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ConsultaSobreInterpretaoda

LegislaoTributria(RFB)
RegrasparaEfetuarConsultasparaaReceitaFederaldoBrasil.
SUMRIO:
1.1.Conceitos
2.1.1.QuemPoderFormularaConsulta
3.2.SoluodeConsulta
4.2.1.EfeitoVinculante
5.3.EfeitodaConsulta
6.3.1.ConsultaEficaz
7.3.2.ConsultaIneficaz
8.4.CompetnciaparaSolucionarConsultas
9.5.DocumentaoparaaFormulaodeConsultas
10.6.LocaldeApresentao
11.7.Petio
12.8.Legislao
13.9.InstruoNormativaRFB1396,de16deSetembrode2013

1.Conceitos
A consulta, formulada por escrito, o instrumento que o contribuinte dever utilizar para esclarecer dvidas quanto
interpretao de determinado dispositivo da legislao tributria e aduaneira relativo aos tributos administrados pela
SecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB)esobreclassificaodeservios,intangveiseoutrasoperaesqueproduzam
variaesnopatrimnio.
A consulta dever limitarse a fato determinado, descrevendo suficientemente o seu objeto e indicando as informaes
necessriaselucidaodamatria.
Napetiodeveroserindicadososdispositivosdalegislaoqueensejaramaapresentaodaconsultaecujainterpretao
serequer,comotambmadescriominuciosaeprecisadosfatosaqueseraplicadaainterpretaosolicitada.
Para se efetivar consulta sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever demonstrar vinculao com o
fato,bemcomoaefetivapossibilidadedesuaocorrncia.
Aconsultasobreinterpretaodalegislaotributriaeaduaneiradeverversarsobreapenasumtributo,excetonoscasos
de matrias conexas. J a consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes
nopatrimniopoderreferirseamaisdeumservio,intangvelouoperao,desdequeconexos.

1.1.QuemPoderFormularaConsulta
Poderoefetuaraformulaodeconsulta:
i)osujeitopassivodeobrigaotributriaprincipalouacessria
ii)orgodaadministraopblicaou
iii)aentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissional.
Observao
anocasodepessoajurdica,aconsultaserformuladapeloestabelecimentomatriz.
b no ser admitida a apresentao de consulta formulada por mais de um sujeito passivo em um nico processo, ainda
quesejampartesinteressadasnomesmofato,envolvendoamesmamatria,fundadaemidnticanormajurdica.
caentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissionalqueformularconsultaemnomedeseusassociadosou
filiadosdeverapresentarautorizaoexpressadestespararepresentlosadministrativamente.

2.SoluodeConsulta
Aconsultasersolucionadaeminstncianica,nocabendorecursonempedidodereconsideraodaSoluodeConsulta
oudoDespachoDecisrioquedeclararsuaineficcia,ressalvadasasseguintessituaes:
i) Havendo divergncia de concluses entre Solues de Consulta relativas mesma matria, fundadas em idntica norma
jurdica, caber recurso especial, sem efeito suspensivo, para a Cosit, que a solucionar mediante a edio da Soluo de
Divergncia.
ii) Qualquer servidor da administrao tributria federal dever, a qualquer tempo, formular representao Cosit,
encaminhandoassoluesdivergentessobreamesmamatria,dequetenhaconhecimento,eindicandoasdivergnciaspor
eleobservadas.

2.1.EfeitoVinculante
Na soluo da consulta sero observados os atos normativos, as Solues de Consulta (SC) e de Divergncia (SD) j
proferidaspelaCosit,bemcomoasSoluesdeConsultaInternadaCositeosdemaisatosaquealegislaoatribuaefeito
vinculante.
ASoluodeConsultaCositeaSoluodeDivergncia,apartirdadatadesuapublicao,tmefeitovinculantenombito
daRFB,respaldamosujeitopassivoqueasaplicar(mesmoquenosejaoconsulente),desdequeseenquadrenahiptese
por elas abrangida, sem prejuzo de que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalizao, verifique seu efetivo
enquadramento.EditadaSCouSDpelaCosit(ambascomefeitovinculante),asconsultascommesmoobjetooucujasoluo
possua a mesma fundamentao legal sero solucionadas pelas Disit ou pelas Coordenaes de rea da Cosit por meio de
SoluodeConsultaVinculada(SCV),assimentendidacomoaquereproduzoentendimentoconstantedeSCCositouSD.
Sproduzirefeitoaconsultaemqueadvidanelasuscitadatenhasidoexpostaemtermosprecisos,demodoasepoder
situarcomexatidooseuobjeto,quehdeser,tantoquantopossvel,restrito.
Aconsultaformuladaemtermosgerais,quenotenhapermitidoaidentificaoseguradasdvidasdoconsulente,porfalta
de indicao do fato preciso cuja interpretao motivo de incerteza quanto norma legal aplicvel ou quanto forma de
cumprir determinada norma legal, no produzir qualquer efeito por ter sido formulada em desacordo com as normas
estabelecidas.
Assim, no basta indicar um fato ocorrido e perguntar simplesmente qual a repercusso que ele poder ocasionar em
confronto com toda a legislao tributria ou mesmo a de determinado tributo. necessrio expor com detalhes a
circunstncia,examinandoaquestofaceaopreceitolegalquelhepertinente.

