Regim Especial de Tributação Dos Bens em Segunda Mão PDF

Ani Stell Brito Fortes
Regime especial de tributao em IVA

aplicvel aos bens em segunda mo, aos
objetos de arte e de coleo e s antiguidades
em Portugal
Relatrio de estgio do Mestrado em Contabilidade e Finanas, apresentada Faculdade de

Economia da Universidade de Coimbra para obteno do grau de Mestre
Orientador acadmico: Prof. Doutora Isabel Cruz
Orientador profissional: Edgar Saraiva
Coimbra 2016
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Agradecimentos
Aos meus pais, pelos ensinamentos de vida, por todos os apoios em geral, pelo
encorajamento que sempre me deram em todas as minhas decises e escolhas.
Nada seria possvel sem os dois.
Aos meus irmos e minha tia, que apesar da distncia, sempre me apoiaram e
incentivaram em todos os momentos desta etapa da minha vida, sempre
confiaram em mim.
minha orientadora, Isabel Cruz pelas crticas construtivas que me fez no
decorrer da execuo do relatrio, pelo apoio e preocupao que demostrou.
professora Clotilde Palma pela simpatia e pelas indicaes, que me fizeram
chegar ao senhor Antnio S, ao qual tambm tenho agradecer pela ajuda na
pesquisa bibliogrfica.
Ao meu amigo, Adilson Dos Santos que sempre bem-disposto se prontificou a
ajudar-me, com crticas e sugestes ao longo desse relatrio.
s minhas amigas pelos momentos de descontrao e incentivo que sempre me
levantaram o astral e me encorajaram a ultrapassar os desafios.
Aos colaboradores da My business pela disponibilidade, pelos ensinamentos e
pelo ambiente de trabalho sempre leve e harmonioso.
Ao meu namorado pelo carinho, amizade e pacincia que sempre teve comigo.
Muito obrigada!
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Resumo
O presente relatrio de estgio visa dar uma viso geral do trabalho desenvolvido
ao longo do estgio curricular de 4 meses, realizado no perodo de outubro de
2015 a fevereiro de 2016 na empresa My Business Consultores Financeiros e
Informticos, Lda. mas, fundamentalmente, abordar uma temtica fiscal pertinente
e ainda com pouca bibliografia sobre os Regime especial aplicvel aos bens em
segunda mo, aos objetos de arte e de coleo e s antiguidades em matria de
tributao ao consumo. Este tema igualmente de muito interesse para a
entidade de acolhimento que no mbito da sua atividade depara com alguns
casos, principalmente de clientes do ramo automvel, nomeadamente
comercializao de automveis usados em segunda mo.
O objetivo do trabalho prende-se sobretudo com os trmites fiscais que suportam
o Regime especial1 de tributao a nvel intracomunitrio e Nacional, sendo que a
sua aplicabilidade depende de algumas particularidades, entre as quais: a
qualidade dos sujeitos envolvidos, o regime aplicado na origem e a condio em
que se encontra o bem transacionado.
O estgio se figura como uma oportunidade de desenvolvimento de
competncias, num ambiente de trabalho real, onde o conhecimento terico das
aulas se cruzou com a prtica empresarial, numa empresa cuja atividade permitiu
aplicar muitos conceitos de cariz contabilstico, fiscal e financeiro apreendidos no
mbito do mestrado.
O relatrio de estgio est dividido em dois captulos. No primeiro captulo,
incidindo sobre o estgio realizado, faz-se a apresentao da empresa,
descrevendo os objetivos do estgio e as principais tarefas executadas no seu
decurso, culminando com a respetiva anlise crtica. No segundo captulo feito o
enquadramento terico do tema, seguido de alguns casos prticos, culminando
com uma anlise crtica das expectativas.
Palavras-chave: Regime especial; Tributao Fiscal; Bens em Segunda Mo;
Carter Fiscal; Transaes Intracomunitrias.
1
Doravante este se refere ao DL 199/96, de 18 de oiutubro.
iv
Abstract
This internship report, aims to give an overview of the work developed throughout
the internship of four months, held in period October 2015 to February 2016 in My
Business Consultores Financeiros e Informticos, Lda., but fundamentally
address a relevant tax issue with little bibliography, which is related to "special
schemes for second-hand goods, the objects of art and collection and antiques" in
taxation to consumption. It is also a topic of much interest to the host entity, which
in its activity faces some cases, mainly with automotive customers, namely car
sale used second hand.
This work objective relates to the tax procedures behind the special tax regime to
Intra-EU level, its applicability depends on some characteristics, including the
quality of the subjects involved, the arrangements applied to the source and the
condition in which the goods are transacted.
The internship was a skills development opportunity in a real work environment,
where the theoric knowledge was crossed with enterprise practice, in a company
whose activity allowed to apply many concepts of accounting nature, fiscal and
financial seized under the Masters.
The probation report is divided into two chapters. In the first chapter, focusing on
the intership, it is made the company's presentation, description the internship
objectives and key tasks performed in its course, culminating with the respective
critical analysis.
In the second chapter is made the presentation of the study area, identification of
objectives and work methodology. In the second chapter is done the theoretical
framework of the topic, followed by some practical cases, culminating with a
critical analysis of the results.
Keywords: Special Regime; Fiscal taxation; Second hand goods; Fiscal

character; Intra-EU transaction.
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Lista de siglas
AT - Autoridade Tributria
CAE - Classificao Portuguesa da Atividade Econmica
CE - Comisso Europeia
CIVA - Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
DL - Decreto-lei
DIVA - Diretiva IVA de 2006/112/CE
EM - Estado-Membro
FSE - Fornecimentos e servios externos
IES - Informao Empresarial Simplificada
IRC Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
IRS - Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
PAC - Pauta Aduaneira Comum
RET - Regime especial de Tributao
RITI - Regime de IVA nas transaes intracomunitrias
SNC - Sistema de Normalizao Contabilstica
TI - Transaes Intracomunitrias
TJUE - Tribunal de Justia da Unio Europeia
vi
Listas de figuras e quadros
Figura 1 - Resumo do mbito de aplicao.......................................................... 16

Figura 2 - Direito deduo ................................................................................. 20
Quadro 1 - Obrigatoriedade de meno nas faturas dos pases da UE (Regime de

Bens em Segunda Mo) ...................................................................................... 34
vii
INDICE
Introduo ............................................................................................................... 1
Captulo I ................................................................................................................. 3
1 - O estgio............................................................................................................ 3
1.1 - Apresentao da entidade de acolhimento ..................................................... 3
1.1.1 - Histria e misso da empresa .................................................................. 3
1.1.2 - Atividade desenvolvida pela empresa ...................................................... 4
1.1.3 - Clientes ..................................................................................................... 5
1.1.4 - Sistema informtico .................................................................................. 5
1.2 Objetivos do estgio para entidade de acolhimento .................................... 5
1.3 - Atividades desenvolvidas no decurso do estgio ............................................ 6
1.3.1- Receo e organizao dos documentos contabilsticos .......................... 6
1.3.2- Classificao e registo contabilstico ......................................................... 7
1.3.3 Processamento de salrios ...................................................................... 9
1.3.4 - Prticas de controlo interno ...................................................................... 9
1.3.4.1 - Reconciliao bancria ...................................................................... 9
1.3.4.2 E-fatura ............................................................................................ 10
1.3.5 - Declaraes fiscais - IVA ........................................................................ 10
1.4 Anlise do estgio ........................................................................................ 11
Captulo II .............................................................................................................. 11
2. Reviso da literatura e aplicao prtica .......................................................... 11
2.1 - O Regime especial na ordem jurdica comunitria ........................................ 11
2.1.1 - Adoo do Regime especial pela Comunidade Econmica Europeia .... 12
2.1.2 - Adoo do Regime especial em Portugal ............................................... 12
2.1.3 - Regime especial - origem, noo e classificao ................................... 13
2.1.4 Objeto e mbito de aplicao................................................................. 14
2.1.5 - Sujeitos passivos .................................................................................... 16
2.1.6 - Operaes tributveis ............................................................................. 17
2.1.8 - Isenes ................................................................................................. 19
2.1.9 - O direito deduo ................................................................................ 19
2.1.10 - Ameaas e fraudes ............................................................................... 20
2.1.11 - Existem sanes s ms prticas......................................................... 21
viii
2.1.12 - Excluses deste Regime especial ........................................................ 21
2.1.13 Extenso do Regime especial ............................................................. 21
2.2 - Regime de transio aplicvel aos meios de transporte em segunda mo .. 22
2.2.1 - Incidncia ............................................................................................... 22
2.2.2 - Valor tributvel ....................................................................................... 23
2.2.3 - Direito deduo do revendedor ........................................................... 24
2.3 - Regime especial aplicvel s vendas em leilo e s antiguidades ............... 24
2.3.1 Incidncia .............................................................................................. 24
2.3.2 Obrigao do leiloeiro ............................................................................ 25
2.3.3 - Valor tributvel ....................................................................................... 26
2.4 Regime especial aplicvel aos objetos de arte ............................................ 26
2.4.1 Incidncia .............................................................................................. 27
2.4.2 - Taxa ....................................................................................................... 28
2.4.3 - Opo pelo Regime da Margem ............................................................. 30
2.4.4 - Venda de objeto de arte efetuada pelo autor ou seus herdeiros ............ 31
2.4.5 Posterior revenda .................................................................................. 32
2.5 Casos prticos ............................................................................................. 32
2.5.1 Caso 1 Transao intracomunitria (meio de transporte em segunda
mo) .................................................................................................................. 32
2.5.2. Caso 2 Transao Nacional (meio de transporte em segunda mo) .... 35
2.5.3. Caso 3 Automvel salvado (meio de transporte em segunda mo) ..... 36
2.5.4. Caso 4 Leiloeira nacional ..................................................................... 37
2.5.5. Caso 5 Transmisso de uma obra de arte............................................ 38
2.6. Anlise crtica ................................................................................................ 39
Concluses ........................................................................................................... 41
Referncias bibliogrfica....................................................................................... 42
Legislao consultada .......................................................................................... 42
ix
Regime especial de tributao em IVA aplicvel aos bens em segunda mo, aos objetos de arte e de
coleo e s antiguidades em Portugal
Introduo
O presente relatrio de estgio elaborado no mbito da unidade curricular de

