ANLISE DOS CUSTOS AMBIENTAIS NO PROCESSO DE GESTO AMBIENTAL LUZ DA TEORIA DAS EXTERNALIDADES EM UM HOSPITAL DE SANTA CATARINA

Andria Carpes Dani Mestranda do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis Universidade Regional de Blumenau Rua Antnio da Veiga, 140 Sala D 203- Bairro Victor Konder. Caixa Postal 1507 CEP 89012-900 Blumenau SC Fone: (47) 3321 0565 E-mail: adani@al.furb.br

Jorge Eduardo Scarpin Doutor e Professor do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis Universidade Regional de Blumenau Rua Antnio da Veiga, 140 Sala D 203- Bairro Victor Konder. Caixa Postal 1507 CEP 89012-900 Blumenau SC Fone: (47) 3321 0565 E-mail: jscarpin@gmail.com

ANLISE DOS CUSTOS AMBIENTAIS NO PROCESSO DE GESTO AMBIENTAL LUZ DA TEORIA DAS EXTERNALIDADES EM UM HOSPITAL DE SANTA CATARINA

Resumo

Este estudo busca verificar em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina. Para se atingir este objetivo foi entrevistado o contador da instituio de sade localizada em Santa Catarina. Em relao ao delineamento metodolgico, esta caracterizada como descritiva, estudo de caso com uma anlise documental e qualitativa. Os resultados apontam tendo por base a teoria das externalidades, que a aferio dos custos ambientais importante dentro do processo de gesto ambiental realizado, pois representa uma diminuio significativa dos custos totais da instituio.

Palavras-chave: Externalidades. Contabilidade ambiental. Gesto Ambiental.

1 Introduo

Tornou-se essencial para as empresas aumentarem a sua responsabilidade sobre todos os aspectos do ambiente e de adaptarem-se as prticas existentes de modo a causar menos danos ambientais. No qual essa responsabilidade se torna uma estratgia competitiva nas organizaes. Avaliar a viabilidade dessa estratgia requer no apenas a conhecimentos cientficos e de resoluo de problemas, mas tambm a ateno para as mudanas polticas, econmicas, sociais e organizacionais que podem ser necessrias. Um fator-chave ser mudanas na maneira em que as empresas tomam decises que impactam no meio ambiente, e neste aspecto, importante entender como a contabilidade da empresa e requisitos de responsabilidade ambiental podem influenciar a deciso empresarial e conseqentemente o desempenho. Nesse sentido um relatrio externo que pode ser um elemento importante do "controle social", representa uma preocupao interna de uma empresa, considerando que este precisa ser a sada de um sistema de controle de gesto e comunicao interna (assim como demonstraes financeiras anuais so a sada do um sistema interno de contabilidade gerencial e de relatrios) (MACVE, 2000). A contabilidade de custos ambientais a forma como os custos ambientais, incluindo aqueles que so freqentemente escondidos em contas de despesas gerais, so identificados e alocados para os fluxos de materiais ou outros aspectos fsicos das operaes de uma empresa (GRAFF ET AL, 1998). No que tange a existncia de externalidades, Besanko e Braeutigam (2004, p. 498) comentam que a externalidade surge quando as aes de um consumidor ou produtor qualquer afetam os custos ou benefcios de outros consumidores ou produtores de alguma maneira no transmitida pelos preos de mercado.

Observa-se que diante da diversidade e a complexidade dos processos de trabalho existentes em um hospital traduzem um ambiente potencialmente de risco de diversos tipos que repercutem sobre os indivduos, como trabalhadores, clientela e meio ambiente. (LOBO; DONAIRE, 2007, p.3). Dentro desse contexto observa-se que a abordagem do custo ambiental como externalidade considera que a sociedade a nica a pagar pelos custos causados, e dessa forma no apresenta uma forma pratica de mensurao, que possa auxiliar os agentes causadores desses custos. (AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007). O aplicao de conceitos internos de contabilidade ambiental fornece uma coerncia entre as metas ambientais e os objetivos financeiros das organizaes, o que significa que a melhoria ambiental pode levar diretamente para a melhoria financeira, pois esta e as suas exigncias ambientais tm sido normatizada para fornecer informaes consistentes e comparveis aos investidores, reguladores e outros interessados (GRAFF ET AL, 1998). Diante das delimitaes apresentadas acima, definiu-se a seguinte questo de pesquisa para este estudo: em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina? Tendo como objetivo geral verificar em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina. Dessa forma este trabalho se justifica pela relevncia do tema para as organizaes atualmente, no sentido destas alocarem seus custos ambientais de forma correta, bem como adotarem dentro do processo de gesto interna medidas de preveno e gerenciamento dos resduos que possam causar damos ambientais, bem como trazer

custos adicionais ou acumulados, que poderiam ser contidos se gerenciados de forma correta, alm de trazer desvantagem competitiva as empresas. Considera-se tambm que a aferio dos custos ambientais pelas instituies hospitalares se caracteriza como uma atitude inevitvel, a medida que a realizao do servio fim dessas organizaes no acontece sem haver a gerao de grande

quantidade de resduos, principalmente aqueles infectantes, e que devem ser gerenciados. Dentro desse contexto em que deve ocorrer o gerenciamento, segregao e destinao dos resduos gerados durante o processo, destaca-se os custos advindos desse processo de segregao, que tendem a possuir maior participao no total de custos gerados, e que se gerenciados de forma correta tendem a auxiliar na qualidade dos servios prestados, na diminuio dos custos totais, na competitividade e desempenho da organizao, bem como na qualidade dos custos ambientais, atravs de um maior controle interno por parte da gesto e da contabilidade. Auferindo essa ideia Hansen e Mowen (2003, apud AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007, p. 88), comentam que empresas que so ambientalmente corretas acabam por ser preferidas por consumidores e trabalhadores, resultando em maior produtividade e fidelidade de clientes, o que, por fim, resulta em criao de vantagem competitiva. Este trabalho est dividido em sete sees. Alm desta primeira que traz a introduo do estudo, apresenta-se na seqncia a fundamentao terica, contendo aspectos sobre a teoria das externalidades; contabilidade ambiental e custos ambientais; Gesto ambiental hospitalar; num terceiro momento fez-se necessrio abordar os procedimentos metodolgicos; num quarto momento realizou-se a anlise e interpretao dos dados, no qual optou-se por dividi-la em cinco segmentos principais,

de acordo com o instrumento de pesquisa utilizado; e por fim apresenta-se as concluses da pesquisa.

