Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Aviso N.º 15655 2009 - NCRF PDF
Aviso N.º 15655 2009 - NCRF PDF
Termos/expresses
Vida econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Definies
:
a) O perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel por um ou mais
utentes; ou
b) O nmero de unidades de produo, ou similares, que se espera que seja obtido a partir do activo
por um ou mais utentes.
Vida til . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
:
a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou
b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas
pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafos 1 e 2)
1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
o de prescrever as bases quanto estrutura e contedo do balano, da
demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital
prprio e do anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa desenvolvidamente tratada na NCRF 2.
2 No se encontram contempladas nesta Norma as matrias
objecto dos captulos mbito, Definies e Consideraes Gerais da IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma
vez que esto vertidas no captulo 2 (Bases para a Apresentao de
Demonstraes Financeiras) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
mbito (pargrafo 3)
3 Esta Norma deve ser aplicada a todas as demonstraes financeiras de finalidades gerais preparadas e apresentadas de acordo com
as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Consideraes gerais (pargrafos 4 e 5)
4 Esta Norma exige determinadas divulgaes na face do balano,
na demonstrao dos resultados e na demonstrao das alteraes no
capital prprio e exige divulgao de outras linhas de itens ou na face
dessas demonstraes ou no anexo.
5 Esta Norma usa por vezes o termo divulgao num sentido
lato, englobando itens apresentados na face do balano, na demonstrao
dos resultados, na demonstrao das alteraes no capital prprio e na
demonstrao dos fluxos de caixa, assim como no anexo. As divulgaes tambm so exigidas por outras Normas Contabilsticas e de
Relato Financeiro.
Identificao das demonstraes financeiras (pargrafos 6 a 8)
6 As demonstraes financeiras devem ser identificadas claramente e distinguidas de outra informao no mesmo documento
publicada.
7 As NCRF aplicam-se apenas s demonstraes financeiras e no a
outra informao apresentada num relatrio anual ou noutro documento.
Por isso, importante que os utentes consigam distinguir informao
que seja preparada usando as NCRF de outra informao que possa ser
til aos utentes mas no seja objecto desses requisitos.
8 Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada
de forma proeminente e repetida quando for necessrio para a devida
compreenso da informao apresentada:
(a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao,
e qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
(b) Se as demonstraes financeiras abrangem a entidade individual
ou um grupo de entidades;
(c) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras;
(d) A moeda de apresentao, por regra o Euro; e
(e) O nvel de arredondamento, que no pode exceder o milhar de
unidades da moeda referida em d) usado na apresentao de quantias
nas demonstraes financeiras.
36261
9 As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos anualmente. Quando se altera a data do balano de uma entidade e as
demonstraes financeiras anuais sejam apresentadas para um perodo
mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm
do perodo abrangido pelas demonstraes financeiras:
17 Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um dos seguintes critrios:
36262
36263
36264
36265
Objectivo (pargrafo 1)
9 Esta Norma estabelece duas categorias de excepes ao princpio de que o balano de abertura de acordo com as NCRF deve estar
conforme com cada NCRF:
36266
36267
36268
36269
(b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, reexpressando os saldos de abertura dos activos, passivos e capital
prprio para o perodo mais antigo apresentado.
Limitaes reexpresso retrospectiva (pargrafos 38 a 43)
38 Um erro do perodo anterior deve ser corrigido por reexpresso
retrospectiva excepto at ao ponto em que seja impraticvel determinar
quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito cumulativo do
erro.
39 Quando for impraticvel determinar o perodo em que se comeam a sentir os efeitos de um erro na informao comparativa para um
ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade deve reexpressar os
saldos de abertura de activos, passivos e capital prprio para o perodo
mais antigo para o qual seja praticvel a reexpresso retrospectiva (que
pode ser o perodo corrente).
40 Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no
incio do perodo corrente, de um erro em todos os perodos anteriores,
a entidade deve reexpressar a informao comparativa para corrigir
o erro prospectivamente a partir da data mais antiga em que tal seja
praticvel.
41 A correco de um erro de um perodo anterior excluda dos
resultados do perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao
apresentada sobre exerccios anteriores, incluindo qualquer resumo
histrico de dados financeiros, reexpressa para perodos to antigos
quanto tal seja praticvel.
42 Quando for impraticvel determinar a quantia de um erro (por
exemplo, um erro na aplicao de uma poltica contabilstica) para
todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com o pargrafo
40, reexpressa a informao comparativa prospectivamente a partir da
data mais antiga em que tal seja praticvel. Por isso, ela ignora a parte
da reexpreso cumulativa dos activos, passivos e capital prprio que
surja antes dessa data. Os pargrafos 45 a 48 proporcionam orientao
sobre quando impraticvel corrigir um erro para um ou mais perodos
anteriores.
43 As correces de erros distinguem-se de alteraes nas estimativas contabilsticas. As estimativas contabilsticas, pela sua natureza,
so aproximaes que podem necessitar de reviso medida que se
torne conhecida informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda
reconhecido no momento do desfecho de uma contingncia no a
correco de um erro.
Divulgao de erros de perodos anteriores (pargrafo 44)
44 Ao aplicar o pargrafo 37, uma entidade deve divulgar o seguinte:
(a) A natureza de um erro de um perodo anterior;
(b) At ao ponto em que tal seja praticvel, a quantia de correco
para cada perodo anterior apresentado;
(c) A quantia da correco no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
(d) Se a reexpresso retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, as circunstncias que levaram existncia
dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi
corrigido.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores no precisam
de repetir estas divulgaes.
Impraticabilidade com respeito aplicao retrospectiva
e reexpresso retrospectiva (pargrafos 45 a 48)
45 Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar informao comparativa para um ou mais perodos anteriores para conseguir
comparabilidade para o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter
sido coligidos dados no(s) perodo(s) anterior(es) de uma forma que
permita quer a aplicao retrospectiva de uma nova poltica contabilstica
(incluindo, para a finalidade dos pargrafos 46 a 48, a sua aplicao
prospectiva a perodos anteriores) quer a reexpresso retrospectiva
para corrigir um erro de um perodo anterior, e pode ser impraticvel
recriar essa informao.
46 frequentemente necessrio fazer estimativas de aplicao de
uma poltica contabilstica a elementos das demonstraes financeiras
reconhecidos ou divulgados com respeito a transaces, outros acontecimentos ou condies. A estimativa encerra alguma subjectividade
e as estimativas podem ser feitas aps a data do balano. mais difcil
fazer estimativas quando se aplica retrospectivamente uma poltica
contabilstica ou se faz uma reexpresso retrospectiva para corrigir um
erro de um perodo anterior, devido ao perodo de tempo mais longo que
pode ter decorrido desde a transaco, outro acontecimento ou condio afectados. Contudo, o objectivo das estimativas relacionadas com
36270
36271
36272
Activo: um recurso:
(a) Controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos
passados; e
(b) Do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para
a entidade.
Activo intangvel: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Activos monetrios: so dinheiros detidos e activos a ser recebidos
em quantias fixadas ou determinveis de dinheiro.
Amortizao: a imputao sistemtica da quantia deprecivel de
um activo intangvel durante a sua vida til.
Custo: a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor
de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua
aquisio ou construo, ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse
activo aquando do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos
especficos de outras NCRF.
Data de acordo: a data em que um acordo substantivo entre as partes
concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas,
anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio
(OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as
partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente
dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que
este obtenha o controlo sobre a adquirida.
Desenvolvimento: a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa
ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo
de materiais, mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servios,
novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo
comercial ou uso.
Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transaco em que no exista relacionamento entre elas.
Mercado activo: um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes:
(a) Os itens negociados no mercado so homogneos;
(b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender; e
(c) Os preos esto disponveis ao pblico.
Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um
activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia
recupervel.
Pesquisa: a investigao original e planeada levada a efeito com a
perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos.
Quantia deprecivel: o custo de um activo ou outra quantia substituta
do custo, menos o seu valor residual.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido
no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa
que uma entidade espera que resultem do uso continuado de um activo
e da sua alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer
ao liquidar um passivo.
Valor residual: de um activo a quantia estimada que uma entidade
obteria correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos
custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condies esperadas no final da sua vida til.
Vida til :
(a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja
disponvel para uso; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade
espera obter do activo.
Activos intangveis (pargrafos 9 a 17)
9 As entidades gastam com frequncia recursos, ou incorrem em
passivos, pela aquisio, desenvolvimento, manuteno ou melhoria de
recursos intangveis tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos,
concepo e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
propriedade intelectual, conhecimento de mercado e marcas e objectivos comerciais (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
Exemplos comuns de itens englobados nestes grupos so o software de
computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de clientes, direitos
de hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franchises, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, quota
de mercado e direitos de comercializao.
36273
36274
36275
36276
produzir e preparar o activo para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Exemplos de custos directamente atribuveis so:
(a) Os custos dos materiais e servios usados ou consumidos ao gerar
o activo intangvel;
(b) Os custos dos benefcios dos empregados associados formao
do activo intangvel;
(c) As taxas de registo de um direito legal; e
(d) A amortizao de patentes e licenas que sejam usadas para gerar
o activo intangvel.
A NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos especifica os critrios
para o reconhecimento do juro como um elemento do custo de um activo
intangvel gerado internamente.
66 No so, porm, componentes do custo de um activo intangvel
gerado internamente:
(a) Os dispndios com vendas, gastos administrativos e outros gastos
gerais a menos que estes dispndios possam ser directamente atribudos
preparao do activo para uso;
(b) Ineficincias identificadas e perdas operacionais iniciais incorridas
antes de o activo atingir o desempenho planeado; e
(c) Dispndios com a formao do pessoal para utilizar o activo.
Reconhecimento de um gasto (pargrafos 67 a 70)
67 O dispndio com um item intangvel deve ser reconhecido como
um gasto quando for incorrido a menos que:
(a) Faa parte do custo de um activo intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 18 a 66); ou
(b) O item seja adquirido numa concentrao de actividades empresariais e no possa ser reconhecido como um activo intangvel. Neste
caso, o dispndio (includo no custo da concentrao de actividades
empresariais) deve fazer parte da quantia atribuda ao goodwill data
da aquisio (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais).
68 Em alguns casos, o dispndio incorrido para proporcionar
benefcios econmicos futuros a uma entidade, mas nenhum activo
intangvel ou outro activo adquirido ou criado que possa ser reconhecido. Nestes casos, o dispndio reconhecido como um gasto quando
for incorrido. Por exemplo, excepto quando fizer parte do custo de uma
concentrao de actividades empresariais, o dispndio com pesquisa
reconhecido como um gasto quando for incorrido (ver o pargrafo 53).
Outros exemplos de dispndio que seja reconhecido como um gasto
quando for incorrido incluem:
(a) Dispndio com actividades de arranque (i.e. custos de arranque), a
no ser que este dispndio esteja includo no custo de um item de activo
fixo tangvel de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
Os custos de arranque podem consistir em custos de estabelecimento
tais como os custos legais ou de secretariado incorridos no estabelecimento de uma entidade legal, dispndios para abrir novas instalaes
ou negcio (i.e. custos pr-abertura) ou dispndios para iniciar novas
unidades operacionais ou lanar novos produtos ou processos (i.e. custos
pr-operacionais).
(b) Dispndios com actividades de formao.
(c) Dispndios com actividades de publicidade e promocionais.
(d) Dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma
entidade no seu todo ou em parte.
69 O pargrafo 67 no exclui o reconhecimento de um pr-pagamento como um activo quando o pagamento pela entrega de bens
ou servios tenha sido feito antes da entrega de bens ou da prestao
de servios.
Gastos passados a no serem reconhecidos como um activo (pargrafo 70)
70 O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente
reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do
custo de um activo intangvel em data posterior.
Mensurao aps reconhecimento (pargrafos 71 a 86)
71 Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do
pargrafo 73 ou o modelo de revalorizao do pargrafo 74 como sua
poltica contabilstica. Se um activo intangvel for contabilizado usando
o modelo de revalorizao, todos os outros activos da sua classe devem
tambm ser contabilizados usando o mesmo modelo, a no ser que no
haja mercado activo para esses activos.
72 Uma classe de activos intangveis um agrupamento de activos
de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Os itens
36277
36278
36279
124 Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com
incio em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
36280
Definies (pargrafo 6)
36281
36282
36283
(a) Uso esperado do activo. O uso avaliado por referncia capacidade ou produo fsica esperadas do activo;
(b) Desgaste normal esperado, que depende de factores operacionais
tais como o nmero de turnos durante os quais o activo ser usado e
o programa de reparao e manuteno, e o cuidado e manuteno do
activo enquanto estiver ocioso;
(c) Obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de alteraes ou
melhoramentos na produo, ou de uma alterao na procura de mercado
para o servio ou produto derivado do activo; e
(d) Limites legais ou semelhantes no uso do activo, tais como as datas
de extino de locaes com ele relacionadas.
57 A vida til de um activo definida em termos da utilidade esperada do activo para a entidade. A poltica de gesto de activos da entidade
pode envolver a alienao de activos aps um perodo especificado ou
aps consumo de uma proporo especificada dos futuros benefcios
econmicos incorporados no activo. Por isso, a vida til de um activo
pode ser mais curta do que a sua vida econmica. A estimativa da vida
til do activo uma questo de juzo de valor baseado na experincia
da entidade com activos semelhantes.
