CURSO DE CONTABILIDADE INTRODUTRIA

Professor Humberto Fernandes de Lucena

4. Escriturao
4.1 Conceitos
A Escriturao uma tcnica
contbil que consiste no registro, em
livros prprios, dos fatos administrativos
decorrentes da atividade de uma
entidade. Tais fatos contbeis devem ser
registrados
por
seus
aspectos
qualitativos e quantitativos, com a
finalidade de controle do patrimnio, de
apurao do resultado do exerccio
social, bem como de prestao de
informaes
aos
usurios
das
informaes contbeis.
O registro de um fato contbil
chamado de lanamento contbil; este
efetuado nos livros contbeis prprios.
Conclumos
ento
que
a
escriturao uma tcnica contbil que
efetua os registros dos fatos contbeis
atravs dos lanamentos contbeis.
4.2 Atos e Fatos administrativos

Recebimento de bens de terceiros

como garantia de dvidas.
4.2.2 Fatos Administrativos
Fatos administrativos so os que
alteram o patrimnio da empresa,
qualitativa ou quantitativamente; por isso
so objeto de escriturao contbil. Tais
fatos so escriturados (ou lanados)
utilizando-se as contas patrimoniais ou
as contas de resultado, conforme a
natureza da operao que lhe deu
origem.
O registro de um fato contbil pode
ou no alterar o valor do Patrimnio
Lquido da empresa; assim, os fatos
contbeis so classificados como:
a) Permutativos,
qualitativos
ou
compensativos: representam trocas
entre elementos do Ativo, do Passivo,
ou de ambos, porm ser provocar
alterao no Patrimnio Lquido.
So tipos de fatos Permutativos:

4.2.1 Atos administrativos

Atos administrativos so os que
ocorrem durante a gesto de uma
entidade, mas que no alteram o seu
patrimnio.
Por
isso
os
atos
administrativos no devem ser objeto de
escriturao.
Entretanto
h
alguns
atos
administrativos considerados relevantes
que podem ser escriturados atravs das
contas de compensao.
Vejamos alguns exemplos:
Remessa de bens a terceiros para
conserto ou emprstimo;
Fianas e avais para terceiros;
Remessa de ttulos para cobrana
bancria;

Prof. Humberto F. de Lucena

Fatos entre elementos Ativos: so os

que envolvem apenas contas do
Ativo; como, por exemplo, as
compras ou vendas vista;
Fatos entre elementos Passivos: so
os que envolvem apenas contas do
Passivo. Como exemplos podemos
citar transferncias de valores do
Passivo exigvel em longo prazo para
o Passivo circulante;
Fatos entre elementos Ativos e
Passivos: envolvem ao mesmo tempo
contas do Ativo e contas do Passivo,
porm sem alterar o PL; como
exemplo temos as compras a prazo,
bem como os pagamentos de
obrigaes.

b) Modificativos ou quantitativos: so
os que provocam alteraes no valor
do Patrimnio Liquido da empresa;
Os fatos Modificativos podem ser:
humbertolucena@hotmail.com

c) Mistos: so os que envolvem

simultaneamente um fato permutativo
e um fato modificativo, alterando o
PL.
So tipos de fatos Mistos:

b) Auxiliares: so os livros utilizados

no registro de fatos especficos.
Citemos como exemplos: Livro
Caixa, Livro Contas Correntes, os
Livros Fiscais, Livro Registro de
Duplicatas, etc.

Modificativos
Aumentativos:
envolvem uma conta patrimonial e
uma conta de receita, aumentando o
PL;
Modificativos Diminutivos: envolvem
uma conta patrimonial e uma conta
de despesa, diminuindo o PL.

Mistos Aumentativos: envolvem duas

ou mais contas patrimoniais e uma
ou mais contas de receita; como
exemplos temos os recebimentos de
duplicatas com juros, as vendas com
lucro, os pagamentos de obrigaes
com descontos, etc.;
Mistos Diminutivos: envolvem duas
ou mais contas patrimoniais e uma
ou mais contas de despesas; citemos
como exemplos os pagamentos de
obrigaes com juros de mora, os
recebimentos
de
direitos
com
descontos concedidos, etc.

4.3 Livros Contbeis

So vrios os tipos de Livros
Contbeis que podem ser utilizados pela
empresa em suas operaes, os livros a
serem utilizados em cada empresa
variam em funo do ramo de atividade,
do porte, da forma jurdica, etc.
De um modo geral, o empresrio,
pessoa fsica ou jurdica, deve escriturar
seus respectivos livros obrigatrios; as
nicas excees so as microempresas
e as empresas de pequeno porte, pois
estas so dispensadas do dever de
escriturar de acordo com o Cdigo Civil
Brasileiro (Lei 10.406/2002).
4.3.1 Classificao dos Livros Contbeis
4.3.1.1 Quanto Utilidade
a) Principais: so os livros utilizados
para o registro de todos os fatos
contbeis que ocorrem na gesto
da empresa. Como exemplos,
temos o Livro Dirio e o Livro
razo.
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4.3.1.2 Quanto Finalidade

a) Livros Obrigatrios: so os livros
exigidos em Lei:
Exigidos por leis comerciais:
- Livro Dirio (Cdigo Civil)
- Registro de Duplicatas (Lei 5.474/68)

Exigidos por leis tributrias:

Leis Federais: Livro de Apurao
do Lucro Real (LALUR), Livro
Razo e Livro Caixa (para
empresas tributadas pelo sistema
de Lucro Presumido, e para
empresas
tributadas
pelo
SIMPLES que no fazem escrita
contbil);
Leis Estaduais: cada Estado da
federal pode determinar, atravs
de Lei, a exigncia de livros
contbeis especficos; como por
exemplo:
Livro
Registro
de
Entradas, Registro de Sadas,
Registro de Apurao do ICMS,
Registro de Inventrio (obrigatrio
para empresas tributadas pelo
SIMPLES), etc;
Leis Municipais: assim como os
Estados, os Municpios tambm
podem fazer exigncias legais em
relao a livros de escriturao;
como exemplos destes: Livro
Registro de Notas Fiscais e Livro
Fatura de Servios (Estado de SP).

