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SUMÁRIO
Contabilidade Aplicada ao Setor Público - CASP. ........................................ 3
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP ............................... 3
Subsistemas da Informação Contábil ...................................................... 4
Princípios Orçamentários .......................................................................... 12
Receita e Despesa Pública ......................................................................... 19
Receita Pública ........................................................................................ 19
Despesa Pública ...................................................................................... 27
Princípios Contábeis Aplicados ao Setor Público ................................... 37
LISTA DE QUESTÕES ................................................................................. 44
GABARITO ................................................................................................... 54
REFERÊNCIAS ............................................................................................ 55
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Contabilidade Aplicada ao Setor
Público - CASP.
Esta é mais uma aula do Professor Geovanni Silva onde serão
abordados assuntos relacionados à Contabilidade Pública de uma forma
simples, direta e de fácil compreensão e, é claro, com resolução de diversas
questões, o que possibilitará a você melhor entendimento sobre os assuntos
aqui expostos. Esta é a 2ª apostila da sequência de CASP.
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✓ Permitir à adequada prestação de contas, o levantamento das
estatísticas de finanças públicas, a elaboração de relatórios nos
padrões adotados por organismos internacionais – a exemplo do
Government Finance Statistics Manual (GFSM) do Fundo Monetário
Internacional (FMI), bem como o levantamento de outros relatórios
úteis à gestão;
✓ Contribuir para a adequada tomada de decisão e para a racionalização
de custos no setor público; e
✓ Contribuir para a transparência da gestão fiscal e para o controle
social.
Os subsistemas são:
➢ Orçamentário: Registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e à execução orçamentária;
➢ Patrimonial: Registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
não financeiros relacionados com as variações qualitativas e
quantitativas do patrimônio público;
➢ Custos: Registra, processa e evidencia os custos dos bens e
serviços, produzidos e ofertados à sociedade pela entidade pública;
➢ Compensação: Registra, processa e evidencia os atos de gestão
cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da
entidade do setor público, bem como aqueles com funções
específicas de controle.
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Como forma de estruturar o PCASP, a STN utilizou uma metodologia na qual
as contas contábeis foram segregadas em três grandes grupos de acordo com
as características dos atos e fatos nelas registrados.
Assim, o PCASP está estruturado de acordo com as seguintes naturezas das
informações contábeis:
➢ Orçamentária: registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e à execução orçamentária.
➢ Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não
financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas
do patrimônio público.
➢ Controle: registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos
efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do
setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle.
Patrimonial D 1 Ativo
Patrimonial C 2 Passivo e PL
Os lançamentos devem
ser dentro da mesma
natureza da informação.
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Atributos legais aplicados ao Ativo e Passivo (Dívida Fundada):
RESOLUÇÃO
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP) relacionou as
classes do PCASP com a natureza da informação:
GABARITO: A
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FCC - Analista Legislativo (ALESE)/Apoio Técnico Administrativo/2018
Em janeiro de 2018, uma entidade pública reconheceu R$ 3.000,00 referentes
a Ajuste de Perdas de Estoques. Para o registro contábil de tal fato, a entidade
pública utilizou contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público das
classes:
a) 1 e 3, sendo ambas as classes pertencentes à natureza da informação
patrimonial.
b) 1 e 3, sendo a primeira classe de natureza da informação patrimonial e a
segunda de resultado.
c) 2 e 3, sendo a primeira classe de natureza da informação patrimonial e a
segunda de resultado.
d) 2 e 4, sendo ambas as classes pertencentes à natureza da informação
patrimonial.
e) 2 e 4, sendo a primeira classe de natureza da informação patrimonial e a
segunda de resultado.
RESOLUÇÃO
O ajuste de perdas de estoques corresponde a um crédito no ativo circulante
contra uma variação patrimonial diminutiva. Vamos identificar agora no PCASP
os códigos das classes e a natureza da informação deste lançamento contábil:
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Natureza da Classes
Informação Devedoras Credoras
1. Ativo 2. Passivo
Patrimonial 3. Variações Patrimoniais 4. Variações Patrimoniais
Diminutivas Aumentativas
5. Controles da Aprovação do 6. Controles da Execução do
Orçamentária
Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento
Controle 7. Controles Devedores 8. Controles Credores
Consultando a tabela, podemos ver que as classes que foram alteradas foram
a 1 (Ativo), pois houve lançamento no Ativo Circulante e a 3 (Variações
Patrimoniais Diminutivas). A resposta, portanto, é a alteração nas classes de
informação 1 e 3, cuja natureza da informação é patrimonial. Essa resposta
corresponde à letra A.