58 Os terrenos e edifcios so activos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente.
Com algumas excepes, como as pedreiras e os locais usados como
aterros, os terrenos tm uma vida til ilimitada pelo que no so depreciados. Os edifcios tm vida til limitada e, por isso, so activos
depreciveis. Um aumento no valor de um terreno no qual um edifcio
esteja construdo no afecta a determinao da quantia deprecivel do
edifcio.
59 Se o custo do terreno incluir os custos do desmantelamento,
remoo e restaurao do local, essa poro do custo do terreno depreciada durante o perodo de benefcios obtidos ao incorrer nesses
custos. Nalguns casos, o prprio terreno pode ter uma vida til limitada,
caso em que depreciado de modo a reflectir os benefcios a serem
dele retirados.
Mtodo de depreciao (pargrafos 60 a 62)
60 O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por
que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam
consumidos pela entidade.
61 O mtodo de depreciao aplicado consistentemente a um
activo de perodo para perodo, a menos que ocorra alguma alterao
significativa no modelo esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos associados a esse activo. Nesse caso, o mtodo deve ser alterado
para reflectir o novo modelo, sendo tal modificao contabilizada como
alterao numa estimativa contabilstica de acordo com a NCRF 4.
36284
Objectivo (pargrafo 1)
36285
10 As transaces de venda incluem trocas de activos no correntes por outros activos no correntes quando uma troca tiver substncia comercial de acordo com a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
11 Quando uma entidade adquire um activo no corrente (ou grupo
para alienao) exclusivamente com vista sua posterior alienao, deve
classificar o activo no corrente (ou grupo de disposio) como detido
para venda data de aquisio somente se: (i) o requisito de um ano do
pargrafo 8 for satisfeito (excepto conforme permitido pelo pargrafo 9)
e (ii) se for altamente provvel que qualquer outro critrio do pargrafo
8, que no esteja satisfeito nessa data, o ser no curto prazo aps a
aquisio (normalmente no prazo de trs meses).
12 Se o critrio do pargrafo 8 for satisfeito aps a data do balano,
uma entidade no deve classificar um activo no corrente (ou grupo para
alienao) como detido para venda nessas demonstraes financeiras
quando emitidas. Contudo, quando esses critrios forem satisfeitos aps
a data do balano mas antes da autorizao para emisso das demonstraes financeiras, a entidade deve divulgar a informao especificada
nas alneas (a), (b) e (d) do pargrafo 38 desta Norma.
Activos no correntes a abandonar (pargrafos 13 e 14)
13 Uma entidade no deve classificar como detido para venda
um activo no corrente (ou grupo para alienao) a abandonar porque
a sua quantia escriturada ser recuperada principalmente atravs do uso
continuado. Contudo, se o grupo para alienao a abandonar satisfizer
os critrios do pargrafo 32 (a) a 32 (c) desta Norma, a entidade deve
apresentar os resultados e fluxos de caixa do grupo para alienao como
unidades operacionais descontinuadas de acordo com os pargrafos 33
e 34, data em que ele deixe de ser usado. Os activos no correntes (ou
grupos para alienao), a abandonar, incluem activos no correntes (ou
grupos para alienao) a usar at ao final da sua vida econmica e activos
no correntes (ou grupos para alienao) a encerrar em vez de vender.
14 Uma entidade no deve contabilizar como activo no corrente
um activo que tenha sido temporariamente retirado do servio, como
se tivesse sido abandonado.
Mensurao de activos no correntes (ou grupos para alienao)
classificados como detidos para venda (pargrafos 15 a 29)
Mensurao de um activo no corrente (ou grupo para alienao)
(pargrafos 15 a 19)
15 Uma entidade deve mensurar um activo no corrente (ou grupo
para alienao) classificado como detido para venda pelo menor valor entre a sua quantia escriturada e o justo valor menos os custos de
vender.
16 Se um activo (ou grupo para alienao) recm-adquirido
satisfizer os critrios de classificao como detido para venda (ver
pargrafo 11), a aplicao do pargrafo 15 resultar em que o activo
(ou grupo para alienao) seja mensurado no reconhecimento inicial
pelo valor mais baixo entre a sua quantia escriturada se no tivesse sido
assim classificado (por exemplo, o custo) e o justo valor menos os custos
de vender. Assim, se o activo (ou grupo para alienao) for adquirido
como parte de uma concentrao de actividades empresariais, ele deve
ser mensurado pelo justo valor menos os custos de vender.
17 Quando se espera que a venda ocorra para alm de um ano,
a entidade deve mensurar os custos de vender pelo seu valor presente.
Qualquer aumento no valor presente dos custos de vender que resulte
da passagem do tempo deve ser apresentado nos resultados como custo
de financiamento.
18 Imediatamente antes da classificao inicial do activo (ou grupo
para alienao) como detido para venda, as quantias escrituradas do activo (ou de todos os activos e passivos do grupo) devem ser mensuradas
de acordo com as NCRF aplicveis.
19 Na remensurao posterior de um grupo para alienao, as
quantias escrituradas de quaisquer activos e passivos que no estejam
no mbito dos requisitos de mensurao desta Norma mas estejam includos num grupo para alienao classificado como detido para venda,
devem ser remensurados de acordo com as NCRF aplicveis antes de
o justo valor menos os custos de vender do grupo para alienao ser
remensurado.
Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses (pargrafos 20 a 25)
20 Uma entidade deve reconhecer uma perda por imparidade relativamente a qualquer reduo inicial ou posterior do activo (ou grupo para
alienao) para o justo valor menos os custos de vender, at ao ponto em
que no tenha sido reconhecida de acordo com o pargrafo 19.
21 Uma entidade deve reconhecer um ganho ou qualquer aumento
posterior no justo valor menos os custos de vender de um activo, mas
no para alm da perda por imparidade cumulativa que tenha sido re-
36286
36287
mbito (pargrafos 2 e 3)
Objectivo (pargrafo 1)
36288
36289
valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um determinado no incio da locao. A taxa de desconto a usar no clculo do
valor presente dos pagamentos mnimos da locao a taxa de juro
implcita na locao, se for praticvel determinar essa taxa; se no
for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do locatrio.
Quaisquer custos directos iniciais do locatrio so adicionados quantia
reconhecida como activo.
21 So frequentemente incorridos custos directos iniciais em ligao com actividades especficas da locao, como na negociao e
garantia de acordos de locao. Os custos identificados directamente
como atribuveis a actividades executadas pelo locatrio para uma locao financeira, so includos como parte da quantia reconhecida como
um activo sob locao.
22 No apropriado que os passivos por activos locados sejam
apresentados nas demonstraes financeiras como uma deduo dos
activos locados. Se para a apresentao de passivos na face do balano
for feita uma distino entre passivos correntes e no correntes, a mesma
distino deve ser feita para os passivos da locao.
Mensurao subsequente (pargrafos 23 a 27)
23 Os pagamentos mnimos da locao devem ser repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do passivo pendente. O encargo
financeiro deve ser imputado a cada perodo durante o prazo da locao
de forma a produzir uma taxa de juro peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. As rendas contingentes devem ser debitadas
como gastos nos perodos em que foram incorridas.
24 Uma locao financeira d origem a um gasto de depreciao
relativo ao activo deprecivel assim como a um gasto financeiro em
cada perodo contabilstico. A poltica de depreciao para os activos
locados depreciveis deve ser consistente com a dos activos depreciveis
que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser calculada
nas bases estabelecidas na NCRF 6 Activos Intangveis e NCRF
7 Activos Fixos Tangveis. Se no houver certeza razovel de que
o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o activo
deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da sua
vida til, o que for mais curto.
25 A quantia deprecivel de um activo locado imputada a cada
perodo contabilstico durante o perodo do uso esperado numa base
sistemtica consistente com a poltica de depreciao que o locatrio
adopte para activos depreciveis de que seja proprietrio. Se houver
certeza razovel de que o locatrio obter a propriedade no fim do prazo
da locao, o perodo de uso esperado a vida til do activo; se tal no
for possvel o activo depreciado durante o prazo da locao ou da sua
vida til, dos dois o mais curto.
26 A soma do gasto de depreciao do activo e do gasto financeiro
do perodo raramente a mesma que a dos pagamentos da locao
no perodo, sendo, por isso, inadequado simplesmente reconhecer os
pagamentos da locao como um gasto. Por conseguinte, improvvel
que o activo e o passivo relacionados sejam de quantia igual aps o
incio da locao.
27 Para determinar se um activo locado est em imparidade, uma
entidade aplica a NCRF 12 Imparidade de Activos.
Divulgaes (pargrafos 28 e 29)
28 Os locatrios devem fazer as seguintes divulgaes relativas
a locaes financeiras:
(a) Para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data
do balano;
(b) Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos
da locao data do balano, e o seu valor presente. Alm disso, uma
entidade deve divulgar o total dos futuros pagamentos mnimos da
locao data do balano, e o seu valor presente, para cada um dos
seguintes perodos.
(i) No mais de um ano;
(ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos;
(iii) Mais de cinco anos;
(c) As rendas contingentes reconhecidas como um gasto do perodo;
(d) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se
espera receber por sublocaes no cancelveis data do balano; e
(e) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do
locatrio incluindo, pelo menos, o seguinte;
(i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
(ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e
clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que
respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
36290
30 Os pagamentos de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base linear durante o prazo da locao
salvo se uma outra base sistemtica for mais representativa do modelo
temporal do benefcio do utente.
Divulgaes (pargrafo 31)
36291
36292
36293
36294
36295
36296
36297
73 Uma entidade aplica a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes, ou outras Normas, conforme apropriado,
a quaisquer passivos que retenha aps a alienao de uma propriedade
de investimento.
74 A compensao de terceiros para propriedades de investimento
que tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido
cedidas deve ser reconhecida nos resultados quando a compensao
se tornar recebvel.
75 Imparidades ou perdas de propriedades de investimento, reivindicaes relacionadas por ou pagamentos de compensao de terceiros
e qualquer aquisio ou construo posterior de activos de substituio
constituem acontecimentos econmicos separados que so contabilizados
separadamente como se segue:
(a) As imparidades da propriedade de investimento so reconhecidas
de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos;
(b) As retiradas ou alienaes da propriedade de investimento so
reconhecidas de acordo com os pargrafos 68 a 73 desta Norma;
(c) A compensao de terceiros por propriedades de investimento que
tenham sofrido imparidade, se tenham perdido ou tenham sido cedidas
reconhecida nos resultados quando se tornar recebvel; e
(d) O custo dos activos restaurados, comprados ou construdos como
substituies determinado de acordo com os pargrafos 20 a 29 desta
Norma.
Divulgaes (pargrafos 76 a 79)
Modelo do justo valor e modelo do custo (pargrafos 76 a 79)
76 As divulgaes indicadas adiante aplicam-se para alm das
enunciadas na NCRF 9 Locaes. De acordo com a NCRF 9, o
proprietrio de uma propriedade de investimento proporciona as divulgaes dos locadores acerca das locaes que tenham celebrado. Uma
entidade que detenha uma propriedade de investimento numa locao
financeira ou operacional proporciona divulgaes dos locatrios para
locaes financeiras e divulgaes dos locadores para qualquer locao
operacional que tenham celebrado.
77 Uma entidade deve divulgar:
(a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do custo;
(b) Caso aplique o modelo do justo valor, se, e em que circunstncias,
os interesses de propriedade detidos em locaes operacionais so classificados e contabilizados como propriedades de investimento;
(c) Quando a classificao for difcil (ver pargrafo 14), os critrios
que usa para distinguir propriedades de investimento de propriedades
ocupadas pelo dono e de propriedades detidas para venda no curso
ordinrio dos negcios;
(d) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do justo valor de propriedades de investimento, incluindo uma declarao a afirmar se a determinao do justo valor foi ou no suportada
por evidncias do mercado ou foi mais ponderada por outros factores
(que a entidade deve divulgar) por fora da natureza da propriedade e
da falta de dados de mercado comparveis;
(e) A extenso at qual o justo valor da propriedade de investimento
(tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) se
baseia numa valorizao de um avaliador independente que possua uma
qualificao profissional reconhecida e relevante e que tenha experincia
recente na localizao e na categoria da propriedade de investimento
que est a ser valorizada. Se no tiver havido tal valorizao, esse facto
deve ser divulgado;
(f) As quantias reconhecidas nos resultados para:
(i) Rendimentos de rendas de propriedades de investimento;
(ii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno)
provenientes de propriedades de investimento que geraram rendimentos
de rendas durante o perodo; e
(iii) Gastos operacionais directos (incluindo reparaes e manuteno) provenientes de propriedades de investimento que no geraram
rendimentos de rendas durante o perodo.
(iv) A alterao cumulativa no justo valor reconhecido nos resultados
com a venda de uma propriedade de investimento de um conjunto de
activos em que se usa o modelo do custo para um conjunto em que se
usa o modelo do justo valor (ver pargrafo 34).
(g) A existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades de investimento ou a remessa de rendimentos e
proventos de alienao;
(h) Obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver
propriedades de investimento ou para reparaes, manuteno ou aumentos.
36298
78 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma entidade que aplique o modelo do justo valor dos pargrafos 35 a 57 deve
divulgar uma reconciliao entre as quantias escrituradas da propriedade
de investimento no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte:
(a) Adies, divulgando separadamente as adies resultantes de
aquisies e as resultantes de dispndio subsequente reconhecido na
quantia escriturada de um activo;
(b) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais;
(c) Activos classificados como detidos para venda ou includos num
grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com
a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas e outras alienaes;
(d) Ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustamentos de justo
valor;
(e) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das
demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da
transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(f) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada pelo
dono; e
(g) Outras alteraes.
