificam:se em ativas e passivas, a sabera* super0eni7ncias ati0as $incorpora!o de bens e direitos*- aumento de valores representativos de ativos de origens e.tra:oramentrias1 b* super0eni7ncias passi0as $incorpora!o de d(vidas e obriga es*- aumento de valores representativos do passivo de origem e.tra:oramentria1 c* insubsist7ncias ati0as $desincorpora!o de bens e direitos*- diminui!o de valores representativos de ativos de origens e.tra:oramentrias1 d* insubsist7ncias passi0as $desincorpora!o de d(vidas e obriga es*- diminui es de valores representativos do passivo de origens e.tra:oramentrias+ 2!o vrios os e.emplos de supervenincia e insubsistncias ativas e passivas, entre os quais se tm supervenincia ativa- registro $inscri!o* da d(vida ativa, doa!o recebida, nascimento de animais nas cria es pecurias do &stado, reavalia!o de ativos, entre outros1
CD
Toda receita de capital uma receita por &uta'(o patri&onial@ e2ceto a decorrente de trans;er7ncias de capital, e todo recebi&ento $tambm pode vir denominado na prova como COBRANHA* de d30ida ati0a, apesar de ser classificado como outras receitas correntes, tambm s!o consideradas receita por &uta'(o patri&onial+ Toda receita por &uta'(o patri&onial uma &uta'(o passi0a, conforme segueToda despesa de capital uma despesa por &uta'(o patri&onial@ e2ceto a decorrente de trans;er7ncias de capital, e toda aBuisi'(o de &aterial para estoBue =al&o2ari;ado>, apesar de ser classificado como despesas correntes, tambm considerada despesa por &uta'(o patri&onial+ Toda despesa por &uta'(o patri&onial uma &uta'(o ati0a, conforme segue-
Corrente 7eceita Capital 7esult+&.ec+,r+ ?aria!o Ati0a #ndep+&.ec+,r+ )uta'(o Patri&+ !espesa 2upervenincia Ativa $incorpora!o de ativo* #nsubsistncia Passiva ] $desincorpora!o de passivo* Corrente "espesas Capital )uta'(o Patri&+ Receita #ndep+&.ec+,r+ 2upervenincia Passiva $incorpora!o de passivos* #nsubsistncia Ativa ]] $desincorpora!o de ativo*
] "enomina!o utili3ada pela maioria dos autores, todavia, vlido destacar que o professor /ino 'artins da silva, em sua obra Contabilidade Aovernamental M %m &nfoque Administrativo, da editora Atlas, adota a seguinte nomenclatura- B#nsubsistncia ativaK, concordando o termo BAtivaK com a nature3a da varia!o que ativa+ ]] "enomina!o utili3ada pela maioria dos autores, todavia, tambm vlido destacar que o professor /ino 'artins da 2ilva, em obra Contabilidade Aovernamental M %m &nfoque Administrativo, da editora Atlas, adota a seguinte nomenclatura- B#nsubsistncia PassivaK, concordando o termo BPassivaK com a nature3a da varia!o que passiva+ "iante do e.posto, conclu(mos que"& rela'(o E 0aria'(o ati0a< A maioria dos autores utili3a a e.press!o X nsubsist7ncia Passi0aY indicando que est ocorrendo uma varia!o ativa em virtude de u&a perda de passi0o+ , professor /ino 'artins, adota a e.press!o B#nsubsistncia Ati0aK indicando que a perda ocorrida $de passivo* uma coisa positi0a+
CQ
, Ati0o /inanceiro compreender os crditos e valores reali3veis independentes da autori3a!o oramentria e dos valores numerrios+ , Ati0o Per&anente compreender os bens, crditos e valores cuja mobili3a!o ou aliena!o dependa da autori3a!o legislativa+ A soma desse dois grupos $Ativo )inanceiro e Ativo Permanente ou Ativo ;!o:)inanceiro* corresponde ao Ati0o Real+ , Passi0o /inanceiro compreender os compromissos e.ig(veis cujo pagamento independa de autori3a!o oramentria+ , Passi0o Per&anente compreender as d(vidas fundadas e outras que dependam de autori3a!o legislativa para amorti3a!o ou resgate+ A soma desse dois $Passivo )inanceiro e Passivo Permanente ou Passivo ;!o:)inanceiro* corresponde ao Passi0o Real+ , *aldo Patri&onial resulta do confronto entre Ativo 7eal e Passivo 7eal e ser assim demonstrado saldo patrimonial positivo ou Ativo 7eal /(quido- ocorre quando o Ativo 7eal for maior que o Passivo 7eal1 saldo patrimonial negativo ou Passivo a "escoberto- ocorre quando o Passivo 7eal for maior que o Ativo 7eal1 saldo patrimonial nulo- decorre da igualdade entre os elementos do ativo e do Passivo+ ;as Contas de Compensa!o $ativo Compensado e Passivo Compensado* ser!o registrados os bens, valores, obriga es e situa es n!o compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio+ Cabe observar que a avalia!o dos elementos patrimoniais obedecer 4s normas seguintes: os dbitos, crditos bem como os t(tulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a convers!o, quando em moeda estrangeira, 4 ta.a de cXmbio vigente na data do balano1 : os bens m@veis e im@veis, pelo valor de aquisi!o ou pelo custo de produ!o ou de constru!o1 : os bens de almo.arifado, pelo preo mdio ponderado das compras1 : os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, dever!o figurar ao lado das correspondentes importXncias em moeda nacional1 As varia es resultantes da convers!o dos dbitos, crditos e valores ser!o apropriadas 4s varia es patrimoniais ativas ou passivas, conforme o caso, podendo ainda ser e;etuadas rea0alia'?es dos bens &P0eis e i&P0eis+
5H
CAPTULO 1N
2,