2 Teoria das Externalidades

Inicialmente considera-se o argumento de que a existncia de externalidades baseada em uma distino entre bens privados e servios, o uso de que s beneficia o consumidor em questo, e pblico ou bens coletivos, o consumo de que, necessariamente, afeta o bem-estar de terceiros ou "externo" as partes (BLOCK, 1983). As externalidades esto presentes quando todos os custos ou benefcios de um bem no so arcados integralmente pelos participantes do mercado (BROWNING; ZUPAN, 2004). Uma externalidade est presente sempre que o bem-estar de um consumidor ou as possibilidades de produo de uma firma so diretamente afetadas pelas aes de outro agente na economia, sendo que esta interao no mediada pelo mecanismo de preos (MILLER, 2006, p. 213). Considera-se tambm dentro desse contexto que deve haver o equilbrio do mercado, no sentido que o preo que os consumidores esto dispostos a pagar pelo servio mdico dado pelo beneficio trazido pelo atendimento aos mesmos. Da, o equilbrio do mercado, onde o custo marginal de prestao de um servio igual ao benefcio marginal de retorno desse servio, devendo o mercado incorporar os custos de poluio dos resduos (lixos) contaminados advindos do processo interno e incorporados sociedade (MILLER, 2006).

Seguindo este entendimento Besanko e Braeutigam (2004, p. 498), comentam que a externalidade surge quando as aes de um consumidor ou produtor qualquer afetam os custos ou benefcios de outros consumidores ou produtores de alguma maneira no transmitida pelos preos de mercado. Corroborando com essa ideia Monteiro (2003, p. 115), inferi que uma externalidade ocorre quando a atividade de um agente econmico afeta negativamente ou positivamente o bem-estar ou o lucro de outro agente e no h nenhum mecanismo de mercado que faa com que este ltimo seja compensado ou pague por isso. Considerando que as externalidades podem esto divididas em positivas e negativas, Kon (1997, p.35, apud SLOMSKI; SCARPIN, 2009, p.4) comenta que as externalidades positivas, representam as economias nos custos produtivos e os benefcios para os agentes que as usufruem, enquanto que as negativas ou deseconomias (SIC) se associam a prejuzos, aumentos nos custos, desvantagens. Sob o mesmo ponto de vista Slomski e Scarpin (2009, p.4), inferem que as externalidades negativas ocorrem quando a ao de uma das partes impe custos sobre a outra e as externalidades positivas, quando a ao de uma das partes beneficia a outra. Segundo Pindyck e Rubinfeld (2002, p. 631) as externalidades negativas ocorrem quando a ao de uma das partes impe custos outra e externalidades positivas que surgem quando a ao de uma das partes beneficia a outra. As externalidades negativas ocorrem quando a ao de uma das partes impe custos sobre a outra e as externalidades positivas, quando a ao de uma das partes beneficia a outra (SCARPIN, 2006, p.32). Portanto, a ao de um agente que implica em benefcios a outros indivduos ou firmas da economia caracterizada como externalidade positiva; no entanto, quando a

ao de um agente prejudica os indivduos ou firmas da economia, denomina-se externalidade negativa (GIAMBIAGI; ALM, 1999). Em relao a deciso do investidor/ ou agente econmico em realizar um investimento em uma ao ambiental, que poder gerar aos gestores uma diminuio dos custos ambientais, se for economicamente vivel (MONTEIRO, 2003, p. 245). O autor apresenta a seguinte relao de diminuio de custos, denominada de receita do meio ambiente.
FIGURA 1 Relao de Economia de Custos ou Receita do Meio Ambiente.

Fonte: Monteiro (2003, p. 245).

Nesse sentido o autor explica que se a diferena entre os Custos de Degradao, (benefcios surgidos com a eliminao dos Custos de Externalidades e dos Custos de Falhas de Adequao), e o Valor do Ativo (despesas com cada uma das aes ambientais) for positiva, quer dizer que a medida de ao ambiental adotada vivel economicamente.
[...] Isto demonstra que o valor total investido menor do que os benefcios gerados com a eliminao dos custos de degradao ambiental; logo, a deciso pelo investimento se mostra acertada, sob o ponto de vista econmico, pois com sua operao a empresa deixa de incorrer nos custos de degradao. Quanto maior for o resultado desta diferena, maior a economia que o gestor ter ao investir em uma das aes ambientais, pois esta teve um custo baixo [...] (MONTEIRO, 2003, p. 245).

Diante as definies apresentadas por diversos autores, elaborou-se a Figura 2, buscando-se representar o sistema de prestao de servios hospitalares sob a tica da teoria das externalidades.

FIGURA 2 Representao dos sistemas do Hospital sob o enfoque da teoria das externalidades (Externalidades Negativas)

Fonte: Elaborado pelos autores.

A partir da analise da Figura 1, entende-se que dentro do ambiente de mercado, no qual operam os hospitais, existem fatores externos que afetam as aes dos agentes econmicos sobre outros agentes, denominados externalidades. Esses fatores podem ser positivos representando benefcios ou negativos, representando custos. Dentro do contexto deste estudo, destacam-se as externalidades negativas, ou seja, os custos, em especfico os custos ambientais que esto envolvidos diretamente no processo de prestao de servios hospitalares aos consumidores. Adicionalmente Carande-Kulis, Getzen e Stephen (2007) comentam que as externalidades so definidas como aes tomadas pelos consumidores ou produtores que afetam outros consumidores ou produtores, para que os produtores no paguem ou os consumidores no so compensados. Estas externalidades afetam a quantidade e a qualidade do tempo de trabalho, e despesas de sade para os indivduos, trazendo custos com cuidados de sade para empregadores, os prmios de seguro de sade para os consumidores, e, finalmente, afetar o desempenho financeiro global das corporaes. Para se evitar essas aes,
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existe a influencia de fatores externos como tributao, os incentivos financeiros e direitos de propriedade, que atuam como mecanismos utilizados para "internalizar" externalidades nocivas no mercado (CARANDE-KULIS; GETZEN; STEPHEN, 2007).