3.EfeitodaConsulta

3.1.ConsultaEficaz
3.1.1.aconsultaeficaz,formuladaantesdoprazolegalpararecolhimentodetributo,impedeaaplicaodemultademorae
de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o 30 (trigsimo) dia
seguinteaodacincia,peloconsulente,daSoluodeConsulta.
3.1.2. os efeitos da consulta que se reportar a situao no ocorrida somente aperfeioarseo se o fato concretizado for
aquelesobreoqualversaraaconsultapreviamenteformulada.
3.1.3.osefeitosdaconsultaformuladapelamatrizdapessoajurdicaseroestendidosaosdemaisestabelecimentos.
3.1.4.nocasodeconsultaformuladaporrgodaadministraopblicaqueversarsobresituaoemqueestenofigure
comosujeitopassivo,osefeitosreferidosnoitem3.1.1noalcanaroosujeitopassivodaobrigaotributriaprincipalou
acessria.
3.1.5.aconsultanosuspendeoprazo:
3.1.5.1pararecolhimentodetributoretidonafonteouautolanado,antesoudepoisdesuaapresentao
3.1.5.2.paraentregadadeclaraoderendimentosoucumprimentodeoutrasobrigaesacessrias.
3.1.6. nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultada, a partir da
apresentaodaconsultaato30(trigsimo)diasubsequentedatadacinciadasoluodaconsulta.
3.1.7. no caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos
associadosoufiliados,osefeitosreferidosnoitem3.1.6somenteosalcanarodepoisdeoconsulentetertomadocinciada
SoluodeConsulta.
3.1.8.asoluoemprocessodeconsultastemvalidadeenquantoestivervigenteanormalegalqueelainterpretaeata
publicaodeatonormativoquedisciplineofatoconsultado.
3.1.9. no caso de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova orientao atingir apenas os fatos

geradores que ocorrerem aps sua publicao na impressa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova
orientaolheformaisfavorvel,casoemqueestaatingir,tambm,operodoabrangidopelasoluoanteriormentedada.

3.2.ConsultaIneficaz
Noproduzefeitosaconsultaformulada:
3.2.1.porpessoafsicaoujurdicanolegitimadaparaformularconsulta,talcomoestabelecimentofilialousobretributos
noadministradospelaReceitaFederaldoBrasil(porex.:ISS)
3.2.2. em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da legislao tributria e
aduaneirasobrecujaaplicaohajadvida
3.2.3.porquemestiverintimadoacumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsulta
3.2.4. sobre fato objeto de litgio de que o consulente faa parte, pendente de deciso definitiva nas esferas administrativa
oujudicial
3.2.5.porquemestiversobprocedimentofiscal,iniciadoantesdesuaapresentao,paraapurarosfatosqueserelacionem
comamatriaconsultada
3.2.6.quandoofatohouversidoobjetodedecisoanteriormenteproferidaemconsultaoulitgioemquetenhasidoparteo
consulente,ecujoentendimentoporpartedaadministraonotenhasidoalteradoporatosuperveniente
3.2.7.quandoofatoestiverdisciplinadoematonormativo,publicadonaimprensaoficialantesdesuaapresentao
3.2.8.quandoversarsobreconstitucionalidadeoulegalidadedalegislaotributria
3.2.9.quandoofatoestiverdefinidooudeclaradoemdisposioliteraldelei
3.2.10.quandoofatoestiverdefinidocomocrimeoucontravenopenal
3.2.11.quandonodescrever,completaeexatamente,ahipteseaquesereferir,ounocontiveroselementosnecessrios
suasoluo,salvoseainexatidoouomissoforescusvel,acritriodaautoridadecompetente
3.2.12.quandoversarsobreprocedimentosrelativosaparcelamentodedbitosadministradospelaRFB
3.2.13.sobrematriaestranhalegislaotributriaeaduaneirae
3.2.14.quandotiverporobjetivoaprestaodeassessoriajurdicaoucontbilfiscalpelaRFB.

4.CompetnciaparaSolucionarConsultas
A soluo da consulta compete CoordenaoGeral de Tributao (Cosit), podendo sua ineficcia ser declarada tanto pela
prpriaCositquantopelaDivisodeTributao(Disit)daSuperintendnciaRegionaldaRFB.
AcompetnciaparaemissodeSoluodeConsultaVinculada(SCV)dasDisitoudasCoordenaesdereadaCosit.

5.DocumentaoparaaFormulaodeConsultas
5.1.petioformuladaporescrito,conformeModelodeConsultasobreaInterpretaodaLegislaoTributriaeAduaneira
ou Modelo de Consulta sobre Classificao Fiscal de Servios, Intangveis e outras Operaes que Produzam Variaes no
Patrimnio,contendoasseguintesinformaes:
5.1.1. pessoa jurdica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (email ou Caixa Postal Eletrnica), cpia do ato
constitutivo e sua ltima alterao, autenticada ou acompanhada do original, nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
PessoaJurdica(CNPJ)ounoCadastroEspecficodoINSS(CEI)eramodeatividade
5.1.2. pessoa fsica: nome, endereo completo, telefone, endereo eletrnico (email ou Caixa Postal Eletrnica), atividade
profissionalenmerodeinscrionoCadastrodePessoasFsicas(CPF)
5.1.3.identificaodorepresentantelegalouprocurador
5.1.4. no caso de rgo da administrao pblica, alm da documentao de identificao do representante legal, cpia do
ato de sua nomeao ou de delegao de competncia, quando no conste como responsvel pelo rgo pblico perante o
CNPJ.
5.2.declaraodeque:
5.2.1.noseencontrasobprocedimentofiscaliniciadooujinstauradoparaapurarfatosqueserelacionemcomamatria
objetodaconsulta
5.2.2.noestintimadoacumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsultae

5.2.3.ofatonelaexpostonofoiobjetodedecisoanterior,aindanomodificada,proferidaemconsultaoulitgioemquefoi
parteoconsulente.
Obs:Asdeclaraesseroprestadaspeloestabelecimentomatriz,abrangendotodososdemais.
5.3. No caso de consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no
patrimnio,deveroconsulenteinformar:
Iaclassificaoadotadaepretendida,comoscorrespondentescritriosutilizados
IIoenquadramentodoservio,dointangveloudeoutrasoperaesnalegislaodoImpostosobreOperaesrelativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS)oudoImpostosobreServiosdeQualquerNatureza(ISSQN),quandoforocasoe
IIIdescriodoservio,dointangveloudaoperaoobjetodaconsulta.
ANEXOII