Estgio curricular, com vista a concluso do Mestrado em Contabilidade e
Finanas da Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra.
O estgio o primeiro contacto com o mercado de trabalho, pois permite uma
perceo de como este funciona de uma forma mais simplista e permite dar
aplicabilidade aos conhecimentos acadmicos adquiridos, aliando a teoria
prtica.
O tema do Regime especial de IVA dos bens em segunda mo tem especial
pertinncia por ser alvo de conceitos jurdicos e fiscais que geram diferentes
interpretaes assentes na no existncia de muita bibliografia sobre o Regime
especial de bens em segunda mo, nomeadamente a nvel intracomunitrio, dito
isto, por vezes, esta se confunde com o Regime de IVA nas Transaes
Intracomunitrias (RITI).
Neste contexto, no que se refere legislao sobre o Regime especial de
tributao de bens em segunda mo, a Diretiva n. 94/5/CE, usualmente
conhecida por 7 Diretiva da Comisso Europeia (CE) foi transposta para o
territrio Portugus. Este normativo contempla o Decreto-Lei (DL) 199/96, de 18
de outubro, contemplando cada bem abrangido no Regime especial de forma
individual e profunda.
A entidade de acolhimento possui situaes que suscitam dvidas em
aplicabilidade do Regime especial em certos casos, com seus clientes do ramo
automvel, nomeadamente na venda de viaturas em segunda mo, tendo ento a
My Business interesse nesta temtica.
O presente relatrio visa essencialmente dois grandes objetivos, nomeadamente:
Evidenciar o estgio desenvolvido, as tarefas executadas no
decorrer do estgio, onde o conhecimento terico das aulas se
cruzou com a prtica empresarial, numa empresa cuja atividade
permitiu aplicar muitos conceitos contabilsticos, fiscais e
financeiros apreendidos no mbito do Mestrado.
Explanar a temtica do Regimes especial aplicvel aos bens em
segunda mo, aos objetos de arte e s antiguidades. Um tema de
1
interesse para a entidade de acolhimento, e que para alm da fraca

explorao ainda, a sua aplicao jurdica e fiscal geram algumas
controvrsias em matria de interpretao.
O presente relatrio encontra-se organizado em dois captulos. O primeiro
captulo, centrado no estgio desenvolvido, encontra-se igualmente dividido em
trs sees, comeando pela apresentao da empresa, descrio das principais
atividades desenvolvidas no decurso do estgio, e culmina com a respetiva
anlise crtica.
Aps esta apresentao, teremos no segundo captulo a reviso da literatura e
aplicao prtica, dividida em trs sees, em que a metodologia a ser seguida
passa pela pesquisa, anlise e avaliao da bibliografia, da legislao, e
observao dos procedimentos de aplicao do Regime especial na entidade de
acolhimento. Deste modo, procurar-se- de forma sucinta enquadrar o Regime
especial na ordem jurdica nacional, apresentando de seguida casos prticos da
sua aplicabilidade e respetiva anlise crtica.
2
Captulo I
1 - O estgio
1.1 - Apresentao da entidade de acolhimento
1.1.1 - Histria e misso da empresa
O estgio foi realizado na sociedade My Business - Consultores Financeiros e

Informticos, Lda. sedeada na cidade de Coimbra, a entidade iniciou a sua
atividade em janeiro de 2006, sob a forma de sociedade unipessoal por quotas,
com um capital social de 5.000,00 e com o n. de identificao fiscal 507 559
614. Inicialmente seu objeto de negcio prendia-se com:
a produo e comercializao de software informtico, desenvolvimento
e comercializao de aplicaes web, consultoria na rea da informtica,
comercializao de hardware informtico, atividades de contabilidade,
auditoria e consultoria fiscal, apoio gesto de empresas e empresrios
em nome individual, realizao de estudos de mercado, servios de
apoio internacionalizao de empresas, realizao de projetos de
investimento, consultoria na rea financeira.2
Conforme consta da certido do cartrio notarial. Porm a rea da sua atividade
na altura era apenas desenvolvimento e comercializao de software informtico.
Em 2011, com a entrada de mais um scio, a empresa redirecionou a sua
principal atividade para a prestao de servios na rea de contabilidade,
consultoria fiscal e o apoio gesto de empresas tendo desde ento a
classificao da atividade econmica (C.A.E.) 69200 atividades de
contabilidade, auditoria e consultoria fiscal.
A My Business uma microentidade dado que no ultrapassa dois dos trs limites
definidos pelo DL n. 98/2015, nomeadamente:
a) Total do balano: 350.000,00;
b) Volume de negcios lquido: 700.000,00;
c) Nmero mdio de empregados durante o perodo: 10.
Atualmente, a empresa tem como colaboradores um tcnico de contabilidade, um
estagirio profissional, dois estagirios curriculares e um profissional
independente.
2
Retirado da internet. Acesso a 17 de Maro de 2016, disponvel no Portal da Justia:
https://publicacoes.mj.pt/
3
A entidade de acolhimento tem como misso ajudar os clientes a tornarem-se

mais fortes e mais competitivos. A My Business visa superar as necessidades e
expectativas dos seus clientes, aumentar seus lucros, otimizar os custos e
melhorar a eficincia e organizao das empresas3.
1.1.2 - Atividade desenvolvida pela empresa
Alm da atividade principal que a prestao de servios relacionados com a

contabilidade, nos ltimos anos a sociedade tem vindo a apostar no
aconselhamento de gesto, prestando apoio aos clientes para uma gesto mais
eficaz com o recurso a relatrios financeiros. Dentro dos servios prestados pela
entidade destacam-se:
Contabilidade Anlise, classificao dos documentos de acordo com o Sistema
de Normalizao Contabilstica (SNC) e seu processamento informtico;
Extrao mensal do balancete do razo, balancete analtico, contas correntes e
balancete para livros selados;
Obrigaes fiscais, tal como, a elaborao das declaraes peridicas de IVA,
reteno do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), o imposto
sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC) e declarao da informao da
empresa simplificada (IES);
Assessoria legal na documentao para e incio e encerramento de atividade;
Realizao do encerramento anual de contas;
Aconselhamento de gesto, de modo a estabelecer relaes mais estreitas com
os clientes, ao mesmo tempo que os auxilia na maximizao dos resultados;
Processamento de salrios;
Estudos econmicos.
Como atividade secundria, a My Business vende material de escritrio,
entre outros, cartuchos de tinta e tonners.
3
Retirado da internet. Acesso a17 de Maro de 2016, disponvel em http://liteprice.com.pt/
4
1.1.3 - Clientes
O objetivo de qualquer entidade a satisfao do cliente, considerando que o

cliente se figura como uma fonte de rendimentos de onde advm os resultados
positivos e consequentes lucros. Neste sentido, a entidade est sempre atenta
evoluo do mercado e da concorrncia, de forma a prestar servios que
acompanham o cliente deste o seu lanamento no mercado, com apoios na rea
contabilstica mas tambm nas reas administrativa, financeira e fiscal.
Os clientes da My Business - Consultores Financeiros e Informticos, Lda. so
microempresas registadas como sociedades por quotas, sociedades por quotas
unipessoais e empresrios em nome individual. Os seus clientes atuam em
diversos ramos tais como: informtico, automvel, alimentar e reparao,
manuteno e instalao de mquinas e equipamentos. Alm de clientes de
Coimbra a entidade possui clientes no distrito de Aveiro.
1.1.4 - Sistema informtico
O equipamento informtico da My Business composto por seis computadores,

dos quais trs esto ligados entre si em rede, sendo controlados por um servidor,
para que os utilizadores trabalhem com a mesma informao em nvel de
contabilidade e de salrios.
Em relao ao software utilizado o programa primavera profissional. Uma
fraqueza que, geralmente, atribuda a este sistema o desajustamento do
software e do hardware utilizado, porque qualquer alterao num cliente no
programa primavera requer uma cpia de segurana, deste modo, se no se usar
a ltima verso atualizada da conta do cliente no programa primavera, isto
originar problemas.
1.2 Objetivos do estgio para entidade de acolhimento
Um dos objetivos do estgio a promoo e construo de um saber profissional,

orientado num ambiente de trabalho real, com vista execuo de um conjunto
de atividades abrangidas no mbito da contabilidade e da fiscalidade,
nomeadamente:
5
Organizao e arquivo de documentos contabilsticos;

Classificao e lanamentos contabilsticos;
Processamento de salrios;
Elaborao de declaraes fiscais;
Prticas de controlo interno (reconciliaes bancrias e e-fatura);
Extrao de mapas de reporte (balancetes, balanos e
demonstrao de resultados).
1.3 - Atividades desenvolvidas no decurso do estgio
No decorrer do Estgio Curricular foram diversas as atividades desenvolvidas. O

desempenho dessas atividades no seguiu um plano rgido preestabelecido mas
acompanhou as necessidades da My Business para responder s solicitaes dos
seus clientes. De salientar que, no incio do estgio estabeleceram-se vrios
objetivos que tentaram ser cumpridos na ntegra, dentro dos quais, se destacaram
os procedimentos contabilsticos.
1.3.1- Receo e organizao dos documentos contabilsticos
O processo contabilstico inicia-se com a entrega dos documentos, necessrios e

