SBADO, 20 DE JUNHO DE 2015

ANGOLA: Tributao do Sector Petrolfero

Por ELISEU GONALVES FRANCISCO*
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ANGOLA: Tributao do Sector Petrolfero

1. Preliminares

A economia angolana depende do petrleo, que contribui com mais de 50% do

PIB, 75% das receitas governamentais e 90% do valor exportado. O
crescimento do PIB angolano dos ltimos anos tem a ver com o aumento da
produo de petrleo aliada ao preo alto desta commodity. A par do
petrleo, a indstria diamantfera relevante, contribui nas exportaes e no
PIB do pas.

A guerra civil desestabilizou a economia angolana durante dcadas. As

reformas econmicas dos ltimos anos feitas pelo Governo e a estabilizao
da moenda interna, Kwanza, tem proporcionado uma estabilidade econmica,
aliada aos baixos ndices de inflao.

Reconstruir as infra-estruturas imperioso para Angola. Para tal, as entidades

governamentais, vm e tm no petrleo, para viabilizar a execuo de tais
obras, a porta standard para que tal reconstruo seja exequvel a curto e
mdio prazo.

Os progressos alcanados, no livra Angola em enfrentar inmeros desafios

que se prendem em corrigir a excessiva burocracia, o alto ndice de pobreza e
as inmeras dificuldades sociais, o combate ao analfabetismo, a construo
de infra-estruturas de energias, gua, vias de comunicao, transportes e,
entres outras, vitais para Angola, produo dos alimentos, modernizao do
tecido econmico agrcola, industrial e servios.

2. Breve histria do petrleo

Angola conheceu as primeiras descobertas em terra (onshore) e em guas

rasas martimas (offshore) na dcada de 1950. A primeiras concesses sobre a
pesquisa e produo (E&P) aconteceram na regio de Cabinda e favor da
CABGOC (Cabinda Gulf Oil Company), subsidiria da Chevron, que desde 1955
opera o Bloco 0, regio com reservas recuperveis estimadas em 5 bilhes
de barris.
Em 1976 o governo de Angola criou a sua National Oil Company (NOC), que a
Sociedade Nacional de Combustveis de Angola, Sonangol, que responsvel
pela estruturao e gesto das participaes governamentais no sector de
pesquisa e produo (E&P) de petrleo em territrio angolano, alm de actuar
em outros elos da cadeia de petrleo e gs no pas. Ao Ministrio dos Petrleos
MINPET cabe a responsabilidade de regular e definir a poltica nacional de
petrleo e coordenar, controlar e auditor este sector econmico.

A explorao onshore sustada devido as hostilidades da guerra civil, a

Sonangol incentivou as oportunidades offshore de pesquisa e produo (E&P)
na costa martima angolana. Tal incentivo despertou interesse das
International Oil Company (IOC ou IOCs) atravs do licenciamento de reas
significativas, em guas rasas no sul de Cabinda, na dcada de 80, e na
dcada seguinte em guas mais profundas, em torno de 100 km da costa.

O acordo da Sonangol com a CABGOC, para a regio de Cabinda, o nico

relevante e que segue o modelo de concesso. Todos os outros
relacionamentos da Sonangol com as IOCs nos blocos offshore so baseados
em acordos de joint ventures e modelos de partilha de produo. As IOCs
exercem o papel de operadores dos campos concedidos.

O sucesso da explorao dos campos offshore, na da dcada de 90,

determinou a influncia de Angola entre os pases produtores de petrleo.
Angola o segundo maior produtor de petrleo na frica e membro da OPEP
desde Janeiro de 2008, cuja cota diria, cifra-se na produo de Um milho e
novecentos mil barris de petrleo.

3. Regime jurdico. Sua evoluo

Em Angola prevalece o princpio da soberania permanente sobre os recursos

naturais desde a sua independncia ocorrida em 1975, ano em que foi
promulgado a Lei Constitucional, embora com alteraes, vigorou at 2010.

