NBC Ta 500

NBC TA 500 Evidncia de Auditoria
Marco Antonio Pontieri

Copyright 2011 Ibracon. Todos os direitos reservados.
Abordagem dos diversos aspectos referentes a NBC TA 500 e normas relacionadas aos procedimentos e
profissionais envolvidos no processo de auditoria
Marco Antonio Pontieri NBC TA 500 Evidncia de Auditoria

Introduo
Resoluo CFC 1.217/09

Scio-Diretor do Departamento de Prticas Profissionais da KPMG Auditores Independentes

NBC TA 500
ISA 500
Evidncia de Auditoria
Objetivo do Auditor: Definir e executar procedimentos de auditoria que permitam-lhe conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.

Definies da NBC TA 500

Registros Contbeis
O que so?
Registros e Lanamentos Contbeis e Documentao Suporte:

Livros Dirio
Razes Geral e Auxiliares

Reclassificaes das Demonstraes Contbeis Planilhas de Trabalho

Adequao de Evidncia de Auditoria

Relevncia e Confiabilidade para suportar concluses em que se fundamenta a opinio do auditor

Definies da NBC TA 500

Evidncia de Auditoria Informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio
Especialista da administrao
Pessoa ou organizao com especializao em uma rea, que no contabilidade ou auditoria
Suficincia da Evidncia de Auditoria
Medida da quantidade da evidncia de auditoria

NBC TA 500 - Requisitos

Requisitos de Atendimento Norma
Evidncia de Auditoria Apropriada e Suficiente Informaes serem utilizadas como Evidncia de Auditoria
Seleo de Itens para Testes para Obteno de Evidncia de Auditoria Inconsistncia ou Dvidas sobre a Confiabilidade da Evidncia de Auditoria obtida

Evidncia de Auditoria Apropriada e Suficiente
O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias, com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Fundamentao da opinio do auditor e do relatrio de auditoria Natureza cumulativa
Pode incluir informaes obtidas de outras fontes

Auditorias Anteriores Procedimentos e Controle de Qualidade da Firma de Auditoria durante o processo de aceitao ou continuidade dos clientes.
Obtida dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho em todas as suas etapas

Procedimentos de Obteno de Evidncia de Auditoria

Procedimentos de Obteno de Auditoria
Inspeo Observao Confirmao
Reclculo
Re-Execuo Procedimentos Analticos Indagao No fornece evidncia suficiente no nvel da afirmao ou da eficcia operacional dos controles

Evidncia de Auditoria - Suficincia e Adequao

A suficincia e adequao de evidncia de auditoria esto inter-relacionadas Suficincia
Medida da quantidade de evidncia de auditoria
Afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro Afetada pela qualidade de tal evidncia
Obter mais evidncia de auditoria no compensa a sua m qualidade

Evidncia de Auditoria - Suficincia e Adequao

Adequao
Medida da qualidade de evidncia de auditoria
A sua relevncia e confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor
Influenciada pela sua fonte e pela sua natureza Depende das circunstncias individuais em que obtida

NBC TA 330
Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados Exige que o auditor conclua se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente
questo de julgamento profissional determinar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor obter concluses razoveis que fundamentem sua opinio.

Evidncia de Auditoria - Fontes

Fontes de Evidncia de Auditoria
- Execuo de procedimentos de auditoria sobre os registros contbeis
Re-execuo de determinados procedimentos, reclculo de determinadas transaes e anlise do processo de elaborao das demonstraes contbeis
Auditor pode determinar se os registros contbeis so internamente consistentes e de acordo com as demonstraes contbeis.
Confirmaes de terceiros
Obtm-se mais evidncia de auditoria quando esses procedimentos so conjugados com informaes obtidas de fontes independentes
Relatrios de analistas Dados comparveis sobre concorrentes

Natureza e poca dos Procedimentos de Auditoria

Definio da natureza e a poca dos procedimentos de auditoria a serem efetuados
Podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contbeis e outras informaes podem estar disponveis apenas em forma eletrnica, ou apenas em certos pontos ou perodos no tempo. Informaes eletrnicas irrecuperveis:
Exemplo: Arquivos modificados sem cpias de segurana.

Procedimentos de Auditoria
Inspeo
Exame de registros ou documentos (internos ou externos, em forma de papel, eletrnica ou outras mdias)
Exame fsico de um ativo

Fornece evidncia de auditoria com diversos graus de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte
Registros internos e documentos - Eficcia dos controles sobre a sua produo.

Evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo

(Exemplo: Documento comprovando a existncia de um ttulo de valor mobilirio)
O documento pode no fornecer necessariamente uma evidncia de auditoria sobre a propriedade ou o valor.
Inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto a sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou a avaliao dos ativos.

Observao
Exame de processo ou procedimento executado por outros
Exemplo: observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou pela execuo de atividades de controle.
Fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento
Limitada
Ponto do tempo em que a observao ocorre A prtica da observao pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado no dia-a-dia.

Evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos.
Confirmao Externa
No restringem-se apenas a saldos contbeis.

Exemplo: Confirmao com advogados externos Confirmao de dados contratuais
NBC TA 505
(Confirmaes Externas)
Orientaes adicionais sobre este assunto

Procedimentos de Auditoria Aplicveis
Reclculo
Verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, podendo ser realizado de forma manual ou eletrnica.
Re-execuo
Execuo independente pelo auditor de procedimento ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade
Procedimentos Analticos
Avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros e tambm investigao de flutuaes relevantes com outras fontes de mercado.

Indagao
Busca de informaes junto a pessoas com conhecimento financeiro e no financeiro, dentro ou fora da instituio Utilizada extensamente em toda a auditoria podendo incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais.
A avaliao das respostas das indagaes parte integral do processo de indagao Informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve Informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles As respostas s indagaes podem fornecer uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos adicionais
Relevncia e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

O auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria.
Relevncia e confiabilidade
A qualidade de toda evidncia de auditoria afetada pela relevncia e confiabilidade das informaes em que ela se baseia
A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, sobre a afirmao em considerao.
A confiabilidade influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante.

Informaes obtidas de fontes externas entidade

Podem existir circunstncias que podem afetar a sua confiabilidade
Informaes obtidas de fonte externa independente podem no ser confiveis caso a fonte no tenha conhecimento ou se o especialista da administrao no tenha objetividade


Generalizaes sobre a relevncia e confiabilidade da evidncia de auditoria
Excees so teis na determinao da correspondente relevncia e confiabilidade
A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade
A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando seus controles relacionados so efetivos
A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia


Generalizaes sobre a relevncia e confiabilidade da evidncia de auditoria
A evidncia de auditoria em forma de documentos (papel, mdia eletrnica ou outro) mais confivel do que a obtida verbalmente Exemplo: A ata de uma reunio mais confivel do que uma representao verbal dos assuntos discutidos.
A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do que a fornecida por fotocpias ou transpostos eletronicamente (Confiabilidade depende dos controles sobre sua elaborao e manuteno.)


Confiabilidade das informaes apresentadas por especialista da administrao
Elaborao das demonstraes contbeis da entidade pode exigir conhecimento especializado em outro campo que no a contabilidade ou a auditoria
A entidade pode empregar ou contratar especialistas nesses campos para obter o conhecimento especializado necessrio, para a elaborao das demonstraes contbeis. Deixar de faz-lo quando tal conhecimento especializado necessrio, aumenta os riscos de distoro relevante.
Aspectos relacionados a natureza, poca e extenso dos procedimentos desenvolvidos pelos especialistas
Aspectos relacionados a competncia, habilidade e objetividade.

Natureza, poca e Extenso dos Procedimentos de Auditoria

Natureza e complexidade do assunto relacionado ao especialista da administrao Riscos de distoro relevante do assunto Disponibilidade de fontes alternativas de evidncia de auditoria Natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista da administrao Especialista da administrao empregado pela entidade ou parte contratada por ela para fornecer servios relevantes

Extenso em que a administrao pode exercer controle ou influncia sobre o trabalho do especialista da administrao Especialista da administrao est sujeito a padres de desempenho tcnico ou outras exigncias profissionais ou da indstria Natureza e extenso de quaisquer controles dentro da entidade sobre o trabalho do especialista da administrao Conhecimento e experincia do auditor sobre a rea de atuao do especialista da administrao Experincia prvia do auditor com o trabalho desse especialista

Especialista da Administrao Competncia, Habilidade e Objetividade

Competncia, habilidade e objetividade de um especialista da administrao
Competncia: Natureza e nvel de conhecimento na sua rea de atuao Habilidades: Capacidade do especialista de exercer a competncia nas circunstncias. Fatores que influenciam as habilidades podem incluir, por exemplo, o local geogrfico e a disponibilidade de tempo e recursos. Objetividade: Possveis efeitos que a tendenciosidade, conflitos de interesse ou influncia de outros possam ter sobre o julgamento profissional ou de negcios do especialista.
A competncia, habilidades e objetividade do especialista e quaisquer controles da entidade sobre o trabalho dele so fatores importantes confiabilidade de qualquer informao apresentada ao auditor.