GABARITO: A
RESOLUÇÃO
Com relação a lançamentos contábeis, o registro contábil deve ser feito pelo
método das partidas dobradas e os lançamentos devem debitar e creditar
contas que apresentem a mesma natureza de informação. Assim, os
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lançamentos estarão fechados dentro das classes 1 a 4 ou das classes 5 e 6
ou das classes 7 e 8, da seguinte forma:
A. Lançamentos de natureza patrimonial: apenas debitam e creditam contas
das classes 1, 2, 3 e 4.
B. Lançamentos de natureza orçamentária: apenas debitam e creditam
contas das classes 5 e 6.
C. Lançamentos de natureza de controle: apenas debitam e creditam contas
das classes 7 e 8.
GABARITO: A
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FCC - Especialista em Regulação de Transporte (ARTESP)/Ciências
Contábeis/I/2017
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Público – PCASP é dividido em classes,
sendo as contas contábeis classificadas segundo a natureza das informações
que evidenciam em:
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RESOLUÇÃO
GABARITO: E
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Princípios Orçamentários
Unidade: O orçamento é uma peça única para cada ente federativo. A Lei
Orçamentária Anual - LOA compreenderá 3 suborçamentos: orçamento fiscal,
de investimento e seguridade social dentro de um único documento legal.
Exceção: Autorização para créditos adicionais.
Universalidade: A LOA compreenderá todas as receitas e despesas do
Poder Público. Exceção: Tributos criados após o orçamento, receitas e
despesas das Empresas Estatais Independentes, receitas e despesas extra
orçamentárias.
Exclusividade: Somente as receitas e despesas devem estar presentes no
orçamento governamental. Pois se trata de uma peça exclusiva de
planejamento governamental. Caso haja material estranho, a receita e despesa
pública deve ser excluída e vetado esse artigo da lei.
Exceção: Autorização de créditos suplementares e contratação de operações
de créditos, ainda que por antecipação de Receita (Art. 67, CF – dá mais força
com as vedações).
Legalidade: Cabe ao Poder Público fazer ou deixar de fazer somente aquilo
que a lei expressamente autorizar.
A administração pública obedecerá aos princípios da LIMPE (Legalidade,
Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficiência). Lei Formal, autorizativa,
periódica.
Anualidade: O orçamento (execução) deve ter vigência limitada a um
exercício financeiro, que coincidirá com o ano civil (1º de Janeiro a 31 de
Dezembro).
A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF vem reforçar o princípio ao estabelecer
que as obrigações assumidas no exercício sejam compatíveis com os recursos
financeiros obtidos no mesmo exercício.
Publicidade: Garantia da transparência e pleno acesso a qualquer
interessado as informações necessárias ao exercício da fiscalização sobre a
utilização dos recursos arrecadados dos contribuintes.
➢ Art.165 § 3º, CF – O poder executivo publicará, até 30 dias após o
encerramento de cada bimestre (RREO).
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➢ Art. 167, IV, CF – A constituição veda apenas a receita de impostos a
órgãos, fundos e despesa.
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RESOLUÇÃO
Vamos às alternativas:
GABARITO: E
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RESOLUÇÃO
A questão refere-se ao disposto no art. 5º da Lei 4.320/64:
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de
terceiros, transferências ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo
20 e seu parágrafo único.
Portanto, a proposta afigura-se inadequada.
O princípio orçamentário afrontado é o princípio da discriminação
(especialização ou especificação), que foi assim conceituado pelo Autor
Augustinho Paludo no livro Orçamento Público (AFO e LRF) 4ª edição:
1.5.7. Princípio da especificação, especialização ou discriminação
Essa regra opõe-se à inclusão de valores globais, de forma genérica,
ilimitados e sem discriminação, e ainda, o início de programas ou projetos não
incluídos na LOA.
Esse princípio está consagrado no § 1o do art. 15 da Lei no 4.320/1964: “Na lei
de orçamento a discriminação da despesa far-se-á no mínimo por elementos; §
1º. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, serviços, obras e outros meios de que se serve a Administração
Pública para consecução dos seus fins.”
Também encontra amparo legal no art. 5o da Lei no 4.320/1964: “... a lei de
orçamento não consignará dotações globais destinadas a atender
indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros,
transferências ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art. 20 e seu
parágrafo único”.
