Disciplina: Contabilidade Geral

Sumrio

Contabilidade Geral

AULA 1 Introduo Contabilidade Bsica___________________________________ 3

AULA 2 Definies de Contabilidade_______________________________________ 10

AULA 3 Definio de Patrimnio__________________________________________ 12

AULA 4 Elementos de resultado e sua influncia no patrimnio__________________ 16

AULA 5 Situaes patrimoniais possveis___________________________________ 18

AULA 6 Organizao das contas na contabilidade ___________________________ 19

AULA 7 Contas do ativo (bens + direitos)____________________________________ 23

AULA 8 Contas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido)____________________ 27

AULA 09 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)______________________ 30

AULA 10 Noes de dbito e crdito________________________________________ 33

AULA 11 Entendendo o registro contbil____________________________________ 38

AULA 12 Atos e fatos administrativos_______________________________________ 41

AULA 13 Os princpios fundamentais da contabilidade_________________________ 44

Tpicos especiais_________________________________________________________ 53

Referncias______________________________________________________________ 73
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Aula 1 Introduo Contabilidade Geral

O objetivo desta aula que voc, futuro tcnico em Administrao, perceba no

s a importncia da contabilidade para as instituies, como tambm valorize a histria
da contabilidade, seus precursores, usurios, conceitos e tudo que possa esclarecer e
minimizar a averso que aparentemente as pessoas tm da CONTABILIDADE.

A primeira pergunta que voc, por ventura, pode j ter feito : Por que estudar
contabilidade se o curso de administrao?

Lembra das quatro funes bsicas da administrao? Exatamente! A famosa

sigla: PODC (Planejamento, Organizao, Direo e Controle). A contabilidade tem
tudo a ver com as funes bsicas da administrao. Vamos, agora, relembrar cada uma
das funes:

Planejamento Como planejar se no sabemos ao certo avaliar os recursos que

temos? A contabilidade permite registrar e mensurar os recursos da empresa.
Sem os relatrios contbeis, qualquer planejamento inconsistente.
Organizao A contabilidade responde pelo levantamento e organizao de
cada elemento que pode ser mensurado monetariamente na empresa.
Direo A tomada de decises e a consequente execuo, ou direo, ser
prejudicada se no tivermos os relatrios que sero extrados da contabilidade.
Controle No existe cincia no mundo, que se dedique a registrar e controlar o
patrimnio de uma empresa, do que a contabilidade. Ela nasceu com essa
finalidade, e apresenta tcnicas que so teis inclusive para que se evitem
fraudes nas empresas.

Prezado aluno aprender contabilidade fundamental para qualquer pessoa que

deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos tcnicos que
chamamos de terminologia ou nomenclatura, os quais so essenciais na linguagem
comercial, por ser a linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar
com ela.
1.1 Conceito de contabilidade

A Contabilidade uma cincia social que atravs da execuo de servios tcnicos,

ou seja, controla, organiza, estuda e avalia o patrimnio de uma entidade (fsica ou
jurdica) permanentemente.
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Um dos objetivos da Contabilidade gerar informaes para a tomada de

decises, conhecida como Contabilidade Gerencial. Por isso, fundamental a
existncia de ferramentas que possibilitem conhecer a real situao e atender a esta
misso. Compete Contabilidade registrar os atos e fatos administrativos e produzir
informaes que possibilitem ao administrador planejar e controlar suas aes, para
traar os objetivos da entidade.
Todas as empresas nascem com uma finalidade. A grande maioria das empresas
visa resultados financeiros; outras buscam resultados sociais; outras buscam expanso.
Mas no final, todas buscam atingir os objetivos traados.
A contabilidade indispensvel para que a empresa realize negcios, por
exemplo, com rgos governamentais (por meio de contratos e licitaes), ou com os
bancos, com fornecedores, etc. Alm desta necessidade convencional, observa-se a
expanso do mercado de aes no Brasil. E neste aspecto a Contabilidade se apresenta
como o grande pilar na veracidade da informao e, consequentemente, na credibilidade
da companhia perante seus investidores.
Nos ltimos anos, o SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas
Empresas) vem realizando pesquisas para detectar o ndice de mortalidade (fechamento)
das empresas no primeiro ano de vida (abertura). Na mais recente pesquisa, os nmeros
apontavam que cerca de 48% dos negcios so fechados antes de completar 12 meses de
funcionamento.
A principal causa desta mortalidade a falta de planejamento e controle dos
negcios. Em suma, a falta de Contabilidade. (Fonte: Agnaldo Silva).

1.2 Usurios da contabilidade

Entre os usurios e interessados, podemos citar:

Scios
Administradores
Fornecedores
Clientes
Empregados
Bancos
Investidores
Concorrentes
A comunidade (sociedade)
Governo
Outros (por diversos motivos, inclusive a curiosidade).
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Geralmente, os usurios so classificados como:

A. Internos: so as pessoas internas entidade, como o caso do gerente e do
diretor. Os usurios internos usam a contabilidade para ajudar no processo de
tomada de deciso. Entre as diferentes situaes em que possvel utilizar a
contabilidade, citamos a situao na qual o administrador est estudando a
viabilidade de uma filial. Por meio da mensurao do resultado pela
contabilidade, ser possvel determinar o fechamento (ou no) desta filial.

B. Externos: so pessoas que utilizam as informaes contbeis para o processo

decisrio. Entretanto, ao contrrio dos usurios internos, o acesso s
informaes mais limitado, por possuir menor possibilidade de obter
informaes sobre a entidade. (SILVA, 2007)

A anlise interna realizada dentro da entidade por seus prprios empregados,

e visa informar administradores e diretores, auxiliando-os nas tomadas de decises. Por
pertencerem prpria entidade (objeto da anlise), os analistas no encontram
dificuldades para coletar os dados necessrios a realizar suas tarefas, tendo inclusive
acesso aos controles internos. Por isso, a anlise interna considerada a mais completa.
A anlise externa efetuada fora da entidade (objeto da anlise), e seu objetivo
informar aos interessados acerca da situao econmica ou da estabilidade da entidade
para concretizao de negcios, concesses de crditos e financiamentos. efetuada por
profissional externo, normalmente pertencente s entidades interessadas na anlise.
Nesse caso, o analista tem em mos somente as demonstraes financeiras
publicadas pela entidade, alm de alguns esclarecimentos adicionais, constantes dos
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relatrios ou das notas explicativas que acompanham as demonstraes. (RIBEIRO,

2004)
Pode-se dizer que o campo de aplicao da contabilidade abrange todas as
pessoas fsicas e jurdicas, inclusive rgos pblicos e empresas sem finalidade
lucrativa. Todos os responsveis na gesto do patrimnio so potenciais interessados no
aprendizado das tcnicas contbeis, visando o registro, gesto e controle do patrimnio,
de acordo com a legislao vigente. Resumindo: a contabilidade de interesse de
pessoas fsicas e jurdicas, independente da forma jurdica de constituio da empresa,
sua composio societria, seu porte, ramo de atividade, seu enquadramento legal para
recolhimento de impostos e at mesmo sua finalidade.

Acredito que voc deve estar se perguntando: Qual a origem desta cincia
to importante? Como surgiu a contabilidade?

comum surgir algum respondendo que contabilidade a habilidade de fazer

contas.
Porm, os alunos se surpreendem quando no decorrer das aulas descobrem que
na contabilidade raramente se usa mais do que as operaes bsicas da matemtica:
adio, subtrao, multiplicao e diviso. Ou seja, muito mais que clculo. A
contabilidade tcnica, procedimento, conduta, cumprimento de normas.
Antes de respondermos a pergunta acima, importante conhecermos um pouco
mais sobre a histria da contabilidade.

1.2 Evoluo histrica

A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos da humanidade, e

surgiu em funo da necessidade que o ser humano tem de controlar suas posses e
riquezas, ou seja, o seu patrimnio. to antiga quanto prpria humanidade. H
inclusive, hipteses de que a contabilidade tenha surgido antes mesmo da escrita e at
que tenha sido base para o surgimento desta. (vila, 2006)
Em termos histricos, registros indicam que a cincia contbil praticamente surgiu
com o advento da civilizao. Com a sedentarizao da humanidade e a descoberta da
capacidade do homem de armazenar bens, nasceu a necessidade de controle desses bens.
H evidncias histricas de registro contbeis nas civilizaes dos sumrios, babilnios,
assrios, egpcios, hebreus, gregos, etc. (Padoveze, 2008).
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J nos primeiros registros da escrita (aproximadamente em 3.000 a.C.), percebe-

se a existncia de um primitivo controle de riqueza e posses na civilizao sumria, o
mesmo povo a quem se credita a autoria do calendrio e dos nmeros decimais. Sendo a
escrita uma sucesso de smbolos com significados, a probabilidade de registro de bens
ser anterior ao surgimento da escrita muito grande. H quem defenda que os primeiros
registros contbeis tenham ocorrido a mais de 6.000 anos atrs.
Antnio Lopes de S, um dos maiores escritores sobre a contabilidade, no livro
Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade (1997), comenta que os primeiros
registros foram feitos em tbuas de argila, na Sumria. Para saber o movimento de um
dia, os registros eram anotados em uma tbua maior, surgindo o dirio. Ao classificar as
tbuas da mesma natureza, surgiu o razo.
Admite-se que foram os sumrios e babilnios os autores do sistema de dbito
e crdito, baseado na identificao mental do que meu e do que seu. As
contas, como instrumentos de registros, j haviam nascido como primeiras
manifestaes inteligentes do homem, mesmo antes que esse tivesse inventado a escrita
ou soubesse calcular.
As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleoltico Superior, existem
em vrias partes do mundo (inclusive nas grutas de Montalvnia, em Minas Gerais).
Tais provas foram objetos de trabalho de Antnio Lopes de S apresentado na Itlia em
homenagem aos 450 anos da Universidade de Messina, em Conveno Internacional de
Histria da Contabilidade realizado em Taormina, na Siclia.
Fonte: www.lopesdesa.com.br - (LOPES DE S, 2004)
Encontramos na Bblia, mais especificamente no livro de J, captulo 1, v. 3, a
descrio do patrimnio do homem, chamado J:
Possua sete mil ovelhas, trs mil camelos, quinhentas juntas de bois, e
quinhentas jumentas; era tambm muito numeroso o pessoal ao seu servio, de
maneira que este homem era o maior de todos os do Oriente.

Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma:

Contabilidade do mundo antigo - perodo que se inicia com a civilizao do homem e

vai at 1202 da Era Crist, quando Leonardo Fibonacci publica o Liber Abaci, um
compndio sobre clculo comercial.
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Contabilidade do mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494,
com o surgimento do Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas
Dobradas), de Frei Luca Pacioli, publicado em 1494, enfatizando que a teoria contbil
do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos.

Esta obra representa o marco bsico na evoluo da contabilidade. Pacioli

considerado, portanto o pai dos autores de contabilidade.

Figura 1.2 - Retrato de Frei Luca Pacioli, obra de Jacopo De Barbari, 1495.
Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg

Contabilidade do mundo moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o

aparecimento da obra La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e
Pubbliche, de Francesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na
histria da Contabilidade.

