Manual de Instruções Sobre Tomada de Contas Especial

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS
CONTROLADORIA - GERAL DO ESTADO
Manual de Instrues
sobre Tomada de
Contas Especial
CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO CGE
GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO
Governador do Estado de Minas Gerais

Antonio Augusto Junho Anastasia
Controlador-Geral do Estado
Plnio Salgado
Subcontroladoria de Auditoria e Controle de Gesto

Eduardo Fagundes Fernandino
Superintendncia Central de Auditorias e Tomadas de Contas Especiais

Henrique Hermes Gomes de Morais
Diretoria Central de Coordenao de Tomadas de Contas Especiais

Denise Nascimento de S
Elaborao
Denise Nascimento de S
Flvia Rigueira Abou-Id
Ksia Cristina Barbosa Alves Bomf
Fernando de Almeida de Souza
Magda Alvarenga
Apoio
Deise de Oliveira Quirino
Juliana Mrcia da Silva Mendes
Patrcia Fidelis Silveira
Assessoria de Comunicao Social
Belo Horizonte
Outubro/2013
Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

A P R E S E N TA O
Com o advento do Estado Democrtico de Direito tornou-se patente que as receitas e bens
pblicos pertencem a toda coletividade. A Administrao Pblica tem o dever de proteger seu
patrimnio recompondo prejuzos experimentados ou determinando providncias para obter a
prestao de contas de agentes omissos e inadimplentes.
Em um cenrio de parcos recursos para o financiamento das crescentes demandas sociais,

o Estado busca uma administrao efetiva e compatvel com a realidade imposta por uma
conjuntura poltico-econmica cada vez mais globalizada.
Neste diapaso, o controle da utilizao dos recursos pblicos se torna imperativo para que
se obtenha uma gesto legal e eficaz, sem a ocorrncia de prejuzos, desvios, desperdcios
ou qualquer outra forma de dano ao errio. Para tanto, a Controladoria-Geral do Estado, en-
quanto rgo avaliador dos mecanismos de controle interno do Poder Executivo do Estado
de Minas Gerais, vem envidando esforos no sentido de aprimorar os controles referentes
proteo e guarda do patrimnio pblico, bem como os instrumentos que objetivam o ressar-
cimento dos danos causados ao errio.
A edio deste Manual de Instrues Sobre Tomada de Contas Especial tem o propsito de
nortear as aes dos agentes pblicos que atuam no processo, com destaque para os toma-
dores de contas e os auditores internos, oferecendo informaes e entendimentos sobre a
matria, sem a pretenso de esgot-la dada a complexidade do tema.
O trabalho ora apresentado tem como objetivo primordial fornecer orientaes bsicas sobre
tomada de contas especial (TCE) desde os seus antecedentes, perpassando pela sua instaura-
o, a execuo da fase interna, at o encaminhamento e o acompanhamento junto ao Tribunal
de Contas do Estado.
Finalmente, destaca-se a contribuio do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais

(TCEMG) que embasou a construo deste manual.

SUMRIO
A P R E S E N TA O -------------------------------------------------------------------------------------------5
1 INTRODUO ------------------------------------------------------------------------------------------------ 13
1.1 Legislao aplicvel tomada de contas especial ------------------------------------------- 13
2 O QUE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL? ------------------------------------------------------- 15
3 DISTINO ENTRE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL, SINDICNCIA

E PROCESSO ADMINISTRATIVO DISCIPLINAR --------------------------------------------------- 17
4 ANTECEDENTES DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ---------------------------------------- 19

4.1 Pressupostos ------------------------------------------------------------------------------------------- 19
4.1.1 Dano ao errio ---------------------------------------------------------------------------------- 20
4.1.2 Agente responsvel---------------------------------------------------------------------------- 21
4.1.3 Fato irregular ------------------------------------------------------------------------------------ 22
4.1.4 Jurisdio e competncia do Tribunal de Contas do Estado ----------------------- 23
4.2 Fato ensejador ----------------------------------------------------------------------------------------- 25
4.3 Medidas administrativas anteriores instaurao de tomada de contas especial --- 27

4.3.1 Exemplos de medidas administrativas --------------------------------------------------- 30
4.3.2 Relatrio das Medidas Administrativas --------------------------------------------------- 38
4.4 Casos que dispensam instaurao de tomada de contas especial ---------------------- 40
5 INSTAURAO DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ------------------------------------------- 43
5.1 Responsabilidade pela instaurao -------------------------------------------------------------- 43

5.1.1 Omisso da autoridade administrativa --------------------------------------------------- 45
5.2 Prazo para instaurao ------------------------------------------------------------------------------ 48
5.3 Tomador de contas------------------------------------------------------------------------------------ 50

5.3.1 Escolha do tomador de contas ------------------------------------------------------------- 52
CGE CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO
5.4 Ato administrativo de designao de tomador de contas e de instaurao ------------ 53
5.5 Efeitos da instaurao ------------------------------------------------------------------------------- 56
6 PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ----------------------------------------------- 57

6.1 Prescrio ----------------------------------------------------------------------------------------------- 58
7 FASE INTERNA----------------------------------------------------------------------------------------------- 61
7.1 Comunicao ao Tribunal de Contas do Estado ---------------------------------------------- 61
7.2 Prazo da fase interna -------------------------------------------------------------------------------- 62
7.3 Atuao do tomador de contas -------------------------------------------------------------------- 63
7.4 Incio dos trabalhos ----------------------------------------------------------------------------------- 64
7.5 Organizao dos autos ------------------------------------------------------------------------------ 65
7.6 Documentao inicial da tomada de contas especial ---------------------------------------- 67
7.7 Apurao dos fatos ----------------------------------------------------------------------------------- 70

7.7.1 Meios de prova --------------------------------------------------------------------------------- 73
7.8 Identificao do(s) responsvel(is) --------------------------------------------------------------- 78

7.8.1 Casos especiais de responsabilizao --------------------------------------------------- 81
7.9 Quantificao do dano ao errio ------------------------------------------------------------------ 83

7.9.1 Formas de quantificao --------------------------------------------------------------------- 83
7.9.2 Atualizao monetria do dbito ----------------------------------------------------------- 84
7.9.3 Demonstrativo financeiro do dbito ------------------------------------------------------- 88
7.10 Oportunizao de defesa ao responsvel----------------------------------------------------- 91

7.10.1 Notificao ao(s) responsvel(is) -------------------------------------------------------- 92
7.10.2 Anlise sobre a defesa do responsvel ------------------------------------------------- 92
7.11 Relatrio do Tomador de Contas ---------------------------------------------------------------- 93

7.11.1 Elaborao do Relatrio do Tomador de Contas ------------------------------------- 96
7.12 Anlise pela unidade de auditoria interna --------------------------------------------------- 106

7.12.1 Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial --------------- 108
7.12.2 Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial ------------- 116
7.13 Atestado da autoridade administrativa ------------------------------------------------------- 118

7.13.1 Notificao aos responsveis ----------------------------------------------------------- 120
7.14 Nota de conferncia ------------------------------------------------------------------------------ 120
7.15 Encaminhamento ao Tribunal de Contas do Estado ------------------------------------- 121

7.15.1 Formas de encaminhamento ------------------------------------------------------------ 121
7.16 Encaminhamento Advocacia-Geral do Estado ------------------------------------------ 124
8 FASE EXTERNA-------------------------------------------------------------------------------------------- 127
8.1 Tramitao da tomada de contas especial no Tribunal de Contas do Estado ------- 127
8.2 Acompanhamento de tomada de contas especial pelo rgo ou entidade----------- 130
9 OUTROS TPICOS RELEVANTES------------------------------------------------------------------- 133
9.1 Normatizao interna e fluxogramao da tomada de contas especial --------------- 133
9.2 Inscrio em diversos responsveis ----------------------------------------------------------- 133

9.2.1 Diversos Responsveis em Apurao -------------------------------------------------- 134
9.2.2 Diversos Responsveis Apurados ------------------------------------------------------- 135
9.3 Processos judiciais relacionados ao objeto da tomada de contas especial ---------- 136
9.4 Ressarcimento do dano ao errio --------------------------------------------------------------- 137

9.4.1 Parcelamento de dbito -------------------------------------------------------------------- 138
9.5 Tomada de contas especial originria de irregularidades

em transferncias voluntrias -------------------------------------------------------------------- 139
9.5.1 Responsabilizao nas transferncias voluntrias ---------------------------------- 140
9.5.2 Ressarcimento da contrapartida --------------------------------------------------------- 141
9.5.3 Tomada de contas especial originria de irregularidades
em Termo de Parceria---------------------------------------------------------------------- 143
9.5.4 Tomada de contas especial originria de irregularidades
em fundos estaduais ----------------------------------------------------------------------- 144
9.6 Tomada de contas especial originria de desaparecimento ou

avaria de materiais --------------------------------------------------------------------------------- 145
10 DISPOSIES FINAIS --------------------------------------------------------------------------------- 149

11 REFERNCIAS ------------------------------------------------------------------------------------------- 151
11.1 Constituies---------------------------------------------------------------------------------------- 151
11.2 Legislao ------------------------------------------------------------------------------------------- 151
11.3 Smulas, acrdos, pareceres e notas ------------------------------------------------------ 153
11.4 Fontes bibliogrficas ------------------------------------------------------------------------------ 155
12 APNDICES ----------------------------------------------------------------------------------------------- 157
A - Fluxograma - resumo geral ------------------------------------------------------------------------ 157
B - Fluxograma - antecedentes ------------------------------------------------------------------------ 158
C - Fluxograma - instaurao -------------------------------------------------------------------------- 159
D - Fluxograma - fase interna -------------------------------------------------------------------------- 160
E - Fluxograma - fase externa ------------------------------------------------------------------------- 161
F - Notificao prvia instaurao de TCE - convnio ---------------------------------------- 162
G - Notificao prvia instaurao de TCE - material ----------------------------------------- 164
H - Relatrio das Medidas Administrativas --------------------------------------------------------- 166
I - Declarao do tomador de contas ---------------------------------------------------------------- 168
J - Ato administrativo para designao de comisso permanente

de tomada de contas especial --------------------------------------------------------------------- 169
K - Ato administrativo para instaurao de tomada de contas especial--------------------- 170
L - Ato administrativo para designao do tomador de contas e instaurao

de tomada de contas especial --------------------------------------------------------------------- 171
M - Ofcio de comunicao ao Tribunal de Contas do Estado--------------------------------- 172
N - Ofcio de pedido de prorrogao de prazo ---------------------------------------------------- 174
O - Ata de incio dos trabalhos ------------------------------------------------------------------------- 175
P - Capa ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 176
Q - Termo de autuao ---------------------------------------------------------------------------------- 177
R - Termo de juntada ------------------------------------------------------------------------------------- 178
S - Termo de encerramento de volume -------------------------------------------------------------- 179

T - Termo de abertura de volume --------------------------------------------------------------------- 180
U - Notificao para apresentao de defesa ----------------------------------------------------- 181
V - Relatrio do Tomador de Contas ----------------------------------------------------------------- 182
W - Memorando do tomador de contas para o auditor ------------------------------------------ 191
X - Check list de anlise do auditor interno -------------------------------------------------------- 192
Y - Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial ------------------------- 200
Z - Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial ----------------------- 207
AA - Memorando do auditor para o gabinete ------------------------------------------------------ 208
AB - Atestado da autoridade administrativa -------------------------------------------------------- 209
AC - Notificao ao final da fase interna ------------------------------------------------------------ 210
AD - Nota de conferncia ------------------------------------------------------------------------------- 211
AE - Ofcio de encaminhamento da TCE ao Tribunal de Contas do Estado --------------- 215
AF - Ofcio de comunicao de encerramento de fase interna-------------------------------- 216
AG - Ofcio de encaminhamento da TCE AGE-------------------------------------------------- 218
AH - Termo de ressarcimento de valor financeiro------------------------------------------------- 219
AI - Termo de ressarcimento de bem material ----------------------------------------------------- 220
ANOTAES ---------------------------------------------------------------------------------------------- 221

1 INTRODUO
O instituto da tomada de contas especial (TCE) se impe como um mecanismo destinado

recuperao dos recursos pblicos mal geridos decorrentes de aes ou omisses mprobas,
negligentes ou desconformes com os princpios da Administrao Pblica. Tal procedimento
destina-se, no somente, atender determinao legal, mas, principalmente, protege a ges-
to governamental e responsabilizar os agentes pblicos quando do no cumprimento de seu
dever social de prestar contas, a accountability.
A TCE representa um valioso instrumento de controle que oportuniza a Administrao Pblica

envidar esforos para proteo do errio, recompondo prejuzos experimentados, propician-
do, assim, maior transparncia e eficincia gesto governamental.
O Manual de Instrues Sobre Tomada de Contas Especial, que ora se apresenta, pretende
explicitar os principais pontos referentes ao procedimento no mbito do Poder Executivo do
Estado de Minas Gerais, de maneira a desmistificar o assunto e evitar instauraes indevidas,
trazendo discusso sua real importncia para o eficiente controle da gesto dos recursos
pblicos. Ele define e padroniza procedimentos; apresenta interpretaes da legislao e
entendimentos jurisprudenciais aplicveis matria; e esclarece as competncias do toma-
dor de contas e dos demais atores da TCE. Com isso, busca-se sedimentar entendimentos
capazes de minimizarem os equvocos que se afloram na Administrao Pblica por ocasio
de sua aplicao.
Sero apresentados nos Captulos 2 e 3 a definio de tomada de contas especial e os ele-

mentos que a distingue da sindicncia e do processo administrativo disciplinar. O Captulo
4 discorrer sobre os pressupostos da TCE, bem como os procedimentos adotados previa-
mente sua instaurao. O Captulo 5 tratar da instaurao propriamente dita. O Captulo
6 abordar de maneira ampla o desenvolvimento procedimental da TCE, cujas fases, interna
e externa, tero suas caractersticas apresentadas nos Captulos 7 e 8, respectivamente. O
Captulo 9 trar a lume a discusso sobre outros tpicos relevantes relacionados TCE que
geram frequentes dvidas no seu processamento e dificuldades hermenuticas. Ao final des-
te manual so disponibilizados apndices com sugestes para a elaborao de documentos
produzidos na execuo dos trabalhos.
1.1 Legislao aplicvel tomada de contas especial
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 102, de 17 de janeiro de 2008. Dispe sobre a orga-
nizao do Tribunal de Contas e d outras providncias. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 18 jan. 2008, p. 04.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE MINAS GERAIS. Resoluo n 12, de 17 de de-

zembro de 2008. Institui o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de Minas Ge-
rais. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo.
Belo Horizonte, MG: 19 dez. 2008.
Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial 13

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE MINAS GERAIS. Instruo Normativa n 03, de

27 de fevereiro de 2013. Dispe sobre os procedimentos da tomada de contas especial no
mbito dos rgos e entidades das Administraes Diretas e Indireta, estaduais e municipais,
e d outras providncias. Dirio Oficial de Contas de Minas Gerais, Belo Horizonte, MG: 08
mar. 2013, p. 03.
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE MINAS GERAIS. Deciso Normativa n 02, de 06

de maro de 2013. Fixa, para o exerccio de 2013, o valor a partir do qual a tomada de contas
especial dever ser imediatamente encaminhada ao Tribunal de Contas do Estado de Minas
Gerais, para fins de julgamento. Dirio Oficial de Contas de Minas Gerais, Belo Horizonte,
MG: 08 mar. 2013, p. 01.
14 Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

2 O QUE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL?
O ser humano pode seguir dois rumos quanto ordem jurdica: conformar-se com a lei (atos
jurdicos) ou desobedec-la (atos ilcitos). Na conduta por atos ilcitos o indivduo pode agir
intencionalmente, por omisso, por descuido, por imprudncia, por negligncia, por impercia,
estando assim, em desacordo com a ordem jurdica, violando o direito e causando dano a
outrem e criando a obrigao de reparo.
O controle um dos elementos indispensveis e de extrema relevncia para resguardar que

a Administrao Pblica esteja em consonncia com os princpios que lhe so impostos pelo
ordenamento jurdico, quais sejam: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e efi-
cincia. Mais do que isso, o controle deixou de ter apenas o aspecto verificador da legalida-
de e transformou-se em um instrumento de gerenciamento para Administrao Pblica e de
garantia para a populao quanto efetiva prestao de servios, com eficiente gesto dos
recursos pblicos, sem desvios ou desperdcios.
Ressalta-se que um dos maiores problemas resultantes da ineficcia do servio pblico se

chama desperdcio. Assim, o administrador pblico na conduo de sua gesto no pode
mais se abster de informaes referentes aos resultados de sua ao governamental expres-
sa em dados concretos, devidamente registrados e traduzidos em relatrios gerenciais que
considerem a perspectiva de seus clientes (sociedade). A efetividade do servio pblico est
na satisfao das necessidades bsicas dos clientes, sua cultura e carncias sociais.
Nesta permanente busca pelo aprimoramento das formas de controle e na tentativa de reaver
os recursos desviados de sua finalidade, a tomada de contas especial se impe como um
eficiente instrumento de controle administrativo de plena capacidade para recuperar e corrigir
os desajustes sofridos pelo patrimnio pblico.
A tomada de contas especial um instrumento de que dispe a Administrao

Pblica para ressarcir eventuais prejuzos que lhe forem causados, sendo o
processo revestido de rito prprio e somente instaurado depois de esgotadas as
medidas administrativas para reparao do dano ao errio.

3 DISTINO ENTRE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL, SINDICNCIA E

PROCESSO ADMINISTRATIVO DISCIPLINAR
Para uma melhor compreenso do tema tomada de contas especial e para se evitar a instau-
rao equivocada do instituto quando da ocorrncia de alguma irregularidade, faz-se neces-
srio um comparativo entre TCE, sindicncia e processo administrativo disciplinar (PAD), os
quais possuem caractersticas, finalidades e momentos de instaurao distintos.
Quadro 1 - Distino entre sindicncia, processo administrativo

disciplinar e tomada de contas especial:
Processo administrati-
Sindicncia Tomada de contas especial
vo disciplinar
o meio de apurao e
o meio sumrio de um processo excepcional de
punio de faltas graves
elucidao de irregula- natureza administrativa que visa
dos servidores pblicos e
ridades no servio para apurar responsabilidade por
demais pessoas sujeitas
Conceito subsequente instaura- omisso ou irregularidade no
ao regime funcional de
o de processo e puni- dever de prestar contas ou por
determinados estabeleci-
o ao infrator. dano causado ao errio. (Fer-
mentos da Administrao
(Meirelles, 2012, p. 764) nandes, 2009, p. 31)
(Meirelles, 2012, p. 761)
Apurar responsabilidade
de servidor por infrao
Apurar a autoria e a
praticada no exerccio de Apurar os fatos, identificar os
extenso de irregularida-
Finalidade suas atribuies, ou que responsveis e quantificar o
de praticada no servio
tenha relao com as atri- dano ao errio.
pblico
buies do cargo em que
se encontre investido.
Quando h indcios de
Quando h indcios da ir- Quando h indcios de dano ao
Quando instaurar irregularidade e incerte-
regularidade e da autoria errio e de sua autoria
za da autoria
Competncia para
Administrao Pblica Estadual Tribunal de Contas
julgar
Efeitos As decises geram para o Esta-

As decises no geram para o Estado uma expecta-
patrimoniais da do uma expectativa de recompo-
tiva de recomposio do dano ao errio.
concluso sio do dano ao errio
Lei Complementarn 102/2008;

Resoluo TCEMG n 12/2008;
Legislao
Lei n 869/52 Instruo Normativa TCEMG n
estadual aplicvel
03/2013 e Deciso Normativa
TCEMG 02/2013
Fonte: DCTE/SCAT
Sendo assim, a principal diferena entre esses instrumentos reside em suas finalidades. Enquan-
to a TCE busca o ressarcimento do errio, em virtude da utilizao indevida de recursos pblicos,
sem aplicao de sanes disciplinares, a sindicncia e o PAD buscam apurar responsabilidades
por infraes praticadas por servidores sem priorizar a recomposio dos cofres pblicos.

A sindicncia, o PAD e a TCE possuem alguns pontos em comum, quais sejam:
podem existir em virtude de um mesmo fato motivador;

pode existir a troca de elementos (documentos) entre os processos, podendo, assim, um
subsidiar a instruo do outro;
h possibilidade de serem conduzidos pelos mesmos servidores que compem as comis-
ses de apurao (no recomendado).
importante destacar que a sindicncia administrativa pode preceder tanto a TCE quanto o
PAD, em virtude de sua finalidade ser de apurar a autoria frente a indcios de irregularidade,
porm, no se deve vincular sua concluso instaurao da TCE.
SINDICNCIA
Processo administrativo Tomada de contas

disciplinar especial
Figura 1: Possveis consequncias da sindicncia

Fonte: DCTE/SCAT
Ressalta-se que poder existir concomitante TCE o processo administrativo disciplinar, pois
tratam-se de processos independentes que possuem finalidades distintas.

4 ANTECEDENTES DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
4.1 Pressupostos
Pressuposto circunstncia ou fato considerado como antecedente necessrio de outro, sen-

do um requisito para a constituio e desenvolvimento do processo. Logo, a ausncia de pres-
supostos pode levar ao seu arquivamento sem julgamento do mrito. As normas estaduais
no contemplam previso expressa dos pressupostos especficos para a tomada de contas
especial, entretanto, o TCEMG ao decidir pela sua devoluo origem ou pelo seu arquiva-
mento fundamenta-se nos seguintes ditames:
Lei Complementar n 102/2008 Lei Orgnica TCEMG

Art. 71. As decises do Tribunal podero ser interlocutrias, definitivas ou terminativas.
(...)
3 Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que
forem consideradas iliquidveis, ou determina o seu arquivamento pela ausncia de pres-
supostos de constituio e de desenvolvimento vlido e regular do processo ou por racio-
nalizao administrativa e economia processual.
Resoluo TCEMG n 12/2008 Regimento Interno

Art. 176. O processo ser arquivado nos seguintes casos:(...)
III - deciso terminativa por ausncia de pressupostos de constituio e de desenvolvi-
mento vlido e regular do processo;
Art. 196. As decises do Tribunal podero ser interlocutrias, definitivas ou terminativas.
(...)
3 Terminativa a deciso pela qual o Tribunal ordena o trancamento das contas que
forem consideradas iliquidveis, ou determina o seu arquivamento pela ausncia de pres-
supostos de constituio e de desenvolvimento vlido e regular do processo, ou por ra-
cionalizao administrativa e economia processual.
Registra-se, ainda, a resenha do Tribunal de Contas da Unio:
A instaurao da Tomada de Contas Especial pressupe a presena de seus elementos

fundamentais de constituio e desenvolvimento, quais sejam: dano ao errio quantifica-
do, fatos tipificados como irregulares e identificao do responsvel.
Nesse contexto consideram-se como pressupostos de instaurao da tomada de contas es-

pecial: o dano ao errio, o agente responsvel, o fato irregular e ainda que estes estejam sob
a jurisdio e competncia do TCEMG.

4.1.1 Dano ao errio
Na gesto do patrimnio pblico, o agente que promover a prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou
antieconmico, seja doloso ou culposo, estar incorrendo em um possvel ou presumido prejuzo ao
errio. Tal dano pode estar de fato caracterizado como perda, extravio, desvio de recursos ou pode
ser consequncia de presunes legais, a exemplo de omisso no dever de prestar contas. Assim,
resta como condio fundamental para a ocorrncia da tomada de contas especial a pr-existncia
do dano ao errio.
O principal pressuposto para a instaurao da tomada de contas especial a existncia

de um DANO AO ERRIO.
Ressalta-se que este pressuposto deve possuir os seguintes atributos:
ser economicamente justificvel o dano deve possuir significado econmico de modo

a justificar o processo especial de apurao e cobrana, vez que a TCE onerosa para o
Estado;
ser quantificvel o dano deve ser mensurvel, ou seja, deve ser possvel medi-lo mo-
netariamente;
ser quantificado deve-se determinar o valor do dano para a instruo do processo e
para o respectivo registro contbil. Na ausncia do exato valor atribudo ao dano, este
poder ser presumido ou estimado.
O valor do dano ao errio presumido corresponde ao montante de recursos sem aplicao

correta comprovada nos seguintes casos:
omisso no dever de prestar contas;

ausncia de comprovao da boa e regular aplicao dos recursos.
O valor do dano estimado decorre da fixao de um valor devidamente fundamentado em

pesquisas de mercado, registros contabilizados, bens equivalentes etc.
Observa-se que o dano ao errio aqui tratado refere-se exclusivamente ao prejuzo causado
ao tesouro estadual. No caso de dano ao errio federal compete Unio a instaurao de
tomada de contas especial.

Quadro 2 Competncias
Dano ao errio Instaurao da TCE pelo(a) Julgamento pelo

Estadual Estado TCEMG
Federal Unio TCU
Fonte: DCTE/SCAT
Falhas na gesto de recursos oriundos da Unio, aplicados pelo governo estadual, direta ou
indiretamente, no acarretam, a princpio, a instaurao de TCE pelo Estado, mas sim pela
Unio. Caso o Estado venha ressarcir a Unio, haver um dano ao errio estadual e caber
a instaurao de tomada de contas especial pelo rgo ou entidade que efetuou o ressarci-
mento a Unio.
4.1.2 Agente responsvel
Outro pressuposto para que seja instaurada a tomada de contas especial a existncia do
agente responsvel pelo dano ao errio.
Configurada uma conduta culposa ou dolosa, deve ser identificado o responsvel pelo preju-
zo e caracterizada a relao de causa e efeito entre a sua conduta e o dano.
A atribuio de responsabilidade, em regra, pessoal, podendo atingir o rgo ou entidade

responsvel1 pela gesto dos recursos. Cabe ao agente que deu causa ao prejuzo, individu-
almente, o ressarcimento ao errio, incidindo sobre ele o nus da prova da boa e regular ges-
to dos recursos e patrimnios pblicos. Por isso, o responsvel precisa estar perfeitamente
identificado, tendo em vista que o ressarcimento aos cofres pblicos ser cobrado dele.
A responsabilidade pelo dano poder recair sobre (QUEM?):

o agente pblico;
o particular com dever de prestar contas; e
o particular em corresponsabilidade com o agente pblico.
Agente Pblico todo aquele que exerce, ainda que transitoriamente ou sem remunerao,
por eleio, nomeao, designao, contratao ou qualquer outra forma de investidura ou
vnculo, mandato, cargo, emprego ou funo nos rgos ou entidades da Administrao direta
e indireta2. Esse agente se divide em trs categorias: servidor pblico (servidor estatutrio,
empregado pblico e servidor temporrio); agente poltico (componente do governo nos seus
primeiros escales); e particular em colaborao com o Poder Pblico (pessoa fsica que
presta servio ao Estado sem vnculo empregatcio, com ou sem remunerao).
1 Sobre o assunto vide 9.5.1 que trata do desvio de finalidade.

2 Sobre o assunto vide 9.5.1 que trata do desvio de finalidade.

O particular com dever de prestar contas, nos termos do artigo 74, 2, da Constituio
do Estado de Minas Gerais, aquele que utiliza, arrecada, guarda, gerencia ou administra
dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado ou entidade da Administrao in-
direta responda, ou que, em nome destes, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
A responsabilidade atribuda ao agente pblico e ao particular, nos casos em que tiverem o

dever de prestar contas, est contemplada na CF/88 em seu artigo 70, pargrafo nico:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da

Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimi-
dade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno
de cada Poder.
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada,
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos
ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natu-
reza pecuniria.
Na Constituio do Estado de Minas Gerais tal previso encontra-se no artigo 74, 2:
Art. 74 - A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial do

Estado e das entidades da administrao indireta exercida pela Assemblia Legislativa,
mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder e entidade.
(...)
2 - Prestar contas a pessoa fsica ou jurdica que:
I - utilizar, arrecadar, guardar, gerenciar ou administrar dinheiro, bem ou valor pblicos ou
pelos quais responda o Estado ou entidade da administrao indireta; ou
II - assumir, em nome do Estado ou de entidade da administrao indireta, obrigaes de
natureza pecuniria.
Ao particular em corresponsabilidade com o agente pblico impe-se a responsabilidade

quando este concorrer na participao pelo dano ao errio, configurando uma conduta culpo-
sa ou dolosa com o agente pblico.
Finalmente, ocorrendo dano ao errio e, no curso da TCE, ou antes, for constatado que o cau-
sador foi exclusivamente um terceiro, sem vnculo com a Administrao Pblica, impe-se o
encerramento da TCE, cabendo autoridade administrativa buscar a reparao do dano pela
via administrativa ou judicial, sob pena de ser responsabilizada pela omisso.
4.1.3 Fato irregular
Fato irregular o evento que contraria os princpios que regem a Administrao Pblica. Para
efeitos de tomada de contas especial, fato irregular qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmi-
co, culposo ou doloso, que gere dano ao errio. Para ser pressuposto de TCE no basta a ocor-
rncia de qualquer fato irregular, necessrio que ele seja gerador de dano aos cofres pblicos.

O fato irregular, enquanto pressuposto de instaurao de TCE, dever ser tipificado como
um, ou mais, dos fatos ensejadores determinados na lei complementar n 102/2008, arquivo
47 e instruo normativa TCEMG n 03/2013, artigo 2. (O QU? e COMO?)
4.1.4 Jurisdio e competncia do Tribunal de Contas do Estado
Como ltimo pressuposto e to importante quanto os outros, a jurisdio e a competncia do

Tribunal de Contas para julgar a TCE devem alcanar o agente responsvel, o fato irregular
e o dano ao errio.
Somente os agentes jurisdicionados ao TCEMG podero ser responsabilizados em uma TCE

instaurada no mbito do Poder Executivo Estadual e julgada pela Corte de Contas Mineira. Es-
ses agentes esto elencados no artigo 2, da Lei Complementar n 102/2008, conforme segue:
Art. 2 Sujeitam-se jurisdio do Tribunal:

I - a pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie
ou administre dinheiro, bens ou valores pblicos estaduais ou municipais ou pelos quais
responda o Estado ou o Municpio;
II - a pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que assuma, em nome do Estado ou
de Municpio ou de entidade da administrao indireta estadual ou municipal, obrigaes
de natureza pecuniria;
III - aquele que der causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte dano a
errio estadual ou municipal;
IV - aquele que deva prestar contas ao Tribunal ou cujos atos estejam sujeitos a sua fis-
calizao por expressa disposio de lei;
V - o responsvel pela aplicao de recurso repassado pelo Estado ou por Municpio,
mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere;
VI - o responsvel por entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado que
receba contribuies parafiscais e preste servio de interesse pblico ou social;
VII - o dirigente ou liquidante de empresa encampada ou sob interveno, ou que, de
qualquer modo, venha a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio do Esta-
do, de Municpio ou de outra entidade pblica estadual ou municipal;
VIII - os sucessores dos administradores e responsveis a que se refere este artigo, at
o limite do valor do patrimnio transferido, nos termos do inciso XLV do art. 5 da Consti-
tuio da Repblica.
As competncias do TCEMG esto estabelecidas no artigo 3 da Lei Complementar n

102/2008, a seguir transcritas:
Art. 3 Compete ao Tribunal de Contas:

(...)
V - fixar a responsabilidade de quem tiver dado causa a perda, extravio ou outra irregula-
ridade de que tenha resultado prejuzo ao Estado ou a Municpio;

VI - promover a tomada das contas devidas ao Tribunal para fins de julgamento, nos ca-
sos em que estas no tenham sido prestadas no prazo legal;
(...)
XIII - fiscalizar a aplicao de recurso repassado ou recebido pelo Estado ou por Munic-
pio, por fora de convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere;
(...)
XV - aplicar ao responsvel, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de
contas, as sanes previstas em Lei;
(...)
XXIII - fiscalizar a aplicao de recursos pblicos estaduais ou municipais repassados a
entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado;
Diante do exposto, observa-se a ausncia de competncia da Corte de Contas Estadual para

julgamento de TCE quando os fatos ensejadores estiverem relacionados a recursos oriundos da
Unio e geridos pelo Governo Estadual, direta ou indiretamente. A jurisdio do TCEMG alcanar
esses fatos, apenas, se em decorrncia deles o Tesouro Estadual ressarcir os cofres da Unio.
Essa situao materializa-se, por exemplo, quando da ocorrncia de inconformidades nas

prestaes de contas de convnios firmados pelo Governo Estadual com municpios e enti-
dades, cujos recursos so oriundos da Unio. Haver, nesta hiptese, um dano ao errio
federal no ensejando a instaurao de TCE no mbito estadual. Porm, se o Estado
ressarcir a Unio, os recursos malversados se constituiro dano ao errio estadual, devendo
ser instaurada a tomada de contas especial pela autoridade administrativa, de acordo com o
artigo 47, da Lei Complementar n 102/2008, precedida das medidas administrativas neces-
srias e suficientes.
Tal entendimento explicitado, pelo Tribunal de Contas do Estado, em deciso prolatada

pelo Conselheiro Relator Eduardo Carone Costa, relativa ao Processo Administrativo 124947,
decorrente de Inspeo realizada na Secretaria de Estado da Sade, que deliberou, dentre
outros itens, o seguinte:
7) Irregularidades diversas apuradas em prestao de contas de repasse de recursos

mediante convnios.
Deciso: O exame da matria foge competncia desta Corte, sendo afeta ao Tri-
bunal de Contas da Unio, tendo em vista que os convnios celebrados entre a
Secretaria e os Municpios tm como fonte de financiamento recursos federais.
Informa-se que a Deciso 223/000 (Plenrio), do Tribunal de Contas da Unio, menciona
a inconstitucionalidade da medida provisria n 1.784, de 14/12/98, quando a mesma atri-
bui, aos rgos estaduais ou municipais, a competncia de fiscalizar recursos federais.
Transcreve-se, a seguir, a Ementa e o Sumrio dessa deciso:
Ementa
Representao formulada por Unidade Tcnica do TCU. Inconstitucionalidades presen-
tes na MP 1.784/98, que disps sobre o repasse de recursos financeiros do Programa
Nacional de Alimentao Escolar PNAE e instituiu o Programa Dinheiro Direto na Es-
cola - PDDE. Atribuio de competncia do exame de prestao de contas da aplicao
dos recursos federais aos tribunais e conselhos de contas dos estados e municpios,
afrontando o princpio federativo. Conhecimento. Procedncia. Informao. Orientao.
Arquivamento. - Recursos pblicos federais. Competncia do TCU. Inconstitucionalidade

da forma de prestao de contas do PNAE e PDDE. Necessidade de modificao da MP

1.979-16/2000.
Sumrio
Representao sobre possveis inconstitucionalidades em medida provisria. Programa
Nacional de Alimentao Escolar-PNAE e Programa Dinheiro Direto na Escola-PDDE.
Impossibilidade jurdica de atribuir-se, por meio de dispositivo infraconstitucional,
competncia a rgos estaduais ou municipais para fiscalizar recursos federais.
Cincia do posicionamento do Tribunal pela inconstitucionalidade Presidncia da Rep-
blica, por meio da Casa Civil, s mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal,
s Presidncias das Comisses Permanentes das duas casas legislativas diretamente
interessadas e s lideranas partidrias. Comunicao ao Ministro de Estado da Edu-
cao, para adoo de providncias junto ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da
Educao FNDE. Conhecimento da deciso s Presidncias dos Tribunais de Contas
dos Estados e dos Municpios e Secretaria Federal de Controle Interno. Orientao s
Unidades Tcnicas do Tribunal. Arquivamento.
Conclui-se, assim, que os pressupostos da tomada de contas especial so:
Dano ao errio
Agente Responsvel
PRESSUPOSTOS
Fato Irregular
Jurisdio e competncia do TCEMG
Figura 2: Pressupostos da tomada de contas especial

Fonte: DCTE/SCAT
4.2 Fato ensejador
A tomada de contas especial excepcional, como o prprio nome indica, posto ocorrer so-
mente quando se estiver diante de fato ensejador e verificados os seus pressupostos.
Os fatos ensejadores da tomada de contas especial foram elencados pelo Tribunal de Contas
do Estado de Minas Gerais em sua Lei Complementar n 102/2008, artigo 47, e na Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013, artigo 2, transcritos a seguir:
Lei Complementar n 102/2008 Lei Orgnica do TCEMG

Art. 47. A autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria,
adotar providncias com vistas instaurao de tomada de contas especial para apura-
o dos fatos e quantificao do dano, quando caracterizadas:
I - omisso do dever de prestar contas;
II - falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Mu-
nicpio;
III - ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos;
IV - prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que possa resultar dano
ao errio.

Instruo Normativa TCEMG n 03/2013

Art. 2. - Tomada de contas especial o procedimento instaurado pela autoridade admi-
nistrativa competente depois de esgotadas as medidas administrativas internas, ou pelo
Tribunal, de ofcio, com o objetivo de promover a apurao dos fatos, a identificao dos
responsveis e a quantificao do dano, quando caracterizado pelo menos um dos se-
guintes fatos:
I - omisso no dever de prestar contas;
II - falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Muni-
cpio, mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere;
III - ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos; ou
IV - prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao
errio.
Para uma melhor compreenso dos termos utilizados na identificao dos fatos ensejadores,
segue uma breve explicao para cada um deles:
I) Omisso no dever de prestar contas.
Basta a simples omisso, a ausncia de ao, inrcia, o no fazer, independentemente

de prejuzo, para que as contas sejam julgadas irregulares. Na omisso no dever de
prestar contas h presuno da existncia de um dano ao errio.
II) Falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Munic-
pio mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere.
O recebedor de recursos repassados pelo Estado ou Municpio dever comprovar, me-

diante prestao de contas, a fiel aplicao desses recursos no objeto pretendido e a
obedincia s normas pertinentes. Diante disso, o no atendimento a normas especfi-
cas, no que tange obrigatoriedade de prestao de contas, que regulamentam acor-
dos, ajustes e instrumentos congneres dever ensejar a instaurao de TCE.
Cite-se, como exemplo o Decreto n 43.635/2003 que dispe sobre a celebrao e prestao
de contas de convnios de natureza financeira que tenham por objeto a execuo de pro-
jetos ou a realizao de eventos. O descumprimento do referido Decreto pode levar con-
cluso de que as contas no foram devidamente prestadas e ensejar a instaurao de TCE.
III) Ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos.
O desfalque a diminuio ou reduo de uma quantidade, que possa ser notada no

valor ou no preo de algum bem. Em um grupo de bens ou acervo de bens, o desfalque
ser indicado pela falta de um deles.
J no desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos, o agente no exerccio de sua ad-

ministrao decide empreg-los em finalidade diversa da inicialmente prevista em lei.

