Classificao:0 0 0 . 0 1 .

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GABINETEDODIRECTORGERAL

DirecodeServiosdoImpostosobreo
RendimentodasPessoasColectivas

ActivosFixosTangveis

CdigodoIRC

Artigos21.,24.,29.,34.,
35.,45.,46.e64.

DecretoRegulamentarn.25/2009,de14/09

Artigos2.,3.e15.

CIRCULARN. 6 /2011
O Sistema de Normalizao Contabilstica prev o reconhecimento
de um activo fixo tangvel (AFT), se o activo obedecer aos critrios
nelesprevistos.
O Cdigo do IRC, na adaptao a estes normativos, acolheu o
modelo de dependncia parcial, o qual se caracteriza por aceitar o

Razodas

tratamento contabilstico sempre que no estejam estabelecidas

instrues

regrasfiscaisprprias.
Nosentidodeseremesclarecidasalgumasdvidasrelacionadascom
oenquadramentofiscaldestetipodeactivos,foi,pormeuDespacho
de25deFevereirode2011,sancionadooseguinteentendimento:
Modelodocusto
1. Os AFT devem ser contabilisticamente mensurados no
reconhecimentoinicialpeloseucusto.
2. Tambm para efeitos fiscais devem ser valorizados ao custo
(art. 2., n.1, alnea a) do Decreto Regulamentar n. 25/2009,
de14deSetembro).
3. Noentanto,ocustopodeserdiferenteparaefeitoscontabilsticos
e fiscais decorrentes das componentes admitidas no normativo
contabilstico [ 17 a 23 da Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro (NCRF) 7 Activos fixos tangveis] e no fiscal
(art.2.,n.s2a6doDecretoRegulamentarn.25/2009).

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Aquisiocompagamentodiferido
4. No caso de aquisio de um AFT com pagamento diferido para
alm das condies normais de crdito, a diferena entre o
equivalenteaopreoadinheiroeopagamentototalreconhecida
como jurodurante operodo de crdito, a no ser que esse juro

Aquisiocom
pagamento
diferido

sejareconhecidonaquantiaescrituradadoitemdeacordocoma
NCRF 10 Custos dos Emprstimos Obtidos, sendo o AFT
mensuradopeloequivalenteaopreoadinheiro.
5. Neste caso, as depreciaes so efectuadas com base neste
valor do equivalente ao preo a dinheiro. O juro reconhecido
como gasto nos respectivos perodos, conforme decorre da
utilizaodomtododocustoamortizado.
6. Em princpio, o procedimento contabilstico determina uma
antecipaodosgastosdejurosemrelaoaosqueseobteriam
se estes fossem includos no AFT e, portanto, se este fosse
mensuradopelovalorbrutoedepreciadoaolongodasuavidatil.
7. Pese embora o n. 2 do art. 2. do Decreto Regulamentar
n.25/2009indicarqueocustodeaquisioparaefeitosfiscais
opreodecompra,deveeste,nopresentecaso,serinterpretado
comoovalorpeloqualoAFTfoimensurado,porduasordensde
razes:
O art. 23., n. 1, alnea c) do Cdigo do IRC admite como
gastos de natureza financeira os resultantes da aplicao do
mtododojuroefectivoaosinstrumentosfinanceirosvalorizados
aocustoamortizado
O art. 1., n. 3 do Decreto Regulamentar n. 25/2009
estabeleceque asdepreciaes eamortizaes s so aceites
para efeitos fiscais desde que contabilizadas como gastos no
mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao
anteriores.
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8. Logo, so aceites fiscalmente as depreciaes reconhecidas e

calculadas sobre o valor presente da dvida ao fornecedor do
investimento, bem como os gastos dos juros que vo sendo
reconhecidos anualmente por fora da mensurao da dvida ao
custoamortizado.

Determinao
damaisvalia

9. Pela transmisso do activo e para efeitos de determinao da

oumenos

maisvaliaoumenosvaliafiscalovalordeaquisiodevetambm

valiafiscal

corresponderaovalorinicialmentereconhecidoemAFT.
Modeloderevalorizao
10. Comofiscalmenteseadoptou,paraosAFT,omodelodocusto,os
efeitos de qualquer revalorizao efectuada e no suportada por
diplomalegalnotmqualquerconsequnciadenaturezafiscal.
11. Talsignificaqueoacrscimodedepreciaesnoconsiderado
gastoparaefeitosfiscais.
12. Dadoqueareservaderevalorizaonofoitributadanadatada