Contabilidade do mundo cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua at os

dias de hoje. A obra de Francesco Villa, em 1840, considerada o marco inicial da
contabilidade como cincia.
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Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm

1.4 O pai da contabilidade

Ttulo dado ao Frei italiano Luca Pacioli, que em 1494, em Veneza/Itlia,

publicou a obra Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit, de
onde se destaca o Tratado XI, do ttulo IX denominado De computis et scripturis
(Tratado particular de conta e escriturao). Foi a primeira apresentao escrita do
mtodo das partidas dobradas.
O processo de registros contbeis que se consagrou por uma equao ou
igualdade entre o dbito e o crdito de contas, alega o emrito professor Federigo Melis,
haver surgido na Itlia, acredita-se, entre os anos de 1250 e 1280.
Ningum conseguiu, at os nossos dias, identificar o autor das partidas
dobradas nem apresentar provas das aplicaes destas, tal como fizeram os italianos
antes da poca referida (embora existam antiqussimos documentos que autorizam a crer
que a intuio para o processo tenha nascido no Oriente).
H mais de sete sculos, adota-se um critrio que se tornou insupervel, e cuja
natureza de evidenciar causa e efeito de um ou mais fenmenos patrimoniais.
(LOPES DE S, 2004)
Curiosidade

A Primeira Profisso Regulamentada no Brasil

A contabilidade foi a primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com

a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o
desenvolvimento econmico. Porm, como no existia o curso superior de cincias
contbeis, muitos profissionais no tinham conhecimentos tericos e tcnicos
suficientes para detectar os problemas de uma empresa e recomendar suas solues.
Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de cincias contbeis, que
disponibilizava sociedade um profissional capaz de compreender as questes tcnicas,
cientficas e econmicas que determinavam a resoluo de tais problemas de forma mais
eficaz.
Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de
cargos administrativos para proporcionar a sade financeira de seus
empreendimentos.
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(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009)

1.5 Tcnicas contbeis
So inmeras as tcnicas utilizadas pela contabilidade. Veja as mais expressivas:

Escriturao consiste no registro, em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa e

Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos
administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas;
Demonstraes contbeis so os relatrios (quadros) tcnicos que apresentam
dados extrados dos registros contbeis da empresa. As demonstraes mais
conhecidas so o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio;
Auditoria a verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes
contbeis, atravs do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos
documentos que deram origem a eles;
Anlise de balanos (anlise das demonstraes contbeis) compreende o
exame e a interpretao dos dados contidos nas demonstraes contbeis, a fim
de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usurios da
contabilidade:
Consolidao de balanos (consolidao das demonstraes contbeis)
corresponde unificao das demonstraes contbeis da empresa controladora
e de suas controladas, visando a apresentar a situao econmica e financeira de
todo o grupo, como se fosse uma nica empresa.
1.6 Princpios Fundamentais da Contabilidade

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n o 750/93,

determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade.
I. O da ENTIDADE;
II. O da CONTINUIDADE;
III. O da OPORTUNIDADE;
IV. O do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V. O da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC
1.282/2010)
VI. O da COMPETNCIA; e
VII. O da PRUDNCIA.

Aula 2 - Definies de Contabilidade

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Nesta aula vamos aprofundar mais nosso conhecimento, partindo dos conceitos
que so fundamentais para o entendimento de qualquer assunto, e vamos fazer isso na
companhia de vrios mestres.
O 1 Congresso Brasileiro de Contabilidade, que aconteceu de 17 a 24 de agosto
de 1924, aprovou como oficial, a seguinte definio para a contabilidade:
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e
registro relativo aos atos e fatos da administrao econmica.

2.1 Definindo contabilidade com grandes mestres

1. A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um

controle permanente do patrimnio da empresa. (Ribeiro, 1997)
2. A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando
demonstr-lo e evidenciar suas variaes, e tambm servir como instrumento
bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente
envolvidos com a empresa.
a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no
patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao
desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio,
suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica.
(Prof. Hilrio Franco)
3. Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as
mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final
de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da
entidade. (Fabretti, 1997)
A eficincia e exatido dos registros contbeis so fundamentais para que a
administrao possa planejar suas aes.
A contabilidade, entre outras funes, instrumento gerencial para a tomada
de decises. Deve estar atualizada, emitir relatrios simples, claros e objetivos para
o administrador. Portanto, sem os relatrios precisos e atualizados, no h
possibilidade alguma de se apresentar um planejamento srio e coerente.

2.2 A Contabilidade e suas funes

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Veja a lista de funes da contabilidade:

Registrar os fatos administrativos (memria).

Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais (controle).
Servir como elemento de prova em juzo ou tribunal.
Fornecer elementos para que os acionistas ou scios possam examinar as contas
da diretoria e aprov-las ou no.
Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria.
Fornecer dados para a tomada de decises, etc.

Fundamental sem dvida a funo de fornecer elementos para a correta gesto

do negcio, permitindo tomada de decises eficazes. (Lembrar a diferena: eficincia
fazer bem feito; eficcia fazer o que tem que ser feito, da forma possvel e no
momento certo). (FABRETTI, 1997)

2.3 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio

J foi possvel perceber que a histria da contabilidade est ligada ao controle do

patrimnio e suas mutaes. Portanto, a partir de agora, vamos conhecer requisitos
fundamentais para o controle do patrimnio.
Lembra do relato apresentado sobre o patrimnio do personagem bblico J, da
primeira aula? Voc saberia precisar ou estimar a riqueza deste personagem? Ou
melhor, quando voc diz que tem em seu patrimnio um carro, um valor para receber de
um amigo e tem algumas dvidas pequenas.
possvel saber o valor do seu patrimnio?
Pois bem, na contabilidade, qualquer registro s poder ser feito se respeitar dois
aspectos. Assim, para poder avaliar corretamente um patrimnio e suas variaes
necessrio que os elementos desse patrimnio apresentem:
1. Aspecto qualitativo: o nome que qualifica o patrimnio. Deve ser claro o
bastante para identificar o que est registrado neste nome. Quanto mais simples
e claro for o nome dado aos elementos, melhor ser para identificar o que est
sendo registrado na contabilidade.
Exemplos: veculos, mercadoria para revenda, caixa (dinheiro), banco (saldo no
banco), cliente (quem compra da minha empresa), fornecedor (quem vende para
a minha empresa) e muitos outros.
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2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece, e

tambm o seu valor monetrio. Exemplos: veculos R$ 20.000,00; caixa R$
110.000,00; banco R$ 18.124,16; cliente R$ 11.222,00; fornecedor R$ 5.895,00.
3. Conta o nome tcnico utilizado para registrar os elementos, levando em
considerao os aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando, como se
todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereo. Sempre que
formos movimentar um elemento faremos registro neste endereo, que recebe o
nome de conta, alterando o saldo deste elemento.
Ex: Caixa R$ 12.000,00, Veculo R$ 42.000,00, Banco R$ 5.220,00, Clientes R$
8.221,50, Fornecedores R$ 4.560,80, Capital Social
R$ 50.000,00, etc.
Agora, possvel que uma dvida tenha surgido. Muito se falou sobre o
patrimnio, mas voc deve estar curioso para saber quais so os elementos que
compem um patrimnio, no verdade? Aguarde, pois veremos na prxima aula.

Aula 3 Definio de patrimnio

3.1 Patrimnio
A princpio, quando se fala em patrimnio, pensamos ser tudo o que a pessoa
tem, ou seja, nas posses. Porm, com a evoluo das relaes comerciais, juntou-se ao
patrimnio tambm os direitos e as obrigaes das pessoas. Assim, o patrimnio o
conjunto dos bens, direitos e as obrigaes.

3.1.1 Bens
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So os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser

destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois so eles que
satisfazem as necessidades de seus proprietrios.
Na sequncia, algumas classificaes de bens importantes na contabilidade:
1. Bens Permanentes So bens que possuem vida longa, e so adquiridos para
serem utilizados na empresa, ou seja, no so destinados venda.
Ex: veculo, mquinas, ferramentas.
2. Bens de Consumo So adquiridos para utilizao dentro da empresa, e que
sero consumidos a curto prazo, geralmente dentro do prprio exerccio em que
foram adquiridos.
Ex: material de expediente, material de limpeza.
3. Bens mveis so bens suscetveis de remoo sem dano em seu estado fsico e
de utilizao.
Ex: veculos, animais, mquinas, mveis, equipamentos.
4. Bens imveis bens que no podem ser deslocados de seu lugar de origem
(solo e subsolo) sem dano fsico ou de utilizao. So aqueles que se deslocados
tero que ser total ou parcialmente danificados.
Ex: casa, terreno, edifcio, reflorestamento, etc.
5. Bens Corpreos (tangveis) sos bens que constituem corpo fsico, ou seja,
possuem matria e podem ser tocados.
Ex: carros, mquinas, mercadorias, enfim a grande maioria dos bens.
6. Bens incorpreos (intangveis) so bens que no constituem matria, ou seja,
no podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens so passveis de avaliao
econmica e devem ser registrados na contabilidade por seu valor de mercado.
Ex: nome comercial, benfeitoria em imvel de terceiros, fundo de comrcio,
marca, patente, licena de uso de direitos autorais, licena de uso de marca, entre
outros.
3.1.2 Direitos
So os elementos que representam os bens que esto em poder de terceiros.
Geralmente aparecem acompanhados da expresso a receber, a compensar, a
recuperar, a creditar, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que
permita recuperar parte do bem transferido.
Exemplo: contribuies a receber, ttulos a receber, adiantamento concedido
(neste caso mesmo sem a expresso, trata-se de um direito, porque algum recebeu o
adiantamento e dever devolver o valor recebido).

Resumindo
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Direitos so bens (ou o seu equivalente) em recursos financeiros de propriedade da

empresa, que se encontram momentaneamente em poder de terceiros.
Ex: duplicatas a receber, clientes (ele j levou a mercadoria e est devendo), contas a
receber, impostos a recuperar (eu tenho um crdito tributrio junto ao governo), etc.
Chegou a hora de conhecer o que representam as expresses Ativo e Passivo, to
famosos dentro da contabilidade Ativo - Representa os valores positivos do patrimnio
(bens + direitos). onde esto aplicados os recursos da empresa.
Para ser Ativo necessrio que qualquer item preencha quatro requisitos
simultaneamente:
a) Constituir bem ou direito da empresa.
b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa.
c) Ser mensurvel monetariamente.
d) Trazer benefcios presentes ou futuros.
(Fonte: IUDCIBUS, 1998)
3.1.3 Obrigaes

a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas.

So bens de propriedade de terceiros que esto em poder da empresa, ou so
dvidas contradas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata
um servio, tanto um quanto o outro devem ser pagos Portanto, temos aqui uma
obrigao, uma dvida que poder ser paga imediatamente ou a prazo.
As obrigaes na contabilidade recebem o nome tcnico de exigvel, por se
exigir da empresa o pagamento das dvidas. Assim, quando uma empresa compra
mercadoria a prazo, ela passa a ter a obrigao de pagar o valor da compra no prazo
acordado.
Uma despesa sempre vai gerar tambm um pagamento, portanto uma obrigao.
As obrigaes representam as dvidas com terceiros, ou seja, com as pessoas de fora da
empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso: a pagar, a recolher,
passivos, a liquidar ou outra similar. Exemplo: salrios a pagar, impostos a
recolher, fornecedor, entre muitas outras.

Resultado do Patrimnio = Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores positivos (bens mais

direitos) menos os valores negativos (obrigaes). Neste espao, fica registrado o
capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de recursos (uma
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poupana com finalidade especfica) e tambm os lucros ou prejuzos que a empresa

obtm. Como este saldo mostra a participao dos scios na empresa, o patrimnio
lquido conhecido como capital prprio (capital dos scios). Exemplo: capital social,
reserva de capital, reserva legal, prejuzos acumulados.

Resumo do Patrimnio

Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes

Bens + Direitos So os elementos positivos (+).

Obrigaes So os elementos negativos (-).