Modelo do custo (pargrafo 79)
79 Alm das divulgaes exigidas pelo pargrafo 77, uma entidade
que aplique o modelo do custo do pargrafo 58 deve divulgar:
(a) Os mtodos de depreciao usados;
(b) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(c) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada
com as perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo;
(d) Uma reconciliao da quantia escriturada da propriedade de investimento no incio e no fim do perodo, mostrando o seguinte:
(i) Adies, divulgando separadamente as adies que resultem de
aquisies e as que resultem de dispndio subsequente reconhecido
como activo;
(ii) Adies que resultem de aquisies por intermdio de concentraes de actividades empresariais;
(iii) Activos classificados como detidos para venda ou includos num
grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com
a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades
Operacionais Descontinuadas, e outras alienaes;
(iv) Depreciaes;
(v) A quantia de perdas por imparidade reconhecida e a quantia de
perdas por imparidade revertida durante o perodo de acordo com a
NCRF 12 Imparidade de Activos;
(vi) As diferenas cambiais lquidas resultantes da transposio das
demonstraes financeiras para outra moeda de apresentao, e da
transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(vii) Transferncias para e de inventrios e propriedade ocupada
pelo dono; e
(viii) Outras alteraes; e
(e) O justo valor das propriedades de investimento. Nos casos excepcionais descritos no pargrafo 55, quando uma entidade no possa
determinar o justo valor da propriedade de investimento com fiabilidade,
ela deve divulgar:
(i) Uma descrio da propriedade de investimento;
(ii) Uma explanao da razo pela qual o justo valor no pode ser
determinado com fiabilidade; e
(iii) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o justo valor venha a recair.
Data de eficcia (pargrafo 80)
80 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro
perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
Norma contabilstica e de relato financeiro 12
Imparidade de activos
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a
Norma Internacional de Contabilidade IAS 36 Imparidade de Activos, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008
da Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas
pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
o de prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para
assegurar que os seus activos sejam escriturados por no mais do que
a sua quantia recupervel. Um activo escriturado por mais do que a
sua quantia recupervel se a sua quantia escriturada exceder a quantia
a ser recuperada atravs do uso ou venda do activo. Se este for o caso,
o activo descrito como estando com imparidade e a Norma exige que
a entidade reconhea uma perda por imparidade. A Norma tambm
especifica as circunstncias em que uma entidade deve reverter uma
perda por imparidade e prescreve divulgaes.
mbito (pargrafos 2 e 3)
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao da imparidade
de todos os activos, que no sejam:
(a) Inventrios (ver a NCRF 18 Inventrios);
(b) Activos provenientes de contratos de construo (ver a NCRF
19 Contratos de Construo);
(c) Activos por impostos diferidos (ver a NCRF 25 Impostos sobre
o Rendimento);
(d) Activos por benefcios de empregados (ver a NCRF 28 Benefcios dos Empregados);
(e) Activos financeiros que estejam no mbito da NCRF 27 Instrumentos Financeiros;
(f) Propriedades de investimento que sejam mensuradas pelo justo
valor (ver a NCRF 11 Propriedades de Investimento);
(g) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola que
sejam mensurados pelo justo valor menos o custo estimado no ponto
de venda (ver a NCRF 17 Agricultura);
(h) Activos no correntes (ou grupos para alienao) classificados
como detidos para venda de acordo com a NCRF 8 Activos no
Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.
3 Esta Norma aplica-se a activos que sejam escriturados pela
quantia revalorizada (i.e. justo valor) de acordo com outras Normas, tais
como o modelo de revalorizao da NCRF 7 Activos Fixos Tangveis.
Identificar se um activo revalorizado pode estar com imparidade depende
dos fundamentos usados para determinar o justo valor:
(a) Se o justo valor do activo for o seu valor de mercado, a nica
diferena entre o justo valor do activo e o seu justo valor menos os custos de vender so os custos directos incrementais para alienar o activo:
(i) Se os custos com a alienao forem negligenciveis, a quantia
recupervel do activo revalorizado aproxima-se necessariamente da sua
quantia revalorizada (i.e. justo valor) ou superior mesma. Neste caso,
aps os requisitos de revalorizao terem sido aplicados, improvvel
que o activo revalorizado esteja com imparidade e a quantia recupervel
no necessita de ser estimada;
(ii) Se os custos com a alienao no foram negligenciveis, o justo valor menos os custos de vender do activo revalorizado necessariamente
inferior ao seu justo valor. Por isso, o activo revalorizado estar com
imparidade se o seu valor de uso for inferior sua quantia revalorizada
(i.e. justo valor). Neste caso, aps os requisitos de valorizao terem
sido aplicados, uma entidade aplica esta Norma para determinar se o
activo pode estar com imparidade;
(b) Se o justo valor do activo for determinado numa base que no seja
o seu valor de mercado, a sua quantia revalorizada (i.e. justo valor) pode
ser superior ou inferior sua quantia recupervel. Deste modo, aps os
requisitos de revalorizao terem sido aplicados, uma entidade aplica
esta Norma para determinar se o activo pode estar com imparidade.
Definies (pargrafo 4)
4 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Activos corporate: so activos, excepto goodwill, que contribuam
para os fluxos de caixa futuros de vrias unidades geradoras de caixa.
Custos com a alienao: so custos incrementais directamente atribuveis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
36299
36300
20 Quando uma entidade ficar comprometida com uma reestruturao, provvel que alguns activos sejam afectados por essa reestruturao. Logo que a entidade esteja comprometida com a reestruturao:
36301
37 As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas consistentemente de perodo para perodo relativamente ao mesmo activo
ou tipo de activos, a menos que se justifique uma alterao.
Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa (pargrafos 38 a 51)
38 A quantia escriturada de uma unidade geradora de caixa deve
ser determinada numa base consistente com a forma como a quantia
recupervel da unidade geradora de caixa determinada.
39 Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos
para determinar a quantia recupervel de uma unidade geradora de caixa.
Isto pode ocorrer se a alienao de uma unidade geradora de caixa exigir
que o comprador assuma o passivo. Neste caso, o justo valor menos
os custos de vender (ou o fluxo de caixa estimado com base na ltima
alienao) da unidade geradora de caixa o preo de venda estimado
para os activos da unidade geradora de caixa juntamente com o passivo
menos os custos com a alienao. Para executar uma comparao com
sentido entre a quantia escriturada da unidade geradora de caixa e a
sua quantia recupervel, a quantia escriturada do passivo deduzida
ao determinar tanto o valor de uso da unidade geradora de caixa como
a sua quantia escriturada.
Exemplo:
Uma empresa explora uma mina num pas onde a legislao exige que
o proprietrio restaure o local quando concluir a sua explorao da mina.
O custo da restaurao inclui a reposio da camada de terra que teve
de ser removida antes do comeo da explorao mineira. Uma proviso
para os custos de reposio da camada de terra foi reconhecida logo
que a camada foi removida. A quantia proporcionada foi reconhecida
como parte do custo da mina e tem sido depreciada durante a vida til
da mina. A quantia escriturada da proviso para os custos de restaurao
corresponde a 500 UM.
A entidade est a testar a imparidade da mina. A unidade geradora de
caixa da mina a mina na sua totalidade. A entidade recebeu vrias ofertas de compra da mina a um preo aproximado de 800 UM. Este preo
reflecte o facto de que o comprador assumir a obrigao de restaurar a
camada de terra. Os custos de alienao da mina so insignificantes. O
valor de uso da mina aproximadamente 1.200 UM, excluindo os custos
de restaurao. A quantia escriturada da mina 1.000 UM.
O justo valor da unidade geradora de caixa 800 UM. Esta quantia
considera os custos de restaurao que j foram providenciados. Como
consequncia, o valor de uso da unidade geradora de caixa determinado
aps considerao dos custos de restaurao e estimado em 700 UM
(1.200 UM menos 500 UM). A quantia escriturada da unidade geradora
500 UM, que a quantia escriturada da mina (1.000 UM) menos a
quantia escriturada da proviso para custos de restaurao (500 UM).
Portanto, a quantia recupervel da unidade geradora de caixa excede a
sua quantia escriturada.
Goodwill (pargrafos 40 a 50)
Imputao de goodwill a unidades geradoras de caixa (pargrafos 40 a 43)
36302
ser que a entidade possa demonstrar que algum outro mtodo reflicta
melhor o goodwill associado unidade operacional alienada.
Exemplo:
Uma entidade vende por 100 UM uma unidade operacional que fazia
parte de uma unidade geradora de caixa a que foi imputado goodwill.
O goodwill imputado unidade no pode ser identificado ou associado
a um grupo de activos a um nvel inferior ao dessa unidade, excepto
arbitrariamente. A quantia recupervel da poro da unidade geradora
de caixa retida de 300 UM.
Porque o goodwill imputado unidade geradora de caixa no pode
ser identificado ou associado a um grupo de activos de forma no arbitrria a um nvel inferior ao dessa unidade, o goodwill associado
unidade operacional alienada mensurado na base dos valores relativos
da unidade geradora de caixa alienada e da poro da unidade geradora
de caixa retida. Assim, 25 % do goodwill imputado unidade geradora
de caixa includo na quantia escriturada da unidade operacional que
vendida.
43 Se uma entidade reorganizar a sua estrutura de relato de forma
que altera a composio de uma ou mais unidades geradoras de caixa s
quais tenha sido imputado goodwill, o goodwill deve ser reimputado s
unidades afectadas. Esta nova imputao deve ser efectuada usando uma
abordagem pelo valor relativo semelhante utilizada quando uma entidade aliena uma unidade operacional no seio de uma unidade geradora
de caixa, a no ser que a entidade possa demonstrar que outro mtodo
reflecte melhor o goodwill associado s unidades reorganizadas.
Exemplo:
O goodwill tinha sido anteriormente imputado unidade geradora de
caixa A. O goodwill imputado a A no pode ser identificado ou associado a um grupo de activos inferior ao de A, excepto arbitrariamente.
A vai ser dividida e integrada em trs outras unidades geradoras de
caixa B, C e D.
Dado que o goodwill imputado a A no pode ser identificado ou
associado a um grupo de activos de uma forma no arbitrria a um
nvel inferior ao de A, ele reimputado s unidades B, C e D na base
dos valores relativos das trs pores de A antes de essas pores de A
serem integradas em B, C e D.
Testar a imparidade de unidades geradoras de caixa com goodwill
(pargrafos 44 e 45)
44 Quando o goodwill se relaciona com uma unidade geradora
de caixa mas no tenha sido imputado a essa unidade, a unidade deve
ser testada quanto a imparidade, sempre que exista uma indicao de
que essa unidade possa estar com imparidade, comparando a quantia
escriturada da unidade, excluindo qualquer goodwill, com a sua quantia
recupervel. Qualquer perda por imparidade deve ser reconhecida de
acordo com o pargrafo 52.
45 Uma unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado
goodwill deve ser testada quanto a imparidade anualmente, e sempre que
exista uma indicao de que essa unidade possa estar com imparidade,
comparando a quantia escriturada da unidade, incluindo o goodwill, com
a quantia recupervel da unidade. Se a quantia recupervel da unidade
exceder a quantia escriturada da unidade, a unidade e o goodwill imputado a essa unidade devem ser considerados como no estando com
imparidade. Se a quantia escriturada da unidade exceder a quantidade
recupervel da unidade, a entidade deve reconhecer a perda por imparidade de acordo com o pargrafo 52.
Interesses minoritrios (pargrafos 46 e 47)
46 De acordo com a NCRF 14 Concentraes de Actividades
Empresariais, o goodwil reconhecido numa concentrao de actividades
empresariais representa o goodwill adquirido por uma empresa me com
base no interesse de propriedade da empresa me, em vez da quantia
do goodwill controlada pela empresa me como resultado da concentrao de actividades empresariais. Assim, o goodwill atribuvel a um
interesse minoritrio no reconhecido nas demonstraes financeiras
consolidadas da empresa-me. Em conformidade, se existir um interesse
minoritrio numa unidade geradora de caixa qual tenha sido imputado
goodwill, a quantia dessa unidade compreende:
(a) Tanto o interesse da empresa me como o interesse minoritrio
nos activos lquidos da unidade; e
(b) O interesse da empresa me no goodwill.
Contudo, parte da quantia recupervel da unidade geradora de caixa
determinada de acordo com esta Norma atribuvel ao interesse minoritrio no goodwill.
47 Dado que o goodwill reconhecido apenas na medida do interesse de propriedade da empresa me, qualquer perda por imparidade
relacionada com o goodwill repartida entre a parte atribuvel empresa
me e a parte atribuvel ao interesse minoritrio, apenas com a primeira
a ser reconhecida como perda de goodwill por imparidade.
Tempestividade dos testes de imparidade (pargrafos 48 a 50)
48 O teste de imparidade anual para uma unidade geradora de
caixa a que tenha sido imputado goodwill pode ser efectuado a qualquer
momento durante um perodo anual, desde que o teste seja efectuado no mesmo momento todos os anos. Unidades geradoras de caixa
diferentes podem ser testadas quanto a imparidade em momentos
diferentes. Contudo, se uma parte ou todo o goodwill imputado a uma
unidade geradora de caixa tiver sido adquirido numa concentrao de
actividades empresariais durante o perodo corrente anual, essa unidade deve ser testada quanto a imparidade antes do final do perodo
corrente anual.