exigidos por lei, pelos clientes no gabinete da My Business. De entre esses
documentos podem-se destacar: faturas, recibos e vendas a dinheiro de
fornecedores; notas de crdito; faturas, recibos e vendas a dinheiro emitidas pelo
cliente; depsitos bancrios, avisos de dbito ou de crdito bancrios e extratos
bancrios;
Sendo que no se deve registar na contabilidade factos sem documento
comprovativo, a receo dos mesmos de extrema importncia, isto , a receo
feita pelo responsvel e os documentos so colocados em lugar apropriado a
fim de evitar extravios.
De notar que, no decorrer do processo de organizao, os documentos so
separados por datas e posteriormente por dirio. No decorrer deste processo
verifica-se o nmero de identificao fiscal, pois se no constar este nmero na
6
fatura ela no deve ser considera para registo contabilstico, tal como preceitua o
artigo 26 do CIRC.
Na My Business, semelhana do que acontece nos vrios gabinetes de
contabilidade, so cinco os dirios em que se insere a documentao recebida,
nomeadamente:
- Caixa dirio que engloba os documentos que originam fluxo monetrio,
ou seja recibos, vendas a dinheiro e faturas que envolvam pagamentos ou
recebimentos;
- Bancos - dirio que abrange as obrigaes e direitos cujo cumprimento se
verificou pela via bancria;
- Compras - dirio que contempla faturas, notas de crdito e de dbito por
parte dos fornecedores, aquisies necessrias para o desempenho da
atividade a que se prope a organizao (cliente);
- Vendas e prestao de servios - dirio que engloba faturas, notas de
crdito e de dbito relacionados com as vendas aos clientes da
organizao;
- Diversos - dirio onde so arquivados documentos relacionados com o
processamento de salrios, fornecimentos e servios externos (FSE) e
outros factos patrimoniais no contemplados nos diversos dirios
anteriormente mencionados.
1.3.2- Classificao e registo contabilstico
De uma forma geral, pode dizer-se que depois da organizao dos documentos,
estes esto prontos para que seja efetuada a respetiva classificao e os
respetivos lanamentos contabilsticos com base no SNC adaptado a cada
empresa cliente.
Em primeiro lugar, cada empresa possu um registo na plataforma primavera.
Antes de qualquer registo feita uma cpia de segurana para proteger os
lanamentos at ento realizados. De salientar que os lanamentos respeitam os
dirios e a ordem cronolgica, ou seja, do mais antigo ao mais recente. Durante o
lanamento, os documentos so numerados de forma a facilitar a sua localizao
na pasta por meses. Esta numerao composta pelo ms a que o documento
7
diz respeito, o lugar que ocupa no dirio e pelo cdigo do dirio que lhe
corresponde.
Aps a numerao, como procedimento de controlo, calculam-se os somatrios
dos dbitos e dos crditos de cada dirio para confrontar o total apresentado no
dirio aps a classificao contabilstica com o total dos lanamentos efetuados
no computador.
Aps os lanamentos so extrados os seguintes mapas:
a) Balanos e demonstraes de resultados esses dois documentos
permitem sociedade avaliar a situao patrimonial e econmica
da cliente, isto porque o balano feito no final do perodo
econmico proporciona uma viso esttica da situao econmica,
e a demonstrao dos resultados evidenciam o resultado lquido;
b) Balancetes do razo documento mensal que constitui um
instrumento de controlo, pois permite uma anlise sumria da
situao financeira da empresa;
c) Balancetes analticos esses documentos contm o
desdobramento completo de todas as contas e subcontas
utilizadas, o que se torna muito til para o preenchimento da
Declarao Anual e do Modelo 22.
d) Contas correntes e dirios de verificao - documentos que
permitem destacar possveis erros pela observao direta dos seus
histricos e por anlise comparativa;
e) Mapas de apuramento de IVA documento que engloba os
valores necessrios para o preenchimento da declarao peridica
de IVA.
Nesse sentido e em linhas gerais, como medida de controlo e conferncia dos
lanamentos, emitem-se balancetes das contas de compras, vendas, gastos e
apuramento de IVA, conferindo atravs da aplicao da taxa do imposto aos
valores de base tributvel constantes nas compras, vendas e gastos. De seguida,
renem-se as condies para se proceder ao apuramento de IVA mensal ou
trimestral, conforme o registo em que as empresas se enquadram, como ir ser
descrito na seco 1.3.5.
8
1.3.3 Processamento de salrios
A My Business presta servios de processamento de salrios aos seus clientes e,

para o qual, recebe notificaes mensais por parte destes no que se refere s
alteraes a ter em ateno no processamento de salrios do ms em questo,
nomeadamente: baixas, frias, faltas, gratificaes, admisso ou sada de
funcionrios, entre outras.
Para o processamento de salrios a empresa utiliza o programa primavera
profissional. O processo envolve o processamento de salrios, o tratamento dos
encargos fiscais e retenes na fonte e o pagamento das remuneraes. Do
programa so extrados o mapa de vencimento, o mapa de explorao e o guia
de segurana social.
1.3.4 - Prticas de controlo interno
As prticas de controlo interno se afiguram como procedimentos muito

importantes. Pois controla em que ponto o trabalho esta a ser realizado, por
quem, e se esta ser feito atempadamente, com o recurso ao documento de
controlo do ponto de situao dos clientes. Este documento consiste num ficheiro
de Excel onde se registam todas as obrigaes que as entidades clientes tm de
cumprir, desde a organizao dos documentos contabilsticos, entrega peridica
de IVA, ao encerramento de contas, ao e-fatura, entre outras. Como se pode
aferir, muito importante que este documento esteja sempre atualizado.
1.3.4.1 - Reconciliao bancria
A este propsito, dever notar-se que a reconciliao bancria se figura como

uma prtica que serve para conferncia de movimentos e lanamentos at ento
realizados nas contas bancrias. Deste modo, as diferenas encontradas podem
significar documentos em falta na contabilidade e/ou emitidos pelo banco, tais
como: juros e cheques devolvidos, tendo j sido registados no banco mas que
no se encontram registados at ento na contabilidade. Por outro lado, essas
diferenas tambm podem significar movimentos registados pela contabilidade
9
mas que o banco desconhece, tais como os cheques em trnsito reletivos s

liquidaes de dvidas por parte de clientes por meio de cheques que at ento
no foram descontados no banco.
1.3.4.2 E-fatura
O procedimento com a designao do e-fatura consiste em entrar no portal das

finanas do cliente com seus dados, nomeadamente com o nmero de
contribuinte do cliente e a sua palavra passe, a fim de extrair uma lista dos
documentos registados na plataforma, nomeadamente os que foram emitidos com
o nmero de contribuinte. De notar que o documento excel que extrado muito
importante, pois traduz uma forma de controlo interno na medida em que d lugar
a comparao das e-faturas registadas na plataforma com as faturas at ento
lanadas na contabilidade, a fim de detetar faturas em falta e permite maior rigor
no apuramento de IVA.
1.3.5 - Declaraes fiscais - IVA
O IVA um imposto que reca sobre o consumo, pois reca sobre bens e servios
consumidos por adquirentes que manifestam a capacidade contributiva. De
acordo com o disposto na Portaria 375/2003, de 10 de Maio, os sujeitos passivos
de IVA esto obrigados enviar, por transmisso eletrnica de dados, a
declarao peridica a que se refere a alnea c) do n. 1 do art. 29. Cdigo do
Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), bem como dos respetivos anexos,
nos prazos referidos no n. 1 do art. 41. do mesmo cdigo.
Para o preenchimento da declarao do modelo de IVA deve-se considerar o tipo
de contribuinte quanto ao regime de IVA em que insere, pois para:
a) Empresas inseridas no regime mensal a entrega decorre at dia 10
do segundo ms posterior ao que respeita as operaes;
b) Empresas trimestrais a entrega decorre at dia 15 do segundo ms
aps a concluso do trimestre.
10
1.4 Anlise do estgio
A minha apreciao sobre o estgio realizado positiva pois as condies de

meios materiais, tcnicos e humanos foram disponibilizados pela entidade de
acolhimento sem qualquer restrio.
Acima de tudo, apreciei muito o ambiente de trabalho, pois descontrado,
harmonioso e os colegas interajudam-se.
Relativamente s atividades desenvolvidas, estas no seguiram rigorosamente o
plano estabelecido no protocolo de estgio curricular, porm acompanharam as
necessidades da entidade de acolhimento.
Captulo II
2. Reviso da literatura e aplicao prtica
2.1 - O Regime especial na ordem jurdica comunitria
A instituio do IVA na UE ocorreu em 1967 com a aprovao das Diretivas

67/227/CEE e 67/228/CEE, designadas respetivamente, Primeira Directiva IVA e
Segunda Directiva IVA, ambas do Conselho e datadas de 11 de abril.
Importa assinalar que, em 1 de julho de 1968, entrou em vigor a Unio Aduaneira.
Com a instituio da mesma, foram abolidos os direitos aduaneiros aplicveis s
trocas comerciais entre Estados-membros, e introduzida a Pauta Aduaneira
Comum (PAC) aplicvel em toda a Comunidade Europeia s mercadorias
provenientes de pases terceiros, que substituiu os direitos aduaneiros nacionais.
Segundo Laires (2012), a reintroduo desses bens no circuito econmico pela
via do regime normal causaria distores nesse circuito, de forma a incentivar a
comercializao fora do circuito econmico, da ento a necessidade de se
consagrar um Regime especial para esses tipos de bens.
11
2.1.1 - Adoo do Regime especial pela Comunidade Econmica Europeia
Para Cunha (2004), desde 1991, com a integrao de apenas um s territrio

fiscal e aduaneiro, a UE nomeou ento as exportaes e importaes de
transaes intracomunitrias (TI), segundo redao da Diretiva 91/680/CEE, onde
preceitua as medidas de funcionamento do mercado nico com vista a diminuir os
custos administrativos, por outro lado, sem causar danos na segurana dos
pases membros.
Considerando a livre circulao de bens e servios, pessoas e capitais no
mercado comum, nomeadamente na UE, e sendo o IVA um valor acrescentado a
bens e servios, para um bom funcionamento das TI, convm evitar, quer a dupla
tributao, quer a no tributao dos bens transacionados, ou por outro lado,
distores de concorrncia. Nesse sentido, como defende Palma (1997), em
1977, na 6 Diretiva 77/338/CEE do Conselho Europeu, j se comtemplavam
algumas medidas neste mbito, nomeadamente nos artigos 3, 5, n 4, alnea c),
12, n 3, alnea a), 11 c) alnea 3), 13, ponto B alnea c) e no ponto n 26 do seu
Anexo F. Todavia, tais medidas revelaram-se notoriamente insuficientes, pelo que
o artigo 32 da verso inicial da 6 Diretiva j previa a necessidade de se
consagrar um Regime especial aplicvel aos bens em segunda mo, aos objetos
de arte e de coleo e s antiguidades. Em linhas gerais, esse artigo dispunha
que o concelho, deliberando por unanimidade, sob proposta da Comisso,
adotar, at 31 de dezembro de 1997, o regime comunitrio de tributao
aplicvel no setor dos bens em segunda mo, objetos de arte, os objetos de
coleo e s antiguidades.
2.1.2 - Adoo do Regime especial em Portugal
O Regime especial de tributao das transmisses de bens em segunda mo,

objetos de arte, de coleo e s antiguidades entrou em vigor em Portugal por
fora do DL 199/96, de 18 de outubro, como legislao suplementar ao CIVA.
Neste sentido, o DL procede, em matria de harmonizao comunitria,
transposio para a ordem jurdica nacional da Diretiva n. 94/5/CE, usualmente
12
conhecida por 7 Diretiva4 do Conselho Europeu, de 14 de fevereiro de 1994,

relativa tributao em imposto sobre o valor acrescentado das transmisses de
bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e s antiguidades. De uma
forma geral, com a entrada em vigor do DL 199/96, de 18 de outubro, revogou-se
os DL n. 504- /85, de 30 de dezembro, e n. 346/89, de 12 de outubro5.
O referido DL 199/96, de 18 de outubro entrou em vigor no continente em 23 de
outubro de 1996, e para as operaes consideradas realizadas nas regies
autnomas dos Aores e da Madeira em 2 de outubro de 1996.
De acordo com Bernardo (2009), este Regime especial no se figura como uma
iseno de tributao mas sim uma forma de apuramento do imposto que difere
da regra geral, em que o IVA calculado com base na margem de lucro da
operao, no discriminado na fatura e no confere direito deduo, para o
sujeito que se encontra na qualidade de sujeito passivo adquirente, como adiante
se descreve.
Nessa mesma linha, importa referir que Laires (2012) tambm defende que no
se trata de um regime de iseno, mas sim de um Regime especial que pede
interpretaes estreitas a fim de descortinar as circunstncias que justifiquem a
sua aplicabilidade.
2.1.3 - Regime especial - origem, noo e classificao
Para o desenrolar desta temtica, uma particularidade prende-se com a definio