Exigidos por Leis Societrias:

A Lei 6.404/76 (Lei das S.A) determina a
utilizao de vrios livros relacionados
s
atividades
societrias.
Como
exemplos citemos: Registro de Aes,
Transferncia de Aes, Registro de
Partes Beneficirias, Atas da Diretoria,
etc.
b) Livros Facultativos: so os livros
que as empresas utilizam, embora
humbertolucena@hotmail.com

no haja exigncia legal. Exemplos:

Livro Contas Correntes, Controle de
Contas a Receber, etc. As empresas
podem adotar os livros facultativos
que acharem necessrios. Observe
que as empresas que no so
obrigadas a escriturar o Livro Caixa
podem
utiliz-lo
como
livro
facultativo.

4.3.1.3 Quanto Natureza

a) Cronolgicos: so os livros nos quais
os registros so feitos obedecendo
rigorosamente ordem cronolgica
de
dia,
ms
e
ano;
independentemente da natureza da
operao registrada;
registram
apenas
b) Sistemticos:
operaes especficas, de mesma
natureza; obedecem a uma ordem
cronolgica secundria.

4.3.2 Formalidades do Livro Dirio

A escriturao no Livro Dirio deve
obedecer a regras previstas na
legislao brasileira, quais sejam:
Formalidades Extrnsecas: o Livro
Dirio deve ser encadernado, em
folhas seqencialmente numeradas
tipograficamente.
Deve
tambm
apresentar termos de abertura e
encerramento, bem como estar
reconhecido pelo rgo pblico
competente;
Formalidades
Intrnsecas:
a
escriturao no Livro Dirio deve ser
completa, em idioma e moeda
nacionais, em forma mercantil, com
individualizao e clareza; por ordem
cronolgica de dia, ms e ano; no
deve apresentar espaos em branco
entre as linhas, nem borraduras,
rasuras ou emendas.
4.3.3 Consideraes Importantes

importante lembrar que a

legislao brasileira pode dispensar
determinadas entidades da exigncia
de alguns livros obrigatrios;
O Livro Dirio, por registrar todos os
eventos que ocorrem no dia a dia das

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entidades, o mais importante do

ponto de vista legal e fiscal;
O Livro Razo, por registrar
individualmente a movimentao da
cada conta da entidade, o livro
mais importante do ponto de vista
contbil;
O Livro dirio poder ser substitudo
por fichas, nos casos de escrita
mecanizada ou eletrnica. Porm o
uso de fichas no dispensa o uso do
livro apropriado para o lanamento
do balano patrimonial e de
resultado.
A empresa que adotar o sistema de
fichas
de
lanamento
poder
substituir o Livro Dirio pelo Livro
Balancetes Dirios e Balanos,
observando as mesmas formalidades
exigidas para a escriturao do Livro
Dirio;
Para escriturao contbil so
utilizados vrios tipos de processos,
quais sejam: manual, mecanizado e
eletrnico.
Qualquer que seja o processo
utilizado
na
escriturao,
a
contabilidade utiliza de Partidas de
Dirio e Partidas de Razo.

4.4 Mtodos de Escriturao

4.4.1 Mtodo das Partidas Simples
Esse mtodo consiste no registro de
operaes especficas envolvendo o
controle de um s elemento patrimonial;
um mtodo deficiente e incompleto,
no permitindo o controle total do
patrimnio da empresa.
4.4.2 Mtodo das Partidas Dobradas
Esse o mtodo utilizado
universalmente nos registros contbeis.
Sua utilizao permite o controle de
todos os elementos patrimoniais, bem
como das variaes do Patrimnio
Lquido atravs da apurao do
resultado econmico.
Consiste em que: para cada valor
total lanado a dbito, h um valor
total igual lanado a crdito.
4.4.2.1 Conseqncias Importantes
humbertolucena@hotmail.com

Por meio desse mtodo, os fatos

contbeis so registrados no Livro
Dirio, e depois no Livro Razo.
A conta devedora sempre
escriturada antes da respectiva conta
credora.
No
h
dbito
sem
crdito
correspondente;
A soma dos dbitos sempre igual
soma dos crditos;
O valor das aplicaes de recursos
sempre igual ao valor das origens de
recursos;
Na escriturao, as aplicaes de
recursos so debitadas e as origens
so creditadas.