GABARITO: B
RESOLUÇÃO
Segundo este princípio, a LOA de cada ente federado deverá conter todas as
receitas e as despesas de todos os Poderes, órgãos, entidades, fundos e
fundações instituídas e mantidas pelo poder público. Este princípio é
mencionado no caput do art. 2o da Lei no 4.320, de 1964, recepcionado e
normatizado pelo § 5o do art. 165 da CF.
b) O princípio da não afetação veda a vinculação apenas dos impostos, não de
todos os tributos. Errado
GABARITO: A
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FCC - Analista Judiciário (TRE SP)/Administrativa/Contabilidade/2017
Na Lei Orçamentária Anual − LOA, para o exercício de 2017, de determinado
ente público, as receitas e despesas foram discriminadas de forma a evidenciar
a política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo
obedecendo aos princípios orçamentários. Com relação aos princípios
orçamentários é correto afirmar:
RESOLUÇÃO
GABARITO: B
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Receita e Despesa Pública
Receita Pública
São recursos financeiros que ingressam e aumentam o saldo financeiro
pertencente ao Estado. Sendo utilizados em programas e ações cuja finalidade
precípua é atender as necessidades públicas e demandas da sociedade.
Classificações Doutrinárias:
➢ Coercitividade (Procedência):
- Originária: A administração pública usa o próprio patrimônio.
- Derivada: A administração pública usa de coercitividade, poder de
império.
➢ Regularidade (Frequência):
- Ordinária: Com frequência.
- Extraordinária: Esporadicamente.
➢ Efetividade (Afetação):
- Efetiva: Altera qualitativa e quantitativamente o patrimônio e altera o
patrimônio líquido.
- Não efetiva: Não altera quantitativamente o patrimônio e não afeta o
PL. Fato Permutativo.
Ingressos da Receita:
• Orçamentários: Receitas orçamentárias são aquelas que entram de
forma definitiva no patrimônio, são recursos próprios que poderão
financiar políticas públicas e os programas de governo. Podem estar
previstas no orçamento público LOA ou não. O fato de estar ou não
estar prevista na LOA ou em Lei de Crédito Adicional não serve de
parâmetro para a diferenciação de receita orçamentária e
extraorçamentária.
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também não constituem renda para o Estado, uma vez que este é
apenas depositário de tais valores. Contudo tais receitas somam-se às
disponibilidades financeiras do Estado, porém tem em contrapartida um
passivo exigível que será resgatado quando da realização da
correspondente despesa extraorçamentária.
Lembre-se: os ingressos
extraorçamentáros são
recursos de natureza
transitória, onde o estado
é mero agente
depositário.
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Transferência de capital: recursos recebidos de outras pessoas de direito
público ou privado, destinados à aquisição de bens.
Outras receitas de capital: classificação genérica para receitas não
especificadas na lei; também classifica-se aqui o superávit do orçamento
corrente (diferença entre receitas e despesas correntes), embora este não
constitua item orçamentário.
Codificação da Receita
𝐶 O E D D D D T
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1º 2º 3º 4º 5º 6º 7º 8º
Etapas da Receita
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FCC - Analista Judiciário (TRE SP)/Administrativa/"Sem
Especialidade"/2017
Atenção: Para responder à questão, considere as seguintes informações
relativamente à execução da Lei Orçamentária de determinado ente público, no
exercício de 2016, segundo a Lei Federal nº 4.320/1964.
Informações complementares:
- Não havendo dotação orçamentária específica, no mês de outubro de 2016,
foi aberto um crédito adicional no valor de R$ 120.000, destinado à aquisição
de dois veículos novos, utilizando recursos por anulação parcial de dotação
orçamentária.
- Do total das despesas correntes empenhadas no exercício de 2016 foi pago
no próprio exercício o valor de R$ 480.000.
- O total das Receitas de Capital previstas na Lei Orçamentária para o exercício
de 2016 foi de R$ 650.000.
As receitas correntes arrecadadas somam, em R$,
a) 555.000.
b) 510.000.
c) 540.000.
d) 530.000.
e) 480.000.
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RESOLUÇÃO
GABARITO: A
RESOLUÇÃO
𝐶 O E D D D D T
· · · · · · ·
1º 2º 3º 4º 5º 6º 7º 8º
Classificação:
1) Categoria Econômica
2) Origem
3) Espécies
4-7) Desdobramentos/ Detalhamentos
8) Tipo: Receita Inicial; Juros e Multa da Receita Inicial; Dívida Ativa Receita;
Juros e Multa da Dívida Ativa.