de Bens em segunda mo. Ento, por fora da Diretiva de IVA, artigo 311, a
definio a seguinte:
a) Bens em segunda mo so os bens mveis corpreos
suscetveis de serem reutilizados no estado em que se encontram
ou aps reparao, que no sejam objetos de arte e de coleo ou
4
De acordo com Ben J. M. Terra (1994), a aprovao da 7 Diretiva, sua negociao a nvel comunitrio
durou cerca de dezassete anos.
5
O primeiro diploma mencionado disciplinava o regime at ento aplicvel aos bens em causa, sendo que o
segundo regulamentava a concesso da iseno de IVA, e algumas imposies relativas importao de
certas obras de arte.
13
antiguidades, nem metais preciosos ou pedras preciosas6, na

definio que lhes dada pelos Estados-Membros (EM);
De uma forma geral, pode dizer-se que, apesar da excluso da definio de bens
em segunda mo, os objetos de arte, os objetos de coleo e s antiguidades
encontram-se abrangidos pelo Regime especial, tendo ento a classificao
contabilstica de inventrios.
De salientar que, esta definio de Bens em segunda mo engloba os bens
pertencentes classe de inventrio mas tambm pode abranger o ativo fixo
tangvel, porm este ltimo no tem qualquer enquadramento no Regime especial
em anlise. Por exemplo uma revenda por parte de uma empresa de uma
mquina que j no desempenhava as funes para qual foi adquirida, esta
revenda no tem enquadramento no Regime especial.
Neste sentido, relativamente ao campo de aplicao, este imposto classificado
como um imposto especial e neutro na medida em que evita o efeito cumulativo
em termos internacionais.
De acordo com a jurisprudncia do TJUE, os animais vivos so
considerados bens em segunda mo na aceo do Regime especial de
tributao pela margem, quando tiverem sido previamente adquiridos em
conformidade com os pressupostos desse Regime e sejam
posteriormente revendidos, aps terem sido adestrados, treinados ou
preparados com vista a uma utilizao especfica (Laires, 2012:55).
2.1.4 Objeto e mbito de aplicao
O Regime especial regula a liquidao de imposto pela margem de lucro, ou seja,

pela diferena entre o preo de venda e o preo de compra, previsto pelo DL n
199/96 de 18 de outubro, artigo 16 do CIVA. Conforme redao da seco 2 da
DIVA, artigo 312 , entende-se por:
a) Preo de venda, tudo o que constitua a contraprestao obtida
ou a obter pelo sujeito passivo revendedor do adquirente ou de um
terceiro, incluindo as subvenes diretamente ligadas operao,
os impostos, direitos, contribuies e taxas, as despesas
acessrias, tais como despesas de comisso, embalagem,
6
Estes se encontram abrangidos pelo Regime especial do ouro ao investimento, aprovado pelo DL 362/99,
de 16 de setembro.
14
transporte e seguro cobradas pelo sujeito passivo revendedor ao

adquirente, com excluso dos montantes referidos no artigo 79;
b) Preo de compra, tudo o que constitua a contraprestao
definida na alnea a), obtida ou a obter do sujeito passivo
revendedor pelo seu fornecedor.
Como regulado pelo artigo 315 da DIVA, o valor tributvel das entregas de bens
referidas no artigo 314 constitudo pela margem de lucro realizada pelo sujeito
passivo revendedor, deduzido o montante de IVA correspondente prpria
margem de lucro. A interpretao de Laires (2012) sugere que o IVA calculado
por dentro da margem de lucro, ou seja, pela margem de lucro menos o valor de
IVA nela includa e que devido nas transmisses contempladas pelo Regime
especial.
Como transcrito do nmero 1 do artigo 3 do Regime especial de bens em
segunda mo no limiar nacional, o Regime especial aplica-se s compras feitas
por sujeitos passivos revendedores de bens em segunda mo, obras de arte,
coleo e s antiguidades, aos seguintes sujeitos:
a) Particulares;
b) Sujeitos passivos que isentam a venda ao abrigo do n 32 do artigo
9 CIVA;
c) Sujeitos passivos que isentam a venda ao abrigo do artigo 53
CIVA;
d) Sujeitos passivos revendedores, cuja venda tenha sido abrangida
pelo Regime da Margem de lucro.
Neste sentido e em linhas gerais, o Regime especial aplica-se s vendas feitas
por sujeitos passivos revendedores, adquiridas num EM da UE e revendidas em
territrio nacional, de bens em segunda mo, obras de arte, coleo e s
antiguidades, em que estes comprem bens a:
a) Particulares de outro EM;
b) Um revendedor de outro EM que aplica o Regime de bens em
segunda mo no pas de origem;
15
c) Sujeitos passivos de outro EM que isentam a venda ao abrigo do

n 327 do artigo 9 CIVA;
Figura 1 - Resumo do mbito de aplicao
Fonte: Vera Pinto. in: portal-gesto: https://www.portal-gestao.com/artigos/6745-Regimes-particulares-de-iva.html,

consultado em 19 de junho de 2016.
2.1.5 - Sujeitos passivos
Os intervenientes nas transaes, que podem ser tanto nacionais, como membros
da UE, abrangidos pelo Regime especial possuem funes, direitos e obrigaes
diferentes. Para esta temtica os sujeitos envolvidos nas transaes figuram
como sujeito adquirente e sujeito vendedor.
7
O Regime especial faz referncia ao nmero 33 do referente artigo, porm esta remisso foi atualizada no
nmero 32) do CIVA, pelo DL 102/2008 de 20 de junho.
16
Para a anlise do sujeito adquirente, conforme prescrito na alnea c) do artigo 2

do Regime especial e alnea 5 do n 1 artigo 311 da DIVA, este sujeito adquirente
deve figurar-se como sujeito passivo revendedor, qualquer sujeito passivo que,
no mbito da sua atividade econmica, compre ou afete s necessidades da sua
empresa ou importe para a revenda de bens em segunda mo, objetos de arte e
de coleo ou antiguidades, quer esse sujeito passivo atue por conta prpria quer
por conta de outrem ao abrigo de um contrato de comisso de compra e venda.
So contemplados ainda por essa categoria de sujeito passivo revendedor, os
organizadores de vendas em leilo, de acordo com as alneas 6) e 7) do n 1 do
mesmo artigo, desde que desenvolvam tal atividade em nome prprio, ou por
conta de um comitente, de acordo com um contrato de comisso de venda.
Como regulado no nmero 2 do artigo 6. do Regime especial, as transmisses
sujeitas ao Regime de tributao da Margem devem ser escrituradas de modo a
evidenciar os elementos que permitam concluir a verificao das condies
previstas no artigo 3. e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos
no artigo 4.
2.1.6 - Operaes tributveis
Esto abrangidos nesse Regime especial as aquisies intracomunitrias de bens

em segunda mo, objetos de arte e de coleo e s antiguidades.
A DIVA dispe no seu artigo 20 em conformidade com artigo 3 do RITI que:
Entende-se por aquisio intracomunitria de bens a obteno do poder de
dispor, como proprietrio, de um bem mvel corpreo expedido ou transportado
com destino ao adquirente, pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes,
para um EM diferente do Estado de partida da expedio ou do transporte do
bem. Os EM devem tomar medidas para que tais aquisies fossem etiquetadas
como entregas de bens, caso fossem efetuadas no interior de um EM por um
sujeito passivo agindo nessa qualidade, nos termos do prescrito artigo 23 da
DIVA.
Uma particularidade a ter em considerao que o RITI no se pode confundir
com o Regime especial da Margem de lucro, pois existem particularidades que
muitas vezes do aplicabilidade a um regime e no a outro. Vejamos, se um
17
vendedor da UE numa transmisso de um sujeito residente em Portugal liquidar o

IVA no pas de residncia, isso significa que o sujeito passivo liquidou IVA pelo
preo de venda, a operao em causa caberia no regulamento do RITI, de acordo
com o DL 290/92. Por outro lado, a aplicabilidade do Regime especial no pas de
origem j um dos requisitos que d aplicabilidade ao Regime especial da
Margem de lucro em Portugal.
O apuramento do imposto devido ser efetuado individualmente em relao a
cada bem, caso se trate de TI que envolvam mais de um bem, por outro lado,
eventuais margens negativas no podem afetar o valor tributvel de outras
transmisses, como estabelecido no nmero 3 do artigo 4. do DL 199/96, de 18
de outubro.
2.1.7 - Lugar de tributao
Considera-se que o lugar de uma aquisio intracomunitria de bens o lugar

onde se encontram os bens no momento da chegada da expedio ou do
transporte com destino ao adquirente, segundo artigo 40 da DIVA. Para a
tributao do consumo aplica-se o princpio do destino, ou seja, o bem tributado
no territrio do adquirente.
O artigo 6 do CIVA defende que, relativamente localizao das operaes, para
uma TI ser localizada em Portugal, o bem tem que ser expedito em territrio
Portugus. No obstante, o artigo anterior derrogado no artigo 10 do RITI. Em
linhas gerais, segundo Laires (2012), as transmisses de Portugal para outro EM,
contemplado no nmero 3 do artigo 14 do Regime especial, determina a no
aplicabilidade da regra de localizao prevista no artigo 10 do RITI. No entanto
para o mesmo autor, para a TI dos bens abrangidos pelo Regime especial, e que
se aplique o Regime especial, as regras de localizao respeitam sempre o artigo
6 do CIVA.
Segundo o nmero 2 do artigo 6 do CIVA, No obstante o disposto no nmero
anterior, so tambm tributveis a transmisso feita pelo importador e as
eventuais transmisses subsequentes de bens transportados ou expedidos de um
pas terceiro, quando as referidas transmisses ocorrerem antes da importao,
isto quando as transmisses tenham sido efetuadas de acordo com o Regime da
18
Margem de lucro. Nota-se, porm, como complemento, como transposto do

nmero 2 do referido artigo 14 do Regime especial, no obstante o disposto nas
alneas a) e c) do artigo 14 do regime de IVA nas TI, so tributveis as
transmisses de bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo ou s
antiguidades, efetuadas nos termos deste Regime especial, por um sujeito
passivo revendedor ou por um organizador de vendas em leilo, agindo como tal,
quando os bens sejam expedidos ou transportados para outro EM.
2.1.8 - Isenes
Conforme redao do artigo 18, nmero 1 do Regime especial , no so sujeitas

a imposto sobre o valor acrescentado as aquisies intracomunitrias de bens em
segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, se o vendedor
for um sujeito passivo revendedor ou um organizador de vendas em leilo e os
bens tiverem sido sujeitos a imposto sobre o valor acrescentado no EM de
expedio ou transporte, de acordo com um Regime especial de tributao
idntico ao previsto neste diploma. De acordo com Laires (2012), se as
condies acima descritas se verificarem, deste modo no tm aplicabilidade as
regras de incidncia de IVA nas TI de bens previstas nas alneas a) e d) do artigo
1 do RITI.
2.1.9 - O direito deduo
Ao contrrio do que disciplinava no DL nmero 504-G/85, o Regime especial

aplicvel aos bens em segunda mo, aos objetos de arte e de coleo e s
antiguidades, impede ao sujeito passivo revendedor, ou o leiloeiro, de discriminar
na fatura o imposto que incidiu na transmisso, como transcrito do nmero 1 do
artigo 5 do DL 199/96, de 18 de outubro. O sujeito passivo adquirente no tem
direito deduo de IVA, isto porque at mesmo o IVA no vem discriminado na
fatura, e caso o IVA tivesse sido discriminado, seria uma violao ao artigo 5 do
Regime especial, isto significaria que o vendedor liquidou o IVA, e logo o
adquirente teria de o deduzir, dito isto, no se trataria do Regime especial de
tributao de bens em segunda mo.
19
Figura 2 - Direito deduo