4.5 Lanamentos Contbeis

O
Lanamento
Contbil.
Ou
simplesmente lanamento, o registro
de um fato contbil nos livros Dirio e
Razo. atravs dos lanamentos que
se efetua o processo de Escriturao
Contbil de uma entidade.
So elementos essenciais de um
lanamento contbil os seguintes:
1. Local e data do fato contbil;
2. Conta(s) debitada (s)
3. Conta(s) creditada(s)
4. Histrico da operao
5. Valor da Operao
Na rotina contbil dentro da
empresa, o registro de fatos contbeis
atravs de lanamentos deve obedecer
a uma ordem, de acordo com os
elementos essenciais do lanamento, na
seqncia
em
que
eles
foram
apresentados acima.
Em nossas aulas, por questes
prticas,
adotaremos
uma
forma
simplificada de lanamento, omitindo
local,
data
e
histrico;
porm
obedecendo devida ordem: dbito(s),
crdito(s) e valor.

de cada grupo de contas, dos saldos das

contas e do funcionamento das contas.
Por uma questo didtica, coloco
aqui uma ordem de passos para se
efetuar um lanamento; porm, a
prtica que faz entender de maneira
eficiente os lanamentos contbeis.
Vejamos:
Passo 1:Identificar as contas a serem
utilizadas no lanamento;
Passo 2:Identificar a natureza do saldo
da cada uma dessas contas;
Passo 3:Interpretar os efeitos do fato a
ser lanado sobre o saldo de
cada
uma
das
contas
envolvidas no lanamento;
Passo 4:Lanar o(s) dbito(s) na(s)
conta(s) a ser(em) debitada(s);
Passo 5:Lanar o(s) crdito(s) na(s)
conta(s) a ser(em) creditada(s).
4.5.2 Exemplos de Lanamentos
Faamos agora alguns lanamentos
exemplificativos de fatos contbeis.
Inicialmente vamos relembrar o quadro
de movimentao das contas:
CONTAS

AUMENTAM

DIMUNUEM

SALDO

DO ATIVO
DO PASSIVO
DO PL
DESPESAS
RECEITAS
REDUTORAS
DE ATIVO
REDUTORAS
DE PASSIVO

Debitando
Creditando
Creditando
Debitando
Creditando
Creditando

Creditando
Debitando
Debitando
Creditando
Debitando
Debitando

Devedor
Credor
Credor
Devedor
Credor
Credor

Debitando

Creditando

Devedor

Exemplo 1: A Empresa HFL LTDA, em

03 de Junho de 20x1,
comprou mercadorias para
revenda, vista, em dinheiro.
No valor de R$ 10.000,00.
Vamos fazer o lanamento desse fato
seguindo os passos sugeridos:
1. Contas utilizadas:
Caixa e Mercadorias

4.5.1 Passos para fazer um Lanamento

2. Saldos das Contas:

Caixa Saldo devedor
Mercadorias Saldo devedor

O entendimento para se fazer

lanamentos
contbeis
depende
diretamete do entendimento da natureza

3. Interpretao do fato nos saldos:

Caixa diminui credita-se
Mercadorias aumenta debita-se
4. Lanamento do dbito:

Prof. Humberto F. de Lucena

humbertolucena@hotmail.com

C Duplicatas a pagar

Mercadorias R$ 10.000,00
5. Lanamento do crdito:
Caixa R$ 10.000,00

Note que o total dos dbitos igual ao

total dos crditos lanados.

Vejamos o lanamento simplificado:

D Mercadorias
C Caixa

R$ 1.500,00

Na forma clssica, o lanamento seria:

R$ 10.000,00

Joo Pessoa, 10 de Junho de 20x1

OBS: como h apenas uma conta a

dbito e uma a crdito, podemos
colocar apenas o valor total ao lado do
crdito.

Mveis e Utenslios
a diversos
Bancos
Duplicatas a pagar

Uma forma mais clssica

representar esse lanamento seria:

Pela aquisio de mveis para o

escritrio da matriz ____________ R$
3.000,00

de

Joo Pessoa, 03 de Junho de 20x1

Mercadorias
a Caixa
Referente compra de mercadorias para
revenda NF n 030678 ___ R$ 10.000,00
OBS: nesse tipo de lanamento, a conta
creditada aparece precedida de a.
Exemplo 2: No dia 10 de Junho de 20x1,
a mesma empresa adquiriu
mveis para o escritrio, no
valor total de R$ 3.000,00;
pagando metade vista, com
cheque, e metade a prazo.
Vamos fazer o lanamento desse fato
seguindo os passos sugeridos:
1. Contas utilizadas:
Mveis e Utenslios,
Duplicatas a pagar.

Bancos

2. Saldos das Contas:

Mveis e Utenslios Saldo devedor
Bancos Saldo devedor
Duplicatas a pagar Saldo credor
3. Interpretao do fato nos saldos:
Bancos diminui credita-se
Mv. e Utens. aumenta debita-se
Dup. a pagar aumenta credita-se
4. Lanamento do dbito:
Mv. e Utens. R$ 3.000,00
5. Lanamento dos crditos:
Bancos R$ 1.500,00
Duplicatas a pagar R$ 1.500,00
Vejamos o lanamento simplificado:
D Mveis e Utenslios
C Bancos
Prof. Humberto F. de Lucena