A Constituio, no seu 16 artigo determina que propriedade sobre os

hidrocarbonetos pertence ao Estado, ipsis verbis, os recursos naturais,
slidos, lquidos ou gasosos existentes no solo, subsolo, no mar territorial, na
zona econmica exclusiva e na plataforma continental sob jurisdio de
Angola so propriedades do Estado que determina as condies para sua
concesso, pesquisa e explorao, nos termos da Constituio, da Lei e do
Direito Internacional, ou seja, o princpio da soberania permanente sobre os
recursos naturais exercido nos termos da lei suprema, da lei infra ou extra
constitucional e de acordo com o direito internacional (positivo ou
costumeiro). O regime jurdico deste artigo refora o poder do Estado
Angolano quanto ao seu poder soberano sobre os recursos naturais prescrito
no artigo 3 da Constituio Angolana.
O regime legal do sector petrolfero de Angola decalcado ou influenciado ao
modelo da Malsia. A NOC foi constituda em 1976, atravs do Decreto n 57,
sob denominao de SONANGOL-Sociedade Nacional de Combustveis de
Angola, Unidade Empresarial Estatal SONANGOL-UEE. O estatuto da
Sonangol-UEE alterado e passa a ter a sua actual denominao social:
Sociedade Nacional de Combustveis de Angola, Empresa Pblica SONANGOL-
EP.

A Lei n 13/78, de 26 de Agosto Lei Geral das Actividades Petrolferas

substitui o regime colonial portugus e representou uma grande mudana na
legislao petrolfera angolana, estabelecendo os princpios fundamentais que
passaram a reger a explorao do potencial petrolfero do pas no perodo
ps-independncia. Nos termos da lei ps-independncia, a totalidade dos
reservatrios petrolferos, localizados em reas onshore e offshore, era de
propriedade do povo de Angola.

Todos os direitos de explorao e produo de petrleo foram transferidos

para a Sonangol. Esta, por sua vez, no estava autorizada a alienar tais
direitos. A Lei estabeleceu que todos os direitos existentes com relao
explorao petrolfera em Angola seriam cancelados e transferidos para a
Sonangol. E, qualquer IOC que desejasse explorar petrleo nesse pas teria
que possuir as qualificaes tcnicas e financeiras necessrias e associar-se
Sonangol. Tal associao poderia ser realizada nas reas onshore por meio de
uma Joint Venture, que deveria contar com a participao majoritria da
Sonangol, ou atravs de um Contrato de Partilha da Produo, que poderia ser
aplicvel tanto s reas onshore como offshore.

A Lei n 13/78, de 26 de Agosto Lei Geral das Actividades Petrolferas apesar

de actualizar aspectos importantes, como nos princpios atribuveis
actividade, o governo de Angola decidiu proceder reviso da mesma de
modo a torna-la mais rica e melhor adaptada s mudanas que o sector
apresentava, visando, com isso, atingir de maneira mais eficaz os interesses
nacionais. Assim, foi promulgada a Lei n 10/2004, de 12 de Novembro, que
ratificou o princpio fundamental da propriedade estatal sobre os recursos
petrolferos, j consagrado na Constituio angolana e na anterior Lei Geral
das Actividades Petrolferas, bem como a obrigatoriedade associativa com a
Sonangol no mbito de suas concesses petrolferas, reproduzindo, ainda,
alguns outros princpios constantes da Lei Geral das Actividades Petrolferas.

A Lei visa salvaguardar, os princpios de poltica econmica e sociais aplicveis

ao sector petrolfero: proteco do interesse nacional; desenvolvimento do
mercado de trabalho e valorizao dos recursos petrolferos; proteco do
meio ambiente e racionalizao da utilizao dos recursos petrolferos; e
viabilizao da competitividade do pas no mercado internacional. A Lei prev
condies e regras operacionais de carcter geral e abstracta que se aplicam
a quaisquer tipos de associao com a Sonangol.
Nos termos do artigo 6 da Lei n 10/2004, de 12 de Novembro as operaes
petrolferas s podem ser exercidas atravs de uma licena de prospeco ou
de uma concesso petrolfera nos termos da lei. Uma leitura literal a este
dispositivo legal ou o regime jurdico deste artigo, quanto as actividades de
explorao e produo de petrleo, parece dizer que s pode ser feita atravs
de um contrato de Concesso. Na verdade, as concesses de reas a serem
exploradas so feitas exclusivamente Sonangol que, nos termos da Lei, a
Concessionria Nacional exclusiva.