49 Se os activos que constituem a unidade geradora de caixa a
que tenha sido imputado goodwill forem testados quanto a imparidade
ao mesmo tempo que a unidade que contem o goodwill, eles devem ser
testados quanto a imparidade antes da unidade que contm o goodwill.
Do mesmo modo, se as unidades geradoras de caixa que constituem
um grupo de unidades geradoras de caixa a que tenha sido imputado
goodwill forem testadas quanto a imparidade ao mesmo tempo que
o grupo de unidades que contm o goodwill, as unidades individuais
devem ser testadas quanto a imparidade antes do grupo de unidades
que contm o goodwill.
50 O clculo detalhado mais recente, feito num perodo precedente,
da quantia recupervel de uma unidade geradora de caixa qual tenha
sido imputado goodwill pode ser usado no teste de imparidade dessa
unidade no corrente perodo, desde que os seguintes critrios sejam
satisfeitos:
(a) Os activos e passivos que compem a unidade no foram significativamente alterados desde o mais recente clculo da quantia recupervel;
(b) O mais recente clculo da quantia recupervel resultou numa
quantia que excedeu a quantia escriturada da unidade numa margem
substancial; e
(c) Com base numa anlise dos acontecimentos que tenham ocorrido e das circunstncias que tenham mudado desde o clculo mais
recente da quantia recupervel, seja remota a probabilidade de que uma
determinao corrente da quantia recupervel seria inferior quantia
escriturada da unidade.
Activos corporate (pargrafo 51)
51 Ao testar a imparidade de uma unidade geradora de caixa, uma
entidade deve identificar todos os activos corporate que se relacionem
com a unidade geradora de caixa em anlise. Se uma parte da quantia
escriturada de um activo corporate:
(a) Puder ser imputada numa base razovel e consistente a essa
unidade, a entidade deve comparar a quantia escriturada da unidade,
incluindo a parte da quantia escriturada do activo corporate imputada unidade, com a sua quantidade recupervel. Qualquer perda
por imparidade deve ser reconhecida de acordo com o pargrafo 52;
(b) No puder ser imputada numa base razovel e consistente a essa
unidade, a entidade deve:
(i) Comparar a quantia escriturada da unidade, excluindo o activo
corporate, com a sua quantia recupervel e reconhecer qualquer perda
por imparidade de acordo com o pargrafo 52;
(ii) Identificar o mais pequeno grupo de unidades geradoras de caixa
que inclua a unidade geradora de caixa em questo e a que uma parte
da quantia escriturada do activo corporate possa ser imputada numa
base razovel e consistente; e
(iii) Comparar a quantia escriturada desse grupo de unidades geradoras
de caixa, incluindo a parte da quantia escriturada do activo corporate
imputada a esse grupo de unidades, com a quantia recupervel do grupo
de unidades. Qualquer perda por imparidade deve ser reconhecida de
acordo com o pargrafo 52.
Perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
(pargrafos 52 a 55)
52 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa (o grupo mais pequeno de unidades geradoras de
caixa ao qual tenha sido imputado goodwill ou um activo corporate)
se, e apenas se, a quantia recupervel da unidade (grupo de unidades) for
inferior quantia escriturada da unidade (grupos de unidades). A perda
36303
36304
36305
incorrendo nos seus prprios gastos e passivos. O acordo de empreendimento conjunto proporciona geralmente meios pelos quais os rditos
da venda da produo conjunta e quaisquer gastos incorridos em comum
so partilhados entre os empreendedores.
11 Um exemplo de uma operao conjuntamente controlada d-se
quando dois ou mais empreendedores combinam as suas operaes,
recursos e percia para fabricar, comercializar e distribuir conjuntamente
um produto particular, tal como uma aeronave. As diferentes partes do
processo de fabrico so levadas a efeito por cada um dos empreendedores. Cada empreendedor suporta os seus prprios custos e obtm
uma parte do rdito da venda do avio, sendo tal partilha determinada
segundo o acordo contratual.
Activos conjuntamente controlados (pargrafos 12 a 14)
12 Alguns empreendimentos conjuntos envolvem o controlo conjunto, e muitas vezes a propriedade conjunta, por parte dos empreendedores, de um ou mais activos que tenham sido contribudos ou adquiridos
para a finalidade do empreendimento conjunto. Os activos so usados
para a obteno de benefcios para os empreendedores. Cada empreendedor pode ficar com uma parte da produo obtida a partir dos activos
e cada um suporta uma parte acordada dos gastos incorridos.
13 Estes empreendimentos conjuntos no envolvem a fundao
de uma sociedade organizada, parceria ou outra entidade, ou uma estrutura financeira que esteja separada dos prprios empreendedores. Cada
empreendedor tem controlo sobre a sua parte nos futuros benefcios
econmicos atravs da sua parte nos activos conjuntamente controlados.
14 Muitas actividades nas indstrias do petrleo, gs e extraco
de minrios envolvem activos conjuntamente controlados. Por exemplo,
duas ou mais empresas de produo de petrleo podem conjuntamente
controlar e explorar um pipeline. Cada um dos empreendedores utiliza
o pipeline para o transporte do seu prprio produto em retorno do qual
suporta uma proporo acordada dos gastos de explorao. Um outro
exemplo de um activo conjuntamente controlado quando duas entidades
controlam conjuntamente um imvel de rendimento, cada uma tomando
uma parte das rendas recebidas e suportando uma parte dos gastos.
Entidades conjuntamente controladas (pargrafos 15 a 18)
15 Uma entidade conjuntamente controlada um empreendimento
conjunto que envolve o estabelecimento de uma sociedade, de uma parceria ou de outra entidade em que cada empreendedor tenha um interesse.
A entidade opera da mesma forma que outras entidades, excepto que
um acordo contratual entre os empreendedores estabelece o controlo
conjunto sobre a actividade econmica da entidade.
16 Uma entidade conjuntamente controlada controla os activos do
empreendimento conjunto, incorre em passivos e gastos e obtm rendimentos. Pode fazer contratos em seu prprio nome e obter fundos para os
fins da actividade do empreendimento conjunto. Cada empreendedor tem
direito a uma parte dos lucros da entidade conjuntamente controlada, sem
prejuzo de algumas dessas entidades tambm terem direito a partilhar
da produo obtida pelo empreendimento conjunto.
17 Um exemplo vulgar de uma entidade conjuntamente controlada
quando duas entidades combinam as suas actividades numa linha
particular de negcios atravs da transferncia dos activos e passivos
relevantes para uma entidade conjuntamente controlada. Um outro
exemplo quando uma entidade comea um negcio num pas estrangeiro em conjunto com o governo ou outro departamento nesse pas, por
meio do estabelecimento de uma entidade separada que conjuntamente
controlada pela entidade e pelo governo ou departamento.
18 Muitas entidades conjuntamente controladas so em substncia
semelhantes aos empreendimentos conjuntos referidos como operaes
ou como activos conjuntamente controlados. Por exemplo, os empreendedores podem transferir um activo conjuntamente controlado, tal como
um pipeline de petrleo para uma entidade conjuntamente controlada, por
razes fiscais ou outras. De forma semelhante, os empreendedores podem
contribuir para uma entidade conjuntamente controlada com activos
que sero operados conjuntamente. Algumas operaes conjuntamente
controladas tambm envolvem a criao de uma entidade conjuntamente
controlada para tratar de aspectos particulares da actividade, como por
exemplo, a concepo, a comercializao, distribuio ou servio ps-venda da produo.
Influncia significativa (pargrafos 19 a 22)
19 Se o investidor detiver, directa ou indirectamente (por exemplo,
atravs de subsidirias), 20 % ou mais do poder de voto na investida,
presume-se que tem influncia significativa, a menos que o contrrio
possa ser claramente demonstrado. Se o investidor detiver, directa, ou
indirectamente (por exemplo, atravs de subsidirias), menos de 20 %
do poder de voto na investida, presume-se que no tem influncia signi-
36306
36307
outros que no o investidor, este calcula a sua parte nos resultados depois
de os ajustar face aos dividendos de tais aces, independentemente de
terem ou no sido declarados.
49 Se a parte de um investidor nas perdas de uma associada igualar ou exceder o seu interesse na associada, o investidor descontinua
o reconhecimento da sua parte de perdas adicionais. O interesse numa
associada a quantia escriturada do investimento na associada de acordo
com o mtodo da equivalncia patrimonial juntamente com quaisquer
interesses de longo prazo que, em substncia, faam parte do investimento lquido do investidor na associada. Por exemplo, um item cuja
liquidao no esteja planeada nem seja provvel que ocorra no futuro
previsvel , em substncia, uma extenso do investimento da entidade
nessa associada. Tais itens podem incluir aces preferenciais e contas
a receber ou emprstimos a longo prazo, mas no incluem contas a
receber comerciais, contas a pagar comerciais ou quaisquer contas a
receber de longo prazo para as quais existam garantias adequadas. As
perdas reconhecidas segundo o mtodo da equivalncia patrimonial que
excedam o investimento do investidor em aces ordinrias so aplicadas a outros componentes do interesse do investidor numa associada
pela ordem inversa da sua antiguidade (i.e. prioridade na liquidao).
50 Depois de o interesse do investidor ser reduzido a zero, as perdas
adicionais so tidas em conta mediante o reconhecido de um passivo, s
na medida em que o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou
construtivas ou tenha feito pagamentos a favor da associada. Se posteriormente a associada relatar lucros, o investidor retoma o reconhecimento
da sua parte nesses lucros somente aps a sua parte nos lucros igualar
a parte das perdas no reconhecidas.
Perdas por imparidade (pargrafos 51 a 53)
51 Tendo aplicado o mtodo da equivalncia patrimonial e reconhecido as perdas da associada de acordo com o pargrafo 49, o investidor
deve determinar se necessrio reconhecer qualquer perda por imparidade adicional com respeito ao conjunto de interesses na associada.
52 Dado que o goodwill includo na quantia escriturada de um
investimento numa associada no reconhecido separadamente, a totalidade da quantia escriturada do investimento testada quanto a imparidade segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos, comparando a
sua quantia recupervel (o mais elevado entre valor de uso e justo valor,
menos os custos de vender) com a sua quantia escriturada. Ao determinar
o valor de uso do investimento, uma entidade estima:
(a) A sua parte no valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados
que se espera que venham a ser gerados pela associada, incluindo os
fluxos de caixa das operaes da associada e os proventos da alienao
final do investimento; ou
(b) O valor presente dos futuros fluxos de caixa estimados que se
espera que surjam de dividendos a serem recebidos do investimento e
da sua alienao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos do o mesmo
resultado.
53 A quantia recupervel de um investimento numa associada
avaliada para cada associada, a menos que a associada no gere influxos
de caixa largamente independentes dos de outros activos da entidade.
Consolidao proporcional (pargrafos 54 a 56)
54 A aplicao da consolidao proporcional significa que o balano do empreendedor inclui a sua parte nos activos que controla conjuntamente e a sua parte nos passivos pelos quais conjuntamente responsvel. A demonstrao dos resultados do empreendedor inclui a sua parte
nos rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente
controlada. Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao da
consolidao proporcional so semelhantes aos procedimentos para a
consolidao de investimentos em subsidirias, que esto indicados na
NCRF 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao.
55 Podem ser usados formatos diferentes de relato para levar a
efeito a consolidao proporcional.
O empreendedor pode combinar a sua parte em cada um dos activos,
passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade conjuntamente controlada com os itens semelhantes, linha a linha, nas suas
demonstraes financeiras. Por exemplo, pode combinar a sua parte nos
inventrios da entidade conjuntamente controlada com os seus inventrios e a sua parte nos activos fixos tangveis da entidade conjuntamente
controlada com os seus activos fixos tangveis.
Como alternativa, o empreendedor pode incluir nas suas demonstraes financeiras linhas de itens separadas relativas sua parte nos
activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas da entidade
conjuntamente controlada. Por exemplo, pode mostrar a sua parte de um
activo corrente da entidade conjuntamente controlada separadamente
como parte dos seus activos correntes; pode mostrar a sua parte nos
36308
activos fixos tangveis da entidade conjuntamente controlada separadamente como parte dos seus activos fixos tangveis.
Ambos os formatos de relato mostrariam quantias idnticas, quer do
resultado do exerccio, quer de cada uma das principais classificaes
de activos, passivos, rendimentos e ganhos e gastos e perdas, motivo
pelo qual ambos os formatos so aceitveis para as finalidades desta
Norma.
56 Qualquer que seja o formato usado para levar a efeito a consolidao proporcional, desapropriado compensar quaisquer activos
ou passivos com a deduo de outros passivos ou activos ou quaisquer
rendimentos ou gastos com a deduo de outros gastos ou rendimentos,
a menos que exista um direito legal de compensao e a compensao
represente a expectativa quanto realizao do activo ou liquidao
do passivo.
Mtodo da equivalncia patrimonial (pargrafos 57 a 63)
57 Muitos dos procedimentos apropriados para a aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial so semelhantes aos procedimentos
de consolidao descritos na NCRF 15 Investimentos em Subsidirias
e Consolidao. Alm disso, os conceitos subjacentes aos procedimentos
usados na contabilizao da aquisio de uma subsidiria so tambm
adoptados na contabilizao da aquisio de um investimento numa
associada.