Patrimnio = A diferena entre os valores positivos e negativos,

Lquido

PL = Bens + Direitos Obrigaes

3.1.4 Patrimnio Lquido

O PL est representado no lado do passivo, para haver o equilbrio, a o nome de
Balano Patrimonial. Justifica-se estar no lado do passivo tambm por se tratar de uma
dvida da empresa com os seus scios ou acionistas. No caso de fechamento da empresa,
o montante que dever ser pago aos scios.

Por isso, sempre o total do ativo ser exatamente igual ao total do passivo.
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Aula 4 Elementos de resultado e sua influncia no patrimnio

Durante o exerccio fiscal (ano) o patrimnio poder aumentar ou diminuir,

dependendo da movimentao dos elementos que compem este patrimnio e tambm
pelas atividades realizadas que podero produzir receitas ou despesas que afetam o
patrimnio positiva ou negativamente.

4.1 Elementos de Resultado

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So os elementos representados pelas receitas e despesas que no final do

exerccio apontaro o resultado, podendo ser positivo, lucro (chamado de supervit na
contabilidade pblica) ou prejuzo (chamado dficit na contabilidade pblica).
4.1.1 Receita
Entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens ou
servios. Uma caracterstica da receita produzir recursos que se forem maiores que as
despesas, geraro o lucro da empresa.
Exemplo: venda de bens, venda de servios, descontos obtidos, juros recebidos,
etc. Resumindo, somente atravs das receitas que a empresa obtm lucro.
4.1.2 Despesa
Caracterizada pelo consumo de bens ou servios, ou ainda, pela sada de
recursos financeiros sem aumento do patrimnio ou aquisio de um bem para consumo
rpido, geralmente durante o exerccio. As despesas ocorrem a todo o momento e so
comuns na empresa.
Exemplos: gua, luz, telefone, salrio do ms, depreciao (perda do valor de
um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade, combustvel, correio,
aluguel, material de expediente, material de limpeza, manuteno de imvel, impostos
sobre as vendas, descontos concedidos, comisses de funcionrios, etc. Resumindo,
sempre haver uma despesa quando for preciso desembolsar recurso financeiro, mesmo
que no seja vista, sem obteno de um bem ou direito que aumentem os valores
positivos da empresa.
4.1.3 Resultado do Exerccio
a diferena entre as receitas e despesas. Ser positivo (lucro/supervit) quando
as receitas forem maiores que as despesas ou negativo (prejuzo/ dficit) quando as
receitas forem menores que as despesas. O resultado do exerccio dever ser
incorporado ao patrimnio, aumentando quando houver lucro/supervit; diminuindo
quando houver prejuzo/dficit.
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Aula 5 Situaes patrimoniais possveis

5.1 Situao lquida positiva ou superavitria

Ocorre quando o conjunto de bens e direitos maior do que as obrigaes.

Neste caso, o Patrimnio lquido ser positivo. tambm conhecida como
situao lquida ativa, pois o ativo maior do que o passivo exigvel (obrigaes com
terceiros).
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5.2 Situao lquida negativa ou deficitria

Ocorre quando o conjunto de bens e direitos menor do que as obrigaes.
Neste caso o patrimnio lquido ser negativo. tambm conhecida como
situao lquida passiva, pois o passivo (obrigaes) maior do que o ativo.
Em linguagem tcnica, chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a
empresa no consegue cobrir (honrar) as obrigaes com terceiros.

5.3 Situao lquida nula

Ocorre quando o conjunto de bens e direitos igual s obrigaes. Neste caso, o
patrimnio lquido ser igual a zero, ou nulo.

O Patrimnio Lquido ser registrado no lado direito quando for positivo, e no

lado esquerdo quando for negativo, para que haja igualdade entre os dois lados do
Balano Patrimonial.
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Aula 6 Organizao das contas na contabilidade

6.1 Organizao previso legal

Nos exerccios anteriores, voc precisou descobrir pelo nome, onde classificar as
contas, precisou tambm identificar se o elemento era positivo ou negativo, para ento
encontrar o saldo patrimonial. Tudo isso para evitar que as contas fossem lanadas de
forma aleatrias na contabilidade, ou seja, para haver um ordenamento lgico das contas
e padronizao da apresentao das demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis tm uma finalidade especfica e uma norma legal
orientando a organizao das informaes a serem dispostas no documento.
Isto importantssimo para que o profissional tenha agilidade na busca das
informaes que interessam a ele, facilitando a leitura e a interpretao, e assim evita
diferenciao nas formas de apresentao, o que tornaria o documento de difcil
interpretao.
Visando adequar a contabilidade nacional aos padres internacionais, e tambm
a eliminao de obstculos que dificultavam o acesso de empresas brasileiras no
mercado internacional, foi aprovada a Lei 11.638/07, que alterou parcialmente a Lei
6.404/76 (conhecida como a Lei das Sociedades Annimas), aplicada igualmente s
demais empresas. Algumas alteraes tambm foram feitas pela lei 11.941/2009,
seguindo a mesma tendncia de padronizao internacional. A Lei 6.404/76 que
continua em vigor com as devidas alteraes da nova Lei, na seo II que trata das
demonstraes financeiras das empresas, apresenta nas disposies gerais o seguinte
texto:

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e
as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
V demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo
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grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-
correntes.
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da
administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do
exerccio.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm)

Observe no texto acima, que o inciso IV est riscado. O motivo que a

demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) deixou de ser obrigatria,
sendo substituda pela demonstrao de fluxos de caixa (DFC).

6.2 Demonstraes financeiras

Balano Patrimonial (BP): Mostra o patrimnio da empresa em uma determinada

data.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): Mostra se no exerccio (ano) a
empresa obteve lucro ou prejuzo, detalhando as receitas e despesas responsveis por
este resultado.
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA): Mostra o destino
dado ao lucro da empresa no perodo, ou o motivo do aumento do prejuzo. Pode ser
substituda, se a opo da empresa for pela elaborao da Demonstrao de Mutaes
do Patrimnio Lquido (DMPL), uma demonstrao que detalha toda a evoluo do
patrimnio lquido, onde o lucro ou prejuzo est inserido.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): Mostra as movimentaes ocorridas no
caixa, proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de
investimento. Indica a origem e aplicao dos recursos da empresa.
Ateno
Nesta disciplina, vamos tratar das duas principais demonstraes financeiras: o
Balano Patrimonial (BP) e da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

6.2.1 Balano Patrimonial (BP)

uma demonstrao esttica, sinttica e ordenada do patrimnio da empresa,

refletindo a posio financeira da empresa de forma quantitativa e qualitativa em
determinado momento. Neste documento, os bens, direitos, obrigaes e a participao
dos scios so explcitas a todos que tenham acesso a este documento.
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Seguindo a lei 6.404/76 e suas alteraes, as contas do Ativo (bens + direitos)

seguiro a ordem decrescente de liquidez, ou seja, sero registradas primeiramente as
contas que mais rapidamente se transformam em dinheiro (recurso lquido e certo para a
empresa).
A Lei 6.404/76 estabelece a seguinte ordem na elaborao do Balano
Patrimonial:

6.2.1.1 Grupo de Contas

Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas
de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial,
reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados
separadamente.
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente
e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim
como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo
243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da companhia;
III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer
natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei
n 11.638, de 2007)
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente,
para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma
reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;
(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado
pela Lei n 11.941, de 2009)
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VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n
11.638, de 2007)
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante,
sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se
tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009) Resultados de Exerccios Futuros
Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos
custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n
11.941, de 2009)
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm

Antes de falar das principais contas patrimoniais, importante conceituar origem e

aplicao de recursos.

Origem de recursos de onde a empresa est conseguindo o capital para

investir na empresa, por isso tambm conhecida como fonte de recursos e pode
ser dividida em: capital prprio (CP) e capital de terceiros (CT). Nenhum
recurso ingressa na empresa sem passar pelo Passivo ou Patrimnio Lquido.
Capital Prprio o capital dos scios e est representada no Balano
Patrimonial pelo Patrimnio Lquido.
Capital de Terceiros o capital dos outros (terceiros) que esto representados
no Balano Patrimonial pelas obrigaes de curto prazo (Passivo Circulante) e
longo prazo (Passivo no circulante).
Aplicao de Recursos onde esto sendo investidos os recursos na empresa.
Pode ser dividido em aplicaes de curto (Ativo Circulante) e de longo prazo
(Ativo no circulante).

Assim temos a igualdade: ATIVO = PASSIVO ou APLICAO = ORIGEM

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Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos)

Grau de liquidez: a possibilidade de componentes se transformarem ou se realizarem

em dinheiro. Os estoques de mercadorias, por exemplo, sero transformados em
dinheiro quando vendidos vista; as duplicatas a receber, quando forem recebidas, e
assim por diante. (RIBEIRO, 2004)

7.1 Classificao das contas do Ativo

As contas do ativo so classificadas em dois grandes grupos: Ativo Circulante e

Ativo No Circulante.
7.1.1 Ativo Circulante
So classificadas neste grupo as contas que devem circular (girar) no mximo
at o prximo exerccio social. Ou seja, tem uma rotao rpida e devem se transformar
em dinheiro at o final do exerccio subsequente.

As principais contas do Ativo Circulante so:

1. Disponibilidades Neste subgrupo so classificadas as contas que possuem o
maior grau de liquidez dentre as demais contas do Ativo. Elas representam as
disponibilidades imediatas e quase imediatas. As disponibilidades imediatas
correspondem ao dinheiro que a entidade tem no caixa ou depositado em conta
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corrente bancria, pois pode lanar mo desses valores imediatamente.

Disponibilidades quase imediatas so os valores que, embora disponveis,
necessitam de alguns dias para serem resgatados ou para serem liberados, como
ocorre com as aplicaes de curtssimo prazo e com os valores em trnsito
(exemplo: depsitos efetuados a favor da empresa por meio de ordens de
pagamentos que ainda no foram liberados).
Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes financeiras de liquidez
imediata. (RIBEIRO, 2004)
2. Contas a Receber ou a Recuperar A expresso a receber ou a recuperar
deixa claro que se trata de um direito, e ser classificada no ativo circulante se o
recebimento ocorrer a curto prazo. As contas a receber representam,
normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So
valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a
clientes, ou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no
representam o objeto principal da empresa, mas so normais e inerentes s suas
atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber,
relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos
denominar de Outros Crditos.
Se for necessrio, a empresa ainda ajustar os valores a receber atravs de contas
retificadoras, relativo a crditos incobrveis, atendendo conveno do
conservadorismo.
Exemplos: Clientes, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Notas
Promissrias a receber, (-)Duplicatas Descontadas, (-) Proviso de Perdas com
Clientes, Adiantamento a Clientes, Adiantamento a Funcionrios ou
Fornecedores, Emprstimo a Funcionrios, Impostos a Recuperar, Investimentos
Temporrios, Aplicao Financeira de Curto Prazo (cujo saque no esteja
disponvel no momento), Importao em andamento, Caues, enfim realizveis
de curto prazo. (FIPECAFI, 1993)
3. Estoques A composio dos estoques ser uma consequncia do tipo da
atividade da empresa. A empresa comercial ter um estoque composto de
mercadorias, enquanto a indstria ter estoques de matria prima, produtos em
elaborao, produto acabado, material de consumo e embalagens.
Por exemplo: uma construtora ter estoque de imveis em construo ou
acabados, alm de material de construo. No caso de quebra ou desvalorizao
habitual dos estoques, em uma indstria txtil ou de informtica, obedecendo ao
conservadorismo, dever ser feito o ajuste do valor por meio da proviso para
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quebra ou desvalorizao, incluindo assim a despesa dentro do resultado do

perodo em encerramento e respeitando tambm a competncia do exerccio.
(PEREZ JR. & BEGALLI, 1999).
Exemplos: Mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em
elaborao, subprodutos, matrias primas, material secundrio, material de
embalagem, materiais de consumo (material de escritrio, refeitrio, limpeza,
etc.), (-) Proviso para Ajuste a valor de mercado.
4. Despesas do Exerccio Seguinte - Alguns autores preferem chamar de Despesas
Antecipadas, por se tratar de antecipao de pagamento de despesas, cujos
servios, produtos ou benefcios ocorrero apenas no prximo exerccio.
Exemplos: prmios de seguros, aluguel passivo a vencer, assinaturas e
anuidades, antecipao de comisses e prmios, juros passivos a vencer.
Observao Nos casos de emprstimos efetuados com pagamentos de juros ou
correo monetria prefixados, as contas representativas dessas despesas pagas
antecipadamente devem ser, para fins de Anlise de Balanos, reclassificadas
como redutores das respectivas contas de obrigao no Passivo Circulante ou
Passivo Exigvel a Longo Prazo, conforme o caso. (RIBEIRO, 2004)

As contas do ativo circulante compem o que chamamos de capital

circulante e ainda de capital de giro.