R$ 3.000,00
R$ 1.500,00

R$ 1.500,00
R$ 1.500,00

Mais adiante em nossos estudos

veremos alguns dos mais triviais fatos
contbeis que ocorrem dentro de uma
empresa comercial; e estudaremos cada
caso, e seus respectivos lanamentos
contbeis.
4.5.3 Frmulas de Lanamentos
a) Primeira Frmula: so de primeira
frmula
os
lanamentos
que
envolverem apenas uma conta de
dbito e uma conta de crdito.
Citemos como exemplo o pagamento
em dinheiro do alugul do prdio da
fbrica, no valor de R$ 800,00:
D Aluguis Passivos
C Caixa
b)

R$ 800,00

Segunda
Frmula:
so
os
lanamentos que envolvem apenas
uma conta a dbito e mais de uma
conta a crdito. Tomemos como
exemplo o pagamento de obrigao
com fornecedores, em dinheiro, no
valor de R$ 1.000,00; com desconto
de 10% por antecipao:

D Fornecedores
C Caixa
C Descontos Ativos

R$ 1.000,00
R$ 900,00
R$ 100,00

c) Terceira Frmula: so os lanamentos

que envolvem mais de uma conta a
dbito e apenas uma conta a crdito.
Vejamos o exemplo de recebimento,
em dinheiro, de duplicata de um
cliente, no valor de R$ 150,00; com
desconto de 20%:
humbertolucena@hotmail.com 5

D Caixa
D Descontos Passivos
C Clientes

R$ 120,00
R$ 30,00
R$ 150,00

d) Quarta Frmula: so os lanamentos

que envolvem mais de uma conta a
dbito, e mais de uma conta a crdito.
So pouco utilizados na prtica.
Porm,
vejamos
um
exemplo
envolvendo a compra de mercadorias
para revenda, no valor de R$
5.000,00; com despesas de frete de
R$ 500,00; onde o pagamento do frete
foi feito em dinheiro, e o pagamento
das mercadorias ser feito mediante
duplicatas:
D Mercadorias
D Despesas com frete
C Caixa
C Fornecedores

R$ 5.000,00
R$ 500,00
R$ 500,00
R$ 5.000,00

OBS: os lanamentos de segunda,

terceira e quarta frmulas, podem
ser desdobrados em lanamentos
de primeira frmula.
Vejamos agora alguns dos
principais fatos contbeis que
ocorrem durante a gesto de uma
empresa.
4.6 Operaes de Abertura de Firma
4.6.1 Constituio ou Subscrio
A primeira operao a ser
contabilizada quando da abertura de
uma firma a constituio do Capital
Social. A constituio do Capital Social
pode ser total ou parcial; em dinheiro ou
bens. Em qualquer um dos casos, a
forma de constituio do capital dever
ser detalhada, referente parte de cada
um dos scios, no contrato social da
empresa.
A constituio, tambm chamada de
subscrio do capital, de uma sociedade
o momento em que cada um dos
scios assume o compromisso de
investir na entidade a parte que lhe
couber. A subscrio ocorre no momento
da assinatura do contrato social
(sociedades comuns) ou do estatuto
(sociedades por aes).
O registro contbil referente
subscrio do capital pelos scios
Prof. Humberto F. de Lucena

compreender um dbito numa conta

que represente o direito da entidade de
receber de cada um dos scios a
respectiva parte do capital subscrito.
Vejamos um exemplo de subscrio
de um capital por dois scios, Alfa e
Beta, que constituem a empresa Gama
LTDA, com capital inicial total no valor
de R$ 5.000,00, subscrito meio a meio:
D Capital a Realizar
C Alfa conta Capital
C Beta conta Capital

R$ 5.000,00
R$ 2.500,00
R$ 2.500,00

4.6.2 Realizao ou Integralizao

Uma vez constitudo (ou subscrito) o
Capital, cabe agora a cada um dos
scios entregar a parte que lhe cabe
para Realizao, ou Integralizao, do
Capital da empresa. Essa integralizao
do capital feita lanando-se a dbito as
contas que representam as aplicaes
de recursos e a crdito a conta capital a
realizar. Vejamos como exemplo a
integralizao do capital subscrito pelos
scios do exemplo anterior quando da
constituio da empresa Gama LTDA;
suponhamos que Alfa integralizou sua
parte em dinheiro, e que Beta
integralizou sua parte em Mquinas:
D Caixa
D Mquinas
C Capital a Realizar

R$ 2.500,00
R$ 2.500,00
R$ 5.000,00

Vejamos como fica o grfico

patrimonial da empresa aps a
Caixa
Mquinas

ATIVO
R$
R$

Total do Ativo R$

PASSIVO
2.500,00
2.500,00 PL
R$
Capital Social
Capital de Alfa R$
Capital de Beta R$
5.000,00 Total do Passivo R$

5.000,00
2.500,00
2.500,00
5.000,00

integralizao do Capital pelos scios:

Cabe ressaltar que bem comum que
alguns scios integralizem sua parte no
capital subscrito aps outros scios.
Nesses casos, a conta Capital a
Realizar, ou Capital a Integralizar,
referente parte do capital dos scios
que ainda no foi integralizada,
permanecer no grupo PL com saldo
humbertolucena@hotmail.com

devedor (conta redutora),

respectiva integralizao.

at

4.6.3 Gastos Iniciais de Organizao

Mesmo antes de iniciar suas
atividades, uma empresa j realiza
gastos referentes organizao tais
como: honorrios dos contadores,
reformas, pagamentos de tributos,
publicidade, etc. Esses gastos devem
ser contabilizados em contas do Ativo
Imobilizado, no subgrupo Diferido. Tais
valores do Diferido sero amortizados no
decorrer da gesto a empresa. Cabe
observar que no Ativo Diferido tambm
sero contabilizados os gastos de
reorganizao, mesmo aps o incio das
atividades da entidade.
Vejamos um exemplo novamente
com a empresa Gama LTDA, que
realizou gastos de organizao no valor
total de R$ 500,00:
D Gastos de Organizao
C Caixa