As concesses outorgadas NOC angolana devem ser feitas por Decreto de

Concesso. A NOC pode explorar sozinha ou individualmente as reas
concessionadas ou associar-se a uma IOC, nos termos estabelecidos nos artigos
7 e 44 da Lei n 10/2004, de 12 de Novembro. Ou seja, a Sonangol pode
associar-se com uma IOC atravs nos termos prescritos na Lei. Angola usa mais
os modelos de Joint Venture (societria e contratual), PSA e Risk Production
Agreement, pois atravs destes instrumentos que as relaes entre as IOCs e
o Estado hospedeiro angolano so materializadas.

Embora a Lei preveja trs regimes, na verdade, desde a promulgao da Lei, a

Sonangol tem utilizado apenas o regime de PSA ou Contrato de Partilha de
Produo para associar-se s IOCs. Ou seja, Angola adopta o regime contratual
do PSA para regular sua relao com as IOC, uma vez que os outros nunca
foram postos em prtica.

4. Princpio Pblico dos recursos naturais

O princpio pblico da propriedade dos recursos naturais consagrado na alnea

d) n 1 do artigo 95 da Constituio Angolana refora o princpio da soberania
permanente sobre os recursos naturais prescritos nos artigos 3 e 16 da
referida Constituio. Tal princpio s pode ser materializado atravs da
interveno de autoridades pblicas. Em Angola, as principais entidades
pblicas e governamentais que desempenham papel fundamental nas
actividades de petrleo e gs natural so: O Presidente da Repblica, o
Conselho de Ministros, o Ministrio dos Petrleos (MINPET), o Ministrio das
Finanas e a Sociedade Nacional de Combustveis de Angola Sonangol. Ou
seja, cabe a estas entidades corporizarem a vontade pblica do Estado
Angolano sobre os recursos naturais.

5. Remunerao do Estado Angolano

Angola tem, actualmente, uma tributao especfica para as actividades

petrolferas, nos termos da Lei 13/2004 sobre Tributao das Actividades
Petrolferas. aplicvel a todas as empresas, nacionais ou estrangeiras, que
exeram actividades petrolferas e tem por objectivo estabelecer o regime
tributrio que incide sobre as actividades de pesquisa, desenvolvimento,
produo, armazenagem, venda, exportao, tratamento e transporte de
petrleo bruto e gs natural.
No sistema fiscal angolano existem regimes distintos para contratos de
associao em reas de Concesso e PSAs. Em cada um destes regimes, existe
um nvel complementar de complexidade, com diferentes variantes
contratuais, aplicveis aos diferentes tipos de regimes. No caso do Bloco 0,
por exemplo, os abatimentos permitidos para o clculo do Imposto sobre
Transaces Petrolferas, relativos rea A, so diferentes daqueles
permitidos nas reas B e C.

Em relao Partilha da Produo, os acordos evoluram, os contratos

anteriores, eram baseados na produo acumulada, para contratos mais
recentes, de guas profundas, que hoje so baseados na taxa de retorno,
sendo Angola o nico pas entre os grandes produtores africanos a utilizar este
critrio. As maiorias das clusulas do PSAs so negociveis e so bem
especficos. Em outras palavras, diferem de contrato a contrato, como por
exemplo as percentagens, royalties e recuperao de custos.

A Lei n 13/2004 aplicvel a outras substncias, tais como nafta, ozoterite,

enxofre, hlio, dixido de carbono e substncias salinas, quando provenientes
das operaes petrolferas. De acordo com estudo do Banco Mundial, o custo
de administrao deste regime pode ser particularmente penoso e
dispendioso, em razo da diversidade contratual.

So consideradas como remuneraes governamentais todas as receitas

advindas da actividade petrolfera, ou seja, todos os tributos e outros
pagamentos ao Estado, exigidos por lei ou clusulas contratuais.

Os principais tributos petrolferos em Angola so:

1. Bnus: nicos meios de pagamentos em dinheiro, pagos no acto da

adjudicao de um contrato de explorao e produo. Cobrados em
razo de uma descoberta comercial ou do comeo da produo. Outro
bnus, que tem a ver com fundos sociais. Todo bnus de licitao,
provenientes de investidores estrangeiros ou potenciais, so pagos
Concessionria Nacional (A Sonangol funciona como entidade
tributria).

