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Estudo de Caso - Planejam Tribut Presumido X Real
Estudo de Caso - Planejam Tribut Presumido X Real
RESUMO
O objetivo deste trabalho desenvolver uma breve contextualizao sobre as vantagens de
uma empresa que opta pela tributao baseada no Lucro Real. Atravs de um bom
planejamento tributrio, visa-se minimizao dos impostos, o que dever refletir
positivamente nos resultados da empresa. Este estudo ir demonstrar e comprovar os
benefcios que um correto enquadramento no regime tributrio pode representar em uma
gesto empresarial. Observa-se um enorme desconhecimento por parte de empresrios e at
mesmo dos prprios contadores frente legislao tributria, o que acaba por causar erros na
definio da escolha tributria, gerando assim valores desnecessrios e estes por sua vez,
podem colocar em risco a prpria existncia da empresa. Nesse contexto, um estudo sobre
Planejamento Tributrio, visa promover a difuso de procedimentos amparados por lei, que
venham a auxiliar os profissionais a ampliar suas possibilidades de reduo no recolhimento
de seus impostos, atravs de informaes tericas confiveis e finalmente com um modelo
aplicado em uma situao real, o que ir nos garantir uma viso do todo, observando assim
possibilidades perfeitamente aplicveis e que mostraro os benefcios oferecidos pela
tributao com base no Lucro Real.
1. INTRODUO
Com o passar dos tempos, a evoluo tecnolgica e econmica vm exigindo cada vez
mais de seus profissionais a minimizao dos custos e despesas e conseqentemente a
maximizao dos lucros. Com isso, o planejamento tributrio caracteriza-se como um dos
principais agentes para o sucesso ou no de uma empresa, pois a carga tributria no Brasil
representa um significativo montante financeiro, o qual interfere diretamente no resultado
econmico da empresa.
O planejamento tributrio tornou-se indispensvel, pois a legislao tributria
brasileira muito complexa, com inmeras leis e constantes alteraes, o que dificulta a
interpretao dos empresrios, assim como em se manterem atualizados em virtude dos
diversos influenciadores na gesto empresarial.
Especificamente, este estudo tem o objetivo de avaliar os regimes de tributao,
buscando a melhor opo para o enquadramento, minimizando a incidncia dos impostos e
alcanando assim melhores resultados econmicos. Para o embasamento terico, buscou-se
analisar a importncia de um bom planejamento tributrio, enfatizando a sua importncia
econmica dentro do resultado da empresa. Em seguida, aborda-se a importncia da
tributao baseada no Lucro Real. Busca-se tambm verificar os demais regimes tributrios e
sua importncia dentro das sociedades em que se enquadram.
A partir desta assertiva, uma questo levantada: possvel, atravs de um bom
planejamento tributrio, minimizar o pagamento de impostos federais se uma empresa
optar pela tributao com base no lucro real?
Para viabilizar a delimitao do tema e sua aplicabilidade prtica, esta pesquisa ir se
limitar, de acordo com o enquadramento no regime de lucro real, aos tributos federais
incidentes a este enquadramento e as possibilidades de promoo de um planejamento
tributrio significativo e mais vivel para essas empresas. Com isso, o objetivo central desse
trabalho promover uma pesquisa frente ao Planejamento Tributrio, identificando os
benefcios oferecidos pela tributao baseada no Lucro Real e a possvel minimizao da
carga tributria dentro das determinaes legais.
Para atingir essa meta, outros objetivos so propostos secundariamente:
1. Promover uma pesquisa sobre Planejamento Tributrio e analisar os tipos de
Regimes Tributrios incidentes nas empresas brasileiras;
2. Identificar, de acordo com o Planejamento Tributrio, como uma empresa pode
obter melhores resultados econmicos e minimizar o recolhimento de seus Tributos
Federais;
3. Demonstrar a importncia do Lucro Real e seus benefcios em uma empresa optante
por esse regime.
Para a estruturao desse trabalho, iniciou-se o estudo atravs de pesquisa
bibliogrfica, analisando livros, instituies governamentais, coletas de dados em empresas,
revistas e textos que tratam do planejamento e minimizao de cargas tributrias nas
empresas. A pesquisa se complementar com um estudo de caso, identificando atravs de
documentos comprobatrios a ocorrncia dos fatos, possibilitando assim elaborar sugestes
acerca da situao atual e da projeo frente s possibilidades de enquadramento tributrio.