" M ?aria es PassivasI'P7IAliena!o de <ens " M "esincorpora!o de Ativos '@veis C M <ens '@veis C M Ativo Arrecada'(o de Receita Corrente Arrecada'(o de Receita Corrente : 7eceita por 'uta es M Cobrana da "(vida : 7eceita por 'uta es M Cobrana da "(vida Ativa Ativa
2, 2)
" M &.ecu!o da 7eceita C M 7eceita Prevista " M <ancos C M 7eceita Corrente Arrecadada
" M 7eceita 7eali3ada C M 7eceita a 7eali3ar " M <ancos Conta 'ovimento C M 7eceita Corrente
5C
Pelo co&pro&eti&ento da despesa ="&pen8o> Pelo co&pro&eti&ento ="&pen8o> 2, " M Crditos "ispon(veis C M "espesa &mpen9ada
" M Crditos "ispon(veis C M Crdito &mpen9ado a /iquidar " M &miss!o de &mpen9os C M &mpen9os a /iquidar " M ?alores Comprometidos C M ?alores em /iquida!o
Pelas despesas liBuidadas a Pa5ar Pelas despesas liBuidadas a Pa5ar : Correntes M "espesa &fetiva M 2ervios de : Correntes M "espesa &fetiva M 2ervios de =erceiros =erceiros 2, " M "espesa &mpen9ada C M &.ecu!o da "espesa " M Crdito &mpen9o a /iquidar C M Crdito &mpen9ado /iquidado " M &mpen9os a /iquidar C M &mpen9os /iquidados " M ?alores em /iquida!o C M ?alores /iquidados a Pagar " M "espesas Correntes C M )ornecedores
2)
Pelas despesas liBuidadas a Pa5ar Pelas despesas liBuidadas a Pa5ar : Capital M "espesas por 'uta es M Compras de : Capital M "espesas por 'uta es M Compras <ens '@veis de <ens '@veis 2, " M "espesa &mpen9ada C M &.ecu!o da "espesa " M Crdito &mpen9ado a /iquidar C M Crdito &mpen9ado /iquidado " M &mpen9os a /iquidar C M &mpen9os /iquidados " M ?alores em /iquida!o C M ?alores /iquidados a Pagar " M "espesas de Capital C M )ornecedores
2) 2P
" M <ens '@veis " M AtivoI<ens '@veis C M ?aria es AtivasI'P"IAquisi!o de <ens C M 'uta es Ativas '@veis Pelo pagamento de despesas j liquidadas Pelo pagamento de despesas j liquidadas " M )ornecedores C M <anco Conta 'ovimento nscri'(o de !30ida Ati0a " M "(vida Ativa
2)
2P
55
" M ?aria!o PassivaI#ndependente da &.ecu!o " M "ecrscimo Patrimonial ,ramentriaI#nsubsistncia Ativa]] "esincorpora!o de Ativos C M "(vida Ativa C M "(vida Ativa Cobran'a ou Recol8i&ento da !30ida Ati0a
Cobran'a ou Recol8i&ento da !30ida Ati0a " M 7eceita 7eali3ada C M 7eceita a 7eali3ar " M <ancos Conta 'ovimento C M 7eceita Corrente
2, 2) 2P
" M &.ecu!o da 7eceita C M 7eceita PrevistaI,utras 7eceitas Correntes " M <ancos C M 7eceita Arrecadada
" M ?aria!o PassivaI7esultante da &.ecu!o " M 'uta!o Passiva ,ramentriaI'P7 C M "(vida Ativa C M "(vida Ativa nscri'(o de Restos a Pa5ar Processados nscri'(o de Restos a Pa5ar Processados " M )ornecedores C M 7estos a Pagar Processados ;ome do )ornecedor nscri'(o de Processados Restos a Pa5ar N(o$
2)
" M "espesa /iquidada a Pagar C M 7estos a Pagar Processados ;ome do )ornecedor nscri'(o de Restos a Pa5ar N(o$Processados
2,
" M Crdito &mpen9ado a /iquidar C M Crdito &mpen9ado /iquidado " M &mpen9os a /iquidar C M &mpen9os /iquidados " M ?alores em /iquida!o C M &mpen9os #nscritos em 7estos a Pagar " M "espesa ,ramentria C M 7estos a Pagar ;!o:Processados
2)
2C :Pagamento dos 7estos a Pagar Processados 2) " M 7estos a Pagar Processados C M <ancos Re5istro das Garia'?es Ati0as Passi0as "2tra$ Or'a&ent6rias $ ncorpora'(o de Be& &P0el recebido e& doa'(o 2P
" M #nscri!o de 7estos a Pagar C M 7estos a Pagar a /iquidar : Pagamento dos 7estos a Pagar Processados " M 7estos a Pagar Processados C M <anco Conta 'ovimento Re5istro das Garia'?es Ati0as e Passi0as "2tra$Or'a&ent6rias $ ncorpora'(o de Be& &P0el recebido e& doa'(o
" M <em #m@veis " M <ens #m@veis C M ?A#2A M ?aria!o AtivaI#ndependente C M Acrscimo Patrimoniais &.ecu!o ,ramentriaI2upervenincia Ativa
5G
,nde2, M 2istema ,ramentrio1 2) M 2istema )inanceiro1 2P M 2istema Patrimonial ,bs+- Podemos verificar que na maioria das ve3es, os lanamentos referentes ao sistema oramentrio, na coluna destinada a demonstrar os lanamentos conforme o sistema 2#A)#, possuem trs registros+ #sto ocorre pelo seguinte motivoA e.ecu!o oramentria da despesa controlada pelo 2iafi desde o empen9o at seu pagamento, em quatro modalidade- controle por Clula da Despesa $esfera oramentria, unidade oramentria, programa de trabal9o, fonte de recursos e nature3a de despesa*1 controle por Nota de Empenho1 controle por Favorecido $fornecedor* e controle por Modalidade de Liquidao+ , controle por Clula da Despesa objetiva verificar a e.ecu!o dos programas de trabal9o atribu(dos pelo oramento 4s unidades gestoras+ , controle por Nota de Empenho permite o monitoramento dos valores dos empen9os emitidos, o montante dos empen9os de reforo e eventuais anula es+ , controle por Favorecido, permite con9ecer as rela es do setor pblico, bem como suas subdivis es com seus fornecedores+ , controle por Modalidade de Licitao permite constatar o montante reali3ado mediante dispensa ou ine.igibilidade de licita!o, bem como quanto adquirido por modalidade de licita!o prevista na legisla!o+ , primeiro lanamento do sistema oramentrio de cada fato contabili3ado efetua o controle por programa de trabal9o $clula da despesa*, o segundo por nota de empen9o e o ltimo por favorecido do empen9o+
CAPTULO 11
ORHA)"NTO P#BL CO
1$ Conceito