CONSULTASOBREAINTERPRETAODALEGISLAOTRIBUTRIAEADUANEIRA

PESSOAJURDICA
AoCoordenadorGeraldaCosit.
Apessoajurdica
_____________________________________________________________________,estabelecido(a)
nacidadede_________________________________,na(Rua,Avenida,Praa,Travessa)
__________________________________________,n______,bairro_________________________,
CEP_____________,telefone(___)____________,email
_______________________________,CaixaPostal
Eletrnica________________________inscrito(a)noCadastroNacionaldaPessoaJurdica(CNPJ)
sobon____________________(obrigatrio),inscrito(a)noCadastroEspecficodoINSS(CEI)sob
on____________________(opcional)ecomramodeatividade__________________________,
pormeiodeseu(sua)representantelegalouprocurador(a),oSr.(a)
____________________________________,portador(a)dodocumentodeidentidaden
____________________,expedidopor_________________,vem,naformadaInstruoNormativa
RFBnn1.396,de16desetembrode2013,formularconsultasobreainterpretaodalegislao
tributriaeaduaneirarelativaatributoadministradopelaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil
(RFB).
O(a)consulenteinformaque:

*Submeteseaoacompanhamentoeconmicotributriodiferenciado,nostermosdaPortaria

RFBn2.563,de19dedezembrode2012.
sim no
IDESCRIODETALHADADAQUESTO
IIFUNDAMENTAOLEGAL(Dispositivosdalegislaoqueensejaramaconsulta)
IIIQUESTIONAMENTOS(Enumerardeformaobjetiva):
1)___________________________________________________________________________
2)___________________________________________________________________________
IVNMEROTOTALDEQUESTIONAMENTOS:
OBS.:Oteordaconsultadeve:

1)limitarseafatodeterminado,contendodescriodetalhadadeseuobjetoeindicaodas
informaesnecessriasaoesclarecimentodadvida
2)indicarodispositivodalegislaotributriaeaduaneira(Lei,Decreto,Regulamento,Instruo
Normativa,AtoDeclaratrioetc.,comespecificaodeartigo,inciso,pargrafoealnea,seforo

caso)causadordadvidadeinterpretao
3)descreverdetalhadamenteofatorelacionadoatividadedo(a)interessado(a)aqueser
aplicadaainterpretaosolicitadae
4)apresentardeformaobjetivaqualadvidaespecficado(a)interessado(a)nainterpretao
dodispositivodalegislaoindicado.

Porfim,o(a)consulente(a)declaraque:
a)noseencontrasobprocedimentofiscaliniciadoouinstauradoparaapurarfatosquese
relacionemcomamatriaobjetodaconsulta
b)nofoiintimado(a)acumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsultae
c)ofatoexpostonaconsultanofoiobjetodedecisoanterior,aindanomodificada,proferida
emconsultaoulitgioemquefoiparte.
____________________________,____de________________de________
(localedata)

________________________________________________________________
(nomeeassinaturadocontribuinteoudeseurepresentantelegalouprocurador)
(ModeloaprovadopelaINRFBn1434,de30dedezembrode2013.)
ANEXOI

CONSULTASOBREAINTERPRETAODALEGISLAOTRIBUTRIAEADUANEIRA

PESSOAFSICA
AoCoordenadorGeraldaCosit.
__________________________________________________________________________________,
(nomecompletoeatividadeprofissional)domiciliado(a)na(Rua/Avenida/Praa/Travessa)
______________________________________________,n______,bairro____________________,
cidade/UF_______________________,CEP_________________,telefone(___)____________,e
mail_______________________________,CaixaPostal
Eletrnica________________________,inscrito(a)noCadastrodePessoasFsicas(CPF)sobo
n____________________(obrigatrio),pormeiodeseu(sua)representantelegalou
procurador(a),oSr.(a)_________________________________________,portador(a)do
documentodeidentidaden____________________,expedidopor_________________,vem,na
formadaInstruoNormativaRFBn1.396,de16desetembrode2013,formularconsultasobre
ainterpretaodalegislaotributriaeaduaneirarelativaatributoadministradopelaSecretaria
daReceitaFederaldoBrasil(RFB).
O(a)consulenteinformaque:

1)Submeteseaoacompanhamentoeconmicotributriodiferenciado,nostermosdaPortaria
RFBn2.356,de14dedezembrode2010.
sim no

2)Temprioridadedeatendimento,nostermosdoart.1daLein10.048,de8denovembrode
2000,c/cart.3daLein10.741,de1deoutubrode2003.
sim no
IDESCRIODETALHADADAQUESTO
IIFUNDAMENTAOLEGAL(Dispositivosdalegislaoqueensejaramaconsulta)
IIIQUESTIONAMENTOS(Enumerardeformaobjetiva):
1)___________________________________________________________________________
2)___________________________________________________________________________
IVNMEROTOTALDEQUESTIONAMENTOS:
OBS.:Oteordaconsultadeve:

1)limitarseafatodeterminado,contendodescriodetalhadadeseuobjetoeindicaodas
informaesnecessriasaoesclarecimentodadvida
2)indicarodispositivodalegislaotributriaeaduaneira(Lei,Decreto,Regulamento,Instruo
Normativa,AtoDeclaratrioetc.,comespecificaodeartigo,inciso,pargrafoealnea,sefor

ocaso)causadordadvidadeinterpretao
3)descreverdetalhadamenteofatorelacionadoatividadedo(a)interessado(a)aqueser
aplicadaainterpretaosolicitadae
4)apresentardeformaobjetivaqualadvidaespecficado(a)interessado(a)nainterpretao
dodispositivodalegislaotributria.
Porfim,o(a)consulente(a)declaraque:
a)noseencontrasobprocedimentofiscaliniciadoouinstauradoparaapurarfatosquese
relacionemcomamatriaobjetodaconsulta
b)nofoiintimado(a)acumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsultae
c)ofatoexpostonaconsultanofoiobjetodedecisoanterior,aindanomodificada,proferida
emconsultaoulitgioemquefoiparte.
____________________________,____de________________de________
(localedata)
________________________________________________________________
(nomeeassinaturadocontribuinteoudeseurepresentantelegalouprocurador)
(ModeloaprovadopelaINRFBn1434,de30dedezembrode2013.)