Fontes de Informaes da Competncia, Habilidades e Objetividade
Experincia pessoal com o trabalho anterior do especialista; Discusses com esse especialista; Discusses com pessoas familiarizadas com o trabalho do especialista; Conhecimento das qualificaes do especialista; Filiao ao rgo profissional ou associao de classe;
Licena para a prtica ou outras formas de reconhecimento externo

Dissertaes publicadas ou livros escritos por esse especialista;
Envolvimento do especialista no auxlio obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente referentes s informaes apresentadas pelo especialista da administrao


Avaliao da competncia, habilidades e objetividade de um especialista da administrao
Determinar se o trabalho desse especialista est sujeito a padres de desempenho tcnico, outros requisitos profissionais ou de indstria
Padres ticos e outros requisitos de filiao rgo profissional ou associao de classe
Padres de credenciamento de rgo licenciador, assim como exigncias impostas por lei ou regulamento;
A relevncia da competncia do especialista para o assunto para o qual o seu trabalho ser utilizado, incluindo reas de especializao
Exemplo : Aturio pode se especializar em seguros de propriedades e acidentes, mas seu conhecimento em clculos de penso limitado
A competncia do especialista da administrao no que se refere a exigncias contbeis relevantes.

Conhecimento de premissas e mtodos, incluindo modelos que sejam compatveis com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Especialista da Administrao - Objetividade

Objetividade
Diversas situaes podem ameaar a objetividade Por exemplo, ameaas de interesse prprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de auto-reviso e de intimidao.
Avaliao da objetividade
Discutir com a administrao e o especialista quaisquer interesses de relacionamentos ou salvaguardas que possam ameaar a objetividade do especialista
Interesses de relacionamentos criadores de ameaas podem incluir:

Interesses financeiros Relacionamentos comerciais e pessoais
Prestao de outros servios

Especialista da Administrao
Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao
Entendimento do trabalho do especialista inclui entendimento da rea de especializao relevante.
O entendimento da rea de especializao relevante pode ser obtido em conjunto com a verificao do conhecimento especializado do auditor para avaliar o trabalho do especialista ou se ele precisar de um especialista prprio
NBC TA 620
Utilizao do Trabalho de Especialistas

Especialista da Administrao
Aspectos da rea de atuao do especialista da administrao relevantes para o entendimento do auditor
I. Se a rea do especialista tem setores de especializao que so relevantes para a auditoria; Se so aplicveis padres profissionais ou de outro tipo e exigncias regulatrias ou jurdicas; Quais premissas e mtodos so utilizados pelo especialista da administrao e se eles so geralmente aceitos na rea do especialista e apropriados para fins de demonstraes contbeis; A natureza dos dados internos e externos ou das informaes que o especialista do auditor utiliza.
II.
III.
IV.

Aspectos da Contratao do Especialista da Administrao

Especialista da administrao contratado pela entidade
Forma escrita de acordo entre a entidade e este especialista.
A avaliao desse acordo pode ajudar o auditor a determinar

- Natureza, alcance e objetivos do trabalho desse especialista - Funes e responsabilidades da administrao e desse especialista - Natureza, poca e extenso da comunicao entre a administrao e esse especialista, inclusive a forma de qualquer relatrio fornecido por ele.
Especialista da administrao empregado pela entidade

Menos provvel que exista um acordo escrito deste tipo

Avaliao da Adequao do Trabalho do Especialista da Administrao

Avaliao da adequao do trabalho do especialista da administrao
As consideraes relacionadas ao trabalho do especialista da administrao podem incluir: I. A relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses desse especialista, sua consistncia com outras evidncias de auditoria e se elas foram apropriadamente refletidas nas demonstraes contbeis;
II.
Se o trabalho desse especialista envolve a utilizao de premissas e mtodos significativos, a relevncia e razoabilidade dessas premissas e mtodos; e
III.
Se o trabalho desse especialista envolve uso significativo de dados fonte, a relevncia, integridade e exatido desses dados fonte.

Informaes Apresentadas pela Entidade

Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para os seus propsitos, incluindo:
A Obter evidncia de auditoria sobre

exatido e integridade das informaes.
B Avaliar se as informaes so
suficientemente precisas e detalhadas para os fins da auditoria.
Para que o auditor obtenha evidncia de auditoria confivel, as informaes apresentadas pela entidade precisam ser suficientemente completas e exatas.