Com base na problemtica abordada, utilizou-se uma pesquisa qualitativa explicativa visando
apurar os dados de forma a compar-los frente real situao da empresa e aquela que foi
planejada. A pesquisa qualitativa tem o ambiente de trabalho como fonte direta de dados e o
pesquisador como instrumento chave. Ao final so apresentadas as consideraes a respeito
da pesquisa, as quais nos mostram a importncia da abordagem do tema proposto, e que
possvel reduzir notavelmente a carga tributria de uma empresa se ela realizar um bom
planejamento tributrio e optar pelo regime de apurao baseado no Lucro Real.
2. DESENVOLVIMENTO
2.1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O conceito de tributos pode ser encontrado no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que
em seu art. 3 define:
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Um tributo caracterizado pelos seguintes elementos: Fato Gerador, Contribuinte ou
Responsvel e a Base de Clculo. Para que venha a existir uma obrigao tributria, preciso
que exista um vnculo jurdico entre um credor (Sujeito Ativo) e um devedor (Sujeito
Passivo), pelo qual o Estado, com base na legislao tributria, possa exigir uma prestao
tributria positiva ou negativa.
Visto o conceito de tributos, podemos entender melhor, o que um Planejamento
Tributrio que, segundo Fabretti (2006, p.32), : O estudo feito preventivamente, ou seja,
antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos
e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio, que exige
antes de tudo, bom senso do planejador.
Planejamento tributrio jamais deve ser confundido com sonegao fiscal. Planejar
escolher, entre duas ou mais opes lcitas, aquela que possa dar melhores resultados para a
empresa. Enquanto sonegar, utilizar-se de meios ilegais para deixar de recolher um tributo
que devido, assim como a fraude, a simulao ou a dissimulao, sendo o uso destas
considerado como omisso dolosa tendente a impedir ou retardar o conhecimento do fato
gerador da obrigao fiscal, da autoridade fazendria.
2.2. REGIMES TRIBUTRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS
A escolha do regime tributrio e seu enquadramento que iro definir a incidncia e a
base de clculo dos impostos federais.
No Brasil so trs os tipos de regimes tributrios mais utilizados nas empresas, nos
quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas:
Simples Nacional
Lucro Presumido
Lucro Real
Convm ressaltar que cada regime tributrio possui uma legislao prpria que define
todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento
mais adequado.
2.2.1. SIMPLES NACIONAL
De acordo com a Secretaria da Receita Federal (Brasil, 2007), o Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei
Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte, a partir de 01.07.2007. Consideram-se Microempresas (ME), para efeito de Simples
Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano
calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. J as Empresas de Pequeno Porte
(EPP) so empresrios, pessoas jurdicas, ou a elas equiparadas, que venham auferir em cada
ano-calendrio receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
FEVEREIRO
985.848,46
0,00
MARO
830.529,49
0,00
ABRIL
1.041.219,08
0,00
MAIO
529.287,39
0,00
JUNHO
930.019,95
0,00
0,00
961.618,54
0,00
8.470,18
12.755,70
0,00
985.848,46
0,00
0,00
0,00
0,00
830.529,49
0,00
0,00
11.886,51
0,00
1.041.219,08
0,00
0,00
0,00
0,00
529.287,39
0,00
0,00
477,86
0,00
930.019,95
0,00
0,00
0,00
982.844,42
985.848,46
842.816,00
1.041.219,08
529.765,25
930.019,95
72.681,47
6.689,46
20.880,23
137.666,67
14.739,68
933,35
89.549,57
6.533,05
29.355,33
121.822,78
13.745,75
258,07
93.827,88
7.233,02
61.813,77
18.555,29
8.703,83
1.604,59
69.209,40
6.999,70
52.705,65
15.476,99
7.364,95
983,84
92.237,20
7.233,00
39.684,94
9.473,09
8.117,82
943,10
74.687,69
6.999,68
16.690,20
22.176,12
5.699,60
1.004,23
253.590,86
261.264,55
191.738,98
152.740,53
157.689,15
127.257,52
729.253,56
724.583,91
650.677,62
888.478,55
372.076,10
802.762,43
12.032,68
(3.225,39)
11.955,63
(7.223,39)
10.736,18
(4.507,22)
14.659,90
(8.853,81)
6.139,26
(3.067,48)
13.245,58
(4.676,95)
8.807,29
4.732,24
6.228,96
5.806,09
3.071,78
8.568,63
55.423,27
(18.336,07)
55.068,38
(31.813,32)
49.451,50
(20.802,54)
57.524,37
(39.912,58)
28.277,78
(14.157,60)
61.009,94
(21.585,91)
37.087,20
23.255,06
28.648,96
27.611,79
14.120,18
39.424,03
Na tabela acima, os clculos do PIS e da COFINS so feitos com base no Lucro Real. A apurao dos crditos sobre as compras foi feita
de acordo com a legislao do PIS e da COFINS, que permite que alguns custos diretos nesse caso os combustveis e lubrificantes, a
depreciao de mquinas e equipamentos, a locao de mquinas, os leasings, os transportes de mquinas e a energia eltrica sejam deduzidos
da base de clculo em que sero apurados os impostos a recolher, lembrando sempre que estes custos devem estar diretamente relacionados com
a atividade da empresa. Com o abatimento desses crditos, percebe-se claramente que a base de clculo total para se apurar o PIS e a COFINS
bem menor do que se fosse calculada sobre o faturamento bruto. Com isso h uma visvel reduo da carga tributria a ser recolhida. Aps
determinado o montante em que sero calculados os impostos, aplica-se a alquota de 1,65% para o clculo do PIS e de 7,6% para a COFINS.