6.LocaldeApresentao
AconsultadeverserapresentadanaunidadedaReceitaFederaldoBrasildodomicliotributriodoconsulenteedirigidaao
CoordenadorGeraldaCosit.
(Centros de Atendimento ao Contribuinte (CAC), Agncias da Receita Federal do Brasil (ARF), ou Inspetorias da Receita
FederaldoBrasil(IRF),classes"A","B",e"C").

7.Petio
OsModelosdePetiodeconsultasobreinterpretaodalegislaotributriaso:FormulrioparapessoafsicaeFormulrio
parapessoajurdica(apresentadosnoitem5).

8.Legislao
Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, (DOU de 07.03.72) arts. 46 a 53 Dispe sobre o processo administrativo
fiscaledoutrasprovidncias.
Lein9.430,de27dedezembrode1996,(DOUde30.12.96)arts.48a50Dispesobrealegislaotributriafederal,
ascontribuiesparaaseguridadesocial,oprocessoadministrativodeconsultaedoutrasprovidncias.
Ato Declaratrio Normativo Cosit n 26, de 20 de setembro de 1999, (DOU de 21.09.99) Dispe sobre as consultas
formuladasporentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissionaldembitonacional.
Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013, (DOU de 17.09.2013) Dispe sobre o processo de
consulta relativo interpretao da legislao tributria e aduaneira e aduaneira e classificao de servios, intangveis e
outrasoperaesqueproduzamvariaesnopatrimnio,nombitodaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil.
Decreton7.574,de29desetembrode2011,(DOUde30.09.2011)Regulamentaoprocessodedeterminaoeexigncia
decrditostributriosdaUnio,oprocessodeconsultasobreaaplicaodalegislaotributriafederaleoutrosprocessos
queespecifica,sobrematriasadministradaspelaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil.
Observao
Antesdeformularsuaconsulta,oconsulentedeververificarsesuadvidajnoestsolucionadapelaCosit,paraevitara
apresentaodeconsultadesnecessria.

9.InstruoNormativaRFB1396,de16deSetembrode2013
INSTRUONORMATIVARFB1396,DE16DESETEMBRODE2013(Publicado(a)noDOUde17/09/2013,seo
,pg.32)
Dispesobreoprocessodeconsultarelativointerpretaodalegislaotributriaeaduaneiraeclassificaodeservios,
intangveiseoutrasoperaesqueproduzamvariaesnopatrimnio,nombitodaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil.
OSECRETRIODARECEITAFEDERALDOBRASIL,nousodasatribuiesquelheconferemosincisosIIIeXXVIdoart.280
doRegimentoInternodaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil,aprovadopelaPortariaMFn203,de14demaiode2012, e
tendoemvistaodispostono2doart.161daLein5.172,de25deoutubrode1966(CdigoTributrioNacional),nos
arts.48e49daLein9.430,de27dedezembrode1996,noincisoIIdocaputeno3doart.25daLein11.457,de
16demarode2007, no pargrafo nico do art. 46 da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, no art. 10 da Lei n
12.788,de14dejaneirode2013,nosarts.46a53doDecreton70.235,de6demarode1972,nosarts.88a102do
Decreton7.574,de29desetembrode2011,enoart.4doDecreton7.708,de2deabrilde2012,resolve:
Art.1EstaInstruoNormativatratadosprocessosadministrativosdeconsultasobreinterpretaodalegislaotributria
e aduaneira relativa aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e sobre classificao de
servios,intangveiseoutrasoperaesqueproduzamvariaesnopatrimnio.
CAPTULOI
DALEGITIMIDADE
Art.2Aconsultapoderserformuladapor:
Isujeitopassivodeobrigaotributriaprincipalouacessria
IIrgodaadministraopblicaou
IIIentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissional.
1Nocasodepessoajurdica,aconsultaserformuladapeloestabelecimentomatriz.
2Noseradmitidaaapresentaodeconsultaformuladapormaisdeumsujeitopassivoemumnicoprocesso,ainda
quesejampartesinteressadasnomesmofato,envolvendoamesmamatria,fundadaemidnticanormajurdica.
3ConsideraserepresentantedorgodaadministraopblicaapessoafsicaresponsvelpeloenteperanteoCadastro
NacionaldaPessoaJurdica(CNPJ)eainvestidadepoderesderepresentaodorespectivorgo.
CAPTULOII
DOSREQUISITOS
Art. 3 A consulta dever ser formulada por escrito, conforme os modelos constantes nos Anexos I a III a esta Instruo
Normativa, dirigida autoridade competente da Coordenao mencionada no caput do art. 7 e apresentada na unidade da