7.1.2 Ativo No Circulante

So classificadas neste grupo as contas que no esto programadas para circular

(girar) at o final do prximo exerccio. Ou seja, tem uma rotao lenta e no fazem
parte da programao financeira de recebimento para o prximo exerccio.

As principais contas do Ativo No Circulante so:

1. Ativo Realizvel a Longo Prazo So classificadas aqui as contas que devem

entrar em liquidez somente aps o encerramento do prximo exerccio. O
realizvel a longo prazo compreende teoricamente as mesmas contas do Ativo
Circulante (com exceo das disponibilidades), cujo prazo de realizao seja
superior a um ano ou ao ciclo operacional se esta for superior a um ano.
Exemplos: Duplicatas a Receber, Clientes, Estoques, Aplicaes Financeiras,
Caues, (-) Proviso para Perdas com Clientes, Adiantamento ou Emprstimo a
Clientes e Funcionrios, enfim todos os direitos a receber aps o encerramento
do prximo exerccio. (MATARAZZO, 1993)
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2. Investimentos No so destinados manuteno da atividade operacional da

empresa; so ativos que a empresa no tem inteno de se desfazer deles.
chamada por alguns profissionais de imobilizao financeira. A lei das
Sociedades Annimas (S.A.) estabelece que devam ser classificadas em
investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos
de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da
empresa, e no se classifiquem no Ativo Circulante ou realizvel a longo prazo.
(MATARAZZO, 1993)
Exemplos: participao permanente em outras sociedades, obras de arte,
imveis no para uso (fruio de renda, aluguel).

Ateno

So comuns em investimentos os termos: coligada, controlada e relevncia do

investimento. Vamos, ento, a estas definies, seguindo o texto da lei:

Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em

sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio.

1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela
Lei n 11.941, de 2009)
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras
controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem
exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar
nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)
5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais
do capital votante da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)

3. Imobilizado So bens e direitos utilizados na atividade operacional da

empresa. A venda de qualquer desses elementos sem a devida reposio,
prejudicar (ou pode at paralisar) a atividade normal da empresa.
Exemplos: Podem ser tangveis como terrenos, construes, obras em
andamento, mveis e utenslios, mquinas, aparelhos e equipamentos,
ferramentas, peas e conjunto de reposio, instalaes, veculos, semoventes,
direitos sobre recursos naturais, florestamento e reflorestamento, benfeitorias em
propriedade de terceiros, (-) Depreciao/ Amortizao/ Exausto acumulada.
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Observao O que distingue o subgrupo Investimentos do subgrupo

Imobilizado apesar de ambos serem aplicaes de natureza permanente (sem
inteno de revenda), o fato de que a alienao dos valores do subgrupo
Investimentos no prejudica o andamento normal das atividades. (REIS, 1993)

4. Intangvel So os bens que no possuem matria (corpo), portanto no podem

ser tocados fisicamente. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos
de definio de um ativo intangvel, quando:
a) For separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo
ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou
b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de
tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e
obrigaes.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se, primeiro, for provvel que os
benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em
favor da entidade; e em segundo, se o custo do ativo possa ser mensurado com
segurana.
Exemplos: direito de uso de software, patente, direitos autorais, concesso de
explorao de negcio, marca, fundo de comrcio, entre outros.
(Fonte: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf)

Aula 8 Contas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido)

No passivo, so registradas as obrigaes da empresa com terceiros,

tecnicamente chamada de exigibilidades e tambm o patrimnio lquido, que a
obrigao da empresa com os seus scios. Assim, no jargo tcnico Exigvel Total ou
Exigibilidades a soma das obrigaes da empresa, incluindo aqui as dvidas de curto e
de longo prazo. Recomenda-se que a classificao siga a ordem decrescente do grau de
exigibilidade.
Grau de exigibilidade diz respeito prioridade de pagamento por exigncia
de terceiros que tem direito ao recebimento.
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8.1 Classificao das contas do Passivo

As contas do passivo so classificadas como: Passivo Circulante, Passivo No

Circulante e Patrimnio Lquido.

8.1.1 Passivo Circulante

So classificadas neste grupo as obrigaes que devem ser pagas ou recolhidas

at o trmino do prximo exerccio. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso
a pagar ou a recolher, e muitas vezes sendo esta a nica distino da despesa que
possui o mesmo nome de conta. de grande importncia na anlise das demonstraes
contbeis, pois se trata de valores com grande influncia no fluxo de caixa da empresa.
Falta de controle nas obrigaes de curto prazo podem levar a empresa falncia. Aqui,
as principais contas so referentes a obrigaes com fornecedores, funcionrios, fiscais
e trabalhistas, provises, entre outras.
Exemplo: fornecedores, duplicatas a pagar, impostos a recolher, encargos
trabalhistas a recolher, salrios a pagar, emprstimos e financiamentos a pagar,
adiantamento de clientes, dividendos a pagar, ttulos a pagar, energia eltrica a
pagar, aluguel a pagar, proviso para 13 salrio, proviso para frias, proviso
para Imposto de Renda, juros a pagar, dividendos a pagar, entre outras.

8.1.2 Passivo No Circulante

Passivo Exigvel a Longo Prazo So contas de obrigaes e s diferem do

Passivo Circulante pelo prazo de pagamento. Com o passar do tempo as contas do
exigvel a longo prazo passam para o passivo circulante. Isto porque estas obrigaes
passam a ser exigveis at o final do prximo exerccio.
Tal transio no acontecer somente se o pagamento for feito enquanto a dvida
for de longo prazo, antecipando o pagamento.
Exemplo: Financiamentos, Emprstimos, Adiantamentos, Contas a Pagar,
Fornecedores, Imveis a Pagar, Ttulos a Pagar, enfim todas as obrigaes de
longo prazo.

8.1.3 Patrimnio Lquido

o grupo de contas que embora no seja considerado exigvel, est vinculada ao

Passivo por se tratar de uma dvida da empresa para com os seus scios. E tambm para
estabelecer o equilbrio dos recursos entre o Ativo (aplicao) e o Passivo (origem).
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O patrimnio lquido composto por:

1. Capital Social o recurso aplicado pelos scios na empresa. Pode ser a ttulo
de investimento inicial, aumento de investimento ou at mesmo aplicao de
lucros para aumentar o investimento na empresa, deduzindo- se a parcela no
integralizada. Segundo o Art. 7 da Lei 6.404/76, o capital social poder ser
formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens
suscetveis de avaliao em dinheiro. O capital social pode se subdividir em:
a) Capital social subscrito: o valor que os scios registraram como investimento
no contrato social da empresa. o compromisso assumido de entrega dos
valores.
b) Capital social integralizado (realizado): o valor j entregue pelos scios, em
virtude do compromisso assumido no registro do capital social. a diferena
entre o capital subscrito e o capital a realizar.
c) Capital social a integralizar (a realizar): o valor registrado no capital social
da empresa, mas ainda no entregue pelos scios.
2. Reservas de capital So valores emitidos pela empresa, no destinados a
aumento do capital social e que no passaram pelo resultado.
So exemplos: gio na venda de aes, prmio recebido na emisso de
debntures, bnus de subscrio.
3. Reservas de lucros So valores retidos do lucro, para uma destinao
especfica. Ou seja, a parte do lucro que neste momento no ser distribuda
aos scios como dividendos, ficando investida na empresa.
So exemplos: reserva legal, reserva para contingncias, reserva de lucros a
realizar, entre outras dispostas na legislao.
4. Ajustes de avaliao patrimonial So os aumentos ou redues de valores do
ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado. H uma clara inteno de
apresentao do patrimnio pelo valor justo.
5. Aes em Tesouraria Ocorre quando a empresa compra, no mercado de
aes, suas prprias aes.
6. Prejuzos Acumulados a soma dos valores negativos do resultado que so
acumulados em um ou mais exerccios.
Veja a seguir um exemplo de Balano Patrimonial.
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Aula 9 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

As empresas so constitudas com uma finalidade especfica, geralmente com a
finalidade de lucro. Para que a finalidade se cumpra, a empresa trabalha no ramo do seu
objeto social (descrio da atividade operacional que est registrada no contrato social).
um relatrio importantssimo, e o seu estudo fornece informaes teis para a tomada
de decises. a DRE que mostra sinteticamente como a empresa se comportou no
ltimo exerccio.
Para fins de anlise operacional o documento que permite a anlise do sucesso
ou no, e possibilita o estabelecimento de indicadores deste resultado.
Assim, para saber o que a empresa tem, consultamos o Balano
Patrimonial; mas para saber como a empresa trabalha (sua eficincia),
analisamos a DRE.

9.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio um resumo ordenado das receitas e

despesas da empresa em determinado perodo (12 meses). apresentada de forma
dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se s despesas e, em seguida, indica-
se o resultado (lucro ou prejuzo). (IUDCIBUS, 1998)
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A elaborao da DRE deve seguir o disposto na lei 6.404/76. Vejamos na ntegra

o texto da lei, consolidado com as alteraes:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas.
(Redao dada pela Lei n11. 941, de 2009)
V o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)
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O lucro por ao se obtm dividindo o Lucro lquido do Exerccio pelo nmero

de aes da empresa.