Situao Sujeito passivo revendedor Sujeito passivo
em Aquirente
relao Bens em Coleo e Objetos de
ao IVA segunda antiguidades arte
mo
Regime Liquidado Valor Existe a No dedutvel,

da pela tributvel = opo pelo mesmo que os
Margem margem de total faturado Regime de bens sejam para a
de Lucro lucro ao adquirente Margem ou atividade
(nmero 3 ( valor pago regime tributados, mesmo
do artigo 5. ao comitente normal ( porque o imposto
do DL + montante artigo 319 no discriminado
199/96, de do IVA DIVA) na fatura (nmero
18 de devido pela 1 do artigo 6. do
outubro) sua entrega) DL 199/96, de 18
(artigo 339 de outubro e 323.
DIVA) DIVA)
Fonte: Elaborao prpria
2.1.10 - Ameaas e fraudes
Com a adoo do princpio do pas do destino"8 para a tributao do consumo, e

de seguida a eliminao, a partir de 1993, dos controlos fiscais nas fronteiras,
diminuram os custos administrativos para as empresas europeias. Assim sendo,
verificou-se que o sistema do imposto nas transaes intracomunitrias ficou mais
exposto fraude, em particular chamada fraude carrossel.
Por esta via, os EM podem tomar medidas em torno do direito deduo de IVA,
e o Conselho da Comisso pode autorizar qualquer EM a introduzir medidas
especiais de combate fraude fiscal que prevejam que o IVA devido por fora do
Regime da Margem de lucro no possa ser inferior ao montante do imposto que
seria devido se a margem de lucro fosse igual a determinada percentagem do
8
Regime de tributao que defende que a tributao das transmisses de bens intracomunitrias nas quais
participassem operadores registados para efeitos de IVA deveria ocorrer no pas de destino, onde os bens
so, em princpio,consumidos.
20
preo de venda, de acordo com os artigos 342. e 343. da DIVA, que se

designam de medidas para prevenir as distores de concorrncia e a fraude
fiscal.
2.1.11 - Existem sanes s ms prticas
Com o propsito de evitar ms prticas ou situaes abusivas a DIVA no seu

artigo 221, permite aos EM impor aos sujeitos passivos a obrigao de emitirem
uma fatura relativamente s entregas de bens abrangidos nesse Regime especial.
Para o Estado portugus existe a obrigatoriedade de meno nas faturas IVA -
bens em segunda mo, de acordo com nmero 1 do artigo 6. do DL 199/96, de
18 de outubro.
Tendo em considerao que este Regime especial possui suas particularidades,
por sua vez possui um registo especfico que permita discriminar quais os bens
cabem no referido Regime da Margem, sendo de seguida anexado ento ao
dossier fiscal e, caso no conste na mesmo, existem penalidades obrigacionais.
2.1.12 - Excluses deste Regime especial
Conforme nos elucida Santos et al (2016), no permitido aos sujeitos passivos

que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de
coleo ou de antiguidades, nos termos deste Regime especial, o enquadramento
no Regime especial dos pequenos retalhistas, em conformidade com o artigo 60
do CIVA, nmero 8, referente aos pequenos retalhistas.
2.1.13 Extenso do Regime especial
O Regime especial se estende para a venda de salvados9 que, anteriormente ao

sinistro, tenham estado afetos a uso particular, a uma atividade isenta sem direito
deduo ou correspondam a bens excludos deduo nos termos do nmero 1
9
De acordo com artigo 13 da legislao rodoviria, entende-se por salvado o veculo a motor que, em
consequncia de acidente, entre na esfera patrimonial de uma empresa de seguros por fora de contrato
de seguro automvel e : a) Tenha sofrido danos que afetem gravemente as suas condies de segurana; b)
Cujo valor de reparao seja superior a 70% do valor venal do veculo data do sinistro.
21
do artigo 21 do CIVA, aplica-se o Regime especial de tributao dos bens em

segunda mo, conforme o ponto 3 do Ofcio circular nmero 30153/2013.
Como transcrito do nmero 1 do Ofcio circular nmero 30153/2013, caso a
seguradora incorpore no seu patrmnio um automvel salvado, por meio de
indeminizao do respetivo proprietrio, a operao figura-se como complementar
atividade da seguradora, por esta via, a operao estaria sujeita a IVA por fora
do nmero 1 do artigo 3 do CIVA, no se enquadrando na iseno prevista no
artigo 9 alnea 32) do respetivo CIVA, dito isto a operao efetuada por uma
seguradora no estaria contemplada pelo Regime especial. No entanto, segundo
Laires (2012), o Tribunal de Justia da Unio Europeia (TJUE) considera que as
seguradoras tambm atuam na qualidade de revendedores de viaturas de
segunda mo, pois a aquisio sem a inteno imediata de revenda no afeta a
qualidade do sujeito passivo, pois continuam preenchidos os requisitos das
alneas a) e c) do artigo 2 do Regime especial. Importa ressaltar que de acordo
com o autor apenas as seguradoras enquadram nessa categoria de sujeitos
passivos na venda de salvados.
2.2 - Regime de transio aplicvel aos meios de transporte em segunda

mo
2.2.1 - Incidncia
Na subseco 2 da DIVA, o regime de transio pressupe a utilizao desde

disposto regime desde 1992, e aps sua adaptao, e consequente introduo do
regime definitivo previsto no artigo 402., este dever respeitar as condies
previstas neste disposto, de acordo com artigo 326., ambas da DIVA.
A aceo que vincou com o artigo 327. da DIVA abrange os sujeitos passivos
revendedores sujeitos ao Regime da Margem de lucro.
O regime transitrio recai sobre meios de transporte, conforme enumeradas no
artigo 2. da DIVA, nmero 2 alnea a), destinados ao transporte de pessoas ou
de mercadorias, sendo considerados ento:
a) Os veculos terrestres a motor com cilindrada superior a 48
centmetros cbicos ou potncia superior a 7,2 quilowatts;
22
b) As embarcaes com comprimento superior a 7,5 metros, com

exceo das embarcaes afetas navegao no alto mar e que
assegurem o transporte remunerado de passageiros ou o exerccio
de uma atividade comercial, industrial ou de pesca, bem como das
embarcaes de salvamento e de assistncia no mar e das
embarcaes afetas pesca costeira;
c) As aeronaves com peso total na descolagem superior a 1 550
quilogramas, com exceo das aeronaves utilizadas por
companhias de navegao area que se dediquem
essencialmente ao trfego internacional remunerado.
Importa referir que para este Regime especial, uma definio a ter em
considerao prende-se com o conceito de segunda mo, que por fora da
legislao vigente, artigo 327. da DIVA nmero 2, mas o complemento do artigo
2 do mesmo disposto alnea b)10, se enquadram nesse conceito os bens acima
referidos que no preenchem as seguintes caractersticas, referente a cada
alnea, de forma cumulativa, ou seja, que ultrapassam os seguintes limites:
a) Relativamente aos veculos terrestres a motor, quando a entrega
for efetuada no prazo de seis meses aps a primeira entrada em
servio ou o veculo tiver percorrido um mximo de 6000
quilmetros;
b) Relativamente s embarcaes, quando a entrega for efetuada no
prazo de trs meses aps a primeira entrada em servio ou a
embarcao tiver navegado um mximo de 100 horas;
c) Relativamente s aeronaves, quando a entrega for efetuada no
prazo de trs meses aps a primeira entrada em servio ou a
aeronave tiver voado um mximo de 40 horas.
2.2.2 - Valor tributvel
Para o Regime especial o valor tributvel constitudo pela diferena entre o

preo de venda solicitado pelo sujeito passivo revendedor para os bens e o seu
10
Caso os requisitos referidos sejam cumpridos, as viaturas de segunda mo sero consideradas novas,
tendo ento um enquadramento no RITI nas TI na alnea b) do nmero 1, 2 e 3 do artigo 6.
23
preo de compra como regulamenta o artigo 315. da DIVA. Em relao s

faturas, como doutrinado no artigo 325., o sujeito passivo revendedor no pode
indicar separadamente nas faturas por ele emitidas o IVA correspondente s
entregas de bens que sujeita ao Regime da Margem de lucro. As faturas ou
documentos equivalentes, relativas s operaes efetuadas ao abrigo deste
Regime especial, no podem discriminar o imposto devido, porm devem conter a
meno: IVA
- bens em segunda mo ou IVA - objetos de arte, de coleo e s
antiguidades, conforme o caso, de acordo com nmero 1 do artigo 6. do DL
199/96, de 18 de outubro.
Importa referir que quando a transmisso se refere a meios de transporte em
segunda mo o preo de compra a ter em conta o preo de compra na aceo
do ponto 2) do artigo 312., enfatizada no ponto a) do artigo 329. da DIVA. O
preo de compra engloba o IVA que seria devido se o fornecedor do sujeito
passivo revendedor tivesse sujeitado a sua entrega ao regime normal de IVA, de
acordo com a alnea b) do mesmo artigo 329. de IVA.
2.2.3 - Direito deduo do revendedor
A este propsito, dever notar-se que, nos termos do prescrito artigo 331 da
DIVA, o sujeito passivo no pode deduzir do imposto de que devedor o IVA
devido ou pago pelos meios de transporte em segunda mo que lhe sejam
entregues por um sujeito passivo revendedor, se a entrega desses bens pelo
sujeito passivo revendedor estiver sujeita ao imposto em conformidade com o
presente regime transitrio. O valor tributvel, o IVA corresponde ao imposto no
regime normal de IVA, deduzido o montante de IVA considerado includo no preo
de compra do meio de transporte pelo sujeito passivo revendedor, sendo o
testemunho o artigo 328. da DIVA.
2.3 - Regime especial aplicvel s vendas em leilo e s antiguidades
2.3.1 Incidncia
Entende-se por objetos de coleo, os seguintes bens:
24
- Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1 dia, blocos

postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados mas que no estejam
em circulao nem se destinem a ser postos em circulao;
- Colees e espcimes para colees de zoologia, botnica, mineralogia ou
anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico,
etnogrfico ou numismtico.
Como antiguidades, so considerados os bens com mais de 100 anos de idade,
com excluso dos objetos de arte e dos objetos de coleo.
2.3.2 Obrigao do leiloeiro
Nos termos dos artigos 12. e 13., ambos do DL 199/96 de 18 de Outubro, o

organizador de vendas em leilo deve:
- Fornecer ao comprador uma fatura, ou documento equivalente, com indicao
do montante total da transmisso dos bens e em que se especifique,
nomeadamente:
O preo de adjudicao do bem;
Os impostos, direitos, contribuies e taxas, com excluso do prprio imposto
sobre o valor acrescentado;
a) As despesas acessrias, tais como despesas de comisso,
embalagem, transporte e seguro, cobradas pelo organizador ao
comprador do bem;
b) As faturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos sujeitos
passivos organizadores de vendas em leilo, devem conter a
meno IVA - Regime especial de venda de bens em leilo, sem
discriminar o imposto sobre o valor acrescentado.
- Entregar um relatrio ao comitente onde conste:
a) Identificao dos intervenientes no contrato;
b) O preo de adjudicao do bem, deduzido o montante da
comisso obtida ou a obter do comitente, substituindo a fatura que
este, no caso de ser sujeito passivo, deveria entregar ao
organizador da venda em leilo.
- Registar e justificar em contas de terceiros:
a) Os montantes obtidos ou a obter do comprador do bem;
25
b) Os montantes reembolsados ou a reembolsar ao comitente.
2.3.3 - Valor tributvel
Como dito anteriormente, o valor tributvel de bens sujeitos a esse Regime

especial so tributados pelo Regime da Margem de lucro. Como transcrito no
disposto 336 da DIVA, o valor tributvel de cada entrega constitudo pelo
montante total faturado ao adquirente, em conformidade com o artigo 339 da
DIVA, pelo organizador de vendas em leilo, deduzidos os montantes seguintes:
a) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em
leilo ao seu comitente, determinado em conformidade com o artigo
337 do CIVA;
b) O montante de IVA devido pelo organizador de vendas em leilo pela
sua entrega.
O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao seu
comitente por fora do artigo 337 da DIVA corresponde diferena entre o preo
de adjudicao do bem em leilo e o montante da comisso obtida ou a obter pelo
organizador de vendas em leilo do respetivo comitente, ao abrigo do contrato de
comisso de venda.
2.4 Regime especial aplicvel aos objetos de arte
De uma forma geral, pode-se dizer que, nos termos do prescrito ofcio-circular
nmero 7945, de 22/01/97, com a entrada em vigor do DL n 199/96, de 18 de
outubro, foram revogados os ns 19 e 39 do artigo 9 do CIVA, passando assim a
estar sujeitas a imposto as transmisses efetuadas pelos artistas, seus herdeiros
ou legatrios, das suas prprias obras (n 19 do artigo 9) e as transmisses de
tapearias efetuadas pelo fabricante, bem como os txteis para guarnies
murais, confecionados a partir de desenhos originais fornecidos pelos artistas (n
39 do artigo 9).
26
2.4.1 Incidncia
Como doutrinado na alnea b) do artigo 2 do Regime especial de tributao de

bens em segunda mo, aos objetos de arte e de coleo e s antiguidades, no
ponto A em anexo, so considerados como objetos de arte os seguintes bens:
Quadros, colagens e peas similares, pinturas e desenhos,
inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos
desenhos de arquitetos, engenheiros e outros desenhos industriais,
comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufaturados
decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro,
fundos de estdios ou utilizaes anlogas;
Gravuras, estampas e litografias originais, ou seja, provas tiradas
diretamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200
exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas
mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material
utilizado, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico;
Produes originais de estaturia ou de escultura, em qualquer
material, desde que as produes sejam inteiramente executadas
mo pelo artista; fundies de esculturas de tiragem limitada a 8
exemplares e controlada pelo artista ou pelos seus sucessores;
Tapearias e txteis para guarnies murais de confeo manual a
partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no
sejam confecionados mais de 8 exemplares de cada;
Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo
pelo artista e por ele assinados;
Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a
8 exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina
de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou
joalharia;
Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu
controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplares,
independentemente do respetivo formato ou suporte.
27
Importa referir que de acordo com o ofcio-circular nmero 7945, de 22/01/97,

quanto interpretao a atribuir expresso "produes inteiramente executadas
mo pelo artista", por despacho de 96.12.27 do Senhor Secretrio de Estado
dos Assuntos Fiscais foi entendido o seguinte:
A expresso em causa no poder em caso algum ser
interpretada literalmente no sentido de as obras serem produzidas
nica e exclusivamente mo sem o auxlio de qualquer
instrumento, sob pena de se desvirtuar o sentido da norma.
O que se pretende excluir da tributao taxa reduzida so as
obras produzidas industrialmente, tributando-se taxa reduzida as
obras produzidas pelo artista em que a utilizao de mquinas
reveste um carcter instrumental necessrio sua execuo.
Deve prevalecer em termos de interpretao do disposto no
Regime especial, como obras de arte, todas as esttuas ou
esculturas que sejam totalmente executadas pelo artista
independentemente dos instrumentos de que se socorre,
excluindo-se, como se referiu, o caso da produo industrial.
Assim, como regulamentado no 3.4 do ofcio-circular nmero 7945 de 22/01/97,
consideram-se como obras executadas inteiramente mo pelo artista todas
aquelas em que a respetiva interveno manual decisiva, revestindo a utilizao
da mquina um carcter meramente instrumental, no se autonomizando da
interveno do artista, de forma a se poder afirmar que a obra inteiramente
executada por este.
2.4.2 - Taxa
Com conformidade com o artigo 103 da DIVA os EM podem estender a

aplicabilidade da taxa reduzida11, fixadas numa percentagem do valor tributvel
que no pode ser inferior a 6 %, contemplada nos artigos 98 e 99 as
importaes de objetos de arte e de coleo ou de antiguidades, tal como
definidos nos pontos 2), 3) e 4) do n. 1 do artigo 311 da DIVA. De acordo com a
11
A taxa reduzida de IVA em 2016 de 6% no Continente, 5% na Madeira e 4% nos Aores.
28
redao do artigo 15 do DL 199/96, no momento da aquisio por parte do

sujeito passivo revendedor, a taxa reduzida de 6 % aplicvel:
a) s importaes de objetos de arte;
b) s transmisses de objetos de arte efetuadas pelo seu autor,
herdeiros ou legatrios;
c) s transmisses de objetos de arte efetuadas ocasionalmente por
um sujeito passivo no revendedor, se esses bens tiverem sido
importados pelo prprio sujeito passivo, adquiridos ao seu autor,
herdeiros ou legatrios ou lhe tiverem conferido direito deduo
total do imposto aquando da sua aquisio;
d) s aquisies intracomunitrias de objetos de arte, efetuadas por
um sujeito passivo revendedor, quando o sujeito passivo vendedor
desses bens, em outro Estado membro, seja o seu autor,
herdeiros ou legatrios;
e) s aquisies intracomunitrias de objetos de arte, efetuadas por
um sujeito passivo revendedor, quando a transmisso
correspondente pudesse ser sujeita a taxa reduzida, de acordo
com as condies previstas na alnea c) deste artigo, caso tivesse
ocorrido em territrio nacional.
Neste sentido, e em linhas gerais, se o sujeito passivo fizer uso da faculdade
prevista no n. 1 artigo 311 da DIVA, o EM podem aplicar igualmente a taxa
reduzida s seguintes entregas:
a) Entregas de objetos de arte efetuadas pelo autor ou pelos seus sucessores;
b) Entregas de objetos de arte efetuadas esporadicamente por um sujeito passivo
que no seja um sujeito passivo revendedor, se os objetos de arte tiverem sido
importados pelo prprio sujeito passivo ou lhe tiverem sido entregues pelo autor
ou pelos seus sucessores ou ainda se lhe tiverem conferido direito deduo
total de IVA.
Como nos elucida Palma (1997), as importaes de objetos de arte e
antiguidades permanecem a ser tributados pela taxa normal, pois se assim no
fosse contribuiria para distores de concorrncia, incentivando ento a
importao direta. Dito isto, a aplicabilidade da taxa reduzida diminuiria a taxa
29
final do imposto referente ao bem transacionado pelo revendedor caso este

viesse se sujeitar ao Regime especial.
2.4.3 - Opo pelo Regime da Margem
O Regime especial facultativo na medida em que os sujeitos passivos