RFBdodomicliotributriodoconsulente.
1Aconsultapoderserformulada:
Ipormeioeletrnico(PortaleCAC),medianteusodecertificadodigitalou
II em formulrio impresso, caso em que ser digitalizada, passando a compor o processo eletrnico (eprocesso),
obedecidasasnormasespecficasaesterelativas.
2Aconsultadeveratenderaosseguintesrequisitos:
Iidentificaodoconsulente:
a) no caso de pessoa jurdica ou equiparada: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (email ou Caixa Postal
Eletrnica),cpiadoatoconstitutivoesualtimaalterao,autenticadaouacompanhadadooriginal,nmerodeinscriono
CNPJounoCadastroEspecficodoINSS(CEI)eramodeatividade
b) no caso de pessoa fsica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (email ou Caixa Postal Eletrnica), atividade
profissionalenmerodeinscrionoCadastrodePessoasFsicas(CPF)
c) identificao do representante legal ou procurador, mediante cpia de documento que contenha foto e assinatura,
autenticadaemcartrioouporservidordaRFBvistadaviaoriginal,acompanhadadarespectivaprocuraoe
d)nocasodergodaadministraopblica,almdadocumentaodeidentificaodorepresentantelegal,cpiadoatode
suanomeaooudedelegaodecompetncia,quandonoconstecomoresponsvelpelorgopblicoperanteoCNPJ
IInaconsultaapresentadapelosujeitopassivo,declaraodeque:
a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado para apurar fatos que se relacionem com a matria
objetodaconsulta
b)noestintimadoacumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsultae
c) o fato nela exposto no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que foi
parteoconsulente
IIIcircunscreverseafatodeterminado,conterdescriodetalhadadeseuobjetoeindicaodasinformaesnecessrias
elucidaodamatriae
IVindicaodosdispositivosdalegislaotributriaeaduaneiraqueensejaramaapresentaodaconsulta,bemcomodos
fatosaqueseraplicadaainterpretaosolicitada.
3Nocasodeconsultaformuladaporpessoajurdica,adeclaraoaqueserefereoincisoIIdo2deverserprestada
pelamatrizeabrangertodososestabelecimentos.
3Nocasodeconsultaformuladaporpessoajurdica,adeclaraoaqueserefereoincisoIIdo2deverserprestada
pelamatrizeabrangetodososestabelecimentos.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
4 A declarao prevista no inciso II do 2 aplicase consulta apresentada por entidade representativa de categoria
econmicaouprofissional,salvoseformuladaemnomedosassociadosoufiliados.
5Aentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissionalqueformularconsultaemnomedeseusassociadosou
filiados dever apresentar autorizao expressa destes para representlos administrativamente, em estatuto ou documento
individualoucoletivo.
6AdeclaraoprevistanoincisoIIdo2aplicaseconsultaapresentadaporrgodaadministraopblica,salvose
versarsobresituaoemqueestenofigurecomosujeitopassivo.
7 Na hiptese prevista na alnea d do inciso I do 2, quando o rgo da administrao pblica no dispuser de
procurador em seu quadro funcional, o profissional contratado poder formular consulta quando investido de mandato de
representaomedianteprocuraopblica.
8 Na hiptese de consulta que verse sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever demonstrar a
suavinculaocomofato,bemcomoaefetivapossibilidadedasuaocorrncia.
9Ressalvadaahiptesedematriasconexas,aconsultadeverreferirsesomenteaumtributoadministradopelaRFB.
Art. 4 Sem prejuzo do disposto no art. 3, no caso de consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras
operaesqueproduzamvariaesnopatrimnio,deveroconsulenteinformar:
Iaclassificaoadotadaepretendida,comoscorrespondentescritriosutilizados
IIoenquadramentodoservio,dointangveloudeoutrasoperaesnalegislaodoImpostosobreOperaesrelativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS)oudoImpostosobreServiosdeQualquerNatureza(ISSQN),quandoforocasoe
IIIdescriodoservio,dointangveloudaoperaoobjetodaconsulta.
Pargrafo nico. Informaes e documentos necessrios para a correta caracterizao tcnica dos servios, intangveis e
outras operaes objeto da consulta, quando expressos em lngua estrangeira, sero acompanhados de traduo para o

outras operaes objeto da consulta, quando expressos em lngua estrangeira, sero acompanhados de traduo para o
idiomanacional.
Art. 5 O consulente poder ser intimado para apresentar outras informaes ou elementos que se fizerem necessrios
apreciaodaconsulta.
Art. 6 A consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no patrimnio
deverreferirseaumnicoservio,intangvelouoperao.
Art. 6 A consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no patrimnio
poderreferirseamaisdeumservio,intangvelouoperao,desdequeconexos.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1567,de05dejunhode2015)
CAPTULOIII
DASOLUO
Art.7AsoluodaconsultacompeteCoordenaoGeraldeTributao(Cosit).
1 A ineficcia da consulta poder ser declarada pela Diviso de Tributao das Superintendncias Regionais da Receita
FederaldoBrasil(Disit)epelaCosit.
2 A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao da Soluo de
ConsultaoudoDespachoDecisrioquedeclararsuaineficcia,ressalvadoodispostonosarts.19e20.
Art. 8 Na soluo da consulta sero observados os atos normativos, as Solues de Consulta e de Divergncia sobre a
matriaconsultadaproferidaspelaCosit,bemcomoosatosedecisesaquealegislaoatribuaefeitovinculante.
Art. 8 Na soluo da consulta sero observados os atos normativos, as Solues de Consulta e de Divergncia sobre a
matriaconsultadaproferidaspelaCosit,bemcomoasSoluesdeConsultaInternadaCositeosdemaisatosedecisesa
quealegislaoatribuaefeitovinculante.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
1ASoluodeConsultadeverconter:
Iidentificaodorgoexpedidor,nmerodoprocesso,nome,CNPJ,CEIouCPF,edomicliotributriodoconsulente
IInmero,assunto,ementaedispositivoslegais
IIIrelatrio
IVfundamentoslegais
Vconclusoe
VIordemdeintimao.
2AplicaseSoluodeDivergncia,noquecouber,odispostono1.
Art.9ASoluodeConsultaCositeaSoluodeDivergncia,apartirdadatadesuapublicao,tmefeitovinculanteno
mbitodaRFB,respaldamosujeitopassivoqueasaplicar,independentementedeseroconsulente,desdequeseenquadre
nahipteseporelasabrangida.
Art.9ASoluodeConsultaCositeaSoluodeDivergncia,apartirdadatadesuapublicao,tmefeitovinculanteno
mbitodaRFB,respaldamosujeitopassivoqueasaplicar,independentementedeseroconsulente,desdequeseenquadre
na hiptese por elas abrangida, sem prejuzo de que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalizao, verifique seu
efetivoenquadramento.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
CAPTULOIV
DOSEFEITOSDACONSULTA
Art. 10. A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicao de multa de
moraedejurosdemora,relativamentematriaconsultada,apartirdadatadesuaprotocolizaoato30(trigsimo)dia
seguinteaodacincia,peloconsulente,daSoluodeConsulta.
Pargrafonico. Quando a soluo da consulta implicar pagamento, este dever ser efetuado no prazo referido no caput,
ounoprazonormalderecolhimentodotributo,oqueformaisfavorvelaoconsulente.
Art.11. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo retido na fonte ou autolanado, antes ou depois de
suaapresentao,nemparaentregadedeclaraoderendimentosoucumprimentodeoutrasobrigaesacessrias.
Art.12.Osefeitosdaconsultaquesereportarasituaonoocorridasomenteseaperfeioaroseofatoconcretizadofor
aquelesobreoqualversaraaconsultapreviamenteformulada.
Art.13.Osefeitosdaconsultaformuladapelamatrizdapessoajurdicaseroestendidosaosdemaisestabelecimentos.
Art. 14. No caso de consulta formulada por rgo da administrao pblica que versar sobre situao em que este no
figurecomosujeitopassivo,osefeitosreferidosnoart.10noalcanaroosujeitopassivodaobrigaotributriaprincipal
ouacessria.