58 Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento numa
entidade inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada
aumentada ou diminuda para reconhecer a parte do investidor nos
resultados da investida depois da data da aquisio. A parte do investidor
nos resultados da investida reconhecida nos resultados do investidor. As
distribuies recebidas de uma investida reduzem a quantia escriturada
do investimento. Podem tambm ser necessrios ajustamentos na quantia
escriturada, para alteraes no interesse proporcional do investidor na
investida resultantes de alteraes no capital prprio da investida que
no tenham sido reconhecidas nos resultados da investida. Tais alteraes
incluem as resultantes da revalorizao de activos fixos tangveis e das
diferenas de transposio de moeda estrangeira. A parte do investidor
nessas alteraes reconhecida directamente no seu capital prprio.
59 Quando existirem potenciais direitos de voto, a parte do investidor nos resultados da investida e nas alteraes no capital prprio
da investida determinada na base dos interesses de propriedade ento
existentes e no reflecte o possvel exerccio ou converso de potenciais
direitos de voto.
60 As demonstraes financeiras disponveis mais recentes da
investida so usadas pelo investidor na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial. Quando as datas de relato do investidor e da investida
forem diferentes, esta prepara, para uso do investidor, demonstraes
financeiras na mesma data das demonstraes financeiras do investidor
a no ser que isso se torne impraticvel.
61 Quando, de acordo com o pargrafo 60, as demonstraes financeiras de uma investida usadas na aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial forem preparadas a partir de uma data de relato diferente
da data de relato do investidor, devem ser feitos ajustamentos para os
efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram
entre essa data e a data das demonstraes financeiras do investidor.
Em qualquer caso, a diferena entre a data de relato da investida e a do
investidor no deve exceder os trs meses. A extenso dos perodos de
relato e qualquer diferena nas datas de relato devem ser as mesmas de
perodo para perodo.
62 As demonstraes financeiras do investidor devem ser preparadas usando polticas contabilsticas uniformes para transaces e
acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes.
63 Se uma investida usar polticas contabilsticas diferentes das do
investidor para transaces e acontecimentos idnticos em circunstancias
semelhantes, devem ser feitos ajustamentos para conformar as polticas
contabilsticas da investida s do investidor quando as demonstraes
financeiras da investida forem usadas pelo investidor na aplicao do
mtodo da equivalncia patrimonial.
Divulgaes (pargrafos 64 a 70)
64 Um empreendedor deve divulgar a quantia agregada dos passivos contingentes seguintes, a menos que a probabilidade de perda
seja remota, separadamente da quantia de outros passivos contingentes:
(a) Quaisquer passivos contingentes em que o empreendedor tenha
incorrido em relao aos seus interesses em empreendimentos conjuntos
e a sua parte em cada um dos passivos contingentes que tenham sido
incorridos conjuntamente com outros empreendedores;
(b) A sua parte nos passivos contingentes dos prprios empreendimentos conjuntos pelos quais seja contingentemente responsvel; e
36309
8 Includas na definio de uma concentrao de actividades empresariais, e portanto no mbito desta Norma, esto as concentraes
de actividades empresariais em que uma entidade obtm o controlo
de outra entidade mas cuja data de obteno de controlo (i.e. a data
de aquisio) no coincide com a data ou datas de aquisio de um
interesse de propriedade (i.e. a data ou datas de troca). Esta situao
pode acontecer, por exemplo, quando uma investida celebra acordos de
recompra de aces com alguns dos seus investidores e, como resultado,
muda o controlo da investida.
Objectivo (pargrafo 1)
Actividade empresarial: um conjunto integrado de actividades conduzidas e de activos geridos com a finalidade de proporcionar:
Definies (pargrafo 9)
36310
Entidade que relata: uma entidade para a qual existem utentes que
dependem das demonstraes financeiras de mbito geral da entidade
para terem informao que lhes ser til na tomada de decises acerca
da imputao de recursos. Uma entidade que relata pode ser uma nica
entidade ou um grupo compreendendo uma empresa-me e todas as
suas subsidirias.
Interesse minoritrio: a parte dos resultados e dos activos lquidos
de uma subsidiria atribuvel a interesses de capital prprio que no
sejam detidos, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, pela
empresa-me.
Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transaco em que no exista relacionamento entre elas.
Passivo contingente:
(a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob
controlo da entidade; ou
(b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque:
(i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente
fiabilidade.
Provvel: um acontecimento provvel quando a possibilidade da sua
ocorrncia for superior possibilidade da no ocorrncia.
Subsidiria: uma entidade (aqui se incluindo entidades no constitudas em forma de sociedade, como, p. ex., as parcerias) que controlada
por uma outra entidade (designada por empresa-me).
Goodwill: corresponde a benefcios econmicos futuros resultantes
de activos que no so capazes de ser individualmente identificados e
separadamente reconhecidos.
Mtodo de contabilizao (pargrafos 10 e 11)
10 Todas as concentraes de actividades empresariais devem ser
contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra.
11 O mtodo de compra considera a concentrao de actividades
empresariais na perspectiva da entidade concentrada que identificada
como a adquirente. A adquirente compra activos lquidos e reconhece
os activos adquiridos e os passivos e passivos contingentes assumidos,
incluindo aqueles que no tenham sido anteriormente reconhecidos pela
adquirida. A mensurao dos activos e passivos da adquirente no
afectada pela transaco, nem quaisquer activos ou passivos adicionais da
adquirente so reconhecidos como consequncia da transaco, porque
no so o objecto da transaco.
Aplicao do mtodo de compra (pargrafos 12 a 40)
12 A aplicao do mtodo de compra envolve os seguintes passos:
(a) Identificar uma adquirente;
(b) Mensurar o custo da concentrao de actividades empresariais; e
(c) Imputar, data da aquisio, o custo da concentrao de actividades
empresariais aos activos adquiridos e passivos e passivos contingentes
assumidos.
Identificar a adquirente (pargrafos 13 a 17)
13 Deve ser identificada uma adquirente para todas as concentraes de actividades empresariais. A adquirente a entidade concentrada
que obtm o controlo sobre as outras entidades ou actividades empresariais concentradas.
14 Apesar de por vezes ser difcil identificar uma adquirente, h
normalmente indcios da sua existncia. Por exemplo:
(a) Se o justo valor de uma das entidades concentradas for significativamente superior ao da outra entidade concentrada, a entidade com o
justo valor mais elevado provavelmente a adquirente;
(b) Se a concentrao de actividades empresariais for efectuada atravs de trocas de instrumentos de capital prprio com voto ordinrio por
caixa ou outros activos, a entidade que cede caixa ou outros activos
provavelmente a adquirente; e
(c) Se numa concentrao de actividades empresariais existir uma
entidade, de entre as entidades concentradas, cuja capacidade de gesto
permita dominar a seleco da equipa de direco da entidade concentrada resultante, essa provavelmente a adquirente.
36311
36312
36313
36314
36315
(b) Depois de serem demonstrveis a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral.
Definies (pargrafo 5)
5 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Activos de explorao e avaliao: so dispndios de explorao e
avaliao reconhecidos como activos de acordo com a poltica contabilstica da entidade.
Dispndios de explorao e avaliao: so dispndios incorridos por
uma entidade em ligao com a explorao e avaliao de recursos
minerais antes que a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial da
extraco de um recurso mineral seja demonstrvel.
Explorao e avaliao de recursos minerais: so a pesquisa de recursos minerais, incluindo minrios, petrleo, gs natural e recursos no
regenerativos semelhantes depois de a entidade ter obtido os direitos
legais de explorar numa rea especfica, bem como a determinao
da exequibilidade tcnica e viabilidade comercial de extrair o recurso
mineral.
Reconhecimento de activos de explorao e avaliao
(pargrafos 6 e 7)
Dispensa temporria dos pargrafos 10 da NCRF 4 (pargrafos 6 e 7)
6 Quando desenvolver as suas polticas contabilsticas, uma entidade ao reconhecer activos de explorao e avaliao deve aplicar
o pargrafo 9 da NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas Contabilsticas e Erros.
7 exigido que o rgo de gesto considere o pargrafo 10 da
NCRF 4 que especifica fontes de requisitos e orientao autorizados,
ao desenvolver uma poltica contabilstica para um item se nenhuma
NCRF se aplicar especificamente a esse item. Sujeito aos pargrafos 9 e
10 adiante, esta Norma dispensa uma entidade de aplicar esse pargrafo
s suas polticas contabilsticas para o reconhecimento e mensurao de
activos de explorao e avaliao.
Mensurao de activos de explorao e avaliao (pargrafos 8 a 14)
Mensurao no reconhecimento (pargrafo 8)
8 Os activos de explorao e avaliao devem ser mensurados
pelo custo.
Elementos do custo de activos de explorao e avaliao (pargrafos 9 a 11)
9 Uma entidade deve determinar uma poltica que especifique que
dispndios so reconhecidos como activos de explorao e avaliao e
aplicar essa poltica consistentemente. Em consequncia, uma entidade
considera at que ponto o dispndio pode ser associado descoberta de
recursos minerais especficos. O que se segue so exemplos de dispndios
que podem ser includos na mensurao inicial de activos de explorao
e avaliao (a lista no exaustiva):
(a) Aquisio de direitos de explorao;
(b) Estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos;
(c) Perfurao exploratria;
(d) Valas;
(e) Amostragem; e
(f) Actividades relacionadas com a avaliao da exequibilidade tcnica
e viabilidade comercial da extraco de um recurso mineral.
10 Os dispndios relacionados com o desenvolvimento de recursos
minerais no devem ser reconhecidos como activos de explorao e
avaliao. A Estrutura Conceptual e a NCRF 6 Activos Intangveis
proporcionam orientao sobre o reconhecimento de activos resultantes
de desenvolvimento.
11 De acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes, uma entidade reconhece quaisquer obrigaes
de remoo e restaurao que sejam incorridas durante um determinado
perodo como consequncia de ter levado a cabo a explorao e avaliao
de recursos minerais.
Mensurao aps reconhecimento (pargrafo 12)
12 Aps o reconhecimento, uma entidade deve aplicar ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao aos activos de explorao
e avaliao. Se o modelo de revalorizao for aplicado (ou o modelo da
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou o modelo da NCRF 6 Activos
36316
15 Uma entidade deve classificar os activos de explorao e avaliao como tangveis ou intangveis de acordo com a natureza dos activos
adquiridos e aplicar a classificao consistentemente.
16 Alguns activos de explorao e avaliao so tratados como
intangveis (por exemplo, direitos de perfurao), enquanto outros so
tangveis (por exemplo, veculos e plataformas de perfurao). At ao
ponto em que um activo tangvel seja consumido no desenvolvimento
de um activo intangvel, a quantia que reflecte esse consumo faz parte
do custo do activo intangvel. Contudo, o uso de um activo tangvel para
desenvolver um activo intangvel no transforma um activo tangvel
num activo intangvel.
Reclassificao de activos de explorao e avaliao (pargrafo 17)
17 Um activo de explorao e avaliao deve deixar de ser classificado como tal quando a exequibilidade tcnica e viabilidade comercial
de extraco de um recurso mineral for demonstrvel. Os activos de explorao e avaliao devem ser avaliados quanto a imparidade, e quanto a
qualquer perda por imparidade reconhecida, antes da reclassificao.
23 Uma entidade deve divulgar informao que identifique e explique as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras
resultantes da explorao e avaliao de recursos minerais.
24 Para cumprir o pargrafo 23, uma entidade deve divulgar:
(a) As suas polticas contabilsticas relativas a dispndios de explorao e avaliao incluindo o reconhecimento de activos de explorao
e avaliao;
(b) As quantias de activos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos
de caixa operacionais e de investimento resultantes da explorao e
avaliao de recursos minerais.
Disposies transitrias (pargrafo 25)
25 Se for impraticvel aplicar um determinado requisito do pargrafo 18 informao comparativa relacionada com perodos anuais
com incio antes de 1 de Janeiro de 2010, a entidade deve divulgar esse
facto. A NCRF 4 explica o termo impraticvel.
36317
Carneiros . . . . . . . . . . . . L . . . . . . . . .
rvores numa plantao Troncos. . . . .
florestal.
Plantas . . . . . . . . . . . . . . Algodo . . . .
Cana colhida
Gado produtor de leite. . . Leite . . . . . . .
Porcos. . . . . . . . . . . . . . . Carcaas . . . .
Arbustos . . . . . . . . . . . . .
Vinhas . . . . . . . . . . . . . .
rvores de fruto . . . . . . .
Produtos resultantes
de processamento aps
colheita
Produto agrcola
Fio de l, carpetes.
Madeiras.
36318
36319
49 Se o justo valor dos activos biolgicos previamente mensurados pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer
perdas por imparidade acumuladas se tornar fiavelmente mensurvel
durante o perodo corrente, uma entidade deve divulgar em relao a
esses activos biolgicos:
(a) Uma descrio dos activos biolgicos;
(b) Uma explanao da razo pela qual o justo valor se tornou fiavelmente mensurvel; e
(c) O efeito da alterao.
Subsdios do Governo (pargrafo 50)
50 Uma entidade deve divulgar o que se segue, relacionado com
a actividade agrcola abrangida por esta Norma:
(a) A natureza e a extenso dos subsdios do Governo reconhecidos
nas demonstraes financeiras;
(b) Condies no cumpridas e outras contingncias ligadas aos
subsdios do Governo; e
(c) Diminuies significativas que se esperam no nvel de subsdios
do Governo.