Seleo de Itens para Obteno de Evidncia de Auditoria

Definindo os testes de controle e de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria a serem testados.
O teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada em que considerada com outra evidncia de auditoria obtida servir s finalidades do auditor.
Ao selecionar itens para o teste, o auditor deve determinar a relevncia e confiabilidade das informaes utilizadas como evidncia de auditoria.

Os meios a disposio do auditor para seleo de itens a serem testados so:
A Seleo de todos os itens
B Seleo de itens especficos
C Amostragem de auditoria.


Seleo de todos os itens (Exame de 100%)
Auditor decide examinar toda a populao de itens que constitui uma classe de transao, ou saldo contbil, ou um extrato dentro dela. Improvvel em testes de controles, sendo mais comum em testes de detalhes.
Um exame de 100% pode ser apropriado quando:

Populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor; Risco significativo e no h meios de fornecer evidncia apropriada e suficiente; Natureza repetitiva de um clculo ou processo executado automaticamente por sistema de informao (Custos)


Seleo de itens especficos
Fatores que podem ser relevantes incluem
- Entendimento da entidade pelo auditor

- Riscos avaliados de distoro relevante - Caractersticas da populao que est sendo testada
A seleo com base em julgamento de itens especficos est sujeita ao risco de no amostragem, ou seja, pode ser considerada uma amostra tendenciosa

Itens especficos selecionados podem incluir:

I - Valor alto ou item chave O auditor decide selecionar itens especficos dentro de uma populao devido ao seu valor elevado ou porque exibem alguma caracterstica no usual, particularmente propensos a risco ou que tenham histrico de erro;
II - Todos os itens acima de certo valor O auditor decide examinar itens cujos valores registrados excedam certo valor, verificando uma grande proporo do valor total de uma classe de transaes ou saldo contbil
III - Itens para obteno de informao O auditor examina itens para obter informaes sobre assuntos como a natureza da entidade ou a natureza de transaes.

Amostragem de auditoria
A amostragem em auditoria destina-se a concluir sobre uma populao inteira com base em seu teste de amostragem
Embora o exame seletivo de itens especficos de uma classe de transaes ou saldo contbil seja um meio eficiente de obter evidncia de auditoria, no constitui amostragem em auditoria.
NBC TA 500
No detalha aspectos relacionados amostragem em auditoria

Itens para Obteno de Evidncia de Auditoria

Abordagem do auditor com relao inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade de evidncia de auditoria obtida.
Evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com de outra Auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria
O auditor deve:
Determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto Considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria

Itens para Obteno de Evidncia de Auditoria

Abordagem do auditor com relao inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade de evidncia de auditoria obtida
Um item individual da evidncia de auditoria no confivel (Incompatibilidade entre evidncias de duas fontes) Exemplo: Quando respostas a indagaes junto administrao e a auditoria interna so inconsistentes. Respostas indagaes feitas aos responsveis pela governana, para corroborar as respostas as indagaes feitas a administrao, forem inconsistentes com a resposta da administrao.
NBC TA 230 - Documentao de Auditoria

Item 11 Exigncia de documentao especfica se o auditor identificou informao que seja incompatvel com a concluso final do auditor, referente a um assunto significativo


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Suficincia da Evidncia de Auditoria

Medida da quantidade da evidncia de auditoria

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NBC TA 500 Evidncia de Auditoria

Fundamentao da opinio do auditor e do relatrio de auditoria Natureza cumulativa

Pode incluir informaes obtidas de outras fontes

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Procedimentos de Obteno de Evidncia de Auditoria

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Evidncia de Auditoria - Suficincia e Adequao

Obter mais evidncia de auditoria no compensa a sua m qualidade

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Evidncia de Auditoria - Suficincia e Adequao

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Evidncia de Auditoria - Fontes

Relatrios de analistas Dados comparveis sobre concorrentes

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Natureza e poca dos Procedimentos de Auditoria

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Exame fsico de um ativo

Registros internos e documentos - Eficcia dos controles sobre a sua produo.

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Evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo

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Fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento

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No restringem-se apenas a saldos contbeis.

Orientaes adicionais sobre este assunto

NBC TA 500 Evidncia de Auditoria

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Relevncia e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

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Informaes obtidas de fontes externas entidade

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Relevncia e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

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Relevncia e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

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Relevncia e Confiabilidade dos Procedimentos de Auditoria

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Natureza, poca e Extenso dos Procedimentos de Auditoria

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