Depreciaes

sua constituio por se encontrar excepcionada na alnea b) do

eperdaspor

n. 1 do art. 21. do Cdigo do IRC, qualquer perda por

imparidade

imparidade que se venha a apurar, correspondente

revalorizao,tambmnodedutvel.
Assimsendo,apenasapartedaquantiaescrituradaqueexistiria
senotivessehavidorevalorizaoqueexcedaojustovalor
data da ocorrncia da perda por imparidade pode aproveitar da
deduoprevistanon.4doart.35.doCdigodoIRC.
Reavaliaofiscal
13. A Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, que aprovou o
Cdigo de Contas do Sistema de Normalizao Contabilstica
(SNC), prev a existncia da conta 58 Excedentes de

revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis e da

subconta581Reavaliaesdecorrentesdediplomaslegais.
14. Nestes termos, o SNC no impede que se mantenha o

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reconhecimento para efeitos contabilsticos das reservas de

reavaliao efectuadas com base em diplomas legais, como
alisjerareconhecidoanteriormentenaDirectrizContabilstica
(DC)16.
15. Se o sujeito passivo decidir anular, no perodo de transio, a
reserva de reavaliao constituda com base nesses diplomas,
tal anulao no resulta da adopo pelaprimeira vezdonovo
normativo contabilstico, no se enquadrando, portanto, no
art.5.doDecretoLein.159/2009,de13deJulho.
16. No regime contabilstico anterior ao SNC j se previa (DC 16,
ponto 3.3.1) a obrigao de se proceder, de novo, em cada
perodo contabilstico, ao clculo do excedente e da diferena
para a quantia assentada e no caso de ser negativa devia ser
diminudaaoexcedente.Estacorreconegativadareservade
reavaliao era tambm reconhecida para efeitos fiscais
conformesepodeverificar,porexemplo,non.2doart.5.do
DecretoLein.31/98,de11deFevereiro.
17. Consequentemente,seosujeitopassivoprocederanulaoda
reserva de reavaliao constituda ao abrigo de legislao de
carcter fiscal, a variao patrimonial negativa no dedutvel
para efeitos fiscais, nos termos da alnea b) do art. 24. do

Eventual
anulaoda
reserva:
consequncias
fiscais

CdigodoIRC,domesmomodoemqueavariaopatrimonial
positiva apurada aquando da constituio da reserva de
reavaliaonofoitributada,faceaodispostonaalneab)don.
1doart.21.domesmodiploma.
18. Comaanulaodestareservadereavaliao,asdepreciaes
passam a ser reconhecidas com base no valor de aquisio
originrio. A anulao do aumento ocorrido nas depreciaes
acumuladas em resultado da reavaliaoe quefoi considerado
como gasto fiscal tributada, na ntegra, no perodo de
tributaoemqueareservasejaanulada.
Alteraodomtododedepreciao
19. O mtodo de depreciao dos AFT deve reflectir o modelo por
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queseesperaqueosfuturosbenefcioseconmicosassociados
a esses activos sejam consumidos pela empresa, devendo ser
usado de forma consistente de perodo para perodo, a menos
queocorraalgumaalteraosignificativanoreferidomodelo(cf.
60 e 61 da NCRF7) ou que existaumaprova objectivade

Alteraodo
mtodode

queaestimativaestavaerrada.

depreciao:
20. Aalteraodomtododedepreciao(porexemplo,dequotas
decrescentes para quotas constantes) no corresponde a uma

revisode
estimativa

alterao de poltica contabilstica mas sim a uma alterao de

estimativa(cf.61dareferidaNCRF7e27(d)daNCRF4
Polticas

contabilsticas,

alteraes

nas

estimativas

contabilsticaseerros).
21. E a reviso de uma estimativa no se relaciona com perodos
anteriores. Por isso, ainda que um sujeito passivo, por razes
queconsideradevidamentejustificadas,tenhadecidido,nadata
da transio, alterar o mtodo de depreciao que vinha
adoptandona vignciadoPlano Oficial de Contabilidade, devia
tlo feito prospectivamente e no retrospectivamente (cf. 31
dareferidaNCRF4).
Aplicao
22. Casoosujeitopassivotenhaalteradoomtododedepreciao
(por exemplo, de quotas decrescentes para quotas constantes)
porrazesdevidamentejustificadas,masotenhafeitodeforma