Data de eficcia (pargrafo 51)
51 Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro
perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
Norma contabilstica e de relato financeiro 18
Inventrios
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a
Norma Internacional de Contabilidade IAS 2 Inventrios, adoptada
pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas
pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do
Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso,
de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1 O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
o de prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspecto primordial
na contabilizao dos inventrios a quantia do custo a ser reconhecida
como um activo e a ser escriturada at que os rditos relacionados sejam
reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica na determinao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto,
incluindo qualquer ajustamento para o valor realizvel lquido. Tambm
proporciona orientao nas frmulas de custeio que sejam usadas para
atribuir custos aos inventrios.
mbito (pargrafos 2 a 5)
2 Esta Norma aplica-se a todos os inventrios que no sejam:
(a) Produo em curso proveniente de contratos de construo, incluindo contratos de servios directamente relacionados (ver a NCRF
19 Contratos de Construo);
(b) Instrumentos financeiros; e
(c) Activos biolgicos relacionados com a actividade agrcola e produto agrcola na altura da colheita (ver a NCRF 17 Agricultura).
3 Esta Norma no se aplica mensurao dos inventrios detidos
por:
(a) Produtores de produtos agrcolas e florestais, do produto agrcola
aps a colheita, at ao ponto em que sejam mensurados pelo valor
realizvel lquido de acordo com prticas j bem estabelecidas nesse
sector. Quando tais inventrios sejam mensurados pelo valor realizvel
lquido, as alteraes nesse valor so reconhecidas nos resultados do
perodo em que se tenha verificado a alterao;
(b) Corretores/negociantes de mercadorias que mensurem os seus
inventrios pelo justo valor menos os custos de vender. Quando tais
inventrios sejam mensurados pelo justo valor menos os custos de vender,
as alteraes no justo valor menos os custos de vender so reconhecidas nos resultados do perodo em que se tenha verificado a alterao.
4 Os inventrios referidos no pargrafo 3(a) so mensurados pelo
valor realizvel lquido em determinadas fases de produo. Isto ocorre,
36320
36321
36322
Definies (pargrafos 3 a 6)
3 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Contrato de construo: um contrato especificamente negociado
para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que
estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos
da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
Contrato de cost plus: um contrato de construo em que a entidade contratada reembolsada por custos permitidos ou de outra forma
definidos mais uma percentagem destes custos ou uma remunerao
fixada.
Contrato de preo fixado: um contrato de construo em que a entidade contratada concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada
por unidade de output que, nalguns casos, est sujeito a clusulas de
custos escalonados.
4 Um contrato de construo pode ser negociado para a construo
de um activo nico tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um
oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel. Um contrato de construo
36323
36324
36325
(f) Reconhecimento inicial e de alteraes no justo valor de activos biolgicos, relacionados com a actividade agrcola (ver a NCRF
17 Agricultura);
(g) Reconhecimento inicial de produtos agrcolas (ver a NCRF
17 Agricultura); e
(h) Extraco de minrios.
Definies (pargrafos 7 e 8)
7 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transaco em que no exista relacionamento entre elas.
Mtodo do juro efectivo: um mtodo de calcular o custo amortizado
de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento
dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de
juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou
recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do
instrumento financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na
quantia escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro.
Rdito: o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade
quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que
no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes
no capital prprio.
8 O rdito inclui somente os influxos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade de sua prpria conta. As
quantias cobradas por conta de terceiros tais como impostos sobre
vendas, impostos sobre bens e servios e impostos sobre o valor acrescentado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e
no resultem em aumentos de capital prprio. Por isso, so excludos
do rdito. Semelhantemente, num relacionamento de agncia, os influxos brutos de benefcios econmicos que no resultem em aumentos
de capital prprio para o agente, so excludos do rdito. As quantias
cobradas por conta do capital no so rdito. Em vez disso, o rdito
a quantia de comisso.
Mensurao do rdito (pargrafos 9 a 12)
9 O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber.
10 A quantia de rdito proveniente de uma transaco geralmente
determinada por acordo entre a entidade e o comprador ou utente do
activo. mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber
tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais
e de quantidades concedidos pela entidade.
11 Na maior parte dos casos, a retribuio sob a forma de dinheiro
ou seus equivalentes e a quantia do rdito a quantia em dinheiro ou
seus equivalentes recebidos ou a receber. Porm, quando o influxo de
dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da retribuio pode ser menor do que a quantia nominal de dinheiro recebido
ou a receber. Por exemplo, uma entidade pode conceder crdito isento
de juros ao comprador ou aceitar do comprador uma livrana com taxa
de juro inferior do mercado como retribuio pela venda dos bens.
Quando o acordo constitua efectivamente uma transaco de financiamento, o justo valor da retribuio determinado descontando todos os
recebimentos futuros usando uma taxa de juro imputada. A taxa de juro
imputada a mais claramente determinvel de entre:
(a) A taxa prevalecente de um instrumento similar de um emitente
com uma notao (rating) de crdito similar; ou
(b) A taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para
o preo de venda corrente a dinheiro dos bens ou servios.
A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio
reconhecida como rdito de juros de acordo com os pargrafos 29 e 30.
12 Quando os bens ou servios sejam trocados ou objecto de
swap por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhante,
a troca no vista como uma transaco que gera rditos. muitas
vezes o caso de mercadorias como petrleo ou leite em que os fornecedores trocam ou entram em swap de inventrios em vrios locais para
satisfazer a procura numa base tempestiva num dado local. Quando os
bens sejam vendidos ou os servios sejam prestados em troca de bens
ou servios dissemelhantes, a troca vista como uma transaco que
gera rdito. O rdito mensurado pelo justo valor dos bens ou servios
recebidos ajustado pela quantia transferida de dinheiro ou seus equivalentes. Quando o justo valor dos bens ou servios recebidos no possa
ser fiavelmente mensurado, o rdito mensurado pelo justo valor dos
36326
36327
36328
Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia
ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob o controlo da entidade.
Contrato executrio: um contrato segundo o qual nenhuma das partes
tenha cumprido qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes apenas
tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso.
Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de
satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos
que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de
uma entidade em que:
(a) por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao legal: uma obrigao que deriva de:
(a) um contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
(b) legislao; ou
(c) outra operao da lei.
Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo
de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos.
Passivo contingente:
(a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob
controlo da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque:
(i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente
fiabilidade.
Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de
gesto e que altera materialmente ou:
(a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou
(b) A maneira como o negcio conduzido
9 A interpretao de provvel nesta Norma, como mais provvel
do que no, no se aplica necessariamente a outras Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro.
Provises e outros itens (pargrafos 10 a 12)
Provises e outros passivos (pargrafo 10)
10 As provises podem ser distinguidas de outros passivos tais
como contas a pagar e acrscimos comerciais. As primeiras caracterizam-se pela existncia de incerteza acerca da tempestividade ou da quantia dos dispndios futuros necessrios para a sua liquidao enquanto
que:
(a) As contas a pagar comerciais so passivos a pagar por bens ou
servios que tenham sido facturados ou formalmente acordados com
o fornecedor; e
(b) Os acrscimos so passivos a pagar por bens ou servios que
tenham sido recebidos ou fornecidos mas que no tenham sido pagos,
facturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo
quantias devidas a empregados (por exemplo, quantias relacionadas
com pagamento acrescido de frias). Se bem que algumas vezes seja
necessrio estimar a quantia ou tempestividade de acrscimos, a incerteza
geralmente muito menor do que nas provises.
Provises e passivos contingentes (pargrafos 11 e 12)
11 Num sentido geral, todas as provises so contingentes porque
so incertas na sua tempestividade ou quantia. Porm, nesta Norma o
termo contingente usado para passivos e activos que no sejam
reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela
ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos
no totalmente sob o controlo da entidade. Alm disso, nesta Norma, a
expresso passivo contingente usada para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento.
12 Esta Norma distingue entre:
(a) Provises que, desde que possa ser efectuada uma estimativa
fivel, so reconhecidas como passivos porque so obrigaes presentes
e provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos ser necessrio para liquidar as obrigaes; e
(b) Passivos contingentes que no so reconhecidos como passivos
porque:
(i) So obrigaes possveis, uma vez que carecem de confirmao sobre se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir
a um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos; ou
(ii) So obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta Norma, seja porque no provvel que ser necessrio
um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma estimativa
suficientemente fivel da quantia da obrigao.
Reconhecimento (pargrafos 13 a 34)
Provises (pargrafos 13 a 25)
13 Uma proviso s deve ser reconhecida quando cumulativamente:
(a) uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva)
como resultado de um acontecimento passado;
(b) seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.
Obrigao presente (pargrafos 14 e 15)
14 Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao
presente. Nestes casos, presume-se que um acontecimento passado d
origem a uma obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia
disponvel, for mais provvel do que no que tal obrigao presente
exista data do balano.
15 Em quase todos os casos ser claro se um acontecimento passado
deu origem a uma obrigao presente. Em casos raros, por exemplo
num processo judicial, pode ser discutido quer se certos eventos ocorreram quer se esses eventos resultaram numa obrigao presente. Em tal
caso, uma entidade determina se existe uma obrigao presente data
do balano tendo em conta toda a evidncia disponvel incluindo, por
exemplo, a opinio de peritos. A evidncia a considerar inclui qualquer
evidncia adicional proporcionada por acontecimentos aps a data do
balano. Com base em tal evidncia a entidade:
(a) Reconhece uma proviso, se os critrios de reconhecimento forem
satisfeitos, quando seja mais provvel do que no que uma obrigao
presente exista data do balano; e
(b) Divulga um passivo contingente, quando seja mais provvel que
nenhuma obrigao presente exista data do balano, a menos que a
possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos seja remota (como dispe o pargrafo 82).
Acontecimento passado (pargrafos 16 a 21)
16 Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao presente chamado um acontecimento que cria obrigaes. Para um evento
ser considerado um acontecimento que cria obrigaes, necessrio
que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a
obrigao por ele criada, o que apenas ocorre:
(a) Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente, ou
(b) No caso de uma obrigao construtiva, quando o evento (que
pode ser uma aco da prpria entidade) crie expectativas vlidas em
terceiros de que ela cumprir a obrigao.
17 As demonstraes financeiras tratam da posio financeira da
entidade no fim do seu perodo de relato e no da sua possvel posio
no futuro. Consequentemente, nenhuma proviso reconhecida para os
custos que necessitam de ser incorridos para operar no futuro. Os nicos
passivos reconhecidos no balano de uma entidade so os que existam
data daquela demonstrao.
18 So apenas reconhecidas como provises as obrigaes que
surgem provenientes de acontecimentos passados que existem independentemente de aces futuras de uma entidade (isto , a conduta
futura dos seus negcios). Constituem exemplos de tais obrigaes as
penalizaes ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais que, em
ambos os casos, dariam origem na liquidao a um exfluxo de recursos
que incorpore benefcios econmicos sem ateno s futuras aces da
36329
28 Quando uma entidade estiver conjunta e solidariamente comprometida a uma obrigao, a parte da obrigao que se espera que seja
satisfeita por outras partes tratada como um passivo contingente. A
entidade reconhece uma proviso correspondente parte da obrigao
pela qual seja provvel um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos, excepto nas circunstncias extremamente raras em
que nenhuma estimativa possa ser feita.
29 Os passivos contingentes podem desenvolver-se de uma maneira
no inicialmente esperada. Por isso, so continuadamente avaliados
para determinar se um exfluxo de recursos que incorporem benefcios
econmicos se tornou provvel. Se se tornar provvel que um exfluxo de
benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente
tratado como um passivo contingente, reconhecida uma proviso nas
demonstraes financeiras do perodo em que a alterao da probabilidade ocorra (excepto nas circunstncias extremamente raras em que
nenhuma estimativa fivel possa ser feita).
Activos contingentes (pargrafos 30 a 34)
30 Uma entidade no deve reconhecer um activo contingente.
31 Os activos contingentes surgem normalmente de acontecimento
no planeados ou de outros no esperados que do origem possibilidade
de um influxo de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo
uma reivindicao que uma entidade esteja a intentar por intermdio
de processos legais, quando o desfecho seja incerto.
32 Os activos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes financeiras desde que isto possa resultar no reconhecimento de rendimentos que possam nunca ser realizados. Porm, quando a realizao
de rendimentos esteja virtualmente certa, ento o activo relacionado no
um activo contingente e o seu reconhecimento apropriado.
33 Um activo contingente divulgado, como exigido pelo pargrafo 84, quando for provvel um influxo de benefcios econmicos.
34 Os activos contingentes so avaliados continuadamente para
assegurar que os desenvolvimentos sejam apropriadamente reflectidos
nas demonstraes financeiras. Se se tornar virtualmente certo que
ocorrer um influxo de benefcios econmicos, o activo e o rendimento
relacionado so reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo
em que a alterao ocorra. Se um influxo de benefcios econmicos
se tornar provvel, uma entidade divulga o activo contingente (ver
pargrafo 84).
Mensurao (pargrafos 35 a 52)
A melhor estimativa (pargrafos 35 a 41)
35 A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor
estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente
data do balano.
36 A melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente a quantia que uma entidade racionalmente pagaria
para liquidar a obrigao data do balano ou para a transferir para
uma terceira parte nesse momento. Ser muitas vezes impossvel ou
proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao data
do balano. Porm, a estimativa da quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor
estimativa do dispndio exigido para a liquidar.
37 As estimativas do desfecho e do efeito financeiro so determinadas por julgamentos, complementados pela experincia de transaces
semelhantes e, em alguns casos, por relatos de peritos independentes. A
evidncia considerada inclui qualquer evidncia adicional proporcionada
por acontecimentos aps a data do balano.
38 As incertezas que rodeiam a quantia a ser reconhecida como
uma proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias.