R$ 500,00

Vejamos o grfico patrimonial aps esse

fato contbil da empresa Gama LTDA:
PATRIMNIO
ATIVO
Caixa
Mquinas
PERMANENTE
Diferido
Gastos de Organizao
Total do Ativo

R$
R$

R$
R$

PASSIVO
2.000,00
2.500,00 PL
R$
Capital Social
Capital de Alfa R$
500,00
Capital de Beta R$
5.000,00 Total do Passivo R$

5.000,00
2.500,00
2.500,00
5.000,00

4.7 Operaes que envolvem juros ou

Descontos
4.7.1 Operaes com Juros
Podemos entender os juros como
sendo o preo pago pelo uso de dinheiro
por um determinado tempo. Dessa
forma, os juros representam uma
despesa para quem os paga e uma
receita para quem os recebe. Numa
empresa
so
comuns
operaes
envolvendo juros pagos como despesas,
ou juros recebidos como receitas.
Quando a empresa paga em atraso
uma determinada obrigao (duplicatas,
Prof. Humberto F. de Lucena

aluguis, tributos, etc.) ela est sujeita a

pagar juros como despesa pelo atraso.
Estas despesas de juros podem
contabilizadas em contas como as
seguintes:

Juros Pagos
Despesas de Juros
Juros Passivos

Quando a empresa recebe direitos

em atraso (duplicatas, receitas de
aluguis, promissrias, clientes, etc.) ela
pode cobrar juros por esse atraso, e
contabiliz-los nas seguintes contas:

Juros Recebidos
Receita de Juros
Juros Ativos

Vejamos dois exemplos prticos:

Exemplo 1: Pagamento, em dinheiro, de
Fornecedores no valor de R$ 1.000,00,
com juros de 10% por atraso:
D Fornecedores
D Despesas de Juros
C Caixa

R$ 1.000,00
R$ 100,00
R$ 1.100,00

Observe nesse caso que os juros

pagos representam despesa por atraso.
Exemplo 2: Recebimento, em cheque,
de duplicata no valor de R$ 500,00 de
um Cliente em atraso; com juros
cobrados de 5%:
D Bancos
C Clientes
C Receita de Juros

R$ 525,00
R$ 500,00
R$ 25,00

Observe nesse caso que os juros

recebidos representam uma receita.
4.7.2 Operaes com Descontos
Desconto pode ser interpretado
como uma recompensa pelo pagamento
antecipado
de
um
compromisso;
representando despesa para quem o
concede e receita para quem o recebe.
Porm vale ressaltar que existe uma
modalidade de desconto que independe
do cumprimento antecipado de uma
obrigao.
Os tipos de descontos so:
a) Descontos
comerciais
ou
incondicionais: so os descontos
humbertolucena@hotmail.com

concedidos ou obtidos no ato da

compra ou venda das mercadorias,
ou da prestao dos servios; so
indicados nas prprias notas fiscais,
e independem de haver uma
obrigao prvia;
b) Descontos financeiros: so os
descontos concedidos ou obtidos nas
operaes
que
envolvem
antecipao de um pagamento ou de
um recebimento; como, por exemplo,
recebimento ou pagamento de
duplicatas, aluguis, etc.
Notamos que, assim como os juros,
os descontos tambm podem ser
classificados em receitas ou em
despesas.

Exemplo 4: Pagamento em dinheiro de

uma duplicata de Fornecedores no valor
de R$ 1.000,00; com desconto por
antecipao de 10%:
D Fornecedores
C Descontos obtidos
C Caixa

temos nesse exemplo um caso de

desconto
financeiro
obtido,
representando
uma
receita
para
empresa.
OBSERVAES

Vejamos alguns exemplos:

Exemplo 1: Venda de mercadorias no
valor de R$ 800,00 com desconto
concedido no ato da compra de 10%:
D Caixa
R$ 720,00
D Descontos Concedidos R$ 80,00
C Vendas
R$ 800,00
observe nesse caso que o desconto
do
tipo
incondicional;
representa
despesa
para
empresa,
sendo
destacado diretamente na nota fiscal de
venda.
Exemplo 2: Recebimento em dinheiro
de uma duplicata no valor de R$ 100,00;
com desconto de 8% por antecipao:
D Caixa
D Descontos concedidos
C Clientes

R$ 92,00
R$ 8,00
R$ 100,00

nesse exemplo temos um caso de

desconto financeiro, representando uma
despesa para empresa que o concede.
Exemplo 3: Compra de mercadorias
para revenda do Fornecedor ABC LTDA;
no valor de R$ 15.000,00, com desconto
em nota fiscal de 20%:
D Compras de Merc.
C Descontos Obtidos
C Fornecedores

R$ 15.000,00
R$ 3.000,00
R$ 12.000,00

notamos nesse exemplo um caso de

desconto
incondicional
obtido,
representando receita para a empresa.
Prof. Humberto F. de Lucena

R$ 1.000,00
R$ 100,00
R$ 900,00

A conta Descontos Incondicionais

Concedidos reduz o valor da conta
de Receita Bruta de Vendas;
alterando assim a Receita de
Vendas;
Os descontos financeiros
que
representam despesas financeiras
podem ser representados pelas
contas:
Descontos
Concedidos,
Despesas
com
Descontos
ou
Descontos Passivos;
A conta Descontos Incondicionais
Obtidos reduz o valor do Custo das
Mercadorias Adquiridas;
Os descontos financeiros
que
representam receitas financeiras
podem ser representados pelas
contas: Descontos Obtidos, Receitas
com Descontos ou Descontos Ativos.