1. Imposto sobre a Produo do Petrleo (TP ou royalties): os royalties so

impostos sobre a produo e calculados como uma percentagem da
produo bruta de cada uma das reas de concesso ou de contrato.
So aplicveis apenas aos contratos de associao e so tributadas na
ordem de 16,67% a 20%.
 1. Imposto sobre o Rendimento do Petrleo: O Imposto sobre o
Rendimento do Petrleo (IRP) calculado em 65,75% sobre os lucros
provenientes das reas de concesso mais antigas, e em 50% sobre o
lucro do petrleo oriundo das mais recentes reas (PSA).

1. Imposto sobre Transaces Petrolferas: O Imposto sobre Transaces

Petrolferas (TP) s se aplica rea de Concesso de Cabinda.

5.1 Regime Jurdico tributrio do Sector Petrolfero

O regime jurdico as concesses devem ser contratualizadas em Decretos,
sejam nos contratos de associao (apenas no bloco zero) ou nos contratos de
partilha e produo, actualmente vigora os seguintes instrumentos jurdicos:
Lei n 13/2004, de 24 de Dezembro: Esta lei aplicvel a todas concesses
petrolferas outorgadas desde 1 de Janeiro de 2005.

Nos termos do artigo 81 da Lei n 13/2004, para as concesses anteriores a

2005, aplica-se o regime fiscal explanado nos contratos. Para as concesses
posteriores a 2005, o Decreto de concesso no incluiu regime fiscal e remete
directamente para a Lei 13/2004.

Nas concesses outorgadas antes de 2005, o regime fiscal estava previsto nos
respectivos contratos: quando fosse de associao o imposto incidia sobre o
rendimento; sobre a produo e sobre a sobre a transaco. E quando fosse
de partilha e produo, incidia sobre o rendimento.

A Lei n 13/2004, de 24 de Dezembro Lei sobre a Tributao Petrolfera,

tipificou os seguintes impostos:

Imposto sobre o Rendimento (IRP);

Imposto sobre a Produo do Petrleo (IPP);

Imposto sobre a Transaco do Petrleo (ITP);

Taxa de superfcie;

Contribuies Para a formao de Quadros Angolanos.

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO PETROLEO

Incide sobre o rendimento tributvel auferido no exerccio das

seguintes actividades:
 Pesquisa, desenvolvimento, produo, armazenagem, venda,
explorao, tratamento e transporte de petrleo;

Comrcio por grosso de quaisquer outros produtos provenientes destas

operaes.

Outras actividades das entidades primariamente ocupadas com a

realizao dessas operaes, resultantes de aces ocasionais ou
meramente acessrias, desde que tais actividades no revistem a
forma de indstria ou comrcio.

Rendimento tributvel:

Associao em participao - diferena entre todos os proveitos ou

ganhos realizados e os custos ou perdas imputveis determinados nos
termos dos contratos de associao.

Contrato de partilha e produo deduo totalidade do petrleo

produzido para a recuperao dos custos e dos recebimentos da
Concessionria Nacional conforme estabelecido no contrato de
partilha e produo e de acordo com as regras estabelecidas na Lei
13/04.

Custos ou perdas dedutveis:

Encargos com a actividade bsica, acessria ou complementar,

relativos produo ou aquisio de bens e servios.

Encargos de natureza administrativa referentes s despesas gerais

incorridas em Angola pelos contribuintes, quando operadores,
relativos manuteno dos seus escritrios, instalaes de apoio s
operaes petrolferas e s residncias afectas s mesmas.

Reintegraes e amortizaes.

Rendas pagas a terceiros pela ocupao de imveis afectos execuo

das operaes petrolferas.

Custos de servios de gesto de riscos, fundos de penses e fundos de

abandono.

Despesas decorrentes de litgios ou servios jurdicos inerentes a

operaes petrolferas.

Juros e encargos autorizados.



Custos previstos e admissveis por lei.

Custos e perdas no dedutveis:

Despesas incorridas por falta grave, dolo ou negligncia;

Comisses pagas a intermedirios;

Despesas de comercializao, transporte de petrleo e de qualquer

garantia prestadas a favor da Concessionria Nacional;

Despesas administrativas fora de Angola;

Despesas com a formao do pessoal expatriado.

E todas previstas na lei.

Custos fiscais:

Associao em participao

No dedutvel depreciao de CAPEX superior ao limite de 16,66% por ano.

CAPEX incluiu:

o Custos de pesquisas e avaliao.

o Perfurao de postos de desenvolvimento.

o Instalao de produo e transporte.

o Contrato de partilha de produo.