retrospectiva:
Consequncias
fiscais

retrospectiva,asconsequnciasfiscaissoasseguintes:
a) No obstante o art. 8. do Decreto Regulamentar n.
25/2009, de 14 de Setembro, a par dos normativos
contabilsticos,referirqueomtododedepreciaodeveser
usado de forma consistente, de perodo para perodo,
permitese que o mesmo possa ser alterado se existirem
razesdevidamentejustificadas
b) Porm, sendo, por definio, uma alterao de estimativa e
no de poltica contabilstica, a mesma deve ser feita de
forma prospectiva, pelo que os efeitos nos capitais prprios
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resultantes da aplicao retrospectiva no so uma

consequnciadirecta(eobrigatria)daadopopelaprimeira
vez dos novos normativos contabilsticos, no caindo,
portanto, no mbito do art.5. do DecretoLei n. 159/2009,
de13deJulho
c) Consequentemente, a variao patrimonial positiva gerada
pela

anulao

de

depreciaes

que

tinham

sido

contabilizadas e fiscalmente aceites nos perodos anteriores

concorre, na ntegra, para a formao do lucro tributvel
respeitante ao perodo de tributao em que ocorreu a
anulao
d) Asdepreciaesquevieremaserpraticadaspelomtododas
quotasconstantessofiscalmentededutveis,desdequeno
sejamexcedidasasquotasmximasnemsejaultrapassadoo
perodomximodevidatil.
Tratamento fiscal da anulao da reserva de reavaliao
correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial
tributrio definitivo e o custo de aquisio dos imveis e das
depreciaesemexcesso
23. De acordo com o preceituado na redaco do antigo artigo
58.AdoCdigodoIRC(actualart.64.),oadquirentedeum
imvel podia contabilizlo pelo valor patrimonial tributrio

Anulaoda

definitivo(VPT),seestefossesuperioraovalordocontrato.Com

reservade

esta prtica, era reconhecida uma reserva de reavaliao e o

reavaliao

sujeitopassivotinhaapossibilidadedecalcularasdepreciaes

criadapor

combasenessevalor,apurandogastoscontabilsticosefiscais

foradoantigo

superiores aos que apuraria se tivesse contabilizado o imvel

art.58.A

pelovalordocontrato.
24. Na transio para o SNC o sujeito passivo teve que anular a
reavaliao efectuada, uma vez que o normativo contabilstico
no prev a revalorizao para o VPT. Assim, a quantia
escriturada do imvel reduzida por contrapartida da reserva
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queantesforaconstituda.
25. A anulao das depreciaes em excesso e da reserva de

Anulaodas

reavaliaonodeveserconsideradacomoumajustamentode

depreciaes

transio relevante para efeitos fiscais (dado que a partir do

emexcesso

perododetributaoqueseinicieemouapartirde20100101,
o activo no pode ser mensurado pelo VPT e, portanto, as
depreciaes no podem ser calculadas sobre este valor).
Sendo assim, aquele ajustamento no deve concorrer para a
formaodolucrotributvel.
26. Quando for efectuada a venda do activo, as depreciaes que
foramanuladasnatransioequeforamaceitesfiscalmentenos
perodos de tributao anteriores a 2010 devem ser
consideradasnoclculodamaisvaliaoumenosvaliafiscal.

Clculoda
maisvaliaou
menosvalia
fiscal

Quotasmnimasdedepreciaoouamortizao
27. O n. 2 do art. 18. do Decreto Regulamentar n. 25/2009
permite a utilizao de quotas inferiores mnima quando a

DirecoGeral

dos

Impostos

conceda

previamente

autorizao, mediante requerimento em que se indiquem as

razesqueasjustificam.

Utilizaode
quotas
inferiores
mnima

A expresso quando a DirecoGeral dos Impostos conceda

previamenteautorizaodeveentendersenosentidodeque
aapresentaodorequerimentoquedeveserprviaaoregisto
daprimeiradepreciaoouamortizaoinferiorquotamnima.
Viaturasligeirasdepassageirosoumistas
28. APortarian.467/2010,de7deJulho,fixou,noseuartigo1.,
n.1,em40.000,00,omontanteaqueserefereaalneae)do
n.1doartigo34.doCdigodoIRC,paraasviaturasligeiras
de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de tributao
iniciadoem1deJaneirode2010ouapsessadata.
29. Nestes termos, aquele limite aplicvel s viaturas adquiridas
noanode2010,paraossujeitospassivosdeIRCqueadoptem