Aula 10 Noes de dbito e crdito

10.1 Dbito e Crdito

importante que voc preste ateno agora! Vamos ver algumas regras
fundamentais para o entendimento dos lanamentos contbeis. Os termos
Dbito e Crdito so nomes utilizados para indicar o ingresso ou sada de
recursos das contas. Cada lanamento efetuado provoca modificaes
patrimoniais e/ou de resultado. Cada vez que um lanamento a dbito ou crdito
feito, o saldo de uma conta est sendo alterada.
Dbito vem do latim debes = devido a mim (pertencente a mim)
Crdito vem do latim credo = confiana, acreditar
O dbito corresponde aplicao do valor, destinao do recurso ou onde o dinheiro
foi investido. E o crdito corresponde origem do valor, fonte do dinheiro ou de onde
so conseguidos os recursos para a empresa.
10.1.1 Razonete
Para fins didticos, utiliza-se o razonete para a explicao dos lanamentos na
contabilidade. O Razonete um grfico em forma de T onde acima estar o nome da
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conta, do lado esquerdo sero feitos os lanamentos a dbito, e do lado direito sero
feitos os lanamentos a crdito.
Para ficar mais fcil a memorizao, lembre que o Razonete semelhante a uma
cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C). Veja a
representao:

Vamos praticar alguns exerccios com Balanos Sucessivos. Comece imaginando

uma empresa que est iniciando suas atividades. Sero realizados os primeiros
lanamentos na contabilidade; em seguida haver demonstrao dos lanamentos e,
logo aps, os balanos atualizados.
1. Os scios renem R$ 30.000,00 em dinheiro para investir na empresa.
o que chamamos capital social, ou seja, a origem do dinheiro veio dos scios e
este dinheiro vai entrar no caixa da empresa.
Graficamente ficar assim representadas as contas:

Aps este lanamento, algumas concluses importantssimas podem ser tiradas:

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a) No lado do ativo temos a aplicao dos recursos, por isso, quando uma conta do
ativo estiver aumentando de valor, ela ser debitada (d).
b) Quando ocorrer o contrrio, ou seja, quando uma conta do ativo diminuir, ela
receber lanamento do outro lado, ou seja, ser creditada(c).
Por exemplo: Saiu dinheiro do caixa para a compra de mveis, logo a conta caixa
est diminuindo, e por isso o lanamento feito nesta conta foi a crdito (c).
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 40

Aula 11 Entendendo o registro contbil

11.1 So elementos essenciais do registro contbil
a) A data da ocorrncia da transao;
b) A conta debitada;
c) A conta creditada;
d) O histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de
histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) O valor da transao;
f) O nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um
mesmo lanamento contbil.
Fonte: Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 2009.
Disponvel em www.tesouro.fazenda.gov.br
 41

11.2 Lanamento contbil

a tcnica utilizada para o registro de fatos administrativos, pois provocam

alteraes no patrimnio ou no resultado do exerccio da empresa. Os lanamentos
contbeis devem seguir a legislao vigente, e podem ser realizados em livros ou em
fichas de forma eletrnica ou manual

11.2.1 Lanamento pelo Mtodo de Partida Simples

o registro nico ou simplificado. Acontece quando feito, por exemplo, um

registro de entrada ou de sada, no livro de inventrio ou no livro caixa da empresa para
obteno do saldo final.

11.2.2 Lanamento pelo Mtodo de Partidas Dobradas

tambm conhecido como mtodo da causa e efeito ou mtodo da origem e

aplicao. o mtodo utilizado na contabilidade para a elaborao das demonstraes
contbeis.
Lembra do pai da contabilidade? O Frei Luca Pacioli foi o primeiro a
apresentar o mtodo das partidas dobradas, e por apresentar esta tcnica, ficou
eternizado na histria da contabilidade. O mtodo das partidas dobradas consiste no
lanamento do mesmo valor a dbito e a crdito. Ou seja, para cada valor lanado a
dbito, obrigatoriamente a empresa far o lanamento do mesmo valor a crdito, isto ,
no existe dbito sem crdito e vice-versa.

11.3 Escriturao

Escriturar registrar. Esses registros podem ser feitos em livros prprios de

forma eletrnica ou manual. H muitos livros que podero ser escriturados para atender
a legislao vigente, por exemplo os livros de (1) registro de empregados (por exigncia
trabalhista), (2) entradas e sadas de mercadorias, (3) apurao de ICMS, IPI, ISS, (4)
registro de impresso de documentos fiscais e de ocorrncias (por exigncias fiscais),
entre outros. Porm, os livros contbeis que mais se destacam so: dirio, razo e caixa.

11.3.1 Livro Dirio

Registro em ordem cronolgica de data e sequencial de lanamento, de todos os

registros efetuados na contabilidade durante o perodo. um livro obrigatrio para as
empresas.
 42

11.3.2 Livro Razo

um livro auxiliar, obrigatrio pela legislao comercial. Neste livro os

registros so demonstrados na ordem de contas. Ou seja, utiliza-se a ordem cronolgica
de acontecimentos dentro da mesma conta. Neste livro, aparecero todas as contas que
tiveram saldo ou lanamentos no perodo.
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Formalidades Intrnsecas aos Livros:

I. Utilizar forma e padro contbil;
II. Adotar idioma e moeda nacional;
III. Possuir clareza e exatido;
IV. No conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte para as margens;
V. Obedecer rigorosa ordem cronolgica;
VI. Guardar continuidade;
VII. Seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.

Formalidades Extrnsecas aos Livros:

I. Encadernao;
II. Numerao sequenciada;
III. Termos de abertura e encerramento;
IV. Registro nos rgos de registro de pessoas jurdica
Fonte: SCHNORR et al, 2008.

Aula 12 Atos e fatos administrativos

Durante o exerccio fiscal, os administradores e funcionrios da empresa, no
exerccio de suas funes, praticam diversas aes. Estas aes so atos dentro da
organizao, sendo que muitos desses atos devem ser registrados pela contabilidade, por
alterarem a situao patrimonial e o resultado da empresa. Mas existem atos que no
produzem alteraes patrimoniais e de resultado e, portanto, no necessitam ser
registrados.
o caso de decises normais sobre a conduta dentro da organizao; elaborao
de manuais de procedimentos; reunies; aplicao de advertncias e at mesmo a
contratao ou demisso de funcionrios.
Observe que o ato de contratar ou demitir no gera lanamento contbil no
momento, mas produzir fatos contbeis que geraro lanamentos futuros, quando
forem realizados pagamentos a este funcionrio. Outros atos geram fatos contbeis
imediatamente, por alterar a situao patrimonial e/ou de resultado e devero ser
registrados.
12.1 Classificao dos Fatos Administrativos
Os fatos administrativos so classificados como: permutivos, modificativos ou mistos.
12.1.1 Fatos administrativos Permutativos
So aqueles que trocam valores entre os elementos do ativo ou passivo, sem
alterar o patrimnio lquido. Pode haver a troca entre elementos do ativo, entre
elementos do passivo ou entre ativo e passivo.
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 45

Podemos ento concluir que quando h somente a troca entre elementos do

ativo, ou somente entre elementos do passivo, no h alterao do total do ativo ou
passivo. Quando h a troca entre elementos do ativo e passivo, haver alterao no total
do ativo e passivo.

12.1.2 Fatos administrativos Modificativos

So aqueles que provocam modificaes no Patrimnio Lquido. Geralmente,

as alteraes que provocam no patrimnio lquido vem do lucro ou do prejuzo.
Portanto, na maioria das vezes, os fatos modificativos envolvem contas patrimoniais e
tambm de resultado.
Vamos supor que a empresa acima, no perodo tenha despesas administrativas no
valor de R$ 1.000,00, que foram pagas vista.
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Aula 13 Os princpios fundamentais da contabilidade

A contabilidade, como j vimos, o registro sistematizado que visa manter o
controle do patrimnio. E para que seja executada uniformemente e exista uma
padronizao, importante observar algumas regras que devero ser seguidas por todos
no momento da realizao dos registros contbeis. As principais regras que orientam o
trabalho so conhecidas como os princpios fundamentais da contabilidade.
13.1 Os Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo n. 750/93
Veja na ntegra a Resoluo que foi aprovada pelo Conselho Federal de
Contabilidade:
Princpios Fundamentais da Contabilidade
Resoluo CFC n. 750/93
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia
Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81,
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
(PFC) os enunciados por esta Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria
no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes
concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das
doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o
entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso
 48

Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia

social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I O da ENTIDADE;
II O da CONTINUIDADE;
III O da OPORTUNIDADE;
IV O do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V - O da ATUALIZAO MONETRIA;
VI - O da COMPETNCIA; e
VII - O da PRUDNCIA.
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios,
no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca
no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida
definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
 49

resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de

gerao de resultado.
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve
ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas
no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos
valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero
ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua
decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros
elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como
parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
 50

IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO

VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o
primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO
MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda
nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou
no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na
 51

propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio

de servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou
maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de
sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para
os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte
menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis
diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se
aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel
correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para
definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas
estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui
infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de
maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
Fonte: www.cfc.org.br
Com relao atualizao monetria, pela estabilidade monetria ocorrida aps
a implantao do Plano Real,
 52

RESOLUO CFC N 900/2001

Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais;
Considerando que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput
do art. 8 da Resoluo CFC n 750-93, obriga a que Os efeitos da alterao do
poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros
contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais;
Considerando que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente
corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita
Resoluo;
Considerando que a aplicao do Princpio, no est atrelada a qualquer
parmetro em termos de nvel inflacionrio;
Considerando que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem
a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se
aproxima ou exceda a 100%;
Considerando que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda
brasileira vem apresentando estabilidade;
Resolve:
Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria
quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais.
Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral
de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio
Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e
internacionais.
Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever
ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis.
Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a
aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em
demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de
natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular.
 53

1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a

atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a
indicao da taxa inflacionria empregada.
2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro
contbil.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Fonte: www.cfc.org.br

TPICOS ESPECIAIS
Tipos de empresas / Sociedades personificadas
Tipos de sociedades personificadas
As sociedades personificadas preenchem todos os requisitos necessrios para a
sua constituio e so regularmente registradas no Sistema Nacional de Registro de
Empresas Mercantis.
Os tipos de sociedades empresrias, previstos na legislao brasileira, so:
Sociedade em nome coletivo;
Sociedade em comandita simples;
Sociedade em comandita por aes;
Sociedade de cotas de responsabilidade limitada e
Sociedade por aes.
Sociedade em nome coletivo
Esta sociedade s usa firma ou razo social.
A regra a seguinte: pode-se adotar o nome de todos os scios ligados pelo
smbolo &, permite-se tambm usar o nome de alguns dos scios ou, de um, seguido da
expresso e Companhia, por extenso ou abreviado.
Ex: Antnio Rocha & Cia.; Dias Martins & Cia.
Este tipo societrio pouco utilizado, pois todos os scios so empresrios e
respondem ILIMITADA e SOLIDARIAMENTE, independente de ter integralizado ou
no sua quota, pela totalidade do dbito restante da sociedade.
Assim, pode alcanar os bens pessoais dos scios. A gerncia atribuda apenas a um
scio.
Sociedade em comandita simples
Este tipo societrio s usa firma ou razo social, composta pelos nomes apenas
dos scios comanditados, ou pelo menos de alguns destes, acrescido do complemento &
Cia (ou por extenso).
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A sociedade possui dois tipos de scios:

Comanditrio aquele que entra com o capital, porm ele no pode participar da
gesto nem ser empregado ou procurador da sociedade;
Comanditado ou comandante ser o scio que contribui com trabalho e o
capital ser um empresrio necessariamente responsabilizando-se pela gesto.
As responsabilidades sero diferenciadas neste tipo de sociedade: os scios
capitalistas ou comanditrios so obrigados apenas a complementar suas quotas do
capital, j os scios-gerentes ou comanditados, so solidariamente responsveis pelo
pagamento do total do dbito da sociedade.

Sociedade em comandita por aes

Esta sociedade poder utilizar Denominao ou firma/razo social, acrescida
sempre da expresso comandita por aes.
Caso use firma/razo, s pode usar o nome dos comanditados, scios diretores
ou gerentes.
Ex.: Andr & Cia - Comandita por Aes. Esta sociedade no regida pelo
Cdigo Civil, mas sim pela Lei 6.404/76 Lei das S/As.
Trata-se de sociedade hbrida com caractersticas de Comandita Simples e
Sociedade Annima, sendo o grande diferencial em relao Sociedade em comandita
simples o fato de seu capital social ser dividido em aes, o que facilita a entrada e sada
de scios da sociedade.