Conceitualmente, o oramento pode ser enfocado sob diferentes aspectos, que s!oAd&inistrati0o a e.press!o, para determinado per(odo, de um programa de trabal9o+ Cont6bil uma demonstra!o que contrabalana, de um lado, a origem e o montante dos recursos, e, de outro, a nature3a e o montante dos dispndios+ Jur3dico a formali3a!o legal das receitas previstas $ou estimadas* e das despesas fi.adas $ou autori3adas*+ Pol3tico um compromisso de governo, que vincula autoridades e contribuintes mediante um pacto com vistas ao atingimento de objetivos e 4 obten!o de metas+
%$ Leis Or'a&ent6rias
A Constitui!o )ederal de CQDD, em seu art+ CJE, prev HG $trs* leis oramentriasPPA M Plano Plurianual+ /", M /ei de "iretri3es ,ramentrias+ /,A M /ei ,ramentria anual+
5F
b* c*
)PORTANT" &mbora a C)IDD, nos dispositivos que definem a abrangncia do O/ Or'a&ento /iscal $C), art+ CJE, Z E6, #*, estabelea que este compreender as receitas e despesas dos Poderes e entidades da administra!o direta e indireta, o fato que e.iste uma pr.is, referendada pelas diversas /eis de "iretri3es ,ramentrias, como o caso da /", federal, determinado que, em rela!o 4s empresas pblicas $&P* e sociedade de economia mista $2&'*, apenas as receitas e despesas das estatais consideradas dependentes $aquelas que para seu funcionamento dependem da transferncia de recursos do =esouro* devam estar relacionados no ,)+ 2endo assim, o ,) n!o contempla as receitas e despesas
5E
,$ Pra9os
,s pra3os para a %ni!o s!oPro-eto PPA /", /,A Pra9o de en0io =atA> Pra9o de de0olu'(o =atA> F meses antes do encerramento do C6 e.erc(cio encerramento da sess!o financeiro+ ;a prtica, deve ser encamin9ado at GCIHD+ legislativa+ ;a prtica, deve ser devolvido at 55IC5+ D,E meses $Oito meses e meio* antes do encerramento encerramento do primeiro per(odo do e.erc(cio financeiro+ ;a prtica, deve ser da sess!o legislativa+ ;a prtica, encamin9ado at CEIHF+ deve ser devolvido at GHIHJ+ F meses antes do encerramento do e.erc(cio financeiro+ &ncerramento da sess!o ;a prtica, deve ser encamin9ado at GCIHD+ legislativa+ ;a prtica, deve ser devolvido at 55IC5+
,ndePPA- Projeto de Plano Plurianual L!O- /ei de "iretri3es ,ramentrias LOA- /ei ,ramentria Anual Pra9o de en0io- pra3o limite para o Poder &.ecutivo encamin9ar ao Poder /egislativo os projetos acima citados+ Pra9o de de0olu'(o- pra3o limite para o Poder /egislativo devolver ao Poder &.ecutivo os projetos, acima citados, para san!o+ )AC"T"< Aeralmente, nas provas de concursos pblicos, s!o cobrados os pra3os de envio ou de devolu!o dos projetos ao Poder /egislativo+ ,s pra3os de envio e de devolu!o do projeto de /ei de "iretri3es ,ramentrias s!o&nvioL ! Oito meses e meio antes do encerramento do e.erc(cio financeiro+ "evolu!oAt o encerramento da pri&eira sess!o legislativa+ Assim sendo, o projeto deve ser devolvido at GHIHJ+
Obs+< , PPA e a /,A tm o mesmo pra3o tanto para envio quanto para devolu!o+ "n0io< F meses
antes do encerramento do e.erc(cio financeiro $lembrando que para o PPA e.iste a e.press!o +++ antes do encerramento do primeiro e.erc(cio financeiro, em virtude deste ser elaborado somente uma ve3 a cada mandato, ou seja, elaborado no primeiro e.erc(cio financeiro do mandato e tem dura!o at o primeiro e.erc(cio financeiro do mandato subseq[ente*+ !e0olu'(o< at o encerramento da sess!o legislativa+ 2endo assim, os projetos devem ser devolvidos at CEIC5+ Com base no e.posto, fica claro que o nico projeto que tem pra3os de encamin9amento e de devolu!o diferentes o da /",+ ?ale ressaltar que o pra3os para o encamin9amento e para devolu!o utili3ados nos estados e munic(pios devem estar assinalados nas respectivas Constitui es &staduais e /eis ,rgXnicas+
.$ Princ3pios Or'a&ent6rios
Legalidade Universalidade Periodicidade ".clusividade Publicidade N!o afeta!o da receita "specificidade Unidade
5J
L"LAL !A!" M a lei oramentria e a lei que instituir crditos suplementares e especiais, aprovados pelo legislativo, s!o os instrumentos legais que autori3am a aplica!o dos recursos pblicos+ ;!o pode 9aver despesa pblica sem a autori3a!o legislativa prvia+ UN G"R*AL !A!" M o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas da Administra!o+ &ste princ(pio est positivado na C)IDD, artigo CJE, Z E6, quando o legislador estatuiu a abrangncia da lei oramentria- oramento fiscal de todos os Poderes, @rg!os ou fundos1 oramento de investimentos das empresas estatais1 oramento da seguridade social de todos os Poderes, @rg!os ou fundos, bem como nos artigos G6 e F6 da /ei n6 F+G5HIJF+ P"R O! C !A!" =ANUAL !A!"