3 Contabilidade Ambiental e Custos Ambientais Contabilidade Ambiental definida como um termo amplo que se refere incorporao de custos ambientais e informaes em uma variedade de prticas contbeis (GRAFF ET AL, 1998). Nesse sentido a contabilidade deve preocupar-se em auxiliar no processo de gesto dos recursos ambientais, com o objetivo de registrar os eventos internos da entidade que tenham relao com o meio ambiente (ROSA ET AL, 2008, p. 3). Dentro desse contexto as avaliaes dos custos decorrentes dos impactos ambientais e sociais tm sido tratadas em vrios estudos (BLUHM et al., 1995; OTTINGER et. al. 1991; HERZ, 1994; EXTERNE, 1995 ; MANN e SPATH, 1997; ROWE et. al., 1995; entre outros) conforme descrito por Coelho (2004, p. 11). A figura 2 descreve alguns dos diferentes contextos em que a contabilidade ambiental utilizada, especificamente a nvel macroeconmico, para contabilizar os custos associados com as aes de uma regio e os fluxos de recursos naturais.

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FIGURA 3 Contextos de Contabilidade Ambiental.

Fonte: GRAFF et al (1998).

No nvel microeconmico a contabilidade ambiental pode aplicar tanto a contabilidade financeira como a contabilidade gerencial. Inicialmente a Contabilidade financeira, por meio dos relatrios de atividade econmica para um pblico externo, tem-se os requisitos de divulgao de passivos ambientais e certos custos ambientais. Adicionalmente a contabilidade ambiental a maneira que as empresas podem prestar contas da utilizao de materiais e os custos ambientais em suas operaes. Nesse sentido a contabilidade dos materiais um meio de rastreamento de fluxos de materiais atravs de um mecanismo a fim de caracterizar as entradas e sadas para fins de avaliar a eficincia de recursos e oportunidades de melhoria ambiental (GRAFF ET AL, 1998). Segundo Ribeiro (1998, apud BEM; MULLER; NETO, 2005, p. 7), os custos ambientais compreendem todos os gastos relacionados direta ou indiretamente com a proteo do meio ambiente e que sero ativados em funo de sua vida til, ou seja:

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 Amortizao, exausto e depreciao; Aquisio de insumos para controle, reduo ou eliminao de poluentes; Tratamento de resduos dos produtos; Disposio dos resduos poluentes; Tratamento, recuperao e restaurao de reas contaminadas; Mo de obra utilizada nas atividades de controle, preservao e recuperao do meio ambiente; Demais gastos vinculados a questes ambientais.

A importncia da identificao e mensurao dos custos ambientais est na criao de informaes para o gerenciamento de custos, programas de qualidade e melhorias contnuas na empresa, ou seja, essas informaes tendem a tornar mais claro se um investimento vlido e ajudam a identificar possveis reas de reduo de custos (AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007, p. 88). Adicionalmente Hansen e Mowen (2003, apud AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007, p. 88) apresentam duas razes para a medio de custos ambientais, sendo: a crescente regulamentao ambiental em alguns pases, na qual realizada a medio dos custos ambientais das empresas; e a segunda razo a percepo, por parte de reguladores e gerentes, de que mais dispendioso remediar do que prevenir a poluio. Nesse sentido Graff et al (1998), comenta que algumas poucas empresas fazem esforos para identificar os custos ambientais e de utilizar essa informao adicional para orientar as decises de negcios, sendo que a maioria das empresas, operam sem reconhecer a magnitude ou fonte destes custos. No tocante a qualidade dos custos ambientais Hansen e Mowen (2003, apud AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007, p.86), os custos de qualidade ambiental so decorrentes da criao, deteco, correo e preveno da degradao ambiental e podem ser divididos em quatro categorias, sendo:

i) Custos de Preveno Ambiental: so os gastos com as atividades que visam a prevenir a produo de resduos que possam vir a ser jogados no meio ambiente. Por exemplo: contratao de mo-de-obra especializada na 12

rea ambiental, treinamento e conscientizao de funcionrios e substituio de materiais poluentes; ii) Custos de Deteco Ambiental: so os gastos para observar se os produtos e processos da empresa esto cumprindo as normas ambientais apropriadas (leis, normas voluntrias ISO 14001 e polticas ambientais da gesto). Como exemplo, possvel citar: verificao de mtodos e processos e testes e inspees para verificao de parmetros poluidores; iii) Custos de Falhas Ambientais Internas: so associados eliminao e gesto de contaminantes gerados no processo de produo, mas que ainda no foram despejados na natureza. So exemplos: manuteno de equipamento para poluio e tratamento e descarte de resduos; iv) Custos de Falhas Ambientais Externas: so decorrentes do despejamento de resduos no meio ambiente. Podem, ainda, ser divididos em custos realizados de falhas externas, que so os custos criados e pagos pela empresa, e os custos no-realizados de falhas externas, que so os custos sociais.

Analisando-se os custos ambientais e sua relao com a teoria das externalidades Azevedo, Gianluppi e Malafaia (2007, p. 85) comentam que de uma forma mais simples, a externalidade o efeito externo causado por uma atividade de um agente econmico. Dentro da tica da externalidade no custo ambiental, h a diviso de enfoque deste em bem comum e custo social. Nesse sentido observa-se ainda, que a abordagem do custo ambiental como externalidade considera que a sociedade a nica a pagar pelos custos causados, e dessa forma no apresenta uma forma pratica de mensurao, que possa auxiliar os agentes causadores desses custos. (AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007).