Art. 15. No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos
associados ou filiados, os efeitos referidos no art. 10 somente os alcanaro depois de cientificada a consulente da soluo
daconsulta.
Art. 15. No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos
associados ou filiados, os efeitos referidos no art. 16 somente os alcanaro depois de cientificada a consulente da soluo
daconsulta.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
Art. 16. Ressalvado o disposto no art. 11, nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo
relativamente espcie consultada, a partir da apresentao da consulta at o 30 (trigsimo) dia subsequente data da
cinciadasoluodaconsulta.
Art. 17. Na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta sobre interpretao da legislao
tributria e aduaneira, a nova orientao alcana apenas os fatos geradores que ocorrerem depois da sua publicao na
Imprensa Oficial ou depois da cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta
atingir,tambm,operodoabrangidopelasoluoanteriormentedada.
Art.18.Noproduzefeitosaconsultaformulada:
Icominobservnciadodispostonosarts.2a6
IIemtese,comrefernciaafatogenrico,ou,ainda,quenoidentifiqueodispositivodalegislaotributriaeaduaneira
sobrecujaaplicaohajadvida
IIIporquemestiverintimadoacumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsulta
IVsobrefatoobjetodelitgio,dequeoconsulentefaaparte,pendentededecisodefinitivanasesferasadministrativaou
judicial
V por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para apurar os fatos que se relacionem
comamatriaconsultada
VI quando o fato houver sido objeto de deciso anteriormente proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o
consulente,ecujoentendimentoporpartedaadministraonotenhasidoalteradoporatosuperveniente
VIIquandoofatoestiverdisciplinadoematonormativopublicadonaImprensaOficialantesdesuaapresentao
VIIIquandoversarsobreconstitucionalidadeoulegalidadedalegislaotributriaeaduaneira
IXquandoofatoestiverdefinidooudeclaradoemdisposioliteraldelei
Xquandoofatoestiverdefinidocomocrimeoucontravenopenal
XIquandonodescrever,completaeexatamente,ahipteseaquesereferir,ounocontiveroselementosnecessrios
suasoluo,salvoseainexatidoouomissoforescusvel,acritriodaautoridadecompetente
XIIquandoversarsobreprocedimentosrelativosaparcelamentodedbitosadministradospelaRFB
XIIIsobrematriaestranhalegislaotributriaeaduaneirae
XIVquandotiverporobjetivoaprestaodeassessoriajurdicaoucontbilfiscalpelaRFB.
1OdispostonoincisoIVdocaputnoseaplicaaconsultaformuladaporrgopblico,nahipteseaqueserefereoart.
14,tendoemvistaquearespostatercartermeramenteinformativo.
2 O disposto no inciso V do caput no se aplica consulta apresentada em unidade da RFB no perodo em que o
consulentehouverreadquiridoaespontaneidadeemvirtudedeinobservncia,peloAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil
encarregado do procedimento fiscal, do disposto no 2 do art. 7 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, ainda
queafiscalizaonotenhasidoencerrada.
3 O disposto no inciso XII do caput no se aplica hiptese de consulta sobre a interpretao das normas acerca do
parcelamento de dbitos administrados pela RFB, ressalvadas as competncias previstas em leis e atos normativos
especficos.
4 Os efeitos produzidos pela consulta cessaro aps 30 (trinta) dias da data de publicao na Imprensa Oficial,
posteriormenteapresentaodaconsultaeantesdesuasoluo,deatonormativoquedisciplineamatriaconsultada.
CAPTULOV
DORECURSOESPECIALEDAREPRESENTAO
Art. 19. Havendo divergncia de concluses entre Solues de Consulta relativas mesma matria, fundadas em idntica
normajurdica,caberrecursoespecial,semefeitosuspensivo,paraaCosit.
1SeadivergnciadequetrataocaputseverificarentreSoluesdeConsultaproferidaspelaCosit,adecisoserpor
estarevista,aplicandose,nessecaso,odispostonoart.17.
2Orecursodequetrataesteartigopodeserinterpostopelodestinatriodasoluodivergente,noprazode30(trinta)
dias contado da cincia da soluo que gerou a divergncia, cabendolhe comprovar a existncia das solues divergentes
sobreidnticassituaes,medianteajuntadadessassoluespublicadas.

