CONTABILIDADE BÁSICA

7ª Edição

Cap. 07 – Demonstração do Resultado

1 Exercício
Prof. Dr. José Carlos Marion
 Contabilidade
Contabilidade Básica
Básica –– 7ª
7ª Edição
Edição

7. Demonstração
7. Demonstração do
do Resultado
Resultadodo
doExercício
Exercício
 Demonstração
Demonstraçãodedutiva.
dedutiva.
 Como
Comoapurar
apurarreceita
receitalíquida.
líquida.
 Como
Comoapurar
apuraroolucro
lucrobruto.
bruto.
 Custo
Custodas
dasvendas.
vendas.
 Como
Comoapurar
apuraroolucro
lucrooperacional.
operacional.
 Como
Comoapurar
apuraroolucro
lucroantes
antesdo
doImposto
Impostode
deRenda.
Renda.
 Como
Comoapurar
apuraroolucro
lucrodepois
depoisdodoImposto
Impostode
deRenda.
Renda.
 Como
Comoapurar
apuraroolucro
lucrolíquido.
líquido.
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Demonstração do
do Resultado
Resultado do
do
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DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das

receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente
12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.

DRE
Receitas 100
(-) Despesas (50)
Sentido vertical (dedutivo)

Lucro/(prejuízo) 50

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Resultado do
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Exercício
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

Micros e Pequenas Empresas Médias e Grandes Empresas

DRE V V DRE
Receitas 100 E E Receitas 100
(-) Despesas (50) R R
(-) Custos (50)
T T
(-) Despesas (10)
I I
(-) ............ ....
C C
A A (-) ............ ....
L L

Lucro/(prejuízo) 40
Lucro/(prejuízo) 50

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COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA

A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos
sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os
abatimentos (descontos) ocorridos no período.
Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase
400% (no caso de cigarros).
• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)
Estado de SP 18%.
• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)
Município SP de 0 a 10%.
• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal)
– 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)
• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-
cumulativo a partir de 2003).

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Resultado do
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
= Receita Líquida
(-) Custos das Vendas A Receita Bruta representa o
= Lucro Bruto somatório dos valores
(-) Despesas Operacionais das Notas Fiscais emitidas
= Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
Impostos e Taxas s/ Vendas
(-) Deduções da Receita . IPI
= Receita Líquida . ICMS O fato gerador é
(-) Custos das Vendas . ISS
a Receita
. PIS
= Lucro Bruto . COFINS
(-) Despesas Operacionais Devoluções (vendas canceladas)
= Lucro Operacional Abatimentos (descontos)
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas

Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma

nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30%
de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada DRE - Cia. Balanceada

____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - São Paulo Receita Bruta $ 13.000
(-) Deduções IPI  $ (3.000)
Preço do Produto 10.000
+ IPI (30%) 3.000 ICMS  $ (1.800)
Preço Total 13.000 Receita Líquida $ 8.200

ICMS incluso no Preço 18% x

$ 10.000 = $ 1.800
____________ _____________

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas

Receita Bruta
Despesas
(-) Deduções
Custos Operacionais
da Receita
das Vendas representam os gastos de
“produção”
= Receita apropriados
. Vendas Líquidaaos produtos ou serviços vendidos.
(-) Custos das Vendas
. Administrativas
= Lucro Bruto
. Financeiras

Despesas (-) Despesas

Financeiras Operacionais Receitas Financeiras
= Lucro
. Juros incorridos (pagos ouOperacional
não) . Aplicações financeiras
Despesas
(-) pagos
. Juros de mora
Operacionais
Despesas são
não Operacionais os gastos incorridos
. Juros de mora recebidos
para:
. Descontos + vender,
Receitasadministrar
concedidos e .financiar
não Operacionais as operações.
Descontos obtidos
. Comissões = Lucro Antes do Imposto
bancárias ... de Renda (LAIR)
Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas
(-) Provisão
. Correção monetária
Financeiras, para Imposto
sobre empréstimos
o saldo reduzirá a conta de deDespesas
Renda Operacionais
. CPMF
9
= Lucro Depois do Imposto de
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Renda
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Resultado do
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Receita Bruta
(-) Deduções da Receita
= Receita Líquida
(-) Custos
Despesas dasnão
e Receitas Vendas
Operacionais são variações
= Lucro
registradas Brutoque não fazem parte do objeto
na D.R.E.,
(-) Despesas Social da Empresa
Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Despesas não Operacionais
Ganhos ou+ Perdas
Receitas não Operacionais
ocorridos com venda de Permanentes:
= ações
• venda de Lucro(com
Antes doouImposto
lucro prejuízo);de Renda
• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo
(LAIR)
10
(-) Provisão para Imposto de Renda
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Resultado do
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
e sua contas

Receitas Bruta
Lucro Depois
(-) Deduções do I.R.
da Receita
= (-) Doações
Receita e Contribuições
Líquida
(-) Participações
(-) Custos das Vendas
= Lucro= LUCRO
Bruto LÍQUIDO
(-) Despesas Operacionais

= Lucro RETENÇÕES
Operacional
DIVIDENDOS
(-) Despesas não Operacionais
+ Receitas não Operacionais
É a sobra líquida à disposição dos
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-)proprietários
Provisão parada empresa.
Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
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Demonstração do
do Resultado
Resultado do
do
Exercício
Exercício

Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se

“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-
tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto
de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo
(lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil
denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

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Resultado do
do
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Exercício

Como Apurar o Lucro Líquido

Lucro Depois do Imposto de Renda

(-) Doações e Contribuições
(-) Participações
Lucro Líquido

Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Fundos de Assistência aos Empregados
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Exercício

D.R.E.
Capital de Roteiro Contábil Receita
Terceiros (-) Desp./Custo
1. Apuração do Lucro Lucro Líquido
D.L.P.Ac
Saldo de Ano(s) anterior(es) 2. Transferência p/
Lucros Acumulados
+ Lucro Líquido deste Exerc.
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO D
i
v
i
d
e
Aplicação n
Patrimônio d
de
Líquido
3. Canalização de o
s
Recursos lucro retido

Investidores
(Sócios e Acionistas)
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