abrangidos pelo Regime da Margem de lucro tem o direito concedido pelos EM de
em certas transmisses optar pelo Regime da Margem de lucro, e uma vez
aderido a este Regime da Margem de lucro, deve mant-lo por um perodo de
pelo menos dois anos, segundo o n 1 do artigo 316 da DIVA.
Como prescrito no artigo 317 da mesma DIVA, existem regras para exercer essa
opo, como por exemplo, findo o prazo de dois anos, se o sujeito passivo
pretender renunciar opo efetuada, dever comunicar esse facto Autoridade
Tributria (AT), e s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos
anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime da opo,
produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao, conforme
regulamento do nmero 6 do artigo 3 do DL 199/96, de 18 de outubro. O imposto
respeitante aos bens adquiridos no perodo de opo e que se encontrem em
existncia no final do ano, poder ser deduzido pelo sujeito passivo revendedor.
O direito de opo deve ser exercido relativamente ao conjunto das operaes,
mediante comunicao prvia AT, produzindo efeitos imediatos, tal
possibilidade reca nos seguintes objetos:
a) Objetos de arte e de coleo ou antiguidades que eles prprios
tenham importado;
b) Objetos de arte que lhes tenham sido entregues pelo autor ou
pelos seus sucessores;
c) Objetos de arte que lhes tenham sido entregues por um sujeito
passivo que no seja um sujeito passivo revendedor, quando, por
fora do disposto no artigo 103 do CIVA, tenha sido aplicada a
taxa reduzida entrega efetuada por esse outro sujeito passivo.
Em alternativa a esse Regime da Margem, e em regra, o sujeito passivo
revendedor aplica o regime normal de IVA, de acordo com o artigo 319 da DIVA.
Caso o sujeito passivo revendedor no opte pelo Regime especial, isto acarretar
30
das duas uma, ou um preo final mais elevado, ou uma margem de lucro mais
reduzida. Da a obrigatoriedade de fazer meno nas faturas emitidas, de qual o
regime que est em causa, "bens em 2 mo ao abrigo do Regime da Margem de
lucro".
Quando o sujeito passivo revendedor que aplique simultaneamente o regime
normal de IVA e o regime da margem de lucro deve indicar separadamente na
sua contabilidade as operaes sujeitas a cada um desses regimes, de acordo
com as regras estabelecidas pelos EM, conforme artigo 324 da DIVA e nmero 3
do artigo 6 do Regime especial,
De acordo com o nmero 7 do ofcio-circular nmero 7945, de 22/01/97, a taxa a
aplicar a transmisses de obras de arte referidas no ponto A do anexo ao DL n
199/96, ser de 23% quando essas transmisses no preencham as condies
do artigo 15 do Regime especial de Tributao dos bens em segunda mo,
objetos de arte, de coleo e s antiguidades. Para as transmisses de obras de
arte no elencadas, ou expressamente excludas do ponto A daquele anexo,
nomeadamente, nos casos em que o nmero de exemplares superior aos
limites a estabelecidos, a taxa de IVA a aplicar de 23%, independentemente da
natureza do transmitente.
2.4.4 - Venda de objeto de arte efetuada pelo autor ou seus herdeiros
Como nos elucida Laires (2012), o Regime da Margem no tem aplicao venda
feita pelo prprio autor do objeto de arte, a qual segue o regime geral de IVA,
apesar destes serem tributados a taxa reduzida e de o bem ser entregue pelo
autor, de acordo com alnea b) do Regime especial. A operao efetivada por
estes sujeitos.
Importa ressaltar porm, que Portugal nos termos do artigo 377 conjugada com a
alnea 2) da parte B do seu anexo x, ambas do DIVA, isenta as prestaes de
servios dos autores, artistas, intrpretes ou executantes de obra de arte,
excluindo ento as operaes de transmisso ou importao dos bens efetuado
por estes.
31
2.4.5 Posterior revenda
Os sujeitos passivos revendedores que adquiram os objetos elencados

anteriormente, nas condies do artigo 15 do Regime especial suportam IVA
taxa reduzida, ou seja 6%, porm no momento da revenda, como transposto do
ofcio-circular nmero 7945, de 22/01/97, a taxa a aplicar ser sempre a taxa
normal, do regime IVA nos termos seguintes:
Taxa normal (23%) sobre o valor da contraprestao obtida ou a
obter do adquirente, determinada nos termos do artigo 16 do
CIVA, caso a transmisso seja efetuada pelo regime geral de
tributao, por no ter sido feita a opo nos termos do n 2 do
artigo 3 do Regime especial.
Taxa normal (23%) sobre a margem, caso o revendedor tenha
optado, nos termos do n 2 do artigo 3 do Regime especial de
Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de
Coleo e Antiguidades, aprovado pelo DL n 199/96, de 18 de
outubro, pela aplicao do Regime especial de tributao da
margem. A taxa normal (23%) ser tambm aplicvel ao valor
tributvel apurado nos termos dos artigos 10 e 11 do Regime
especial, nas transmisses efetuadas por organizadores de vendas
em leilo.
Importa realar que segundo o artigo 320 da DIVA, considerando que a
transao realizada segundo o regime geral de IVA, caso o sujeito passivo tiver
importado o bem que pretende revender ter direito de exercer o direito de
deduo de IVA pago na importao.
2.5 Casos prticos
2.5.1 Caso 1 Transao intracomunitria (meio de transporte em segunda

mo)
Uma entidade registada, sujeito passivo de IVA em territrio nacional, possui uma
firma cujo objeto de negcio consiste na revenda em territrio nacional de viaturas
32
usadas. Sucede que esta adquire uma viatura usada de um revendedor situado
em Frana, porm o vendedor diz ter aplicado o Regime da Margem, o que no
vem expresso na fatura. Qual seria o enquadramento dessa transmisso?
A primeira anlise prende-se com os sujeitos envolvidos na TI.
O primeiro ponto a analisar a qualidade do sujeito passivo adquirente, sendo
que faz revenda de viaturas, exerce uma atividade de natureza comercial, e de
carcter habitual, logo se enquadra na categoria de sujeito passivo revendedor,
em harmonia com o disposto artigo 2 alnea c) do Regime especial.
De notar que, em relao ao vendedor da Frana, de acordo com o artigo 312 da
DIVA considerado sujeito passivo revendedor se este tiver aplicado o Regime
de lucro em Frana, o que acontece de acordo com o vendedor e serve de prova
a no especificao do imposto na fatura, pois em Frana, no existe a
obrigatoriedade de mencionar na fatura Regime de bens em segunda mo, de
acordo com o artigo 297 du code gnral des impts. Tal como em Frana, no
existe essa obrigatoriedade de constar na fatura Regime de bens em segunda
mo nos seguintes pases: Alemanha, ustria, Pases Baixos e Sucia, como se
pode constar no quadro que se segue.
33
Quadro 1 - Obrigatoriedade de meno nas faturas dos pases da UE (Regime de

bens em segunda mo)
Fonte: Fornecida pela entidade de acolhimento
A segunda anlise recai sobre a condio da viatura. Considerando que essa

viatura se encontrava numa condio de segunda mo, isto significa de acordo
com o artigo 327 da DIVA, que duas condies se verificavam em simultneo:
este j possura mais de seis meses de uso e
teria percorrido at ento pelo menos seis mil quilmetros.
Em terceiro lugar, considerando que as condies da aplicabilidade do Regime
especial de lucro se encontram preenchidas, dito isto, em territrio nacional esta
operao no origina IVA, por fora da alnea a) do artigo 4 da DIVA, e ainda,
como prescrito do artigo 14 nmero 1, no obstante o disposto nas alneas a) e
d) do artigo 1. do RITI, no so sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado as
aquisies intracomunitrias de bens em segunda mo, de objetos de arte, de
coleo ou de antiguidades, se o vendedor for um sujeito passivo revendedor ou
um organizador de vendas em leilo e os bens tiverem sido sujeitos a imposto
34
sobre o valor acrescentado no EM de expedio ou transporte, de acordo com um

Regime especial de tributao idntico ao previsto no Regime especial.
Como prescrito do nmero 2 do artigo 6. do Regime especial, as transmisses
sujeitas ao Regime de tributao da Margem devem ser escrituradas de modo a
evidenciar os elementos que permitam concluir a verificao das condies
previstas no artigo 3. e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos
no artigo 4. do Regime especial.
Por fim, na posterior revenda da viatura no territrio nacional, o sujeito passivo
revendedor aplicar o Regime da Margem, sendo que na fatura, relativa a
operao efetuada ao abrigo deste Regime, no pode discriminar o imposto
devido, porm deve conter a meno: Iva - bens em segunda mo, nmero 1 do
artigo 6. do DL 199/96, de 18 de outubro. Neste contexto o sujeito passivo no
poder deduzir o IVA suportado na sua aquisio, conforme decorre do disposto
no n 3 do artigo 21 do CIVA e no n. 3 do artigo 5 do DL n. 199/96, sendo que
o no comprimento deste ponto, meno de IVA na fatura, afastaria o sujeito
passivo do Regime especial da Margem de lucro.
2.5.2. Caso 2 Transao Nacional (meio de transporte em segunda mo)
Uma entidade, Stand de automveis, com registo comercial e com

enquadramento de IVA em regime normal, faz uma retoma de uma viatura de
turismo a uma empresa, sucede que na venda da viatura de turismo a viatura se
encontrava no estado de novo, o que significa que houve liquidao de IVA. Qual
seria o enquadramento dessa retoma?
A primeira anlise prende-se com os sujeitos envolvidos na TI. O primeiro ponto a
analisar a qualidade do sujeito passivo vendedor, considerando que se tratava
de uma viatura de turismo. Da significa que a empresa no teve direito deduo
de IVA, como consta do artigo 21 do CIVA, dito isto, a empresa no liquidou IVA
na posterior venda ao Stand, o que significa que a empresa se figura como um
dos sujeitos passivos, que isenta a venda ao abrigo do n 32 do artigo 9 CIVA,
cabendo ento empresa a categoria de sujeito passivo da alnea b) do nmero 1
do artigo 3 do Regime especial.
35
Quanto ao Stand, este retomou o automvel com a inteno de revenda, logo por
esta via pode aplicar o Regime especial de bens em segunda mo, quando
verificadas as condies do artigo 327 da DIVA para que a viatura seja
considerada de segunda mo. No que concerne a fatura, esta no deve
descriminar o montante de IVA, que ser pela margem de lucro, ou seja, pela
diferena entre o preo de venda e o preo de compra, mas deve apenas
mencionar IVA - bens em segunda mo, de acordo com nmero 1 do artigo 6.
do DL 199/96, de 18 de outubro.
Por fora do nmero 2 do artigo 6. do Regime especial, a transmisso deve ser
escriturada de modo a evidenciar os elementos que permitam concluir a
verificao das condies previstas no artigo 3. e dos elementos determinantes
do valor tributvel referidos no artigo 4.
2.5.3. Caso 3 Automvel salvado (meio de transporte em segunda mo)
Autos Lda. uma empresa seguradora, conceituada no mercado, que se dedica

revenda de veculos de turismo salvados, tendo adquido um automvel a um
particular. Esta operao se figura nos termos do Regime especial de tributao?
A primeira anlise prende-se com os sujeitos envolvidos na TI. O primeiro ponto
a analisar a qualidade do sujeito comprador, que no caso a seguradora. Visto
que se o Autos Lda. adquiriu a viatura a um particular, o particular figura-se como
um dos vendedores que cabe no Regime especial, como prescrito no n 32 do
artigo 9 CIVA, na categoria de particulares da alnea a) do nmero 1 do artigo 3
do Regime especial.
Quanto ao sujeito adquirente, a legislao prev que este seja um sujeito passivo
revendedor, de acordo com alnea c) do artigo 2 do Regime especial. Porm,
mesmo que no momento da compra no houvesse o interesse na posterior venda
imediata, este sujeito (a seguradora), encontra-se abrangido na categoria de
sujeito revendedor, e s a seguradora est contemplada nesse tipo de transao,
segundo TJUE.
Em segundo, avalia-se as condies da viatura. Neste sentido, trata-se de uma
viatura de turismo, o que significa que o particular no teve direito deduo de
IVA, como consta do artigo 21 do CIVA.
36
Tendo como condio que anteriormente ao sinistro o automvel tenha estado