4 Gesto Ambiental Hospitalar

A gesto ambiental tida como um conjunto das diretrizes e das atividades tipicamente administrativas de planejar, liderar, controlar, alocar recursos e outras, com o objetivo de obter efeitos positivos sobre o meio ambiente (BARBIERI, 2006, p. 137). Nesse sentido Pfitsche (2004) inferi que as atividades de gesto ambiental esto atreladas a sustentabilidade ambiental, no que diz respeito a ligao de valores dos funcionrios com as atividades derivadas do processo de gesto da instituio. O autor

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ainda comenta, que as atividades de gesto ambiental do origem a algumas situaes favorveis ao Brasil, no que tange a informaes intra e inter organizacionais que facilitam processos entre clientes e servios (PFITSCHE, 2004, p. 33). Ribeiro (2000) citado por Azevedo, Gianluppi e Malafaia (2009, p. 90) associa a contabilidade por atividades com a gesto ambiental da empresa, medida que permite a separao dos gastos ambientais em investimentos, custos, perdas, visualizao dos benefcios, bem como o acompanhamento dessas atividades dentro das organizaes. J Lobo e Donaire (2007, p.2) consideram alguns fatores que so impulsionadores da busca de uma gesto ambiental mais eficiente e eficaz. Dentre eles destaca-se a alta necessidade de coordenao, o elevado custo de insumos, a necessidade de novas tecnologias mdicas, alm da diversidade de atividades que esto envolvidas no processo de prestao de servios e controles internos. Nesse sentido Esteves, Sautter e Azevedo (2007, p.3) consideram que o principal desafio para as instituies hospitalares a manuteno do equilbrio de uma difcil equao que envolve a melhoria da qualidade dos servios prestados com o menor custo econmico, ambiental e social, presente em todas as etapas, por menos complexas que sejam. Adicionalmente Naime, Ramalho e Naime (2008) salientam que no Brasil, considera-se principalmente, dois mecanismos de mercado que induzem a boas prticas de gesto ambiental, em relao questo dos resduos, sendo: os ganhos econmicos criados por cadeias e redes de reciclagem ou reutilizao de materiais; e a necessidade de aprimorar prticas de gesto internas, devido s exigncias de clientes que adotam normatizaes da srie ISO 9.000 e da srie ISO 14. Sob outro ponto de vista, Cesar (2004) citado por Rodrigues e Rabelo (2008, p. 102) comenta que a implantao de um Sistema de Gesto Ambiental independe da

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inteno de obter certificao, devendo ser precedida da identificao dos aspectos e impactos ambientais e preparao de um plano de ao, atravs do qual ser formulada a Poltica ambiental da organizao. Nesse sentido destaca-se o estudo realizado pela OECD (2001, p. 13), que apresenta alguns fatores que podem influenciar as empresas em relao questo ambiental, sendo: polticas ambientais e leis ambientais; consideraes econmicas e comerciais baseadas no eco-eficincia; imagem corporativa; cdigos de conduta e presses da comunidade financeira e investidores. Sob a tica das instituies hospitalares Lobo e Donaire (2007, p.2) salientam que o principal objetivo de um hospital a prestao de servio na rea da sade, com qualidade, eficincia e eficcia. Sendo que isso no pode ser alcanado sem a administrao efetiva de um programa de preveno ambiental. Diante disso, percebe-se dentro do contexto das instituies hospitalares, que a implementao de um programa de preveno e gesto ambiental, essencial para que a prestao dos servios, tenha qualidade em relao a prestao de servios ao paciente quanto a questes ambientais. Nesse sentido Lobo e Donaire (2007, p.3) enfatizam que os

profissionais de controle de meio ambiente hospitalar devem estar preparados para executar os procedimentos de descontaminao,

desinfeco e limpeza. Assim, os funcionrios das empresas que prestam servios em hospitais e os prprios funcionrios dos

estabelecimentos de sade devem ser conscientizados e treinados, para que promovam a segregao adequada dos resduos.

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Para Souza (2002, p.5) a gesto ambiental empresarial condicionada pela presso das regulamentaes, pela busca de melhor reputao, pela presso de acionistas, investidores e bancos para que as empresas reduzam o seu risco ambiental, pela presso de consumidores e pela prpria concorrncia. Adicionalmente Lobo e Donaire (2007, p.24) comentam que as

organizaes que possuem uma interface significativa com a questo ambiental, possuem alguns benefcios com a implementao de um Sistema de Gesto Ambiental (SGA), que esta ligado mudana comportamental, aprendizado e inovao organizacional. A respeito disso Pfitsche (2004, p. 35) enfatiza que a valorizao do meio ambiente pelas empresas, mostra uma realidade da ampliao da responsabilidade social, numa estratgia econmica e ambiental, pela utilizao dos recursos, muitas vezes no renovveis, bem como demonstra uma melhor sustentabilidade para a prpria empresa.

5 Procedimentos Metodolgicos Em relao ao delineamento metodolgico desta pesquisa, esta caracterizada quanto aos objetivos como descritiva, quanto aos meios definida como estudo de caso com uma anlise documental e quanto a abordagem do problema caracterizada como qualitativa. Sob a abordagem descritiva Vergara (1998, p. 45), comenta que a pesquisa descritiva expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno. Pode tambm estabelecer correlaes entre variveis e definir sua natureza. No tem compromisso de explicar os fenmenos que descreve, embora sirva de base para tal explicao. Dentro desse contexto esta pesquisa busca analisar qual a relao
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dos custos ambientais com a teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina. Quanto aos procedimentos esta pesquisa classifica-se como estudo de caso, segundo Yin (2003, p. 21) deve-se preservar as caractersticas holsticas e significativas dos eventos da vida real. Nesse sentido Martins e Thephilo (2007, p. 61) comentam que o pesquisador no tem controle sobre os eventos e variveis, buscando aprender a totalidade de uma situao e, criticamente, descrever, compreender e interpretar a complexidade de um caso concreto. Adicionalmente Marconi e Lakatos (2010), comentam que aplicado em estudo de caso, dentro do aspecto qualitativo, no qual o pesquisador pode se valer de tcnicas como entrevista para realizar a pesquisa. Logo, o estudo de caso ser realizado em uma instituio hospitalar de grande porte sem fins lucrativos, localizada na cidade de Blumenau em Santa Catarina. O estudo foi realizado por meio de uma entrevista estruturada em cinco dimenses principais, no qual o pesquisador se deslocou at a unidade sede da instituio hospitalar, utilizando-se de um gravador para realizao da entrevista com o contador responsvel da instituio. Aps a realizao da entrevista, o pesquisador foi acompanhado pelo entrevistado para conhecer as instalaes da instituio hospitalar, bem como a rea destinada segregao dos resduos slidos e afluentes. Dessa forma foi possvel observar como realizado o processo de gerenciamento de resduos, bem como observar o funcionamento de todo o processo de gesto ambiental realizado internamente na instituio. Por fim, quanto abordagem do problema esta pesquisa se enquadra como sendo de cunho qualitativo. Nesse sentido conforme Richardson (1999, p. 39), os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e