> M o oramento deve ter vigncia limitada a um per(odo anual+ "TCLU* G !A!" M a lei de meios $/,A* n!o poder conter dispositivo estran9o 4 fi.a!o das despesas e previs!o das receitas, ressalvada a autori3a!o para abertura de crditos suplementares e contrata!o de opera es de crdito, ainda que por antecipa!o de receita+ ORHA)"NTO BRUTO M todas as receitas e despesas constar!o da /ei ,ramentria pelos seus =,=A#2, vedadas quaisquer dedu es+ #sso que di3er que a %ni!o, por e.emplo, que arrecada o #mposto de 7enda e o #P#, deve colocar a sua estimativa integral no seu oramento $lado das receitas* e a parte que constitucionalmente se destina a &stados e 'unic(pios $)P& e )P'* deve constar integralmente no oramento $lado das despesas*+ ;!o poder, pois, a %ni!o colocar no seu oramento apenas o valor l(quido do #7 e #P#+ PUBL C !A!" M uma das bases essenciais dos governos democrticos e uma de suas caracter(sticas como forma de organi3a!o da autoridade dentro do &stado a publicidade dos atos relativos 4 condu!o da coisa pblica+ &sse princ(pio est contido no art+ GN da Constitui!o, como um princ(pio geral da Administra!o Pblica+ NIO$A/"TAHIO !A R"C" TA M o princ(pio da n!o:afeta!o ou da n!o:vincula!o da receita significa que o legislador n!o poder vincular receitas pblicas e determinadas despesas, @rg!os ou fundos+ ;o <rasil, este princ(pio est previsto apenas em rela!o 4s receitas de i&postos+ L o princ(pio que postula o recol9imento de todos os recursos a uma cai.a nica do =esouro, sem discrimina!o quanto a sua destina!o+ &ntretanto, a norma constitucional $art+ CJN, #? e Z F6* s@ consagrou esse princ(pio para as recitas provenientes de impostos, vedando sua vincula!o a determinado @rg!o, fundo ou despesa, ressalvadas as seguintesa* reparti!o do produto da arrecada!o dos seguintes impostos #mposto de 7enda incidente na fonte sobre rendimentos1 #mposto sobre a Propriedade =erritorial 7ural1 #mposto sobre a Propriedade de ve(culos automotores1 #mposto sobre a Circula!o de 'ercadorias e servios1 #mposto de 7enda1 #mposto sobre Produtos #ndustriali3ados+ b* destina!o de recursos para a manuten!o e desenvolvimento do ensino1 c* presta!o de garantias 4s opera es de crdito por antecipa!o de receita1 d* destina!o de recursos para aplica!o na rea de sade1 e* para reali3a!o de atividade da administra!o tributria $&C n6 F5I5HHG*+ "*P"C / C !A!" OU "*P"C / CAHIO M tambm c9amado de princ(pio da especiali9a'(o ou discri&ina'(o+ Previsto no art+ E6 da /ei n6 F+G5HIJF, estatui que o oramento n!o consignar dota es globais para atender 4s despesas+ ;o artigo CE a lei estabelece que a discrimina!o das despesas far:se:, no m(nimo por elementos, entendendo:se elementos, como desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras etc+ Pode:se di3er tambm que a e.igncia de especificar, na /,A, as receitas e as despesas,segundo a categoria econmica, as fontes, as fun es e os programas, uma conseq[ncia do princ(pio da especifica!o+
5N
UN !A!" M o princ(pio da unidade estabelece que todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s@ lei oramentria+ ,s oramentos devem, por conseguinte, estar integrados num s@ ato pol(tico do Poder /egislativo, sempre com o objetivo maior de satisfa3er 4s necessidades coletivas+
A C) estabeleceu o princ(pio da unidade quando definiu que a lei oramentria anual compreender o oramento fiscal referente aos poderes pblicos, seus fundos, @rg!os e entidades da administra!o direta e indireta, inclusive funda es, e ainda o oramento de investimentos das empresas e o oramento de seguridade social+
.$ Tipos de Or'a&ento
L a caracter(stica que determina a maneira pela qual o oramento elaborado, dependendo do regime pol(tico vigente1 da( di3er:se que os oramentos variam segundo a forma de Aoverno e podem ser classificados em trs tipos Le5islati0o M o oramento cuja elabora!o, vota!o e aprova!o da competncia do Poder /egislativo, cabendo ao &.ecutivo sua e.ecu!o+ &sse tipo utili3ado em pa(ses parlamentares1 "2ecuti0o M o oramento cuja elabora!o, aprova!o, e.ecu!o e controle da competncia do Poder &.ecutivo+ L utili3ado em pa(ses onde impera o poder absoluto1 )isto M o oramento elaborado e e.ecutado pelo Poder &.ecutivo, cabendo ao Poder /egislativo sua vota!o e controle+ &sse tipo utili3ado pelos pa(ses em que as fun es legislativas s!o e.ercidas pelo Congresso ou Parlamento, sendo sancionado pelo C9efe do Poder &.ecutivo+ &sse o tipo utili3ado no <rasil+
1$ Ciclo Or'a&ent6rio
, oramento percorre diversas etapas desde o suprimento de uma proposta que se transformar em projeto de lei a ser apreciado, emendado, aprovado, sancionado e publicado, passando pela sua e.ecu!o, quando se observa a arrecada!o da recita e a reali3a!o da despesa, dentro do ano civil, at o acompan9amento e avalia!o da e.ecu!o caracteri3ada pelo e.erc(cio dos controles interno e e.terno+ Portanto, poss(vel agrupar as atividades relacionadas ao ciclo oramentrio da seguinte forma: elabora!o do projeto de lei oramentria1 : aprecia!o, vota!o, san!o e publica!o da lei oramentria1 : e.ecu!o da lei oramentria1 e : acompan9amento e avalia!o da e.ecu!o oramentria+
=1> "labora'(o do Pro-eto =.>Aco&pan8a&ento e A0alia'(o C CLO ORHA)"NTUR O =%>Aprecia'(o@Apro0a'(o@ *an'(o e Publica'(o =,> "2ecu'(o
Podemos concluir, portanto, que o ciclo oramentrio n!o se confunde com o e.erc(cio financeiro, pois este corresponde uma das faces do ciclo, ou seja, 4 e.ecu!o do oramento, isto porque a fase de prepara!o da proposta oramentria e sua elabora!o legislativa precedem o e.erc(cio financeiro, e a fase de avalia!o e presta!o de contas $controle interno e e.terno* ultrapassa:o+ "T"RCC O / NANC" RO F 1 ANO _C,#;C#"& C,' , A;, C#?#/ $HCIHC A GCIC5*` M o per(odo no qual o oramento e.ecutado+
5D