GABARITO: D
RESOLUÇÃO
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O Manual Técnico de Orçamento (MTO) 2017 conceituou os estágios da
receita:
LANÇAMENTO
O art. 53 da Lei no 4.320, de 1964, define o lançamento como ato da
repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a
pessoa que lhe é devedora e inscreve o débito desta. Por sua vez,
conforme o art. 142 do CTN, lançamento é o procedimento administrativo que
verifica a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determina a
matéria tributável, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito
passivo e, sendo o caso, propõe a aplicação da penalidade cabível.
(...)
ARRECADAÇÃO
Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro Nacional pelos
contribuintes ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou
instituições financeiras autorizadas pelo ente.
(...)
RECOLHIMENTO
Consiste na transferência dos valores arrecadados à conta específica do
Tesouro Nacional, responsável pela administração e controle da arrecadação
e pela programação financeira, observando-se o princípio da unidade de
tesouraria ou de caixa.
GABARITO: A
RESOLUÇÃO
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Conforme conceituado pelo Manual Técnico de Orçamento (MTO), a receita é
classificada como patrimonial, uma origem da categoria de
receitas correntes:
Receita Patrimonial: são provenientes da fruição de patrimônio pertencente ao
ente público, tais como as decorrentes de aluguéis, dividendos, compensações
financeiras/royalties, concessões, entre outras.
GABARITO: C
Despesa Pública
É o conjunto de dispêndios realizados pelos entes públicos para o
financiamento e manutenção dos serviços públicos prestados à sociedade.
As despesas públicas devem obedecer aos seguintes requisitos:
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Despesa orçamentária é aquela que depende de autorização legislativa para
ser realizada e que não pode ser efetivada sem a existência de crédito
orçamentário que a corresponda suficientemente.
Classificam-se em categorias econômicas, também chamadas de natureza da
despesa e tem como objetivo responder à sociedade o que será adquirido e
qual o efeito econômico do gasto público. Dividem-se, de acordo com o art. 12
da Lei 4.320/1964, conforme o esquema abaixo:
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Restos a pagar: São despesas empenhadas e não pagas até o término do
exercício financeiro, distinguindo-se os processados, dos não processados.
Codificação da Despesa
Etapas da Despesa
• Autorização;
• Emissão;
• Assinatura;
• Controle interno; e
• Contabilização.
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LIQUIDAÇÃO: entrega do material ou prestação de serviço. Ou seja, Consiste
na verificação do direito adquirido pelo credor, tendo por base documentos
comprobatórios do crédito, com o fim de apurar a origem e o objeto do
pagamento, a importância a ser paga e a quem ela deve ser paga a fim de que
a obrigação seja extinguida.
A liquidação terá por base o contrato, o ajuste ou acordo, a nota de empenho e
os comprovantes de entrega do material ou da prestação do serviço. Divide-se
em:
• Liquidação da obrigação;
• Quitação do credor; e
• Contabilização.
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RESOLUÇÃO
GABARITO: C
a) Dotação.
b) Alocação.
c) Empenho.
d) Liquidação.
RESOLUÇÃO
GABARITO: C
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c) Apenas as afirmativas II e III estão corretas
d) Apenas as afirmativas I e III estão corretas
e) Apenas a afirmativa II está correta
RESOLUÇÃO
GABARITO: B
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b) à aquisição de pneus para veículos; e à alienação de bens imóveis.
c) ao uso de material de almoxarifado; e aos serviços de manutenção de
escolas públicas.
d) à depreciação de bens móveis; e à aquisição de equipamentos de
informática.
e) aos serviços de conservação de rodovias; e à amortização de dívidas de
longo prazo.
RESOLUÇÃO
4 – Investimentos
6 - Amortização da Dívida
GABARITO: E
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Com base nas informações constantes na tabela apresentada, é correto afirmar
que os valores referentes às despesas correntes e às receitas de capital são,
respectivamente,
a) 272.000 e 265.000.
b) 202.000 e 240.000.
c) 192.000 e 225.000.
d) 122.000 e 190.000.
e) 112.000 e 140.000.
RESOLUÇÃO
Despesas:
1. Salários e encargos – corrente
2. Aquisição de impressoras – capital
3. Aquisição de papel para impressora – corrente
4. Aquisição de software – capital
5. Obras – capital
6. Amortização de empréstimos obtidos – capital
Receitas:
1. Transferências correntes – corrente
2. Juros de empréstimos concedidos – corrente
3. Operações de crédito – capital
4. Arrecadação tributária – corrente
5. Alienação de imóveis – capital
GABARITO: E
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Princípios Contábeis Aplicados ao Setor
Público
RESOLUÇÃO
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Princípio DA PRUDÊNCIA - Determina a adoção do menor valor para os
compromissos do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que
se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das
mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido.