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classificar processos dinmicos vividos por grupos sociais, contribuir no processo de mudana de determinado grupo e possibilitar, em maior nvel de profundidade, o entendimento das particularidades do comportamento dos indivduos. 6 Anlise e Interpretao dos Dados Buscando atingir o objetivo geral proposto de verificar em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina, optou-se por dividir a anlise dos resultados em cinco segmentos principais, a fim de melhor destacar as caractersticas de cada item e relacion-lo com a teoria, no qual foi entrevistado o contador da instituio sobre: o primeiro segmento trata a segregao de resduos; o segundo refere-se ao gerenciamento de resduos; o terceiro trata da avaliao dos custos; o quarto trata dos custos ambientais; e o ultimo diz respeito a qualidade dos custos ambientais. Inicialmente realizou-se a caracterizao da instituio pesquisada, no qual se verificou alguns itens de identificao. A instituio esta localizada em Santa Catarina, na cidade de Blumenau, possui 250 leitos e um total de 900 funcionrios, esta faz parte de um grupo de 4 hospitais e 5 colgios localizados em diferentes cidades dentro do estado, atuando na rea de educao, sade e assistncia social. Sendo considerados um dos maiores hospitais de SC devido a alta complexidade de transplantes, em que realizam atendimento pelo Sistema nico de Sade (SUS), bem como particular, o que o caracteriza como um hospital privado e filantrpico (sem fins lucrativos).

6.1 Segregao de Resduos Quando questionado em relao a segregao dos resduos o contador respondeu que h segregao dos resduos hospitalares, sendo que esse processo de segregao ocorre dentro da hospital em um depsito construdo especificamente para esse fim.

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Esse processo de segregao inicia-se com a separao dos resduos pelos prprios funcionrios da instituio que recebem treinamento para a realizao da separao dos lixos hospitalares em infectantes (contaminantes), e lixos hospitalares comuns, a seleo feita pelo setor de infeco hospitalar juntamente com o pessoal da higienizao e com o pessoal da enfermagem, havendo lixo contaminado este segregado num local e transportado para uma rea prpria (depsito) numa frequncia de 2 ou 3 vezes por semana. Num segundo momento esses resduos encaminhados ao deposito so segregados e transportados a outro local fora da instituio (processo denominado de desnatao) por uma empresa contratada e especializada na destinao e segregao de resduos contaminantes, tendo como unidade de medida o peso desses resduos. Quando questionados sobre as principais razes para a segregao dos resduos foram considerados como principais fatores determinantes desse processo a questo dos custos advindos dos resduos hospitalares. Nesse sentido comentou-se que o custo do lixo contaminado possui um valor maior que o custo do lixo comum para a instituio, devido a necessidade de haver um tratamento diferenciado, que envolve custos especficos, como por exemplo: contratao de empresa para a realizao da segregao dos resduos contaminados; treinamento dos funcionrios sobre a separao dos resduos hospitalares; construo de um depsito para destinao dos resduos hospitalares infectantes. Analisando-se essas razes para a segregao dos resduos sob a tica da teoria das externalidades, observa-se a influencia das externalidades negativas sob a instituio, a medida que a implementao de aes ambientais geram custos, esses custos ambientais esto envolvidos diretamente com o processo de prestao de servio hospitalar. Adicionalmente contatou-se que embora a segregao dos resduos infectantes tenham gerado custos ambientais adicionais, houve uma diminuio no valor

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total dos custos aps um o perodo de implementao dessas medidas de correo ambiental e consequentemente melhora no desenvolvimento das atividades dirias e no desempenho global da instituio. Nesse sentido Carande-Kulis, Getzen e Stephen (2007), comentam que as externalidades afetam a quantidade e a qualidade do tempo de trabalho, e despesas de sade para os indivduos, trazendo custos com cuidados de sade para empregadores, os prmios de seguro de sade para os consumidores, e, finalmente, afetar o desempenho financeiro global das corporaes. J em relao avaliao dos custos derivados do processo de segregao dos resduos, se conhece os custo externo da segregao atravs do custo com a contratao da empresa terceirizada, e dentro da instituio ocorre o custo pelo treinamento dos funcionrios para a realizao correta do processo de separao dos resduos contaminados, bem como o custo da depreciao do depsito (galpo). Sendo destacado pelo entrevistado que vantajoso para a instituio a contratao de uma empresa terceirizada para a correta destinao dos resduos infectantes, j que esse processo envolve custos com mo-de-obra especializada; treinamento continuo; equipamentos adequados para manuseio e transporte. Quanto a classificao dos custos derivados do processo de segregao estes so classificados dentro dos custos com higienizao e limpeza. O hospital dividido em centros de resultados, sendo: centro de resultado administrativo, centros de resultados auxiliares comuns, centros de produo e o centro auxiliar de custo produtivo. Sendo que o centro de higienizao e limpeza faz parte do centro auxilia comum, que atua tanto para a higienizao da parte administrativa como tambm realiza a limpeza dos contaminados nos diferentes setores (coleta de lixo). Ainda sobre esse aspecto o contador respondeu que:

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[...] Ento dentro da nossa organizao como estrutura hospitalar essa despesa fica no setor chamado higienizao e limpeza. tudo separado por setor, exemplo se um setor precisar de material de limpeza a pessoa da higienizao e da limpeza, vai l e solicita o material para o setor, mas a pessoa que faz a higienizao e limpeza ela no esta focada no setor A ela de todo o setor higienizao e limpeza. A higienizao e limpeza dividida por rea ento quantos metros quadrados tem determinado setor. Quando ns no fazamos a separao muitas coisa que no era contaminada estava sendo tratada como contaminada ento o peso do contaminado era maior do que a realidade, ento depois que foi trabalhado a parte de treinamento com o pessoal houve uma melhor separao [...].