Para esclarecer melhor como feito o abatimento dos impostos retidos na fonte, foram demonstrados na tabela os valores das devidas retenes.
A guia que dever ser paga pela empresa ser o valor dos impostos apurados menos os impostos retidos na fonte.
Tabela 02 Clculo do IRPJ e da CSLL Lucro Real
CLCULO DO IRPJ e da CSLL
EXERCCIO DE 2007
RESULTADO DO EXERCCIO
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
(73.898,45)
(34.639,40)
(100.889,29)
216.328,31
132.678,73
425.450,64
(11.084,77)
(5.195,91)
(15.133,39)
32.449,25
19.901,81
63.817,60
0,00
0,00
0,00
13.632,83
3.267,87
30.545,06
(5.892,51)
(11.096,36)
(6.934,18)
(13.611,74)
(4.719,20)
(7.195,30)
0,00
0,00
0,00
0,00
(32.470,34)
(32.470,34)
( = ) IRPJ A PAGAR
(16.977,28)
(16.292,27)
(22.067,57)
32.470,34
(14.019,86)
54.697,02
CSLL Alquota 9%
(6.650,86)
(3.117,55)
(9.080,04)
19.469,55
11.941,09
38.290,56
(5.333,73)
(11.097,16)
(6.934,18)
(13.621,25)
(4.719,20)
(7.195,30)
0,00
0,00
0,00
0,00
(5.848,30)
(7.221,89)
(11.984,59)
(14.214,71)
(16.014,22)
5.848,30
1.373,59
23.873,37
( + ) Adicional de 10%
( - ) IRPJ Retido na Fonte
( - ) IRPJ pago at ms anterior
J com relao Tabela 02, foi utilizado como base de clculo o resultado real da empresa, ou seja, o lucro ou o prejuzo acumulado
mensalmente. Com a apurao desse montante, aplica-se a alquota de 15% mais o adicional de 10% para o clculo do IRPJ e de 9% para se
calcular a CSLL devida. No caso da empresa apresentar prejuzo, como pode-se perceber em alguns meses acima, o IRPJ e a CSLL no sero
recolhidos. A empresa objeto desse estudo optante pelo Lucro Real, aps a apurao dos impostos baseados nesse regime tributrio, veremos na
tabela a seguir, de forma simulada, como ficariam os valores se ela optasse erroneamente pelo Lucro Presumido.
Tabela 03 Clculo Impostos Lucro Presumido
LUCRO PRESUMIDO
EXERCCIO DE 2007
JANEIRO
961.618,54
961.618,54
0,00
8.470,18
12.755,70
982.844,42
FEVEREIRO
985.848,46
985.848,46
0,00
0,00
0,00
985.848,46
MARO
830.529,49
830.529,49
0,00
0,00
11.886,51
842.816,00
ABRIL
1.041.219,08
1.041.219,08
0,00
0,00
0,00
1.041.219,08
MAIO
529.287,39
529.287,39
0,00
0,00
477,86
529.765,25
JUNHO
930.019,95
930.019,95
0,00
0,00
0,00
930.019,95
6.250,52
(3.225,39)
3.025,13
28.848,56
(18.336,07)
10.512,49
6.408,01
(7.223,39)
(815,38)
29.575,45
(31.813,32)
(2.237,87)
5.398,44
(4.507,22)
891,22
24.915,88
(20.802,54)
4.113,34
6.767,92
(8.853,81)
(2.085,89)
31.236,57
(39.912,58)
(8.676,01)
3.440,37
(3.067,48)
372,89
15.878,62
(14.157,60)
1.721,02
6.045,13
(4.676,95)
1.368,18
27.900,60
(21.585,91)
6.314,69
328.943,81
315.471,51
277.655,95
333.190,11
169.849,82
297.606,38
CSLL Alquota 9%
( - ) CSLL Retida na Fonte
29.604,94
(5.333,73)
28.392,44
(11.097,16)
24.989,04
(6.934,18)
29.987,11
(13.621,25)
15.286,48
(4.719,20)
26.784,57
(7.195,30)
24.271,21
17.295,28
18.054,86
16.365,86
10.567,28
19.589,27
49.341,57
47.320,73
41.648,39
49.978,52
25.477,47
44.640,96
29.451,02
29.547,15
24.957,31
31.319,01
14.952,49
27.760,64
(5.892,51)
(11.096,36)
(6.934,18)
(13.611,74)
(4.719,20)
(7.195,30)
72.900,08
65.771,52
59.671,52
67.685,79
35.710,76
65.206,30
55
Verifica-se na Tabela 03, que para a apurao dos impostos utilizam-se as receitas totais multiplicadas pelo percentual de 32% para se
achar a base de clculo. Aps definido esse montante, aplicam-se as alquotas de 0,65%, 3%, 9% e 15% mais adicional de 10% para o clculo do
PIS, COFINS, CSLL e IRPJ respectivamente.