Sociedades limitadas
Segundo estatsticas do Departamento Nacional de Registro Comercial (DNRC)
a sociedade limitada o tipo jurdico de sociedade mais utilizado no Brasil.
Esta sociedade adota firma/razo social ou denominao, acrescida da palavra
limitada (Ltda).
Ex: Silva & Medeiros Ltda.; Silva & Cia Ltda.; Silva, Medeiros & Cia Ltda. ou
Carro Feliz, Lava-Jato Ltda.
Trata-se de uma sociedade onde duas ou mais pessoas se unem em interesses
comuns, visando o exerccio da atividade comercial, possuindo responsabilidade
limitada ao capital subscrito na sociedade.
O principal dever do scio o de integralizar as quotas que subscreveu.
 55

Responsabilidade dos scios

Todos os scios so solidariamente responsveis, porm esta responsabilidade
tem como limite o montante do capital social.
medida que ocorre a integralizao do capital, a responsabilidade diminui,
desaparecendo ao ser totalmente integralizado.
Hipteses em que os scios respondem de forma subsidiria e ilimitada com seu
patrimnio pessoal. So elas:
A. Deliberaes contrrias lei ou ao contrato social (art. 1.080, CC)
B. Sociedade constituda somente por marido e mulher contrariando o art. 997 do
Cdigo Civil, faculta-se aos cnjuges contratar sociedade, entre si ou com
terceiros, desde que no tenham casado no regime da comunho universal de
bens ou no da separao obrigatria.
C. Dbitos trabalhistas em que o poder judicirio busca a proteo do
hipossuficiente/ preposto nas relaes trabalhistas.
D. Desconsiderao da personalidade jurdica - fraude contra credores quando se
utiliza da autonomia patrimonial da sociedade (art. 50 do Cdigo Civil);
E. Dbitos junto ao INSS, Lei 8.620 de 05/01/1993 artigo 13.
F. Desconsiderao da personalidade jurdica para proteo das relaes de
consumo Art. 28 do Cdigo de Defesa do Consumidor.
G. Desconsiderao da personalidade jurdica para ressarcimento integral dos danos
causados ao meio ambiente (Lei n 9.695/98, Art. 4).
Administrao da sociedade limitada
A nomeao do administrador da sociedade limitada pode ser efetivada de trs
maneiras:
a) Diretamente no contrato social no ato de sua constituio;
b) Posteriormente, atravs de um aditivo ao contrato social que passa a ter a
mesma natureza da modalidade anterior, sobretudo aps a consolidao do contrato
social;
c) Atravs de ato separado, podendo ser, por exemplo, atravs de ata de reunio
ou assembleia dos scios com o respectivo termo de posse (art. 1.062, CC).
Remunerao do administrador
O scio-gerente, alm do direito do que lhe corresponde na parcela de lucros,
tem direito tambm a remunerao pelo trabalho de administrador.
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O Conselho Fiscal na sociedade limitada facultativo. um elemento de apoio

aos integrantes da sociedade, notadamente na identificao de eventuais falhas ou
desvios de finalidades da administrao.
Formas de Deliberao
Compete aos scios decidir sobre os negcios da sociedade, as deliberaes
sero tomadas por maioria de votos, contados segundo o valor das quotas de cada um.
E pode ser por documento escrito, por unanimidade, em reunio, ou em
assembleia de scios (obrigatrio para a sociedade que possua mais de 10 scios).

Caractersticas:
A empresa individual de responsabilidade limitada (EIRELI) aquela
constituda por uma nica pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente
integralizado, que no poder ser inferior a 100 (cem) vezes o maior salrio-mnimo
vigente no Pas.
O titular no responder com seus bens pessoais pelas dvidas da empresa.
A pessoa natural que constituir empresa individual de responsabilidade limitada
somente poder figurar em uma nica empresa dessa modalidade.
Ao nome empresarial dever ser includo a expresso "EIRELI" aps a firma ou
a denominao social da empresa individual de responsabilidade limitada.
A EIRELI tambm poder resultar da concentrao das quotas de outra
modalidade societria num nico scio, independentemente das razes que motivaram
tal concentrao.

Sociedade por aes S/A

Trata-se de uma sociedade social cujo capital dividido em aes. So criadas
em geral para grandes empreendimentos.
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Quanto ao nome comercial estas adotam a DENOMINAO, ou seja, podem usar um

nome fantasia seguido da expresso S/A ou CIA.
Excepcionalmente, admite- se o termo CIA no incio. Admite-se tambm que se utilize o
nome de uma pessoa, um scio fundador ou homenageado seguido das mesmas
expresses.
Uma caracterstica fundamental, que diferencia as Sociedades Annimas das em
Comandita por Aes, que os seus dirigentes, necessariamente, no precisam ser
scios da empresa, basta que quem controle a maioria capital social os indique em
assembleia.
Tipos de sociedades S/A
Os acionistas tm responsabilidade apenas ao capital por eles subscritos, o
Capital Social dividido em fraes negociveis: as AES. As empresas S/A sero
sempre empresariais e podem ser:
Companhias Abertas: sero assim consideradas se os valores mobilirios de
sua emisso estiverem sendo negociados em Bolsas ou no mercado de Balco.
As Companhias Abertas devem ser registradas na CVM Comisso de Valores
Mobilirios.
Companhias Fechadas: no possuem registro na CVM e so, em sua maior
parte, empresas familiares sendo que o controle interno pelos scios
majoritrios.
Requisitos Preliminares para a sua constituio:
Subscrio da integralidade das aes.
Integralizao (entrada) de pelo menos 10 % das aes quando emitidas em
dinheiro.
O valor da entrada deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outra
instituio financeira autorizada pela CVM.
Capital Social composto da contribuio material prestada pelos acionistas,
sendo composto de aes diferentes do Patrimnio Social (ativo e passivo), pois este
instvel, enquanto aquele estvel, mas no imutvel.

Tipos de Capital:
Subscrito: representa o total adquirido pelos acionistas;
 58

Integralizado: a parcela do capital subscrito j quitada pelos acionistas;

Autorizado: o montante autorizado pela Assembleia Geral de acionistas, que
podero ser elevados (o valor do capital) pelo Conselho de Administrao ou a
Diretoria, sem necessidade de nova Assembleia.
10.2 Scios de sociedade S/A
H dois tipos de scios:
Majoritrios: so os que detm o controle acionrio, por isso so chamados de
controladores; possuem a maioria das aes ordinrias nominativas, com direito
a voto, gerindo, portanto, a empresa.
Minoritrios: podero ter aes ordinrias (de forma minoritria, mesmo com
direito a voto) e preferenciais.
Podemos identificar nestas sociedades quatro grandes rgos:
Assembleia Geral
Conselho Fiscal
Conselho da Administrao
Diretoria

Assembleia Geral: Ordinria AGO obrigatria sendo que deve ocorrer pelo
menos uma vez durante o exerccio e deve ser realizada durante os 4 primeiros meses do
ano; tratar dos assuntos relativos a administrao da sociedade. Extraordinria AGE
convocada sempre que necessria, por exemplo, para reforma do Estatuto.
Conselho de Administrao: obrigatrio nas S/A de capital aberto, trata da
direo geral da empresa. composto por, no mnimo, trs membros, eleitos pela AG.
Os Conselheiros devero ser acionistas da empresa e no podem ser pessoas jurdicas.
Diretoria: Eleita pelo Conselho de Administrao ou pela AG e composta de, no
mnimo, dois membros, que podero ou no ser acionistas da empresa. A gesto da
diretoria de trs anos, permitida a reeleio. Os membros do Conselho de
Administrao, at o mximo de 1/3, podero fazer parte da Diretoria.
Conselho Fiscal: compe-se de no mnimo trs e no mximo cinco membros,
acionistas ou no. Sua funo fiscalizar a administrao da empresa. Eleito pela
assembleia geral, a sua existncia OBRIGATRIA, mas seu funcionamento
facultativo. Pode ser convocado por 1/10 dos acionistas com direito a voto ou 5 % de
acionistas sem direito a voto.
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Formao das sociedades

Origem
As sociedades por aes podem se originar das seguintes maneiras:
Transformao: Se d quando uma sociedade passa de uma forma para outra,
alterando sua estrutura. Ex.: Uma LTDA passa para uma S/A.
Incorporao: Ocorre quando uma sociedade incorpora outra, sucedendo-a nos
direitos e obrigaes. Ex.: A incorpora B, dali em diante fica apenas A.
Fuso: Se d quando diversas sociedades se unem formando uma outra indita.
Ex.: A + B + C = D.
Ciso: o processo contrrio da Fuso, ocorre quando uma empresa gera
outras. Ex.: A divide-se em C e D.
Consrcio: caracteriza-se como uma unio de empresas que visar constituir um
capital social mais abrangente.
Normalmente, trata-se da adeso temporria de vrias empresas para compra de
determinado bem ou prestao de determinado servio.
Ex.: Consrcio de empreiteiras para construo de uma estrada.
Sociedades coligadas: So sociedades com scios comuns interligadas a um
mesmo grupo. Poder haver dependncia econmica ou no entre estas; havendo,
existiro as sociedades controladoras e controladas.
A controladora a que tem maioria do capital e as demais, as controladas.
Grupo de Sociedades: So as sociedades de sociedades, que apesar de se
manterem independentes, unem recursos e esforos para realizao de objetivos
comuns.

Planejamento na rea de finanas

Planejando finanas
Em todas as reas de negcios as melhores decises sempre so aquelas que
foram tomadas de forma planejada. Uma deciso que foi pensada com antecedncia ter
uma menor probabilidade de dar errada do que aquela tomada por impulso e sem
nenhum tipo de planejamento.
Na rea financeira isso no diferente. Podemos at afirmar que nesta rea o
risco ainda maior, pois envolve recursos financeiros, podendo assim gerar grandes
prejuzos. Uma deciso financeira sem uma anlise preliminar, sem uma reflexo de
suas consequncias, poder gerar impactos negativos e dependendo do volume de
 60

dinheiro, envolvido nessa deciso, comprometer seriamente a empresa podendo lev-la

a insolvncia.
O que um planejamento financeiro?
Um planejamento financeiro pode comear a qualquer momento. Pode ser feito
no instante que a empresa est sendo criada, pode ser durante a execuo de suas
atividades e tambm pode ser feito quando comeam as dificuldades financeiras.
fundamental que no momento do planejamento sejam levados em conta todos
os aspectos financeiros que so visveis e tambm observar se no existem aspectos
financeiros que so invisveis. Como assim? Aspectos visveis e invisveis, voc pode
estar se perguntando! muito comum em finanas voc no lembrar de tudo que ir
gastar. Geralmente so lembrados dos gastos mais comuns e evidentes, ficando
esquecidos aqueles gastos que voc somente ir lembrar na hora de pagar.
Outro ponto tambm que devemos sempre tomar cuidado que, na hora de
pesquisar e planejar fica estabelecido um determinado valor e na hora de pagar acabam
aparecendo outros valores... Por que isso acontece? A resposta simples! Foi por falta
de planejamento.
Para Santos (2011), o planejamento financeiro empresarial pode ter incio em
qualquer etapa do empreendimento. O mais recomendado que seja feito mesmo antes
de iniciar e fundar o empreendimento e/ou empresa, deve levar em considerao todos
os aspectos financeiros calculados para o monitoramento.
Pelo dicionrio, planejamento traar metas, elaborar planos direcionados a
peculiaridades do projeto que se almeja por em prtica. J as finanas, pode-se dizer que
so um mtodo de administrao dos recursos disponveis, encaixando- se no meio
empresarial ou particular, discutindo-se a distribuio e aplicao dos recursos.
Sempre que fazemos um planejamento teremos grandes possibilidades de obter
xito. Se no fizermos planejamento teremos talvez que contar com a sorte para que no
tenhamos surpresas negativas.
O oramento
Tudo em finanas deve ser orado
Com certeza voc j ouviu falar na palavra oramento, certo? Seja com o termo
sendo usado pelo governo, em que sempre ouvimos em matrias jornalsticas, algum
falando em cortes do oramento. Voc deve ter ouvido tambm falar em oramento
domstico, em que todas as famlias deveriam elaborar um oramento para controlar
 61