4.8 Operaes que envolvem material

de consumo
Durante as atividades de gesto
dentro
de
uma
empresa,
so
consumidos vrios tipos de matrias na
execuo das mais diversas atividades.
Como exemplos podemos citar os
materiais de expediente ou de escritrio,
os materiais de limpeza, etc.
A contabilizao de tais fatos
contbeis envolvendo material de
consumo pode ser feita de duas
maneiras distintas; conforme a empresa
tenha adquirido tais materiais para
consumo imediato, ou quando a
empresa compra materiais de consumo
em grandes quantidades para formar
estoques.
humbertolucena@hotmail.com 8

Vejamos alguns exemplos:

Exemplo 1: Compra vista de material
para uso imediato no escritrio, no valor
de R$ 50,00:
D Material de expediente
C Caixa

4.9.1 Erros no Histrico do Lanamento

R$ 50,00

Exemplo 2: Aquisio de um lote de

materiais para escritrio, no valor total
em cheque de R$ 5.000,00. No dia
seguinte foram utilizados R$ 100,00
desses materiais no escritrio da matriz:
a) Contabilizao do Estoque
D Estoque de material de expediente
C Bancos
R$ 5.000,00
c) Utilizao de parte dos materiais de
escritrio no valor de R$ 100,00:
D Material de expediente
C Est. de mat. de exp.

R$ 100,00

Nesse exemplo, primeiramente foi

lanado em estoques o valor total da
aquisio dos materiais atravs da conta
patrimonial Estoque de Material de
Expediente; em seguida, quando da
utilizao de parte desses materiais, foi
feita a baixa nos estoques em
contrapartida com a conta de despesa
Material de Expediente.
Vale relembrar que a Conveno da
Materialidade diz que no se deve
perder tempo com registros de valores
contbeis relativamente irrelevantes.
4.9 Erros de escriturao e suas
correes
Com o advento das tecnologias
modernas, os sistemas de informaes
contbeis dentro de uma empresa cada
vez menos so feitos atravs de
recursos manuais. Existem sistemas de
Contabilidade que permitem escriturar e
corrigir erros de escriturao de maneira
muito simples e rpida. Entretanto
necessrio que o contabilista entenda a
rotina de escriturao contbil para
saber fazer a correo de uma
escriturao errada.
Veremos a seguir os erros mais
comuns da escriturao manual. O
entendimento desses erros e de suas
Prof. Humberto F. de Lucena

respectivas correes permite que o

contabilista saiba efetuar correes
qualquer que seja o tipo de escriturao.

Se o erro for verificado antes de se

terminar de redigir o histrico do
lanamento, basta se utilizar de alguma
expresso do tipo: digo, isto , ou
melhor, etc. Vejamos um exemplo:
D Veculos
C Caixa

R$ 20.000,00

Referente compra de um computador,

isto , de um automvel conforme nota
fiscal nmero 00053.
Se o erro s for notado depois de
terminado o histrico, a soluo ser
fazer o estorno do lanamento errado, e
lan-lo novamente com o histrico
correto. Estornar significa anular um
lanamento atravs do lanamento
inverso; ou seja, creditado a conta antes
debitada e debitando a conta antes
creditada.
Vejamos como exemplo o estorno
do exemplo anterior, e logo aps sua
correo atravs de novo lanamento:
a) Estorno
D Caixa
C Veculos

R$ 20.000,00

Referente ao estorno, por erro de redao, do

lanamento 5 da folha 3 deste livro dirio.
b) Lanamento Correto
D Veculos
C Caixa

R$ 20.000,00

Referente compra de um automvel conforme

nota fiscal nmero 00053.
4.9.2 Borres e Rasuras
Quando da ocorrncia de borres
ou rasuras no livro contbil, dever ser
feita a ressalva relativa ao erro, datar e
assinar na prpria folha do livro, ao lado
da rasura ou do borro.
humbertolucena@hotmail.com

Ressalvar
significa
ratificar,
confirmar, a correo feita atravs da
rasura ou dos borres no lanamento. A
ressalva deve ser feita pela contabilista.
4.9.3 Saltos de linhas ou de pginas

observe que este lanamento corrige

apenas o saldo das contas Veculos e
Mquinas, j que o valor lanado na
conta Caixa foi o correto.

Havendo saltos de linhas no livro

contbil, estas devero ser preenchidas
com traos horizontais, e com a devida
ressalva, datada e assinada pelo
contabilista.
No caso de saltos de pginas, estas
devero ser preenchidas com um trao
diagonal, e com a respectiva ressalva.

A inverso de contas consiste na

troca da conta que deveria ser debitada
pela conta que deveria ser creditada. A
correo desse tipo de erro de
escriturao pode ser feita de duas
maneiras:

4.9.4 Valores lanados a maior

No caso de valor lanado a maior, a

correo poder ser feita estornando
todo o lanamento e depois fazendo o
lanamento no valor correto, ou ento
estornando apenas a diferena a maior.