IV) Prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que possa resultar dano
ao errio.
O ato ilegal aquele contrrio lei. A prtica de um ato no previsto em lei e que gere
despesa um ato ilegal, danoso ao errio, impondo o dever de ressarcimento. Em sede
de TCE pode ser uma conduta comissiva ou omissiva, intencional ou no (conduta vo-
luntria, negligente ou imprudente), que resulta em prejuzo;
O ato ilegtimo o que no atende aos requisitos legais. A prtica do ato administrati-
vo, para ser legtimo, deve ter fundamento na norma legal que o autorizou e objetivar o
interesse pblico nele contido;
O ato antieconmico aquele contrrio economia, quando os recursos pblicos no

so geridos de maneira eficiente.
A existncia de algum dos fatos ensejadores de TCE no implica em sua instantnea instau-
rao, j que antes desta devero ser esgotadas as medidas administrativas internas, com o
objetivo de ressarcir o errio, assunto que ser tratado no prximo captulo.
Demonstra-se a seguir os fatos ensejadores elencados pela legislao:
Lei Complementar n 102/2008, artigo 47

I - Omisso do dever de prestar contas;
II - Falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo

FATOS Municpio;
ENSEJADORES
III - Ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos;
IV - Prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que possa resultar

dano ao errio.
Figura 3: Fatos ensejadores da tomada de contas especial
Fonte: DCTE/SCAT
4.3 Medidas administrativas anteriores instaurao de tomada de contas especial
A tomada de contas especial um processo de exceo, por isso, antes de sua instaurao,
imprescindvel que se esgotem todas as medidas administrativas internas objetivando o
ressarcimento do dano ao errio. Tal imposio encontra-se balizada na Resoluo TCEMG
n 12/2008 e na Instruo Normativa TECMG n 03/2013:

Art. 246. As medidas administrativas internas, com vistas ao ressarcimento ao errio,
devero ser adotadas em at 180 (cento e oitenta) dias, contados:
I - da data fixada para apresentao da prestao de contas, nos casos de omisso no
dever de prestar contas e da falta de comprovao da aplicao de recursos repassados

pelo Estado ou pelo Municpio;

II - da data do evento, quando conhecida, ou da data da cincia do fato, nos demais casos.
Art. 3. As medidas administrativas internas que precedem a instaurao da tomada de
contas especial podem constituir-se em diligncias, notificaes, comunicaes ou outros
procedimentos devidamente formalizados, destinados a promover a prestao de contas
ou o ressarcimento ao errio estadual ou municipal.
1 As medidas mencionadas no caput sero adotadas e ultimadas em at 180 (cento e
oitenta) dias, contados:
I da data fixada para a apresentao da prestao de contas, nos casos de omisso no
dever de prestar contas ou nos casos de falta de comprovao da aplicao de recursos
repassados pelo Estado ou pelo Municpio, mediante convnio, acordo, ajuste ou outro
instrumento congnere; ou
II da data do evento ou, quando desconhecida, da data da cincia do fato pela auto-
ridade administrativa, nos casos de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores
pblicos e de caracterizao de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico, de que
resulte dano ao errio.
As medidas administrativas objetivam coletar dados e informaes que elucidem o possvel fato
irregular ou que caracterizem a ocorrncia de dano ao errio e seu responsvel. Este dever ser
cientificado para manifestar sobre os fatos que lhe so imputados ou ressarcir o dano.
Tais medidas constituem aes mais cleres e menos onerosas do que a tomada de contas
especial, posto que esta exige designao de tomador de contas, edio e publicao de ato
administrativo, bem como julgamento pela Corte de Contas. Ademais, as aes administra-
tivas, no que tange ao ressarcimento do errio, podero ser at mais eficazes do que esse
processo de controle.
Nesse sentido o Relatrio Tcnico emitido pela Coordenadoria de rea de Anlise de Contra-
tos, Convnios e Instrumento Congneres do TCEMG (p. 6) enfatiza:
(...) as medidas administrativas relacionadas apurao do fato devem ser adotadas inde-
pendentemente da instaurao de tomada de contas especial, servindo de subsdio para
a instruo desta, mas sem ter o condo de substitu-la, exceto quando essas medidas
possibilitarem o ressarcimento ao errio pelo servidor de boa-f antes da instaurao da to-
mada de contas especial. Essas medidas podem constituir-se em diligncias, notificaes,
comunicaes ou outros procedimentos devidamente formalizados, destinados a promover
a prestao de contas ou recomposio ao errio do dinheiro, valores ou bens pblicos.
Devem ser adotadas no prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias contnuos. Caso no logrem
xito ou estejam em andamento no fim desse prazo, a tomada de contas especial dever ser
instaurada com o objetivo de apurar os fatos, quantificar o dano e identificar o responsvel.

Figura 4: Prazo para adoo de medidas administrativas

Fonte: DCTE/SCAT
As medidas administrativas consistem em procedimentos internos que subsidiaro a ca-

racterizao do fato irregular ou a recomposio aos cofres pblicos do dano causado, tais
como: diligncias, vistorias in loco, entrevistas, notificaes de cobrana, bloqueio no SIAFI,
sindicncias, processos administrativos disciplinares, pareceres tcnicos e jurdicos etc.
Ressalta-se que as medidas a serem adotadas vinculam-se ao caso concreto devendo-se,
assim, ser analisado seu contexto para a escolha daquelas mais eficazes.
importante destacar que os documentos que comprovem a adoo das medidas administra-
tivas devem ser juntados tomada de contas especial, para que fiquem demonstrados todos
os esforos realizados pela autoridade administrativa e as oportunidades concedidas ao inte-
ressado para o conhecimento e a regularizao dos fatos. Por exemplo, as correspondncias
devero ser encaminhadas via postal com aviso de recebimento (AR), telegrama ou outro meio
que assegure a certeza da cincia do interessado.
Ademais, conforme artigo 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008, transcrito anteriormente,

obrigatrio que conste nos autos de tomada de contas especial o relatrio circunstanciado3 acerca
das medidas internas adotadas, inclusive as que estiverem em andamento, quando for o caso.
Caso as medidas administrativas, devidamente formalizadas, no alcancem o objetivo de

recompor os cofres pblicos estaduais, subsidiaro a instruo e concluso tempestiva da
tomada de contas especial, tendo em vista que o prazo para concluso da TCE (120 dias)
menor que o prazo para adoo das medidas aqui referidas (180 dias).
Com a finalidade de permitir a apresentao de manifestao pelos possveis responsveis

durante a adoo das medidas administrativas e antes da instaurao da TCE, estes devero
ser cientificados para que apresentem as alegaes em sua defesa.
O responsvel pela adoo das medidas administrativas dever emitir notificao ao suposto
responsvel pelo dano contendo pelo menos os seguintes elementos:
3 Sobre Relatrio das Medidas Administrativas vide subseo 4.3.2.

descrio do fato irregular, com cpia dos documentos necessrios a sua completa com-
preenso;
o prazo para manifestao sobre os fatos;
o valor original apurado e atualizado monetariamente do dano ao errio;
aviso de que se no houver manifestao pelo responsvel, se as justificativas apresen-
tadas no forem acatadas ou se no houver a quitao do dbito, ser instaurada tomada
de contas especial conforme determina o artigo 47 da Lei Complementar n. 102/2008 e o
artigo 2 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Nos Apndices F e G, so apresentados modelos de notificao aos provveis responsveis. A noti-

ficao e seu respectivo comprovante de recebimento devero integrar o Relatrio das Medidas Ad-
ministrativas a fim de demonstrar a concesso do direito de manifestao ao suposto responsvel.
4.3.1 Exemplos de medidas administrativas
Com o intuito de nortear os trabalhos que busquem o ressarcimento do dano, a identificao

do responsvel ou a correo do fato irregular de forma mais gil e menos onerosa do que
a instaurao de TCE, apresentam-se no Quadro 2, de forma exemplificativa, medidas ad-
ministrativas que podem ser adotadas pelos rgos e entidades agrupadas por alguns dos
objetos de tomada de contas especial.
Quadro 3 - Exemplos de medidas administrativas por objeto de TCE

Objeto de Inconformidades na Inconformidades em
Desaparecimento ou
Medida TCE prestao de contas processos licitatrios
avaria de materiais
Administrativa de convnios e contratos
Notificao X X X
Sindicncia --- X X
Bloqueio ou
X --- ---
desbloqueio no SIAFI
Processo administrativo4 --- --- X
Fonte: DCTE/SCAT
4.3.1.1 Inconformidades nas prestaes de contas de convnios
As inconformidades nas prestaes de contas de convnios abrangem as reprovadas pelo

ordenador de despesas e as relativas s omisses no dever de prestar contas. As medidas
administrativas sugeridas a seguir, a ttulo de exemplos, devem ser adotadas aps a confir-
4 Nos termos do Decreto 45.902/2012.

mao das inconformidades de reprovao das contas do convnio ou certeza da omisso do

convenente do seu dever de prestar contas.
4.3.1.1.1 Bloqueio/Desbloqueio no SIAFI
O bloqueio no SIAFI - Sistema Integrado de Administrao Financeira uma medida reali-

zada pela Superintendncia de Planejamento, Gesto e Finanas ou unidade equivalente do
concedente nas situaes estabelecidas pelo Decreto n 43.635/2003, quais sejam:
no apresentao da prestao de contas (artigo 10, 1, I);

no aprovao e no regularizao da prestao de contas aps 30 (trinta) dias do rece-
bimento da comunicao pelo convenente (artigo 10, 1, II).
Sendo bloqueado no SIAFI o convenente fica impedido de receber novos recursos pblicos
derivados de transferncias voluntrias.
O desbloqueio no SIAFI deve ocorrer por ato expresso do ordenador de despesa do rgo con-
cedente, conforme determina o artigo 10, 2, do Decreto n 43.635/2003, quando o administra-
dor no for o responsvel pelas irregularidades apontadas, mediante comprovao cumulativa
das seguintes aes:
pelo convenente:
ajuizamento de ao judicial de cobrana do dbito;
pelo concedente:
instaurao de tomada de contas especial;
comunicao ao Tribunal de Contas; e
inscrio do responsvel na conta contbil Diversos Responsveis.
O prosseguimento da ao judicial acima elencada deve ser comprovado semestralmente

junto ao concedente a fim de no retornar a sua condio de inadimplente e, consequente-
mente, ser novamente bloqueado no SIAFI, conforme determina o artigo 10, 4, do Decreto
n 43.635/2003.
Tais imposies encontram-se expressas nos artigos do Decreto n 43.635/2003 transcritos

a seguir:
Art. 10. vedada a destinao de recursos de qualquer espcie:

(...)
II - para municpio, rgo ou entidade de direito pblico ou privado, que esteja em mora,
inadimplente com outro convnio ou que no esteja em situao de regularidade para com
o Estado ou com entidades da Administrao Pblica Estadual Indireta; salvo aquelas

relativas a aes de educao, sade e assistncia social, conforme pargrafo 3 do art.

25 da Lei Complementar Federal n 101, de 2000;
(...)
1 Para os efeitos do inciso II deste artigo considera-se inadimplente, devendo a
Superintendncia de Planejamento, Gesto e Finanas ou unidade administrativa
equivalente do concedente proceder a inscrio no Sistema Integrado de Administra-
o Financeira - SIAFI/MG, o convenente que:
I - no apresentar a prestao de contas, parcial ou final, dos recursos recebidos, nos
prazos estipulados neste Decreto;
II - no tiver sua prestao de contas aprovada pelo concedente; ou
III - estiver em dbito junto a rgos e entidades da Administrao Pblica Estadual, per-
tinente a obrigaes fiscais ou a contribuies legais.
2 Nas hipteses previstas nos incisos I e II do 1, caso o administrador no seja o
responsvel pelas irregularidades apontadas, e uma vez comprovada a instaurao de
Tomada de Contas Especial, com ao judicial de cobrana do dbito, comunicao ao
Tribunal de Contas e inscrio do responsvel em conta de ativo Diversos Respons-
veis, poder ser liberada para receber novas transferncias, mediante suspenso da
inadimplncia por ato expresso do ordenador de despesa do rgo concedente.
3 A suspenso da inadimplncia fica condicionada, ainda, ao cumprimento do disposto
no art. 31.
4 O rgo ou entidade dever comprovar, semestralmente, ao concedente o
prosseguimento das aes adotadas, sob pena do retorno condio de inadimplncia.
(...)
Art. 30. A no apresentao da prestao de contas final, no prazo estipulado no conv-
nio, ou a prestao de contas no aprovada nos termos do art. 30 determinar as seguin-
tes providncias pela Superintendncia de Planejamento, Gesto e Finanas ou unidade
equivalente do concedente:
I o bloqueio, no SIAFI/MG, do convenente, ficando o mesmo impedido de receber
novos recursos pblicos at a completa regularizao;
Observa-se que a definio dos responsveis pelas aes para a suspenso de inadimpln-
cia junto ao SIAFI foi fundamentada na Nota Jurdica n 3.207/2012 da Advocacia-Geral do
Estado, AGE.
4.3.1.1.2 Notificao
A autoridade administrativa para a instaurao da TCE5, ou a quem ela delegar, dever no-
tificar o convenente para que este tenha a possibilidade de sanar as inconformidades de-
tectadas nas prestaes de contas de convnios. Salienta-se que essa notificao deve ser
realizada aps todas as providncias previstas no Decreto n 43.635/2003, especialmente no
artigo 28 (diligncias realizadas e justificativas apresentadas durante a anlise da prestao
de contas). Ressalta-se ainda que a notificao ora tratada no se confunde com a imposta
pelo referido decreto.
5 Vide seo 5.1 sobre responsabilidade pela instaurao de tomada de contas especial.

A notificao dever conter pelo menos os seguintes elementos:
descrio dos fatos que acarretaram o dano ao errio;

valor original apurado e atualizado monetariamente do suposto dano ao errio;
o prazo para o ressarcimento dos recursos, que ser a data de vencimento do DAE, ou
seja, o ltimo dia do ms corrente da emisso da notificao;
comunicao de que o municpio ou entidade est bloqueado no SIAFI, conforme determi-
na o Decreto n 43.635/2003, no artigo 30, inciso I;
comunicao de que, caso no concorde com o ressarcimento em questo, poder apre-
sentar justificativas no mesmo prazo estipulado para a devoluo dos recursos;
aviso de que, caso o errio no seja ressarcido ou as justificativas apresentadas no sanem
as inconformidades, ser instaurada a tomada de contas especial, a qual dever ser enca-
minhada para julgamento pelo Tribunal de Contas do Estado, conforme determina o Decreto
n 43.635/2003, no artigo 30, inciso II, e a Lei Complementar n 102/2008, em seu artigo 47;
informao de que a documentao ser encaminhada Advocacia-Geral do Estado ou
Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao, conforme o caso, na hiptese dos au-
tores do dano se recusarem a promover administrativamente o ressarcimento ao errio,
para que seja ajuizada ao para cobrana do dbito, aplicao da Lei de Improbidade
Administrativa ao gestor responsvel pelo dano e demais medidas judiciais cabveis, con-
forme determina o Decreto n 43.635/2003, no artigo 30, inciso III.
Alm disso, conveniente anexar notificao o Documento de Arrecadao Estadual, DAE,

devidamente preenchido. No Apndice F, encontra-se uma sugesto de modelo de notificao
para a adoo desta medida administrativa.
Ressalta-se que a notificao e seu respectivo comprovante de recebimento devero compor

a tomada de contas especial a fim de comprovar a medida administrativa adotada. A compro-
vao do recebimento da notificao se d pela juntada do Aviso de Recebimento, AR, devol-
vido pelos Correios ou a assinatura do recebedor, devidamente datada e identificada, quando
o documento for entregue em mos.
4.3.1.2 Desaparecimento ou avaria de materiais
O Decreto n 45.242/2009, que regulamenta a gesto de material no mbito da Administrao

Pblica Direta, Autrquica e Fundacional do Poder Executivo, traz a definio de material em
seu artigo 2:
Art. 2 Para fins deste Decreto, considera-se:

(...)
II - Material - designao genrica de equipamentos, componentes, sobressalentes, aces-
srios, matrias-primas e outros itens empregados, ou passveis de emprego, nas ativida-
des dos rgos, autarquias e fundaes do Poder Executivo;

Os materiais podem ser caracterizados como de consumo, permanente, inservvel, ocioso,

antieconmico, recupervel e irrecupervel. As definies para cada um foram estabelecidas
no artigo 2, incisos III a IX, do referido Decreto.
Na ocorrncia de desaparecimento de quaisquer materiais ou de sua avaria em razo de uso

inadequado devem ser adotadas as providncias estabelecidas pelo artigo 57 do Decreto n
45.242/2009, quais sejam:
registro da ocorrncia junto polcia, quando desconhecida a autoria;

laudo pericial, quando couber;
sindicncia.
Observa-se que, antes da instaurao de sindicncia, algumas aes podem ser adotadas
pelos gestores a fim de se certificar que o material realmente desapareceu ou encontra-se
avariado pelo uso inadequado. A seguir exemplos dessas aes:
verificar se o material desaparecido se encontra em outra unidade administrativa;

confirmar se a avaria ocorreu pelo uso inadequado ou pela depreciao natural dos materiais;
verificar se as recomendaes apontadas nos inventrios de materiais foram
implementadas;
solicitar esclarecimentos ou justificativas do detentor da carga patrimonial pelo desapare-
cimento ou avaria do material.
4.3.1.2.1 Sindicncia
A sindicncia destina-se, precipuamente, a apurar a autoria e a extenso da irregularidade

praticada, devendo ser instruda com brevidade, clareza, exatido, apontando responsabilida-
de administrativa, civil e penal do servidor.
O desenvolvimento da sindicncia pode levar o responsvel pelo desaparecimento ou avaria

do material a recompor, desde logo, o prejuzo causado, evitando-se a instaurao da tomada
de contas especial.
A regulamentao da TCE no faz meno necessidade de aguardar a concluso da

sindicncia para sua instaurao, porm, em termos de economia processual, razovel
esperar o seu trmino.
A deciso de aguardar ou no a concluso da sindicncia deve ser avaliada pelo adminis-

trador diante das circunstncias peculiares ao caso concreto, pois sua apurao pode trazer
elementos significativos para a instruo da TCE.
Para maiores informaes sobre este assunto sugere-se consultar o Manual de Sindicncia e Pro-
cesso Administrativo Disciplinar disponvel no stio eletrnico da Controladoria-Geral do Estado.

4.3.1.2.2 Notificao
Ao final da sindicncia a comisso apresentar ao dirigente mximo do rgo ou enti-

dade as concluses. Havendo o desaparecimento ou avaria de material, a autoridade
administrativa para a instaurao da TCE6, ou a quem ela delegar, dever notificar o
responsvel a recompor o errio estadual por meio da substituio do material por outro
de mesmas caractersticas ou em espcie, conforme disciplina o artigo 59 do Decreto
n 45.242/2009. Caso a notificao no seja atendida, a tomada de contas especial deve-
r ser instaurada.
A notificao dever conter pelo menos os seguintes elementos:

valor do material a ser recomposto, conforme determina o Decreto n 45.242/2009, em seu
artigo 59;
o prazo para recomposio do material desaparecido ou avariado, que ser a data de ven-
cimento do DAE, ou seja, o ltimo dia do ms corrente da emisso da notificao;
comunicao de que, caso no concorde com a recomposio em questo, poder apre-
sentar justificativas no mesmo prazo estipulado para a recomposio do material desapa-
recido ou avariado;
aviso de que os fatos sero comunicados Subcontroladoria de Correio Administrativa
da Controladoria-Geral do Estado, quando no houver corregedoria prpria, para imputa-
o de responsabilidade por meio de processo administrativo disciplinar, conforme deter-
mina o Decreto n 45.242/2009, em seu artigo 58, inciso I;
Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao, conforme o caso, para que seja ajuizada
ao judicial para cobrana do dbito, aplicao da Lei de Improbidade Administrativa ao
gestor responsvel pelo dano e demais medidas judiciais cabveis, conforme determina
o Decreto n 45.242/2009, em seu artigo 58, inciso II, e a Lei Complementar n 83/2005,
artigo 2-A;
advertncia que, caso o material no seja ressarcido ou as justificativas apresentadas
no sanem as inconformidades, ser instaurada a tomada de contas especial, a qual ser
encaminhada para julgamento pelo Tribunal de Contas do Estado, conforme determina o
Decreto n 45.242/2009, em seu artigo 58, inciso III, e a Lei Complementar n 102/2008,
em seu artigo 47.
Ademais, conveniente anexar notificao o Documento de Arrecadao Estadual, DAE,

devidamente preenchido. No Apndice G, encontra-se uma sugesto de modelo de notifica-
o para a adoo desta medida administrativa.


4.3.1.3 Inconformidades em processos licitatrios e contratos
O dano ao errio causado por pagamentos indevidos a fornecedores decorrentes de incon-

formidades, tais como: vcios em procedimentos licitatrios, irregular execuo de contratos,
indevidos reajuste e reequilbrio econmico-financeiro, superfaturamento de preos, fraciona-
mento indevido de despesa, servios no executados, dentre outras, ser objeto de instaura-
o de TCE quando gerado por ato, doloso ou culposo, praticado por agente pblico ou deste
em conluio com o particular.
Se o causador do dano for um particular sem vnculo funcional com a Administrao Pblica
caber autoridade administrativa adotar as providncias para proteger o errio mediante
ao administrativa ou judicial de cobrana, mas no com a instaurao de TCE.
4.3.1.3.1 Sindicncia
Havendo inconformidades na execuo da despesa pblica dever ser instaurada sindicn-

cia para apurar autoria e extenso da irregularidade. Baseado na concluso da sindicncia
dever ser indicado o procedimento apropriado a ser adotado: tomada de contas especial se
houver dano ao errio, processo administrativo disciplinar em desfavor do servidor envolvido,
processo administrativo em desfavor da empresa envolvida, ao judicial, dentre outros.
Confirmado o dano ao errio e o envolvimento do agente pblico, a sindicncia trar elementos

significativos para a instruo da tomada de contas especial, sendo possvel que o responsvel se
sinta compelido a recompor, desde logo, o prejuzo causado, evitando a instaurao do processo.
A instaurao da TCE poder aguardar a concluso da sindicncia, por ato da autoridade

administrativa, pois, seu resultado confirmar ou no a existncia do envolvimento de agente
pblico responsvel7. Ressalta-se que a deciso de aguardar ou no a concluso da sindi-
cncia deve ser avaliada pela autoridade administrativa diante das circunstncias peculiares
ao caso concreto, porm, a confirmao da responsabilidade fator preponderante para a
instaurao da TCE.
Para maiores informaes sobre este assunto, sugere-se consultar o Manual de Sindicn-
cia e Processo Administrativo Disciplinar disponvel no stio eletrnico da Controladoria
Geral do Estado.
7 Vide subseo 4.1.2 sobre agente responsvel como pressuposto de instaurao de TCE.

4.3.1.3.2 Notificao
Confirmada a participao de agente pblico no pagamento irregular a fornecedor, a autorida-

de administrativa para a instaurao da TCE8, ou a quem ela delegar, dever notificar todos os
responsveis pelo prejuzo causado, apontados na sindicncia, a ressarcirem o errio.
A notificao dever ser enviada ao agente pblico e ao particular em corresponsabilidade e

dever conter pelo menos os seguintes elementos:

valor histrico e corrigido do dano ao errio;
prazo para o ressarcimento do dano ao errio, que ser a data de vencimento do DAE, ou
seja, o ltimo dia do ms corrente da emisso da notificao;
comunicao de que, caso no concorde com o ressarcimento em questo, poder apre-
sentar justificativas no mesmo prazo estipulado para a devoluo dos recursos;
aviso de que, caso o errio no seja ressarcido ou as justificativas apresentadas no sa-
nem as inconformidades, ser instaurada a tomada de contas especial, a qual dever ser
encaminhada para julgamento pelo Tribunal de Contas do Estado conforme determina a
Lei Complementar n 102/2008, em seu artigo 47;
Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao, conforme o caso, na hiptese dos au-
tores do dano se recusarem a promover administrativamente o ressarcimento ao errio,
para que seja ajuizada ao judicial para cobrana do dbito, aplicao da Lei de Improbi-
dade Administrativa ao gestor responsvel pelo dano e demais medidas judiciais cabveis,
conforme determina a Lei Complementar n 83/2005, artigo 2-A.
conveniente anexar notificao o Documento de Arrecadao Estadual, DAE, devidamen-

te preenchido. Nos Apndices F e G, encontram-se sugestes de modelos de notificao que
podero subsidiar sua elaborao.

Como o instrumento da notificao tambm utilizado em outras situaes, tais como: com-
parecer diante de comisso de sindicncia (Lei n 869/52, artigo 225) e dar cincia ao forne-
cedor, da instaurao de processo administrativo punitivo (Decreto n 45.902/2012, artigo 40,
1), impe-se especial ateno nesta notificao que realizada como medida administrati-
va prvia instaurao de TCE.

4.3.1.3.3 Processo administrativo
O descumprimento total ou parcial dos contratos celebrados com a Administrao Pblica

Estadual por parte de fornecedores ou os atos ilcitos praticados por eles visando frustrar os
objetivos da licitao estaro sujeitos s sanes administrativas previstas nos artigos 38 e
39 do Decreto n 45.902/2012, que dispe sobre o Cadastro Geral de Fornecedores, CAGEF,
e institui o Cadastro de Fornecedores Impedidos de Licitar e Contratar com a Administrao
Pblica Estadual, CAFIMP.
Para aplicao destas sanes administrativas necessrio observar o devido processo ad-
ministrativo e respeitar o contraditrio e a ampla defesa, conforme determinado pelo caput do
artigo 38 e regulamentado pelos artigos 40 a 43 do Decreto n 45.902/2012.
Art. 38. Aos fornecedores que descumprirem total ou parcialmente os contratos celebra-
dos com a Administrao Pblica Estadual sero aplicadas as sanes previstas no art.
87 da Lei Federal n 8.666, de 1993, com observncia do devido processo adminis-
trativo, respeitando-se o contraditrio e a ampla defesa, observado o disposto neste
Decreto: (...)
Constatado o descumprimento parcial ou total do contrato, devero ser aplicadas as sanes

administrativas impostas no Decreto n 45.902/2012 com o intuito de resguardar o errio es-
tadual. Concludo o processo administrativo, o fornecedor poder ser inscrito no Cadastro de
Fornecedores Impedidos de Licitar e Contratar com a Administrao Pblica Estadual, CAFIMP.
Finalmente, observa-se que o processo administrativo no configura uma medida administra-

tiva prvia instaurao de TCE, entretanto, deve ser tratado como um procedimento interno
conveniente ao ressarcimento do prejuzo ao errio.
As medidas administrativas devem ser adotadas

previamente instaurao da tomada de contas especial.
4.3.2 Relatrio das Medidas Administrativas
O Relatrio das Medidas Administrativas deve conter as providncias internas adotadas pelo
rgo ou entidade para a reparao do dano, conforme determina o pargrafo nico do artigo
246 da Resoluo TCEMG n 12/2008:
Art. 246. As medidas administrativas internas, com vistas ao ressarcimento ao errio,

devero ser adotadas em at 180 (cento e oitenta) dias, contados:
(...)
Pargrafo nico. A instruo do processo de tomada de contas especial dever conter relat-
rio circunstanciado acerca das medidas internas adotadas.

A finalidade deste relatrio fundamentar a deciso da autoridade administrativa de instaurar

a tomada de contas especial. Esse relatrio deve ser elaborado quando da concluso da ado-
o das medidas administrativas que, de acordo com o referido artigo, devem ser executadas
no prazo mximo de 180 dias contados da data de apresentao da prestao de contas ou
da data do evento.
A elaborao do Relatrio de Medidas Administrativas cabe ao responsvel pela unidade de

gesto da rea pertinente ao fato irregular, a exemplo de: convnios, materiais, contratos,
recursos humanos, dentre outros.
Ressalta-se que esse relatrio no deve ser emitido pela unidade de auditoria interna do r-
go ou entidade que instaurou a tomada de contas especial, pois a essa unidade compete a
avaliao do controle e no sua execuo. Sugere-se tambm que tal atribuio no seja exe-
cutada pelo tomador de contas, uma vez que, ele ainda no est designado no momento de
elaborao do relatrio (comisses temporrias) e mesmo que esteja, no caso de comisses
permanentes, deve-se respeitar o princpio da segregao de funes.
Inicialmente o responsvel pela elaborao do relatrio promover a juntada de todos os do-

cumentos que demonstrem as medidas adotadas pelo rgo ou entidade, e no somente pelo
seu setor, elencando-as com pelo menos as seguintes informaes:
a descrio da medida adotada;

a data em que a medida foi iniciada;
a unidade que efetuou a ao;
a demonstrao de que os supostos responsveis foram cientificados dos fatos apurados;
os resultados alcanados com a medida.
Na sequncia, o relatrio dever apresentar avaliao sobre o xito ou no das medidas ad-
ministrativas adotadas, bem como manifestao quanto existncia ou no dos pressupostos
de instaurao da tomada de contas especial (dano ao errio, agente responsvel, fato irregu-
lar e jurisdio e competncia do TCEMG). Deve-se apresentar tambm o enquadramento do
fato irregular s hipteses previstas no artigo 2 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Verificada a existncia dos pressupostos para a instaurao da TCE e que as medidas admi-
nistrativas no alcanaram sucesso para ressarcimento do errio, o relatrio ser concludo
com a recomendao autoridade administrativa para que instaure o processo.
Destaque-se que, na ausncia de pressupostos e de fato ensejador, dever constar no relatrio

a recomendao de que a tomada de contas especial no seja instaurada e sejam adotadas as
seguintes providncias:
baixa do responsvel na conta contbil Diversos Responsveis em Apurao;

desbloqueio do rgo ou entidade no SIAFI; e
regularizao da carga patrimonial, dentre outras providncias.

No Apndice H, encontra-se modelo de Relatrio das Medidas Administrativas.
4.4 Casos que dispensam instaurao de tomada de contas especial
A Resoluo TCEMG n 12/2008 determina que, caso ocorra o integral ressarcimento do dano
e esteja comprovada a boa-f dos responsveis, no dever ser instaurada a tomada de con-
tas especial conforme se v na transcrio do artigo 247 a seguir:
Art. 247. No ser instaurada a tomada de contas especial, caso ocorra o devido ressar-
cimento integral ao errio no prazo a que se refere o artigo anterior e esteja comprova-
da a boa-f dos responsveis.
Pargrafo nico. Considera-se como integral ressarcimento ao errio:
I - a completa restituio do valor do dano atualizado monetariamente; ou
II - em se tratando de bens, a respectiva reposio ou a restituio da importncia equi-
valente aos preos de mercado, poca do efetivo recolhimento, levando-se em conside-
rao o seu estado de conservao.
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 acrescenta como hiptese de no instaurao da to-

mada de contas especial a aprovao da prestao de contas conforme 2 do artigo 3 a seguir:
Art. 3 (...)
2 O procedimento da tomada de contas especial no ser instaurado quando, no
decorrer do prazo assinalado no 1, ocorrer:
I o recolhimento do dbito ou a recomposio dos bens ou dos valores pblicos; ou
II a apresentao da prestao de contas e a sua aprovao pelo rgo ou pela enti-
dade competente.
Nas situaes em que houver ressarcimento do dano ao errio, mas no restar comprovada
a boa-f dos responsveis, o fato dever ser levado ao conhecimento do TCEMG por meio de
representao para anlise e julgamento de possveis sanes, no sendo instaurada tomada
de contas especial.
Alm do caso aludido na norma do TCEMG, h ainda outras situaes que no ensejam a
instaurao de tomada de contas especial. So elas, a ttulo exemplificativo:
ausncia de pressupostos ou fato ensejador9;

dano ao errio causado por pessoa, fsica ou jurdica, estranha ao servio pblico, exceto
se em corresponsabilidade com agente pblico10;
9 Vide sees 4.1 e 4.2 sobre pressupostos e fatos ensejadores respectivamente.

10 Vide subseo 4.1.2 sobre o pressuposto de instaurao agente responsvel.

em substituio a processos disciplinares (processo administrativo disciplinar ou sindicn-

cia) para apurar infraes administrativas11;
prejuzo causado por terceiros, por descumprimento de clusula contratual legitimamente acor-
dada, exceto quando verificado ato ilcito decorrente de ao ou omisso de agente pblico;
para obter ressarcimento de valores pagos indevidamente a servidores, quando o servidor
beneficiado no concorrer para o dano;
quando houver recolhimento do dbito no mbito interno ou apresentao e aprovao da
prestao de contas;
na ocorrncia de acidente envolvendo veculos oficiais cuja responsabilidade seja exclusi-
va do particular sem vnculo com a Administrao Pblica.
Ainda que dispensada a instaurao de tomada de contas especial, os casos em que houver
prejuzo ao errio devero ser levados ao conhecimento da Advocacia-Geral do Estado ou
Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao, conforme o caso, para que seja providen-
ciada ao judicial para o seu ressarcimento.
A dispensa de instaurao da TCE no prejudica as demais medidas administrativas,

civis e penais cabveis.
Observa-se que, de acordo com o artigo 248 da Resoluo TCEMG n 12/2008, a tomada de
contas especial de valor inferior ao estabelecido em Deciso Normativa no dever ser en-
caminhada ao Tribunal de Contas do Estado, porm a legislao no exime a Administrao
Pblica de sua instaurao.
11 Vide captulo 3 sobre a distino entre TCE, PAD e sindicncia.

5 INSTAURAO DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
Esgotadas todas as tentativas de reparao do dano no mbito do rgo ou entidade, e emitido

o Relatrio das Medidas Administrativas adotadas12, dever ser instaurada tomada de contas
especial com a finalidade de apurar os fatos, quantificar o dano e identificar os responsveis.
5.1 Responsabilidade pela instaurao
O auditor setorial/seccional, o ordenador de despesas, o diretor da SPGF ou unidade equiva-

lente, a comisso de sindicncia ou qualquer outro agente pblico, ao tomar conhecimento da
ocorrncia de qualquer fato ensejador de instaurao de tomada de contas especial, dever
comunicar, formal e imediatamente, o fato sua chefia imediata, sob pena de responsabilida-
de solidria.
O conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade que cause dano ao errio, revelado

no Relatrio das Medidas Administrativas, documentos tcnicos de auditoria, comunicaes
internas ou decises do TCEMG, obriga a autoridade administrativa a instaurar tomada de
contas especial visando recomposio do errio.
As normas do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais: Lei Complementar n 102/2008,

Resoluo TCEMG n 12/2008 e Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 estabelecem que a
autoridade administrativa deve instaurar tomada de contas especial com a finalidade de apu-
rar os fatos, quantificar o dano e identificar os responsveis, conforme transcrio a seguir:

Art. 47. A autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade soli-
dria, adotar providncias com vistas instaurao de tomada de contas especial para
apurao dos fatos e quantificao do dano, quando caracterizadas:
I - omisso do dever de prestar contas;
II - falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Municpio;
III - ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos;
IV - prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que possa resultar dano
ao errio.

Art. 245. A autoridade administrativa competente, esgotadas as medidas administrati-
vas internas, dever instaurar, sob pena de responsabilidade solidria, tomada de contas
especial para apurao dos fatos, quantificao do dano e identificao dos responsveis,
quando caracterizadas as hipteses previstas no art. 47 da Lei Complementar n 102/2008.
Art. 5. Esgotadas as medidas administrativas internas no prazo de at 180 (cento e
12 Sobre medidas administrativas anteriores instaurao de TCE vide seo 4.3 deste manual.

oitenta) dias e no apurada a ocorrncia de qualquer das hipteses descritas no 2 do

art. 3 desta Instruo, a autoridade administrativa competente adotar providn-
cias com vistas instaurao da tomada de contas especial, sob pena de respon-
sabilidade solidria.
Por autoridade administrativa deve-se entender o titular do rgo ou entidade jurisdicionado

no qual o fato irregular ocorreu. Essa competncia para instaurar tomada de contas especial
est expressamente prevista na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, podendo ser dele-
gada mediante ato formal publicado.
Art. 4. A instaurao da tomada de contas especial compete, salvo disposio legal ou

regulamentar em contrrio, ao titular de cada rgo ou entidade jurisdicionada, po-
dendo essa competncia ser delegada mediante ato formal devidamente publicado.
Logo, desde que seja conveniente para o interesse pblico, pode o titular do rgo ou en-
tidade delegar a outro gestor incumbido de zelar pelo errio, pelo patrimnio pblico e pela
disciplina, a competncia de instaurar a tomada de contas especial.
O ato especificar os poderes transferidos, devendo a delegao e sua revogao se dar por
meio de publicao no Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Ressalta-se
que o atestado ao final da fase interna tambm pode ser delegado, mas neste caso o titular do
rgo tambm dever atestar conhecimento dos fatos, conforme previsto no pargrafo nico
do artigo 13 da instruo normativa do TCEMG n 03/2013:
Art. 13. (...)

Pargrafo nico. Na hiptese de a autoridade administrativa competente para a instaura-
o do procedimento ser diversa do titular do rgo ou da entidade jurisdicionada, este
tambm dever atestar o conhecimento dos fatos apurados e informar acerca das medi-
das a que se refere o caput.
Salienta-se que inapropriada a delegao dessa competncia para a unidade de auditoria,

vez que esta possui atribuies especficas relativas TCE. A instaurao de TCE pelo au-
ditor interno atenta contra o princpio da segregao de funes, uma vez que compete a ele
alertar a autoridade administrativa da necessidade da instaurao do processo, bem como
manifestar-se sobre as apuraes realizadas por meio da emisso de relatrio de auditoria e
certificado sobre a regularidade ou irregularidade das contas.
Se a autoridade administrativa, ou a quem ela delegar, no cumprir seu dever de instaurar a

TCE, o Tribunal de Contas do Estado determinar a instaurao fixando prazo para o cum-
primento de sua deciso. Descumprida a determinao, o TCEMG instaurar, de ofcio, a
tomada de contas especial, conforme normas transcritas a seguir:

Art. 47. A autoridade administrativa competente, sob pena de responsabilidade solidria,
adotar providncias com vistas instaurao de tomada de contas especial para apura-
o dos fatos e quantificao do dano, quando caracterizadas: (...)

1 No caso de no cumprimento do disposto no caput deste artigo, o Tribunal deter-

minar a instaurao da tomada de contas especial, fixando prazo para cumprimento
dessa deciso.
2 No atendida a determinao prevista no 1, o Tribunal, de ofcio, instaurar a
tomada de contas especial, sem prejuzo da aplicao das sanes previstas nesta Lei
Complementar. (SIC)

Art. 245. A autoridade administrativa competente, esgotadas as medidas administrativas
internas, dever instaurar, sob pena de responsabilidade solidria, tomada de contas
especial para apurao dos fatos, quantificao do dano e identificao dos respons-
veis, quando caracterizadas as hipteses previstas no art. 47 da Lei Complementar n
102/2008.
1 No caso de no cumprimento do disposto no caput deste artigo, o Tribunal determi-
nar a instaurao de tomada de contas especial.
2 No atendida a determinao prevista no pargrafo anterior, o Tribunal, de ofcio,
instaurar a tomada de contas especial, sem prejuzo da aplicao das sanes legais
cabveis. (SIC)

Art. 5. (...)
1 - Caso a autoridade administrativa competente no instaure a tomada de contas
especial, o Tribunal, ao tomar conhecimento da omisso e decorrido o prazo para ado-
o das medidas administrativas internas, determinar a imediata instaurao do proce-
dimento fixando prazo para o cumprimento da determinao.
2 Descumprida a determinao a que se refere o 1, o Tribunal instaurar, de
ofcio, a tomada de contas especial, passando a autoridade administrativa competente
a responder solidariamente pelo dano ao errio, nos termos do caput do art. 47 da Lei
Complementar Estadual n 102, de 17/01/2008.
Os responsveis pela instaurao de TCE so:

O titular do rgo ou entidade (ou a autoridade administrativa se delegada):
- ao tomar conhecimento do fato ensejador;
- por determinao do TCEMG.
O Tribunal de Contas do Estado de ofcio.
5.1.1 Omisso da autoridade administrativa
A omisso na instaurao de TCE considerada grave infrao norma legal, sujeitando a

autoridade administrativa responsabilizao solidria pelo dano ocorrido e s sanes cab-
veis, conforme dispe o 2 do artigo 5 (transcrito anteriormente) e o artigo 20 da Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 20. O descumprimento do disposto no art. 4 desta Instruo caracterizar grave in-

frao norma legal, sujeitando a autoridade administrativa competente aplicao de

multa, nos termos do inciso II do artigo 85 da Lei Complementar n. 102, de 17/01/2008,
sem prejuzo da responsabilidade solidria pelo dano causado ao errio.
Assim, autoridade administrativa que for omissa no dever de instaurar tomada de contas
especial, podero ser aplicadas sanes administrativas e judiciais, a exemplo de:
5.1.1.1 Sanes administrativas
Sanes administrativas ocorrem em consequncia de processo no mbito da Administrao P-

blica e so aplicadas pelo Poder Executivo Estadual e pelo Tribunal de Contas do Estado, so elas:
a) Sanes administrativas aplicveis pelo Poder Executivo Estadual:
Suspenso de at 90 (noventa) dias prevista no artigo 246 da Lei n 869/1952 que dis-
pe sobre o Estatuto dos Funcionrios Pblicos Civis do Estado de Minas Gerais, aplic-
vel em virtude de processo administrativo disciplinar, no caso de servidor pblico efetivo.
Advertncia ou censura tica prevista no artigo 26 do Decreto n 43.885/2004 que dis-
pe sobre o Cdigo de Conduta tica do Servidor Pblico e da Alta Administrao Estadu-
al, aplicvel mediante processo tico pela leso aos princpios e regras da tica pblica.
b) Sanes administrativas aplicveis pelo Tribunal de Contas do Estado:
Multa de at R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais) prevista no inc. II do artigo 85 da Lei
Complementar n 102/2008 que dispe sobre a organizao do Tribunal de Contas e d
outras providncias. A deciso do TCEMG de que resulte multa ou ressarcimento ter
eficcia de ttulo executivo, nos termos do artigo 75 da mencionada Lei Complementar.
Responsabilizao solidria com o causador direto do dano ao errio, conforme pre-
viso no artigo 20 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Inabilitao para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana prevista
no artigo 83, inc. II, da Lei n 102/2008.
Inelegibilidade e proibio de assumir cargos pblicos em decorrncia de contas jul-
gadas irregulares pelo TCEMG, conforme artigo 1 da Lei Complementar n 64/90, altera-
da pela Lei Complementar n 135/2010 (Lei da Ficha Limpa).
5.1.1.2 Sanes judiciais
A omisso do dever de instaurar a TCE tambm pode acarretar sanes penais, que sero

aplicadas pelos rgos do Poder Judicirio mediante provocao do Ministrio Pblico. Po-
dem ficar caracterizados indcios dos crimes de:
Prevaricao artigo 319 do Decreto Lei n 2.848/1940 - Cdigo Penal (retardar ou dei-
xar de praticar, indevidamente, ato de ofcio, ou pratic-lo contra disposio expressa de
lei, para satisfazer interesse ou sentimento pessoal).
Condescendncia criminosa artigo 320 do Decreto Lei n 2.848/1940 - Cdigo Penal
(deixar o funcionrio, por indulgncia, de responsabilizar subordinado que cometeu a in-
frao no exerccio do cargo ou quando lhe falte competncia, no levar o fato ao conhe-
cimento da autoridade administrativa).
A omisso pode ser considerada ainda ato de improbidade administrativa, ficando a au-
toridade administrativa sujeita s penalidades de ressarcimento integral do dano, perda da
funo pblica, suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos, pagamento de
multa civil de at duas vezes o valor do dano e proibio de contratar com o Poder Pblico,
conforme artigos 9 a 12 da Lei n 8.429/1992.
Exemplo de jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio sobre a omisso da autoridade

administrativa de instaurar tomada de contas especial:
Acrdo n 166/1995 - Plenrio13

O TCU julgou irregulares as contas anuais de autoridade que no comprovou a ado-
o de medidas efetivas, capazes de organizar e controlar o setor de convnios e au-
xlios, deixando pendentes prestaes de contas de recursos transferidos para outros
rgos e entidades.
Segundo restou apurado, no havia na entidade um setor que centralizasse todos os pro-
cessos de contas, necessrio em funo do grande nmero de transferncias realizadas.
Alm disso, no havia acompanhamento e exame das prestaes de contas apresenta-
das. Isso fazia com que os convnios continuassem a ser firmados com entidades inadim-
plentes, mesmo com a advertncia de outros setores da entidade.
As tomadas de contas especiais tambm no eram instauradas. No caso de omisso,
havia apenas a baixa contbil dos saldos dos convnios, sob o argumento de saldos
inexpressivos, eis que considerados por seus valores histricos, em momento de eleva-
das taxas inflacionrias.
Apurar irregularidades para a Administrao um direito-dever que no se pode obviar

por sentimentos, como desconforto, indulgncia, ou tendo em conta a capacidade de pa-
gamento de quem deu causa leso do patrimnio pblico. A omisso na instaurao de
TCE equivale a descaso com a coisa pblica e deve ser firmemente coibida. (Apostila Toma-
da de Contas Especial da Secretaria de Estado da Fazenda de Minas Gerais)
13 Trecho extrado da apostila do curso de tomada de contas especial da Informare/Inforwap/Informanet Editora de Publicaes
Peridicas Ltda.

