Centro Universitário Adventista de São Paulo Engenheiro Coelho,

SP
Fundamentos da Contabilidade - 1ºAno - 2018
Prof. Waggnoor Macieira Kettle
TEXTO 5 PARA LEITURA E APRENDIZADO

5 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
Objetivo:
Compreender como se dão as variações patrimoniais por meio dos atos e fatos
administrativos.

5.1 Variações patrimoniais

Uma das características inerentes ao Patrimônio é o fato de não ser estático, pois sofre
constantes variações. Estas, por sua vez, originam-se por meio de atos administrativos
ou de fatos administrativos, os quais conheceremos a seguir.

5.1.1 Atos administrativos

Podemos entender os atos administrativos como as movimentações internas que não
alteram, de forma direta, o Patrimônio das organizações.
Na percepção de Hoog (2013, p. 27),
Os atos administrativos são os procedimentos de gestão praticados pelos
administradores, sem modificar valores do patrimônio líquido; são providências
com finalidade de fazê-los circular para a obtenção de um resultado, objetivo
da célula social.
São, portanto, situações que não afetam diretamente o Patrimônio Líquido, apesar de
serem relevantes. Segundo Ribeiro (2013, p. 66), esses atos administrativos
[...] são os acontecimentos que ocorrem na empresa e não provocam altera-
ções no patrimônio. Por exemplo: admissão de empregados; assinatura de
contratos de compras, vendas e seguros; aval de títulos; fianças em favor de
terceiros etc.
Alguns atos administrativos poderão, no futuro, provocar alterações no patrimônio das
empresas. Esses atos são considerados relevantes, motivo pelo qual devem ser
registrados pela Contabilidade por meio das Contas de Compensação.
Saiba que, geralmente, as empresas não usam contas de compensação, mas, por
determinação do Banco Central do Brasil, os atos administrativos relevantes devem ser
obrigatoriamente escriturados pelas instituições financeiras, por meio de contas de
compensação.
Essas contas de compensação também devem, necessariamente, ser usadas pelas
pessoas jurídicas de direito público.
Assim, no entendimento de Hoog (2013), as contas de compensação têm grande
importância, tendo em vista que proporcionam informações complementares aos
utentes. Têm respaldo no princípio da informação adequada e completa dos registros
patrimoniais, a fim de revelar, com clareza, a verdade patrimonial.
Em resumo, no que tange às contas de compensação, fica claro que a sua
representatividade se dá pelos atos administrativos. Esse fator não ocasiona nenhuma
alteração patrimonial, porém, auxilia o gestor do Patrimônio, visto que o resultado
apresentado é uma situação meramente gerencial.
Além dos já mencionados, alguns outros atos administrativos podem ser considerados
relevantes, como aqueles apresentados por Ribeiro (2013, p. 67, grifo nosso):
aval de títulos: ocorre quando a empresa avaliza Títulos para Terceiros, assumindo a
responsabilidade sobre os títulos de uma pessoa ou empresa, alheia à organização.
Esse ato coloca em risco o Patrimônio da empresa, que se compromete a pagar a
dívida caso o devedor (nosso afiançado) não o faça;

fiança em favor de terceiros: ocorre quando nossa empresa se torna fiadora de um

Terceiro, assumindo a responsabilidade sobre obrigações não pagas por uma pessoa
ou empresa, alheia à organização. Trata-se de uma prática comum nos contratos de
locação de Imóveis. Esse ato põe em risco o Patrimônio da empresa, que se obriga a
efetuar o pagamento do aluguel caso o devedor (nosso afiançado) não o faça;

contratação de seguros: ocorre quando nossa empresa contrata, junto a uma

companhia seguradora, cobertura de riscos contra incêndio, roubos etc. A ideia é não
se utilizar desse produto mas, havendo necessidade, a empresa estará blindada. Trata-
se de um ato relevante, uma vez que, ocorrendo o sinistro, nossa empresa será
ressarcida pelo valor do prejuízo;

remessa de duplicatas para cobrança simples: nesse caso, a empresa encaminha ao

banco lotes e duplicatas de nossa emissão para cobrança. Esse fato ocorre quando a
empresa precisa de capital de giro e efetua essa remessa para que o banco
disponibilize o valor em sua conta. Com isso, o direito de recebimento é transferido ao
banco. Caso o cliente não pague, o banco automaticamente desconta o valor da conta
bancária. É um ato relevante que deve ser contabilizado por meio das contas de
compensação. Elas comprovam que os respectivos títulos, os quais representam
direitos, não se encontram em poder da empresa por terem sido encaminhados ao
banco. Essa instituição, por sua vez, efetuará a cobrança, corroborando o que
havíamos descrito sobre as contas de compensação.