39 Quando a proviso a ser mensurada envolva uma grande populao de itens, a obrigao estimada ponderando todos os possveis
desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para este mtodo
estatstico de estimativa o valor esperado. A proviso ser por isso
diferente dependendo de se a probabilidade de uma perda de uma dada
quantia seja, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando
houver uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa
escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da
escala.
40 Quando uma nica obrigao estiver a ser mensurada, o desfecho individual mais provvel pode ser a melhor estimativa do passivo.
Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias
possveis. Quando outras consequncias possveis forem ou maioritariamente mais altas ou maioritariamente mais baixas do que a consequncia mais provvel, a melhor estimativa ser uma quantia mais alta
ou mais baixa. Por exemplo, se uma entidade tiver de rectificar uma
avaria grave numa fbrica importante que tenha construdo para um
36330
36331
do rgo de gesto. Uma vez que a aprovao tenha sido obtida e comunicada a outras partes, a entidade tem uma obrigao construtiva de
reestruturar, se as condies do pargrafo 70 forem satisfeitas.
75 Nenhuma obrigao surge pela venda de uma unidade operacional at que a entidade esteja comprometida com a venda, isto , haja
um acordo de venda vinculativo.
76 Mesmo quando uma entidade tenha tomado uma deciso de
vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso,
ela no pode estar comprometida com a venda at que um comprador
tenha sido identificado e que haja um acordo vinculativo de venda. At
que haja um acordo vinculativo de venda, a entidade estar em condies
de alterar a sua inteno e na verdade ter de tomar uma outra orientao
se no puder ser encontrado um comprador em termos aceitveis. Quando
a venda de uma unidade operacional for concebida como parte de uma
reestruturao, os activos da unidade operacional so revistos quanto
sua imparidade, segundo a NCRF 12 Imparidade de Activos. Quando
uma venda for somente parte de uma reestruturao, uma obrigao
construtiva pode surgir para as outras partes da reestruturao antes que
exista um acordo de venda vinculativo.
77 Uma proviso de reestruturao somente deve incluir os dispndios directos provenientes da reestruturao, que so os que sejam
quer:
(a) Necessariamente consequentes da reestruturao; quer
(b) No associados com as actividades continuadas da entidade.
78 Uma proviso de reestruturao no inclui custos tais como:
(a) Retreinar ou deslocalizar pessoal que continua;
(b) Comercializao; ou
(c) Investimento em novos sistemas e redes de distribuio.
Estes dispndios relacionam-se com a conduta futura da entidade e
no so passivos de reestruturao data do balano. Tais dispndios
so reconhecidos na mesma base como se surgissem independentemente
de uma reestruturao.
79 Perdas operacionais futuras identificveis at data de uma reestruturao no so includas numa proviso, a menos que se relacionem
com um contrato oneroso como definido no pargrafo 8.
80 Como exigido pelo pargrafo 51, os ganhos esperados na alienao de activos no so tidos em considerao na mensurao de uma
proviso de reestruturao, mesmo se a venda de activos for vista como
parte da reestruturao.
Divulgaes (pargrafos 81 a 86)
81 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
(a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
(b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos
nas provises existentes;
(c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso)
durante o perodo;
(d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e
(e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente
da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto.
No exigida informao comparativa.
82 A menos que a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidao
seja remota, uma entidade deve divulgar para cada classe de passivo
contingente data do balano uma breve descrio da natureza do passivo
contingente e, quando praticvel:
(a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado segundo os
pargrafos 35 a 52;
(b) Uma indicao das incertezas que se relacionam com a quantia
ou momento de ocorrncia de qualquer exfluxo; e
(c) Possibilidade de qualquer reembolso.
83 Quando uma proviso e um passivo contingente surjam provenientes do mesmo conjunto de circunstncias, uma entidade faz as
divulgaes exigidas pelos pargrafos 81 e 82 de uma maneira que eles
mostrem a ligao entre a proviso e o passivo contingente.
84 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel,
uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos
contingentes data do balano e, quando praticvel, uma estimativa do
seu efeito financeiro, mensurada usando os princpios estabelecidos para
as provises nos pargrafos 35 a 52.
85 importante que as divulgaes de activos contingentes evitem
dar indicaes enganosas da probabilidade de surgirem rendimentos.
36332
36333
36334
36335
36336
36337
Acontecimentos aps a data do balano: so aqueles acontecimentos, favorveis e desfavorveis, que ocorram entre a data do balano
e a data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para
emisso, pelo rgo de gesto. Podem ser identificados dois tipos de
acontecimentos:
36338
Incluem-se aqui os acontecimentos que ocorram aps o anncio pblico de resultados ou de outra informao financeira seleccionada.
Data de autorizao para emisso das demonstraes financeiras:
a data a partir da qual as demonstraes financeiras aprovadas pelo
rgo de gesto se disponibilizam para conhecimento de terceiros ou,
se aplicvel, dum conselho de superviso (constitudo unicamente por
no-executivos).
4 O processo de autorizao da emisso de demonstraes financeiras variar consoante a natureza, a organizao da entidade e as
exigncias legais a que a mesma est submetida.
Reconhecimento e mensurao (pargrafos 5 a 10)
Acontecimentos aps a data do balano que do lugar a ajustamentos
(pargrafos 5 e 6)
5 Uma entidade deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas
demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data
do balano que do lugar a ajustamentos.
6 Exemplos de acontecimentos ocorridos aps a data do balano
que do lugar a ajustamentos e que exigem que uma entidade ajuste
as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou que
reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos, so:
(a) A resoluo, aps a data do balano, de um caso judicial que confirma que a entidade tinha uma obrigao presente data do balano. A
entidade ajusta qualquer proviso anteriormente reconhecida relacionada
com este caso judicial de acordo com a NCRF 21 Provises, Passivos
Contingentes e Activos Contingentes ou reconhece uma nova proviso.
A entidade no pode divulgar meramente um passivo contingente porque
a resoluo proporciona provas adicionais que seriam consideradas de
acordo com da NCRF 21;
(b) A recepo de informao aps a data do balano que indique que
um activo estava em imparidade data do balano, ou que a quantia
da perda por imparidade anteriormente reconhecida para esse activo
necessita de ser ajustada, tal como ocorre, designadamente, nas seguintes situaes:
(i) A falncia de um cliente que ocorre aps a data do balano confirma, normalmente, que existia uma perda data do balano numa conta
a receber comercial e que a entidade necessita de ajustar a respectiva
quantia escriturada; e
(ii) A venda de inventrios aps a data do balano pode dar evidncia
acerca do valor realizvel lquido data do balano;
(c) A determinao aps a data do balano do custo de activos comprados, ou os proventos de activos vendidos, antes da data do balano;
(d) A determinao aps a data do balano da quantia de participao no lucro ou de pagamentos de bnus, caso a entidade tivesse uma
obrigao presente legal ou construtiva data do balano de fazer tais
pagamentos em consequncia de acontecimentos antes dessa data (ver
supletivamente a NCRF 28 Benefcios dos Empregados);
(e) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que as demonstraes financeiras esto incorrectas.
Acontecimentos aps a data do balano que no do lugar
a ajustamentos (pargrafos 7 e 8)
7 Uma entidade no deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas
demonstraes financeiras para reflectir os acontecimentos aps a data
do balano que no do lugar a ajustamentos.
8 Um exemplo de um acontecimento aps a data do balano que
no d lugar a ajustamentos um declnio no valor de mercado de
investimentos entre a data do balano e a data em que foi autorizada a
emisso das demonstraes financeiras. O declnio no valor de mercado
no se relaciona normalmente com as condies dos investimentos,
data do balano, mas reflecte circunstncias que surgiram posteriormente. Portanto, uma entidade no ajusta as quantias reconhecidas nas
suas demonstraes financeiras relativas aos investimentos. De forma
semelhante, a entidade no actualiza as quantias divulgadas relativas
aos investimentos data do balano, embora possa necessitar de dar
divulgaes adicionais de acordo com o pargrafo 16.
Dividendos (pargrafos 9 e 10)
9 Se uma entidade declara dividendos aos detentores de investimentos de capital prprio aps a data do balano, a entidade no deve
reconhecer esses dividendos como um passivo data do balano.
10 Se os dividendos forem declarados (i.e. os dividendos so correctamente autorizados e no ficam ao critrio da entidade) aps a data
do balano mas antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
36339
36340
36341
36342
36343
a adquirente pode ser capaz de usar o benefcio das suas perdas fiscais
no usadas face ao futuro lucro tributvel da adquirida. Nesses casos, a
adquirente reconhece um activo por impostos diferidos, mas no o inclui
como parte da contabilizao da concentrao de actividades empresariais, e portanto no o tem em considerao ao determinar o goodwill ou
a quantia de qualquer excesso do interesse da adquirente no justo valor
lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis da
adquirida acima do custo da concentrao.
63 Se o potencial benefcio de transportar as perdas fiscais no
rendimento da adquirida ou de outros activos por impostos diferidos
no satisfizer os critrios da NCRF 14 Concentrao de Actividades
Empresariais relativamente ao reconhecimento separado quando se
contabilizar inicialmente uma concentrao de actividades empresariais, mas for posteriormente realizado, a adquirente deve reconhecer
o rendimento por impostos diferidos resultante nos resultados. Alm
disso, uma adquirente deve:
(a) reduzir a quantia escriturada de goodwill quantia que teria sido
reconhecida se o activo por impostos diferidos tivesse sido reconhecido
como um activo identificvel a partir da data de aquisio; e
(b) reconhecer a reduo na quantia escriturada do goodwill como
um gasto.
64 Contudo, este procedimento no deve resultar na criao de um
excesso do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos,
passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida acima do
custo da concentrao, nem deve aumentar a quantia anteriormente
reconhecida para um tal excesso.
Apresentao (pargrafos 65 a 71)
Compensao (pargrafos 65 a 69)
65 Uma entidade deve compensar activos por impostos correntes
e passivos por impostos correntes nas suas demonstraes financeiras
se, e somente se, a entidade:
(a) Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias
reconhecidas; e
(b) Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar
simultaneamente o passivo.
66 Se bem que os activos e passivos por impostos correntes sejam
reconhecidos e mensurados separadamente eles so compensados no
balano e sujeitos a critrios semelhantes aos estabelecidos para os
instrumentos financeiros na NCRF 27 Instrumentos Financeiros. Uma
entidade ter normalmente um direito legalmente executvel para compensar um activo por impostos correntes contra um passivo por impostos
correntes quando eles se relacionem com impostos sobre o rendimento
lanados pela mesma autoridade fiscal e esta autoridade permita que a
entidade faa ou receba um nico pagamento lquido.
67 Em demonstraes financeiras consolidadas, um activo por
impostos correntes de uma entidade de um grupo compensado contra
um passivo por impostos correntes de uma outra entidade de um grupo
se, e somente se, a dita entidade tiver um direito legalmente executvel
de fazer ou receber tal pagamento lquido ou recuperar o activo e liquidar
o passivo simultaneamente.
68 Uma entidade deve compensar os activos por impostos diferidos
e passivos por impostos diferidos se, e somente se:
(a) A entidade tiver um direito legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes contra passivos por impostos correntes; e
(b) Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos
diferidos se relacionarem com impostos sobre o rendimento lanados pela mesma autoridade fiscal sobre a mesma entidade tributvel.
69 Para evitar a necessidade de escalonamento detalhado da tempestividade da reverso de cada diferena temporria, esta Norma exige
que uma entidade compense um activo por impostos diferidos contra
um passivo por impostos diferidos da mesma entidade tributvel se,
e somente se, eles se relacionam com impostos sobre o rendimento
lanados pela mesma autoridade fiscal e a entidade tiver um direito
legalmente executvel de compensar activos por impostos correntes
contra passivos por impostos correntes.
Gasto de impostos (pargrafos 70 e 71)
Gasto (rendimento) de imposto relacionado com resultados
de actividades ordinrias (pargrafo 70)
70 O gasto (rendimento) de impostos relacionado com o resultado
de actividades ordinrias deve ser apresentado na face da demonstrao
dos resultados.
36344
36345
Activo contingente: um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia
ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no
totalmente sob o controlo da entidade.
Contrato oneroso: um contrato em que os custos no evitveis de
satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos
que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo.
Custos com a alienao: so custos incrementais directamente atribuveis alienao de um activo ou unidade geradora de caixa, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o rendimento.
Obrigao construtiva: uma obrigao que decorre das aces de
uma entidade em que:
(a) Por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) Em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida
nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.
Obrigao legal: uma obrigao que deriva de:
(a) Um contrato (por termos explcitos ou implcitos);
(b) Legislao; ou
(c) Outras obrigaes de lei.
Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo
de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos.
Passivo contingente:
(a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou
no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob
controlo da entidade; ou
(b) Uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque:
(i) No provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente
fiabilidade
Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um
activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia
recupervel.
Preo de venda lquido: a quantia a obter da venda de um activo
numa transaco entre partes conhecedoras e interessadas, independentes
entre si, menos os custos com a alienao.
Proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.
Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no
balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada
e de perdas por imparidade acumuladas inerentes.
Quantia recupervel: a quantia mais alta de entre o preo de venda
lquido de um activo e o seu valor de uso.
Reestruturao: um programa planeado e controlado pelo rgo de
gesto e que altera materialmente ou:
(a) O mbito de um negcio empreendido por uma entidade; ou
(b) A maneira como o negcio conduzido
Valor de uso: o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados,
que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora
de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.