5.2 Prazo para instaurao
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 determina que a tomada de contas especial dever
ser instaurada aps esgotadas as medidas administrativas internas, como segue:
Art. 5. - Esgotadas as medidas administrativas internas no prazo de at 180 (cento e

oitenta) dias e no apurada a ocorrncia de qualquer das hipteses descritas no 2
do art. 3 desta Instruo, a autoridade administrativa competente adotar providncias
com vistas instaurao da tomada de contas especial, sob pena de responsabilida-
de solidria.
Assim como a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, a Resoluo TCEMG n 12/2008 esta-
belece que a instaurao de tomada de contas especial deve ocorrer depois de esgotadas as
medidas administrativas internas no intuito de recompor os cofres pblicos o dano sofrido. Prev
ainda que o rgo ou entidade tem at 180 (cento e oitenta) dias para adotar essas medidas,
conforme transcrio a seguir:
Art. 245. A autoridade administrativa competente, esgotadas as medidas administra-

tivas internas, dever instaurar, sob pena de responsabilidade solidria, tomada de
contas especial para apurao dos fatos, quantificao do dano e identificao dos res-
ponsveis, quando caracterizadas as hipteses previstas no art. 47 da Lei Complementar
n 102/2008.
(...)
Art. 246. As medidas administrativas internas, com vistas ao ressarcimento ao er-
rio, devero ser adotadas em at 180 (cento e oitenta) dias, contados:
I - da data fixada para apresentao da prestao de contas, nos casos de omisso no
dever de prestar contas e da falta de comprovao da aplicao de recursos repassados
pelo Estado ou pelo Municpio;
II - da data do evento, quando conhecida, ou da data da cincia do fato, nos demais casos.
A instaurao da tomada de contas especial deve ocorrer se as medidas administrativas in-

ternas no alcanarem seu objetivo de ressarcir o dano ao errio. Caso as mesmas sejam fi-
nalizadas antes do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, deve-se instaurar a TCE prontamente.
De acordo com o artigo 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 e tambm com o artigo 3 da
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, a contagem do prazo inicia-se:
no caso de omisso no dever de prestar contas ou da falta de comprovao da aplicao

dos recursos repassados: na data fixada no termo do convnio, acordo, ajuste ou instru-
mento congnere para a apresentao da prestao de contas;
nos demais casos de possvel dano ao errio: na data do evento, quando conhecida, ou
do conhecimento do fato ensejador pela Administrao.
Em razo da omisso do dever de instaurar a tomada de contas especial pela autoridade

administrativa, o Tribunal de Contas poder determinar a instaurao da TCE e neste caso

fixar prazo para o cumprimento de sua deciso, consoante o artigo 47 da Lei Complementar
n 102/2008 e 1 do artigo 5 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
No decurso do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, poder ser instaurada sindicncia como
medida administrativa interna ou mesmo para identificar se h agente pblico envolvido no
dano ao errio (pressuposto de instaurao). Sendo assim, a deciso de aguardar ou no a
concluso da sindicncia para a instaurao de tomada de contas especial deve ser avaliada
pelo administrador diante das circunstncias peculiares ao caso concreto, pois, a sindicncia
pode trazer elementos significativos para essa deciso.
Alm disso, a concluso da sindicncia pode no demandar prazo muito extenso, compor-
tando a observncia do lapso temporal mximo de 180 dias previsto na Resoluo TCEMG
n 12/2008. Por outro lado, possvel que, com a concluso da sindicncia, o responsvel se
sinta compelido a recompor, desde logo, o prejuzo causado, evitando a instaurao da TCE.
Fernandes (2009, p. 242 e 243) oferece, em sua obra Tomada de Contas Especial, um rotei-
ro para subsidiar a deciso da autoridade administrativa:
a) Est subjacente ao dano experimentado pelo errio ou omisso no dever de prestar

contas algum ato de indisciplina ou de insubordinao que justifique a instaurao do
processo administrativo disciplinar ou da sindicncia?
b) A realizao do processo administrativo disciplinar e/ou da sindicncia poder trazer
elementos significativos para a TCE?
c) possvel que o servidor, que vier a ser condenado em razo de processo administra-
tivo disciplinar ou de sindicncia, sinta-se compelido a recompor, desde logo, nos autos
desses processos disciplinares, o prejuzo causado ou prestar contas devidas, abrevian-
do os procedimentos da TCE?
d) possvel estabelecer um acompanhamento rigoroso dos prazos do processo ad-
ministrativo disciplinar e/ou sindicncia, sem perder de vista o que dever suceder-lhe
imediatamente a instaurao de TCE?
Se as respostas a tais questes forem afirmativas, conveniente esperar a concluso
do processo administrativo disciplinar e/ou sindicncia, desde que sejam os mesmos
conduzidos dentro de razovel normalidade, no que diz respeito ao cumprimento de
prazos. Se, contudo, alguma liminar judicial obstruir o andamento do processo, dever
ser iniciada a TCE, porque o lapso temporal decorrido pode afastar a imediatidade
requerida legalmente.
Essa a fora e o objetivo da norma: deve a Administrao deixar documentado no
processo que, tendo ocorrido um motivo determinante da instaurao da TCE, envidou
esforos contnuos e eficazes para recompor o dano ou obter a prestao de contas.
Com isso, e somente desse modo, estar se excluindo das graves consequncias que
decorrem da omisso.
A tomada de contas especial dever ser instaurada:

aps se esgotarem as medidas administrativas internas, cujo prazo de at 180 (cento e
oitenta) dias para sua concluso; ou
no prazo fixado pelo TCEMG em virtude da omisso da autoridade administrativa.

5.3 Tomador de contas
A tomada de contas especial ser conduzida por servidor(es) designado(s) para tal finalidade.
Portanto, relevante que os mesmos sejam qualificados e conheam a misso que lhes con-
ferida. A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, em seu artigo 8, regulamenta a conduo de
TCE nos seguintes termos:
Art. 8. - A tomada de contas especial ser conduzida por servidores pblicos, titulares
de cargo ou emprego pblico, de provimento efetivo, organizados sob a forma de co-
misso ou mesmo individualmente, competindo-lhes a formalizao e a instruo
do procedimento.
Da inteligncia do artigo supracitado tem-se que compete ao(s) servidor(es) designado(s):

constituir o processo de tomada de contas especial, em seu sentido material; apurar os fatos;
identificar o(s) responsvel(is); e quantificar o dano. Dito em outras palavras compete-lhes:
promover a apurao dos fatos pela juntada de documentos, realizar percias, levanta-
mentos e audincia de pessoas que possam elucidar os fatos, dentre outras;
emitir relatrio circunstanciado no qual conste a descrio cronolgica dos fatos ocorridos,
as provas levantadas, os indcios de responsabilidade, a ocorrncia do dano, seu valor
original e atualizado, e as recomendaes propostas autoridade administrativa.
Tomador de contas a figura designada para conduzir a tomada de contas especial, poden-
do ser comisso ou servidor individualmente.
Mesmo havendo a possibilidade de opo entre comisso e nico servidor para a conduo
dos trabalhos, h algumas vantagens na escolha de comisso, tais como:
reduz a possibilidade de injunes externas em favor ou contra os envolvidos;

inibe atitudes intimidativas, alm do que robustece o nus da prova nos depoimentos, quando
for o caso;
facilita as apuraes medida que se permite a diviso de tarefas;
agiliza as apuraes, na medida em que permite a diviso de tarefas;
proporciona a troca de experincia entre os membros;
divide a responsabilidade das funes;
facilita o treinamento prtico de servidores para esse mister, tendo em vista que entre os
membros poder haver troca de experincias;
leva ao fortalecimento dos mecanismos internos de controle, considerando que seus
membros podem manifestar opinies diversas sobre os temas apurados ou procedimen-
tos adotados.

O nmero de integrantes na comisso ser varivel conforme a complexidade da apurao

a ser realizada, no sendo obrigatria a composio por 03 (trs) membros. Porm, caso a
irregularidade seja de pequena monta e de fcil apurao, poder ser dispensada a comisso,
sendo designado nico servidor para o desenvolvimento dos trabalhos.
A autoridade administrativa tem ainda a opo de constituir comisso de tomada de contas

especial em carter permanente ou temporrio. Fernandes (2009, p. 258) recomenda que,
sendo comum a ocorrncia de TCE (por exemplo: rgo repassador de muitos recursos),
sempre que possvel, o rgo ou entidade possua em seus quadros uma comisso perma-
nente que receba, inclusive, uma gratificao proporcional ao volume de trabalho.
O mesmo autor (FERNANDES, 2009, p. 259) relaciona as vantagens de se designar comis-

so permanente nos rgos e entidades:
possibilidade de treinar os servidores - porque a tarefa complexa - para essa ati-

vidade inclusive com a participao em cursos, estudo da legislao e acompanha-
mento da jurisprudncia dos Tribunais de Contas.
facilidade em treinar as pessoas antes de lhes impor o encargo, desmistificando esse
tipo de trabalho;
melhor definio de responsabilidade dentro do elenco de funes do cargo;
reduo dos constrangimentos decorrentes da instaurao e comentrios sobre o
rigor ou no das pessoas escolhidas para apurar determinado fato;
transmisso ao ambiente organizacional da noo de que fazer parte de comisso
um encargo natural e que muitos iro desempenh-lo;
possibilidade de estabelecer o rodzio entre os membros, de tal sorte que transmita a
experincia, ao invs de em cada comisso, serem todos novatos no tema;
possibilidade de aproveitar os servidores treinados em tarefas correlatas, como
membros de comisso de processo administrativo disciplinar ou de sindicncia.
Em caso de existncia de comisso permanente interessante tambm que ela promova,

periodicamente, no rgo ou entidade, palestras educativas contribuindo para evitar a ocor-
rncia dos motivos determinantes da instaurao de TCE.
A autoridade responsvel pela instaurao de TCE dever reunir as pessoas que pretende
designar para tomadores de contas, esclarecendo-lhes o objetivo do trabalho, as possibili-
dades de recusa do encargo, de suspeio ou impedimento, a metodologia a ser utilizada,
fornecendo-lhes material didtico e os documentos normativos do TCEMG sobre a matria.
indispensvel este contato prvio entre a autoridade designante e futuros designados,
lembrando a importncia do trabalho e o inafastvel dever de preservar a urbanidade no
curso das apuraes.
O tomador de contas tem autonomia sobre o mrito dos trabalhos ficando vinculado administra-
tivamente, apenas, autoridade que instaurou a tomada de contas especial. correto, usando
de perspiccia, explorar contradies de depoimentos, formular perguntas dirigidas ou evasi-
vas, mas no se deve olvidar que a preservao do patrimnio pblico no autoriza expresses
grosseiras e atitudes intimidativas.

recomendvel que o tomador de contas mantenha estreito contato com a Auditoria Setorial
ou Seccional e com a Assessoria Jurdica ou Procuradoria do rgo ou entidade para escla-
recimento de eventuais dvidas.
5.3.1 Escolha do tomador de contas
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 em seu artigo 8 estabelece alguns critrios para a
escolha do tomador de contas:
ser servidor pblico, titular de cargo ou emprego pblico, de provimento efetivo;

no estar envolvido com os fatos apurados;
no possuir qualquer interesse no resultado da tomada de contas especial;
no integrar o controle interno.
Alm disso, com base na doutrina, apresenta-se a seguir algumas sugestes de critrios para
facilitar essa escolha, tais como:
necessrio que os servidores possuam treinamento especfico14;

o presidente dever ser ocupante de cargo do mesmo nvel hierrquico ou superior ao do(s)
possvel(is) responsvel(is) pelo dano, bem como o mesmo nvel de escolaridade ou superior;
os membros designados devero ter afinidade com o objeto de anlise da TCE, com o
objetivo de dar celeridade e segurana aos trabalhos, a exemplo de:
se o motivo determinante da instaurao da TCE for a omisso no dever de prestar
contas ou falta de comprovao da aplicao de recursos repassados, recomendvel
a participao de servidores que tenham noes das regras pertinentes prestao de
contas para facilitar o desenvolvimento dos trabalhos;
se o fato ocorreu em rea que exige conhecimento especfico em determinada ativi-
dade, recomendvel a designao de profissional da rea sem vnculo com o fato,
como, por exemplo, engenheiro, mdico, tcnico em informtica etc;
recomendvel que algum membro da comisso tenha conhecimentos mnimos das for-
malidades de organizao de juntada, de encaminhamento, e outras pertinentes instru-
o processual;
conveniente a participao de pessoas com formao jurdica ou contbil;
importante, antes de promover a designao, requerer ao rgo de pessoal cpia da ficha
de assentamentos funcionais dos futuros membros e dos possveis envolvidos, em carter
reservado. O estudo dessas fichas pode revelar liames de suspeies ou subordinao, cole-
guismo em cursos, viagens conjuntas etc. Alm disso, deve ser verificado se todos os membros
completaram perodo aquisitivo de frias e, se for o caso, promover o seu cancelamento, para
evitar a descontinuidade dos trabalhos, sugesto por bvio inaplicvel comisso permanente;
14 O treinamento para tomador de contas poder ser solicitado na Diretoria Central de Coordenao de Tomadas de Contas
Especiais da Controladoria-Geral do Estado.

durante e aps a apurao dos fatos, os membros devem ter conscincia da necessidade
de manter sigilo sobre as apuraes e os envolvidos;
como todo ser humano traz consigo uma noo de justia e uma propenso a ser capaz
de julgar a personalidade alheia, sugere-se que se busque pessoas com personalidades
que apreciem desafios e tenham profunda noo do dever.
A atividade desempenhada pelo tomador de contas inerente funo de controle e, como

tal, no deve ser terceirizada. Pode ocorrer, no entanto, diante do volume de TCEs no rgo
ou entidade, que a Administrao entenda necessrio obter apoio para os membros da comis-
so por meio de empregados de empresas terceirizadas e, ainda, contratar assessoramento,
percias, pareceres, estudos tcnicos, avaliaes e consultoria.
indelegvel o trabalho de apurao e a deciso sobre os fatos apurados na tomada de contas

especial, sendo possvel terceirizar apenas os servios de apoio ao tomador de contas.
De acordo com a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, artigo 8, pargrafo nico, os

membros da comisso ou o servidor designado no podero estar envolvidos com os fatos
a serem apurados, nem possuir qualquer interesse no resultado do processo ou integrar o
controle interno, devendo declarar que no se encontram impedidos de atuar no processo. No
Apndice I, encontra-se o modelo de declarao de no impedimento do tomador de contas.
Haver impedimento quando o servidor designado ou algum dos membros da comisso for
cnjuge ou parente consanguneo ou afim, em linha reta ou, na colateral at o terceiro grau,
do(s) responsvel(is) pelo prejuzo ao errio.
J a suspeio ocorrer quando o servidor designado ou algum dos membros da comisso

for amigo ntimo ou inimigo capital do(s) responsvel(is) pelo prejuzo ao errio. E tambm
quando o servidor designado ou algum dos membros da comisso for ou ter sido, h pouco
tempo, subordinado, ou colega de setor do(s) responsvel(is) pelo prejuzo ao errio.
Observa-se, ainda, que no recomendvel que seja tomador de contas o servidor que
atue diretamente na anlise da prestao de contas, na sindicncia ou no processo admi-
nistrativo disciplinar.
Por fim, o servidor efetivo no pode recusar-se a ser tomador de contas, salvo se configurar
impedimento ou suspeio ou, ainda, se estiver caracterizada a incompatibilidade das tarefas
do seu cargo com o desempenho dessa funo.
5.4 Ato administrativo de designao de tomador de contas e de instaurao
Os autos da tomada de contas especial devero ser instrudos com o seu ato de instaurao
e com o ato de designao do servidor ou comisso responsvel, como previsto nos itens II e

III da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
II Ato de instaurao da tomada de contas especial, devidamente formalizado, emanado da autoridade

administrativa competente, contendo a descrio sucinta dos fatos e expressa meno data e forma
pela qual deles tomou conhecimento;
III Ato de designao de servidor efetivo ou de comisso de tomada de contas especial, acompanha-
do de declarao de que esses no se encontram impedidos de atuar no procedimento;
O tipo de ato administrativo para instaurao da TCE e designao do tomador de contas

depende da autoridade que est emitindo o ato, conforme determina o 2 do artigo 1 do
Decreto n 45.786/2011.
Art. 1 Este Decreto estabelece normas para a elaborao, a redao, a alterao e a

consolidao de projetos de atos normativos a serem encaminhados ao Governador do
Estado pelas Secretarias de Estado e rgos de equivalente hierarquia da estrutura do
Poder Executivo.
(...)
2 O disposto neste Decreto aplica-se, no que couber, aos demais atos administrativos
de competncia privativa do Poder Executivo, a saber:
I - de dirigente mximo de Secretaria de Estado ou de rgo de equivalente hierarquia:
a resoluo;
II- de rgo colegiado: a deliberao; e
III- de dirigentes de autarquias e fundaes, de autoridades do mesmo nvel e de autori-
dades policiais: a portaria.
Logo:
Secretrio de Estado
Resoluo Dirigente de rgo Autnomo
Portaria Dirigente de Autarquia

Dirigente de Fundao
A instaurao da tomada de contas especial e a designao do tomador de contas podem

ocorrer no mesmo ato ou em atos distintos, sendo:
nico ato: utilizado para instaurao e designao nos casos em que a comisso existir
para a conduo da TCE instaurada no presente ato, ou seja, comisso temporria.
atos distintos: utilizados um para instaurao e outro para designao de comisso que
atuar em diversas TCEs, ou seja, comisso permanente. Estes atos podem ser editados
em datas diferentes ou na mesma data.
O ato de designao do tomador de contas dever conter pelo menos os seguintes elementos:

autoridade designadora do tomador de contas;

fundamentao legal da designao (artigo 5 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013);
indicao do(s) membro(s);
qualificao funcional do(s) membro(s), com a meno do cargo ou funo e do MASP;
identificao de quem presidir os trabalhos, no caso de comisso.
O ato de instaurao de tomada de contas especial dever conter pelo menos os seguintes
elementos:
autoridade administrativa instauradora da TCE;

fundamentao legal de sua instaurao (artigo 47 da Lei Complementar n 102/2008);
indicao do objetivo do trabalho, qual seja, apurao dos fatos, identificao dos respon-
sveis e quantificao do dano ao errio;
descrio dos fatos objeto de apurao enquadrando a situao em um dos fatos enseja-
dores previstos no artigo 47 da Lei Complementar n 102/2008;
meno data e ao instrumento que motivou a instaurao da TCE (por exemplo: Relat-
rio das Medidas Administrativas; Memorando; e outros).
Sob pena de afronta aos princpios da presuno de inocncia e do devido processo legal,
no se deve relacionar no ato de instaurao, se conhecidos, os provveis autores do dano.
O princpio da publicidade dos atos administrativos, alm de assegurar seus efeitos externos,
visa propiciar seu conhecimento e controle pelos interessados diretos, com a devida publica-
o no jornal oficial. Por isso, os atos de designao do tomador de contas e de instaurao
de tomada de contas especial devero ser publicados no Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais.
A partir da publicao do ato, considera-se instaurada a tomada de contas especial, iniciando-

-se a contagem do prazo legal para concluso da fase interna e encaminhamento dos autos
ao Tribunal de Contas do Estado.
Nos Apndices J, K e L, encontram-se sugestes de atos administrativos para designao de

tomador de contas e para instaurao de tomada de contas especial.
Ressalta-se, ainda, que uma vez instaurada a TCE, esta no poder ser revogada, seguin-
do toda a fase interna, sendo sua concluso informada ou encaminhada ao Tribunal de Con-
tas do Estado. Assim o ato que a instaurou irrevogvel, conforme Relatrio Tcnico emitido
pela Coordenadoria de rea de Anlise de Contratos, Convnios e Instrumento Congneres
do TCEMG (p. 6).
Considera-se, tambm, que no cabe recurso contra o ato do administrador que determinou a
instaurao da TCE. Instaurada a TCE, inicia-se sua fase interna que consiste na apurao e
investigao dos fatos para quantificao do dano e identificao dos responsveis.

5.5 Efeitos da instaurao
Instaurar tomada de contas especial e fornecer os meios necessrios ao seu desenvolvi-

mento so uma forma de demonstrar a preocupao com uma boa gesto dos recursos
pblicos estaduais.
A partir da publicao do ato administrativo que instaura a TCE tem-se incio a fase interna15,
quando ser detalhado o objetivo da TCE, a forma como devem ser levantados os dados, a
obteno de documentos e informaes, a produo de provas, a defesa, a emisso de rela-
trio pelo tomador de contas, a elaborao de relatrio e certificado de auditoria e o atestado
da autoridade administrativa.
Decorre, ainda, da instaurao da tomada de contas especial, especificamente no que tange

a convnios, o desbloqueio do convenente no SIAFI, desde que adotadas, cumulativamente,
as demais medidas elencadas no artigo 10, 2, do Decreto n 43.635/2003, quais sejam:
ajuizamento de ao judicial de cobrana do dbito pelo convenente; comunicao ao Tribu-
nal de Contas do Estado; e inscrio do responsvel na conta de Diversos Responsveis,
ambas pelo concedente.
Efeitos da instaurao da TCE

Demonstrao de uma boa gesto dos recussos pblicos;
Incio da fase interna;
Desbloqueio no SIAFI.
15 Assunto abordado no Captulo 7 deste Manual.

6 PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
A tomada de contas especial inicia-se com a publicao do ato de instaurao e designao

do tomador de contas, no Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais, em virtude
da ocorrncia de um fato ensejador previsto no artigo 47 da Lei Complementar n 102/2008. O
tomador de contas, formalmente designado, promover a apurao dos fatos, a identificao
dos responsveis e a quantificao do dano.
Aps a publicao do ato de instaurao tem incio a apurao dos fatos que se divide nas
fases interna e externa.
Entende-se por fase interna o procedimento adotado no mbito do rgo ou entidade do

Poder Executivo instaurador da TCE, desde sua instaurao at o protocolo dos autos no
Tribunal de Contas para julgamento. nessa fase que acontece a apurao dos fatos, com a
caracterizao ou no de dano ao errio, a identificao do responsvel, assegurando-lhe o
direito de defesa e a elaborao do Relatrio do Tomador de Contas, do Relatrio do Auditor
Interno sobre Tomada de Contas Especial e o atestado do dirigente mximo.
A fase externa inicia-se com o ingresso da tomada de contas especial no TCEMG, que tem
por finalidade julgar as contas e a conduta dos agentes, com vista reparao de dano ao
errio e/ou aplicao de sanes aos responsveis. Nessa fase assegurado aos possveis
responsveis o contraditrio e a ampla defesa.
A tempestividade na instaurao, na apurao dos fatos e na instruo da tomada de contas

especial um requisito fundamental para sua eficcia, pois o longo decurso de prazo pode
aumentar o prejuzo sofrido, dificultar ou at mesmo impossibilitar seu ressarcimento. Da,
a necessidade de se observar os prazos legais de cada fase da tomada de contas especial:
Quadro 4 - Prazos da TCE
FASE COMPETNCIA PRAZO LEGAL LEGISLAO

Resoluo TCEMG n
Medidas Administrativas 180 dias a partir da cincia do 12/2008, artigo 246
rgo ou Entidade
anteriores instaurao fato irregular ou da data fixada
Instaurador
da TCE para prestao de contas Instruo Normativa TCEMG
n 03/2013, artigo 3, 1
rgo ou Entidade 120 dias a partir da publicao Instruo Normativa TCEMG

Fase Interna
Instaurador do ato de instaurao da TCE n 03/2013, artigo 17
Tribunal de Contas
Fase Externa - -
do Estado
Fonte: DCTE/SCAT
O prazo para adoo de medidas administrativas de at 180 dias, porm, se ao final desse
perodo houver alguma medida em andamento (por exemplo sindicncia) e se seu resultado
for decisivo para que a autoridade administrativa responsvel instaure a TCE, essa instaura-
o poder ser adiada at a concluso da medida administrativa adotada.

6.1 Prescrio
Prescrio o instituto que visa regular a perda de um direito pelo decurso de um perodo de
tempo. De uma maneira concisa, pode-se dizer que a prescrio interrompe a possibilidade
de se exigir judicialmente um direito.
Transcorridos 5 (cinco) anos ocorre a perda do direito do Tribunal de Contas aplicar penalida-
des (multa, suspenso de direitos etc.), conforme estipulado no artigo 110-E da Lei Comple-
mentar n 102/2008.
Art. 110 - E. Prescreve em cinco anos a pretenso punitiva do Tribunal de Contas, con-
siderando-se como termo inicial para contagem do prazo a data de ocorrncia do fato.
No entanto, no se aplica a prescrio de direito para o recebimento do valor do dano ao er-

rio, pois, nos termos do 5, do artigo 37, da Constituio Federal, as aes de ressarcimento
so imprescritveis:
5 - A lei estabelecer os prazos de prescrio para ilcitos praticados por qualquer

agente, servidor ou no, que causem prejuzos ao errio, ressalvadas as respectivas
aes de ressarcimento.
Este assunto est disposto no artigo 11 da Deciso Normativa TCEMG n 05/2012 que regu-
lamentou a prescrio no mbito do Tribunal de Contas, a qual no se aplica aos processos
de dano ao errio.
Art. 11 - As disposies contidas nesta Deciso Normativa no se aplicam aos processos

em que se verificarem indcios de dano ao errio.
Desse modo conclui-se que a tomada de contas especial deve ser instaurada independen-
temente do transcurso de tempo, pois imprescritvel a pretenso do Estado de reparao
do dano ao errio em razo de conduta ilcita ou inadequada do agente pblico, do particular
com dever de prestar contas e do particular em corresponsabilidade com o agente pblico.
Destaque-se que o valor do dano deve continuar inscrito na conta contbil Diversos Respon-
sveis e no cadastro do prprio Tribunal de Contas at o julgamento e determinao de baixa
pelo TCEMG.
Em consonncia ao entendimento exposto, apresenta-se deciso acolhida por unanimidade,

no Processo n 359446 do TCEMG, julgado em 31/05/2012, relativo aos autos de tomada de
contas especial instaurada ante a ausncia de prestao de contas de determinado convnio.
Na referida deciso, o Relator, auditor Hamilton Coelho, assim concluiu:
Pelo exposto e acorde, em parte, com o parecer ministerial, reconheo a incidncia da

prescrio da pretenso punitiva deste Tribunal de Contas e deixo de propor a aplicao
de multa ao responsvel. Contudo, ante a constatao de hiptese de ressarcimento,
desacolho sugesto do Parquet pela extino do processo em razo de o custo da co-

brana, associado manuteno do feito nesta Corte de Contas, superar o do ressarci-

mento, em face do que dispe a parte final do 5 do art. 37 da Carta Republicana e a
Lei Complementar Estadual n. 120/11, regulamentada pela Deciso Normativa TC n.
005/12, como tambm porque o juzo de definio quanto ao valor para cobrana de
dbito proveniente de dano ao errio de convenincia do titular do direito, que deve,
em atendimento ao interesse pblico, esgotar todas as medidas possveis que levem ao
ressarcimento das quantias apuradas.

7 FASE INTERNA
A fase interna se desenvolve no mbito dos rgos e entidades do Poder Executivo diante do
fato ensejador da instaurao da tomada de contas especial. Nesta etapa sero produzidas
provas e evidncias de forma a comprovar a irregularidade que deu causa ao prejuzo ao er-
rio estadual, para fundamentar a deciso do Tribunal de Contas do Estado.
uma fase importante para alcanar o objetivo da TCE, uma vez que se prope a apurao
dos fatos, a identificao dos responsveis e a configurao do dano, para subsidiar o julga-
mento pelo Tribunal de Contas do Estado.
fundamental que fique demonstrado o nexo causal entre o fato irregular, o valor do dano e o
agente responsvel, nos principais documentos emitidos na fase interna, quais sejam:
Relatrio do Tomador de Contas.

Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial.
Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial.
Atestado do dirigente mximo do rgo ou entidade.
So caractersticas da fase interna da tomada de contas especial:
possui natureza investigatria, inquisitiva, verificadora. Constitui-se em procedimento

investigativo e dessa forma no h autor ou ru;
busca a determinao do valor correspondente ao dano ocorrido e os indcios da autoria;
no h julgamento no mbito do Poder Executivo, limitando-se a manifestar opinio so-
bre a regularidade da aplicao dos recursos pblicos.
7.1 Comunicao ao Tribunal de Contas do Estado
A relao das tomadas de contas especiais instauradas no ms pelo rgo ou entidade deve
ser encaminhada ao Tribunal de Contas at o 5 (quinto) dia til do ms seguinte, nos termos
do artigo 6 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 6. - A autoridade administrativa competente encaminhar ao Tribunal, at o 5 (quin-

to) dia til de cada ms, a relao dos procedimentos instaurados no ms anterior,
contendo as seguintes informaes:
I o motivo da instaurao da tomada de contas especial;
II o valor do dano, ainda que estimado; e
III o valor do contrato, convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere celebrados
pelos jurisdicionados, na hiptese de instaurao da tomada de contas especial pela au-
sncia de prestao de contas.

No Apndice M, encontra-se sugesto de ofcio de comunicao ao TCEMG, acompanhado

do anexo para incluir a relao dos processos instaurados e as informaes solicitadas pela
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
7.2 Prazo da fase interna
Para o processamento da fase interna, a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 no artigo 17

confere ao Poder Executivo o prazo de 120 (cento e vinte) dias contados da data de publicao
do ato de instaurao da tomada de contas especial. Destaca-se que o descumprimento do
prazo pode implicar na aplicao de multa, conforme norma do artigo 21 da referida Instruo:
Art. 17 Os autos da tomada de contas especial sero encaminhados ao Tribunal, para

julgamento, em at 120 (cento e vinte) dias, contados da data da instaurao do
procedimento.
Art. 21 O no encaminhamento dos autos da tomada de contas especial no prazo esta-
belecido no caput do art. 17 poder ensejar a aplicao de multa, nos termos do inciso XII
do art. 85 da Lei Complementar Estadual n. 102, de 17/01/2008.
Caso haja necessidade de dilao do prazo para o encaminhamento dos autos da tomada
de contas especial Corte de Contas, a autoridade administrativa instauradora da TCE de-
ver solicitar ao Conselheiro Presidente do Tribunal de Contas do Estado sua prorrogao,
devidamente fundamentada (Apndice N). Nesse sentido, o Relatrio Tcnico emitido pela
Coordenadoria de rea de Anlise de Contratos, Convnios e Instrumento Congneres do
TCEMG (p. 6) orienta:
O prazo para o envio das tomadas de contas especiais ao tribunal de Contas de 90

(noventa) dias16, contados da instaurao, conforme art. 10 da Instruo Normativa n
01/2002 deste Tribunal.
(...)
Dentro desse prazo o rgo instaurador deve adotar todas as medidas necessrias para
apurao dos fatos, quantificao do dano e indicao dos responsveis requerendo dili-
gncias a quem entender de direito.
Nesse momento nenhuma alterao no prazo pode ocorrer sem a autorizao do Con-
selheiro Presidente. Como no h previso expressa sobre a suspenso do prazo para
entrega da tomada de contas especial ao tribunal, esta no possvel, mesmo que para
a realizao de diligncia a outros rgos e municpios.
A nica possibilidade de alterao do prazo para o envio das tomadas de contas
especiais j instauradas e comunicadas ao Tribunal por meio do pedido, devida-
mente fundamentado, de prorrogao de prazo direcionado ao Conselheiro Presi-
dente. Ao apreciar o pedido, o Conselheiro Presidente poder deferi-lo ou no, e
estipular o prazo de prorrogao a seu critrio.
16 Considerando a revogao da Instruo Normativa TCEMG n 01/2002 e a edio da Instruo Normativa TCEMG n
03/2013, o prazo para envio da tomada de contas especial ao Tribunal de Contas foi alterado de 90 (noventa) para 120 (cento
e vinte) dias.

Assim, para que o prazo seja prorrogado necessrio que o Conselheiro Presidente da Corte
de Contas defira sua dilao estipulando o novo limite temporal para o encaminhamento dos
autos da tomada de contas especial.
Nesse contexto, a fim de cumprir as disposies normativas, sugere-se que o rgo ou enti-
dade fixe prazo para a execuo de cada uma das etapas da fase interna, como por exemplo:
Quadro 5 Sugesto de prazos da TCE
Documento Responsvel Prazo
Relatrio do Tomadro de Contas Tomador de contas 80 dias
Relatrio e Certificado do Auditor

Auditor interno 30 dias
Interno
Atestado Dirigente mximo do rgo ou entidade 10 dias
Total da fase interna 120 dias
Fonte: DCTE/SCAT
7.3 Atuao do tomador de contas
A apurao dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano realizada pelo
tomador de contas e o relatrio ratificado ou no pelos demais atores envolvidos com a TCE.
As atribuies do tomador de contas consistem, principalmente, em:
buscar informaes, documentos e elementos que possam instruir a tomada de contas

especial;
constituir o processo de tomada de contas especial, em seu sentido material;
planejar e executar as diligncias necessrias apurao dos fatos;
quantificar o valor do dano;
identificar os responsveis pelo dano;
indicar as normas ou regulamentos eventualmente infringidos;
assegurar o direito de defesa;
reunir os documentos que fundamentem o relatrio;
emitir relatrio conclusivo;
atender s diligncias complementares determinadas pelo TCEMG.
Na conduo dos trabalhos, o tomador de contas observar o preceito da tica profissio-

nal aliada discrio necessria, evitando fazer crticas em pblico; abster-se de interferir
em assuntos de ordem administrativa interna de alada das unidades do rgo ou entidade;

atuar de maneira consciente e isenta no deixando influenciar sua interpretao por fatores
materiais ou afetivos que pressuponham perda de sua iseno ou autonomia; e exercer suas
atividades com independncia e imparcialidade.
A autoridade administrativa dever assegurar ao tomador de contas local e condies ade-

quadas de trabalho e com livre acesso a todos os setores, livros, documentos, valores etc.,
considerados indispensveis ao cumprimento de sua incumbncia, no lhe podendo ser so-
negado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao relacionados
com o objeto da apurao com base na determinao do artigo 9 da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013:
Art. 9 A tomada de contas especial ser realizada com independncia e imparcialidade,

cabendo autoridade administrativa competente assegurar os meios necessrios ao de-
senvolvimentos dos trabalhos.
Caso haja sonegao de algum documento, o tomador de contas dever dar cincia autori-
dade que instaurou a TCE.
O tomador de contas deve atentar ainda para a autenticidade das informaes constantes nos
autos, sob pena de responder pessoalmente pelas informaes encaminhadas ao TCEMG,
nos termos do artigo 15 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 15. A comisso ou o servidor designado para conduzir o procedimento da tomada

de contas especial, os responsveis pelo controle interno do rgo ou da entidade jurisdi-
cionada e a autoridade administrativa competente so responsveis pela autenticidade
das informaes encaminhadas ao Tribunal, e por elas respondero, pessoalmente,
caso venham a ser apuradas divergncias ou omisses.
7.4 Incio dos trabalhos
Os trabalhos do tomador de contas devem ser iniciados com o planejamento das aes que
sero realizadas. Quando se tratar de comisso, esse planejamento deve ser feito em uma
reunio dos membros registrada em ata, conforme sugesto constante no Apndice O.
No planejamento dos trabalhos, sugere-se:
diviso de tarefas entre os membros da comisso, se for o caso, delineando o papel de

cada integrante;
anlise dos documentos e informaes pr-existentes que sero autuados ao processo
para a programao dos procedimentos a serem realizados, a exemplo de: convocaes,
diligncias, levantamentos, vistorias etc.;
elaborao de cronograma do trabalho, detalhando a previso de tempo para execuo
dos procedimentos, juntada de documentos e elaborao do relatrio;
outras providncias que sero adotadas em relao aos fatos a serem apurados.