5.1.2 Fatos administrativos

Diferentemente dos atos administrativos, os fatos administrativos caracterizam-se pela
relevância e por provocarem variações patrimoniais de forma direta ou indireta.
Assim, os fatos contábeis são os acontecimentos levados a efeito na riqueza de uma
célula social, ou seja, tudo o que acontece com Patrimônio aziendal. Eles podem ser
permutativos, modificativos e mistos (HOOG, 2013).
Hoog (2013, p. 27), ao conceituar célula social, afirma que:
A azienda é formada pelo ente social (ser humano como o centro da vontade e do
desempenho desta organização) e pelo ente econômico administrativo, entendido a
partir de uma visão holística.

[...] “célula social”, uma visão de conjunto para abranger o empresário, as

sociedades empresárias e simples, as instituições sem fins lucrativos, como, por
exemplo, partidos políticos, organizações religiosas, fundações e associações,
além de atividades de direito público. Incluem-se nessa visão de conjunto as
organizações familiares, políticas e estatais.
Corroborando Hoog (2013) no que tange aos fatos contábeis, Ribeiro (2013) afirma que
os referidos fatos provocam variação nos valores patrimoniais. Assim, deverão ser
contabilizados nas contas patrimoniais quando a sua movimentação vier a modificar o
Patrimônio. Caso contrário, o lançamento será efetuado nas contas de resultado
(receitas ou despesas). Os fatos contábeis são classificados em três grupos: fatos
permutativos; fatos modificativos; e fatos mistos.

Para que possamos explicar os três grupos de fatos modificativos, faremos uma
adaptação da obra de Ribeiro (2013). Tomaremos como base a situação patrimonial de
uma empresa hipotética, a Sempre Azul Ltda., cujas modificações serão relacionadas a
cada um dos grupos de fatos modificativos.
Cabe ressaltar que, com o advento da Lei nº 11.638 de 2007, os lucros acumulados pelas
empresas não podem mais ser registrados na conta de igual nome, devendo ser
distribuídos pelas reservas, destinados aos sócios ou distribuídos aos acionistas por
meio dos dividendos.
Aqui, é interessante ler o item 42 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) 13,
sobre a destinação dos lucros auferidos,
42. Segundo a Lei das S.A., conforme modificação introduzida pela Lei nº.
11.638/07, o lucro líquido do exercício deve ser integralmente destinado de
acordo com os fundamentos contidos nos arts. 193 a 197 da Lei das S.A. A
referida Lei não eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstração
de sua movimentação, que devem ser apresentadas como parte da demons-
tração das mutações do patrimônio líquido. Essa conta, entretanto, tem na-
tureza absolutamente transitória e deve ser utilizada para a transferência do
lucro apurado no período, contrapartida das reversões das reservas de lucros e
para as destinações do lucro.
Na elaboração das demonstrações contábeis ao término do exercício social em que
adotar pela primeira vez a Lei nº 11.638/07, a administração da entidade deve propor a
destinação de eventuais saldos de lucros acumulados existentes.
É importante que você saiba, ainda, que as reservas de retenção do lucro podem ser
constituídas das seguintes formas: reserva legal; reserva estatutária; reserva para
contingência; reserva de incentivos fiscais; e reserva de lucros a realizar.
Para fins didáticos, nas apresentações a seguir, mantivemos a conta de lucros
acumulados para melhor evidenciar as modificações advindas do confronto das receitas
e despesas (contas de resultado). Elas são utilizadas para a apuração do resultado do
exercício em determinado momento, ou seja, se a empresa está apresentando lucro
(receitas maiores que as despesas) ou prejuízo (despesas maiores que as receitas).
As contas são listadas de acordo com a separação que utilizamos para a representação
do Patrimônio: bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido, diferentemente do que
é codificado e apresentado no plano de contas.
A partir do quadro representativo, que as contas dos bens (caixa e veículos) e dos
direitos (duplicatas a receber) formam o Ativo. Já as obrigações (salários a pagar) e o
Patrimônio Líquido (capital social e lucros acumulados) formam o Passivo. O Ativo e o
Passivo apresentam o mesmo total, dando, assim, o sentido de balanço quando os totais
se igualam.

5.1.2.1 Fatos permutativos

Saiba que os fatos permutativos são aqueles que, apesar de apresentarem mutações
nas contas do Ativo, nas contas do Ativo e do Passivo e nas contas do Passivo, não
alteram o resultado do Patrimônio Líquido. Ou seja, nessas ocasiões, não existe aumento
nem diminuição do Patrimônio Líquido.
Permutação entre contas do Ativo
Utilizando o Balanço Patrimonial da Tudo Azul Ltda., observemos as modificações em
sua estrutura patrimonial conforme as seguintes ocorrências:
Recebimento em dinheiro de uma duplicata no valor de R$ 2.000,00.