Adicionalmente comentou-se da existncia de uma comisso de infeco hospitalar para auxiliar no processo de mudana que ocorreu devido a necessidade de segregao do resduos hospitalares. Nesse sentido houve um analise do hospital e verificou-se que o lixo que com a mudana de segregar o lixo infectante que antes no estava sendo separado, trouxe variao do custo, em que a partir do momento que iniciou-se o treinamento de pessoal e comeou-se a ter o controle atravs da pesagem dos resduos infectantes, houve uma diminuio significativa do custo total. Percebeu-se essa mudana no perodo dos ltimos 3 4 anos que sucedem a mudana, que impactou tambm na melhoria da condio financeira geral da instituio. Destaca-se que muitas das aes ambientais surgiram com o planejamento estratgico interno.
FIGURA 4 Representao da estrutura do hospital por Centro de Resultados. Hospital X Centros de Resultados Segmento Base de Rateio

Centro Administrativo Controladoria Centros de Resultados Auxiliares Comuns Manuteno Servios Gerais Centros Auxiliares da Produo Internao Centros Produtivos Projetos Sociais Terceirizados reas terceirizadas

Contabilidade/Oramento Custos ETE Estao de Tratamento de Efluentes Manuteno Higienizao e Limpeza Departamento Enfermagem Internao Educao Continuada Associao dos Funcionrios Medicina Nuclear

% Custo Total % Custo Total rea Horas O. S. rea % Fixo Admisses % Fixo % Fixo % Fixo 21

Fonte: Dados da Pesquisa.

Em suma considera-se que os fatores determinantes para a realizao do processo foi a mudana na cultura interna da instituio, no sentido de haver um crescimento na preocupao ambiental relacionada a ocorrer uma melhor destinao dos resduos hospitalares, principalmente os infectantes; bem como percebeu-se que o custo do lixo no contaminado muito baixo em relao ao custo do lixo infectante, sendo necessrio dessa forma, haver maior ateno com o gerenciamento dos resduos infectantes que geram maior custo a instituio.

6.2 Quanto ao gerenciamento de resduos

A partir das consideraes acima delineadas sobre a segregao dos resduos hospitalares faz-se necessrio apresentar a quantidade total definida de acordo com o gerenciamento dos resduos. Dessa forma foram apresentadas as seguintes informaes em relao aos valores gastos com os respectivos servios:

i) Total gasto com o servio de higienizao: R$ 76.200,27, sendo que R$ 17.545,05 so ref.: material de limpeza e R$ 65.656,14 folha de pgto.; ii) Total gasto com coleta de lixo infectante: R$ 12.653,55; iii) Total gasto manuteno da ETE: R$ 1.600,00. Destaca-se ainda que as informaes apresentadas so referentes ao ms de abril de 2011. Observa-se tambm que o montante referente ao total gasto com coleta de lixo infectante baixo em relao aos demais gastos, e que segundo o entrevistado, pressupem-se que os gastos anteriores ao controle dos resduos infectantes, era muito superior ao apresentado atualmente na instituio.

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Diante do total gasto com a coleta de lixo infectante, observa-se sob a tica da teoria das externalidades que as despesas advindas do processo de implementao de aes ambientais significante em comparao a outros custos (fixos) necessrios ao funcionamento da instituio, embora seja uma externalidade negativa, as aes ambientais adotadas trouxeram mudanas, conforme informado pelo entrevistado, no sentido de diminuir o montante total de custos. J em relao quantidade de resduos gerados por peso, considera-se que a quantidade total de resduos seja em torno de 9.000 kg, sendo em torno de 3.870kg de resduos infectantes e 5.130kg de resduos reciclveis.

6.3 Avaliao de custos

Em relao a avaliao de custos, o profissional responsvel pelo controle dos custos atua dentro do setor de custos do hospital, onde so realizadas as analises de custos diariamente. Utilizam um sistema de gesto interno denominado TASY, que dividido por rea hospitalar, sendo o setor de custos um mdulo do sistema TASY implantado h pouca mais de 2 anos. Para a mensurao dos custos hospitalares optouse por utilizar o custeio por absoro. O processo de avaliao dos custos realizado atravs do acompanhamento dos custos por setor. Considera-se, por exemplo, a diviso por centros de resultados, em que a rea produtiva termodinmica cardaca, ambulatrio emergncia, em que cada um possui uma hierarquia por tipos de salrios, mo-de-obra, medicamentos. Cada setor possui uma estrutura dentro do plano de contas. O sistema utilizado pelo hospital tambm auxilia para o controle dos custos

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No que tange a participao dos custos ambientais em termos monetrios, observou-se que o valor total gasto com coleta de lixo infectante aproximadamente de R$ 151.842,60. Comentou-se ainda que alm dos custos advindos do processo de segregao dos resduos slidos, tambm se realiza o tratamento de afluentes, em que a gua consumida no hospital tratada. O hospital realiza um processo de tratamento da gua, que tambm deve ser considerado no momento de avaliar o impacto ambiental, bem como mensurar os custos ambientais totais, conforme descrito pelo entrevistado:

[...] nos estamos falando em custos ambientais ento no podemos deixar de falar o tratamento de afluentes do hospital, em que ns temos um local onde a nossa gua tratada. Pela logstica do hospital nos estamos acima do nvel da rua e quando foi criada a solicitao de afluentes foram criadas bombas que bombeiam a gua l pra cima onde fica nossa estao de tratamento, l essa gua devidamente tratada e devolvida para a rede de saneamento da cidade em condies muito melhor do que nos devolveramos sem passar por esse processo. Uma qualidade da nossa gua que no agride tanto ao meio ambiente [...].