7.5 Organizao dos autos
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, artigo 10, determina que a tomada de contas
especial seja autuada e numerada, juntando-se todos os documentos relacionados ao
fato ensejador.
Art. 10. O procedimento de tomada de contas especial ser autuado e numerado, conten-
do o ato de instaurao e os documentos exigidos na Nota de Conferncia constante do
Anexo desta Instruo.
A organizao dos autos deve ser permanente preocupao do tomador de contas, adotando-
-se o mximo rigor formal, a fim de que as informaes que integram o processo estejam
dispostas de maneira lgica, ntegra e inteligvel. A adequada autuao processual permite o
entendimento dos fatos apurados, sendo essencial para o adequado julgamento do feito pelo
Tribunal de Contas do Estado e, se for o caso, posterior apreciao judicial. Por isso, todas as
atividades e procedimentos do tomador de contas devem ser consignados formalmente, em
atas, termos, despachos, bem como memorandos, ofcios e editais, com numerao prpria.
Todos os documentos que compem o processo devem ter data de emisso, identificao
completa de quem os subscrevem. Se o documento estiver assinado com p/ dever haver
a plena identificao de quem realmente o assinou, inclusive anexando o instrumento legal
para tal delegao.
Aps o planejamento dos trabalhos, os documentos sob a posse do tomador de contas deve-
ro ser organizados e autuados, emitindo-se Termo de Autuao, com a colocao de capa
(sugesto no Apndice P) contendo as seguintes informaes:
logomarca ou cabealho padro do rgo ou entidade;

nmero da TCE;
identificao tomada de contas especial;
identificao do ato que instaurou a TCE (nmero e data de publicao);
objeto (motivo especfico da instaurao da TCE);
tomador(es) de contas.
No Termo de Autuao, constar a relao de documentos autuados, data e assinatura do

responsvel pelo ato. No Apndice Q, encontra-se modelo de Termo de Autuao.
Todos os documentos que sucederem ao Termo de Autuao sero juntados ao processo pre-
cedidos de Termo de Juntada. Este procedimento, que se materializa numa simples declara-
o, poder ser lavrado no verso do documento anteriormente autuado ou em folha avulsa, e
indicar os nmeros das folhas e a descrio dos documentos que esto sendo juntados. Tal
procedimento permite, de forma gil e eficaz, a verificao da integridade dos autos bastando
consultar o Termo de Juntada para se ter conhecimento de documento faltante e sobre o que

ele versava, permitindo a sua reposio ou reconstituio, quando for o caso. No Apndice
R, encontra-se sugesto de Termo de Juntada.
Todas as folhas dos autos devero ser numeradas, observando-se o seguinte:
os documentos devem ser organizados e juntados aos autos em ordem cronolgica do

documento mais antigo para o mais recente;
a capa a folha nmero 1, mas no precisa ser numerada. Em seguida vem a folha n-
mero 2 e as demais que devem ser numeradas em ordem crescente;
as folhas que forem acrescentadas devem ser juntadas ao final de modo que os autos
fiquem como um livro onde a primeira folha o incio e a ltima o final;
todas as folhas devem conter nmero e rubrica de quem fez a juntada, usando o carimbo
de numerao com a sigla do setor e/ou do rgo ou entidade;
uma folha j autuada no dever ser substituda por sua cpia. Excepcionalmente, caso
seja necessrio retirar do processo o documento j autuado, na sua cpia deve constar a
expresso confere com o original, bem como, o motivo de tal substituio;
a numerao deve ser sequencial e no canto superior direito de cada folha;
o verso das folhas no ser numerado e sua identificao, quando necessria, ter como
referncia a letra v, da palavra verso (Ex: folha 5v);
a numerao deve ser SEM rasuras. Quando, por falha ou omisso, for constatada a ne-
cessidade da correo da numerao de qualquer folha dos autos, a numerao anterior
deve ser invalidada, apondo-se um X sobre o carimbo a inutilizar, renumerando-se as
folhas seguintes;
caso o documento apresente numerao de outro processo, esta deve ser invalidada,
apondo-se um X sobre o carimbo a inutilizar, seguindo a ordem sequencial do processo
da TCE;
duas ou mais folhas no podero ter a mesma numerao, no sendo admitido diferenci-
-las pelas letras A e B, nem rasurar;
deve-se utilizar frente e verso das folhas, mas caso algum verso no seja utilizado deve-se
colocar a expresso ou carimbo Em branco no meio da folha e inutilizar o resto com um
trao transversal. Nunca se deve colocar uma folha com frente e verso em branco nos autos.
Aos autos devem ser juntados preferencialmente os documentos originais. No sendo pos-
svel a juntada dos originais, como no caso da documentao de convnios, notas fiscais,
notas de empenho e outros, as cpias reprogrficas devem estar legveis e autenticadas pelo
tomador de contas com o Confere com o original datado e assinado.
Os autos devem conter quantos volumes forem necessrios e sua organizao deve observar
o seguinte:
os autos no devero exceder a 200 folhas em cada volume;

o encerramento e a abertura de novos volumes sero efetuados mediante a lavratura dos

respectivos termos em folhas suplementares, prosseguindo a numerao, sem desconti-
nuidade, no volume subsequente;
a abertura do volume subsequente ser informada no volume anterior e no novo volume
da seguinte forma:
no volume anterior, aps a ltima folha do processo, incluir-se- o TERMO DE ENCER-
RAMENTO DE VOLUME, devidamente numerado; (sugesto no Apndice S)
no novo volume, logo aps a capa, incluir-se- o TERMO DE ABERTURA DE VOLU-
ME, tambm numerado, obedecendo-se a sequncia do volume anterior; (sugesto
no Apndice T)
no permitido desmembrar documento. Assim, se ocorrer a incluso de um documento
que faa exceder o limite de 200 folhas do volume do processo, esse documento abrir um
novo volume (Ex: No caso de um processo contendo 180 folhas, no qual ser includo um
documento contendo 50, encerrar-se- o volume com 180 e abrir-se- novo volume com
o referido documento de 50 folhas).
Documentos encadernados ou em brochura, bem como os de grande volume, sero apensa-

dos ao processo com a colocao de etiqueta de anexo contendo a identificao completa da
tomada de contas especial e a palavra Anexo. Caso seja mais de um Anexo eles devem ser
identificados pelas letras sequenciais do alfabeto (A, B, C...).
7.6 Documentao inicial da tomada de contas especial
Nos autos do processo devem ser juntados, pelo tomador de contas, todos os documentos
elencados na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 e
outros relacionados aos fatos em apurao.
A seguir identificam-se os documentos que se presume j existirem antes da instaurao

da TCE e os demais que sero produzidos pelo prprio tomador de contas ou solicitados no
decorrer da fase interna, os quais sero considerados em sesses especficas deste manual.
7.6.1 Ato administrativo de instaurao da tomada de contas especial
A primeira folha dos autos da tomada de contas especial deve ser o ato que instaurou a TCE nos
termos do item II da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Ato de instaurao da tomada de contas especial, devidamente formalizado, emanado da autoridade

II administrativa competente, contendo a descrio sucinta dos fatos e expressa meno data e forma
pela qual deles tomou conhecimento;
A seguir, deve ser juntada aos autos a cpia do ato no Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais para comprovar sua publicidade e a data de sua publicao.

Caso a instaurao tenha ocorrido por delegao de competncia, o ato que a delegou e sua
publicao devem ser autuados em seguida.
7.6.2 Ato administrativo de designao do tomador de contas
Na sequncia deve ser juntado o ato de designao do tomador de contas, ainda que esta
seja permanente, nos termos do item III da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013.
Ato de designao de servidor efetivo ou de comisso de tomada de contas especial, acompanhado de

III
declarao de que esses no se encontram impedidos de atuar no procedimento;
Da mesma forma, deve ser juntada a cpia da publicao de tal ato para comprovar sua efi-
ccia. Caso a instaurao e a designao ocorram no mesmo ato, no se deve duplicar suas
cpias e publicaes.
7.6.3 Declarao de no impedimento
O tomador de contas deve incluir nos autos declarao individual atestando que no est im-
pedido de atuar na tomada de contas especial, conforme determinado pelo pargrafo nico do
artigo 8 e item II da Nota de Conferncia (Anexo 1), ambos da Instruo Normativa TCEMG
n 03/2013. No Apndice I, encontra-se sugesto de modelo para essa declarao.
7.6.4 Comunicao ao Tribunal de Contas do Estado
Incluir nos autos cpia da comunicao de instaurao da tomada de contas especial ao

Tribunal de Contas, conforme apontado no item 7.1 deste manual e item IV da Nota de Con-
ferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
7.6.5 Ata de incio dos trabalhos
Caso tenha sido designada comisso para realizar a tomada de contas especial, dever ser
juntada aos autos a ata de incio dos trabalhos, em que ficar demonstrado o seu planejamento.

7.6.6 Documentos necessrios apreciao dos fatos
O tomador de contas deve juntar cpia de todos os documentos que deram origem tomada
de contas especial, tais como: documentos que comprovem a despesa realizada; compro-
vante de inscrio na conta-contbil Diversos Responsveis em Apurao; comunicaes;
Relatrio das Medidas Administrativas, dentre outros que evidenciem a existncia do dano, o
nexo de causalidade entre a conduta e o dano, bem como a culpa ou dolo, conforme determi-
na o item VI da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Cpias dos comprovantes de despesas;

Comunicaes;
VI Pareceres;
Depoimentos colhidos;
Outros elementos necessrios apreciao do fato;
Caso a instaurao da tomada de contas especial tenha sido determinada pelo Tribunal de
Contas do Estado ou recomendada pela Controladoria-Geral do Estado, Auditoria Setorial ou
Seccional, tambm dever ser juntada aos autos a cpia da deciso ou acrdo do TCEMG
ou o relatrio de auditoria.
7.6.7 Notificaes de cobranas
Aos autos tambm devem ser juntadas as notificaes de cobrana para devoluo de recur-
sos, j realizadas, acompanhadas do comprovante de que o destinatrio as recebeu e das
manifestaes apresentadas pelo notificado, conforme determina o item VII da Nota de Con-
ferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Cpias das notificaes expedidas, relativas a cobranas;

VII Aviso de recebimento ou de qualquer outra forma que assegure a cincia do notificado;
Manifestaes do notificado, quando houver;
7.6.8 Processos administrativos e judiciais
Caso esteja em trmite, ou j tenha sido concludo, qualquer tipo de procedimento, processo,
sindicncia, ao, investigao etc., a cpia de sua instaurao, de sua concluso, ou infor-
mao de seu estgio atual de tramitao deve ser autuada nos termos do item VIII da Nota
de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:

Relatrios conclusivos de comisso de inqurito, de sindicncia ou de processo administrativo disciplinar;
VIII Relatrio final de inqurito policial, caso o fato tenha sido comunicado autoridade policial;
Decises tomadas em processos administrativos ou em aes judiciais, com indicao da fase proces-
sual em que se encontram.
importante que o tomador de contas junte aos autos cpia de documentos integrantes de
processo administrativo ou judicial que contenham elementos que contribuam para elucida-
o dos fatos, sendo desnecessrio juntar cpia da totalidade do processo.
Como j dito, no obrigatrio aguardar a concluso de processo administrativo ou judicial

para o encaminhamento da tomada de contas especial ao Tribunal de Contas do Estado, po-
rm, indispensvel que o rgo de controle externo tenha cincia dos demais procedimen-
tos concludos ou em tramitao relacionados aos fatos apurados.
7.6.9 Outros documentos
Devem ser autuados, tambm, quaisquer outros documentos que possam ajudar no escla-
recimento dos fatos e consequentemente no julgamento pelo Tribunal de Contas do Estado,
nos termos do item XII da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n
03/2013:
XII Outros documentos que possam subsidiar o julgamento do Tribunal de Contas.
So exemplos desses documentos: avaliaes de bens; laudos e percias; pesquisas de mer-

cado; e a notcia crime encaminhada autoridade policial.
7.7 Apurao dos fatos
A apurao dos fatos consiste em reunir, nos autos, os elementos de convico, registrados
em documentos, que permitam identificar com clareza e objetividade o nexo de causalidade
entre o fato irregular, o dano ao errio e o responsvel.
O trabalho deve comear com a anlise, pelo tomador de contas, da documentao inicial da
TCE a fim de assegurar se esta suficiente ou se outros documentos devero ser juntados
ou produzidos para comprovar o referido nexo de causalidade.
Alm disso, o tomador de contas dever verificar a existncia, a validade e a adequao

dos pressupostos e do fato ensejador que fundamentaram a instaurao da TCE, pois, na
inexistncia destes ficar caracterizado o equvoco de instaurao do processo. E ainda que
equivocada a instaurao, a TCE dever prosseguir por toda a fase interna.
Caso haja necessidade de juntar ou produzir novos documentos para o pleno atendimento do
objetivo da TCE, o tomador de contas deve solicit-los s unidades que os possurem, con-

vocar as pessoas para prestar esclarecimentos, promover diligncias, enfim, adotar medidas
que permitam elucidar de maneira exaustiva os fatos.
A tomada de contas especial ser constituda, em essncia, de:
levantamento dos dados necessrios ao esclarecimento dos fatos e identificao do

responsvel (o que realmente ocorreu e sua autoria);
documentos que evidenciem fatos ou atos praticados pelo agente responsvel (demons-
trativos, extratos bancrios, recibos, planilhas, microfilme, nota de empenho, nota de liqui-
dao, ordem de pagamento, controles existentes, passagem, relatrio de viagem, ordem
de servio, cheques, notas fiscais, cpia do termo de convnio, prestaes de contas,
termo de ressarcimento etc.);
declarao(es) do(s) responsvel(is);
depoimento de pessoas que tenham conhecimento dos fatos e que possam elucidar pon-
tos obscuros ou controversos;
Relatrio do Tomador de Contas descrevendo os fatos apurados, o valor do prejuzo cau-
sado e os responsveis, emitindo sua opinio. Deve-se demonstrar a relao de causali-
dade entre a conduta do responsvel e o resultado (o qu? e como?).
Por exemplo, numa TCE instaurada para apurar a realizao de despesa ilegal, cabe ao
tomador de contas demonstrar que houve a execuo de despesa, que ela se efetivou sem
amparo legal e por meio de determinado agente.
As provas devem ser trazidas aos autos, a fim de embasar a convico a ser firmada. No
possvel que a comisso conclua pela existncia de superfaturamento, por exemplo, sem
trazer aos autos provas do preo praticado no mercado.
De todos os atos que se desenvolvem em uma tomada de contas especial, aqueles referentes
produo de provas e garantia de ampla defesa constituem os pilares de sustentao da
regularidade do processo.
Quem deve ser o responsvel pela produo da prova, ou seja, a quem cabe o seu nus? De
acordo com a processualstica moderna o nus da prova um encargo de quem alega ter o
direito. Assim, cabe Administrao Pblica, por meio do tomador de contas, por exemplo,
provar que houve repasse de recursos e no ocorreu a respectiva prestao de contas.
Provar um fato significa evidenciar, de alguma forma, sua existncia a terceiros.
A prova tem um objeto, um destinatrio e uma finalidade. Essa trilogia, que inseparvel
do fato, dever constituir um guia seguro e permanente preocupao dos que esto incum-
bidos de cumprir o nus da prova, ou seja, do tomador de contas, e seus componentes
podem ser definidos:

O objeto da prova a demonstrao dos fatos que ensejaram a TCE ou, em outras pala-
vras, o que tem que se provar. Por exemplo, se a TCE foi iniciada para apurar a realiza-
o de despesa ilegal, o objeto da prova ser provar:
que houve uma despesa;
quem foi seu responsvel;
que a mesma se efetivou sem amparo na Lei; e
a ausncia de excludentes de responsabilidade, se houver.
A finalidade da prova formar a convico quanto existncia dos fatos ensejadores da TCE.
O destinatrio natural o Tribunal de Contas do Estado, rgo que ir, ao final, julgar o
processo.
Todas as alegaes que fundamentam a formao da convico devero ser provadas. Para
demonstrar a verdade dos fatos deve-se observar os seguintes requisitos:
Serem pertinentes - ainda que se considere elementar, somente os eventos que tenham
pertinncia com o fato ensejador que devem ser provados. O tomador de contas deve
cuidar para no se perder com a falta de objetividade que poder comprometer a credibi-
lidade do trabalho. Se, no curso das apuraes, o tomador de contas se deparar com ou-
tras irregularidades que motivem a instaurao de outro processo administrativo, sugere-
-se que a autoridade instauradora seja comunicada da existncia dos indcios das novas
irregularidades e orientada a instaurar nova tomada de contas especial.
Serem relevantes - muitas vezes, perde-se tempo na tentativa de elucidar aspectos per-
tinentes ao processo, mas absolutamente irrelevantes finalidade das apuraes. Como
regra, o tomador de contas dever questionar se, provado o fato, que implicaes ter no
resultado final do processo, considerando a sua relevncia para a consecuo do objetivo
do trabalho.
O tomador de contas tem o poder de requisitar qualquer documento, interna ou externamente,

por meio de memorando ou ofcio, conforme o caso, promover diligncias, autenticar docu-
mentos, enfim, praticar todo ato necessrio para o esclarecimento dos fatos.
Na apurao dos fatos o tomador de contas dever concluir com plena convico a existn-
cia, ou no, do fato ensejador da tomada de contas especial.
As solicitaes do tomador de contas devero ser prontamente atendidas pelas unidades

demandadas, sob pena de um eventual atraso comprometer o prazo regulamentar para en-
trega dos autos ao TCEMG, ensejando multa ao dirigente mximo do rgo ou entidade que
instaurou a tomada de contas especial.

7.7.1 Meios de prova
Meios de prova so os instrumentos utilizados pelo tomador de contas para formar sua con-
vico sobre os fatos apurados e que permitiro ao Tribunal de Contas do Estado formar seu
entendimento quando do julgamento da TCE.
Todos os meios que no estiverem vedados pelo Direito ou pela moral podero ser usados
para firmar a convico do tomador de contas, o qual deve estar permanentemente imbudo
na busca da verdade e trazer para os autos as provas que amparem suas concluses. Sem-
pre que necessrio o tomador de contas deve se servir do conhecimento de especialistas das
diversas reas do conhecimento humano para subsidiar o seu trabalho.
Para o TCEMG, destinatrio da tomada de contas especial, a prova deve ser sempre docu-
mental, conforme artigo 190 da Resoluo TCEMG n 12/2008, ou seja, depoimentos, avalia-
es, vistorias etc, devem sempre ser reduzidas a termo para integrar o processo.
Art. 190. As provas que a parte quiser produzir perante o Tribunal devem sempre ser apre-
sentadas na forma documental, mesmo as declaraes pessoais de terceiros. Pargrafo
nico. So inadmissveis no processo as provas obtidas por meios ilcitos.
A seguir, apresenta-se os meios de prova comumente usados em TCE com base no Direito
Processual.
7.7.1.1 Depoimento pessoal e prova testemunhal
O depoimento pessoal restrito ao(s) suposto(s) responsvel(is) pelo dano ao errio e tem
por objetivo obter a confisso da parte e o esclarecimento dos fatos, nesta ordem. J a prova
testemunhal destinada a qualquer indivduo que detenha informaes a respeito dos fatos
apurados. Na prova testemunhal no h pretenso de confisso, apenas esclarecimento dos
fatos. Assim, o depoimento pessoal e a prova testemunhal so meios de prova distintos.
O ato de colher esclarecimentos facultativo e, apesar de no ser obrigatria a convocao

para prest-los, trata-se de oportunidade singular para que se promova o saneamento dos
autos com grandes vantagens para a elucidao da verdade material.
Sempre que no houver indcios suficientes para determinar a precisa autoria desde o incio do
processo, recomenda-se que seja expedida convocao para prestar testemunho. Isso porque,
como dito, mantm-se o entendimento que o possvel responsvel presta depoimento, e os
demais testemunho. Com essa cautela, tem-se mais uma oportunidade para aclarar os fatos.

7.7.1.1.1 Depoimento pessoal
O depoimento pessoal um instrumento da maior relevncia e objetiva, mediante inquirio,

obter a confisso de um fato e, acessoriamente, o esclarecimento de pontos controvertidos.
Deve ser requerido pelo tomador de contas quando estiverem evidentes os indcios de auto-
ria. Recomenda-se, por economia processual e para manter a boa ordem dos trabalhos, sis-
tematizar as convocaes para que cada pessoa comparea apenas uma vez, ou no mximo
duas, se for necessria a acareao.
Caso o tomador de contas opte em ouvir o(s) suposto(s) responsvel(is), deve faz-lo obser-
vando as seguintes sugestes:
a convocao deve ser feita com antecedncia mnima de 48 horas, contendo a sua fina-
lidade, o dia, hora e local da realizao da oitiva e da faculdade de comparecer, sozinho
ou acompanhado de advogado, caso seja do seu interesse;
a convocao dirigida pessoa contra quem pesam os indcios poder conter a advertn-
cia de que o depoente, se omisso, sofrer a consequncia de serem considerados verda-
deiros os fatos contra si apontados, ou ainda, se servidor pblico estadual, constituir falta
disciplinar grave;
a convocao e seu respectivo comprovante de recebimento pelo convocado devem ser
juntados aos autos;
a ata da audincia (depoimento) deve ser assinada por todos que participaram, inclusive
pelo depoente e seu advogado, se for o caso. Nela devero constar as perguntas e as
respostas do depoente;
cada responsvel dever ser ouvido isoladamente, no podendo um tomar conhecimento
das declaraes do outro.
Ressalta-se que o Estatuto do Servidor, Lei n. 869/52, explicita em seu artigo 216 os deveres do
servidor, dentre os quais consta o dever de obedincia s ordens superiores, no qual se insere
o de prestar depoimento e o de levar ao conhecimento da autoridade superior irregularidade de
que tiver cincia em razo do cargo. A falta de cumprimento de deveres pode acarretar a instau-
rao de processo administrativo disciplinar e culminar na aplicao de penalidade.
A convocao para depor dever ser encaminhada ao servidor convocado e ao seu chefe
imediato, a quem caber determinar o seu comparecimento conforme convocao do toma-
dor de contas. Caso o servidor no comparea perante este, a chefia imediata dever ser
informada, pois ficar evidenciada a insubordinao e a falta de cumprimento de dever.
Caso o convocado no comparea para prestar depoimento ou para manifestar sua defesa
prvia e, posteriormente, manifeste interesse em faz-lo ou prestar informaes por meio de
documentos, o tomador de contas deve acolh-los desde que no tenha elaborado, ainda,
seu relatrio final. fundamental o respeito s fases processuais, impulsionando a apurao
no seu caminho ordenadamente para frente, sem constantes retrocessos.

7.7.1.1.2 Prova testemunhal
Testemunha qualquer pessoa, exceto o responsvel, que, convidada, na forma da lei, por
ter conhecimento do fato, depe sobre este para atestar sua existncia. A prova testemunhal
visa esclarecer fatos.
Como nos demais meios de prova, o valor da prova testemunhal ser atribudo segundo a sua
maior ou menor conformidade com o conjunto de provas constantes no processo.
Na inquirio de testemunhas, o tomador de contas deve observar os seguintes pressupostos:
convocar a testemunha constando, no ato, a finalidade da convocao, o lugar, dia e hora

em que ela deve comparecer. Deve ser juntada aos autos a comprovao que a testemu-
nha recebeu a convocao;
evitar arrolar testemunhas que nada sabem acerca do fato ensejador da TCE;
inquirir as testemunhas isoladamente, no podendo uma ouvir o depoimento da outra.
Comparecendo a testemunha, mesmo sem qualquer vnculo com a Administrao, e ainda

que seja a ttulo de colaborao, ter o dever de dizer a verdade, sob pena de recluso de 1
(um) a 3 (trs) anos e multa. Tipifica o Decreto Lei n 2.848/1940 - Cdigo Penal Brasileiro:
Art. 342. Fazer afirmao falsa, ou negar ou calar a verdade como testemunha, perito,
contador, tradutor ou intrprete em processo judicial, ou administrativo, inqurito policial,
ou em juzo arbitral.
O teor desse dispositivo dever ser lembrado ao depoente durante a audincia, em termos a
no caracterizar constrangimento ilegal.
7.7.1.2 Confisso
Confisso quando o depoente admite a verdade de um fato contrrio ao seu interesse, con-
soante estabelece o artigo 348, do Cdigo de Processo Civil, Lei n 5.869/1973.
A confisso poder se dar das seguintes formas:
induzida ou espontnea;
perante o tomador de contas ou a terceiros fora dos locais de trabalho, em carter reservado;
verbalmente ou por escrito. Se feita verbalmente a terceiros, depender do valor do teste-
munho destes e tambm da harmonia com o conjunto dos fatos;
expressa ou ficta (confisso dos fatos contra si imputados quando do no comparecimen-
to ao depoimento).

imperioso que o tomador de contas atente para o fato de que a confisso s ter valor se
harmonizar-se com o conjunto de provas. Assim, se o depoente inicia confessando o fato, a oi-
tiva deve continuar para a coleta de dados sobre as circunstncias, a identificao de quem se
beneficiou com a irregularidade, em que momento esta foi praticada e outras perguntas dessa
natureza. At em benefcio do depoente devero ser questionadas as atenuantes do fato.
7.7.1.3 Acareao
o ato que consiste em por as testemunhas ou o responsvel em presena uns dos outros,
para tomar novos depoimentos, quando houver divergncia nas suas declaraes contidas
nos autos, em ponto relevante, que possa influir na deciso sobre o valor do dano ao errio e
seu responsvel.
7.7.1.4 Prova documental
Na TCE os documentos devem ser autuados em formato original ou apresentar forma prpria
de comprovao de autenticao, por exemplo, fotocpia autenticada ou exibida com original.
Se os documentos forem enviados por fax ou e-mail, o tomador de contas deve receb-los e
determinar prazo razovel para apresentao dos originais.
O tomador de contas poder, a qualquer tempo, realizar diligncias e inspees com o ob-
jetivo de esclarecer ponto ambguo ou questes levantadas pelo responsvel ou pela teste-
munha, tendo em vista sua designao ter sido realizada pela autoridade administrativa. As
diligncias podem ser destinadas aos setores do prprio rgo ou entidade onde a TCE foi
instaurada, bem como para outros rgos ou entidades envolvidos.
O tomador de contas poder realizar pessoalmente a diligncia, devendo formalizar suas

concluses e junt-las aos autos. No haver nulidade se a diligncia for conduzida por um
ou mais membros da comisso e no por todos os seus componentes. Todavia, ao reduzi-la
a termo, o documento dever ser assinado somente por aqueles que estiveram presentes.
7.7.1.5 Prova pericial
A prova pericial um procedimento especfico e excepcional que visa elucidar tecnicamente

um fato de grande complexidade. Deve ser solidamente constituda com a observncia do
mximo rigor tcnico e com demonstrao do acatamento das normas que regulam a ativida-
de especializada.
As percias se dividem em:
exames: que so realizados sobre contas, instrumentos ou pessoas;

vistorias: so inspees oculares realizadas sobre mveis e imveis;

avaliaes: so as fixaes de preos, qualidade e quantidade de coisas, servios ou
fatos ocorridos.
So exemplos de procedimentos adotados pelo perito para aumentar a robustez e a consis-

tncia das provas periciais:
apresentao detalhada e clara do montante dos danos apurados;

levantamento de bens em estoque quando de sua falta ou desfalque;
indicao do valor razovel de mercado frente ao preo de aquisio nos casos de super-
faturamento de preos;
discriminao ms a ms dos valores pagos a maior em folha de pagamento.
A percia exige um profissional com conhecimento tcnico especializado, detentor de uma

qualificao que, vista de determinada cincia ou tcnica, reduza ao extremo a interferncia
subjetiva na concluso sobre determinado fato. Observa-se que comum laudos periciais
constantes em anlises de prestaes de contas de convnios e em TCE emitindo juzo de
valor sem observncia do rigor tcnico. Nesta hiptese as concluses apresentadas assu-
mem a condio de mera opinio que, todavia, devem ser consideradas pelo tomador de
contas em sua anlise.
Esse comportamento deve ser evitado e para isso o tomador de contas deve participar ativa-
mente do trabalho, observando:
a percia, em qualquer de suas trs modalidades, deve ser deferida quando tiver por obje-
tivo a prova de fato pertinente e relevante, que demande para seu esclarecimento conhe-
cimento tcnico especializado;
a responsabilidade pela seleo e indicao do profissional compete prpria Administra-
o, pois do poder pblico o dever da busca pela verdade real na TCE;
a percia deve, sempre que possvel, ser realizada por profissional detentor da habilitao
legal integrante dos quadros da prpria Administrao;
quando a Administrao no tiver em seus quadros o profissional nem for possvel obter
os servios a ttulo de colaborao, poder contrat-lo por meio de processo licitatrio;
a Administrao no fica vinculada concluso do perito, e pode, fundamentadamente,
promover nova percia;
indicado o perito, deve o tomador de contas formular com clareza e objetividade os quesi-
tos, isto , a relao dos fatos que pretende ver esclarecidos;
o tomador de contas deve requerer, para evitar a emisso de laudo opinativo sem valor
cientfico, a formalizao de um laudo com indicao dos profissionais envolvidos, meto-
dologia de trabalho, meios de investigao, equipamentos utilizados, legislao aplicvel,
tempo despendido e concluses fundamentadas rigorosamente.

Toda a apurao dos fatos dever ser registrada, fundamentada e anexada aos autos da TCE
com a data da realizao do respectivo procedimento e assinatura do responsvel ou do to-
mador de contas.
Na apurao dos fatos, pode o tomador de contas utilizar-se, subsidiariamente, do Cdigo

de Processo Penal Decreto-Lei n 3.689/1941 e do Cdigo de Processo Civil Lei n
5.869/1973, caso seja necessrio formao de sua convico.
Se durante a apurao dos fatos se verificar que no ocorreu leso aos cofres pblicos, a fase
interna deve continuar normalmente, ou seja, mesmo que fique demonstrado que no houve
dano, o tomador de contas dever emitir seu relatrio conclusivo, o auditor emitir seu relatrio
e certificado e o dirigente mximo emitir seu atestado sobre os fatos ocorridos.
7.8 Identificao do(s) responsvel(is)
A existncia de agente responsvel pelo dano ao errio um dos pressupostos de instaura-

o da tomada de contas especial. A identificao correta e adequada desse agente essen-
cial para a imputao de tal responsabilidade.
A responsabilidade pelo dano poder recair sobre (QUEM?):

o agente pblico;
o particular com dever de prestar contas; e
o particular em corresponsabilidade com o agente pblico.
Responsvel(is) a pessoa que o tomador de contas, aps apurao dos fatos, entende
como causadora do fato ensejador da instaurao da tomada de contas especial.
Nessa identificao, o tomador de contas deve apontar a legislao especfica no observada

e infringida pelo responsvel e demonstrar se ele agiu dolosamente, isto , intencionalmente,
ou culposamente, neste caso, se foi negligente, imprudente ou imperito no exerccio de suas
atividades. Deve-se, ainda, evidenciar a relao entre o ato praticado e o dano a ele imputado.
Ressalta-se que a responsabilidade pode ser atribuda em razo da ocorrncia de condutas

lesivas comissivas ou omissivas. Isto , a responsabilizao pode decorrer da prtica deli-
berada de uma ao ou de uma omisso quando havia o dever de agir. Nesta hiptese faz-
-se importante identificar e delimitar as competncias, atribuies e deveres dos envolvidos,
considerando-se as questes fticas especficas ao caso, para identificao do dever de agir
ou se a omisso decorreu de negligncia ou se foi voluntria.
Seguem alguns exemplos de quem pode ser responsabilizado:

Quadro 6 Exemplos de Responsabilizao
FATO ENSEJADOR IRREGULARIDADES POSSVEIS RESPONSVEIS
- Omisso no dever de prestar

- Dirigente mximo da entidade que
contas. - Ausncia de apresentao de
recebeu os recursos pblicos;
prestao de contas no prazo
- Falta de comprovao da legal.
- Autoridade responsvel pela assi-
aplicao de recursos repas-
natura do instrumento, em nome da
sados pelo Estado ou pelo - Apresentao da prestao
Administrao Pblica Estadual pelos
Municpio mediante convnio, de contas sem a devida nota
atos que praticar no acompanhamento
acordo, ajuste ou instrumento fiscal.
da execuo do convnio.
congnere.
- Responsvel legal pelo dinheiro,
bens ou valores pblicos, por exemplo:
- Ocorrncia de desfalque ou
- Desaparecimento de um o detentor da carga patrimonial; ou
desvio de dinheiro, bens ou
computador.
valores pblicos.
- O causador direto do ato lesivo, se
no coincidir com o responsvel legal.
- Autoridade que homologou o proces-
so licitatrio; e/ou
- Prtica de qualquer ato ile- - Pagamento de consultoria
gal, ilegtimo ou antieconmico por valor superior ao preo de - Contratante do servio; e/ou
de que resulte dano ao errio. mercado.
- Servidor que atestou a despesa auto-
rizando a sua liquidao.
Fonte: DCTE/SCAT
O tomador de contas deve comprovar o nexo de causalidade entre a conduta do agente res-
ponsvel e o fato ensejador da TCE. Essa comprovao de causa e efeito dever ser eviden-
ciada juntamente com a apurao dos fatos pelos meios de prova.
Figura 5: Nexo de Causalidade

Fonte: DCTE/SCAT
Uma vez identificada a irregularidade deve ser definido o agente causador do dano ao errio,
cuja responsabilidade poder ser individual ou solidria:
responsabilidade individual: h somente um agente causador do dano;
responsabilidade solidria: h mais de um agente causador do dano. A solidariedade est
definida no artigo 264 do Cdigo Civil.
Art. 264. H solidariedade, quando na mesma obrigao concorre mais de um credor, ou

mais de um devedor, cada um com direito, ou obrigado, dvida toda.

Quanto aos responsveis solidrios a obrigao com relao ao dbito indivisvel, ou seja,
a quitao individual depende do pagamento do valor total da dvida, conforme previsto no
artigo 275 do Cdigo Civil. J se houver condenao ao pagamento de multa, esta aplica-se
a cada responsvel (princpio da individualizao da pena).
Art. 275. O credor tem direito a exigir e receber de um ou de alguns dos devedores, par-
cial ou totalmente, a dvida comum; se o pagamento tiver sido parcial, todos os demais
devedores continuam obrigados solidariamente pelo resto.
Em face de que a solidariedade implica a responsabilidade pelo total da dvida, o pagamento

parcial do dbito por um dos causadores do dano no suficiente para afastar a sua responsa-
bilidade. Tal entendimento corroborado pela Smula n 227 do Tribunal de Contas da Unio:
O recolhimento parcial do dbito por um dos devedores solidrios no o exonera da res-

ponsabilidade pela quantia restante, vez que a solidariedade imputada impede seja dada
quitao, a qualquer dos responsveis solidrios, enquanto o dbito no for recolhido em
sua totalidade.
A responsabilidade, em regra, individual. Excepcionalmente, ela poder ser solidria a exemplo de:
particular que agiu em conluio com o agente pblico;

rgo ou entidade convenente, bem como seu responsvel, se ficar provado que aquele
se beneficiou da aplicao irregular dos recursos.
Ao relatar os fatos o tomador de contas deve buscar a individualizao da conduta de cada

agente definindo com clareza e objetividade a responsabilidade pelo dano ao errio.
Para o atendimento da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, item V, G da Nota de Con-

ferncia (Anexo 1), o responsvel deve estar perfeitamente identificado. Recomenda-se a
elaborao de uma ficha de qualificao a ser includa no Relatrio do Tomador de Contas
para cada responsvel identificado contendo os seguintes dados:
nome completo;
nmero da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas, CPF;
endereo residencial e profissional (esses dois endereos so diferentes entre si);
nmero de telefone e e-mail para contato;
posto, graduao, cargo, funo e MASP no caso de militar ou servidor pblico estadual;
perodo em que o responsvel foi competente pelos atos relacionados irregularidade.
A completa identificao do responsvel subsidiar a notificao a ser promovida pelo rgo

ou entidade instaurador ao final da fase interna da TCE, a citao pelo Tribunal de Contas em
seu julgamento e, se for o caso, para cobrana do dbito, conforme definido no artigo 51 da
Lei Complementar n 102/2008.
Art. 51. Quando julgar as contas irregulares, havendo dbito, o Tribunal determinar ao
responsvel que promova o recolhimento de seu valor, atualizado monetariamente e
acrescido de juros de mora, sem prejuzo da aplicao das sanes previstas nesta Lei
Complementar.
1 Apurada irregularidade nas contas, cabe ao Tribunal ou ao Relator:
I - definir a responsabilidade individual ou solidria pelo ato de gesto impugnado;
II - ordenar, se houver dbito, a citao do responsvel, para, na forma e nos prazos
regimentais, apresentar defesa ou recolher a quantia devida, pelo seu valor atualizado;
7.8.1 Casos especiais de responsabilizao
7.8.1.1 Responsabilidade solidria do convenente e do gestor pblico
Caso se verifique que o municpio ou entidade beneficiria de transferncia voluntria de

recursos pblicos estaduais no os aplicou de acordo com o previsto no plano de trabalho,
ou instrumento congnere, mas em seu benefcio, o convenente dever ser responsabilizado
solidariamente com o gestor pblico (pessoa fsica) responsvel pela aplicao dos recursos.
Um exemplo a prefeitura utilizar o recurso do convnio para pagamento de pessoal.
Essa orientao est fundamentada na Deciso Normativa TCU n 57/2004 que apesar de
no se aplicar aos julgamentos do Tribunal de Contas do Estado pode ser adotada, para fins
de responsabilizao, na falta de legislao especfica que trate do assunto no mbito do
Poder Executivo Estadual.
Art. 1 Nos processos de Tomadas de Contas Especiais relativos a transferncias de

recursos pblicos federais aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou a en-
tidades de sua administrao, as unidades tcnico-executivas competentes verificaro
se existem indcios de que esses entes da federao se beneficiaram com a aplicao
irregular dos recursos.
Art. 2 Configurada a hiptese de que trata o artigo anterior, a unidade tcnico-executiva
propor que a citao seja feita tambm ao ente poltico envolvido, na pessoa do
seu representante legal, solidariamente com o agente pblico responsvel pela ir-
regularidade.
Art. 3 Caso comprovado que o ente federado se beneficiou pela aplicao irregular dos
recursos federais transferidos, o Tribunal, ao proferir o julgamento de mrito, condenar
diretamente o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, ou a entidade de sua ad-
ministrao, ao pagamento do dbito, podendo, ainda, condenar solidariamente o
agente pblico responsvel pela irregularidade e/ou cominar-lhe multa.
7.8.1.2 Gestor falecido e responsabilidade dos sucessores
O falecimento do agente responsvel pelo dano no implicar no fim da tomada de contas

especial, j que cabe Administrao Pblica zelar pela boa gesto dos recursos pblicos.
Ademais, por fora constitucional, a responsabilidade patrimonial de reparar eventual dano
causado ao errio transfere-se do gestor falecido aos sucessores, na medida do patrimnio
recebido. Ressalta-se que a sano oriunda da TCE ser extinta, pois nenhuma pena pode
ultrapassar a pessoa do condenado, na forma do artigo 5, inc. XLV, da Constituio Federal.
Dessa maneira, mesmo aps o falecimento do envolvido, o tomador de contas deve dar se-
guimento ao processo buscando identificar os herdeiros do de cujus para responsabilizao
pela dvida proporcionalmente parte que lhes coube da herana.
Caso o responsvel tenha falecido, a ficha de qualificao dever conter tambm as informa-
es sobre seus herdeiros ou seu esplio17, alm da cpia de sua Certido de bito. Desse
modo, uma eventual notificao deve ser dirigida a todos os sucessores ou esplio, alertando-
-os de que respondem pela dvida na proporo e no limite de cada quinho recebido. Como
cada um responde por sua proporo na partilha e no limite do patrimnio recebido, no h
por que se falar em solidariedade entre os sucessores.
7.8.1.3 Caso fortuito ou fora maior
Caso fortuito resulta de fato alheio, gerador de obstculo que a boa vontade do agente p-
blico no consegue superar (greve, motim, guerra), e fora maior resulta de eventos fsicos
ou naturais, de ndole no inteligente (raio, granizo, inundao) de acordo com a Apostila
Tomada de Contas Especial da Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais (2006). De
qualquer forma, ambos excluem a responsabilidade e encerram a TCE.
Ocorrendo caso fortuito ou fora maior, o tomador de contas dever concluir seus trabalhos,
elaborar o relatrio pertinente no qual demonstrar, por meio de provas inequvocas, juntadas
aos autos, o nexo de causalidade entre o evento ocorrido e o resultado danoso, excluindo
qualquer responsabilidade pessoal.
preciso assimilar, contudo, que a responsabilidade do agente pblico somente poder ser
afastada, nesses casos, se sua conduta efetivamente no tiver contribudo, ainda que de for-
ma indireta, para a ocorrncia do dano.
Por exemplo, num incndio, h a destruio de vrios bens e, durante as apuraes, cons-
tata-se que o responsvel pela guarda dos materiais tinha sido alertado, com certa ante-
cedncia, do risco da ocorrncia do fortuito, em funo da precariedade das instalaes
eltricas do local. Se o agente no adotou as cautelas necessrias para evitar o ocorrido,
poder responder pelo dano.
17 Esplio o conjunto dos bens que integra o patrimnio deixado pelo falecido, e que sero partilhados, no inventrio, entre os
herdeiros. Conceito adaptado do site: http://pt.wikipedia.org/wiki/Esp%C3%B3lio, consultado em 20/09/2012.

7.9 Quantificao do dano ao errio
Quantificar o dano ao errio determinar o valor no qual os cofres pblicos foram lesados e
atualiz-lo monetariamente, demonstrando a memria de clculo do valor original, do valor
atualizado e dos valores das parcelas eventualmente recolhidas.
A seguir, a forma como os dbitos devem ser quantificados, como efetuar a atualizao mo-
netria e como elaborar o Demonstrativo Financeiro do Dbito nos termos da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013, item V, D da Nota de Conferncia (Anexo 1), sem a pretenso de
esgotar o assunto.
7.9.1 Formas de quantificao
A quantificao do dbito poder ocorrer por:
verificao quando for possvel quantificar com exatido o real valor devido;
estimativa quando, por meios confiveis, apurar-se quantia que seguramente no exce-
deria o real valor devido.
Ao relatar a quantificao do dano, o tomador de contas dever demonstrar a memria de

clculo do valor original do dbito, ou seja, a forma como encontrou o valor que est sendo
imputado ao responsvel. A seguir, exemplos de como deve ser quantificado o dano:
7.9.1.1 Transferncias voluntrias
No caso de omisso no dever de prestar contas de recursos transferidos voluntariamente, o va-

lor do dbito corresponder ao total recebido pelo ente convenente atualizado monetariamente.
J no caso de falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Governo do

Estado mediante transferncia voluntria (ex.: execuo parcial de objeto), segundo Rese-
nha de Jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio, o valor do dbito deve corresponder
apenas frao no realizada do objeto, quando comprovada a possibilidade de aproveita-
mento das parcelas concludas, bem como tenha havido a regular demonstrao das parcelas
executadas. Na mesma linha de entendimento, caso no seja possvel o aproveitamento das
parcelas concludas, o valor do dano o total de recursos transferidos.
Ressalta-se que, nos convnios de transferncia de recursos para municpio ou entidade,

a contrapartida do convenente compe o valor do dano na proporcionalidade dos recursos
pactuados pelas partes no instrumento celebrado. Nesse sentido o ressarcimento pelo conve-
nente ao Estado se limita ao recurso repassado.