Percebemos que, em virtude da movimentação, a conta caixa, que apresentava saldo de

R$ 5.000,00, aumenta R$ 2.000,00. Portanto, apresenta um saldo de R$ 7.000,00. A
contrapartida está nos direitos, em que a conta duplicatas a receber estará com saldo
zerado. Com isso, a empresa não tem mais direitos em virtude do zeramento da conta.
Caracteriza-se o fato permutativo por ter havido movimentação entre duas contas do
Ativo sem que o Patrimônio Líquido sofresse modificação.
Permutação entre contas do Passivo
Utilizaremos, agora, o Balanço Patrimonial da Tudo Azul Ltda., já com a movimentação
entre contas do Ativo registradas. No momento em que a essa movimentação modifica
a sua estrutura patrimonial, considere o seguinte:
suponha que, na conta salários a pagar, esteja contido o valor referente ao Imposto de
R$ 120,00. Esse valor deveria ser retido do valor a ser pago aos funcionários. Visando
regularizar a situação, o contador deverá retirar o valor corresponde ao imposto do
valor da conta salários a pagar.

Permutação entre contas do Ativo e do Passivo

A principal característica desse fato é a de que ele mesmo poderá apresentar mudança
no valor do Patrimônio para maior ou para menor, porém, sem alterar o valor do
Patrimônio Líquido.
Aumento

O fato modificativo é o seguinte: a empresa Tudo Azul Ltda. comprou diversos móveis e
utensílios, no valor de R$ 6.300,00, a prazo, mediante o aceite de duplicatas.

Diminuição
Vamos supor agora que, nesse momento, a empresa Tudo Azul Ltda. tenha efetuado o
pagamento de uma das duplicatas referente às compras de móveis e utensílios, no valor
de R$ 3.150,00. Tal pagamento foi efetuado em dinheiro.

5.2.1.2 Fatos modificativos

São aqueles que apresentam mutações, para mais ou para menos, no Patrimônio
Líquido. São também conhecidos como fatos quantitativos.
Faz-se necessário que as contas de resultado sejam utilizadas, visto que é por meio de
seu confronto (receitas e despesas) que se torna possível a movimentação do
Patrimônio Líquido, para mais ou para menos.
Movimentação para menos
Tomando ainda como exemplo a Tudo Azul Ltda., temos o pagamento, em dinheiro, da
despesa com energia elétrica, no valor de R$ 1.200,00. A principal alteração foi a
diminuição na conta lucros acumulados, que passou de R$ 4.200,00 para R$ 3.000,00
em virtude do pagamento da despesa com energia elétrica, no valor de R$ 1.200,00.
Como não teve receita para confrontar esse valor, o lucro diminuiu, caracterizando um
prejuízo no período.
Movimentação para mais
Temos, agora, uma situação inversa à anterior. Dessa vez, a empresa Tudo Azul Ltda.
receberá a importância de R$ 4.550,00, em dinheiro, referente à receita com aluguel de
imóvel da empresa. A principal alteração para a qual devemos atentar está na conta
caixa e na conta Patrimônio Líquido, acrescidas em igual valor de R$ 4.550,00, referente
a uma receita. Não havendo despesas para confrontar, é apresentado um resultado
positivo, ou seja, lucro.
5.2.1.2 Fatos mistos
Caracterizam-se por envolverem os dois fatos apresentados anteriormente, um
modificativo e um permutativo. Por isso, podem acarretar em alterações para maior ou
para menor, no Ativo e no Patrimônio Líquido, bem como no Passivo e no Patrimônio
Líquido de forma simultânea.

Aumento
Tomando ainda como exemplo a Tudo Azul Ltda., temos a venda dos móveis e utensílios
que foram comprados por R$ 6.300,00 e vendidos, à vista, por R$ 7.500,00.
Devido à venda, a conta móveis e equipamentos não aparece mais, sendo o seu valor
transferido para a conta caixa, que também foi acrescida do valor do ganho com a venda
de bens, de R$ 1.200,00. Esse valor alterou diretamente o Patrimônio Líquido pela
diferença para mais em que foi realizada a venda.

Diminuição
Imaginemos, agora, a ocorrência do seguinte fato gerador na Tudo Azul Ltda.: essa
empresa pagou uma duplicata no valor de R$ 1.575,00, porém, em virtude de o
pagamento ter sido efetuado com atraso, pagou também R$ 175,00 de juros. O referido
pagamento foi efetuado em dinheiro.
As contas envolvidas foram diminuídas: a conta caixa, de onde saíram os valores para o
pagamento da duplicata e das despesas com juros; a movimentação do Patrimônio
Líquido em R$ 175,00, referente à despesa com juros.

Resumindo:
Os atos administrativos caracterizam-se por não alterarem a situação patrimonial
(Patrimônio Líquido).
• Os fatos administrativos, por sua vez, alteram, de forma qualitativa e quantitativa, o
Patrimônio das empresas, por meio de fatos permutativos, modificativos ou mistos.
• Fatos permutativos são aqueles que provocam modificações entre os elementos
componentes de um mesmo grupo Ativo e Passivo, sem alteração do Patrimônio
Líquido (envolvendo somente contas patrimoniais).
• Fatos modificativos são aqueles que provocam modificações no Patrimônio Líquido,
para mais ou para menos, das empresas, por movimentarem as contas de resultado (as
receitas e as despesas).
• Fatos mistos são aqueles que envolvem todas as contas, as patrimoniais e as de
resultado, provocando alterações no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido, para
mais ou para menos, no Patrimônio das empresas.