Valorde
aquisio
limite

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umperododetributaocoincidentecomoanocivil,bemcomo
paraasviaturasadquiridasnodecursodoperododetributao
iniciado em ou aps 1 de Janeiro de 2010, para os sujeitos
passivos de IRC que adoptem um perodo de tributao
diferentedoanocivil.
30. Aquele montante alterado de acordo com os n.s 2 e 3 do
art. 1. da Portaria, respectivamente, para as viaturas
adquiridas no perodo de tributao que se inicie em 1 de
Janeiro de 2011 ou aps essa data e para as adquiridas no
perododetributaoqueseinicieem1deJaneirode2012ou
apsessadata.
31. Paraasviaturasligeirasdepassageirosoumistascujovalorde
aquisiooudereavaliaonoexcedaolimitefixado,amais
valiaoumenosvaliafiscalresultadadiferenaentreovalorde
realizao, lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, e o
valor de aquisio deduzido das perdas por imparidade bem
como das depreciaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da
partefinaldon.5doart.30.(cf.art.46.,n.2).
32. Paraasviaturasligeirasdepassageirosoumistascujovalorde
aquisio ou de reavaliao exceda aquele limite, deve
observarseoseguinte:
32.1. O clculo da maisvalia ou menosvalia fiscal efectuado
tambmdeacordocomodispostonon.2doart.46.doCdigo
doIRCdevendoconsiderarse,narespectivafrmuladeclculo,

Clculoda

asdepreciaespraticadas.

maisvaliaou

Faceratiosubjacenteimposiodelimitesaoreconhecimento

menosvalia

de gastos com este tipo de bens quando o respectivo valor de

fiscal

aquisio ou de reavaliao ultrapassadeterminado montante,a

interpretaomaisconsentneacomessaratioconsiderarque,
para efeitos de determinao das respectivas maisvalias ou
menosvalias, o valor das depreciaes que releva o das
praticadasnacontabilidade.
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32.2. No caso de se apurar uma menosvalia fiscal, deve ser

aplicadoodispostonaalneal)don.1doart.45.doCdigodo
IRC, considerandose que a parcela da menosvalia fiscal
passvel de ser deduzida como gasto a proporcional ao valor
fiscalmentedeprecivel,ouseja:
mvfiscaldedutvel=valorlimite/valordeaquisioxmvfiscal

Comoamenosvaliafiscalentranocmputodadiferenapositiva
ounegativaentreasmaisvaliaseasmenosvaliasfiscais,temde
se corrigir autonomamente, no quadro 07 da declarao de
rendimentos de IRC, Modelo 22, aparcela da menosvaliafiscal
que no dedutvel, ou seja, a diferena entre a menosvalia
fiscal normalmente apurada e a menosvalia fiscal que
dedutvel.
33. Exemplo:

Exemplo

Em Janeiro de 2010, um sujeito passivo de IRC adquiriu, por

50.000,00,umaviaturaligeiradepassageiros,depreciandoapelo
mtododasquotasconstantes,taxade25%.
EmDezembrode2011aviaturaalienadapor35.000,00.
Assim:
Em2010
Depreciaocontabilstica:50.000,00x25%=12.5000,00
Depreciaofiscal:40.000,00x25%=10.000,00(acresce2.500,00
nocampo719doQuadro07)

Em2011
Valorderealizao:35.000,00
Menosvaliacontabilstica
35.000,00(50.000,0012.500,00)=2.500,00
Menosvaliafiscal[aindasemarestrioprevistanoart.45.,n.1,alneal)]
35.000,00(50.000,0012.500,00)=2.500,00

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Menosvalia

Menosvaliafiscaldedutvel[art.45.,n.1,alneal)]

fiscaldedutvel

40.000,00/50.000,00x2.500,00=2.000,00
Parceladamenosvaliaaacrescerautonomamente:500,00
CorrecesnoQuadro07
Campo736 Acrscimode2.500,00menosvaliacontabilstica
Campo752 Acrscimode500,00parcelanodedutvel
Campo769 Deduode2.500,00menosvaliafiscal
Barcosderecreioeaviesdeturismo
34.Noquerespeitaabarcosderecreioeaviesdeturismo,queno
estejam afectos explorao de servio pblico de transportes
nemsedestinemaseralugadosnoexercciodaactividadenormal
do sujeito passivo, as depreciaes praticadas no so aceites
fiscalmenteporforadaalneae)don.1doart.34.doCdigo

Barcosde
recreioe
aviesde
turismo

do IRC, sendo estas que devem ser consideradas no clculo da

maisvaliaoumenosvaliafiscal.
No caso de ser apurada uma menosvalia fiscal, a mesma no
pode ser deduzida para efeitos de determinao do lucro
tributvel, por fora do disposto na alnea l) do n. 1 do referido
art.45..
DirecoGeraldosImpostos,deMaiode2011
ODirectorGeral
(JosAntniodeAzevedoPereira)

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