3Semprejuzododispostonoart.9,osujeitopassivoquetiverconhecimentodesoluodivergentedaquelaqueesteja
observando, em decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada sobre idntica matria, poder adotar o
procedimentoprevistonocaput,noprazode30(trinta)diascontadodarespectivapublicao.
4 Da Soluo de Divergncia ser dada cincia imediata ao destinatrio da Soluo de Consulta reformada, aplicandose
seusefeitosapartirdadatadacincia,observado,conformeocaso,odispostonoart.17.
Art. 20. Qualquer servidor da administrao tributria federal dever, a qualquer tempo, formular representao Cosit,
encaminhandoassoluesdivergentessobreamesmamatria,dequetenhaconhecimento,eindicandoasdivergnciaspor
eleobservadas.
Art.21.OjuzodeadmissibilidadedorecursoespecialedarepresentaoserfeitopelaDisitoupelaCosit.
1Nocabepedidodereconsideraododespachoqueconcluirpelainexistnciadedivergnciainterpretativa.
2Naapreciaoderecursoespecialouderepresentao,deverseremitidaSoluodeDivergnciapelaCosit.
3 Reconhecida a divergncia, a Soluo de Divergncia acarretar a edio de ato especfico de carter geral,
uniformizandooentendimento,comimediatacinciaaodestinatriodasoluoreformada,aplicandoseseusefeitosapartir
dadatadacincia.
4 Durante a elaborao da Soluo de Consulta, verificandose a existncia de Solues de Consulta divergentes, a Disit
proporaSoluodeDivergnciaeaediodoatodequetratao3.
CAPTULOVI
DASOLUODECONSULTAVINCULADA
Art.22.ExistindoSoluodeConsultaCositouSoluodeDivergncia,asconsultascommesmoobjetoserosolucionadas
pormeiodeSoluodeConsultaVinculada.
Pargrafo nico. A Soluo de Consulta Vinculada, assim entendida como a que reproduz o entendimento constante de
SoluodeConsultaCositoudeSoluodeDivergncia,serproferidapelasDisitoupelasCoordenaesdereadaCosit.
CAPTULOVII
DASCOMPETNCIAS
Art.23.OpreparodoprocessodeconsultacompeteunidadedaRFBdodomicliotributriodoconsulente,econsisteem:
Iverificarsenaformulaodaconsultaforamobservados,conformeocaso,alegitimidadeaqueserefereoart.2eos
requisitosdequetratamosarts.3a6,constantesdoAnexoIVaestaInstruoNormativa
IIorientaroconsulentequantomaneiracorretadeformularaconsulta,nocasodeinobservnciadealgumdosrequisitos
exigidos
III intimar o consulente para o cumprimento das exigncias contidas nesta Instruo Normativa ou por demanda das
autoridadescompetentesdaDisitoudaCosit
IVorganizaroprocessoeencaminhloCosit
Vdaraoconsulentecinciadadecisodaautoridadecompetenteeadotarasmedidasadequadassuaobservncia
VIencaminharCositosrecursosespeciaisdequetrataoart.19interpostoscontradecisesproferidasnosprocessosde
consultae
VIIencaminharCositarepresentaodequetrataoart.20interpostaporqualquerservidordaadministraotributriaa
elasubordinado.
Pargrafo nico. No caso de consulta formulada nos termos do inciso I do 1 do art. 3, a cincia ao consulente de que
trataoincisoVdocaputserdadapormeiodoDomiclioTributrioEletrnico.
1Nocasodeconsultaformuladanostermosdoart.3,1,incisoI,acinciaaoconsulentedequetrataoincisoVdo
caputdesteartigodarsepormeiodoDomiclioTributrioEletrnico.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
2 A competncia de que trata o caput ser exercida pelas Divises de Orientao e Anlise Tributria Diort, pelos
Servios de Orientao e Anlise Tributria Seort e pelas Sees de Orientao e Anlise Tributria Saort, conforme o
caso.
(Includo(a)pelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
Art.24.CompetesDisitesCoordenaesdereadaCosit:
Iprocederaoexamedoprocesso
IIelaboraraSoluodeConsultaoudeDivergncia
IIIdeclararaineficciadaconsulta
IVdeclararavinculaodaSoluodeConsultae