CAPTULO 1%
%$ Classi;ica'(o
,s crditos adicionais podem ser classificados como CrAditos *uple&entares CrAditos "speciais CrAditos "2traordin6rios
,$ /onte de recursos
A C/@ e& seu arti5o 14:@ G@ 0eda a abertura de crAdito suple&entar ou especial se& prA0ia autori9a'(o le5islati0a ou se& indica'?es dos recursos correspondentes+ A /ei n6 F+G5HIJF estabelece os recursos que servir!o para abertura dos crditos suplementares e especiais, desde que n!o estejam comprometidos $art+ FG, Z C6*+ 2!o eles*UP"RUG T / NANC" RO apurado em balano patrimonial do e.erc(cio anterior1 supervit financeiro a diferena positiva entre o ati0o ;inanceiro e o passi0o ;inanceiro, conjugando:se, ainda: os saldos dos crditos adicionais transferidos e as opera es de crdito a eles vinculados1 e, se j 9ouver, o valor dos crditos adicionais abertos no pr@prio e.erc(cio, tendo como fonte o supervit financeiro, ou seja*/ F A/ P/ CAR [ OCG CA", onde2) M supervit financeiro1 A) M ativo financeiro1 P) M passivo financeiro1 CA7 M valor dos crditos adicionais reabertos no e.erc(cio $crditos especiais ou e.traordinrios com vigncia plurianual M artigo CJN, Z 56 da C)1 ,C? M saldo das opera es de crdito vinculadas aos crditos reabertos1 CA& M valor dos crditos adicionais j abertos no e.erc(cio, tendo como fonte o supervit financeiro do e.erc(cio anterior*+ "TC"**O !" ARR"CA!AHIO- e.cesso de arrecada!o o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecada'(o pre0ista e a reali9ada, considerando:se, ainda, a tend7ncia do e2erc3cio+ Para o fim de apurar os recursos utili3veis, provenientes de e.cesso de arrecada!o, dedu9ir$se$6 a i&port\ncia dos crAditos e2traordin6rios abertos no e2erc3cio+ ANULAHIO PARC AL OU TOTAL !" !OTAHO"* oramentrias ou de crditos adicionais, autori3ados em /ei+ ;essa fonte, inclui:se a Reser0a de Contin57ncia, que tambm uma dota!o oramentria+ OP"RAHO"* !" CRQ! TO autori3adas, em forma que, juridicamente, possibilite ao Poder &.ecutivo reali3:las+ ;este caso, n!o basta a indica!o de que as novas despesas ser!o financiadas por opera es de crditos+ L necessrio que o &.ecutivo demonstre a viabilidade jur(dica e financeira para a reali3a!o do
5Q
T PO*
/ NAL !A!"
G L^NC A
PRORROLAHIO
2%P/&'&;=A7&2
2#'
&2P&C#A#2
&S=7A,7"#;Y7#,2
2@ para o e.erc(cio seguinte quando o ato de autori3a!o "ecreto $&.ecutivo*tiver sido incorporam:se ao P7,'%/AA", Atender a oramento, mas ;o e.erc(cio nos ltimos HF ;ecessidade de despesas n!o conservam sua em que foi $quatro* meses do autori3a!o em lei previstas no especificidade aberto $at e.erc(cio+ ;esse espec(fica+ oramento+ demonstrando:se a GCIC5* caso, os saldos s!o conta dos mesmos, incorporados, por separadamente+ decreto, ao oramento seguinte $crditos com vigncia plurianual*+ ;a %ni!o, abertura se d por meio de 'edida Provis@ria1 ;os &stados, ") e 'unic(pios, a abertura se d por "ecreto do &.ecutivo 2@ para o e.erc(cio ou por 'edida seguinte quando o Provis@ria, se 9ouver ato de abertura $'P Atender a previs!o na ou "ecreto tiver despesas Constitui!o do sido editado nos imprevis(veis e &stado ou na /ei ;o e.erc(cio ltimos HF $quatro* urgentes $e.+,rgXnica do em que foi meses do e.erc(cio+ #ndepende guerra, 'unic(pio+ 2e aberto $at ;esse caso, os como!o abertura ocorrer por GCIC5*+ saldos s!o interna ou meio de "ecreto, este incorporados, por calamidade*+ dever ser enviado dereto, ao imediatamente ao oramento seguinte /egislativo+ $crditos com #ncorporam:se ao vigncia plurianual*+ oramento, mas conservam sua especificidade, demonstrando:se a conta dos mesmos separadamente+
2#'
;U,
GH
b* ,correndo a restitui!o ap@s o encerramento do e.erc(cio de sua reali3a!o, constitui !espesa .+%$ Anula'(o da !espesa
a*
b*
Acontecendo no e.erc(cio da emiss!o do empen9o correspondente, fa3:se o estorno revertendo o valor ao saldo da dota!o correspondente1 ,correndo a restitui!o ap@s o encerramento do e.erc(cio de seu empen9o e pagamento, constitui Receita Or'a&ent6ria+
CAPTULO 1,
GC
,$ Or'a&ento Pblico
A lei de diretri3es oramentrias atender o disposto no Z 5o do art+ CJE da Constitui!o, que fi.a prioridades e metas da administra!o, orienta a elabora!o da /ei ,ramentria Anual, disp e sobre altera es na legisla!o tributaria e estabelece a pol(tica de aplica!o das agencias financeiras oficiais de fomento+ Alm do previsto na Constitui!o )ederal a /7) dispor tambm sobrea* equil(brio entre receitas e despesas1 b* critrios e forma de limita!o de empen9o, a ser efetivada nas 9ip@teses previstas na al(nea b do inciso ## deste artigo, no art+ Qo e no inciso ## do Z Co do art+ GC1 c* normas relativas ao controle de custos e 4 avalia!o dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos1 d* demais condi es e e.igncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas+ Cabe destacar que integrar o projeto de lei de diretri3es oramentrias o Ane2o de )etas /iscais, em que ser!o estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da d(vida pblica, para o e.erc(cio a que se referirem e para os dois seguintes+ #ntegrar, tambm, a lei de diretri3es oramentrias o Ane2o de Riscos /iscais, onde ser!o avaliados os passivos contingentes e outros riscos capa3es de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concreti3em+