Custos fiscais classificados em:

o Despesas de pesquisa

o Despesas de desenvolvimento

o Despesas de produo

Taxa
 Associao em participao 65,75%.

Contrato de partilha de produo 50%.

IMPOSTO SOBRE A PRODUO DO PETROLEO

Incide sobre a quantidade do petrleo bruto e gs natural medido

boca do poo deduzida das quantidades consumidas in natura nas
operaes petrolferas.

Taxa:

20%

Possibilidade de reduo para 10%:

o Explorao de petrleo em jazigos marginais.

o Explorao de petrleo na zona martima com coluna de gua

superior a 750 metros.

o Explorao de petrleo em zonas terrestes de difcil acesso

definido pelo Governo.

IMPOSTO DE TRANSAO DO PETROLEO

Incide sobre o lucro auferido pelo exerccio de operaes petrolferas

no mbito de associaes em participao.

Taxa: 70%

Encargos dedutveis:

Os encargos dedutveis no IRP.

Prmio de produo.

Prmio de investimento

o Custos no dedutveis:
 Perdas no dedutveis nos termos do IRP.

Imposto sobre a produo do petrleo.

Imposto sobre a transaco de petrleo.

Taxa de superfcie.

Contribuio para a formao de quadros angolanos.

Custos de financiamentos, incluindo juros e outros encargos.

TAXA DE SUPERFICIE

Incide sobre a rea da concesso ou sobre as reas de

desenvolvimento.

Valor: USD 300.00/Km2.

CONTRIBUIO PARA A FORMAO DE QUADROS

Regulamentado por:

Decreto-lei n 17/09, de 26 de Junho.

Decreto-Executivo 45/10, de 10 de Maio.

Decreto-Executivo 46/10, de 10 de Maio.

mbito:

Empresas estrangeiras e angolanas, cujo capital detido

maioritariamente por entidades estrangeiras e que exeram no
territrio nacional, actividades petrolferas.

Empresas estrangeiras e angolanas com maioria de capital detido por

pessoas singulares ou entidades estrangeiraS que permanentemente,
prestem servios quelas.

Isenes:
 Empresas sedeadas no estrangeiro.

Empresas de prestao de servios, cujo maior parte do trabalho

feito fora de Angola.

Empresas cujo objecto social no se reporte directamente a actividade

petrolfera.

Fundo de Formao do Petrleo

Empresa detentora de licena de prospeco: USD 100.000.00

Empresa em perodo de pesquisa: USD 300.000.00

Empresa em perodo de produo, actividade de refinao ou de

transporte: USD 0,15/barril.

Empresa de prestao de servio: 0,5/ano do valor do contrato.

Encargos

Despesas de formao espacializada, seminrios e vernas consignadas a

Universidade agostinho Neto e Universidade catlica.

O no cumprimento destas obrigaes do azo a penalidades.

LIQUIDAO
A liquidao de impostos processa-se na repartio Fiscal e da
responsabilidade dos contribuintes. So dedutveis os custos atrs descritos.
A falta da entrega da declarao penalizada com coimas que variam entre
USD 100.000.00 a USD 500.000.00. E a recusa da exibio da contabilidade
penalizada com coimas que variam entre USD 500.000.00 a USD 5.000.000.00.

Angola dispe de um regime fiscal de incentivo as Empresas nacionais do

Sector Petrolfero. Tais incentivos passam pela reduo de 50% a 65,75%. Bem
como ficam isentas ao pagamento de bnus de assinatura na celebrao dos
contratos.

6. CONCLUSO

A sustentabilidade oramental e financeira do estado Angolano depende dos

rendimentos obtidos atravs dos recursos esgotveis e no renovveis e est
sujeita a flutuao, cotao e da procura nos mercados internacionais. Tal
dependncia torna sua economia, sua sustentabilidade oramental e
financeira dependente das realidades inesperadas face a cotao da
commodity petrleo seu activo principal.

* Advogado inscrito nas Ordens dos Advogados de Portugal e Angola.

Doutorando em Direito Econmico na Faculdade de Direito da Universidade
Clssica de Lisboa; Mestre em Direito das Empresas pelo ISCTE-IUL e
Licenciado em Direito pela Universidade Independente de Lisboa.