Definies de carcter especfico (pargrafos 6 a 11)
6 O termo ambiente refere-se ao meio fsico natural, incluindo o
ar, a gua, a terra, a flora, a fauna e os recursos no renovveis como
por exemplo os combustveis fsseis e os minerais.
7 Os dispndios de carcter ambiental incluem os custos das medidas tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras entidades,
para evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental decorrentes
das suas actividades. Estes custos incluem, entre outros, a eliminao de
resduos ou as iniciativas destinadas a evitar a sua formao, a proteco
dos solos e das guas superficiais e subterrneas, a preservao do ar
puro e das condies climticas, a reduo do rudo e a proteco da
bioSdiversidade e da paisagem.
Incluem-se igualmente no conceito de dispndios de carcter ambiental os custos adicionais identificveis cujo objectivo principal consista
em evitar, reduzir ou reparar danos de carcter ambiental.
8 Caso no seja possvel separar a quantia dos custos adicionais
de carcter ambiental relativamente a outros custos nos quais possam
estar integrados, pode fazer-se uma estimativa para a sua mensurao, na
36346
36347
36348
36349
c) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO2, correspondentes a licenas ainda no detidas, cuja melhor estimativa de
preo para a sua obteno de 3,5 u.m./ T:
atribudas
adquiridas
alienadas
insuficincia/excedente;
(c) Penalizaes relacionadas com a emisso de gases com efeito
de estufa:
(i) Suportadas no perodo n-1 e
(ii) Suportadas no perodo n.
ANEXO
Exemplo ilustrativo
A1. A entidade supervisora atribuiu licenas de emisso de gases com
efeito de estufa entidade A, a ttulo gratuito. Estas licenas permitem
que a entidade A emita 100 toneladas de CO2 e cada tonelada est a ser
transaccionada no mercado a 1 unidade monetria (u.m.).
A2. Estas licenas devem ser reconhecidas como activo intangvel
por contrapartida de subsdios pelo respectivo justo valor:
Dbito: Activos intangveis Licenas de emisso 100 u.m.
Crdito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doaes 100 u.m.
A3. A entidade A, admite que no exerccio, possa vir a emitir um
maior volume de CO2, pelo que decidiu adquirir no mercado novas
licenas de emisso, correspondentes a 90 toneladas de CO2, pelo preo
de 2 u.m. por tonelada:
Dbito: Activos intangveis Licenas de emisso 180 u.m.
Crdito: Depsitos ordem 180 u.m.
A4. Durante o exerccio, a sociedade emitiu 160 T de CO2
a) Pelo reconhecimento dos gastos inerentes emisso de CO2:
Dbito: Gastos de depreciao e de amortizao Activos intangveis Licenas de emisso 220 u.m
Crdito: Activos intangveis Amortizaes acumuladas Licenas
de emisso 220 u.m.
(FIFO: 100 T 1 u.m. + 60 T 2 u.m.)
b) Pela imputao do subsdio:
Dbito: Outras variaes no capital prprio Subsdios e doaes 100 u.m.
Crdito: Outros rendimentos e ganhos imputao de subsdios para
investimentos licenas de emisso 100 u.m.
A5. Ainda durante o exerccio, a sociedade alienou licenas correspondentes a 30 T de CO2, que admitia no ter necessidade de utilizar,
ao preo unitrio de 2,5 u.m.:
Dbito: Depsitos ordem 75 u.m.
Crdito: Activos intangveis Licenas de emisso 60 u.m.
36350
36351
36352
36353
36354
mbito (pargrafos 2 a 6)
2 Esta Norma deve ser aplicada por um empregador na contabilizao dos benefcios do empregado.
3 Os benefcios de empregados aos quais esta Norma se aplica
incluem aqueles proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais entre uma entidade
e empregados individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos sectoriais, pelos
quais se exige s entidades para contriburem para planos nacionais,
estatais, sectoriais ou outros multi-empregador; ou
(c) Pelas prticas informais que dem origem a uma obrigao construtiva. Prticas informais do origem a uma obrigao construtiva
quando a entidade no tiver alternativa realista seno pagar benefcios
aos empregados. exemplo de uma obrigao construtiva quando uma
alterao nas prticas informais da entidade causasse um dano inaceitvel
no seu relacionamento com os empregados.
4 Os benefcios dos empregados incluem:
(a) Benefcios a curto prazo dos empregados, tais como salrios,
ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga
e licena por doena paga, participao nos lucros e bnus (se pagveis
dentro de doze meses do final do perodo) e benefcios no monetrios
(tais como cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes;
(b) Benefcios ps-emprego tais como penses, outros benefcios de
reforma, seguro de vida ps emprego e cuidados mdicos ps emprego;
(c) Outros benefcios a longo prazo dos empregados, incluindo licena
de longo servio ou licena sabtica, jubileu ou outros benefcios de
longo servio, benefcios de invalidez a longo prazo e, se no forem
pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo,
a participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas;
(d) Benefcios de cessao de emprego; e
(e) Benefcios de remunerao em capital prprio.
5 Os benefcios dos empregados incluem os benefcios proporcionados quer a empregados quer aos seus dependentes e podem ser
liquidados por pagamentos (ou o fornecimento de bens e servios) feitos
quer directamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros
dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros.
6 Um empregado pode proporcionar servios a uma entidade numa
base de tempo completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou
temporria. Para os fins desta Norma, os empregados incluem directores
e outro pessoal de gerncia.
7 Esta Norma no trata do relato dos planos de benefcios do
empregado.
Definies (pargrafo 8)
8 Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados:
Activos detidos por um fundo de benefcios a longo prazo de empregados: so activos (que no sejam instrumentos financeiros no
transferveis emitidos pela entidade que relata) que:
(a) Sejam detidos por uma entidade (o fundo) que esteja legalmente
separada da entidade que relata e exista unicamente para pagar ou
financiar os benefcios dos empregados; e
(b) Estejam disponveis para ser unicamente usados para pagar ou
financiar os benefcios dos empregados, no estejam disponveis para
36355
36356
36357
37 Quando uma aplice de seguro estiver no nome de um especificado participante do plano ou de um grupo de participantes do
plano e a entidade no tiver qualquer obrigao legal ou construtiva
para cobrir qualquer perda na aplice, a entidade no tem obrigao de
pagar benefcios aos empregados e o segurador tem a responsabilidade
exclusiva de pagar os benefcios. Pagamento de prmios fixados segundo
tais contratos , em substncia, a liquidao da obrigao de benefcios do empregado e no um investimento para satisfazer a obrigao.
Consequentemente, a entidade deixa de ter um activo ou um passivo.
Portanto, a entidade trata tais pagamentos como contribuies para um
plano de contribuio definida.
Benefcios ps-emprego: planos de contribuio definida
(pargrafos 38 a 41)
38 A contabilizao dos planos de contribuio definida linear
porque a obrigao da entidade que relata relativamente a cada perodo
determinada pelas quantias a serem contribudas relativas a esse perodo.
Consequentemente, no so necessrios pressupostos actuariais para
mensurar a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer ganho
ou perda actuarial. Alm disso, as obrigaes so mensuradas numa base
no descontada, excepto quando no se venam completamente dentro
de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam
o respectivo servio.
Reconhecimento e mensurao (pargrafos 39 e 40)
39 Quando um empregado tiver prestado servio a uma entidade
durante um perodo, a entidade deve reconhecer a contribuio a pagar
para um plano de contribuio definida em troca desse servio:
(a) Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
contribuio j paga. Se a contribuio j paga exceder a contribuio
devida relativo ao servio antes da data de balano, uma entidade deve
reconhecer esse excesso como um activo (gasto pr-pago) na medida
em que o pr-pagamento conduzir, por exemplo a uma reduo em
futuros pagamentos ou numa restituio de dinheiro; e
(b) Como um gasto, salvo se outra Norma Contabilstica e de Relato
Financeiro exigir ou permitir a incluso da contribuio no custo de
um activo (ver, por exemplo, a NCRF 18 Inventrios, e a NCRF
7 Activos Fixos Tangveis).
40 Quando as contribuies para um plano de contribuio definida no se venam completamente dentro de doze meses aps o final
do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio, elas
devem ser descontadas.
Benefcios ps-emprego: planos de benefcios definidos (pargrafo 41)
41 A contabilizao dos planos de benefcios definidos complexa
porque so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao
e o gasto e existe a possibilidade de ganhos e perdas actuariais. Alm
disso, as obrigaes so mensuradas numa base descontada porque elas
podem ser liquidadas muitos anos aps os empregados prestarem o respectivo servio. As entidades que necessitem de efectuar a contabilizao
deste tipo de planos, devem seguir o previsto na IAS 19 Benefcios
de Empregados, adoptada pelo texto original do Regulamento (CE)
n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Outros benefcios a longo prazo dos empregados (pargrafos 42 a 46)
42 Outros benefcios a longo prazo dos empregados incluem,
por exemplo:
(a) Ausncias permitidas de longo prazo tais como licena por servios
duradouros ou sabtica;
(b) Benefcios de jubileu ou por outro servio duradouro;
(c) Benefcios a longo prazo de incapacidade;
(d) Participao nos lucros e bnus pagveis doze meses ou mais
aps o fim do perodo no qual os empregados prestam o respectivo
servio; e
(e) Remuneraes diferidas pagas doze meses ou mais aps o fim do
perodo no qual seja obtida.
43 A mensurao de outros benefcios a longo prazo dos empregados no geralmente sujeita ao mesmo grau de incerteza que
a mensurao de benefcios ps-emprego. Alm disso, a introduo
de, ou alteraes a, outros benefcios a longo prazo dos empregados
raramente d origem a uma quantia material de custo do servio passado. Por estas razes, esta Norma exige um mtodo simplificado de
contabilizao para outros benefcios a longo prazo dos empregados.
36358
Este mtodo difere da contabilizao exigida para benefcios ps-emprego como segue:
51 Alguns benefcios dos empregados so pagveis independentemente da razo para a sada do empregado. O pagamento de tais benefcios certo (sujeito a quaisquer requisitos de aquisio ou de servio
mnimo) mas a tempestividade do seu pagamento incerta. Embora
tais benefcios sejam descritos nalguns pases como indemnizaes de
cessao de emprego, ou liberalidades de cessao de emprego, eles so
benefcios ps-emprego, em vez de benefcios de cessao de emprego
e uma entidade contabiliza-os como benefcios ps-emprego. Algumas
entidades proporcionam um nvel mais baixo de benefcios para cessao voluntria de emprego a pedido do empregado (em substncia, um
benefcio ps-emprego) do que para cessao involuntria de emprego
a pedido da entidade. O benefcio adicional a pagar da cessao involuntria um benefcio de cessao de emprego.
52 Os benefcios de cessao de emprego no proporcionam a
uma entidade futuros benefcios econmicos e so reconhecidos como
um gasto imediatamente.
53 Quando uma entidade reconhea benefcios de cessao, a
entidade pode tambm ter necessidade de contabilizar um corte de
benefcios de reforma ou outros benefcios dos empregados.
Mensurao (pargrafos 54 e 55)
54 Sempre que benefcios de cessao de emprego se venam a
mais de 12 meses aps a data do balano, eles devem ser descontados.
55 No caso de uma oferta feita para encorajar a sada voluntria,
a mensurao dos benefcios de cessao de emprego deve basear-se no
nmero de empregados que se espera que aceitem a oferta.
Divulgao (pargrafos 56 a 60)
Divulgao de benefcios a curto prazo de empregados (pargrafo 56)
56 Embora esta Norma no exija divulgaes especficas acerca
dos benefcios a curto prazo dos empregados, outras Normas podem
exigir divulgaes. Por exemplo, a NCRF 5 Divulgaes de Partes
Relacionadas exige divulgaes acerca de benefcios dos empregados
para o pessoal chave da gerncia. A NCRF 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras, exige a divulgao de gastos com os
benefcios dos empregados.
Divulgao de benefcios ps-emprego: planos de contribuio
definida (pargrafos 57 e 58)
57 Uma entidade deve divulgar a quantia reconhecida como um
gasto no que respeita a planos de contribuio definida.
58 Sempre que exigido pela NCRF 5 Divulgaes de Partes
Relacionadas, uma entidade divulga informao acerca de contribuies
para planos de contribuio definida relativamente ao principal pessoal
de gerncia.
Divulgao de outros benefcios a longo prazo de empregados
(pargrafo 59)
59 Para cada categoria de outros benefcios a longo prazo que uma
entidade proporcione aos seus empregados, a entidade deve divulgar
a natureza dos benefcios, a quantia das suas obrigaes e o nvel de
cobertura das responsabilidades data do relato, bem como a quantia de
quaisquer ganhos ou perdas actuariais no perodo corrente e as polticas
contabilsticas para tais ganhos ou perdas actuariais.
Divulgao de benefcios de cessao de emprego (pargrafo 60)
60 Para cada categoria de benefcios de cessao de emprego que
uma entidade proporcione aos seus empregados, a entidade deve divulgar
a natureza dos benefcios, a poltica contabilstica adoptada, a quantia das
suas obrigaes e o nvel de cobertura das responsabilidades data do
relato. Quando existir uma incerteza acerca do nmero de empregados
que aceitaro uma oferta de benefcios de cessao de emprego, existe
um passivo contingente. Como exigido pela NCRF 21 Provises,
Passivos Contingentes e Activos Contingentes, uma entidade divulga
informao acerca do passivo contingente salvo se a possibilidade de
qualquer exfluxo na liquidao for remota.
36359