G5
.$ "2ecu'(o Or'a&ent6ria
A /7) estabelece regras , tambm, para a e.ecu!o oramentria e a verifica!o do cumprimento das metas+ A primeira constata!o , portanto, que a /7) busca compatibili3ar os crditos oramentrios com a receita efetivamente arrecadada, procurando evitar a reali3a!o de despesas sem lastro financeiro+ Assim, at trinta dias ap@s a publica!o dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretri3es oramentrias, o Poder &.ecutivo estabelecer a programa!o financeira e o cronograma de e.ecu!o mensal de desembolso+ ,s recursos legalmente vinculados a finalidade espec(fica ser!o utili3ados e.clusivamente para atender ao objeto de sua vincula!o, ainda que em e.erc(cio diverso daquele em que ocorrer o ingresso+ 2e verificado, ao final de um bimestre, que a reali3a!o da receita poder n!o comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Ane.o de 'etas )iscais, os Poderes e o 'inistrio Pblico promover!o, por ato pr@prio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseq[entes, limita!o de empen9o e movimenta!o financeira, segundo os critrios fi.ados pela lei de diretri3es oramentrias+ ;o caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposi!o das dota es cujos empen9os foram limitados dar:se: de forma proporcional 4s redu es efetivadas+ ;!o ser!o objeto de limita!o as despesas que constituam obriga es constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da d(vida, e as ressalvadas pela lei de diretri3es oramentrias+ ;o caso de os Poderes /egislativo e 0udicirio e o 'inistrio Pblico n!o promoverem a limita!o no pra3o estabelecido no caput, o Poder &.ecutivo autori3ado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fi.ados pela lei de diretri3es oramentrias+ $?ide A"#; 5+5GD:E* #mportante saber que at o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder &.ecutivo demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comiss!o mista
GG
1$ Receita
A /7) estabelece que constitue requisito essencial da responsabilidade na gest!o fiscal a institui!o, previs!o e efetiva arrecada!o de todos os tributos da competncia constitucional do ente da )edera!o+ =rata:se de medida que busca incrementar as receitas pr@prias, como forma de redu3ir a grande dependncia, sobretudo dos 'unic(pios, das transferncias fiscais+ #mportante destacar que vedada a reali3a!o de transferncias voluntrias para o ente que n!o observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos+ As previs es de receita observar!o as normas tcnicas e legais, considerar!o os efeitos das altera es na legisla!o, da varia!o do (ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e ser!o acompan9adas de demonstrativo de sua evolu!o nos ltimos trs anos, da proje!o para os dois seguintes 4quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utili3adas. A reestimativa de receita por parte do Poder /egislativo s@ ser admitida se comprovado erro ou omiss!o de ordem tcnica ou legal+ , montante previsto para as receitas de opera es de crdito n!o poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria+ $?ide A"#; 5+5GD:E* M R"LRA !" OURO+ , Poder &.ecutivo de cada ente colocar 4 disposi!o dos demais Poderes e do 'inistrio Pblico, no m(nimo trinta dias antes do pra3o final para encamin9amento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o e.erc(cio subseq[ente, inclusive da corrente l(quida, e as respectivas mem@rias de clculo+ ;o pra3o de at trinta dias ap@s a publica!o da /ei ,ramentria Anual, as receitas previstas ser!o desdobradas, pelo Poder &.ecutivo, em metas bimestrais de arrecada!o, com a especifica!o, em separado, quando cab(vel, das medidas de combate 4 evas!o e 4 sonega!o, da quantidade e valores de a es ajui3adas para cobrana da d(vida ativa, bem como da evolu!o do montante dos crditos tributrios pass(veis de cobrana administrativa+ A renncia de receitas, atravs da concess!o ou amplia!o de incentivo ou benef(cio de nature3a tributria, dever estar acompan9ada de estimativa do impacto oramentrio:financeiro no e.erc(cio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretri3es oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condi esa* demonstra!o pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria e de que n!o afetar as metas de resultados fiscais previstas no ane.o pr@prio da lei de diretri3es oramentrias1 b* estar acompan9ada de medidas de compensa!o por meio do aumento de receita, proveniente da eleva!o de al(quotas, amplia!o da base de clculo, majora!o ou cria!o de tributo ou contribui!o+ A renncia co&preende< a* anistia, b* remiss!o, c* subs(dio, d* crdito presumido, e* concess!o de isen!o em carter n!o geral, f* altera!o de al(quota ou modifica!o de base de clculo que implique redu!o discriminada de tributos ou contribui es, e g* outros benef(cios que correspondam a tratamento diferenciado+
GF
4$ !espesa