Por exemplo: Um convnio com o valor total de R$ 1.000,00 (mil reais) compostos por
R$ 800,00 repassados pelo Governo do Estado e contrapartida do municpio de R$ 200,00
(duzentos reais), teve parte da prestao de contas reprovada em R$ 400,00 (quatrocentos
reais). O ressarcimento de R$ 400,00 (quatrocentos reais) ocorrer na proporcionalidade de
80% (oitenta por cento) e 20% (vinte por cento) conforme termos previstos no convnio, ou
seja, R$ 320,00 (trezentos e vinte reais) para o Estado e R$ 80,00 (oitenta reais) para o
Municpio. Assim, o valor a ser recolhido pelo Municpio ao Estado via DAE de R$ 320,00
(trezentos e vinte reais).
7.9.1.2 Materiais
No caso de desaparecimento de materiais, o valor do dano ser o valor registrado na con-

tabilidade, atualizado e depreciado, ou o valor de mercado que o bem teria na data do de-
saparecimento.
No caso de avarias, se os materiais forem recuperveis, o valor do dano ser a importncia

correspondente sua recuperao. Se os materiais no forem recuperveis, o valor corres-
ponder ao custo de sua reposio ou de sua substituio por outros de mesma caracterstica.
No caso de bens sem valor de registro contbil ou registrado com valor irrisrio, recomenda-
-se utilizar o valor de mercado como limitador. Na falta desse, o valor poder ser obtido por
avaliao ou estimativa.
7.9.1.3 Despesa impugnada
Quando o agente pblico no demonstra a legalidade da despesa executada, por meio de

documento idneo, deve ser-lhe imputada a responsabilidade pela totalidade da despesa.
No caso de prejuzo decorrente da aquisio de bem, obra ou servio, com preos superfa-
turados, o valor a ser considerado, para fins de ressarcimento ao errio, deve ser a diferena
entre o preo praticado pelo mercado e o efetivamente pago pela Administrao, desde que
esta tenha recebido e utilizado o objeto contratado.
7.9.2 Atualizao monetria do dbito
A atualizao deve ser realizada para preservar o valor real, por fora do princpio da indisponi-
bilidade do interesse pblico pela Administrao. O pagamento atualizado impedir que se fale
em renncia parcial do crdito, j que as perdas inflacionrias estaro sendo recompostas, per-
mitindo que o valor restitudo seja o realmente devido e no apenas o nominalmente apurado.

7.9.2.1 Perodo de incidncia da atualizao monetria
A atualizao monetria deve se iniciar na data do evento que deu causa ao dano ao errio,
cincia do fato ensejador ou data de crdito em conta corrente bancria, conforme o caso e
determinao do artigo 25 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 25 - Os dbitos apurados sero atualizados e acrescidos de encargos legais com

base nos ndices convencionados ou adotados pela legislao especfica, observado o
que se segue:
I - quando se tratar de ressarcimento do valor do dano, os juros de mora e a atualizao
monetria incidiro a partir da data do evento ou, se esse for desconhecida, a partir
da cincia do fato pela autoridade administrativa competente;
II - quando se tratar de desfalque ou desvio de bens, os juros de mora e a atualizao mo-
netria incidiro a partir da data do evento ou, se essa for desconhecida, a partir da
cincia do fato pela autoridade administrativa competente, adotando-se como base
de clculo, no caso de desfalque, o valor da recomposio do bem e, no caso de desvio,
o seu valor de mercado ou o de sua aquisio devidamente atualizado; e
III - quando se tratar de omisso no dever de prestar contas, glosa, impugnao de des-
pesa, desvio ou ausncia de comprovao na aplicao dos recursos repassados me-
diante convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere, os juros de mora e de
atualizao monetria incidiro a partir da data do crdito na respectiva conta-corren-
te bancria ou a partir do recebimento do recurso.
A data final da atualizao se d no ms em que seu clculo est sendo realizado, ou seja, na
emisso do relatrio do tomador de contas, na emisso do relatrio do auditor ou na data de
emisso do Documento de Arrecadao Estadual, DAE, toda vez que este for emitido.
Se o responsvel manifestar interesse em realizar o ressarcimento, a atualizao monetria

dever ser at o ms do efetivo recolhimento dos recursos ao errio conforme se pode inferir
do artigo 247, da Resoluo TCEMG n 12/2008:
Art. 247. (...)

Pargrafo nico. Considera-se como integral ressarcimento ao errio:
I - a completa restituio do valor do dano atualizado monetariamente; ou
II - em se tratando de bens, a respectiva reposio ou a restituio da importncia equi-
valente aos preos de mercado, poca do efetivo recolhimento, levando-se em conside-
rao o seu estado de conservao.
7.9.2.2 Fator de atualizao monetria e juros de mora
O artigo 25 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 regulamenta a forma como os dbitos

devero ser atualizados monetariamente:
Art. 25 - Os dbitos apurados sero atualizados e acrescidos de encargos legais, com

base nos ndices convencionados ou adotados pela legislao especfica (...)

Dessa disposio, entende-se que os dbitos devem ser atualizados conforme figura a seguir:
Figura 6: Frmula de atualizao do dbito

Fonte: DCTE/SCAT
A atualizao deve ocorrer com base nos ndices convencionados ou adotados pela legislao
especfica.
Figura 7: O que atualizao

Fonte: DCTE/SCAT
Nos casos de tomada de contas especial cujo objeto est relacionado a convnio, o Decreto n
43.635/2003 estabelece em seu artigo 12, inc. XIII, que a atualizao monetria dos recursos a
serem restitudos ao concedente devem ocorrer de acordo com os ndices aplicveis a Fazen-
da Pblica. A Secretaria de Estado da Fazenda disciplinou por meio da Resoluo n 2.880, de
13/10/1997, artigo 1, que os crditos tributrios sero acrescidos de multa e de juros de mora
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia, SELIC. Sendo
assim, a atualizao em TCE relacionada a convnio deve ocorrer pela taxa SELIC.
Quanto aos encargos legais, entende-se que neles esto includos multa e juros, alm de
outros encargos que lei especfica estabelecer.
Figura 8: O que so encargos legais

Fonte: DCTE/SCAT
Para cobrana de multa necessrio que haja lei especfica regulamentando a matria, o que
no o caso de multas para crditos no tributrios estaduais.
Quanto aos juros, na ausncia de lei especfica, o Cdigo Civil estabelece que devem ser
aplicados aqueles que estiverem em vigor para o pagamento de impostos Fazenda Nacional:
Art. 406. Quando os juros moratrios no forem convencionados, ou o forem sem taxa es-
tipulada, ou quando provierem de determinao da lei, sero fixados segundo a taxa que
estiver em vigor para a mora do pagamento de impostos devidos Fazenda Nacional.

No que tange definio de qual taxa de juros deve ser adotada para atender ao disposto no
artigo 406 retro transcrito, o Superior Tribunal de Justia tem decidido, reiteradamente, a par-
tir dos Embargos de Divergncia em Recurso Especial n 727.842SP, DJ de 20/11/08, que
deve ser adotada a taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia, SELIC:
CIVIL. JUROS MORATRIOS. TAXA LEGAL. CDIGO CIVIL, ART. 406. APLICAO
DA TAXA SELIC.
1. Segundo dispe o art. 406 do Cdigo Civil, Quando os juros moratrios no forem
convencionados, ou o forem sem taxa estipulada, ou quando provierem de determinao
da lei, sero fixados segundo a taxa que estiver em vigor para a mora do pagamento de
impostos devidos Fazenda Nacional.
2. Assim, atualmente, a taxa dos juros moratrios a que se refere o referido dispositivo
a taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, por ser ela
a que incide como juros moratrios dos tributos federais (arts. 13 da Lei 9.065/95, 84 da
Lei 8.981/95, 39, 4, da Lei 9.250/95, 61, 3, da Lei 9.430/96 e 30 da Lei 10.522/02).
3. Embargos de divergncia a que se d provimento.
A taxa SELIC composta por juros e atualizao monetria, veja-se o voto do Ministro Te-
ori Albino Zavascki (relator) nos Embargos de Declarao nos Embargos de Divergncia em
Recurso Especial n 727.842SP do Superior Tribunal de Justia, DJ de 23/11/09:
(...) a SELIC deve incidir isoladamente sobre a condenao devida, pois o seu percentual
de variao contempla, simultaneamente, o valor da taxa de juros de mora e da correo
monetria.
Figura 9: O que a taxa SELIC

Fonte: DCTE/SCAT
Concluindo, a regra geral :
Quadro 7 ndice de Atualizao

OBJETO DA TCE NDICE VIGNCIA A PARTIR DE
Convnios Decreto n 43.635 21/10/2003

SELIC
Outros objetos sem lei especfica Atual Cdigo Civil 12/01/2003
Fonte: DCTE/SCAT
Caso o dano tenha ocorrido antes da vigncia das legislaes especficas, aplica-se a atuali-
zao convencionada e o Cdigo Civil de 1916 o qual estabelecia que na ausncia de acordo
prvio, os juros seriam de 6% (seis por cento) ao ano:
Art. 1.062. A taxa dos juros moratrios, quando no convencionada, ser de seis por
cento ao ano.

Portanto, para aplicao de juros na recomposio do valor de danos ocorridos at a entrada

em vigor do novo Cdigo Civil ou do Decreto n 43.635/2003, deve-se adotar o ndice de atua-
lizao convencionado, se houver, somado a taxa juros de 6% (seis por cento) ao ano e aps
aquela data utiliza-se a taxa SELIC por imposio da legislao especfica ou do novo Cdigo
conjugado com a interpretao do Superior Tribunal de Justia, conforme o caso.
Figura 10: Taxa SELIC

Fonte: DCTE/SCAT
Alm disso, o crdito de natureza no tributria est sujeito a inscrio em Dvida Ativa con-
forme estatui o artigo 39 da Lei Federal n 4.320, de 17/03/1964. A receita da Dvida Ativa, nos
casos de inscrio do dano ao errio, abrange: valor original, atualizao monetria, multa e
juros de mora. Disso decorre a necessidade de que o dbito seja atualizado monetariamente
e aplicados os juros de mora.
A taxa de juros SELIC acumulados na forma de juros simples utilizada pela Receita Federal
do Brasil e pela Secretaria de Estado da Fazenda de Minas Gerais nas atualizaes dos crdi-
tos tributrios. A taxa de juros SELIC acumulados na forma de juros compostos, disponibiliza-
da no site do Banco Central do Brasil, utilizada em operaes bancrias. Assim, para fins de
atualizao dos dbitos decorrentes de dano ao errio, dever ser adotada a forma de juros
simples e no de juros compostos. A taxa SELIC na forma de juros simples se encontra dis-
ponvel no site www.receita.fazenda.gov.br, na tabela Taxa de Juros SELIC Acumulados.
A seguir, demonstra-se como devem ser realizados os clculos para atualizao monetria
dos valores relativos ao dano ao errio.
7.9.3 Demonstrativo financeiro do dbito
Concluindo os trabalhos de quantificao do dano ao errio, o tomador de contas deve elabo-

rar o Demonstrativo Financeiro do Dbito, que deve constar de seu relatrio, conforme item V,
D, da Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
V Relatrio circunstanciado do servidor efetivo designado ou da comisso de tomada de contas especial com
os seguintes elementos:
D demonstrativo financeiro do dbito contendo o valor original, o valor atualizado acompanhado de
memria de clculo e, se for o caso, o(s) valore(s) da(s) parcela(s) recolhida(s) e a(s) data(s) do (s)
recolhimento(s), com os respectivos acrscimos legais;

Ainda de acordo com o item V, D acima, o Demonstrativo Financeiro do Dbito deve conter:
valor original do dbito: valor apurado pelo tomador de contas que corresponde ao dano
efetivamente sofrido pelo patrimnio pblico;
valor atualizado acompanhado de memria de clculo: valor original do dbito somado
a sua atualizao de acordo com o perodo de incidncia e o fator de atualizao;
valores das parcelas recolhidas e data do(s) recolhimento(s), com os respectivos
acrscimos legais: caso o dbito ou parte dele j tenha sido ressarcido aos cofres pbli-
cos, antes da concluso do Relatrio do Tomador de Contas, deve constar do demonstra-
tivo os valores das parcelas recolhidas devidamente atualizadas.
Caso tenham sido realizados pagamentos parciais, dever constar nos autos a cpia dos
respectivos Documentos de Arrecadao Estadual, DAE, que so os comprovantes do reco-
lhimento. Quanto ao pagamento trs aspectos merecem anlise:
pagar um direito do envolvido: caso o responsvel se prontifique a ressarcir os cofres

pblicos, o tomador de contas deve providenciar com a devida urgncia as informaes
para que o interessado realize o pagamento, tais como: o valor original, valor atualizado,
como emitir o DAE etc.;
o pagamento pode ser efetuado por quem no o responsvel: em regra no ilegal, mas
preciso atentar para, por exemplo, que a Prefeitura no pague por um dbito que da
pessoa fsica responsvel por esta, o Prefeito. Este tipo de situao deve ser informada
ao Tribunal de Contas do Estado para as providncias cabveis;
recuperao ou reposio de material permanente: o agente responsvel ao invs de pa-
gar o dbito pode preferir recuperar o bem danificado ou repor por um similar. Nesse caso,
indispensvel um documento do responsvel pelo setor de patrimnio, reconhecendo
que a recuperao ou recomposio operou-se de forma conveniente para o errio, satis-
fazendo a obrigao plenamente.
Nos casos de recursos repassados pelo Estado ou ressarcimentos efetuados, em parcelas,

para a elaborao do Demonstrativo Financeiro do Dbito, devero ser usadas quantas colu-
nas forem necessrias de acordo com as datas dos repasses/ressarcimentos.
A seguir, sugesto de modelo de Demonstrativo Financeiro do Dbito para danos ocorridos a

partir de 2003 e as instrues de como preench-lo.

Quadro 8 - Demonstrativo Financeiro do Dbito a partir de 2003
1. Clculo do dbito Valor
A Valor original do dbito R$
B Data da ocorrncia do dbito / /
C Taxa SELIC %
D Valor da atualizao R$ (A*C)
E Valor original atualizado R$ (A+D)
2. Clculo do Ressarcimento Valor
F Valor ressarcido R$
G Data do ressarcimento (DAE) / /
H Taxa SELIC %
I Valor da atualizao R$ (F*H)
J Valor ressarcido atualizado R$ (F+I)

TOTAL (Diferena entre o valor original atualizado
R$ (E-J)
e o valor ressarcido atualizado)
Fonte: DCTE/SCAT
Instrues de preenchimento do Demonstrativo Financeiro do Dbito:
A- Valor original do dbito - valor apurado pelo tomador de contas que corresponde ao dano
efetivamente sofrido pelo patrimnio pblico.
B- Data da ocorrncia do dano - a data do evento que deu causa ao dano ao errio, cincia
do fato ensejador ou data de crdito em conta corrente bancria, conforme artigo 25 da Ins-
truo Normativa TCEMG n 03/2013.
C- Taxa SELIC - deve ser utilizada a tabela Taxa de Juros SELIC - Acumulados disponvel no
site http://www.receita.fazenda.gov.br/pagamentos/jrselic.htm consultando o percentual na li-
nha e coluna correspondente ao ms e ano, respectivamente, da data de ocorrncia do dano.
Como exemplo, em 11/2012 para atualizar um dbito ocorrido em 10/06/2004 consultou-

-se a tabela Taxa de Juros SELIC - Acumulados disponvel no site da Receita Federal em
novembro de 2012 e consultada a linha e coluna correspondente a junho de 2004 conforme
figura a seguir:

D- Valor da atualizao - o resultado da multiplicao do valor original do dbito pela taxa

SELIC (que est em percentual). Segue um exemplo de clculo:
Valor original do dbito R$ 200,00

Data da ocorrncia do dbito 10/06/2004
Taxa SELIC 100,51%
Valor da atualizao R$ 201,02
Valor original atualizado R$ 401,02
E- Valor original atualizado - a soma do valor original do dbito com o valor da atualizao.
F- Valor ressarcido - so os valores das parcelas que o responsvel eventualmente j tenha
recolhido/ressarcido aos cofres pblicos.
G- Data do ressarcimento - data constante do comprovante, DAE, de ressarcimento do dano
ao errio, devidamente juntado aos autos.
7.10 Oportunizao de defesa ao responsvel
No mbito do Estado Democrtico, o direito de defesa est presente em todos os preceitos do

Estado, sendo, portanto, fundamento primrio da segurana jurdica. Constitui-se no direito
do responsvel produzir provas, fazer alegaes em seu favor e utilizar os recursos e meios
disponveis para defender-se.
Nesse sentido, na fase interna da TCE, deve ser assegurado ao responsvel o direito de:
a) tomar conhecimento da existncia de tomada de contas especial, dos fatos e fundamentos cuja
responsabilidade est sendo a ele imputada, bem como o valor do dbito, por meio de notificao;
b) obter vista dos autos;

c) apresentar, por escrito, alegaes de defesa e de trazer aos autos provas a seu favor;
d) recolher o valor do dbito, caso seja o seu interesse.
7.10.1 Notificao ao(s) responsvel(is)
Encerrada a apurao dos fatos, identificado o responsvel e quantificado o dano ao errio

dever ser encaminhada notificao, com a especificao dos fatos imputados, fundamenta-
o legal e o valor do dbito, assegurando ao responsvel o direito de pagar ou ter vista dos
autos e apresentao, caso queira, de alegaes de defesa.
Observa-se que a referida notificao dever ser enviada ao(s) responsvel(is) antes da
emisso do Relatrio do Tomador de Contas, para apresentao de defesa escrita, no prazo
de 10 (dez) dias contados do recebimento, assegurando-lhe vista dos autos junto ao rgo ou
entidade instaurador.
A notificao deve ser anexada aos autos juntamente com seu comprovante de recebimento
pelo destinatrio. A juntada de notificao independe da resposta do notificado e as corres-
pondncias encaminhadas devem atender ao artigo 37 da Lei n 14.184/2002 de forma a as-
segurar ao responsvel o pleno conhecimento de informaes sobre os fatos e fundamentos
legais da notificao, a exemplo da indicao da relao dos documentos a serem apresenta-
dos, da data e local para comparecimento e das consequncias do no atendimento.
A notificao garante o exerccio do direito de defesa a quem est sendo imputada a respon-
sabilidade pelo dano. Por meio dela, viabiliza-se o conhecimento ao contedo dos autos, a
formulao de alegao de defesa, trazendo aos autos os elementos necessrios a esclare-
cer a verdade, antes da emisso do Relatrio do Tomador de Contas.
No Apndice U, encontra-se sugesto de modelo dessa notificao.
7.10.2 Anlise sobre a defesa do responsvel
Apresentada a defesa, o tomador de contas proceder sua apreciao e elaborar o seu

relatrio, demonstrando sua anlise em relao aos fatos apurados, as provas colhidas nos
autos, as razes de defesa apresentadas, propondo, ento, justificadamente, a responsabi-
lizao ou no, identificando a legislao aplicvel. A justificativa deve ser clara, suficiente e
coerente com os fatos e fundamentos apresentados.
Quando se tratar de mais de um responsvel o tomador de contas demonstrar em seu rela-

trio, separadamente, o acolhimento ou no da defesa apresentada individualmente.
Caso o responsvel apresente defesa fora do prazo concedido, ela deve ser juntada aos au-
tos, mas no h obrigao de ser apreciada pelo tomador de contas. Essa orientao tem o
objetivo de impulsionar o processo sempre para frente, sem que o mesmo fique tramitando

infinitamente entre os atores envolvidos na anlise dos autos.
Caso o responsvel no apresente defesa, essa informao constar do Relatrio do Toma-

dor de Contas, entretanto esse fato, por si s, no importar reconhecimento da verdade dos
fatos a ele imputado.
Faz parte do direito de defesa, a anlise ponto a ponto pelo tomador de contas das razes
apresentadas, manifestando fundamentadamente o seu acolhimento ou no. O responsvel
tem o direito de ver seus argumentos contemplados pelo tomador de contas, que envolve no
s o dever de tomar conhecimento, mas de considerar as razes de defesa apresentadas.
Dessa forma, o tomador de contas dever manifestar-se sobre cada alegao da defesa para
concluir ou no pela responsabilizao. Apreciada a defesa, o tomador de contas elaborar
a sntese das razes apresentadas, sua apreciao e indicao dos fundamentos em que
baseou sua convico.
7.11 Relatrio do Tomador de Contas
Um relatrio bem elaborado aquele que, alm de informar como ocorreu a execuo dos
trabalhos, d ao leitor a sensao de estar caminhando pelos locais no exato momento em
que ocorreram os fatos, como se os testemunhassem, permitindo, dessa forma, que ele per-
ceba detalhes relevantes e possa conferir provas ou documentos por meio das referncias s
folhas dos autos, obtendo convico para chegar mesma concluso que o seu autor.
Deve, ainda, ser completo, preciso e redigido em linguagem objetiva de forma clara, coerente,
coesa e concisa, concluindo definitivamente sobre a questo que lhe deu origem. Tais atribu-
tos podem ser obtidos mediante a observao de normas e tcnicas de redao em lngua
portuguesa, especialmente aquelas aplicveis a relatrios tcnicos ou administrativos quanto
narrativa de fatos e argumentao lgica, atentando para as seguintes caractersticas:
clareza - o texto com clareza aquele que seguramente est bem estruturado, refletindo
a boa organizao das ideias. A terminologia empregada permite a imediata compreenso
pelo leitor. Deve-se evitar a obscuridade e a ambiguidade e fornecer todas as informaes
significativas e relevantes.
conciso - o texto conciso aquele em que a exposio das ideias feita com poucas
palavras, mas com preciso e exatido. expor as ideias com objetividade, sintetizando
o pensamento para que no se perca o sentido do que estiver sendo dito. Deve-se evitar
a redundncia e a prolixidade.
coerncia - quando toda a estruturao do texto compatvel. A coerncia a harmonia
entre situaes, acontecimentos e ideias. H coerncia quando uma palavra tem relao
com a que foi dita anteriormente e com aquela que ser expressa posteriormente. Da, a
necessidade premente do autor entrelaar tudo o que for comunicar, formando um nexo
perfeito entre a introduo e a concluso.

coeso - o texto coeso aquele que possui conexo, ligao, harmonia entre os elemen-
tos de um texto. Diferente da coerncia, a coeso trata basicamente das articulaes gra-
maticais existentes entre as palavras, oraes e frases para garantir uma boa sequncia
de eventos. O objetivo da coeso interligar as partes para que tenha uma unidade de
sentido, evitando a repetio de palavras.
impessoalidade - o texto deve ser impessoal e seus atos devero ter, obrigatoriamente,
como finalidade o interesse pblico. No se pode beneficiar ou prejudicar algum s porque
seu amigo ou inimigo. Por essa caracterstica, pessoas em situaes idnticas devem ser
tratadas de forma idntica.
imparcialidade - o texto imparcial restringe-se, exclusivamente, ao problema levantado
e existente. O autor no deve ter qualquer interesse em relao s partes do processo,
pautando-se, sempre, em atitude omissiva em relao quelas. As concluses do tomador
de contas no podem ser influenciadas por terceiros.
completitude - quando inclui todos os fatos relevantes e pertinentes sem nenhuma omis-
so, proporcionando uma viso objetiva dos fatos. Comunicaes completas no omitem
nada do que seja essencial aos destinatrios e incluem todas as observaes que do
suporte aos fatos apurados.
convico - diz-se que um texto tem convico quando relata de tal modo os fatos e
aponta de tal maneira as evidncias que qualquer pessoa conduzida mesma soluo
apontada pelo tomador de contas.
O tomador de contas, aps a realizao dos seus trabalhos de apurao dos fatos, identifica-
o dos responsveis e quantificao do dano, dever elaborar o relatrio conclusivo como
determina a Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 em seu artigo 11:
Art. 11. Concluda a instruo, a comisso ou o servidor emitir relatrio conclusivo, con-
tendo as informaes a que se refere o item V do Anexo denominado Nota de Conferncia.
Relatrio conclusivo a espcie de pea tcnica que deve ser produzida como ltima ativi-
dade do tomador de contas na fase interna, a sua concluso. a partir dele que os demais
atores tomaro cincia dos fatos e adotaro as providncias que lhes couberem.
Diante de sua importncia e da necessidade que ele seja o mais completo possvel, o TCEMG
regulamentou os elementos que devem constar do relatrio no item V, da Nota de Conferncia
(Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:

Relatrio circunstanciado do servidor efetivo designado ou da comisso de tomada de contas

especial com os seguintes elementos:
descrio cronolgica dos fatos apurados, especificando o motivo determinante da
A
instaurao, origem e a data da ocorrncia do fato ou do seu conhecimento;
descrio das medidas administrativas internas adotadas nos primeiros 180 (cento
B
e oitenta) dias, contados da ocorrncia do fato ou da sua cincia;
descrio dos trabalhos de investigao, com a indicao das folhas nos autos dos
C documentos e instrumentos que respaldaram a concluso da comisso ou do servi-
dor efetivo;
demonstrativo financeiro do dbito, contendo o valor original, o valor atualizado
D acompanhado de memria de clculo e, se for o caso, o(s) valore(s) da(s) parcela(s)
recolhida(s) e a(s) data(s) do(s) recolhimento(s), com os respectivos acrscimos legais;
recomendao de providncias a serem adotadas pela autoridade administrativa
E competente, de modo a evitar a ocorrncia de outros fatos ensejadores de tomada de
contas especial;
manifestao, quando da omisso de prestao de contas de recursos repassados
pelo Estado ou pelo Municpio, ou de falta de comprovao da aplicao de recursos
recebidos, acompanhada da documentao pertinente, sobre os seguintes elementos:
V
cadastramento do termo de contrato, convnio ou instrumento congnere pela unidade
executora responsvel;
reteno, pelo concedente, das parcelas vincendas, se for o caso;
bloqueio do beneficirio por parte do concedente
incluso do beneficirio em cadastro prprio de inadimplentes ou em situao irregular,

F
se for o caso;
devoluo do valor devidamente corrigido, destacando-se as receitas obtidas nas apli-
caes financeiras realizadas;
compatibilidade fsica e financeira da obra com os recursos repassados, se for o caso;
aplicao dos recursos no objeto pactuado, includos os rendimentos auferidos em

aplicaes financeiras;
devoluo integral de recursos no utilizados na execuo do objeto de avena, com
indicao da origem dos recursos.
relao dos responsveis, contendo nome, CPF, endereo e, se servidor pblico, cargo
G e matrcula, perodo de exerccio, se for o caso, e elementos que permitam caracterizar
o nexo de causalidade entre a conduta e o dano, bem como a culpa ou o dolo.
Para atender a caracterstica de relatrio circunstanciado, o tomador de contas deve ter em

mente que a caracterizao da circunstncia a descrio detalhada dos eventos com os
seus elementos constitutivos, quais sejam: a prpria ao ou fato (o qu), a pessoa (quem), o
lugar e o espao (onde), o tempo (quando), a razo ou causa (por que), o modo (como) e os
meios (com o qu) (GARCIA, 1972).
Em decorrncia da natureza singular da tomada de contas especial e de sua importncia faz-

-se necessrio estabelecer diretrizes de um modelo de relatrio para o tomador de contas, o
qual detalhado a seguir:

7.11.1 Elaborao do Relatrio do Tomador de Contas
O Relatrio do Tomador de Contas deve explicitar as anlises realizadas durante a execuo

dos trabalhos, atendendo aos seus objetivos e s exigncias do TCEMG, estabelecidas na
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, item V da Nota de Conferncia (Anexo 1). A fim de
lhe conferir clareza, o relatrio deve ser estruturado em tpicos, a saber:
1 Introduo
2 Pressupostos, fato ensejador e medidas administrativas
3 Apurao dos fatos
3.1 Descrio cronolgica dos fatos at a instaurao da TCE
3.2 Apuraes realizadas pelo tomador de contas
3.3 Anlise da defesa do(s) responsvel(is)
4 Manifestao sobre os controles de convnios/convenentes inadimplentes
5 Demonstrativo financeiro do dbito
6 Relao dos responsveis
7 Recomendaes
8 Concluso
A seguir, orientaes para a elaborao de cada tpico da estrutura do Relatrio do Tomador

de Contas e a sugesto de relatrio constante no Apndice V:
O texto que se encontra no modelo a seguir apenas ilustrativo.

Cada caso exigir uma redao prpria.
1 Introduo
Deve ser contextualizada a tomada de contas especial identificando os seus principais dados,
a legislao pertinente, bem como as informaes relativas ao objeto de sua instaurao tais
como: convnios, materiais, dentre outros.
RELATRIO DO TOMADOR DE CONTAS
1. Introduo
Autuamos, em [data], o presente processo de tomada de contas especial relativo ao [fato ensejador da TCE],
em atendimento s disposies contidas no art. 47 da Lei Complementar n 102/2008, nos arts. 245 a 249 da
Resoluo TCEMG n 12/2008 e na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
O processo foi autuado com informaes e documentos considerados relevantes, necessrios e suficientes para
a obteno dos elementos de convico sobre os fatos, responsveis e danos, bem como para anlise e identi-
ficao dos respectivos nexos de causalidade.

Os procedimentos foram realizados de acordo com o Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Espe-
cial da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais e as anlises conforme disposies do XXXXX [citar
principal legislao especfica relacionada ao objeto da tomada de contas especial. Por exemplo: Decreto n
43.635/2003].
A seguir, os dados gerais da presente tomada de contas especial e do objeto que fundamentou sua instaurao:
DADOS DO CONVNIO
INSTRUMENTO ORIGINAL CONVNIO N
REGISTRO SIAFI
OBJETO DO CONVNIO
PROGRAMA DE TRABALHO
VIGNCIA DO CONVNIO
RGO CONCEDENTE
CONVENENTE
CNPJ DO CONVENENTE
SIGNATRIO DO CONVENENTE
VALOR REPASSADO PELO ESTADO
VALOR DE CONTRAPARTIDA
CRDITO EM CONTA BANCRIA ( DATA e VALOR)
DADOS DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

N DA TCE
DATA DA INSTAURAO
FATO ENSEJADOR
NOME E CARGO DO PRESIDENTE DA TCE
NOME E CARGO DO MEMBRO DA TCE
VALOR ORIGINAL DO DBITO
VALOR ATUALIZADO DO DBITO
OU
DADOS DO MATERIAL
DESCRIO DO MATERIAL
REGISTRO NO SIAD
DATA DO DESAPARECIMENTO OU
CONHECIMENTO DO FATO
N E DATA DO BOLETIM DE OCORRNCIA
VALOR DO MATERIAL

DADOS DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

N DA TCE
DATA DA INSTAURAO
FATO ENSEJADOR
NOME E CARGO DO PRESIDENTE DA TCE
VALOR ORIGINAL DO DBITO
VALOR ATUALIZADO DO DBITO
2 Pressupostos, fato ensejador e medidas administrativas
Deve o tomador de contas relatar as concluses sobre a existncia ou no dos pressupostos

e do fato ensejador para instaurao da TCE, bem como sobre a adoo ou no das medidas
administrativas prvias para recuperao do dano ao errio.
2.1 Pressupostos
O tomador de contas dever descrever suas avaliaes quanto existncia, validade e ade-
quao dos pressupostos que fundamentaram a instaurao da TCE, de forma dissertativa,
sendo necessrio abordar aspectos concernentes ao dano ao errio, agente responsvel, fato
irregular e jurisdio e competncia do TCEMG.
Tal informao, j verificada quando do incio da apurao dos fatos, de grande relevncia
para a continuidade dos trabalhos, pois o julgamento da TCE pelo Tribunal de Contas do Es-
tado depende da existncia de pressupostos vlidos.
Mais informaes sobre esse assunto podem ser consultados na seo 4.1 Pressupostos
deste Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial.
2. Pressupostos, fato ensejador e medidas administrativas
2.1. Pressupostos
Procedemos anlise das informaes e dos documentos para verificao da existncia e validade dos pres-
supostos de instaurao desta tomada de contas especial a partir dos quais conclumos que constam todos os
pressupostos para a constituio deste processo, quais sejam: o dano ao errio, o agente responsvel, o fato
irregular e a jurisdio e competncia do TCEMG.
2.2 Fato ensejador
Nesta parte do relatrio deve-se citar detalhadamente, referenciando nos autos, os dados
relativos ao fato ensejador que expressam o limite de atuao para o tomador de contas e es-
pecificam, com preciso, a abrangncia da apurao realizada: qual dano a ser apurado e em
relao a qual responsvel. Essas informaes j esto disponveis no Relatrio das Medidas
Administrativas e no ato administrativo de instaurao.
2.2. Fato ensejador
Verificamos que o fato irregular objeto desta tomada de contas especial se enquadra como fato ensejador nos
termos do inciso (XXXXX) do art. 47 da Lei Complementar n 102/2008, qual seja, (inserir o fato ensejador
e os dados relevantes do objeto da TCE ex: a omisso de prestao de contas do Convnio n 001/2012,
celebrado em [data], entre [concedente e convenente].
2.3 Medidas administrativas
Deve constar neste item do relatrio referncia ao Relatrio das Medidas Administrativas e
aos respectivos documentos comprobatrios constantes nos autos.
Alm de confirmar que foram tomadas providncias anteriores tomada de contas especial,
para reparao do errio, o tomador de contas deve registrar neste item sua avaliao das
medidas administrativas, relatando se considerou que as mesmas foram adequadas, suficien-
tes e exaustivas na tentativa de ressarcimento aos cofres pblicos.
O texto a ser redigido deve seguir as orientaes e atividades mencionadas na seo 4.3
deste manual que dispe sobre as medidas administrativas anteriores a instaurao da TCE.
Lembre-se que conforme artigo 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 obrigatrio que a ins-
truo do processo de tomada de contas especial possua relatrio circunstanciado acerca das
medidas internas adotadas, inclusive as que estiverem em andamento, quando for o caso.
2.3. Medidas administrativas
Quanto adoo das medidas administrativas, foi verificada a emisso do respectivo relatrio evidenciando as
providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista recuperao do dano, bem como, toda documentao
comprobatria de tais aes.
Conclumos assim, que essas medidas adotadas foram adequadas, suficientes e exaustivas, porm, no lo-
graram xito em obter o ressarcimento integral do dano ao errio, demonstrando a necessidade da instaurao
da presente TCE.
OU
Quanto adoo das medidas administrativas, no foi verificada a emisso do respectivo relatrio eviden-
ciando as providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista reparao do dano, porm identificamos a
existncia de documentao comprobatria das aes realizadas para tal fim, relacionadas a seguir:
[juntar quadro relacionando as medidas que foram adotadas e seus resultados]

Conclumos assim, que apesar da ausncia do relatrio as medidas adotadas foram adequadas, suficientes
e exaustivas, porm, no lograram xito em obter o ressarcimento integral do dano ao errio, confirmando a
devida instaurao da presente TCE.
OU
Quanto adoo das medidas administrativas, no foi verificada a emisso do respectivo relatrio, eviden-
ciando as providncias adotadas pelo rgo/entidade com vista reparao do dano, to pouco identificamos
a existncia de documentao comprobatria de aes realizadas para tal fim.
Conclumos assim, que no foram adotadas medidas administrativas pelo rgo/entidade com vista ao ressar-
cimento ao errio, descumprindo o art. 246 da Resoluo TCEMG n 12/2008 e no oferecendo subsdios de
fundamentao para instaurao desta TCE.
3. Apurao dos fatos
Por meio dos trabalhos realizados na apurao dos fatos que se alcanar o objetivo da tomada
de contas especial de identificar o responsvel e quantificar o dano. Portanto, imprescindvel que a
redao desse tpico contemple todas as caractersticas da boa tcnica de redao para que o leitor
possa, ao ler o relatrio, chegar com convico a mesma concluso que o tomador de contas chegou.
O tomador de contas deve relatar todos os eventos at a instaurao do processo, todas as suas aes
realizadas para alcance do objetivo da TCE bem como, a anlise da defesa por ventura apresentada
pelo(s) responsvel(is) pelo dano. A descrio sempre deve estar referenciada nos documentos e ins-
trumentos que respaldaro a concluso do relatrio, com a respectiva localizao nos autos.
3.1 Descrio cronolgica dos fatos at a instaurao da TCE
O que conecta o fato irregular ao dano ao errio o chamado nexo de causalidade. Este nexo
estabelecido por anlise e raciocnio lgico do tomador de contas, convencido pelas provas,
documentos e informaes obtidas mediante aplicao dos instrumentos, meios de prova e
procedimentos de apurao.
Na descrio dos fatos necessrio redigi-los em ordem cronolgica, explicitando suas con-
sequncias imediatas e os respectivos nexos de causalidade identificados durante os traba-
lhos com os efeitos ocorridos. Esta parte do relatrio se caracteriza por uma narrativa em se-
quncia de atos, fatos e efeitos interconectados que, em ltima instncia, caracterizam dano
ao errio. Segundo Garcia (1972):
este tipo de descrio , talvez, o mais difcil por exigir do autor no apenas conheci-
mento completo e pormenorizado do assunto, mas tambm muito esprito de observao
e senso de equilbrio: se ela sai por demais detalhada, pode tornar-se confusa; se muito
simplificada, pode revelar-se incompleta ou inadequada. Por isso que quase toda des-
crio de processo (fatos) vem acompanhada de ilustrao (desenho, mapa, diagra-
mas, grficos, etc.), no apenas como esclarecimento indispensvel, mas ainda como
meio, por assim dizer, de dosar os detalhes.

Caso os documentos inicialmente constantes nos autos sejam suficientes para concluso dos
trabalhos, o tomador de contas deve deixar claro o nexo de causalidade entre o fato irregular,
o seu responsvel e o valor do dano, manifestando sobre a ocorrncia do fato ensejador da
tomada de contas especial.
3. Apurao dos Fatos
Apresentamos a seguir a descrio dos fatos at a instaurao da tomada de contas especial, as apuraes
realizadas e a anlise da defesa apresentada, referenciando as folhas dos autos que comprovam os fatos,
bem como, as normas e regulamentos infringidos.
3.1. Descrio cronolgica dos fatos at a instaurao da TCE
[Iniciar com a descrio cronolgica dos fatos fundamentada na documentao inicial (ex: parecer da rea
tcnica do concedente, boletim de ocorrncia, inventrio de bens patrimoniais etc.) desde a deteco do fato
irregular, passando pelas medidas administrativas adotadas e culminando com a instaurao da TCE. [Por
exemplo: narrar a celebrao de um convnio, a anlise de sua prestao de contas, as aes para reparar as
irregularidades e a deciso fundamentada de instaurar a tomada de contas especial].
Na anlise da documentao inicial da TCE verificamos sua suficincia para caracterizao do fato irregular,
do dano ao errio e da identificao dos responsveis, quais sejam, [descrever o fato irregular, o valor do dano
e seu responsvel fundamentando nas folhas dos autos e indicando a legislao infringida].
(Exemplo: Com base no parecer da rea tcnica competente n xxxx, de xx/xx/xxxx, de folhas xxx dos autos,
que concluiu pela no aprovao da prestao de contas, por ter utilizado o recurso para finalidade diversa do
termo de convnio, que tambm foi comprovado pela documentao de folhas xxx, referente a prestao de
contas do convnio, conclumos que restou comprovado o dano ao errio no montante de R$ xxx).
(Exemplo: Indicamos como responsvel pelo dano ao errio no montante de R$ xxx, o senhor xxxx, prefeito da
cidade de xxxx, por ter sido signatrio do termo de convnio n xx/xxxx, de folhas xxxx).
OU
[Iniciar com a descrio cronolgica dos fatos fundamentada na documentao inicial (ex: parecer da rea
tcnica do concedente, boletim de ocorrncia, inventrio de bens patrimoniais etc.) desde a deteco do
fato irregular, passando pelas medidas administrativas adotadas e culminando com a instaurao da TCE. [Por
exemplo: narrar a celebrao de um convnio, a anlise de sua prestao de contas, as aes para reparar as
irregularidades e a deciso fundamentada de instaurar a tomada de contas especial].
3.2 Apuraes realizadas pelo tomador de contas
O tomador de contas deve descrever no relatrio, a partir da anlise da documentao que

subsidiou a instaurao da TCE, se as informaes so suficientes para processamento do
feito, ou se foi necessria adoo de novos procedimentos para a apurao dos fatos.