Nesse sentido comentou-se que o custo da realizao desse processo de tratamento da gua apenas do hospital, pois este no recebe auxilio da prefeitura municipal.

6.4 Custos Ambientais

Quando questionado sobre a mensurao dos custos ambientais o entrevistado respondeu que o hospital no possui um setor especifico de custos ambientais, dessa forma no h utilizao de um mtodo especifico para a mensurao dos custos ambientais. Em relao s principais razes para a medio dos custos ambientais, considerou-se: a obteno de vantagens competitivas, preocupao ambiental, devido a grande quantidade de resduos gerados diariamente, para medir a real quantidade de custos advindos dos resduos infectantes gerados.
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Paralelamente considerou-se como benefcio do controle de custo, se ter um maior controle dos custos por setor especfico. Quanto aos impactos ambientais, a instituio no realiza nenhum processo de avaliao dos impactos ambientais, causados devido a realizao do processo, tanto dos resduos infectantes como afluentes, bem como no realizada a avaliao de falhas internas ou externas. No que tange a incorporao dos custos ambientais ao preo dos servios, a instituio informou que apenas parte do custo incorporado ao preo dos servios. Sobre a divulgao de informaes relacionadas aos custos ambientais, a instituio comentou que no so divulgadas informaes contbeis relativas aos gastos relacionados ao meio ambiente. O entrevistado ainda comenta que essa divulgao poderia ser tratada no balano social, bem como seria uma forma de utilizar essa divulgao como uma forma de publicidade das aes ambientais da instituio. Quanto a existncia de prticas de gesto ambiental, a instituio afirmou que possui algumas prticas, como a contratao de empresas de tratamento de resduos e afluentes, bem como firma ter interesse em aprimorar as decises ambientais. No mesmo sentido, quando relacionamos a importncia do mtodo de custeio com a gesto ambiental, entrevistado considera adequado o mtodo de custeio por absoro utilizado pela instituio, devido ao seu custo-benefcio. Diante do exposto e tendo por base a teoria das externalidades, considera-se que os custos ambientais, ou custos externos so fatores que determinam uma externalidade negativa, e por trazerem custos instituio deve-se ter maior ateno com a quantificao e mensurao dos mesmos. J que parte desses custos so incorporados ao preo do servio e dessa forma impactam diretamente e parcialmente no desempenho da instituio, bem como afeta os consumidores.

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6.5 Qualidade dos Custos Ambientais Seguindo-se a definio estabelecida por Hansen e Mowen (2003, apud AZEVEDO; GIANLUPPI; MALAFAIA, 2007, p.86) de que os custos de qualidade ambiental so decorrentes da criao, deteco, correo e preveno da degradao ambiental e podem ser divididos em quatro categorias: (i) Custos de Preveno Ambiental; ii) Custos de Deteco Ambiental; iii) Custos de Falhas Ambientais Internas; e iv) Custos de Falhas Ambientais Externas. Ser apresentado as seguintes respostas sobre esses itens: Em relao aos custos de deteco ambiental, que se referem aos gastos para se observar se os processos do hospital esto cumprindo as normas ambientais apropriadas; bem como em relao aos custos de preveno ambiental que so os gastos com as atividades que visam a prevenir a produo de resduos que possam vir a ser jogados no meio ambiente; j em relao aos custos de falhas ambientais internas que so os custos associados eliminao e gesto de contaminantes gerados no processo de produo, mas que ainda no forma despejados na natureza; e por fim quanto aos custos de falhas ambientais externas, que so os custos que so decorrentes do despejamento de resduos no mio ambiente, que podem ser divididos em custos realizados de falhas externas e os custos no realizados de falhas externas. Para todos esses itens a instituio informou que no identifica nem avalia esses custos, e comentou-se ainda que tem no tem conhecimento de mtodos para se mensurar, adicionalmente comentou-se que no ocorre a avaliao de forma especifica. Ele controlado pela quantidade geral total e no por departamento.

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7 Concluses

Esta pesquisa objetivou verificar em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina. Sendo classificada como descritiva com uma abordagem qualitativa, por meio de um estudo de caso em uma instituio de sade. Para se atingir o objetivo estabelecido, dividiu-se a pesquisa em duas fases principais, que a fundamentao terica em que se aborda a teoria utilizada, e num segundo momento realizou-se a analise dos dados no qual utilizou-se como instrumento de coleta de dados a anlise documental e entrevista individual. Os resultados apontaram que o custo do lixo contaminado possui um valor maior que o custo do lixo comum para a instituio, devido a necessidade de haver um tratamento diferenciado, que envolve custos especficos, como por exemplo: contratao de empresa para a realizao da segregao dos resduos contaminados; bem como treinamento dos funcionrios sobre a separao correta dos resduos hospitalares e a construo de um depsito para destinao dos resduos hospitalares infectantes. Nesse sentido destaca-se que essas razes para a segregao dos resduos sob a tica da teoria das externalidades, observa-se a influencia das externalidades negativas sob a instituio, medida que a implementao de aes ambientais geram custos, esses custos ambientais esto envolvidos diretamente com o processo de prestao de servio hospitalar. Constatou-se tambm, que dentre os fatores determinantes para a realizao do processo, houve mudanas na cultura interna da instituio, no sentido de haver um

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crescimento na preocupao ambiental relacionada a ocorrer uma melhor destinao dos resduos hospitalares, principalmente os infectantes; bem como percebeu-se que o custo do lixo no contaminado muito baixo em relao ao custo do lixo infectante, sendo necessrio dessa forma, haver maior ateno com o gerenciamento dos resduos infectantes que geram maior custo a instituio. Diante do exposto e tendo por base a teoria das externalidades, considera-se que os custos ambientais, ou custos externos so fatores que determinam uma externalidade negativa, e por trazerem custos instituio deve-se ter maior ateno com a quantificao e mensurao dos mesmos. J que parte desses custos so incorporados ao preo do servio e dessa forma impactam diretamente e parcialmente no desempenho da instituio, bem como afeta os consumidores. Conclui-se que a aferio dos custos ambientais importante dentro do processo de gesto ambiental realizado, medida que integram a aplicao das medidas de correo ambiental decorrentes dos resduos gerados durante o desenvolvimento das atividades dirias, bem como representa uma diminuio significativa dos custos totais da instituio, que traz conseqentemente a melhoria do desempenho global, possibilidade de investimentos em outros setores ou mesmo ampliao do sistema de gerenciamento de resduos, dentre outros elementos que compem o processo de gesto ambiental.