Nota-se que nesse regime de apurao, os crditos no podem ser utilizados, porm as retenes devem ser descontadas normalmente.
Outro fator importante a ser ressaltado, que mesmo que haja prejuzo, a empresa estar obrigada a recolher o IRPJ e a CSLL, o que no ocorre
nas empresas optantes pelo Lucro Real, que no caso de resultados negativos, esto dispensadas de recolher esses impostos.
Tabela 04 Comparativo Lucro Real x Lucro Presumido
COMPARATIVO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
EXERCCIO DE 2007
LUCRO REAL
PIS
COFINS
IRPJ
CSLL
JANEIRO
8.807,29
37.087,20
0,00
0,00
FEVEREIRO
4.732,24
23.255,06
0,00
0,00
MARO
6.228,96
28.648,96
0,00
0,00
ABRIL
5.806,09
27.611,79
32.470,34
5.848,30
MAIO
3.071,78
14.120,18
0,00
1.373,59
JUNHO
8.568,63
39.424,03
54.697,02
23.873,37
TOTAIS
37.214,99
170.147,22
45.894,49
27.987,30
34.877,92
71.736,52
18.565,55
126.563,05
325.624,83
COFINS
IRPJ
CSLL
3.025,13
10.512,49
72.900,08
24.271,21
0,00
0,00
65.771,52
17.295,28
891,22
4.113,34
59.671,52
18.054,86
0,00
0,00
67.685,79
16.365,86
372,89
1.721,02
35.710,76
10.567,28
1.368,18
6.314,69
65.206,30
19.589,27
5.657,42
22.661,54
366.945,97
106.143,76
110.708,91
83.066,80
82.730,94
84.051,65
48.371,95
92.478,44
501.408,69
COMPARAO
(64.814,42)
(55.079,50)
(47.853,02)
(12.315,13)
(29.806,40)
34.090,61
(175.783,86)
LUCRO PRESUMIDO
PIS
87.167,36
31.095,26
A partir dos dados levantados referente ao primeiro semestre do exerccio de 2007, efetivando o Planejamento Tributrio, verifica-se que
a empresa opta corretamente pelo regime tributrio baseado no Lucro Real, pois podemos observar um montante significativamente menor na
apurao dos impostos, em relao ao lucro presumido.
LUCRO PRESUMIDO R$
PIS
37.214,99
PIS
5.657,42
COFINS
170.147,22
COFINS
22.661,54
IRPJ
87.167,36
IRPJ
366.945,97
CSLL
31.095,26
CSLL
106.143,76
TOTAIS
325.624,83
TOTAIS
501.408,69
DIFERENA R$
(175.783,86)
DIFERENA - %
53,98%
Com o Lucro Real, alm da minimizao dos valores dos impostos, nota-se que ele
exige do profissional responsvel uma maior dedicao em relao empresa, uma vez que os
balancetes e a DRE devem ser apurados mensalmente, portanto, toda a documentao deve
estar em dia, para que o lucro seja apurado, evitando assim, problemas futuros com a falta de
documentao ou at mesmo livros, exigidos pela fiscalizao. Um exemplo disso a
diferena que existe entre a escriturao entre o Lucro Presumido e o Lucro Real. Enquanto
no primeiro so exigidos apenas os livros contbeis e fiscais, encerrados ao final de cada ano,
no Lucro Real exige-se uma escriturao muito mais detalhada e completa. As empresas
optantes por esse regime devero manter de acordo com o Manual do IRPJ e da CSLL:
- Escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais;
- A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados
apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e
ganhos de capitais auferidos no exterior;
- A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme da escriturao, mecanizada ou
no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio;
CONSIDERAES FINAIS
REFERNCIAS
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