2er!o consideradas n!o autori3adas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gera!o de despesa ou assun!o de obriga!o que n!o atendam a cria!o, e.pans!o ou aperfeioamento de a!o governamental que acarrete aumento da despesa ser acompan9ado deC+estimativa do impacto oramentrio:financeiro no e.erc(cio em que deva entrar em vigor e nos dois subseq[entes1 5+declara!o do ordenador da despesa de que o aumento tem adequa!o oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretri3es oramentrias+ Obser0a'(o- As despesas consideradas irrelevantes, nos termos da /",, n!o se submetem a essas regras Considera:se obrigat@ria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provis@ria ou ato administrativo normativo que fi.em para o ente a obriga!o legal de sua e.ecu!o por um per(odo superior a dois e.erc(cios+ ,s atos que criarem ou aumentarem despesa dever!o ser instru(dos com a estimativa do impacto oramentrio:financeiro e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio+ , ato ser acompan9ado de comprova!o de que a despesa criada ou aumentada n!o afetar as metas de resultados fiscais previstas no Ane.o 'etas )iscais, devendo seus efeitos financeiros, nos per(odos seguintes, serem compensados pelo aumento permanente de receita ou pela redu!o permanente de despesa+ Considera:se aumento permanente de receita o proveniente da eleva!o de al(quotas, amplia!o da base de clculo, majora!o ou cria!o de tributo ou contribui!o+ A comprova!o apresentada pelo proponente conter as premissas e metodologia de clculo utili3adas, sem preju(3o do e.ame de compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de diretri3es oramentrias+ #mportante destacar que os atos que criarem ou aumentarem despesas n!o se aplicam 4s despesas destinadas ao servio da d(vida nem ao reajustamento de remunera!o de pessoal de que trata o inciso S do art+ GN da Constitui!o )ederal+ A /7) considera aumento de despesa a prorroga!o daquela criada por pra3o determinado+ A /7) define despesa total com pessoal- o somat@rio dos gastos do ente da )edera!o com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, fun es ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remunerat@rias, tais como vencimentos e vantagens, fi.as e variveis, subs(dios, proventos da aposentadoria, reformas e pens es, inclusive adicionais, gratifica es, 9oras e.tras e vantagens pessoais de qualquer nature3a, bem como encargos sociais e contribui es recol9idas pelo ente 4s entidades de previdncia+ Alm de todos os itens acima, os valores dos contratos de terceiri3a!o de m!o:de:obra que se referem 4 substitui!o de servidores e empregados pblicos ser!o contabili3ados como b,utras "espesas de Pessoalb+ A despesa total com pessoal ser apurada somando:se a reali3ada no ms em referncia com as dos on3e imediatamente anteriores, adotando:se o regime de competncia+ Para os fins do disposto no caput do art+ CJQ da Constitui!o, a despesa total com pessoal, em cada per(odo de apura!o e em cada ente da )edera!o, n!o poder e.ceder os percentuais da receita corrente l(quida, a seguir discriminadosC+%ni!o- EHc $cinq[enta por cento*1 5+&stados- JHc $sessenta por cento*1 G+'unic(pios- JHc $sessenta por cento*+ ;a verifica!o do atendimento dos limites definidos neste artigo, n(o ser(o co&putadas as despesasC+de indeni3a!o por demiss!o de servidores ou empregados1
GE
GJ
GN
C+;!o pode 9aver au&ento da despesa co& pessoal nos CDH dias anteriores ao final do mandato do
titular do respectivo Poder ou @rg!o $pargrafo nico do artigo 5C da /7)*1 5+;!o poder ser reali3ada opera'(o de crAdito por antecipa'(o de receita no ltimo ano do mandato do Presidente, Aovernador ou Prefeito 'unicipal $al(nea BbK, do inciso #?, do artigo GD da /7)*1 G+;!o pode ser contra(da obri5a'(o de despesa, nos ltimos dois quadrimestres do mandato de titular de poder ou @rg!o, que n!o possa ser cumprida integralmente dentro do pr@prio mandato, ou que ten9a parcelas a serem pagas no e.erc(cio seguinte, sem que 9aja suficiente disponibilidade de cai.a $caput, do artigo F5 da /7)*+
R$ !30ida e "ndi0ida&ento
A /7) conceitua os elementos que devem integrar a d(vida pblicaC+d30ida pblica consolidada ou ;undada- montante total, apurado sem duplicidade, das obriga es financeiras do ente da )edera!o, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da reali3a!o de opera es de crdito, para amorti3a!o em pra3o superior a do3e meses1 5+d30ida pblica &obili6ria- d(vida pblica representada por t(tulos emitidos pela %ni!o, inclusive os do <anco Central do <rasil, &stados e 'unic(pios1 G+opera'(o de crAdito- compromisso financeiro assumido em ra3!o de mtuo, abertura de crdito, emiss!o e aceite de t(tulo, aquisi!o financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras opera es assemel9adas, inclusive com o uso de derivativos financeiros1 F+concess(o de 5arantia- compromisso de adimplncia de obriga!o financeira ou contratual assumida por ente da )edera!o ou entidade a ele vinculada1 E+re;inancia&ento da d30ida &obili6ria- emiss!o de t(tulos para pagamento do principal acrescido da atuali3a!o monetria+ #mportante saber queC+se equipara a opera!o de crdito a assun!o, o recon9ecimento ou a confiss!o de d(vidas pelo ente da )edera!o+ 5+ser inclu(da na d(vida pblica consolidada da %ni!o a relativa 4 emiss!o de