Caso a documentao, inicialmente integrante da TCE, tenha sido insuficiente para subsidiar
as suas concluses, o tomador de contas deve relatar os procedimentos, esclarecimentos e
diligncias realizados para elucidao dos fatos, contendo elementos que indiquem o tempo
(data/hora), a descrio do evento, o local onde ocorreu e as pessoas envolvidas, inclusive com
a indicao das folhas nos autos dos documentos e instrumentos que respaldaram a concluso.
O tomador de contas deve elencar todos os documentos autuados e meios de prova utiliza-
dos para a apurao dos fatos que fundamentaram sua concluso.
3.2. Apuraes realizadas pelo tomador de contas
Na anlise da documentao inicial da TCE verificamos sua insuficincia para caracterizao do fato irregular,
do dano ao errio e da identificao dos responsveis. Diante disso, promovemos a execuo dos seguintes
procedimentos: (Elencar os fatos cronologicamente, os procedimentos, seus resultados, tais como: diligncias,
notificaes, visitas in loco, coleta de depoimentos etc.).
[Descrever os documentos e instrumentos (questionrios, check list, circularizao, entrevistas, softwares,
exames ou verificaes, fotografias, depoimentos, inventrios, termo formalizador da avena, documentos da
prestao de contas) que fundamentaram a concluso do tomador de contas, indicando, inclusive as folhas
que respaldam tal concluso].
3.3 Anlise da defesa do(s) responsvel(is)
Deve o tomador de contas demonstrar que foi assegurado ao responsvel o direto de defesa,
citando a existncia da notificao. Caso apresentada a defesa no prazo estipulado, dever o
tomador de contas explicitar sua deciso em relao s razes da defesa apresentada.
3.3. Anlise da defesa do(s) responsvel(is)
Certificamos que foi encaminhado ao() Sr.(a) Xxxxxxxxx a Notificao n ss/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme
folhas xxx (para vista dos autos e apresentao de defesa / a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e
apresentao de defesa).
O(A) Sr.(a) Xxxxxxxxx apresentou defesa do prazo estipulado na Notificao n xx/aaaa, ou seja, em xx/xx/xxxx,
conforme folhas xxx.
A defesa apresentada pelo responsabilizado foi analisada e foi acatada/no foi acatada, pois (apresentar os motivos
que levaram a aceitao ou no de cada um dos argumentos/razes apresentadas para defesa).
OU
Certificamos que foi encaminhado ao() Sr.(a) Xxxxxxx a Notificao n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas
xxx (para vista dos autos e apresentao de defesa/a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e apresen-
tao de defesa).
O(A) Sr.(a) Xxxxxxx no apresentou nenhuma alegao em sua defesa no prazo estipulado na referida notificao
assim como no efetuou o pagamento do dbito cobrado.

4 Manifestao sobre os controles de convnios/convenentes inadimplentes
Deve o tomador de contas se manifestar, baseando-se nos documentos autuados, sobre as

providncias adotadas pelo gestor quando da omisso do dever de prestao de contas e da
falta de comprovao da aplicao dos recursos repassados.
4. Manifestao sobre os controles de convnios/convenentes inadimplentes
Restou evidenciada a omisso no dever de prestar contas / a falta de comprovao da aplicao dos recursos
repassados pelo Estado ao (descrio do convenente, ex: Prefeitura Municipal de Belo Horizonte, por meio do
Convnio n xxx/aaaa, de xx/xx/xxxx, registrado no no SIAFI em xx/xx/xxxx), conforme Parecer Conclusivo de
folhas xxx, no qual o ordenador de despesas reprovou as contas do referido convnio em xx/xx/xxxx.
Ao reprovar as contas do convnio, o gestor tomou as seguintes providncias em relao ao convenente: (es-
pecificar uma ou mais medidas adotadas pelo gestor, e outras no especificadas aqui)
- reteno, pelo concedente, das parcelas vincendas, em xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
- bloqueio do beneficirio por parte do concedente, no SIAFI, no dia xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
- incluso do beneficirio em cadastro prprio de inadimplentes ou em situao irregular, no dia xx/xx/xxxx,

conforme documentos de folhas xxx.
O convenente ao ser notificado das pendncias na comprovao da prestao de contas adotou as seguintes
medidas (especificar uma ou mais medidas adotadas pelo convenente, e outras no especificadas aqui)
- devoluo do valor devidamente corrigido, no dia xx/xx/xxxx, conforme documentos de folhas xxx;
- comprovao da compatibilidade fsica e financeira da obra com os recursos repassados, conforme docu-
mentos de folhas xxx, aprovado pela rea tcnica competente, em xx/xx/xxxx;
- comprovao da aplicao dos recursos no objeto pactuado, includos os rendimentos auferidos em aplicaes
financeiras, conforme documentos de folhas xxx e aprovado pela rea tcnica competente, em xx/xx/xxxx.
5 Demonstrativo financeiro do dbito
O quadro Demonstrativo Financeiro do Dbito deve ser includo indicando o valor original do
dbito, o valor atualizado acompanhado da memria de clculo e as parcelas eventualmente
recolhidas, j detalhado no item 7.9 deste manual.
5. Demonstrativo financeiro do dbito
O valor do dano ao errio, atualizado monetariamente, at a emisso deste relatrio de R$ xxx conforme
demonstrado a seguir:
[Incluir o quadro, conforme o caso, do item 7.9.3. Demonstrativo financeiro do dbito]
OU
Verificamos que no houve dano ao errio, em face (relatar o motivo da inexistncia do dano).

6. Relao dos responsveis
O tomador de contas deve relacionar os responsveis identificados na apurao dos fatos de-
monstrando a responsabilidade destes com relao ao dano imputado. Dever ser elaborada
uma Ficha de Qualificao para cada responsvel, conforme explanado no item 7.8 deste manual.
6. Relao dos responsveis
Foram identificados nesta tomada de contas especial os seguintes responsveis pelo dano ao errio, assim
qualificados:
Ficha de Qualificao
Nome completo
Nmero do CPF
Endereo residencial
Endereo profissional
Nmeros de telefone
E-mail
Cargo / MASP (se servidor pblico)
Perodo de gesto do responsvel
[utilizar uma ficha de qualificao para cada responsvel identificado]
OU
Verificamos a inexistncia de dano ao errio, porm, foi identificada nesta tomada de contas especial irregula-
ridades formais que ensejaram a identificao dos seguintes responsveis, assim qualificados:
Ficha de Qualificao
Nome completo
Nmero do CPF
Endereo residencial
Endereo profissional
Nmeros de telefone
E-mail
Cargo / MASP (se servidor pblico)
Perodo de gesto do responsvel
[utilizar uma ficha de qualificao para cada responsvel identificado]
OU
Verificamos que no foi possvel a identificao dos responsveis (detalhar os motivos da impossibilidade de
identificao dos responsveis).

7. Recomendaes
O tomador de contas deve apresentar texto de recomendaes com indicao de providn-

cias a serem adotadas pela autoridade administrativa, de modo a evitar a reincidncia de fatos
ensejadores de tomada de contas especial, aperfeioando o controle interno.
As recomendaes devem ser redigidas de modo que possam ser transformadas em aes
prticas pela autoridade administrativa, ser razovel e voltada para a preveno. Objetiva-se
incentivar e auxiliar o gestor a identificar, analisar e tratar os riscos com potencial para provo-
car danos ao errio.
Incluir tambm a recomendao para que a autoridade administrativa encaminhe notificao

aos responsveis pelo dano para o imediato ressarcimento do dbito atualizado.
7. Recomendaes
Diante dos fatos apurados recomendamos autoridade administrativa a adoo das seguintes aes:
- Notificar o(a) Sr.(a) [nome do responsvel] ao ressarcimento do dbito apurado.

- Descrever as demais recomendaes....
8 Concluso
A concluso do tomador de contas uma avaliao geral derivada das anlises realizadas
sobre os fatos apurados. importante que a concluso seja expressa de forma objetiva, im-
parcial e impessoal. Alm disso, deve ser razovel e coerente com os resultados obtidos a
partir da realizao dos trabalhos, enfatizando tambm os fatos circunstanciais agravantes ou
atenuantes porventura identificados.
O texto dever conter concluso sobre o valor total do dano e o responsvel pelo ressarcimento.
8. Concluso
vista dos documentos analisados e dos fatos apurados constatamos (a inexistncia de dano ao errio / a
ocorrncia de [omisso no dever de prestar contas / falta de comprovao da aplicao dos recursos repassados
pelo Estado mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere / ocorrncia de desfalque, desvio de
dinheiro, bens ou valores pblicos / prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico]).
Considerando as informaes e manifestaes constantes desta tomada de contas especial, conclumos pela
existncia de dano ao errio na importncia de R$ xxx (valor por extenso), atualizado monetariamente at a emis-
so deste relatrio, sendo identificado(s) como responsvel(is) o(s) (elencar somente o nome dos responsveis).
Assim, encerramos os trabalhos de apurao dos fatos apresentando este relatrio, observadas as exigncias
da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 de 08 de maro de 2013.

Belo Horizonte, xx de xxxxxxxxxxx de xxxx.

Tomador de contas Presidente
Nome e Masp
Tomador de contas Membros
Nome e Masp
Aps a emisso do Relatrio do Tomador de Contas, os autos sero encaminhados para exa-
me do auditor interno por meio de memorando (Apndice W).
7.12 Anlise pela unidade de auditoria interna
Aps a emisso do Relatrio do Tomador de Contas, a tomada de contas especial deve

ser submetida unidade de auditoria interna do respectivo rgo ou entidade para mani-
festao, conforme estabelecido no artigo 12 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013,
transcrito a seguir:
Art. 12. Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada de
contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade de
controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada que emitir certificado de auditoria
sobre a regularidade das contas e relatrio conclusivo (...).
Esta exigncia consta em todos os decretos de regulamentao das atribuies das unidades
de Auditorias Setoriais e Seccionais dos rgos e entidades do Poder Executivo:
elaborar relatrio sobre a avaliao das contas anuais de exerccio financeiro do [rgo/enti-
dade], alm de relatrio e certificado conclusivo das apuraes realizadas em autos de
tomada de contas especial, nos termos das exigncias do Tribunal de Contas do Estado.
Na tramitao da tomada de contas especial pela unidade de auditoria interna, esta deve se
manifestar fidedignamente sobre a instruo, as apuraes realizadas e a regularidade das
contas tomadas, sob pena de, tambm, responder pessoalmente pelas informaes encami-
nhadas ao TCEMG, nos termos do artigo 15 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 15. A comisso ou o servidor designado para conduzir o procedimento da tomada de

contas especial, os responsveis pelo controle interno do rgo ou da entidade juris-
dicionada e a autoridade administrativa competente so responsveis pela autenticidade
das informaes encaminhadas ao Tribunal, e por elas respondero, pessoalmente, caso
venham a ser apuradas divergncias ou omisses.
essencial uma anlise profunda sobre os autos, a fim de contribuir para o restabelecimento
da regularidade na execuo da despesa pblica e verificar ainda:
a existncia dos pressupostos de instaurao da TCE;

a adoo das medidas administrativas com vista reparao do dano ao errio, especial-
mente a realizao de notificaes;
a observncia do prazo de 180 (cento e oitenta) dias estabelecido pelas normas estaduais
para a instaurao do processo;
a coerncia dos dados obtidos na apurao com os elementos de prova juntados ao
processo;
a identificao apropriada do responsvel;
a quantificao correta do dano;
a descrio adequada dos fatos, demonstrando o nexo de causalidade entre as irregulari-
dades apuradas, o valor do dano quantificado e a pessoa responsvel;
a existncia de manifestao do responsvel, com a respectiva anlise pelo tomador
de contas;
a existncia nos autos de todos os documentos exigidos na Nota de Conferncia (Anexo
1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013;
o cumprimento dos requisitos formais de constituio do processo, por exemplo: organi-
zao do processo em ordem cronolgica, numerao das folhas, autenticao dos docu-
mentos etc.
Conforme assinala Fernandes (2009, p. 351): Mais do que isso, que anote o fato para ve-
rificao em auditorias ou inspees, como amostragem do erro, para verificar se de fato o
gestor procurou adotar providncias para inibir a repetio de casos semelhantes.
A anlise do auditor interno destina-se, primordialmente, ao autocontrole administrativo. Nes-

se aspecto, insere-se o dever de verificar e de confrontar, por diversos meios, a autenticidade
e a consistncia dos elementos que incorreram em dano ao errio. Dessa forma, o auditor
interno deve analisar o mrito e a instruo processual de cada TCE.
Em sua anlise, o auditor deve solicitar autoridade administrativa que informe as providn-
cias adotadas para se prevenir a ocorrncia de situaes semelhantes s que ensejaram a
instaurao da tomada de contas especial.
Chaves (2011, p.112), observa, ainda, que em alguns processos de tomada de contas es-
peciais comum a existncia de falhas gravssimas, como provas insuficientes e relatrios
com expresses genricas e dedutivas, ou seja, sem comprovao efetiva da irregularida-
de, cujas falhas podem ser supridas por meio da utilizao correta das tcnicas e procedi-
mentos de auditoria.
A unidade de auditoria interna pode solicitar qualquer documento necessrio instruo ou

fundamentao do processo, bem como, quaisquer informaes ao tomador de contas ou a
outro agente que possua conhecimento dos fatos e circunstncias no esclarecidos nos autos.
Pode, ainda, realizar pessoalmente diligncias que entender necessrias elucidao dos fatos
e complementao de seu trabalho.
Cumpridas as solicitaes e diligncias, o processo dever encontrar-se devidamente instru-

do, fornecendo elementos de convico para a concluso do auditor interno a ser demonstra-
da no Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial e no Certificado do
Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, detalhados a seguir.
7.12.1 Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial
A partir da verificao da regularidade da instruo processual, da consistncia dos elemen-

tos de convico constantes nos autos, bem como do atendimento s normas previstas na
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, o auditor interno dever emitir o seu relatrio con-
tendo manifestaes acerca das apuraes realizadas conforme exigido nos incisos I a VI do
artigo 12 da referida IN, quais sejam:
Art. 12. (...) os autos da tomada de contas especial sero encaminhados para manifesta-
o do responsvel pela unidade de controle interno do rgo ou da entidade jurisdicio-
nada, que emitir (...) relatrio conclusivo quanto a:
I apurao dos fatos, com indicao das normas ou regulamentos infringidos por cada
um dos responsveis;
II identificao dos responsveis, indicando nome, CPF, endereo e, se servidor pbli-
co, cargo e matrcula;
III - quantificao do dano;
IV - parcelas eventualmente recolhidas aos cofres pblicos;
V - inscrio na conta contbil Diversos Responsveis, ou correspondente, das respon-
sabilidades em apurao; e
VI providncias adotadas para se prevenir a ocorrncia de situaes semelhantes.
Consoante o entendimento de Fernandes (2009, p. 354), o auditor interno pode, e deve, no

seu relatrio, tecer as consideraes pertinentes que, no seu juzo, contribuam ou possam
contribuir para a elucidao dos fatos ou recomposio do errio.
de responsabilidade do tomador de contas a apurao e produo de provas. Ao auditor

interno compete manifestar-se sobre o processamento e concluses do processo podendo
corroborar ou no com as concluses do tomador de contas. Todavia, facultado ao auditor
interno executar atos de apurao para subsidiar sua manifestao.
Aps a anlise, se o processo estiver em condies de ser submetido ao titular do rgo ou

entidade para emisso de atestado, o auditor interno emitir o Relatrio do Auditor Interno
sobre Tomada de Contas Especial de forma conclusiva acerca do que foi apurado.
De acordo com Fernandes (2009, p. 355), poder ocorrer, e, alis, frequente, que o relatrio
do auditor interno seja coincidente com o do tomador de contas, hiptese em que a fundamen-
tao das concluses poder apenas se reportar ao relatrio deste de forma simples. Caso
no seja coincidente, impe-se ao auditor esclarecer os motivos e as razes pelas quais no
acolheu a posio sustentada pelo tomador de contas.

O Relatrio do Controle Interno a manifestao do auditor quanto

conformidade da tomada de contas especial.
O relatrio dever ser redigido de forma objetiva e coesa, havendo, se necessrio, referncia
s peas processuais e s informaes do relatrio do tomador de contas que subsidiam a
concluso do auditor.
Sugere-se a seguinte estrutura para o Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas
Especial:
1 Introduo
2 Objetivo
3 Manifestao sobre as apuraes realizadas
3.2 Controles de convnios
3.4 Identificao do responsvel pelo dano
3.5 Quantificao do dano
3.6 Inscrio na conta contbil Diversos Responsveis
3.7 Providncias adotadas
4 Concluso
A seguir, orientaes para a elaborao de cada tpico do relatrio do auditor interno e su-
gestes de modelos:
1 Introduo
O auditor interno dever informar os dados gerais da tomada de contas especial, tais como:
nome do rgo ou entidade instaurador, dados da instaurao da TCE (nmero do ato admi-
nistrativo, data de publicao e motivo da instaurao) e do tomador de contas, a legislao
pertinente, dentre outros.
RELATRIO DO AUDITOR INTERNO SOBRE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
1. Introduo
Em atendimento determinao do art. 12, da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, procedeu-se a anlise
nos autos da tomada de contas especial n (inserir n da TCE, se houver), instaurada pelo (nome rgo ou
entidade), por meio da [Resoluo/Portaria] n (inserir n do instrumento), de (inserir data da publicao), com
a finalidade de apurar os fatos relativos (inserir o motivo da instaurao da TCE), instruda pelo tomador de
contas (nome dos membros da Comisso de TCE) designado por meio da [Resoluo/Portaria] n (inserir n
do instrumento), de (inserir data da publicao).
O relatrio est estruturado em tpicos de acordo com as exigncias previstas no art. 12 da Instruo Norma-
tiva TCEMG n 03/2013.

2 Objetivo
O auditor interno deve destacar cada ponto constante nos incisos do artigo 12 da Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013 que ser objeto de sua anlise, quais sejam: apurao dos
fatos, identificao dos responsveis, quantificao do dano, inscrio na conta contbil Di-
versos Responsveis e providncias adotadas para prevenir situaes semelhantes. Deve
destacar, ainda, como objetivo do trabalho, a verificao da regularidade da instruo proces-
sual da TCE.
2. Objetivo
O objetivo deste trabalho manifestar, conforme dispe o art. 12, da instruo normativa TCEMG n 03/2013,
quanto :
- Apurao dos fatos, indicando as normas ou regulamentos infringidos pelo responsvel;
- Identificao dos responsveis, indicando nome, CPF, endereo e matrcula, se for o caso;
- Qualificao do dano com a indicao das parcelas eventualmente recolhidas;
- inscrio na conta contbil Diversos Responsveis ou correspondente, das responsabilidades em apurao;
- Providncias adotadas para previnir situaes semelhantes;
- Regularidade da instruo processual da TCE.
3 Manifestao sobre as apuraes realizadas
O auditor interno dever externar suas anlises sobre a apurao dos fatos realizada pelo to-
mador de contas certificando-se da existncia do nexo de causalidade entre o fato irregular, o
agente responsvel e o dano ao errio, bem como relatar sua avaliao sobre o cumprimento
dos requisitos formais do processo (instruo processual).
Os apontamentos do Relatrio do Tomador de Contas devero ser verificados frente docu-

mentao autuada na TCE, verificando a suficincia e consistncia das provas produzidas, a
fidedignidade das informaes apresentadas e a pertinncia dos meios de provas utilizados
(depoimentos, diligncias etc). Tal anlise dever evidenciar os elementos de convico que
iro fundamentar a opinio do auditor interno pela concordncia, ou no, com as concluses
do tomador de contas.
3. Manifestao sobre as apuraes realizadas
Procedemos s anlises do Relatrio do Tomador de Contas, bem como a verificao da documentao autu-
ada, e, ainda, solicitao de informaes complementares e realizao de diligncias (retirar do texto as aes
no realizadas pelo auditor).
[Na sequncia o auditor deve descrever os fatos e aes realizadas na complementao das anlises].

Identificamos o nexo de causalidade apurado pelo tomador de contas o qual foi comprovado por documentos
constantes nos autos.
O auditor interno deve manifestar-se sobre a adequada apurao dos fatos, indicando as nor-
mas e/ou regulamentos infringidos por cada um dos responsveis, bem como sobre o direito
de defesa concedido ao responsvel pelo tomador de contas, conferindo a existncia da no-
tificao, a apresentao de defesa pelo responsvel e a apreciao pelo tomador de contas
da documentao apresentada.
Da anlise dos fatos, identificamos que a apurao dos fatos realizada pelo tomador de contas e a infrao das
seguintes normas ou regulamentos que culminaram com a ocorrncia do dano ao errio:
(listar todas as normas e os regulamentos infringidos por responsabilizado)
Aps a correta identificao, o tomador de contas encaminhou ao() Sr.(a) Xxxx (nome do responsvel) a Notificao
n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx, a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos e apresentao
de defesa. Este apresentou sua defesa no prazo estipulado na notificao, ou seja, em xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx.
A defesa apresentada pelo responsvel foi analisada pelo tomador de contas, conforme folhas xxx do seu
Relatrio, a qual foi acatada/no foi acatada, pois (apresentar sucintamente os motivos que levaram a aceita-
o ou no das razes apresentadas para defesa).Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo
tomador de contas e que no foi concedido o direito de defesa ao responsvel pelo dano ao errio.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo tomador de contas e foi concedido o direito de de-
fesa ao responsvel pelo dano ao errio.
OU
Aps a correta identificao, o tomador de contas encaminhou ao() Sr.(a) Xxxx (nome do responsvel) a No-
tificao n xx/aaaa, no dia xx/xx/xxxx, conforme folhas xxx, a fim de assegurar-lhe o direito de vista aos autos
e apresentao de defesa. Sendo que este no apresentou sua defesa no prazo estipulado na notificao.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo tomador de contas e foi concedido o direito de defesa ao
responsvel pelo dano ao errio, mas o responsvel no se manifestou dentro do prazo estipulado na notificao.

OU
O tomador de contas no encaminhou ao() Sr.(a) Xxxxxxxxx a Notificao a fim de assegurar-lhe o direito de
obter vista dos autos e apresentao de defesa, devido (descrever a justificativa apresentada pelo tomador de
contas), segundo o Memorando XX, de XX/XX/XXX.
Desta forma, verifica-se que os fatos foram apurados pelo Tomador de Contas e que no foi concedido o direito
de defesa ao responsvel pelo dano ao errio.
Observa-se, ainda, que quando se tratar de tomada de contas especial instaurada por omis-
so no dever de prestar contas, falta de comprovao da aplicao de recursos repassados
ou outras irregularidades das quais resulte dano ao errio, relativamente a convnio, acordo,
ajuste ou instrumento congnere, o Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas
Especial dever conter as manifestaes exigidas na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Ins-
truo Normativa TCEMG n 03/2013:
Quando se tratar de tomada de contas especial instaurada por omisso no dever de prestar contas, falta de
comprovao dos recursos repassados ou outras irregularidades de que resulte dano ao errio, relativos a
convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere, ser instruda, alm dos documentos acima referencia-
dos, com os seguintes:
O relatrio do rgo de controle interno conter, alm das manifestaes previstas no item VIII (leia-se IX)
desta nota de conferncia:
manifestao sobre a observncia das normas legais e regulamentares pertinentes, por parte do con-
A cedente, com relao celebrao do termo, avaliao do plano de trabalho, fiscalizao do cumpri-
mento do objeto e instaurao tempestiva da tomada de contas especial;
comprovao de bloqueio e de incluso, em cadastro de devedores, do beneficiado inadimplente ou
B
em situao irregular, com vistas a impedir o recebimento de novas liberaes financeiras.
Sintetizando, quando se tratar de tomada de contas especial cujo fato ensejador esteja rela-
cionado transferncia de recursos por meio de convnio, contrato de repasse ou instrumen-
to congnere, o auditor interno dever se manifestar sobre a atuao do concedente quanto
observncia das normas legais e regulamentares pertinentes formalizao, gesto e con-
trole do termo celebrado, notadamente quanto :
regularidade da celebrao do termo e avaliao do plano de trabalho;

fiscalizao do cumprimento do objeto;
tempestividade da instaurao da tomada de contas especial.

Ademais, o auditor interno dever identificar nos autos a comprovao do bloqueio do conve-
nente no SIAFI a fim de se evitar o repasse de novos recursos.
Manifestamos/esclarecemos que a Secretaria XXX observou as normas legais e regulamentares pertinentes

com relao celebrao do termo, avaliao do plano de trabalho, fiscalizao do cumprimento do objeto
e instaurao tempestiva da tomada de contas especial.
O bloqueio do convenente no SIAFI, impedindo-o de receber novas liberaes financeiras, pode ser compro-
vado pelo [mencionar nome e nmero do documento] constantes nas folhas XXXX.
3.3 Identificao do responsvel pelo dano
O auditor interno se manifestar quanto ao trabalho desenvolvido pelo tomador de contas no

que se refere identificao do responsvel pelo dano.
A identificao do responsvel cabe ao prprio tomador de contas. Ao auditor interno compete

opinar sobre a adequao e pertinncia da imputao de responsabilidade. Neste item o au-
ditor interno tambm poder posicionar-se em consonncia com o tomador de contas, ou dele
divergir, fundamentadamente.
Dever ainda ser analisado se o responsvel est suficientemente identificado e se sua ficha
de qualificao est completa.
3.3 Identificao dos responsveis
Ratificamos a identificao do responsvel apontado no Relatrio do Tomador de Contas, qual seja:

[elencar todos os responsveis identificados: nome, CPF, endereo e matrcula, se for o caso]
OU
Entendemos que o responsvel pelo dano ao errio no corresponde ao apontado pelo tomador de contas,
pois... [fundamentar as razes pelas quais no acolhe a posio do tomador de contas, evidenciadas as di-
vergncias e elencando todos os responsveis identificados: nome, CPF, endereo e matrcula, se for o caso].
E/OU
Constatamos a existncia de irregularidades formais que ensejaram a identificao dos seguintes respons-
veis: [elencar nome, CPF, endereo, matrcula, se for o caso, dos responsveis, as irregularidades formais e
as normais infringidas, ex.: apresentao intempestiva de prestao de contas em desacordo com o Decreto
n. 43.635/2003].
OU
Verificamos que, comprovada a existncia de dano ao errio no foi possvel a identificao do seu respons-
vel, pois [detalhar os motivos da impossibilidade de identificao dos responsveis].

Esta tarefa cabe ao tomador de contas, competindo ao auditor interno somente a sua ratifica-
o ou apontar a ocorrncia de divergncias, fundamentadamente, conforme j abordado no
ponto 7.9 deste manual.
Deve-se ainda verificar os fatores de atualizao utilizados para o clculo do dbito, alm
de evidenciar a existncia do Demonstrativo Financeiro do Dbito. Tambm dever ser ob-
servado se houve o ressarcimento do dbito antes do encerramento da fase interna, o que
pode ocorrer em parcelas.
Avaliamos a quantificao do dano ao errio quanto aos aspectos de composio do valor original e critrios
de atualizao, conforme legislao especfica [citar a legislao, por exemplo, Decreto n43.635/2003].
Verificamos que a quantificao do dano [foi/no foi] realizada aplicando-se os devidos critrios, quais sejam...
[indicar a forma de atualizao: taxa SELIC ou outro ndice que a legislao determinar], tendo sido apurado o
dano de R$ xxx, atualizado at o ms/ano, conforme demonstrado a seguir:
[Inserir o Demonstrativo Financeiro do Dbito, atualizado at o ms de emisso do Relatrio do Audito Interno
sobre TCE, conforme subseo 7.9.3]
OU
Verificamos que no houve dano ao errio, em face de... [relatar o motivo da inexistncia do dano: falta de
pressupostos vlidos; inexistncia de fato ensejador; apresentao intempestiva da prestao de contas com
aprovao do rgo/entidade instaurador ; quitao do dbito; recomposio do material].
Em face da inexistncia de dano ao errio, no h que se falar em quantificao do dano.
O auditor interno deve averiguar a devida inscrio do dbito na conta contbil Diversos Respon-
sveis em Apurao daqueles que podero ser responsabilizados pelo dano causado ao errio.
Caso no se verifique a regular inscrio nesta conta, o auditor interno deve devolver os autos
ao tomador de contas para que este informe Diretoria de Contabilidade ou unidade corres-
pondente o valor estimado e o responsvel para que esta proceda ao devido registro contbil.
Por outro lado, quando for comprovado o ressarcimento aos cofres pblicos do prejuzo cau-
sado, no decurso da fase interna, o auditor interno dever verificar se o tomador de contas
solicitou a baixa da inscrio na conta Diversos Responsveis em Apurao, constando nos
autos o respectivo documento de baixa contbil.

A comprovao da inscrio em Diversos Responsveis em Apurao foi efetuada pela Nota de Lanamento
Contbil n xxxxx, emitida pela (nome da diretoria/gerencia que emitiu a nota de lanamento contbil) em xx/
xx/xxxx, sendo registrado como (informar a descrio do registro ex: APROPRIAO BENS E DIREITOS
DO ESTADO SEM RESPONSABLIDADE, evento (nmero e nome do evento ex: 0824.270 FALTA OU NO
APRESENTAO DE PRESTAO DE CONTAS CONVNIO), o Sr. (a) (nome do responsvel identificado),
CPF n xxx.xxx.xxx-xx, no valor de R$ x.xxx,xx.
OU
Entendemos ser inoportuna a inscrio na conta contbil Diversos Responsveis considerando, que no
houve dano ao errio, em face de... [relatar o motivo da inexistncia do dano].
No Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, dever constar manifesta-
o sobre as providncias adotadas pela autoridade administrativa para se prevenir a ocor-
rncia de falhas semelhantes, como por exemplo: adequao do fluxo de processo, aprimo-
ramento da fiscalizao da execuo do convnio, aperfeioamento do controle interno de
materiais etc.
Nessa manifestao o auditor interno dever relatar suas impresses sobre a consistncia,
relevncia e adequao dos atos praticados pela autoridade administrativa com vista pre-
veno de ocorrncia de danos em situaes semelhantes de acordo com as recomendaes
do tomador de contas em seu relatrio.
A autoridade administrativa, a fim de prevenir a ocorrncia de situaes semelhantes adotou as seguintes

providncias:
[Elencar todas as providncias adotadas pela autoridade administrativa por recomendao com base no me-
morando/documento apresentado]
OU
A autoridade administrativa no adotou providncias para prevenir a ocorrncia de situaes que causem
dano ao errio semelhante ao que originou a presente tomada de contas especial.
4 Concluso
O auditor interno dever manifestar-se pela concordncia, ou no, com as concluses do

tomador de contas (mrito da TCE) e confirmar a existncia de toda a documentao exigida
na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 (autuao do processo).

4. Concluso
Em face do exposto, conclumos pela existncia de dano ao errio no valor de R$ x.xxx,xx tendo como res-
ponsveis o(a) Sr.(a) (elencar nomes), ratificando, assim, (ou no, explicitando sucintamente os motivos da
discordncia) as concluses do tomador de contas.
Verificamos, tambm, que o processo encontra-se devidamente autuado nos termos da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, e que o mesmo est em condies de ser encaminhado ao Gabinete do Sr. (inserir o cargo
do dirigente mximo do rgo), para atestar haver tomado conhecimento dos fatos de acordo com o art. 13 da
Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, devendo em seguida ser remetido o processo Corte de Contas do
Estado de Minas Gerais.
OU
Em face do exposto, conclumos pela inexistncia de dano ao errio, ratificando, assim, (ou no, explicitando
sucintamente os motivos da discordncia) as concluses do tomador de contas.
Verificamos, tambm, que o processo encontra-se devidamente autuado nos termos da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, e que o mesmo est em condies de ser encaminhado ao Gabinete do Sr. (inserir o cargo
do dirigente mximo do rgo), visando emisso do atestado de que trata o art. 13 da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, devendo em seguida ser remetido Corte de Contas do Estado de Minas Gerais apenas o
demonstrativo das informaes pertinentes ao processo de TCE, conforme determinado pelo art. 18 da referida
Instruo Normativa.
Belo Horizonte, xx de xxxxxxxxx de xxxx.
Auditor Interno
Nome e Masp
Nos Apndices X e Y, encontram-se os modelos de Check list e de Relatrio do Auditor Interno

sobre Tomada de Contas Especial que poder subsidiar o auditor na elaborao de seu relatrio.
7.12.2 Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial
A Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 determina, ainda, em seu artigo 12, que as uni-
dades de controle interno dos rgos e entidades procedam elaborao do Certificado do
Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial, a saber:
Art. 12. - Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada
de contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade
de controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada que emitir certificado de
auditoria sobre a regularidade das contas e (...)
Conforme determinado no artigo 48 da Lei Complementar n 102/2008 e no artigo 250 da

Resoluo TCEMG n 12/2008:

Lei Complementar n 102/2008 - Lei Orgnica TCEMG

Art. 48. As contas sero julgadas:
I - regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstra-
tivos contbeis e a legalidade, a legitimidade, a economicidade e a razoabilidade dos atos
de gesto do responsvel;
II - regulares, com ressalva, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta
de natureza formal de que no resulte dano ao errio;
III - irregulares, quando comprovada qualquer das seguintes ocorrncias:
a) omisso do dever de prestar contas;
b) prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico;
c) infrao grave a norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, ora-
mentria, operacional ou patrimonial;
d) dano injustificado ao errio, decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico;
e) desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos.
Resoluo TCEMG n 12/2008 - Regimento Interno
Art. 250. As contas sero julgadas:
I - regulares, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a exatido dos demonstra-
tivos contbeis e a legalidade, a legitimidade, a economicidade e a razoabilidade dos atos
de gesto do responsvel;
II - regulares, com ressalva, quando evidenciarem impropriedade ou qualquer outra falta
de natureza formal de que no resulte dano ao errio;
III - irregulares, quando comprovada qualquer das seguintes ocorrncias:
a) omisso do dever de prestar contas;
b) prtica de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico;
c) infrao grave a norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, ora-
mentria, operacional ou patrimonial;
d) dano injustificado ao errio, decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico;
e) desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos.
Em face da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 se limitar a simples determinao de que

o auditor interno se manifeste sobre a regularidade ou irregularidade das contas tomadas, a
sua avaliao deve ser efetuada analogamente na forma dos ditames do TCEMG ora apre-
sentados, quais sejam: regulares, regulares com ressalva ou irregulares.
Figura 11: Avaliao das contas tomadas

Fonte: DCTE/SCAT

O certificado emitido pelo auditor interno dever restringir-se ao aspecto tcnico contbil das
contas tomadas e no aos procedimentos adotados pelo tomador de contas. Assim, deve o
auditor interno vincular sua certificao existncia do dano ao errio e das impropriedades
de natureza formal constatadas em seu relatrio, da seguinte forma:
Quadro 9 Avaliao do Auditor Interno

EXISTNCIA DE EXISTNCIA DE AVALIO DO AUDITOR
DANO IMPROPRIEDADE FORMAL INTERNO
Sim Sim IRREGULAR
Sim REGULAR COM RESSALVA
No
No REGULAR
Fonte: DCTE/SCAT
Havendo consideraes sobre a responsabilidade, procedimentos ou outros aspectos ineren-

tes TCE, estes devem ser abordados no relatrio, cuja elaborao prvia ao certificado.
No Apndice Z, encontra-se o modelo de Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Con-

tas Especial que poder subsidiar o auditor na elaborao de seu certificado.
O auditor interno deve manter em arquivo pelo menos cpia dos seguintes documentos: ato
administrativo de designao e instaurao, Relatrio do Tomador de Contas, check list de
anlise pelo auditor interno, Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial e
do Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial.
Aps a emisso do relatrio e do certificado, a tomada de contas especial dever ser ento
submetida apreciao da autoridade administrativa para atestar seu conhecimento dos fa-
tos. No Apndice AA, encontram-se sugesto de memorando do auditor para o Gabinete.
O certificado do auditor interno concluir pela regularidade, regularidade com ressalva ou

irregularidade das contas tomadas.
7.13 Atestado da autoridade administrativa
Aps a juntada do relatrio e do certificado do auditor interno, a tomada de contas especial

ser encaminhada autoridade administrativa para manifestao conforme disposto no artigo
13 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Art. 13 O responsvel pelo controle interno do rgo ou entidade jurisdicionada encaminha-

r os autos autoridade administrativa competente para a instaurao do procedimento,
que atestar haver tomado conhecimento dos fatos apurados e indicar as medidas
adotadas para o saneamento das deficincias ou irregularidades porventura consta-
tadas, bem como para prevenir a ocorrncia de falhas semelhantes.
Caso a autoridade administrativa e o dirigente mximo do rgo ou entidade sejam pessoas

distintas, este tambm dever emitir atestado conforme determina o pargrafo nico do artigo

13 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.

Art. 13. (...)
Pargrafo nico. Na hiptese de a autoridade administrativa competente para a instaura-
o do procedimento ser diversa do titular do rgo ou da entidade jurisdicionada, este
tambm dever atestar o conhecimento dos fatos apurados e informar acerca das
medidas a que se refere o caput.
Recebendo os autos, a autoridade administrativa dever avaliar pelo menos os relatrios do

tomador de contas e do auditor interno para atestar seu conhecimento dos fatos apurados e
indicar as medidas adotadas para sanear as deficincias ou irregularidades porventura cons-
tatadas e prevenir a ocorrncia de falhas semelhantes.
As medidas adotadas pela autoridade administrativa e/ou titular do rgo para o saneamento
das deficincias e irregularidades apontadas na TCE representam aes na busca de recu-
perao do dano ao errio e na preveno da recorrncia do ato lesivo, a exemplo: notifica-
o aos responsveis, inscrio em Diversos Responsveis Apurados, implementao de
consistentes mecanismos de controle nas reas de origem do fato irregular, instaurao de
processo administrativo, localizao do bem ou at mesmo, quando for o caso, medidas para
recomposio do dano apurado, cobrana das prestaes de contas devidas, dentre outras.
O atestado da autoridade administrativa e do titular do rgo formaliza a sua cincia dos fa-
tos apurados na TCE, sobretudo, dos relatrios do tomador de contas e do auditor interno.
A autoridade administrativa, ao emitir o seu atestado, determinar, ainda, Diretoria de Con-

tabilidade ou unidade equivalente a inscrio do(s) responsvel(is) na conta contbil Di-
versos Responsveis Apurados e a respectiva baixa na conta Diversos Responsveis em
Apurao, e notificar os responsveis apontados na TCE informando-os do resultado das
apuraes e do seu encaminhamento ao Tribunal de Contas do Estado.
Figura 12: Atestado do titular do rgo

Fonte: DCTE/SCAT
No Apndice AB, encontra-se sugesto de atestado da autoridade administrativa que pode ser
adaptado para atestado do dirigente mximo.

Observa-se que, no caso de divergncias entre as concluses do tomador de contas e do au-

ditor interno quanto aos responsveis identificados e ao valor do dano ao errio, a autoridade
administrativa ou o titular do rgo ou entidade dever manifestar-se quanto aos valores e
responsveis que sero inscritos na conta Diversos Responsveis Apurados, os quais de-
vero ser notificados.
7.13.1 Notificao aos responsveis
A notificao procedida pela autoridade administrativa ou pelo titular do rgo ou entidade aos
responsveis qualificados na TCE conter:
valor apurado e atualizado do dano ao errio;

prazo para quitao do dbito contido no DAE, que dever ser no mximo no ltimo dia do
ms de emisso da notificao;
a informao de que o dbito e os respectivos responsveis foram inscritos na conta con-
tbil Diversos Responsveis Apurados;
a comunicao de que a fase interna da TCE foi concluda e o processo foi encaminhado
ao Tribunal de Contas do Estado.
O procedimento de notificao ao responsvel, quanto forma, realizado mediante cincia

da parte por meio de carta registrada com aviso de recebimento que comprove a entrega no
endereo do destinatrio. Tambm poder ser efetivado por servidor designado, meio eletr-
nico, fac-smile, telegrama ou qualquer outra forma, desde que fique confirmada a entrega da
comunicao ao destinatrio.
A notificao encaminhada ao responsvel dever ser acompanhada de cpia do Relatrio

do Tomador de Contas, do Relatrio e Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas
Especial, Atestado da Autoridade Administrativa e do Titular do rgo ou Entidade, se for o
caso, e ainda do respectivo DAE, com valores atualizados, para possibilitar que seja efetuada
a devida quitao, se assim o responsvel entender que deve. Consta no Apndice AC mo-
delo desta notificao.
7.14 Nota de conferncia
O processo de tomada de contas especial deve ser encaminhado ao Tribunal de Contas do

Estado acompanhado da Nota de Conferncia da documentao exigida na Instruo Norma-
tiva TCEMG n 03/2013, Apndice AD, assinada pelo servidor que a preencheu, com a indi-
cao no campo prprio do nmero da folha em que se encontra o documento referenciado.
Art. 16 Os autos da tomada de contas especial sero encaminhados ao Tribunal com

a Nota de Conferncia constante do Anexo desta instruo, devidamente preenchida e

assinada, e com a documentao nela prevista.