melhor suas contas. At parece que, sempre no incio de cada ano esse papo de
oramento fica mais evidente.
Mas o que ser um oramento? Voc faz o seu? Reflita por alguns instantes antes
de continuar a leitura...
O site wikipdia traz uma definio clara e simples de oramento, descrevendo:
um plano financeiro estratgico de uma administrao para um determinado
perodo. Veja que definio interessante! um plano financeiro estratgico, ou seja, o
oramento voc sempre ir elaborar antes de receber ou pagar.
Um oramento uma espcie de antecipao daquilo que vai acontecer nas
finanas da empresa. Todo negcio que est programado deve, durante a sua
programao, ter a elaborao de um oramento. Assim, teremos uma ideia clara
daquilo que possivelmente seja recebido e tambm daquilo que possivelmente seja
pago. O oramento tambm pode ser definido como uma espcie de previso.
No oramento voc vai definindo os valores do negcio como se ele j estivesse
acontecendo.
Toda empresa deveria elaborar o seu oramento com antecedncia. Anotando
quais sero as receitas e os gastos dos perodos futuros. Essa oramentao deve ser
feita com base em previses. Pode ser usado tambm aquilo que aconteceu em um
perodo passado, mas nunca se limitando a copiar o que j aconteceu. muito
importante no se basear apenas no passado para definir o futuro de uma empresa.
Outro ponto relevante que um oramento deve ser realista e equilibrado. Na
hora do preenchimento os valores devem aproximar ao mximo da realidade.
Caso a diferena seja muito alta, entre aquilo que foi gasto e o valor orado, quer
dizer que o oramento foi mal elaborado.
Gerando caixa para a empresa
Gerao de caixa
Em se tratando de empresas, todo negcio necessita obrigatoriamente ter entrada
de recursos financeiros para que seja viabilizado e tenha resultado positivo. Muitas
vezes temos timas ideias para ganhar dinheiro, mas no conseguimos gerar recursos no
caixa para que o negcio seja rentvel.
Por que ser que timas ideias no so transformadas em negcios bem
sucedidos? Na maioria das vezes foram porque no tiveram resultados financeiros
positivos! Ento, ser que a ideia no foi to boa assim ao ponto de gerar caixa?
Gerao de receitas
 62

Existe uma expresso bem conhecida na rea de finanas que toda a empresa
deve gerar caixa. Mas o que significa exatamente isso? Na prtica todo negcio
precisa ter entrada de recursos financeiros, ou seja, dinheiro.
Gerar caixa fazer com que o negcio viabilize e que a proposta para qual
Tendo pessoas interessadas, que so chamadas de pblico-alvo, que desejam comprar
os produtos/servios ser fundamental para essa movimentao financeira. Nenhuma
empresa, em momento algum, se viabilizar, por muito tempo, gerando apenas
despesas.
No material eletrnico Wilson Learning (2007), que trata sobre tcnicas de
vendas, cita trs aspectos que so fundamentais na gesto das receitas de um negcio:
A empresa foi criada, venda de produto ou servios, seja de fato consumida
pelos clientes.

A. A gerao de receitas

B. A satisfao dos clientes

C. Satisfao do profissional de vendas

O gestor financeiro ter que verificar como essas receitas podem ser geradas. Ele
dever identificar em que momento o consumidor est disposto a adquirir o
produto/servio e manter a satisfao de sua equipe de vendas. Neste sentido, comeam
a surgir os primeiros questionamentos: Ser uma venda feita vista ou a prazo? A venda
ser feita com ou sem garantias (porque o cliente pode no pagar)? A venda pode ser
parcelada? Em quantas vezes?
Todas essas questes iro envolver tambm tcnicas e estratgias de venda, que
extrapolam o nosso mdulo de finanas. Essa etapa da gerao de caixa tambm
envolver um assunto que vamos tratar em outra aula, que o fluxo de caixa.
O site do SEBRAE destaca a importncia das vendas atravs do seguinte texto:
Para administrar as vendas da empresa, preciso estabelecer e negociar as metas da
equipe, analisar o desempenho de cada vendedor, identificar deficincias, promover
treinamentos, monitorar as compras dos clientes importantes e criar mecanismos de
premiao e estmulo, entre outras iniciativas.
Como projetar os desembolsos no oramento
Viabilizao dos negcios
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importante ressaltar que nem sempre um negcio ser inviabilizado porque

teve uma baixa receita de vendas, muitas vezes o problema est no alto volume de
desembolsos, ou seja, dos gastos de forma geral. A empresa pode ter sido competente
na gesto comercial (vendas), porm no foi to competente em controlar bem os
pagamentos podendo acabar gerando prejuzos.
Iremos aprender mais sobre os gastos e como control-los. Em um primeiro
momento devemos observar que, geralmente, existem poucas fontes de recursos e
muitos tipos pagamentos. Como assim?
Essa relao diz respeito apenas ao aspecto quantitativo, poucos itens de
entradas e muitos itens de sada. Veja que no estamos nos referindo aos volumes em
monetrios de recursos, mas sim a quantidade de itens que sero movimentados.
Quando voc estiver elaborando um oramento de uma empresa, voc ir
detalhar todas as contas que fazem parte do oramento, tanto das entradas como das
sadas. As contas de entradas sero, em quantidade de itens, menores do que as de
sadas. Geralmente existem poucas fontes de recebimentos e muitos pagamentos que
sero realizados, conforme demonstrado na tabela.

Nesse exemplo voc pode observar que temos apenas dois itens de receitas e dez
itens de desembolsos. Dessa forma, possvel j comear a perceber em qual grupo de
contas ser necessrio um maior controle, certo? Controlar as sadas de recursos ir
exigir maior ateno, devido a sua diversidade e quantidade de itens, do que o controle
das receitas.
Vale salientar que, tanto as entradas como as sadas devem ser muito bem
controladas, mas os desembolsos merecem um maior cuidado em funo da sua grande
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quantidade de itens, isso far com que o profissional que ir controlar as finanas
direcione uma maior ateno e tambm um maior tempo para controlar as sadas de
recursos.

Tipos de desembolsos
A partir desse momento entraremos em maiores detalhamentos sobre os tipos de
desembolsos e os termos que encontraremos em planilhas de controles.
Um dos termos mais comuns encontrados com relao a custos.
Geralmente se fala muito nos custos no negcio. Voc sabe definir o que um
custo? Podemos falar que sempre as sadas de recursos de uma empresa sero custos?
Nem sempre. Existe outro termo que tambm bem conhecido que denominado de
despesa. Ser que custos e despesas dizem respeito mesma coisa? Todo custo uma
despesa e vice-versa?
Vamos neste primeiro momento a definio do que um custo. Para Martins
(2000) todo gasto relativo bem ou servio que so utilizados na produo de outros
bens ou servios so denominados de custos.
Com relao a despesas entende-se como o valor gasto com bens e servios
relativos manuteno da atividade da empresa, bem como aos esforos para a
obteno de receitas atravs da venda dos produtos. Exemplos: Materiais de escritrio e
Salrios da administrao (ZANLUCA, 2010).

Agora temos ento a definio do que um custo e uma despesa. De forma geral
podem dizer que tudo aquilo que ser produzido ter um custo e tudo aquilo que a
empresa tem de estrutura para manter e esforo de venda ser uma despesa.
considerada importante para a gesto de negcios, a correta diferenciao dos
gastos existentes entre custos e despesas, mas essa distino feita mais em mbito
contbil, visto que a contabilidade trata essas duas contas de formas distintas
(ZANLUCA, 2010).
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Portanto todos os desembolsos realizados em um negcio sero chamados de

custos e as despesas j estaro embutidas nestes valores. A nossa separao ser
relacionada a custo de produo e custo de estrutura.
Quando vamos controlar as finanas de uma empresa, todos aqueles gastos
relativos fabricao de um produto ou os gastos para a gerao de um servio so
denominados de custos de produo. J os demais desembolsos sero tratados como
custos de estrutura da empresa.
Aqueles custos que iro existir sempre, mesmo que a empresa no tenha
fabricado nenhum produto ou gerado nenhum servio. Estes custos no possuem relao
direta com a atividade produtiva da empresa.
Aps essa definio da relao com produo e com benefcios, os custos se
dividem em custos diretos e indiretos e tambm em fixos e variveis.
Custos: conceitos e tipos
Classificao dos custos: Direto e Indireto
O portal de contabilidade define Custo direto como aquele que pode ser
identificado e diretamente apropriado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado
diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo. aquele que pode ser atribudo ou
identificado direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento.
(Zanduca, 2010).
O mesmo autor ainda destaca que os custos diretos tm a propriedade de ser
perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Os custos so qualificados aos
portadores finais (produtos), individualmente considerados. O autor ainda destaca que
esses custos constituem todos aqueles elementos de custo individualizveis com respeito
ao produto ou servio, isto , se identificam imediatamente com a produo dos
mesmos.
O mesmo portal define custo indireto como aquele que no se pode apropriar
diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os
custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios
pr-determinados. So aqueles que apenas mediante aproximao podem ser atribudos
aos produtos por algum critrio de rateio.
 66