afeto a uso particular, se isto se verificar, esta venda enquadra-se no Regime
especial de tributao dos bens em segunda mo, conforme o ponto 3 do Ofcio
circular nmero 30153/2013. Por esta via, o imposto no seria discriminado na
fatura (nmero 1 do artigo 6. do DL 199/96), constaria na mesma IVA - bens em
segunda mo, de acordo com o prescrito no nmero 1 do artigo 6. do DL 199/96,
de 18 de outubro.
Neste caso, a liquidao do imposto seria feita pela margem, ou seja, pela
diferena entre o preo de venda e o preo de compra, previsto pelo DL n 199/96
de 18 de outubro.
Como prescreve o nmero 2 do artigo 6 do Regime especial, a transmisso deve
ser escriturada de modo a evidenciar os elementos que permitam concluir a
verificao das condies previstas no artigo 3. e dos elementos determinantes
do valor tributvel referidos no artigo 4.
2.5.4. Caso 4 Leiloeira nacional
No decorrer das atividades de uma Leiloeira registada, que tem como objeto de
negcio o leilo presencial e online de antiguidades, artigos de coleo e objetos
de valor, existe a vende uma coleo de pedras vulcnicas. Para esta transao a
leiloeira emite uma declarao comprovando a autenticidade do bem transmitido,
onde consta o preo do bem, os direitos, as despesas acessrias, e a meno
IVA - Regime especial de venda de bens em leilo, sem discriminar o imposto
sobre o valor acrescentado. Essa transmisso figura-se nos termos do Regime
especial de tributao?
Em primeiro lugar, o sujeito vendedor como possui atividade registada, exerce
uma atividades de natureza comercial, e de carcter habitual, logo se enquadra
na categoria de sujeito passivo revendedor.
Em segundo lugar, nos termos dos artigos 12. e 13., ambos do DL 199/96 de 18
de Outubro, o organizador de vendas de leilo incluiu, e bem, no documento
equivalente fatura, no caso a declarao de autenticidade, os elementos que
deveriam nele constar.
37
Considerando efetivas as condies para a aplicabilidade do Regime especial, o

valor tributvel ser constitudo pelo montante total faturado ao adquirente, como
transcrito no disposto 336 da DIVA, em conformidade com o artigo 339 da
DIVA, pelo organizador de vendas em leilo, deduzidos os seguintes montantes :
c) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em
leilo ao seu comitente, determinado em conformidade com o artigo
337 do CIVA;
d) O montante de IVA devido pelo organizador de vendas em leilo pela
sua entrega.
O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao seu
comitente, regulado no artigo 337 da DIVA, igual diferena entre o preo de
adjudicao do bem em leilo e o montante da comisso obtida ou a obter pelo
organizador de vendas em leilo do respetivo comitente, ao abrigo do contrato de
comisso de venda.
2.5.5. Caso 5 Transmisso de uma obra de arte
Um artista particular, sem registo de IVA, vende um quadro original executado

mo, por razes pessoais. Para esta operao o artista optou pelo Regime
especial de tributao. Esta operao foi bem aplicada?
Primeiramente, de acordo com alnea b) do artigo 2 do Regime especial de
tributao de bens em segunda mo, aos objetos de arte e de coleo e s
antiguidades, no ponto A em anexo, os quadros do artista so considerados
objetos de arte.
De acordo com Devesa (2003), uma situao a considerar para esse efeito a
execuo mo por parte do artista, pois de acordo com o prescrito ofcio-circular
nmero 7945, de 22/01/97, por despacho, de 96.12.27, do Senhor Secretrio de
Estado dos Assuntos Fiscais foi entendido como obras executadas inteiramente
mo pelo artista todas aquelas em que a respetiva interveno manual decisiva,
revestindo a utilizao da mquina um carter meramente instrumental, no se
autonomizando da interveno do artista, de forma a se poder afirmar que a obra
inteiramente executada por este.
38
Relativamente opo feita pelo artista, considerando o direito que este possua
no mbito do n 1 do artigo 316 da DIVA, uma vez feita esta opo esta dever
ser mantida por um perodo de pelo menos dois anos.
Visto que se trata de uma transmisso de uma obra de arte por parte do artista, a
operao no cabe na iseno contida no artigo 377 conjugada com a alnea 2)
da parte B do seu anexo x, relativa a executantes de obra de arte.
Quanto qualidade do vendedor, como nos elucida Laires (2012), o Regime da
Margem no tem aplicao venda feita pelo prprio autor do objeto de arte, a
qual segue o regime geral de IVA. Apesar destes serem tributados taxa
reduzida e do bem ser entregue pelo autor, de acordo com alnea b) do Regime
especial, esta operao figura-se como uma exceo do regime normal de IVA,
cabendo no enquadramento da taxa reduzida e no no Regime especial.
Porm Importa realar, que com a observao das condies anteriormente
referidas e, ainda se o sujeito vendedor fosse um sujeito passivo revendedor ou
ainda um revendedor de leilo, estariam cumpridas os requisitos para
aplicabilidade do Regime especial.
2.6. Anlise crtica
O tema Regime especial de bens em segunda mo, aos objetos de arte e s

antiguidades amplo, a legislao bastante completa, considerando que aborda
individualmente cada bem abrangido no Regime especial. As maiores dificuldades
do tema prendem-se com os bens de segunda mo, nomeadamente os
automveis. Assim sendo, uma lgica para identificao dos critrios que
precisam de ser satisfeitos para se proceder a aplicabilidade do Regime especial
extremamente importante. Em primeiro lugar convm sempre avaliar os sujeitos
envolvidos na transao, pois para o sujeito adquirente, a legislao em vigor
pressupe que este seja um sujeito passivo revendedor, como prescrito no artigo
2 alnea c) do Regime especial, com exceo da venda de salvados, que mesmo
no se verificando a condio de sujeito passivo revendedor, as seguradoras
tambm esto abrangidas por este regime, pois assim o TJUE decidiu, isto no que
se refere s compras de automveis salvados feitos pelas seguradoras.
39
Para o sujeito vendedor tambm tem prescrio na lei de como este se deve
figurar quer por forma de particulares, sujeitos passivos que isentam a venda ao
abrigo do n 32 do artigo 9 CIVA, sujeitos passivos que isentam a venda ao
abrigo do artigo 53 CIVA, ou ainda, sujeitos passivos revendedores, cuja venda
tenha sido abrangida pelo Regime da Margem de lucro.
De seguida, convm avaliar o bem objeto de transao, suas condies no
momento da transao, isto no que se refere aos automveis, e as suas
particularidades relativamente aos objetos de arte.
Por ltimo, e no menos importante, pois as condies so cumulativas, convm
considerar o regime at ento usado.
Importa ressaltar que as obrigaes do sujeito passivo revendedor passa por
fazer meno na fatura Regime de bens em segunda mo, aos objetos de arte e
de coleo e s antiguidades, de acordo com o bem em causa, e ainda a
transmisso deve ser escriturada de modo a evidenciar os elementos que
permitiram concluir a verificao das condies previstas no artigo 3. Artigo este
que descrimina o qualidade do sujeito passivo que vende os bens em causa, e
dos elementos determinantes do valor tributvel referidos no artigo 4. do Regime
especial.
de retirar a ilao, que o Regime especial diz respeito apenas ao apuramento
do valor tributvel. Muito mais do que apenas contemplar a tributao da
transao, entre outros, o Regime especial contempla tambm a incidncia, as
isenes, o direito deduo, o direito de optar pelo Regime especial nos bens
que lhe permitem, nomeadamente nos objetos de arte.
40
Concluses
A realizao deste estgio foi bastante positiva, pois fui confrontada com
situaes reais, que me permitiram adquirir conhecimentos.
O tema muito interessante e o Regime especial possui particularidades
singulares, neste sentido as dvidas so de natureza fiscal. A este propsito, ao
termo do Regime especial de tributao, dever notar-se que sua transposio
para o territrio Portugus deveu-se a uma Diretiva da Comisso Europeia, o que
significa que a Comisso Europeia fixou objetivos, cabendo a cada EM os
transpor para a legislao local, por outro lado, se a tributao desses bens
abrangidos no Regime especial dependesse de um regulamento, dito isto, haveria
uma maior harmonizao sendo que o regulamento no precisa de transposio
para os diferentes EM, dado o seu carcter vinculativo. Desta forma seria igual
para todos os EM, evitando ento interpretaes diversas, por vezes at
adversas.
O Regime especial aplicvel aos bens em segunda mo, aos objetos de arte e de
coleo e s antiguidades abrange tambm as vendas de viaturas salvadas, que
anteriormente ao sinistro tenham sidos usadas por particulares, isto por parte das
seguradoras, pois o TJUE assim o decidiu englobar na categoria de sujeito
passivo revendedor.
Para o tema em estudo, na avaliao das transaes e da aplicabilidade do
Regime especial, deve-se considerar sempre a qualidade dos sujeitos passivos
envolvidos na transao, o estado em que se encontra o bem em causa, o tipo de
bem envolvido na transao, os elementos constantes na fatura, e o regime
aplicado anteriormente.
41
Referncias bibliogrfica
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Cunha, P. N. (2004). Imposto sobre o valor acrescentado: anotaes ao cdigo do
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Legislao consultada
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Cdigo Imposto Sobre o Valor Acrescentado.
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Decreto-Lei n. 346/89, de 12 de Outubro.
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Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro.
42
Diretiva 2006/112/CE o Conselho, de 28 de Novembro de 2006.

Diretiva n. 94/5/CE, de 14 de Fevereiro de 1994.
Diretiva n. 91/680/CEE.
Diretiva n. 77/388/CEE.
Diretiva n. 199 de 18/10/96.
Diretiva n. 67/227/CEE
Diretiva n. 67/228/CEE
Oficio circular n. 98 567, de 24/10/96
Oficio circular n. 30 253, de 16/10/2013, Autoridade tributria.
Ofcio circular nmero 7945 de 22/01/97.
Portaria 375/2003, de 10 de Maio, Srie-b. n 108, Ministrio das Finanas.
Rendimento das pessoas Coletivas (IRC).
Regime de IVA nas transaes intracomunitrias (RITI).
Sites consultados
My Business Consultores www.litleprice.com.pt. Consultado em 18 de Maro de

2016.
Portal da justia https://publicacoes.mj.pt/. Consultado em 17 de Maro de 2016.
Pinto, V. L. Fonte: portal-gesto: https://www.portal-gestao.com/artigos/6745-
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Santos, A. J., Paula, A., & Baio, F. P.. gerironline. Fonte: dashofer:
gerironline.dashofer.pt/ Consultado em 30 de Abril de 2016.
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Regim Especial de Tributação Dos Bens em Segunda Mão PDF

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Ani Stell Brito Fortes

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Fonte: Vera Pinto. in: portal-gesto: https://www.portal-gestao.com/artigos/6745-Regimes-particulares-de-iva.html,

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