1. (...)
2. Constatada a ausncia de qualquer documento ou de informao essencial para o
exame da tomada de contas especial, o Conselheiro Presidente ou o Relator, conforme
o caso, fixar prazo para que o rgo ou a entidade de origem promova a devida com-
plementao.
Os autos da tomada de contas especial devero ser instrudos com os documentos elenca-
dos na Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, os quais
contero as assinaturas e a qualificao dos responsveis. Observa-se que a ausncia de
qualquer documento, sem justificativa, ensejar a devoluo do processo pelo Tribunal de
Contas ao rgo de origem para complementao.
Recomenda-se que o preenchimento da Nota de Conferncia, bem como a consolidao e

organizao final de todos os documentos da tomada de contas especial para o encaminha-
mento ao Tribunal de Contas, deva ser de responsabilidade do gabinete do titular do rgo ou
entidade que instaurou a TCE.
7.15 Encaminhamento ao Tribunal de Contas do Estado
A fase interna da tomada de contas especial se encerra com o seu encaminhamento ao Tri-
bunal de Contas do Estado para julgamento. O encaminhamento de responsabilidade do
titular do rgo ou entidade por meio de ofcio, em atendimento ao disposto na Instruo
Normativa TCEMG n 03/2013:
Art. 14. O titular do rgo ou da entidade jurisdicionada encaminhar os autos do Tribu-

nal, por meio de ofcio dirigido ao Conselheiro-Presidente.
7.15.1 Formas de encaminhamento
O Tribunal de Contas do Estado regulamentou por meio do artigo 248 da Resoluo TCEMG
n 12/2008 a forma para encaminhamento dos autos da tomada de contas especial:
Art. 248. A tomada de contas especial ser encaminhada ao Tribunal para julga-
mento se o dano ao errio for de valor igual ou superior quantia fixada em deciso
normativa.
1 Se o dano for de valor inferior quantia a que alude o caput deste artigo, ou se
houver, no decorrer da tomada de contas especial, o devido ressarcimento ao errio
junto ao rgo ou entidade instauradora, o fato dever constar do relatrio do rgo de
controle interno que acompanha a respectiva tomada ou a prestao de contas anual da
autoridade administrativa competente.
Os artigos 17 e 18 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013 preceituam:

Art. 17. Os autos da tomada de contas especial sero encaminhados ao Tribunal para
julgamento, em at 120 (cento e vinte) dias, contados da data de instaurao do proce-
dimento.
Pargrafo nico. Os autos no sero encaminhados, salvo por determinao em con-
trrio do Tribunal, quando o valor atualizado do dano for inferior ao valor estabelecido
pelo Tribunal mediante deciso normativa.
Art. 18. As informaes pertinentes ao procedimento de tomada de contas especial ou s
outras medidas adotadas para o devido ressarcimento ao errio sero encaminhadas ao
Tribunal, por meio de demonstrativo, na hiptese prevista no pargrafo nico do art. 17
ou se depois de instaurado o procedimento da tomada de contas especial e antes de seu
encaminhamento ao Tribunal, ocorrer:
I - mesmo que extemporaneamente, a apresentao e a aprovao da prestao de con-
tas ou a regular comprovao da aplicao dos recursos;
II a devoluo do dinheiro, dos bens ou dos valores ou o ressarcimento do dano; ou
III outra situao em que o dbito for descaracterizado.
Verifica-se que o Tribunal de Contas dividiu a forma de encaminhamento dos autos de acordo
com o valor do dano atualizado monetariamente e acrescido dos encargos legais18. Assim, o
encaminhamento da tomada de contas especial dever observar as seguintes formas:
7.15.1.1 Completa
Os autos completos da TCE devem ser encaminhados ao Tribunal de Contas do Estado para
julgamento, no prazo de 120 (cento e vinte) dias, a contar da instaurao, quando seu valor atu-
alizado for superior ao estabelecido anualmente pelo TCEMG por meio de deciso normativa19.
No Apndice AE, encontra-se sugesto de Ofcio de encaminhamento da tomada de contas

especial ao TCEMG.
7.15.1.2 Demonstrativo ao final da fase interna
As informaes das TCEs no encaminhadas na forma completa devero ser remetidas ao

Tribunal de Contas por meio de demonstrativo at o 5 (quinto) dia til do ms seguinte con-
cluso da fase interna20, conforme determinado pelo 1 do artigo 18 da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013, quando:
18 Sobre atualizao monetria e encargos legais vide Seo 7.9 deste Manual.
19 Deciso Normativa TCEMG n 02/2013, fixa, para o exerccio de 2013, em R$ 15.000,00 (quinze mil reais) o valor a partir do qual
a tomada de contas especial dever ser encaminhada ao Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, para fins de julgamento.
20 A Instruo Normativa TCEMG N 03/2013, em seu artigo 18, 1 menciona 5 (quinto) dia til do ms subsequente ao da
instaurao do procedimento, entende-se que ocorreu um erro formal na publicao da referida instruo tendo em vista que o
prazo para concluso dos trabalhos na fase interna de 120 (cento e vinte) dias, ficaria impossvel que em um ms fosse conclu-
do que a TCE no deve ser encaminhada ao Tribunal pelos motivos elencados na legislao citada. Por tudo isso, entende-se
que o demonstrativo deve ser enviado ao TCEMG no ms seguinte concluso da fase interna, que quando se conclui pelos
motivos do no encaminhamento na forma completa.

o valor atualizado do dano for inferior ao fixado anualmente pelo Tribunal de Contas;
da apresentao e aprovao de prestao de contas durante a fase interna da toma-
da de contas especial;
do ressarcimento ao errio durante a fase interna da tomada de contas especial;
outra situao que descaracterize o dbito.
O referido demonstrativo, consoante determina o 1 do artigo 18 da Instruo Normativa

TCEMG n 03/2013 deve conter:
os fatos ensejadores do dano;

as origens e as datas das ocorrncias;
as normas ou os regulamentos infringidos;
os nomes e os nmeros do CPF dos responsveis;
os cargos, as funes e as matrculas dos responsveis, se servidores pblicos;
endereo residencial e profissional dos responsveis;
valor original do dano e, se for o caso, indicao das parcelas recolhidas; e
informaes quanto incluso dos nomes dos responsveis nos cadastros de inadimpln-
cia da Fazenda Pblica Estadual.
O encaminhamento da tomada de contas especial por meio de demonstrativo no afasta a

obrigatoriedade de adoo de medidas necessrias ao ressarcimento do dano e apurao
das responsabilidades, conforme disposto no 2 do artigo 18 da Instruo Normativa TCE-
MG n 03/2013.
Os autos da tomada de contas especial devero permanecer arquivados no rgo ou entida-

de que a instaurou para fins de exame in loco ou remessa quando requisitados pelo Tribunal
de Contas do Estado, nos termos do artigo 26 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Quando o somatrio atualizado dos dbitos de diversas Tomadas de Contas Especiais em

que haja coincidncia de responsvel for igual ou superior ao limite estabelecido pelo Tribu-
nal, estas devero ser consolidadas e encaminhadas para julgamento, conforme determina o
artigo 19 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
No Apndice AF, encontra-se sugesto de ofcio ao TCEMG contendo anexo o demonstrativo

com as informaes exigidas nos incisos I a VIII do 1 do artigo 18 da Instruo Normativa
TCEMG n 03/2013.
7.15.1.3 Quadro-resumo na prestao de contas anual
As informaes sobre a TCE tambm devero fazer parte do Relatrio de Controle Interno
que acompanha a Prestao de Contas Anual do Gestor, conforme determinado pelo 1 do

artigo 248 da Resoluo TCEMG n 12/2008, quando:
o valor atualizado do dano for inferior ao valor fixado anualmente pelo Tribunal de Contas,
conforme entendimento j exposto anteriormente;
houver o ressarcimento do dano ao errio.
Ressalta-se que, nos termos da Instruo Normativa n 01/2009 da Auditoria-Geral do Estado

(atual Controladoria-Geral do Estado), devero constar no Quadro-Resumo do Relatrio de
Controle Interno todas as TCEs instauradas no exerccio a que se refere a prestao de con-
tas, evidenciadas, dentre outras, as possveis situaes:
encaminhada ao TCEMG (fase externa);

mantida no rgo/entidade instaurador para futuras inspees do TCEMG (fase interna
concluda - casos de demonstrativo);
em andamento (fase interna).
7.16 Encaminhamento Advocacia-Geral do Estado
Simultaneamente ao encaminhamento dos autos ao TCEMG, cpias dos documentos que

comprovam o dbito devero ser encaminhadas Advocacia-Geral do Estado ou Procura-
doria Jurdica da entidade, conforme o caso, para que sejam adotadas as providncias cab-
veis no mbito de sua competncia prevista no Decreto n 45.771/2011, que dispe sobre a
estrutura orgnica da Advocacia-Geral do Estado:
Art. 2 A AGE tem por finalidade o exerccio de funes essenciais Justia, nos termos
das Constituies Federal e Estadual, competindo-lhe privativamente:
I representar judicialmente e extrajudicialmente o Estado, dentro ou fora de seu terri-
trio, em qualquer instncia, juzo ou tribunal, ou por determinao do Governador do
Estado, em qualquer ato;
II defender, judicial e extrajudicialmente, ativa ou passivamente, os atos, direitos, inte-
resses e prerrogativas do Estado;
A documentao a ser encaminhada AGE ou Procuradoria Jurdica dever comprovar o

dano ao errio representado por:
Relatrio do Tomador de Contas;

Relatrio e Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial;
Atestado da autoridade administrativa e do titular do rgo ou entidade;
Notificaes; e

Outros documentos que sejam relevantes para o ajuizamento de ao de cobrana de

crdito do Estado e outras providncias cabveis.
No Apndice AG, encontra-se sugesto de ofcio de encaminhamento a AGE.
Aps todos esses procedimentos, encerra-se a fase interna da tomada de contas especial,
configurando-se, ou no, a existncia do dano ao errrio e seus respectivos responsveis.

8 FASE EXTERNA21
Terminada a fase interna, o rgo ou entidade instaurador, em regra, protocolizar a TCE jun-
to ao Tribunal de Contas do Estado, que registrar a entrada dos autos, por meio de nmero
de ordem, data e horrio de registro (artigo 105 da Resoluo TCEMG n 12/2008). Com o
recebimento dos autos pelo Tribunal de Contas, inicia-se a fase externa da tomada de contas
especial, cuja finalidade julgar as contas e firmar a responsabilidade face aos fatos apurados.
Quadro 10 Fases da TCE

FASE INTERNA FASE EXTERNA
Quem realiza? Poder Executivo Estadual Tribunal de Contas
O que faz? Apurao Julgamento
Fonte: DCTE/SCAT
8.1 Tramitao da tomada de contas especial no Tribunal de Contas do Estado
Aps o protocolo da Tomada de Contas Especial, o processo autuado recebendo numera-

o e sendo classificado de acordo com a sua natureza22. Em seguida o processo distribudo
a um conselheiro ou a um auditor de forma equnime para assegurar o equilbrio quantitativo
do volume de processos da mesma classe entre os relatores23.
Com a definio do relator, inicia-se a instruo do processo que compreende o exame pela
unidade tcnica, a realizao de diligncia, inspeo, intimao e demais providncias neces-
srias elucidao dos fatos e apurao de responsabilidades24.
O Tribunal de Contas do Estado entende por diligncia toda requisio de documentos, pedido
de esclarecimentos complementares ou de providncias necessrias instruo do processo25.
A instruo presidida pelo relator que poder determinar, mediante despacho de ofcio ou
por provocao da unidade tcnica, do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, do responsvel ou
do interessado, as medidas necessrias ao saneamento dos autos26.
A unidade tcnica, nos casos de tomada de contas especial instaurada pelo Poder Executivo
para apurar danos ocorridos no tesouro estadual, a Diretoria de Controle Externo do Estado.
Aps a distribuio, o processo encaminhado unidade tcnica, que prestar informao
21 O objetivo do captulo elucidar a tramitao da tomada de contas especial no TCEMG e assim facilitar seu acompanhamen-
to pelos rgos e entidades. No h pretenso de orientar os trabalhos do Tribunal de Contas do Estado.
22 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 111.
23 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 113, pargrafo nico.
24 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 140, 1.
25 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 140, 2.

circunstanciada e o remeter ao relator27. Este determinar a abertura do contraditrio ou a

realizao de diligncia remetendo o processo secretaria para que formalize a citao ou a
intimao e o controle de prazo, conforme artigo 151 da Resoluo TCEMG n 12/2008.
Art. 151. Determinada a abertura do contraditrio ou a realizao de diligncia, o proces-

so ser remetido unidade competente para que formalize a citao ou intimao e o
controle de prazo.
1 O prazo para apresentao de defesa ser de 30 (trinta) dias improrrogveis.
2 As diligncias determinadas pelo Tribunal devero ser cumpridas no prazo de 15
(quinze) dias, se outro no for fixado pelo Relator.
A citao o instrumento pelo qual o Tribunal de Contas d cincia ao responsvel do proces-

so contra ele instaurado, chamando-o para se defender. A intimao o instrumento utilizado
nos demais casos28.
Nos processos em tramitao na Corte de Contas, so assegurados aos responsveis e inte-

ressados a ampla defesa e o contraditrio na forma de: vista e cpia dos autos; apresentao
de documentos, justificativas e alegaes escritas; sustentao oral, perante o Tribunal Pleno
e as Cmaras; obteno de certides e informaes; conhecimento das decises do Tribunal;
e interposio de recursos29.
Aps o esclarecimento de todos os fatos relacionados ao processo, a unidade tcnica emitir

relatrio conclusivo contendo os fatos, a fundamentao e a sugesto de recomendaes30.
Concluda a instruo, os autos sero remetidos ao Ministrio Pblico junto ao Tribunal de
Contas para emisso de parecer e, em seguida, conclusos ao relator, que elaborar relatrio
e proposta de voto, enviando o processo secretaria para incluso em pauta31 de julgamento.
Verificada a existncia de dano ao errio, o Tribunal de Contas julgar as contas irregulares

e determinar o ressarcimento do prejuzo aos cofres pblicos pelo responsvel ou su-
cessor32. O descumprimento dessa deciso resultar no impedimento de obteno de certido
liberatria para fins de recebimento de transferncias voluntrias33.
Alm disso, o TCEMG julgar as contas: regulares; regulares, com ressalvas, quando evi-
denciarem impropriedade ou falta de natureza formal que no resulte dano ao errio; ou
irregulares, nos casos de omisso no dever de prestar contas, prtica de ato ilegal, ilegtimo
ou antieconmico, infrao grave a norma legal, dano injustificado ao errio ou desfalque ou
desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos34.
O Tribunal, ao constatar irregularidade ou descumprimento de obrigao por ele determinada,
27 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 149 e 150.

28 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 166, incisos I e II.
31 Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 153 combinado com artigo 61, inciso IX, letra b.
32 Lei Complementar n 102/2008, artigo 51 combinado com o artigo 94 e Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 316.
33 Lei Complementar n 102/2008, artigo 94, pargrafo nico e Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 316, pargrafo nico.
34 Lei Complementar n 102/2008, artigo 48 e Resoluo TCEMG n 12/2008, artigo 250.

poder aplicar, isolada ou cumulativamente, as sanes de:

multa de at 100% (cem por cento) do valor atualizado do dano35;
multa de at R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais)36; e
inabilitao para o exerccio de cargo em comisso ou funo de confiana por um
perodo que variar de cinco a oito anos37.
A deciso do Tribunal de Contas ter eficcia de ttulo executivo, isto , pode ser cobrado por
meio de processo de execuo judicial, conforme disposto na Lei Complementar n 102/2008
e na Resoluo TCEMG n 12/2008.
Lei Complementar n 102/2008

Art. 75 - A deciso do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa ter eficcia
de ttulo executivo.
Resoluo TCEMG n 12/2008
Art. 363. A deciso do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa ter eficcia
de ttulo executivo.
Na deciso proferida pelo TCEMG em tomada de contas especial, cabem os seguintes recur-
sos: recurso ordinrio, agravo e embargos de declarao38.
Transcorridos os prazos para que os responsveis recorram da deciso, a secretaria lavrar a

certido de trnsito em julgado. Em seguida, quando for o caso, o processo ser encaminha-
do unidade responsvel pela certido de dbito e multa e ao gerenciamento do cadastro de
inadimplentes do TCEMG, para as providncias necessrias39.
A Coordenadoria de Dbito e Multa do TCEMG intimar o responsvel para, no prazo de 30

(trinta) dias, efetuar e comprovar o recolhimento do valor devido. Depois desse prazo, caso a
determinao no tenha sido cumprida, o Tribunal lavrar certido de dbito contendo a indi-
vidualizao dos responsveis e o valor do dbito e/ou multa imputados, devidamente atuali-
zados, e a remeter ao Ministrio Pblico junto ao Tribunal, para as providncias necessrias
execuo da deciso40.
Entre as providncias que o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico podem adotar em razo
do descumprimento da determinao de ressarcimento de dano ao errio est a comunicao
ao Tribunal Regional Eleitoral ou ao Ministrio Pblico Eleitoral para fins de indeferimento de
registro de candidatura a cargo eletivo, quando da realizao de eleies.
35 Lei Complementar n 102/2008, artigo 86.

36 Lei Complementar n 102/2008, artigo 86, incisos I, II e X.
37 Lei Complementar n 102/2008, artigo 83, inciso II combinado com o artigo 92, Pargrafo nico da mesma lei.
38 Lei Complementar n 102/2008, artigo 98.

8.2 Acompanhamento de tomada de contas especial pelo rgo ou entidade
A tramitao da tomada de contas especial no Tribunal de Contas deve ser acompanhada

pelo rgo ou entidade instaurador da TCE. Esse acompanhamento pode ser realizado diaria-
mente pelo Dirio Oficial de Contas ou por meio do stio eletrnico pelo nmero do processo.
O acompanhamento da tramitao da TCE permite a antecipao de providncias recomen-

dadas pelo Tribunal, j que na consulta possvel verificar a situao do processo, os dados
principais, distribuio, responsveis e interessados, ltima tramitao, ofcios emitidos, pare-
cer do Ministrio Pblico e informaes sobre a deciso.
Ressalta-se a importncia do acompanhamento da TCE pelo rgo ou entidade instaurador

a fim de se manter informado da situao do processo, notadamente quanto deciso do jul-
gamento que repercutir em: responsabilizao do agente, quitao do dbito, baixa na conta
contbil Diversos Responsveis Apurados etc. Fica a critrio de cada rgo ou entidade defi-
nir o responsvel para tal atividade, sendo comum que esse acompanhamento seja realizado
pela Comisso Permanente de TCE.
Para consultar o Dirio Oficial de Contas, o servidor pode acessar o site do Tribunal de Contas
(www.tce.mg.gov.br) e clicar no link D.O.C Dirio Oficial de Contas como demonstrado na
figura a seguir:
Caso o rgo ou entidade tenha um volume pequeno de tomadas de contas especiais e pos-
sua o nmero de processo de suas TCEs em trmite, ele poder realizar o acompanhamento
acessando o site do Tribunal de Contas (www.tce.mg.gov.br) e no campo acompanhamento
de processos digitar o nmero do processo conforme figura a seguir:

Por fim, se o rgo ou entidade no conhece o nmero de seus processos ele poder clicar
em pesquisa avanada no campo acompanhamento de processos onde abrir uma nova
tela para preenchimento dos campos:
tipo de esfera: estadual;

tipo de pessoa: jurdica;
unidade fiscalizada: nome completo do rgo ou entidade41;
selecione a natureza: tomada de contas especial.
Clicando em pesquisar processo, sero listadas todas as tomadas de contas especiais do

rgo ou entidade consultado.
41 A alterao do nome do rgo altera o resultado da pesquisa. Por exemplo: Secretaria de Estado de Sade para Secretaria
de Estado da Sade.

9 OUTROS TPICOS RELEVANTES
O presente captulo trata de tpicos que perpassam e complementam os assuntos tratados

nos captulos anteriores.
9.1 Normatizao interna e fluxogramao da tomada de contas especial
Sugere-se que cada rgo ou entidade estabelea em ato normativo prprio um fluxo interno
das aes, seus responsveis e os prazos relacionados tomada de contas especial desde
os antecedentes at o acompanhamento na fase externa.
Nos Apndices A a E, constam modelos bsicos de fluxo de TCE, os quais devem ser adap-
tados de acordo com as especificidades do rgo ou entidade.
9.2 Inscrio em diversos responsveis
Conforme disposto no artigo 12 da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, o auditor interno

deve se manifestar em seu relatrio sobre a inscrio na conta contbil Diversos Responsveis.
Art. 12. Aps a emisso do relatrio de que trata o artigo anterior, os autos da tomada de
contas especial sero encaminhados para manifestao do responsvel pela unidade de
controle interno do rgo ou da entidade jurisdicionada, que emitir certificado de audito-
ria sobre a regularidade das contas e relatrio conclusivo quanto a:
(...)
V - inscrio na conta contbil Diversos Responsveis, ou correspondente, das respon-
sabilidades em apurao;
preciso compreender que a conta contbil Diversos Responsveis uma conta que registra
a responsabilidade de terceiros por danos ou prejuzos causados ao patrimnio pblico tais
como: desvios ou desfalques de bens, valores ou dinheiros pblicos e a prtica de atos ilegais.
O registro de responsabilidades por danos ao errio abrange os possveis crditos em favor

do Estado que ainda se encontram em fase de apurao, bem como aqueles que, uma vez
apurados, configuram-se como direito em favor da Administrao Pblica.
A conta contbil Diversos Responsveis desdobrada em Diversos Responsveis em Apu-

rao, constante nas contas de compensao, usada no momento da impugnao da des-
pesa, ou seja, na possibilidade de ocorrncia do dano, e tambm em Diversos Responsveis
Apurados do ativo, usada aps a concluso da fase interna da TCE.
O registro e a baixa na conta contbil Diversos Responsveis foram disciplinados pelo De-
creto n 37.924/1996, ao dispor sobre a execuo oramentria e financeira e estabelecer as

normas gerais de gesto patrimonial e contbil de rgos e entidades integrantes do Poder

Executivo, no artigo 50:
Art. 50. As Superintendncias de Finanas ou unidades administrativas equivalentes im-

pugnaro a despesa realizada em desacordo com as normas pertinentes execuo
da despesa pblica, cientificando o Ordenador de Despesa e o servidor responsvel,
quando for o caso, do valor impugnado, promovendo o respectivo registro em Diversos
Responsveis e comunicando o fato, no dia til imediato impugnao, ao Tribunal de
Contas do Estado.
1 - Se o valor impugnado for objeto de ressarcimento, o mesmo ser atualizado por
ndice oficial adotado pelo Governo Federal, no perodo compreendido entre a data do
pagamento e a data do efetivo ressarcimento.
2 - O Tribunal de Contas do Estado ser cientificado pelo Ordenador de Despesa
mediante justificativa formal e imediatamente baixa da responsabilidade gerada pela
impugnao da despesa de que trata o caput deste artigo.
9.2.1 Diversos Responsveis em Apurao
O registro na conta Diversos Responsveis em Apurao deve ocorrer no momento da im-

pugnao da despesa, como determinado pelo artigo 50 do Decreto n 37.924/1996.
Entende-se por impugnao, a que se refere a norma, a reprovao e o no reconhecimento

de despesa realizada em desacordo com as normas pertinentes execuo oramentria e
financeira da despesa pblica, tais como: reprovao de prestao de contas de convnio
pelo ordenador de despesas; inventrio apontando desaparecimento de material; pagamento
de multa por comprovada omisso do servidor.
O ordenador de despesas, o diretor da SPGF ou unidade equivalente, a comisso de sindicn-

cia, o auditor interno ou qualquer outro agente pblico, ao tomar conhecimento da ocorrncia
de qualquer fato irregular, dever comunicar formal e imediatamente autoridade administra-
tiva para que esta determine SPGF ou unidade administrativa a inscrio dos responsveis
no rol dos Diversos Responsveis em Apurao.
No Plano de Contas nico do Estado de Minas Gerais, do exerccio de 2013, a conta con-
tbil Diversos Responsveis em Apurao classificada pelo cdigo 1.9.9.01.05.00.00 do
Ativo Compensado, desdobrada em 10 (dez) contas contbeis em nvel de escriturao que
identificam um tipo de responsabilidade, a saber:
Quadro 11 Conta contbil Diversos Responsveis em Apurao

Conta contbil Descrio
1.9.9.01.05.00.00 Diversos responsveis em apurao
1.9.9.01.05.01.00 Pagamentos indevidos
1.9.9.01.05.02.00 Saldos no recolhidos
1.9.9.01.05.03.00 Desfalques ou desvios
1.9.9.01.05.04.00 Responsveis por danos ou perdas

1.9.9.01.05.05.00 Pagamento sem crdito oramentrio
1.9.9.01.05.06.00 Falta de licitao
1.9.9.01.05.07.00 Adiantamentos concedidos irregularmente
1.9.9.01.05.08.00 Falta ou irregularidade de comprovao
1.9.9.01.05.09.00 Falta ou no aprovao de prestao de contas de convnio
1.9.9.01.05.99.00 Diversos responsveis em apurao a reclassificar

Fonte: DCTE/SCAT
Essas contas contbeis possuem nvel auxiliar composto por: ano de origem, CNPJ ou CPF
do credor e razo social ou nome do credor. O registro deve conter, ainda, o histrico com a
descrio do fato e valor atualizado, alm de ser informado o responsvel pela inscrio.
O registro na conta Diversos Responsveis em Apurao deve

ocorrer no momento da impugnao da despesa.
Ao fazer a inscrio em Diversos Responsveis em Apurao deve-se proceder a respectiva

baixa do saldo na conta do ativo ou de compensao que representa o direito, por exemplo:
no caso de transferncias voluntrias, Responsabilidade de terceiros; quando se tratar de
materiais, Bens mveis; e assim por diante.
9.2.2 Diversos Responsveis Apurados
O titular do rgo ou entidade, aps a emisso do seu atestado de conhecimento dos fatos
ao final da fase interna da TCE, determinar a inscrio dos responsveis na conta Diversos
Responsveis Apurados pois neste momento os valores apurados representam o efetivo
crdito da Administrao contra o(s) responsvel(is).
Na inscrio em Diversos Responsveis Apurados h que ser observado, pela Diretoria de

Contabilidade, os registros contbeis relacionados aos fatos e a adequao dos responsveis
e valores a serem lanados. Deve-se proceder a respectiva baixa do saldo da conta Diversos
Responsveis em Apurao com a descrio do que a motivou.
No Plano de Contas nico do Estado de Minas Gerais, do exerccio de 2013, o grupo de contas
Diversos Responsveis Apurados classificado pelo nmero 1.1.3.02.00.00.00, e possui es-
trutura idntica quela das contas integrantes do grupo Diversos Responsveis em Apurao.
A baixa na conta Diversos Responsveis Apurados ocorre quando da regularizao da situa-

o que motivou a inscrio em responsabilidade, ou seja, na reparao do dano durante a fase
externa ou aps deciso do Tribunal de Contas do Estado favorvel ao agente responsvel (im-
procedncia do dbito). Cabe ressaltar que, alm dos lanamentos de baixa de responsabilida-
de, deve ser contabilizado o ingresso dos recursos ou bens recebidos pela reparao do dano.

O registro na conta Diversos Responsveis Apurados deve ocorrer no momento do

atestado da autoridade administrativa.
Ressalta-se que as contas do grupo Diversos Responsveis devero ter seus saldos devida-
mente conciliados pelo contador, periodicamente, de modo a evidenciar a consistncia, exclu-
sivamente, dos valores a receber por responsabilidade apurada e imputada a servidores ou a
terceiros. Faz-se necessrio que o auditor interno verifique, quando oportuno, a fidedignidade
dos registros na referida conta contbil.
9.3 Processos judiciais relacionados ao objeto da tomada de contas especial
Caso o fato ensejador da tomada de contas especial tambm tenha sido objeto de demanda
no Poder Judicirio, devero constar nos autos as informaes sobre a ao judicial com a
indicao da fase em que se encontra na forma do item VIII da Nota de Conferncia (Anexo
1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013:
Decises tomadas em processos administrativos ou em aes judiciais, com indicao da fase processual
VIII
em que se encontram.
Pelo princpio da independncia das instncias, a tomada de contas especial no se su-

bordina ou se vincula a eventual ao de ressarcimento do dbito impetrada no mbito do
Poder Judicirio. Mas importante que o Tribunal de Contas tenha conhecimento sobre o
trmite do processo judicial, porventura existente.
Esse entendimento pacfico no Tribunal de Contas da Unio, como bem exposto pelo voto
condutor do Acrdo 2/2003-TCU-2 Cmara:
O TCU tem jurisdio prpria e privativa sobre as pessoas e matrias sujeitas a sua com-
petncia, de modo que a proposio de qualquer ao no mbito do Poder Judicirio no
obsta que esta Corte cumpra sua misso constitucional. De fato, por fora de mandamento
constitucional (CF, art. 71, inc. II), compete a este Tribunal julgar as contas dos administra-
dores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores da Administrao Federal Direta
e Indireta, e as contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade
de que resulte prejuzo ao errio. E, para o exerccio dessa atribuio especfica, o TCU
instncia independente, no sendo cabvel, portanto, tal como pretende o interessado, que
se aguarde manifestao do Poder Judicirio no tocante matria em discusso.
Para atender ao disposto na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, item VIII da Nota de
Conferncia (Anexo 1), ser juntada aos autos da TCE cpia das decises de aes judiciais,
a ser feita com observncia da praxe processual: ser antecedida de Termo de Juntada, com
folhas numeradas e rubricadas; autenticada por agente da prpria Administrao com indica-
o do nome, cargo e MASP, sendo dispensvel a autenticao em cartrio.
O trmite na esfera judicial tambm dever ser informado no Relatrio do Tomador de Contas,
com notcia da fase processual em que se encontra a ao. Ao julgar o correspondente pro-
cesso, o Tribunal de Contas poder dar conhecimento de sua deciso autoridade judicial,
como subsdio ao julgamento naquela esfera.
Assim, a existncia ou no de ao judicial de cobrana no pr-requisito para a instaurao

de tomada de contas especial, bem como o seu regular trmite no afetado por eventual
propositura de ao judicial de ressarcimento em relao aos mesmos fatos.
9.4 Ressarcimento do dano ao errio
O ressarcimento do dano ao errio a recomposio aos cofres pblicos das perdas indevi-
damente sofridas, podendo ocorrer a qualquer tempo, ou seja, antes da instaurao da TCE,
durante a fase interna etc. As formas de ressarcimento so:
recomposio em espcie: recolhimento de dbitos, por meio de Documento de Arreca-

dao Estadual, DAE, decorrentes de restituies referentes a:
recursos utilizados indevidamente, como por exemplo, em convnios;
recursos para custear reposio ou recuperao de material nas mesmas condies em
que se encontrava o objeto quando constatado o desvio ou desfalque;
substituio do material: reposio de material por outro de mesmas caractersticas.
Nos casos de reparao do dano h que se observar o disposto no artigo 25 da Instruo Nor-
mativa TCEMG n 03/2013 quanto atualizao monetria e encargos dos dbitos quitados
ou na substituio/reposio de material. (Seo 7.9)
Em caso de substituio ou recuperao do bem, a comprovao ser por meio de documento

firmado pela Diretoria de Patrimnio, ou unidade equivalente, reconhecendo a recomposio
do dano nas mesmas caractersticas do material danificado ou desaparecido, no podendo
ser de padro inferior a esse.
Ressalte-se que quando imputada a responsabilidade solidria o recolhimento de parte do

valor apurado por um dos responsveis no o exime da responsabilidade pelo restante do
dbito no recolhido, conforme smula TCU n 227:
O recolhimento parcial do dbito por um dos devedores solidrios no o exonera da res-

ponsabilidade pela quantia restante, vez que a solidariedade imputada impede seja dada
quitao, a qualquer dos responsveis solidrios, enquanto o dbito no for recolhido em
sua totalidade.
No caso de ressarcimento do dano durante a fase interna, devero ser adotadas as seguin-
tes providncias:

o tomador de contas dever emitir o Termo de Ressarcimento (ver Apndices AH e AI),

que ser juntado aos autos da TCE;
registrar a baixa da responsabilidade na conta contbil Diversos Responsveis em Apu-
rao e o desbloqueio da entidade no SIAFI/MG, se for o caso;
dar conhecimento do fato ao TCEMG por meio de demonstrativo nos termos do artigo 18
da Instruo Normativa TCEMG 03/2013 (Subseo 7.15.1.2).
No caso de ressarcimento do dano aps o encaminhamento da tomada de contas especial ao

Tribunal de Contas (fase externa), devero ser adotadas as seguintes providncias:
comunicar o fato ao TCEMG por meio de ofcio do titular do rgo ou entidade, anexando
a documentao comprobatria de ressarcimento do dano;
manter a inscrio em Diversos Responsveis Apurados, que s poder ser baixada
mediante determinao do TCEMG;
efetuar o desbloqueio do convenente no SIAFI/MG, se for o caso.
9.4.1 Parcelamento de dbito
O parcelamento de dbitos originrios de danos ao errio no est regulamentado no mbito

do Poder Executivo Estadual, porm, entende-se que este pode ser concedido ao responsvel
dado o interesse da Administrao Pblica em reparar os danos sofridos.
O parcelamento dever ser solicitado pelo responsvel e sua autorizao, bem como a defini-
o do nmero de parcelas ficaro a critrio do titular do rgo ou entidade.
Considerando que o integral ressarcimento ao errio se d pela completa restituio do valor do

dano atualizado monetariamente42 caso seja concedido o parcelamento do dbito, observar-se-
a atualizao do saldo devedor at o recolhimento das parcelas, que sero mensais e sucessivas.
Ressalta-se que, em se tratando de ressarcimentos relativos concesso indevida de van-

tagens e benefcios em folha de pagamento de servidores estatutrios, o dbito poder ser
liquidado mediante descontos em prestaes mensais, atualizadas monetariamente, no de-
monstrativo de pagamento do responsvel, desde que no excedam a dcima parte da remu-
nerao, na dico do 1 do artigo 209 da Lei n 869/52:
Art. 209. A responsabilidade civil decorre de procedimento doloso ou culposo, que importe
em prejuzo da Fazenda Estadual, ou de terceiro.
1 A indenizao de prejuzo causado Fazenda Estadual no que exceder as foras
da fiana, poder ser liquidada mediante o desconto em prestaes mensais no
excedentes da dcima parte do vencimento ou remunerao, mngua de outros bens
que respondam pela indenizao.

9.5 Tomada de contas especial originria de irregularidades em transferncias voluntrias
As transferncias voluntrias so os recursos financeiros correntes ou de capital repassados a

outro ente da Federao ou a entidade civil, sem fins lucrativos, a ttulo de cooperao, subven-
o social, auxlio ou assistncia financeira, que no decorram de determinao constitucional
realizada por meio de convnio ou instrumento congnere. A Lei Complementar n 101/2000
assim conceitua transferncia voluntria:
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferncia voluntria a
entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de coope-
rao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional,
legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
A materializao das transferncias voluntrias representada pela celebrao de conv-

nios, termos de parcerias, termos de compromisso, acordos, termos de ajustes e instrumen-
tos congneres.
Para o recebimento de transferncias voluntrias, deve o rgo ou entidade atender as exi-

gncias previstas no 1, artigo 25, da Lei Complementar n 101/2000, dentre elas, a compro-
vao pelo beneficirio da boa e regular aplicao dos recursos recebidos.
Art. 25 (...)
1 So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas
na lei de diretrizes oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financia-
mentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas de
recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total
com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
Em cumprimento a legislao, nos casos de omisso no dever de prestar contas, falta de

comprovao dos recursos repassados ou outras irregularidades de que resulte dano ao er-
rio, o rgo repassador dever adotar as medidas administrativas para o saneamento de tais
inconformidades e, em caso de no atendimento, instaurar tomada de contas especial sob
pena de responsabilidade solidria da autoridade administrativa.
So causas de instaurao de TCE, entre outras, a ausncia de apresentao de prestao

de contas no prazo fixado ou, se apresentada, no for aprovada em decorrncia de:

impugnao de despesas, se realizadas em desacordo com as disposies do termo pac-

tuado;
falta de comprovao da utilizao, total ou parcial, da contrapartida pactuada;
falta de aplicao financeira dos saldos disponveis na conta bancria;
falta de comprovao da utilizao dos rendimentos da aplicao financeira no objeto
pactuado;
falta de devoluo de recursos no utilizados, bem como seus rendimentos.
A tramitao da tomada de contas especial obedecer aos mesmos procedimentos descritos

na fase interna deste manual (Captulo 7), no entanto, os autos da TCE relativos a convnio,
acordo, ajuste ou instrumento congnere sero acrescidos da documentao elencada na
Nota de Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, a saber:
Quadro 12 - Documentao exigida na Nota de Conferncia (Anexo 1)

Documento Descrio
Notificao equivalente descrita no item VII, da Nota de
a) cpias das notificaes feitas entidade benefi-
Conferncia (Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n
ciria e respectivos comprovantes de recebimento;
03/2013, tratada na subseo 7.6.6 deste manual.
b) termo de formalizao da avena; aditamentos,
Termo de Convnio, ou outro instrumento congnere, Nota
se houver; comprovantes de repasse e de recebi-
de Empenho, Liquidao e Ordem de Pagamento, todos
mento dos recursos; notas de empenho; ordens
com os signatrios identificados.
de pagamento; e ordens bancrias.
c) processos licitatrios, de dispensa ou de inexi-
gibilidade de licitao, em conformidade com os Cpia de documentos que compem os processos licitat-
dispositivos da legislao de regncia, se for o rios ou os processos anlogos Lei n 8.666/93.
caso;
Fonte: DCTE/SCAT
Ressalta-se que qualquer alterao, durante a execuo de convnio, em seu plano de tra-
balho, est sujeita prvia proposta do convenente, devidamente formalizada e justificada, e
autorizao do concedente. A alterao unilateral do objeto descumpre as normas em vigor
e deve ser objeto de representao ao Tribunal de Contas para aplicao de penalidades na
forma da lei.
9.5.1 Responsabilizao nas transferncias voluntrias
Em relao imputao de responsabilidade, os agentes que fizeram parte do ciclo de trans-

ferncia de recursos so responsveis, para todos os efeitos, pelos atos que praticarem na
celebrao, no acompanhamento da execuo e na prestao de contas do convnio, acordo,
ajuste ou instrumento congnere.
Muitas vezes o dirigente que celebra a avena apenas atua como agente poltico, mas no
como executor direto do convnio, no sendo este o nico responsvel. Casos existem em
que a responsabilidade se apresenta sob duas faces: poltica e de gesto ou execuo. Nes-

ses casos, a conduta ser avaliada frente ao dano experimentado, sendo fundamental a se-
gregao do nus esfera de atuao do agente para fins de imputao de responsabilidade.
A responsabilizao poder alcanar tambm o agente do rgo concedente por sua omis-
so, porm esta ser minimizada se houver condies suficientes para a realizao das ativi-
dades de acompanhamento do objeto pactuado, conforme Plano de Trabalho e a metodologia
estabelecida no instrumento, inclusive com visitas ao local da execuo.
O concedente, no exerccio das atividades de fiscalizao e acompanhamento da execuo

do objeto, poder valer-se de apoio tcnico, delegar competncia ou firmar parcerias com
outros rgos/entidades, reorientar aes e decidir quanto aceitao de justificativas sobre
impropriedades identificadas na execuo.
Para a responsabilizao do agente pelo dano ao errio em transferncias voluntrias, o to-

mador de contas dever observar o caso concreto, atentando para a delegao de competn-
cias, a segregao de funes, o agente executor e o nexo entre o fato ocorrido e a conduta
do agente causador.
9.5.2 Ressarcimento da contrapartida
A contrapartida de recursos a parcela que o proponente se compromete a aplicar na exe-

cuo do objeto do convnio, de acordo com a sua capacidade financeira ou operacional,
devendo essa parcela constar no Plano de Trabalho apresentado pelo interessado, conforme
incisos III e VI, do artigo 3, Decreto n 43.635/2003:
Art. 3 Na especificao do Plano de Trabalho de que trata o inciso II do art. 2, dever

constar:
(...)
III - o cronograma e o plano de aplicao dos recursos a serem desembolsados pelo
concedente e a contrapartida financeira do proponente, se for o caso, para cada projeto
ou evento;
(...)
VI - a contrapartida poder ser atendida atravs de recursos financeiros, de bens ou
de servios, desde que relacionados com o objeto do convnio constante do Plano de
Trabalho e economicamente mensurveis durante a execuo e na prestao de contas
e estabelecida de modo compatvel com a capacidade financeira da parte convenente,
tendo por limites os percentuais estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias e em
legislao especfica, observado o disposto no art. 35.
A contrapartida pode ser por meio de: recursos financeiros, recursos materiais ou servios. O
proponente dever comprovar se os recursos oferecidos como contrapartida esto assegura-
dos e relacionados com o objeto do instrumento, e, no caso de materiais e servios devem ser
economicamente mensurveis e compatveis com valores praticados no mercado.
Na hiptese de omisso no dever de prestar contas ou de prestao de contas integralmente

rejeitada pelo concedente, o valor a ser ressarcido pelo responsvel, em regra geral, se res-

tringir ao que foi repassado pelo rgo concedente, representando o efetivo prejuzo sofrido
pelo Estado de Minas Gerais.
Caso o objeto seja integralmente executado, mas no reste comprovada a aplicao dos re-
cursos da contrapartida, o valor a ser ressarcido dever ser apurado a partir da identificao
do percentual dos recursos efetivamente empregados cujo financiamento era de responsabi-
lidade do convenente, mantida a proporcionalidade estabelecida no termo de convnio, na
forma do artigo 12 do Decreto n 43.635/2003.
Art. 12. O termo de convnio a ser assinado dever conter:

III - a obrigao de cada um dos partcipes, inclusive a contrapartida, se prevista;
XIV - o compromisso do convenente de recolher, conta do concedente, o valor atuali-
zado da contrapartida pactuada, quando no comprovar a sua aplicao na execuo do
objeto do convnio;
Como exemplo da aplicao de percentual a ser devolvido, tome-se o seguinte caso:
Quadro 13 Exemplo 1: Clculo de dbito referente contrapartida

Foi pactuada a execuo de um objeto com custo previsto de R$ 200.000,00, sen-
Valor Total do
do R$ 160.000,00 (80%) repassados pelo Estado e R$ 40.000,00 (20%) por um
Convnio
municpio.
Imagine-se agora que a obra tenha sido integralmente concluda apenas com os
Rompimento do recursos estaduais. Tal fato implica no descumprimento do pacto acordado, resul-
acordo tando em prejuzo ao errio, pois se toda a obra custou R$ 160.000,00, o Estado
no deveria arcar com seus custos integralmente, e sim na proporo pactuada.
Consequncia para Nesse caso, haver um valor a ser cobrado do municpio e do gestor, correspon-
o gestor dendo ao percentual da contrapartida pactuada e no aplicada.
O dbito, portanto, ser de R$ 160.000,00 x 20% = R$ 32.000,00, tendo em vista
Clculo do dbito que, do total de R$ 160.000,00, apenas 80% desse valor (R$ 128.000,00) deve-
riam ser custeados com recursos estaduais.
Fonte: DCTE/SCAT
Caso o objeto no tenha sido executado em sua totalidade, mas haja serventia da parte re-
alizada e seja conhecido o percentual que deixou de ser executado, o valor a ser restitudo
ser o resultante da aplicao desse percentual sobre a parcela transferida pelo concedente.
Nesse caso, o ressarcimento devido tambm ser realizado observando-se a proporcionali-
dade dos recursos transferidos e os da contrapartida previstos no termo de convnio e seus
aditivos, conforme exemplo a seguir:
Quadro 14 Exemplo 2: Clculo de dbito referente contrapartida

Foi pactuada a execuo de um objeto com custo previsto de R$ 300.000,00, sen-
Valor Total do Con-
do R$ 270.000,00 (90%) repassados pelo Estado e R$ 30.000,00 (10%) por um
vnio
municpio.
Imagine-se agora que foram prestadas e aprovadas as contas referente a
Rompimento do R$ 200.000,00. Sendo reprovados os demais R$100.000,00. Nesse caso o Estado
acordo e o Municpio arcaro com o prejuzo de R$ 100.000,00 na proporcionalidade da-
quilo que foi pactuado e repassado pelas partes.