A seguir vamos conhecer outras diferenas entre custos, que diz respeito a sua
relao de custos fixos e custos variveis.
Classificao dos custos: Fixos e Variveis
Os custos variveis so aqueles que se alteram com as quantidades de servios
produzidos, ou seja, so os custos de produo. O custo varivel o valor gasto
diretamente com os servios que a empresa produz. Para contextualizao, nas
atividades de prestao de servios so os gastos com a mo de obra diretamente
envolvida e materiais utilizados.
Guerreiro (2006, p. 16) o custo varivel aquele que guarda relao direta com a
produo. Quando o volume de produo e vendas aumentam, o custo aumenta;
quando o volume de produo e vendas diminuem, o custo tambm diminui.
Classificam-se como custos variveis aqueles que variam proporcionalmente de
acordo com o nvel de produo ou atividades. Seus valores dependem diretamente do
volume produzido ou volume de vendas efetivado num determinado perodo (Zanduca,
2010).
Os custos fixos so os custos que no se alteram com as quantidades de servios
produzidos, ou seja, so os custos de estrutura. So realizados para adequado
funcionamento da empresa, independentemente do valor das vendas.
Exemplos: aluguel da sede da empresa, condomnio, IPTU, gua, luz, telefone,
salrios administrativos, pr-labore (retirada dos scios), encargos sociais sobre salrios
e pr-labore, honorrios profissionais (contador e outros).
Custos fixos so aqueles que no sofrem alterao de valor em caso de aumento
ou diminuio da produo. Independem portanto, do nvel de atividade, conhecidos
tambm como custo de estrutura (Zanduca, 2010).
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Fluxo de caixa
Facilidades proporcionadas pelo uso do fluxo de caixa
Uma das contribuies que o fluxo de caixa traz para a empresa a visualizao
dos impactos que as decises de negociao, de prazos e valores, iro trazer para o dia a
dia do caixa da empresa.
Quando se est trabalhando comercialmente na gerao de receitas ou na compra
de matria-prima, nem sempre so percebidos os descompassos entre a entrada e a sada
dos recursos.
Quanto comea a existir esses descompassos ou tambm podemos chamadas de
desequilbrios na caixa, esse fato poder comprometer os resultados dos negcios. Veja,
por exemplo, se voc est gerenciando uma empresa e negocia a maioria dos
pagamentos antes da maioria dos recebimentos, voc ter um desequilbrio de caixa.
Voc gastar antes de receber ou tambm podemos dizer que os prazos das suas
contas a pagar so menores que os prazos das suas contas a receber. Isso se
confirmando, voc ter um descompasso entre os prazos e faltar dinheiro em seu caixa.
Quando ocorre essa situao geralmente recorremos a um financiamento, ou
seja, vamos emprestar dinheiro geralmente junto a uma instituio financeira/ banco
para depois que recebermos as nossas contas a receber iremos l e pagamos pelo
emprstimo. O maior problema em tomar esses emprstimos o valor dos juros que
teremos para pagar ao banco e normalmente so altos. Nesse momento o banco entra na
condio de antecipar o desequilbrio de prazos que a nossa negociao gerou quando
determinamos as datas dos pagamentos e dos recebimentos.
O fluxo de caixa ir trazer com antecedncia a disposio dos momentos em
que ocorrero os pagamentos e os recebimentos. Caso seja possvel elaborar um fluxo
de caixa com 30 dias de antecedncia, por exemplo, ser possvel visualizar a
programao daquilo que ir ocorrer no caixa dentro deste perodo.
Para o autor Pivetta (2005) um fluxo de caixa ajuda a perceber toda a
movimentao que ocorrer no caixa. O autor tambm menciona a importncia de
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trabalhar com o dinheiro do caixa, sem depender muito dos emprstimos junto aos
bancos. O autor destaca em seu estudo cinco pontos cruciais que um fluxo de caixa
permite visualizar:
A. Existncia de concentrao de pagamentos/ recebimentos;
B. Sazonalidades;
C. Necessidade e resultados das polticas de marketing e promoes;
D. Estrutura de custos/despesas fixa;
E. Efeitos dos impostos;
As vantagens do fluxo de caixa
A grande vantagem na elaborao de um fluxo de caixa, sem sobra de dvidas,
a visualizao do saldo de caixa de forma antecipada. Conseguir enxergar os prximos
dias, as prximas semanas e s vezes os prximos meses traz informaes relevantes
para a tomada de deciso, de forma mais segura, na rea financeira.
Quando temos essa viso projetada da movimentao de caixa poderemos
antecipadamente j avaliar quais sero as melhores decises.
Veja o seguinte exemplo: Uma empresa elabora um fluxo de caixa sempre de 30
dias. Na projeo do prximo ms observou-se que na segunda semana o volume
nominal de pagamentos superior aos de recebimentos. A empresa ter uma falta de
dinheiro na ordem de R$ 50.000,00 (por exemplo). A rea financeira, atravs dessa
informao gerada pelo fluxo de caixa, j comea a pensar em alternativas para cobrir
essa diferena.
importante frisar que ltima alternativa que deveria ser buscada o
financiamento bancrio, porm, na maioria das vezes, a primeira porque a mais fcil
de ser resolvida.
Quais seriam as outras opes? Tem como acertar essa diferena sem depender
do banco?
As alternativas estariam em negociar a antecipao dos recebimentos ou o
alongamento dos pagamentos. Essas negociaes sero mais fceis de serem tomadas de
forma antecipada, visto que a empresa ter um tempo para negociar e decidir a melhor
opo.
Formao de preos
Conceito de preo
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O que preo? apenas um valor em moeda corrente? O preo de venda nada

mais do que o valor que o produto ou servio deve ser vendido considerado os custos
variveis, os custos fixos proporcionais, e ainda o lucro lquido estimado.
Para definir o preo de venda o gestor deve considerar dois aspectos: o
financeiro (interno) e o mercadolgico (externo). Pelo aspecto financeiro, o preo de
venda dever cobrir tanto os custos (varivel e fixo), bem como o lucro lquido. Pelo
aspecto mercadolgico, o preo de venda dever tambm estar prximo do praticado
pelos concorrentes diretos. Nessa mesma linha o autor GUERREIRO (2006, p.50)
destaca o modelo de simulao de preos pode ter duas concepes: formar preos a
partir da estrutura de custos e formar preos a partir de referncias de preos de
mercado.
Para KOTLER, ARMSTRONG (2000, p. 29) preo significa a soma de
dinheiro que os clientes devem pagar para obterem o produto. Os mesmo autores ainda
mencionam o preo como os totais de valor que os consumidores trocam pelos
benefcios gerados por produtos ou servios.
Alm disso, para a definio do preo, outros fatores tambm influenciam
diretamente: conhecimento de marca, tempo de mercado, volume de vendas j
conquistado e agressividade da concorrncia... Se o preo determinado pelo mercado for
menor que o
encontrado a partir dos custos da empresa, o gestor financeiro deve rever os
clculos financeiros para avaliar at a viabilidade de continuar atuando no seguimento
daquele servio.
O aumento da concorrncia, que vem acontecendo em quase todos os tipos de
negcio, est levando o empresrio a trabalhar, a cada dia, com uma menor margem de
lucro. A maior liberdade nos preos e a crescente diversificao de produtos e servios
tm sido fatores que contriburam para este cenrio de concorrncia acirrada.
Evoluo histrica da formao de preos
Antigamente as empresas calculavam todos os custos e acrescentava uma
margem de lucro para formar o preo de venda, desta forma quem determinava o preo
era quem vendia, e a equao para formar o preo era simples (CUSTO + LUCRO =
PREO).
Atualmente o processo se inverteu e o preo passou a ser determinado pelo
mercado, hoje a empresa que no perceber que o cliente que influncia no preo, est
em grandes riscos de insucesso no seu negcio. Desta forma o lucro, que antes era
 70

calculado pelo gestor financeiro (onde era possvel colocar a margem de lucro que
queria), passou a ser a diferena entre o preo aceito pelo mercado e o total dos custos
e despesas.
Neste novo modelo tambm levado em conta o poder aquisitivo, qualidade,
alternativas de escolha e a utilidade do produto e/ou servio. Na empresa, isso significa
repensar mtodos de trabalho e gesto, planejando com base na varivel externa, ou
seja, de fora para dentro, buscando seu retorno via produtividade, reduo de custos,
eficincia, qualidade, o que significa repensar a empresa estrategicamente quanto aos
mtodos de gesto financeira.
Critrios para a formao de preo
Como o preo dado pelo mercado, porque ento se preocupar tanto com a
poltica e formao de preos? No deveramos apenas seguir os preos praticados pelo
mercado?
Dentro deste cenrio e desta nova forma de calcular os preos passa a ser
fundamental um bom gerenciamento de Custos. Podemos comparar que antigamente
era o perodo de formao dos preos enquanto que atualmente o perodo de
formao dos custos.
Podemos dizer que o lucro provm dos preos e dos volumes de negcios;
portanto, muito mais do que qualquer outra situao, de importncia vital que a
empresa conhea seus custos e despesas de forma detalhada, que examine
cuidadosamente sua poltica e formao de preos e administre todas as variveis
envolvidas na questo, de forma a conhecer exatamente seus limites de atuao, no que
diz respeito ao mercado, volumes e retornos possveis. Assim sendo, a empresa ir
observar o preo que o mercado est praticando e confrontar com os custos internos.
Casos os custos seja muitos altos e prximos do preo praticado, a empresa ter
uma baixa lucratividade.
Por outro lado, se os custos superarem o preo de venda praticado pelo mercado
a empresa ter duas opes... Tentar vender mais caro demonstrando que seu produto
diferenciado ou buscar a reduo de custos para ser competitivo e poder atuar com o
preo de venda praticado no mercado.
Lucro: gerando resultado para o negcio
De forma geral dizemos que o lucro o valor que sobra entre o preo de venda e
todos os gastos que tivemos. Pode ser definido tambm como o valor que desejamos
ganhar. Esse ganho ele deve ser um valor atrativo para que a comercializao desse
 71

produto continue existindo. Quanto maior a diferena entre o preo de venda e os

custos, podemos dizer que maior ser o nosso lucro e mais estimulados ficaremos para
continuar vendendo aquele produto. Vejamos abaixo as definies sobre o lucro.
Conceito de Lucro
Na tica empresarial dizemos que o lucro ou lucratividade no apenas um
desejo da empresa, mas tambm um motivo de sobrevivncia. Uma empresa para
continuar existindo ela precisa ser lucrativa, se no a tendncia para encerrar suas
atividades eminente.
Sob a tica financeira o lucro a melhor forma de medir o sucesso de um
negcio. A empresa ir continuar atuando no mercado, pagamentos seus custos, os
salrios dos seus funcionrios e os impostos para o governo apenas se ela for lucrativa.
Nenhuma empresa sobrevive ao longo do tema se no gerar lucro.
Podemos observar que muitas empresas possuem timas ideias e excelentes
produtos e no sobrevivem, na maioria das vezes, isso ocorre pela falta de lucratividade
no momento da venda.
Para KOTLER (2000, p.45) Nas empresas privadas o maior objetivo o lucro e
devem alcanar o lucro como consequncia da criao de valor para os clientes.
Calculando o lucro
Alm do clculo nominal do lucro, ou seja, em dinheiro muito comum tambm
calcularmos o lucro em percentual. Veja o exemplo: Uma empresa resolveu no final do
ano avaliar o se desempenho financeiro e verificar qual foi a sua lucratividade e apurou
os seguintes resultados.

Receita Total R$ 500.000,00

Custo Total R$ 400.000,00
Logo o lucro ser de R$ 100.000,00.
Nesse simples exemplo comeamos a verificar o resultado do negcio. Esse
lucro, alm de ser apresentado de forma nominal R$ 100.000,00 tambm pode ser
calculado em percentuais sobre a receita. Podemos fazer essa conta dividindo o valor de
R$ 100.000,00 pela receita total que foi de R$ 500.000,00 logo teremos o percentual de
20%. Desta forma, dizemos que o nosso lucro foi de 20% da nossa receita total,
conforme demonstrado abaixo!
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Nesse exemplo fica clara essa demonstrao percentual do lucro. Esse formato
tambm importante quando vamos comparar vrios perodos com receitas e
lucratividades diferentes. Muitas vezes vamos nos surpreender que, nem sempre o
perodo que a empresa atinge o maior lucro nominal, tambm ser o maior lucro
percentual. Veja o exemplo abaixo:

Observamos na tabela que o melhor lucro percentual aconteceu no primeiro ano,

quando atingiu 14,3% e observamos tambm que foi o menor lucro nominal de todos,
pois atingiu apenas R$ 50.000,00 como que esse fato pode ocorrer? O menor lucro
pode ser chamado de melhor lucro?
Pode sim! O primeiro ano demonstra que foi o ano em que a empresa foi mais
eficiente, ou seja, conseguiu atingir o maior lucro em relao a sua receita. Do valor de
R$ 350.000,00 que a empresa recebeu ela teve de sobra no final do ano o valor de R$
50.000,00. Essa proporo mostra muito mais eficincia do que ocorreu, por exemplo,
no ano 3. Nesse ano a empresa at lucrou mais R$ 55.000,00 mas o seu
faturamento total foi de R$ 500.000,00 e proporcionalmente sobrou um menor lucro
do que no primeiro ano.
 73

REFERNCIAS

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