4.9.7 Inverso de Contas

Estornando o lanamento errado e

refazendo-o corretamente;
Efetuando o lanamento correto com
valores em dobro;

Vejamos um exemplo prtico:

Compra de um automvel a prazo no
valor de R$ 12.000,00:

4.9.5 Valores lanados a menor

D Duplicatas a pagar
C Veculos

Ocorrendo lanamento de valor a

menor, a correo pode ser feita atravs
do estorno total e posterior lanamento
correto, ou do lanamento complementar
apenas da diferena a menor.

Note que o lanamento foi feito

invertendo-se as contas. Vamos fazer a
correo desse lanamento utilizando a
segunda forma de correo descrita
acima:

4.9.6 Troca de uma conta por outra

D Veculos
C Duplicatas a pagar

Quando ocorrer a troca de uma

conta por outra, gerando erro no
lanamento contbil, a correo pode se
fazer de duas formas:
Estornar e lanar novamente;
Estornar apenas a conta errada em
contrapartida com a conta correta.

observe que aps esse lanamento

de correo os valores de R$ 12.000,00
lanados erradamente nas contas
Duplicatas a pagar e Veculos so
reinvertidos,
tornando
os
saldos
corretos.

Vejamos um exemplo utilizando

segunda opo de correo:

4.9.8 Omisso de Lanamentos

Compra de um automvel em dinheiro

no valor de R$ 18.000,00
D Mquinas
C Caixa

R$ 18.000,00

note que foi lanada a conta

Mquinas em vez da conta Veculos.
Correo por estorno da conta errada:
D Veculos
C Mquinas

Prof. Humberto F. de Lucena

R$ 18.000,00

R$ 12.000,00

R$ 24.000,00

A omisso acontece quando o

contabilista deixa de efetuar o registro de
um fato contbil na data oportuna.
Depois de verificada a omisso, a
correo deve ser feita imediatamente,
mencionando no histrico do lanamento
a data correta na qual o lanamento
deveria ter sido efetuado.
Nos casos em que a omisso
implicar falta de recolhimentos ou de
pagamentos de tributos, a empresa
dever
providenci-los
espontaneamente,
considerando
tambm os encargos devidos.
humbertolucena@hotmail.com 10

4.9.9 Lanamento em Duplicidade

Tal erro ocorre quando o contabilista
faz o mesmo lanamento duas vezes. A
correo desse tipo de erro muito
simples, bastando que seja efetuado o
estorno do lanamento feito a mais.

16. Gastos iniciais de organizao

devem ser escriturados em que
contas?
17. Defina juros. D um exemplo de
juros como despesa e um de juros
como receita.

EXERCCIOS
1. Defina escriturao e diga qual a sua
importncia para a Contabilidade.
2. Podemos afirmar que escriturao e
lanamento so a mesma coisa?
Justifique sua resposta.
3. Defina ato administrativo e fato
administrativo.
4. Que tipo de ato administrativo merece
ser escriturado contabilmente? D um
exemplo.
5. Que tipo de contas so utilizadas para
registras atos administrativos?
6. Quais so os tipos possveis de fatos
administrativos para a contabilidade?
7.

Como se classificam
contbeis? D exemplos.

os

livros

8.

Cite dois exemplos de

obrigatrios
e
dois
de
facultativos.

livros
livros

9. Quais so as formalidades que o livro

Dirio deve apresentar? Explique cada
uma delas.
10. Qual o livro de escriturao mais
importante do ponto de vista contbil?
Explique por qu.
11. Qual o livro de escriturao mais
importante do ponto de vista legal?
Justifique.
12. Qual o mtodo de escriturao mais
eficiente para ser utilizado na
contabilidade. Defina esse mtodo.
13. Defina lanamento contbil, e diga
quais so seus elementos essenciais.
14. Quais so as frmulas de
lanamento? Defina cada uma delas.
Prof. Humberto F. de Lucena

15. Do ponto de vista contbil, quais so

as duas etapas iniciais na abertura de
uma firma?

18. Cite trs contas que podem ser

usadas para representar receita de
juro, e trs para representar despesa
de juro.
19. Defina desconto em cada uma de
suas modalidades.
20. Diferencie desconto Incondicional de
desconto Financeiro.
21. D um exemplo de desconto como
receita e um como despesa.
22. Cite trs contas que representam
despesas com desconto e trs que
representam receita com desconto.
23. Cite os
escriturao
cometidos.

principais erros
que
podem

de
ser

24. Efetue o lanamento contbil de

cada um dos fatos administrativos
abaixo, classificando-o quanto sua
frmula e ao seu tipo:
a) Compra de mercadorias em dinheiro,
no valor total de R$ 28.000,00.
b) Compra de um caminho a prazo no
valor de R$ 40.000,00.
c) Aquisio de mercadorias para
revenda no valor de R$ 3.000,00.
d) Abertura de uma conta corrente na
Caixa Econmica Federal, com
depsito inicial de R$ 50.000,00.
e) Pagamento de duplicatas, em
dinheiro, no valor de R$ 400,00; com
incidncia de juros de mora de 10%.
f) Recebimento de uma duplicata no
valor de R$ 50,00; com juro de 5%.
g) Venda de mercadorias vista, no
valor de R$ 500,00; com desconto
destacado na nota de 20%.
h) Compra de mercadorias vista do
fornecedor ABC Ltda. No valor bruto
humbertolucena@hotmail.com