Consequncia para Nesse caso, haver um valor a ser cobrado do municpio e do gestor, correspon-
o gestor dendo ao percentual do valor reprovado.
O dbito a ser ressarcido ao Estado, portanto, ser de R$ 100.000,00 x 90% =
Clculo do dbito
R$ 90.000,00.
Fonte: DCTE/SCAT
Apresenta-se entendimento jurisprudencial do TCU sobre o tema no Acrdo n 364/2007- 2

Cmara:
13. Importa relembrar que o no aporte da contrapartida nos termos avenados no con-
vnio configura ato de gesto ilegal consistente na infrao a norma legal e regulamentar
de natureza financeira e oramentria. Nesse sentido, se o objeto foi concludo sem a
aplicao da contrapartida estadual prevista, tem-se que no foi observada a propor-
o pactuada no financiamento desse objeto, implicando que a participao da Unio
foi maior do que deveria ser. Assim, torna-se exigvel a devoluo da parte equivalente
contrapartida no aplicada.
Em suma, se no for comprovada a aplicao da contrapartida, haver a devoluo da quan-

tia, conforme o caso:
Quadro 15 Devoluo de Contrapartida

Houve a comprovao da
O objeto do convnio Valor a ser devolvido
utilizao dos recursos de
foi executado? (dano ao errio estadual)
contrapartida?
Aplica-se ao valor gasto o percentual de contraparti-
Sim No
da definido no instrumento jurdico.
Proporcional ao valor no empregado de contra-

Sim Em parte
partida
Valor no empregado proporcional ao valor repassa-

Em parte Em parte
do pelo Estado.
No No Total do valor transferido.
Fonte: DCTE/SCAT
9.5.3 Tomada de contas especial originria de irregularidades em Termo de Parceria
Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico, OSCIP, a qualificao outorgada pelo

Estado pessoa jurdica de direito privado, nos termos da Lei n 14.870 de 16/12/03. Essa
qualificao permite ao poder pblico e a entidade qualificada firmar termo de parceria, desti-
nado formao de vnculo de cooperao entre as partes, para o fomento e a execuo das
atividades de interesse pblico previstas na mencionada lei.
O Decreto n 46.020/2012 regulamenta os repasses de recursos s entidades qualificadas

como OSCIPs, que assim, como os convenentes, devem prestar contas dos recursos rece-
bidos sob pena de instaurao de Tomadas de Contas Especial, conforme disposto a seguir:

Art. 56. Quando do encerramento ou resciso do Termo de Parceria, os saldos financeiros

remanescentes, inclusive os provenientes das receitas obtidas das aplicaes financeiras
realizadas e das arrecadadas diretamente pela OSCIP em funo da existncia do Termo
de Parceria, sero devolvidos ao rgo repassador dos recursos, no prazo de trinta dias
aps o trmino das atividades, sob pena de imediata instaurao de tomada de contas
especial do responsvel, providenciada pela autoridade competente do rgo ou entida-
de titular dos recursos.
Art. 65. Os casos de resciso, na forma estabelecida no inciso I do art. 64, sero efetiva-
dos por meio de ato devidamente justificado do dirigente mximo do OEP.
1 (...)
2 A resciso unilateral do Termo de Parceria poder ensejar a instaurao da
competente tomada de contas especial e poder acarretar as seguintes conseqncias.
A tomada de contas especial instaurada em funo de irregularidades na aplicao de recur-

sos financeiros repassados por meio de Termo de Parceria dever seguir os mesmos trmites
previstos na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, sob pena de responsabilidade da auto-
ridade do rgo ou entidade repassadora do recurso.
Para a quantificao do dano deve ser utilizada a taxa SELIC conforme descrito no item 7.9.2.2
deste manual, atendendo ao disposto no inc. XVI, do artigo 34, do Decreto n 46.202/2012:
Art. 34. So obrigaes da OSCIP, relativas ao Termo de Parceria, alm das demais pre-
vistas na Lei n 14.870, de 2003, e neste Decreto:
(...)
VI restituir conta do OEP o valor repassado, atualizado monetariamente, acrescido de
juros legais, na forma da legislao aplicvel aos dbitos para com a Fazenda Estadual,
a partir da data do seu recebimento, nos seguintes casos:
9.5.4 Tomada de contas especial originria de irregularidades em fundos estaduais
Os recursos transferidos pelo Estado aos rgos e entidades, por meio do Fundo Estadual de
Assistncia Social (FEAS) e do Fundo Estadual de Sade (FES), ficam sujeitos apresenta-
o da prestao de contas nos termos do Decreto n 44.761/2008:
Art. 1 Os rgos ou entidades que receberem recursos transferidos do Fundo Estadual

de Assistncia Social - FEAS e do Fundo Estadual de Sade - FES, previstos nos Decre-
tos n. 44.326, de 21 de junho de 2006, e n. 39.223, de 11 de novembro de 1997, ficaro
sujeitos apresentao da prestao de contas dos recursos recebidos nos termos
deste Decreto.
Os recursos financeiros da Poltica Estadual de Assistncia Social (PEAS), destinados exe-

cuo de servios, programas, projetos e benefcios e tambm ao aprimoramento da gesto
so repassados por meio de fundos pblicos de assistncia social, com base nos critrios de
partilha aprovados pelos conselhos de assistncia social, responsveis pelo exerccio do con-
trole social. O rgo gestor do Fundo Estadual de Assistncia Social a Secretaria de Estado
de Desenvolvimento Social (SEDESE).

Por sua vez, os recursos financeiros da Poltica Estadual de Sade so gerenciados pela
Secretaria de Estado de Sade (SES), qual compete, em cooperao com os entes fede-
rados, a preveno, a promoo, a preservao e a recuperao da sade da populao,
podendo a transferncia ocorrer por meio do Fundo Estadual de Sade (FES).
Assim como ocorre no caso das demais transferncias voluntrias, a omisso na apresen-
tao da prestao de contas, a ocorrncia de dano ou prejuzo ao errio, a no devoluo
dos recursos utilizados em desacordo com o instrumento jurdico, o no cumprimento das
metas previstas, a inobservncia das normas de licitao ou procedimento anlogo, dentre
outros casos, poder ensejar a instaurao do processo de tomada de contas especial e
o respectivo bloqueio no SIAFI/MG do rgo ou entidade inadimplente, como disposto no
Decreto n 44.761/2008:
Art. 6 A no apresentao da prestao de contas no prazo previsto no art. 2, ou a sua

no aprovao na forma prevista neste Decreto, determinar SEDESE ou SES, as
seguintes providncias:
I - bloqueio no SIAFI/MG, ficando o rgo ou entidade impedido de receber novos recur-
sos pblicos at a completa regularizao;
II - instaurao de Tomada de Contas Especial, nos termos do art. 47 da Lei Complemen-
tar n 102, de 17 de janeiro de 2008.
A tomada de contas especial instaurada em funo de irregularidades nas prestaes de

contas de recursos financeiros recebidos dos fundos estaduais dever seguir os mesmos
trmites previstos na Instruo Normativa TCEMG n 03/2013, sob pena de responsabilidade
da autoridade do rgo ou entidade repassador do recurso.
9.6 Tomada de contas especial originria de desaparecimento ou avaria de materiais
Quando se configurar a ocorrncia de desfalque ou desvio de bens pblicos, devero ser

envidados todos os esforos para o esclarecimento dos fatos, inclusive, podendo a autorida-
de administrativa determinar apuraes preliminares como a sindicncia administrativa43. As
definies de desfalque e desvio podem ser consultadas na Seo 4.2 deste manual.
O Decreto n 45.242/2009, que regulamenta a gesto de material no mbito da Administrao

Pblica Direta, Autrquica e Fundacional do Poder Executivo, estabelece os procedimentos
a serem adotados pela autoridade administrativa em caso de desaparecimento ou avaria de
materiais. Dentre eles, destaca-se a instaurao de tomada de contas especial:
Art. 58. Comprovado o desaparecimento ou avaria de materiais por culpa ou dolo, em de-
corrncia de processo administrativo, devero ser adotados os seguintes procedimentos
para imputao de responsabilidades e recomposio do errio:
I - informar Superintendncia Central de Correio Administrativa da Auditoria Geral do
Estado - AUGE, quando no houver corregedoria prpria;
43 Sobre sindicncia vide o Manual de Sindicncia e Processo Administrativo Disciplinar disponvel no site da CGE

II - encaminhar os autos Procuradoria Jurdica da Autarquia ou Fundao ou AGE na

hiptese de o autor do dano recusar-se a promover administrativamente a indenizao ou
ressarcimento Secretaria ou rgo Autnomo; e
III - instaurar Tomada de Contas Especial, nos termos da legislao vigente.
Vale ressaltar que o referido Decreto impe a instaurao da TCE tanto nos casos de dolo,
quanto nos de culpa:
o dolo ocorre quando o indivduo age de m-f, sabendo das consequncias que podem
vir a ocorrer e pratica o ato para de alguma forma beneficiar algum ou a si prprio;
a culpa se configura quando o agente no possui a inteno de prejudicar o outro, ou pro-
duzir o resultado. No h m-f. A culpa um erro no proposital que ocorre em razo
da falta de cuidado. Ocorre por:
negligncia - desateno ou falta de cuidado ao exercer certo ato;
imprudncia - agir alm da prudncia que o momento requer, exceder os limites do
bom senso e da justeza dos seus prprios atos; ou
impercia - falta de tcnica ou conhecimento para realizar o ato.
Instaurada a tomada de contas especial por ocorrncia de desfalque ou desvio de bens, o

tomador de contas dever recorrer aos registros decorrentes dos procedimentos de controle
na gesto de materiais para esclarecimento dos fatos, atentando para:
existncia de inventrio dos bens realizado anualmente, no mnimo;

substituio do responsvel pela guarda e conservao dos materiais permanentes com o
respectivo inventrio de transferncia de responsabilidade;
registro de entrada e sada de material;
falhas no sistema de conservao e segurana da guarda do material;
existncia de normas internas, com vista utilizao, ao controle e preservao do pa-
trimnio pblico;
levantamento do valor do bem extraviado, avariado ou desaparecido.
Importante ressaltar que na apurao dos fatos, o tomador de contas poder colher esclarecimen-
tos junto aos possveis responsveis a fim de buscar a elucidao de atenuantes ou agravantes.
Para a apurao do valor do dano ao errio, a base de clculo deve ser: o valor de aquisio
devidamente atualizado e depreciado; ou o valor de mercado de bem igual ou similar, no es-
tado em que se encontrava no momento do desaparecimento ou da avaria.
Nos casos de desaparecimento ou avaria de materiais, o agente responsvel ter a opo de

recompor o material. Para tanto deve se prontificar a recompor o bem com idnticas caracters-
ticas, ou superiores, ao desaparecido e em bom estado de funcionamento, o qual ser avaliado
pela Diretoria de Patrimnio, ou unidade equivalente, para incorporao ao patrimnio pblico.

A recomposio poder ser, ainda, em espcie por meio de ressarcimento aos cofres pblicos,
mediante recolhimento pelo DAE, em conformidade com o artigo 59 do Decreto n 45.242/2009:
Art. 59. Caracterizada inequivocamente a responsabilidade, estando ainda o processo na

esfera administrativa, fica assegurado ao responsvel pela avaria ou desaparecimento
do material fazer a recomposio do errio, encerrando-se o processo, sem prejuzo das
demais penalidades cabveis, nas esferas disciplinar e penal, quando couber.
1 A recomposio a que se refere este artigo ser:
I - em espcie, no valor correspondente recuperao do material permanente;
II - em espcie, no valor correspondente ao custo de reposio do material; ou
III - por substituio do material por outro de mesmas caractersticas.
2 Fica vedada a recomposio a que se refere o inciso III do 1 quando se tratar de
materiais permanentes singulares, tidos como histricos, artsticos e culturais.
A responsabilidade dever ser imputada ao servidor que agiu com dolo ou culpa no trato do
bem. Na ocorrncia de desaparecimento ou avaria de materiais, o tomador de contas identi-
ficar quem detinha a guarda dos bens por meio do Sistema Integrado de Administrao de
Materiais e Servios (SIAD), e verificar os bens existentes na unidade administrativa em que o
fato ocorreu, a fim de conciliar os dados constantes no sistema e os bens fsicos. Em princpio,
o detentor da carga patrimonial o agente responsvel pelo dano ao errio, porm, o tomador
de contas dever avaliar o caso concreto para identificao do causador direto do dano.
Alm disso, dever verificar se o agente responsvel pela guarda do bem deu conhecimento do
fato, tempestivamente, a quem de direito, com vista a sua localizao, recuperao ou reposio
e se a autoridade administrativa determinou a apurao dos fatos mediante registro da ocorrncia
junto Polcia Civil, laudo pericial e/ou sindicncia e sobre o resultado a que chegou a comisso,
ou seja, quais foram as providncias adotadas pela Administrao para regularizao do fato.
Aps a apurao dos fatos da tomada de contas especial, o tomador de contas dever emitir
o seu relatrio e fazer constar nos autos os documentos contidos na Nota de Conferncia
(Anexo 1) da Instruo Normativa TCEMG n 03/2013.
Quando se tratar de desfalque, desvio de bens, dinheiro ou valores pblicos, bem como ato ilegal ilegtimo ou
antieconmico que resulte prejuzo ao errio, a tomada de contas especial ser instruda com os seguintes
documentos, alm dos estabelecidos nos itens I a XI desta nota de conferncia:
A comunicao formal do setor responsvel pelos bem, dinheiro ou valores pblicos;
B cpia da nota fiscal de aquisio do bem ou termo de doao;
ficha individual de bem patrimonial ou ficha de movimento do material, contendo a descrio do bem, o
C
nmero patrimonial, o data e o valor da aquisio e a sua localizao;
D cpia do contrato, convnio ou termo de cesso, quando se tratar de bens de terceiros;
E oramentos com valores atuais do bem ou similar;
F cpia do boletim de ocorrncia policial;

G comprovao dos registros contbeis de baixa do bem e inscrio na conta de responsabilidade;
H parecer conclusivo do rgo de correio administrativa competente, se for o caso.
Para atender ao disposto na Nota de Conferncia (Anexo 1), o tomador de contas dever
comprovar a baixa do bem nos registros contbeis, que, conforme estabelece o artigo 60 do
Decreto n 45.242/2009, poder ocorrer:
por inutilizao, quando o material for inservvel, antieconmico ou irrecupervel, desde

que no possua valor comercial;
por furto, roubo, extravio;
por alienao; e
por morte de semovente.
O procedimento de baixa do bem realizado por meio de sua excluso do registro contbil e
patrimonial, com base em relatrio a ser emitido por comisso especial que comprove o moti-
vo da baixa e a convenincia administrativa, nos termos artigo 60 do Decreto n 45.242/2009.
Esse relatrio deve ser submetido apreciao da Assessoria Jurdica, ou unidade equiva-
lente, que emitir parecer.

10 DISPOSIES FINAIS
A tomada de contas especial, no mbito da Administrao Pblica Estadual, um processo de

carter excepcional que deve ser instaurado pela autoridade administrativa somente depois
de esgotadas todas as medidas administrativas para recompor o dano, quando essas no
tenham logrado xito.
Os administradores pblicos devem visualizar, tambm, o processo de TCE como um meio de

conhecer com profundidade as irregularidades e/ou ilegalidades apuradas, a fim de avaliar a
adequao do controle interno e aprimor-lo, quando necessrio.
Um Sistema de Controle Interno fortalecido favorece a eficincia, eficcia e efetividade dos

atos de gesto, bem como contribui para prevenir ocorrncia de irregularidades, desvios e
perda de recursos pblicos.
Os modelos apresentados neste manual, a serem utilizados na TCE, so apenas sugestes,

devendo ser alterados, quando necessrio, para adaptar-se ao caso concreto, desde que
atendidas as exigncia legais e as recomendaes normativas. Eles esto disponveis em
formato editvel no site da Controladoria- Geral do Estado.
Em relao s tomadas de contas especiais em trmite na data de publicao da Instruo

Normativa TCEMG n 03/2013, permanecem vlidos os atos praticados sob a gide da Instru-
o Normativa TCEMG n 01/2002. Aqueles processados aps a publicao da primeira de-
vem atender as suas disposies. Por exemplo: Relatrio do Tomador de Contas emitido em
05/03/2013 pode estar de acordo com a Instruo Normativa TCEMG 01/2002; J o Relatrio do
Auditor Interno a ser emitido em 31/03/2013 aplica-se a Instruo Normativa TCEMG 03/2013,
sem a necessidade de devolver os autos exclusivamente para atendimento nova norma.
fundamental que dvidas sobre os pontos considerados e, sobretudo, sugestes para o

aperfeioamento deste manual sejam encaminhadas para:
Diretoria Central de Coordenao de Tomadas de Contas Especiais - DCTE

Superintendncia Central de Auditorias e Tomadas de Contas Especiais - SCAT
Subcontroladoria de Auditoria e Controle de Gesto - SCG
Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais - CGE
www.controladoriageral.mg.gov.br
Telefone: (31) 3915 8899

11 REFERNCIAS
11.1 Constituies
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia,

DF: Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, 5 out. 1988.
MINAS GERAIS. Constituio (1989). Constituio do Estado de Minas Gerais. 14 ed.

Belo Horizonte, MG: Assembleia Legislativa do Estado de Minas Gerais. 2011.
11.2 Legislao
BRASIL. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas

pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 05 maio 2000.
BRASIL. Decreto-lei n 2.848, de 07 de dezembro de 1940. Cdigo Penal. Disponvel em

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del2848.htm> Acesso em: 13 abr. 2013
BRASIL. Decreto-lei n 3.689, de 03 de outubro de 1941. Cdigo de Processo Penal. Dispon-

vel em < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del3689.htm> Acesso em: 25 mar. 2013
BRASIL. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui normas gerais de direito financeiro
para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Munic-
pios e do Distrito Federal. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Bras-
lia, DF: 23 mar. 1964.
BRASIL. Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Institui o Cdigo de Processo Civil. Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 17 jan. 1973.
BRASIL. Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agen-
tes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou
funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras providncias. Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 3 jun. 1992.
BRASIL. Lei n 8.666, de 21 de junho de 1993. Regulamenta o artigo 37, inciso XXI, da
Constituio Federal, institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e
d outras providncias. Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia,
DF: 22 jun. 1993.
BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial da
Unio [da] Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: 11 jan. 2002.
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 83, de 28 de janeiro de 2005. Dispe sobre a es-

trutura orgnica da Advocacia-Geral do Estado e d outras providncias. Dirio Oficial dos

Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG:
29 jan. 2005.
MINAS GERAIS. Lei Complementar n 102, de 17 de janeiro de 2008. Dispe sobre a orga-
nizao do Tribunal de Contas e d outras providncias. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 18 jan. 2008, p. 04.
MINAS GERAIS. Lei n 869, de 05 de julho de 1952. Dispe sobre o Estatuto dos Funcio-
nrios Pblicos Civis do Estado de Minas Gerais. Disponvel em: <http://www.almg.gov.br/
consulte/legislacao/completa/completa-nova-min.html?tipo=LEI&num=869&comp=&ano=195
2&texto=consolidado> Acesso em: 13 ago. 2013
MINAS GERAIS. Lei n 14.184, de 30 de janeiro de 2002. Dispe sobre o processo admi-
nistrativo no mbito da Administrao Pblica Estadual. Dirio Oficial do Estado de Minas
Gerais, Belo Horizonte, MG: 01 fev. 2002.
MINAS GERAIS. Decreto n 37.924, de 16 de maio de 1996. Dispe sobre a execuo or-
amentria e financeira, estabelece normas gerais de gesto das atividades patrimonial e
contbil de rgos e entidades integrantes do Poder Executivo e d outras providncias. Di-
rio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo
Horizonte, MG: 17 mai. 1996.
MINAS GERAIS. Decreto n 43.635, de 20 de outubro de 2003. Dispe sobre a celebrao

e prestao de contas de natureza financeira que tenham por objeto a execuo de projetos
ou realizao de eventos. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno
1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: Republicao consolidada. 17 set. 2010.
MINAS GERAIS. Decreto n 43.885, de 04 de outubro de 2004. Dispe sobre o Cdigo de Con-
duta tica do Servidor Pblico e da Alta Administrao Estadual. Dirio Oficial dos Poderes do
Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 05 out. 2004.
MINAS GERAIS. Decreto n 44.761, de 25 de maro de 2008. Dispe sobre a prestao de

contas dos recursos transferidos do Fundo Estadual de Assistncia Social FEAS e do Fun-
do Estadual de Sade FES, por meio de resolues. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 26 mar. 2008.
MINAS GERAIS. Decreto n 45.242, de 11 de dezembro de 2009. Regulamenta a gesto

de material, no mbito da Administrao Pblica Direta, Autrquica e Fundacional do Po-
der Executivo. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio
do Executivo. Belo Horizonte, MG: 12 dez. 2009.
MINAS GERAIS. Decreto n 45.771, de 10 de novembro de 2011. Dispe sobre a estrutura

orgnica da Advocacia-Geral do Estado AGE. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de]
Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 11 nov. 2011.
MINAS GERAIS. Decreto n 45.786, de 30 de novembro de 2011. Regulamenta a Lei

Complementar n 78, de 9 de julho de 2004, que dispe sobre a elaborao, a redao e a
consolidao das leis do Estado. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais.
Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 01 dez. de 2011.
MINAS GERAIS. Decreto n 45.902, de 27 de janeiro de 2012. Dispe sobre o Cadastro

Geral de Fornecedores CAGEF, previsto no artigo 34 da Lei Federal n 8.666, de 21 de
junho de 1993, e regulamentas a lei n 13.994, de 18 de setembro de 2001, que institui o
cadastro de fornecedores impedidos de licitar e contratar com a Administrao Pblica Esta-
dual CAFIMP. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio
do Executivo. Belo Horizonte, MG: 28 jan. 2012.
MINAS GERAIS. Decreto n 46.020, de 09 de agosto de 2012. Regulamenta a Lei n

14.870, de 16 de dezembro de 2003, que dispe sobre a qualificao de pessoa jurdica de
direito privado como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP, institui e
disciplina o termo de parceira e d outras providncias. Dirio Oficial dos Poderes do Estado
[de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG: 10 ago. 2012.
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Resoluo n 12, de 17 de dezembro de 2008. Institui

o Regimento Interno do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais. Dirio Oficial dos
Poderes do Estado [de] Minas Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo. Belo Horizonte, MG:
19 dez. 2008.
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Instruo Normativa n 03, de 27 de fevereiro de

2013. Dispe sobre os procedimentos da tomada de contas especial no mbito dos rgos
e entidades das Administraes Diretas e Indireta, estaduais e municipais, e d outras provi-
dncias. Dirio Oficial de Contas de Minas Gerais. Belo Horizonte, MG: 08 mar. 2013, p. 03.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Deciso Normativa n 57/2004, de 05 de maio de

2004. Regulamenta a hiptese de responsabilizao direta dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, nos casos de transferncia de recursos pblicos federais. Disponvel em:
https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarAtoNormativo/ConsultarAtoNormativo.faces.
Acesso em: 22 de novembro de 2012.
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Deciso Normativa n 02, de 06 de maro de 2013.

Fixa, para o exerccio de 2013, o valor a partir do qual a tomada de contas especial dever ser
imediatamente encaminhada ao Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, para fins de
julgamento. Dirio Oficial de Contas de Minas Gerais. Belo Horizonte, MG: 08 mar. 2013, p. 01.
11.3 Smulas, acrdos, pareceres e notas
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Embargos de Divergncia em Recurso Especial n

727.842SP, DJ de 20/11/08, Disponvel em: <http://www.stj.jus.br/webstj/processo/Justica/
detalhe.asp?numreg=200800129484&pv=010000000000&tp=51>. Acesso em: 21 nov. 2012.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Smula n 227. O recolhimento parcial do dbito por
um dos devedores solidrios no o exonera da responsabilidade pela quantia restante, vez
que a solidariedade imputada impede seja dada quitao, a qualquer dos responsveis soli-
drios, enquanto o dbito no for recolhido em sua totalidade. Boletim do Tribunal de Contas

da Unio. Braslia, DF, 4 dez. 2007. Disponvel em: <http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/por-

tal/TCU/jurisprudencia/sumulas>. Acesso em 13 ago. 2013.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 2/2003. 2 Cmara. Tomada de Contas

Especial. Convnio. INAMPS. Prefeitura Municipal de Terra Boa, PR. Recurso de reconside-
rao contra acrdo que julgou as contas irregulares e em dbito o responsvel, em razo
do objeto conveniado ter sido executado com recursos federais de outro convnio e da ocor-
rncia de fraude em licitao. Ausncia de fatos novos. Conhecimento. Negado provimento.
Relator: Adylson Motta. Braslia: Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil.
Disponvel em: <https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurisprudencia.
faces>. Acesso em: 13 ago. 2013
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 506/2005, 2 Cmara. Recurso de reconsi-

derao. Desvio de finalidade. Proveito da municipalidade. nus da devoluo. Negado provi-
mento. Relator: Ubiratan Aguiar. Braslia: Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do
Brasil. Disponvel em: <https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurispruden-
cia.faces>. Acesso em: 13 ago. 2013.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 181/2007, 2 Cmara. Tomada De Contas

Especial. Recursos Do Fnde. Desvio De Finalidade. Utilizao Dos Recursos Em Benefcio
Da Municipalidade. Contas Irregulares. Relator: Guilherme Palmeira. Braslia: Dirio Oficial da
Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, 02 mar. 2007. Disponvel em: <https://contas.tcu.
gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurisprudencia.faces>. Acesso em: 13 ago. 2013.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acordo n 364/2007, 2 Cmara. Tomada de Contas

Especial. Convnio. Irregularidades na aplicao da contrapartida Pactuada. Rejeio das ale-
gaes de defesa. Contas irregulares. Dbito. Ministro Relator: Benjamin Zymler. Braslia: Dirio
Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Brasil, 16 mar. 2007. Disponvel em: <https://con-
tas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/Jurisprudencia.faces>. Acesso em 13 ago. 2013.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 593/2008, Plenrio. Tomada De Contas

Especial. Convnio. Execuo Parcial Do Objeto. Desvio De Finalidade. Contas Irregulares.
Dbito. Multa. Relator: Benjamin Zymler. Braslia: Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Fe-
derativa do Brasil, 14 abril 2008. Disponvel em: <https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/
ConsultarTextual2/Jurisprudencia.faces>. Acesso em 13 ago. 2013.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Acrdo n 923/2008, 2 Cmara. Tomada De Con-

tas Especial. Desvio De Objeto. Ausncia De Dbito. Contas Regulares Com Ressalvas. Re-
lator: Andr de Carvalho. Braslia: Dirio Oficial da Unio [da] Repblica Federativa do Bra-
sil, 10 abr. 2008. Disponvel em: <https://contas.tcu.gov.br/juris/Web/Juris/ConsultarTextual2/
Jurisprudencia.faces>. Acesso em 13 de agosto de 2013
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Processo 124947. Tomada de Contas. Relator: Con-
selheiro Eduardo Carone. Minas Gerais, Belo Horizonte. Disponvel em: <http://www.tce.
mg.gov.br/pesquisa_processo.asp>. Acesso em: 14 ago. 2013
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Processo 359446. Tomada de Contas. Relator: Auditor
Hamilton Coelho. Minas Gerais, Belo Horizonte, 31 mai. 2012. Disponvel em: <http://www.

tce.mg.gov.br/pesquisa_processo.asp?cod_processo=359446>. Acesso em: 22 Nov. 2012
MINAS GERAIS. Advocacia-Geral do Estado. Nota Jurdica n 3.207, de 17 de maio de

2012. Procuradora Flvia Caldeira Brant Ribeiro de Figueiredo.
11.4 Fontes bibliogrficas
AGUIAR, U. MARTINS, A. C. M. L. MARTINS, P. R. W. SILVA, P. T. O. Convnios e tomadas

de contas especiais: manual prtico. 3. ed. 1 reimpresso. Belo Horizonte: Frum, 2010.
BRASIL. Controladoria-Geral da Unio. Manual de instrues sobre tomada de contas

especial. Ago. 2008.
BRASIL. Tribunal de Contas da Unio. Manual de anlise e instruo de TCE. Instituto

Serzedello Corra Disponvel em: http://portal2.tcu.gov.br/portal/page/portal/TCU/comunida-
des/contas/tce. Acesso em: 28 jul. 2011.
CHAVES, R. S. Auditoria e controladoria no setor pblico: fortalecimento dos controles

internos. 1. ed. 2 reimpresso. Curitiba: Juru, 2009.
FERNANDES, J. U. Jacoby. Tomada de contas especial: processo e procedimento nos Tri-

bunais de Contas e na Administrao Pblica. 3. ed. Belo Horizonte: Frum, 2005.
FERNANDES, J. U. Jacoby. Tomada de contas especial: processo e procedimento na Ad-

ministrao Pblica e nos Tribunais de Contas. 4. ed. Belo Horizonte: Frum, 2009.
FERREIRA, A. B. H. Novo dicionrio eletrnico Aurlio. Verso 5.11.a. Positivo Informti-

ca. CD-ROM
GARCIA, O. M. Comunicao em prosa moderna: aprenda a escrever aprendendo a pen-

sar. 2. ed. Rio de Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1972.
HOUAISS, A. VILLAR, M. S. FRANCO, F. M. M. Dicionrio Houaiss da lngua portuguesa.

1. ed. 1 reimpresso com alteraes. Rio de Janeiro: Objetiva, 2009.
MEIRELLES, H. L. Direito administrativo brasileiro. 38 ed. So Paulo: Malheiros, 2012.
MINAS GERAIS. Auditoria-Geral do Estado. Manual de sindicncia e processo adminis-

trativo disciplinar. Belo Horizonte. Jun. 2004.
MINAS GERAIS. Secretaria de Estado de Fazenda. Auditoria Setorial. Apostila Tomada de

Contas Especial. Belo Horizonte. Nov. 2006.
MINAS GERAIS. Polcia Militar. Resoluo n 3.390, de 17 de outubro de 1997. Aprova o

Manual de tomada de contas especial. Dirio Oficial dos Poderes do Estado [de] Minas
Gerais. Caderno 1 Dirio do Executivo, Belo Horizonte.
MINAS GERAIS. Tribunal de Contas. Relatrio Tcnico referente Consulta formulada

ao Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais pela Secretaria de Estado de Sade,

em 06 de julho de 2009, p. 06.

12 APNDICES
A - Fluxograma - resumo geral

CGE
B - Fluxograma - antecedentes CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO

C - Fluxograma - instaurao

CGE
D - Fluxograma - fase interna CONTROLADORIA-GERAL DO ESTADO

E - Fluxograma - fase externa

F - Notificao prvia instaurao de TCE - convnio


G - Notificao prvia instaurao de TCE - material


H - Relatrio das Medidas Administrativas


I - Declarao do tomador de contas

J - Ato administrativo para designao de comisso permanente de tomada de contas

especial

K - Ato administrativo para instaurao de tomada de contas especial

L - Ato administrativo para designao do tomador de contas e instaurao de tomada

tas especial

M - Ofcio de comunicao ao Tribunal de Contas do Estado


N - Ofcio de pedido de prorrogao de prazo

O - Ata de incio dos trabalhos

P - Capa

Q - Termo de autuao

R - Termo de juntada

S - Termo de encerramento de volume

T - Termo de abertura de volume

U - Notificao para apresentao de defesa

V - Relatrio do Tomador de Contas









W - Memorando do tomador de contas para o auditor

(bloqueio/ desbloqueio)
X - Check list de anlise do auditor interno








Y - Relatrio do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial







Z - Certificado do Auditor Interno sobre Tomada de Contas Especial

AA - Memorando do auditor para o gabinete

AB - Atestado da autoridade administrativa44
44 Se a autoridade administrativa e o dirigente mximo foram pessoas diferentes, ambos devero emitir o atestado.

AC - Notificao ao final da fase interna

AD - Nota de conferncia




AE - Ofcio de encaminhamento da TCE ao Tribunal de Contas do Estado

AF - Ofcio de comunicao de encerramento de fase interna45
45 Deve ser utilizado para TCE sem dano ao errio ou de valor inferior ao estabelecido anualmente pelo TCEMG.


AG - Ofcio de encaminhamento da TCE AGE

AH - Termo de ressarcimento de valor financeiro

AI - Termo de ressarcimento de bem material

ANOTAES:





Impresso em 2013 nas oficinas da
IMPRENSA OFICIAL DO ESTADO DE MINAS GERAIS
Av. Augusto de Lima, 270 Centro BH Fone: (31) 3237-3400

www.imprensaoficial.mg.gov.br
Reviso de texto, projeto grfico e diagramao de responsabilidade do encomendante

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GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

CONTROLADORIA - GERAL DO ESTADO

GOVERNO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

Governador do Estado de Minas Gerais

Subcontroladoria de Auditoria e Controle de Gesto

Superintendncia Central de Auditorias e Tomadas de Contas Especiais

Diretoria Central de Coordenao de Tomadas de Contas Especiais

Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

Em um cenrio de parcos recursos para o financiamento das crescentes demandas sociais,

Finalmente, destaca-se a contribuio do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais

Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

2 O QUE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL? ------------------------------------------------------- 15

3 DISTINO ENTRE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL, SINDICNCIA

4 ANTECEDENTES DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ---------------------------------------- 19

4.2 Fato ensejador ----------------------------------------------------------------------------------------- 25

4.3 Medidas administrativas anteriores instaurao de tomada de contas especial --- 27

4.4 Casos que dispensam instaurao de tomada de contas especial ---------------------- 40

5 INSTAURAO DA TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ------------------------------------------- 43

5.1 Responsabilidade pela instaurao -------------------------------------------------------------- 43

5.2 Prazo para instaurao ------------------------------------------------------------------------------ 48

5.3 Tomador de contas------------------------------------------------------------------------------------ 50

5.4 Ato administrativo de designao de tomador de contas e de instaurao ------------ 53

5.5 Efeitos da instaurao ------------------------------------------------------------------------------- 56

6 PROCESSO DE TOMADA DE CONTAS ESPECIAL ----------------------------------------------- 57

7.1 Comunicao ao Tribunal de Contas do Estado ---------------------------------------------- 61

7.2 Prazo da fase interna -------------------------------------------------------------------------------- 62

7.3 Atuao do tomador de contas -------------------------------------------------------------------- 63

7.4 Incio dos trabalhos ----------------------------------------------------------------------------------- 64

7.5 Organizao dos autos ------------------------------------------------------------------------------ 65

7.6 Documentao inicial da tomada de contas especial ---------------------------------------- 67

7.7 Apurao dos fatos ----------------------------------------------------------------------------------- 70

7.8 Identificao do(s) responsvel(is) --------------------------------------------------------------- 78

7.9 Quantificao do dano ao errio ------------------------------------------------------------------ 83

7.10 Oportunizao de defesa ao responsvel----------------------------------------------------- 91

7.11 Relatrio do Tomador de Contas ---------------------------------------------------------------- 93

7.12 Anlise pela unidade de auditoria interna --------------------------------------------------- 106

7.13 Atestado da autoridade administrativa ------------------------------------------------------- 118

Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

7.13.1 Notificao aos responsveis ----------------------------------------------------------- 120

7.14 Nota de conferncia ------------------------------------------------------------------------------ 120

7.15 Encaminhamento ao Tribunal de Contas do Estado ------------------------------------- 121

7.16 Encaminhamento Advocacia-Geral do Estado ------------------------------------------ 124

8 FASE EXTERNA-------------------------------------------------------------------------------------------- 127

8.2 Acompanhamento de tomada de contas especial pelo rgo ou entidade----------- 130

9 OUTROS TPICOS RELEVANTES------------------------------------------------------------------- 133

9.1 Normatizao interna e fluxogramao da tomada de contas especial --------------- 133

9.2 Inscrio em diversos responsveis ----------------------------------------------------------- 133

9.4 Ressarcimento do dano ao errio --------------------------------------------------------------- 137

9.5 Tomada de contas especial originria de irregularidades

9.6 Tomada de contas especial originria de desaparecimento ou

10 DISPOSIES FINAIS --------------------------------------------------------------------------------- 149

Manual de Instrues sobre Tomada de Contas Especial

11 REFERNCIAS ------------------------------------------------------------------------------------------- 151

11.1 Constituies---------------------------------------------------------------------------------------- 151

11.2 Legislao ------------------------------------------------------------------------------------------- 151

11.3 Smulas, acrdos, pareceres e notas ------------------------------------------------------ 153

11.4 Fontes bibliogrficas ------------------------------------------------------------------------------ 155

12 APNDICES ----------------------------------------------------------------------------------------------- 157

A - Fluxograma - resumo geral ------------------------------------------------------------------------ 157

B - Fluxograma - antecedentes ------------------------------------------------------------------------ 158

C - Fluxograma - instaurao -------------------------------------------------------------------------- 159

D - Fluxograma - fase interna -------------------------------------------------------------------------- 160

E - Fluxograma - fase externa ------------------------------------------------------------------------- 161

F - Notificao prvia instaurao de TCE - convnio ---------------------------------------- 162