GABARITO: E
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RESOLUÇÃO
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Vamos ver o que diz a RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.111/07, que aprova o
Apêndice II da Resolução CFC nº. 750/93 sobre os Princípios de Contabilidade.
(Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.367/11) sobre o citado princípio:
Observe que a norma citada diz expressamente que serão registrados pelos
valores originais "no início" e não "ao longo do tempo":
GABARITO: B.
RESOLUÇÃO
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- Competência
GABARITO: C
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LISTA DE QUESTÕES
(1º) FCC - Analista em Gestão (DPE AM)/Especializado de
Defensoria/Ciências Contábeis/2018
Para o registro contábil da previsão inicial da receita orçamentária, são
utilizadas contas do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público das classes
a) 5 e 6.
b) 1 e 2.
c) 6 e 8.
d) 3 e 4.
e) 4 e 5.
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d) De acordo com o princípio da clareza, o orçamento, como instrumento de
controle prévio, deve chegar ao conhecimento dos representantes do povo e da
comunidade.
e) De acordo com o princípio da anualidade, o orçamento deve ser elaborado e
autorizado para um determinado período de tempo, geralmente um ano.
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Informações complementares:
- Não havendo dotação orçamentária específica, no mês de outubro de 2016,
foi aberto um crédito adicional no valor de R$ 120.000, destinado à aquisição
de dois veículos novos, utilizando recursos por anulação parcial de dotação
orçamentária.
- Do total das despesas correntes empenhadas no exercício de 2016 foi pago
no próprio exercício o valor de R$ 480.000.
- O total das Receitas de Capital previstas na Lei Orçamentária para o exercício
de 2016 foi de R$ 650.000.
As receitas correntes arrecadadas somam, em R$,
a) 555.000.
b) 510.000.
c) 540.000.
d) 530.000.
e) 480.000.
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a) categoria econômica, rubrica e alínea.
b) receita corrente, tributária e imposto sobre a produção e a circulação.
c) categoria econômica, origem e alínea.
d) categoria econômica, origem e espécie.
e) receita corrente, tributária e imposto sobre ganhos de capital.
a) Dotação.
b) Alocação.
c) Empenho.
d) Liquidação.
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(10º) FGV - Analista Legislativo Municipal (CM
Salvador)/Financeira/Registros Contábeis e Orçamento, e Registros
Contábeis, Liquidação, Financeiro/2018
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(12º) FCC - Analista Judiciário (TRE SP)/Administrativa/Contabilidade/2017
Na Lei Orçamentária Anual − LOA, para o exercício de 2017, de determinado
ente público, as receitas e despesas foram discriminadas de forma a evidenciar
a política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo
obedecendo aos princípios orçamentários. Com relação aos princípios
orçamentários é correto afirmar:
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b) O princípio da entidade se afirma para o ente público pela identificação do
patrimônio existente em cada entidade governamental.
c) Para atender ao princípio da oportunidade, as variações patrimoniais devem
ser reconhecidas em sua totalidade, mesmo que as formalidades legais para
sua ocorrência não sejam cumpridas.
d) Para atender ao princípio da continuidade, uma entidade pública,
independentemente da destinação social do seu patrimônio, deverá continuar
em operação mesmo após o término da sua finalidade.
e) Segundo o princípio da prudência, na aplicação de procedimentos de
mensuração devem ser considerados valores que causem o menor impacto
possível no patrimônio da entidade pública.
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Orçamentária: Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento e
Controles da Execução do Planejamento e Orçamento.
Controle: Controles Devedores e Controles Credores.
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Com base nas informações constantes na tabela apresentada, é correto afirmar
que os valores referentes às despesas correntes e às receitas de capital são,
respectivamente,
a) 272.000 e 265.000.
b) 202.000 e 240.000.
c) 192.000 e 225.000.
d) 122.000 e 190.000.
e) 112.000 e 140.000.
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GABARITO
1. A 8. C 15. B
2. A 9. E 16. C
3. E 10. A 17. E
4. B 11. A 18. C
5. A 12. B 19. E
6. D 13. A 20. E
7. C 14. B
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REFERÊNCIAS
https://www.tecconcursos.com.br
www.tesouro.fazenda.gov.br
https://www.qconcursos.com/
www.portaleducacao.com.br
www.estrategiaconcursos.com.br
www.exponencialconcursos.com.br
www.cfc.org.br
www.pontodosconcursos.com.br
https://pt.wikipedia.org/wiki/Despesa_p%C3%BAblica
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