t(tulos de responsabilidade do <anco Central do <rasil+ G+tambm integram a d(vida pblica consolidada as opera es de crdito de pra3o inferior a do3e meses cujas receitas ten9am constado do oramento+ F+o refinanciamento do principal da d(vida mobiliria n!o e.ceder, ao trmino de cada e.erc(cio financeiro, o montante do final do e.erc(cio anterior, somado ao das opera es de crdito autori3adas no oramento para este efeito e efetivamente reali3adas, acrescido de atuali3a!o monetria+ L importante lembrar que a /7) n!o fi.a os limites de endividamento, posto que as competncias para fa3:lo j est!o estabelecidas na Constitui!o )ederal+ A /7) estabelece que no pra3o de noventa dias ap@s a publica!o, o Presidente da 7epblica submeter aoC+*enado /ederal- proposta de limites globais para o &ontante da d30ida consolidada da Uni(o@ "stados e )unic3pios, cumprindo o que estabelece o inciso ?# do art+ E5 da Constitui!o, bem como de limites e condi es relativos aos incisos ?##, ?### e #S do mesmo artigo1 5+Con5resso Nacional- projeto de lei que estabelea limites para o &ontante da d30ida &obili6ria ;ederal a que se refere o inciso S#? do art+ FD da Constitui!o, acompan9ado da demonstra!o de sua adequa!o aos limites fi.ados para a d(vida consolidada da %ni!o, atendido o disposto no inciso # do Z Co deste artigo+ &ssas propostas dever!o ser elaboradas contendo as seguintes informa es-
GD
GQ
FH
S$ Presta'(o de contas
As contas prestadas pelos C9efes do Poder &.ecutivo incluir!o, alm das suas pr@prias, as dos Presidentes dos @rg!os dos Poderes /egislativo e 0udicirio e do C9efe do 'inistrio Pblico, as quais receber!o parecer prvio, separadamente, do respectivo =ribunal de Contas+ As contas do Poder 0udicirio ser!o apresentadas no XmbitoC+da %ni!o, pelos Presidentes do 2upremo =ribunal )ederal e dos =ribunais 2uperiores, consolidando as dos respectivos tribunais1 5+dos &stados, pelos Presidentes dos =ribunais de 0ustia, consolidando as dos demais tribunais+ , parecer sobre as contas dos =ribunais de Contas ser proferido no pra3o previsto no art+ EN pela comiss!o mista permanente referida no Z Co do art+ CJJ da Constitui!o ou equivalente das Casas /egislativas estaduais e municipais+ ,s =ribunais de Contas emitir!o parecer prvio conclusivo sobre as contas no pra3o de sessenta dias do recebimento, se outro n!o estiver estabelecido nas constitui es estaduais ou nas leis orgXnicas municipais+ &portante saber Bue no caso de )unic3pios Bue n(o se-a& capitais e Bue ten8a& &enos de du9entos &il 8abitantes o pra9o ser6 de cento e oitenta dias+ Cabe destacar que os =ribunais de Contas n!o entrar!o em recesso enquanto e.istirem contas de Poder, ou @rg!o pendentes de parecer prvio+ A presta!o de contas evidenciar o desempen9o da arrecada!o em rela!o 4 previs!o, destacando as providncias adotadas no Xmbito da fiscali3a!o das receitas e combate 4 sonega!o, as a es de recupera!o de crditos nas instXncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribui es+
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No encerra&ento do e2erc3cio de %NN1@ o &ontante de Restos a Pa5ar Processados =e& RV> A a* NHH b* GHH c* FHH d* 5+CHH e* 5+DHH 4R+ =*)/ *"CR"TAR A )UN C PAL !" /AZ"N!A / ANAL *TA !" PLAN"JA)"NTO " ORHA)"NTO / %NN1 / /UN!AHIO JOIO LOULART>+ Analise os dados a se5uir< !espesa /i2ada 1NN+NNN !espesa Pa5a RN+NNN !espesa LiBuida %SN+NNN !espesa "&pen8ada ,1N+NNN Pode$se a;ir&ar Bue os 0alores de Restos a Pa5ar processados e n(o processados s(o@ respecti0a&ente@ i5uais a<
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4S+=TR BUNAL !" CONTA* !O "*TA!O !" ) NA* L"RA * / N*P"TOR !" CONTROL" "TT"RNO / ABR L$%NN: /UN!AHIO CARLO* C`ALA*>+ /indo o e2erc3cio de %NN4@ o &ontante de Restos a Pa5ar Processados A@ e& reais@
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C+EHH,HH b* G+EHH,HH c* F+HHH,HH d* D+HHH,HH e* CG+EHH,HH :N+=TR BUNAL !" CONTA* !O "*TA!O !" ) NA* L"RA * / N*P"TOR !" CONTROL" "TT"RNO / ABR L$%NN: /UN!AHIO CARLO* C`ALA*>+ /indo o e2erc3cio de %NN4@ o &ontante de restos a pa5ar n(o$processados A@ e& reais@ a* CG+EHH,HH b* Q+EHH,HH c* F+HHH,HH d* G+EHH,HH e* 5+EHH,HH :1+=ANP AL^NC A NAC ONAL !O P"TReL"O / ANAL *TA A!) N *TRAT GO "*P"C AL !A!"< C ^NC A* CONTUB" * / )ARHO/%NNR /UN!AHIO C"*LRANR O>+ O resultado ;inanceiro do e2erc3cio de u&a entidade pblica A obtido atra0As do con;ronto da a* b* c* d* e* despesa fi.ada com a despesa empen9ada+ receita prevista com a receita arrecadada+ receita prevista com a despesa fi.ada+ receita arrecadada com a despesa reali3ada+ receita lanada com a despesa empen9ada+ :%+=TR BUNAL R"L ONAL "L" TORAL !" *"RL P" / ANAL *TA JU! C UR O UR"A A!) N *TRAT GA / NOG")BRO$%NN: / /UN!AHIO CARLO* C`ALA*>+ Considere os dados do Balan'o Patri&onial abai2o+ Balan'o Patri&onial e& RV&il Ati0o /inanceiro Cai2a Ati0o Per&anente Al&o2ari;ado &P0eis 1NN 1NN 1+N%N 1N1 111 Passi0o /inanceiro !epPsito Restos a pa5ar *er0i'os da d30ida a pa5ar Passi0o Per&anente !30ida /undada *aldo Patri&onial Ati0o real L3Buido Total %%N 1NN 1NN %N RNN RNN 1NN 1NN 1+1%N
1+1%N
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