Vrealizarojuzodeadmissibilidadedorecursoespecialedarepresentao.
Art.25.CompeteCositgerenciarosprocessosdeconsulta.
1AcompetnciadequetrataocaputserexercidaporGrupodeTrabalho(GT)aserinstitudoporatodaCosit.
(Includo(a)pelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
2CompeteaoCoordenadordoGTdequetratao1odispostonosincisosI,IIIeVdoart.24.
(Includo(a)pelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
Art. 26. A autoridade competente da Disit ou da Cosit poder solicitar diligncia ou percia por ocasio da anlise da
consulta.
CAPTULOVIII
DASDISPOSIESFINAIS
Art.27.AsSoluesdeConsultaCositeasSoluesdeDivergnciaseropublicadasdaseguinteforma:
InoDirioOficialdaUnio(DOU),onmero,oassunto,aementaeosdispositivoslegaise
IInaInternet,nostiodaRFBnoendereohttp://www.receita.fazenda.gov.br,comexceodonmerodoeprocesso,dos
dadoscadastraisdoconsulente,dorelatriooudequalqueroutrainformaoquepermitaaidentificaodoconsulenteede
outrossujeitospassivos.
IInaInternet,nostiodaRFBnoendereohttp://www.receita.fazenda.gov.br,comexceodonmerodoeprocesso,dos
dados cadastrais do consulente ou de qualquer outra informao que permita a identificao do consulente e de outros
sujeitospassivos.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
1ODespachoDecisrioquedeclararaineficciadaconsultanoserpublicado.
2 A Soluo de Consulta Vinculada ser publicada nos termos do caput acrescida da indicao de sua vinculao e do
nmerodasoluovinculante.
2 A Soluo de Consulta Vinculada ser publicada nos termos do inciso I do caput, acrescida da indicao de sua
vinculaoedonmerodasoluovinculante.
(Redaodadapelo(a)InstruoNormativaRFBn1434,de30dedezembrode2013)
Art.28.AsSoluesdeConsultanoconvalidaminformaesnemclassificaesfiscaisapresentadaspeloconsulente.
Art. 29. As Disit e a Cosit podero propor ao Secretrio da Receita Federal do Brasil a expedio de ato normativo sempre
queasoluodeumaconsultativerinteressegeral.
Art.30.Apublicao,naImprensaOficial,deatonormativosupervenientemodificaasconclusesemcontrrioconstantes
emSoluesdeConsultaouemSoluesdeDivergncia,independentementedecomunicaoaoconsulente.
Art. 31. O disposto nesta Instruo Normativa no se aplica s consultas relativas ao Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional),
quando a competncia para solucionlas for dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, e ao Programa de
RecuperaoFiscal(Refis).
Art. 32. O disposto nos arts. 9 e 22 aplicase somente s Solues de Consulta Cosit e s Solues de Divergncia
publicadasapartirdaentradaemvigordestaInstruoNormativa.
Art.33.ACositpoderexpedirnormascomplementaresaodispostonestaInstruoNormativa.
Art. 34. A partir da data de publicao desta Instruo Normativa, a Instruo Normativa RFB n 740, de 2 de maio de
2007,noseaplicaaosprocessosdeconsultadequetrataoart.1.
Art.35.EstaInstruoNormativaentraemvigornadatadesuapublicao.
CARLOSALBERTOFREITASBARRET
ANEXOIV
LISTADEVERIFICAOPROCESSODECONSULTA
1. sim noOassuntotratadonoprocessodeconsultaconferecomaqueleconstantedacapadoprocesso?
2. sim noApessoaemnomedaqualfoiprotocoladooprocessodeconsultaumadaquelasautorizadaspelalegislao
aformulla?
3. sim noSendooconsulentepessoajurdica,aconsultafoiformuladapeloestabelecimentomatriz?
4. sim noAconsultafoiformuladaporumnicosujeitopassivo?
5. sim no Quem formula a consulta o prprio consulente, a pessoa fsica responsvel perante o CNPJ ou pessoa
investidadospoderesderepresentao?
6. sim no Os dados de identificao do consulente, tal como referenciado pelo art. 3, 2, inciso I, da IN RFB n
1.396,de16desetembrode2013,estocompletos?

7. sim noOconsulenteapresentouadeclaraodequetrataoart.3,2,incisoII,daIN RFB n 1.396, de 16 de


setembrode2013?
8. sim no A consulta circunscrevese a fato determinado, descrevendo detalhadamente o seu objeto e indicando as
informaesnecessriaselucidaodamatria?
9. sim noHindicaodosdispositivosdalegislaotributriaeaduaneiraqueensejaramaapresentaodaconsulta,
bemcomodosfatosaqueseraplicadaainterpretaosolicitada?
10. sim noCasoaconsultatratedesituaodeterminadaaindanoocorrida,oconsulentedemonstraasuavinculao
comofato,bemcomoaefetivapossibilidadedasuaocorrncia?
11. sim noSeaconsultafoiformuladaporentidaderepresentativadecategoriaeconmicaouprofissionalemnomede
seusassociadosoufiliados,foiapresentadaautorizaoexpressadestes,emestatutooudocumentoindividualoucoletivo?
12. sim no A consulta sobre interpretao da legislao tributria e aduaneira se refere a um nico tributo
administrado pela RFB, restringindose a uma nica matria, ou, no caso de abordar mais de um tributo ou mais de uma
matria,tratadematriasconexas?
13. sim no A consulta sobre classificao de servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no
patrimniorefereseaumnicoservio,intangvelouoperao?
14. sim no Foram cumpridos os demais requisitos a que se referem os arts. 3 e 4 da IN RFB n 1.396, de 16 de
setembrode2013?
Preencher,sedeconhecimentoimediato:
sim noOconsulenteestintimadoacumprirobrigaorelativaaofatoobjetodaconsulta?
sim noAconsultaversasobrefatoobjetodelitgio,dequeoconsulentefaaparte,pendentededecisodefinitivanas
esferasadministrativaoujudicial?
sim noOconsulenteestsobprocedimentofiscal,iniciadoantesdaapresentaodaconsulta,paraapurarosfatosque
serelacionemcomamatriaconsultada?
sim no O fato relatado na consulta foi objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em que foi parte o
consulente,ecujoentendimentoporpartedaAdministraonofoialteradoporatosuperveniente?
sim no O fato relatado na consulta encontrase disciplinado em ato normativo publicado na Imprensa Oficial antes de
suaapresentao?
sim noAconsultaversasobreconstitucionalidadeoulegalidadedalegislaotributriaeaduaneira?
sim noOfatorelatadonaconsultaencontrasedefinidooudeclaradoemdisposioliteraldalei?
sim noOfatorelatadonaconsultaencontrasedefinidocomocrimeoucontravenopenal?
sim noAconsultaversasobreprocedimentosrelativosaparcelamentodedbitosadministradospelaRFB?
sim noAconsultatemporobjetivoaprestaodeassessoriacontbilfiscalpelaRFB?
sim noAmatriaobjetodaconsultaestranhalegislaotributriaeaduaneira?
Baselegal:Mencionadanotexto