REFERNCIAS Azevedo, D. B.; Gianluppi, L. D. ; Malafaia, C. Os custos ambientais como fator de diferenciao para as empresas. In: Perspectiva Econmica; v.3, n, 1: 82 - 95, jan/jun. 2007. Barbieri, J C. Gesto ambiental empresarial. So paulo: saraiva, 2006.

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APNDICE A: UNIVERSIDADE REGIONAL DE BLUMENAU

Instrumento de Coleta de Dados

Centro de Cincias Sociais Aplicadas Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis Mestrado em Cincias Contbeis

Prezado(s): Estamos realizando uma pesquisa intitulada Anlise dos custos ambientais no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina, com o objetivo de verificar em que nvel os custos ambientais so importantes no processo de gesto ambiental luz da teoria das externalidades em um hospital de Santa Catarina. Neste sentido vimos solicitar a colaborao de V. S para responder o questionrio abaixo, que subsidia o desenvolvimento do estudo. A pesquisa de cunho estritamente cientfico. Agradecemos antecipadamente sua ateno e colaborao. Atenciosamente, Andria Carpes Dani (mestranda) Prof. Dr. Jorge Eduardo Scarpin Coordenador da Pesquisa Identificao: 12345Nome do Hospital:_________________________________________________ Localizao:______________________________________________________ N Leitos:________________________________________________________ N de Funcionrios:________________________________________________ Tipo: ( ) Pblico ( ) Privado: Com fins Lucrativos( ) Sem fins Lucrativos( )

Itens Avaliados: A) Segregao de Resduos 1- H segregao dos resduos hospitalares? ( )Sim ( ) No Se existe segregao, pergunta-se: 2- Como realizado o processo de segregao dos resduos? 3- Quais so as principais razes para a realizao do processo de segregao dos resduos?
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4- Como so avaliados custos derivados do processo de segregao dos resduos? Quais so? 5- Como voc classificaria os custos derivados do processo de segregao? 6- Houve variao nos custos dos resduos hospitalares aps a implementao da segregao? Qual os fatores determinantes para que isso ocorra? B) Quanto ao gerenciamento de resduos 7- Quantidade total de resduos gerados:__________________________________ 8- Quantidade de resduos de coleta especial (infectante):_____________________ 9- Quantidade de resduos reciclveis gerados:_____________________________ C) Avaliao de custos 10- Quem o profissional responsvel pelo controle dos custos?__________________________________________________________ 11- Qual o mtodo utilizado para mensurao dos custos do hospital?_________________________________________________________ 12- Como realizado o processo de avaliao desses custos?__________________________________________________________ 13- Existe mtodos de controle e gerenciamento dos custos advindos do processo de reciclagem? Qual?_________________________________________________ 14- Qual o valor total anual de custos advindos do processo de reciclagem realizado?________________________________________________________ 15- Qual a participao dos custos ambientais em termos monetrios, do total anual?___________________________________________________________ D) Custos Ambientais 16- Como so mensurados os custos ambientais? 17- Quais sos as principais razes para a medio de custos ambientais (ex: para obter uma vantagem competitiva e diferencial no mercado, em funo da conscincia com a preservao do meio ambiente ter um papel preponderante no mercado externo, com nfase maior em determinados pases, inclusive para a aquisio e uso dos produtos)? 18- Como voc avalia a importncia da medio dos custos ambientais? 19- Como realizado o processo de avaliao dos impactos ambientais? 20- Quais so os benefcios que voc avalia com a avaliao de falhas internas e externas? 21- Os custos ambientais so incorporados ao preo dos servios, para determinara o valor final do servio? 22- destacado nas demonstraes contbeis informaes sobre o meio ambiente, ou seja, os gastos realizados que esto relacionados ao meio ambiente, ou estes constam apenas entre os custos operacionais e no capital imobilizado? 23- Existem prticas de gesto ambiental dentro da instituio? ( )Sim ( )No 24- Como voc considera a importncia da utilizao dos mtodos de custeio( custo-padro, centro de custos, UEP, ABC) na gesto ambiental do hospital?
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E) Qualidade dos Custos Ambientais 25- Em relao aos gastos para se observar se os processos do hospital esto cumprindo as normas ambientais apropriadas. Quais so os custos de deteco ambiental? Como so avaliados? 26- Em relao aos gastos com as atividades que visam a prevenir a produo de resduos que possam vir a ser jogados no meio ambiente. Por exemplo: contratao de mo-de-obra especializada na rea ambiental, treinamento e conscientizao de funcionrios e substituio de materiais poluentes. Quais so os custos de preveno ambiental? Como so avaliados? 27- Em relao aos custos associados eliminao e gesto de contaminantes gerados no processo de produo, mas que ainda no forma despejados na natureza. Exemplos: manuteno de equipamento para poluio e tratamento e descarte de resduos. Quais so os custos de falhas ambientais internas? Como so avaliados? 28- Em relao aos custos que so decorrentes do despejamento de resduos no mio ambiente, que podem ser divididos em custos realizados de falhas externas (que so os custos criados e pagos pela empresa) e os custos no realizados de falhas externas (que so os custos sociais). Quais so os custos de Falhas Ambientais Externas? Como so avaliados?

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