11

i)
j)
k)
l)
m)

n)

de R$ 30.000,00; com incidncia de

desconto na nota de 10%.
Pagamento de salrios do setor
comercial no valor total de R$
9.500,00.
Recebimento de uma duplicata em
dinheiro, no valor de R$ 200,00; com
incidncia de 20% de juros de mora.
Saque efetuado no banco para
reforo de caixa no valor de R$
3.000,00.
Pagamento de aluguel do prdio da
fbrica no valor de R$ 800,00.
Aumento de R$ 20.000,00 no valor
do Capital Social, aps alterao do
contrato social na junta comercial do
estado.
Diminuio do Capital Social no valor
de R$ 3.000,00, pela sada de um
dos scios; aps alterao efetuada
na junta comercial do estado.

25. Ao analisar os lanamentos do ms

anterior no livro Dirio, o contabilista
verificou que o pagamento de impostos e
taxas no valor de R$ 543,00 foi
contabilizado com o valor de R$ 345,00.
Proceda a correo desse erro contbil.
26. Ao fazer o lanamento no livro dirio
da compra de um automvel vista no
valor de R$ 20.000,00, o contabilista
inverteu as contas. Corrija esse erro.
27. Ao lanar no livro dirio a compra de
um computador para o escritrio, a
prazo, no valor de R$ 3.000,00, o
contabilista debitou a conta Mveis e
Utenslios ao invs de Computadores e
Perifricos. Retifique esse erro de
escriturao.
Nas questes seguintes marque a
nica alternativa correta:
28. Aumenta o Patrimnio Lquido:
a) pagamento de salrios
b) compra de mercadorias vista
c) recebimento de duplicata com juros
d) pagamento de fornecedores com juros
e) transferncia de caixa para banco
29. A emisso de um cheque para
pagamento de duplicata com juros um:
Prof. Humberto F. de Lucena

a)
b)
c)
d)
e)

fato permutativo
fato modificativo aumentativo
fato modificativo diminutivo
fato misto aumentativo
fato misto diminutivo

30. Ocorre fato modificativo aumentativo:

a)
b)
c)
d)
e)

na prestao remunerada de servios

no recebimento de duplicata
na permuta de bens do ativo
no recolhimento de taxas
a realizao de capital subscrito

31. A operao que caracteriza um fato

contbil permutativo o(a):
a) execuo de servios a terceiros,
para pagamento a prazo
b) recebimento de doao de mquinas
c) aumento de capital, com a utilizao
de lucros acumulados e reservas
d) recebimento de receita de juros
e) aumento de capital por nova
subscrio dos scios
32. Determinada empresa decidiu
aumentar seu Capital utilizando recursos
provenientes de lucros obtidos em
exerccios anteriores. Esse fato :
a)
b)
c)
d)
e)

permutativo
misto
modificativo aumentativo
misto diminutivo
misto aumentativo

33. De acordo com o Cdigo Civil

Brasileiro so obrigatrios os livros:
a)
b)
c)
d)
e)

Dirio e Registro de duplicatas

Dirio e Razo
Caixa e Dirio
Dirio, Caixa e Razo
Apenas o Dirio

34. O livro mais indicado para se verificar

o saldo de uma conta qualquer o livro:
a)
b)
c)
d)
e)

Caixa
Dirio
Razo
LALUR
Registro de Duplicatas

35. Marque a opo correta:

humbertolucena@hotmail.com

12

a) somente o passivo recebe crditos

b) o total dos dbitos corresponde ao
total das despesas
c) receitas menos despesas do como
resultado o PL, com saldo credor
d) o ativo s tem contas de saldo credor
e) se o total dos dbitos for diferente do
total dos crditos houve erro contbil
36. Uma compra de Mveis 50% vista
e 50% a prazo acarreta:
a)
b)
c)
d)
e)

aumento de ativo e passivo

diminuio de ativo e de passivo
aumento do PL
diminuio do PL
no altera o patrimnio nem o PL

37. O Pagamento de duplicata de

Fornecedor com juros de mora um
fato:
a)
b)
c)
d)
e)

de 1 frmula
de 2 frmula
de 3 frmula
de 4 frmula
de 3 ou 4 frmula

38. O Recebimento de duplicata com

desconto por antecipao um fato:
a)
b)
c)
d)
e)

de 1 frmula
de 2 frmula
de 3 frmula
de 4 frmula
de 3 ou 4 frmula

39. um fato modificativo diminutivo:

a)
b)
c)
d)
e)

depsito em conta corrente

integralizao de capital em dinheiro
pagamento de aluguis em dinheiro
recebimento de ttulo com juros
recebimento de ttulo com desconto

40. So os livros mais importantes do

ponto de vista contbil e do ponto de
vista legal, respectivamente:
a)
b)
c)
d)
e)

Caixa e Dirio
Dirio e Razo
LALUR e Caixa
Razo e Caixa
Razo e Dirio

GABARITO DAS QUESTES OBJETIVAS

28 C, 29 E, 30 A, 31 C, 32 B, 33 E, 34 C, 35 E,
36 A, 37 C, 38 C, 39 C, 40 E
Prof. Humberto F. de Lucena

humbertolucena@hotmail.com

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