Publicado no Dirio da Repblica, I srie, n 74, de 22 de Abril

AVISO N. 04/2013
de 22 de Abril

ASSUNTO: AUDITORIA EXTERNA

Considerando a importncia da auditoria externa para o reforo da confiana na
informao contabilstica e de natureza prudencial emanada pelas instituies
financeiras;
Considerando os requisitos legais para o exerccio da actividade de auditoria
externa na Repblica de Angola consagrados na Lei n. 3/01, de 23 de Maro,
no artigo 84. da Lei n. 13/05, de 30 de Setembro e no Decreto Presidencial
n. 232/10, de 11 de Outubro;
Havendo a necessidade de se regular a prestao dos servios de auditoria
externa e a certificao das contas das instituies financeiras supervisionadas
pelo Banco Nacional de Angola;
Nos termos das disposies constantes na Lei do Banco Nacional de Angola e
na Lei das Instituies Financeiras;

DETERMINO:
Artigo 1.
(mbito)
1.

So destinatrias das disposies constantes no presente Aviso as

instituies financeiras autorizadas pelo Banco Nacional de Angola, nos
termos e condies previstas na Lei das Instituies Financeiras, adiante
abreviadamente designadas por instituies.

2.

Ficam tambm abrangidas pelo disposto no presente Aviso as sociedades

gestoras de participaes sociais sujeitas superviso do Banco Nacional
de Angola, nos termos do disposto na Lei das Instituies Financeiras.

Artigo 2.
(Objecto)
O presente Aviso visa regular a actividade de auditoria externa nas instituies
financeiras autorizadas pelo Banco Nacional de Angola.
Artigo 3.
(Definies)
Sem prejuzo das definies estabelecidas na Lei das Instituies Financeiras,
para efeitos do presente Aviso, entende-se por:
1.

Auditoria externa: a auditoria das contas e os servios relacionados,

de acordo com a legislao angolana, designadamente a Lei do Exerccio
da Contabilidade e Auditoria e o Decreto Presidencial n. 232/10, de 11 de
Outubro, e, subsidiariamente, com as normas internacionalmente aceites,
designadamente as Internacional Standards on Auditing - ISA, desde que
no contrariem a legislao angolana;

2.

Auditor externo: a pessoa, singular ou colectiva, estabelecida em

Angola, que se encontra habilitada para o exerccio da actividade de
auditoria externa;

3.

Empresa-me: a pessoa colectiva que exerce relao de domnio

relativamente a outra pessoa colectiva, designada por filial, quando se
verifique uma das seguintes situaes:
a)

instituies financeiras autorizadas pelo Banco Nacional de Angola;

b)

sociedades gestoras de participaes sociais sujeitas superviso do

Banco Nacional de Angola nos termos dispostos na Lei das
Instituies Financeiras.

4.

rgo de administrao: pessoa ou conjunto de pessoas, eleitas

pelos scios ou accionistas, incumbidos de representar a sociedade,
deliberar sobre todos os assuntos e praticar todos os actos para realizao
do seu objecto social. Engloba, designadamente, os gerentes das
sociedades por quotas e os elementos do conselho de administrao
previstos na Lei das Sociedades Comerciais;

5.

Pareceres: os pareceres emitidos pelo auditor externo sobre as contas

ou matrias de natureza contabilstica ou prudencial.

6.

Pessoa singular relacionada: o cnjuge e os descendentes e

ascendentes de primeiro e segundo graus, e;

7.

Relao de domnio ou grupo: relao de domnio tal como

definida na Lei das Instituies Financeiras.
Artigo 4.
(Deveres do rgo de administrao)

Compete ao rgo de administrao:

a)

contratar o auditor externo, tendo em conta que os termos da

contratao devem prever a caducidade do contrato no caso do Banco
Nacional de Angola entender que o auditor externo no cumpre com os
requisitos de idoneidade, independncia, experincia e disponibilidade de
meios humanos e materiais previstos no presente Aviso, devendo a
contratao do auditor externo, responsvel pela auditoria s contas de
um exerccio contabilstico, ocorrer at 30 de Junho do mesmo ano;

b)

remeter ao Banco Nacional de Angola, Departamento de Superviso

Prudencial das Instituies Financeiras:
i.

no prazo de cinco dias teis, contados a partir da data da

contratao,

renovao

do

contrato

ou

alterao

do

representante, o nome, o endereo do auditor externo, do seu

representante e do respectivo nmero de inscrio como perito
contabilista;

ii.

no prazo de cinco dias teis, contados a partir da data da

contratao, uma declarao assinada por todos os membros do
rgo de administrao, relativa ao cumprimento do disposto no
presente Aviso, designadamente os artigos 6. a 9., e;

iii.

anualmente, no prazo de cinco dias teis, contados a partir da

emisso do parecer previsto na alnea a) do n. 1. do artigo 10.
do presente Aviso, uma declarao assinada por todos os
membros do rgo de administrao, relativa ao cumprimento do
disposto no presente Aviso, designadamente os artigos 6. a 9..

c)

designar um dos seus membros para responder, junto do Banco Nacional

de Angola, pelo acompanhamento da actividade do auditor externo, e;

d)

fornecer ao auditor externo todos os dados, informaes e condies

logsticas, para o exerccio da sua actividade.
Artigo 5.
(Auditor externo)

1.

O auditor externo deve possuir:

a)

conhecimento

especfico

das

matrias

relativas

actividade

financeira, designadamente do plano contabilstico e das normas

prudenciais emitidas pelo Banco Nacional de Angola;
b)

experincia

relevante

na

realizao

de

auditorias

externas,

preferencialmente no sistema financeiro;

c)

idoneidade pessoal e profissional, e;

d)

meios humanos, materiais e financeiros suficientes para o exerccio

da sua funo.

2.

Para efeitos de verificao da experincia e idoneidade do auditor externo,

as instituies devem recolher informao sobre os trabalhos por ele
previamente realizados, a sua reputao no sistema financeiro e a
ausncia de incidentes de ndole criminal.

3.

O auditor externo das instituies financeiras bancrias, de acordo com a

Lei das Instituies Financeiras, deve ser uma pessoa colectiva autorizada
a exercer a actividade em Angola.

4.

O auditor externo das instituies financeiras no bancrias, de acordo

com a Lei das Instituies Financeiras, pode ser pessoa singular ou
colectiva.

5.

O auditor externo das sociedades referidas no nmero 2. do artigo 3., do

presente Aviso, deve ser uma pessoa colectiva no caso destas deterem
filiais com a natureza de instituies financeiras bancrias.
Artigo 6.
(Independncia do auditor externo)

1.

No exerccio da sua actividade, o auditor externo deve actuar com

independncia, na acepo de estar capacitado para efectuar juzos
objectivos e imparciais, em todas as matrias relacionadas com a sua
funo, considerando:
a)

as regras deontolgicas e as prticas internacionais de auditoria

externa;

b)

a legislao sobre auditoria externa, instituda pelo Banco Nacional

de Angola e pela ordem da sua classe profissional, e;

c)

a adequada formalizao da sua poltica de actuao evidenciando o

respeito pelos princpios enunciados no presente Aviso.

2.

A independncia do auditor externo traduz-se, designadamente:

a)

na proibio da prestao de servios no relacionados com a

auditoria externa, nos termos do artigo 7. do presente Aviso;

b)

nas regras de relacionamento, nos termos do artigo 8. do presente

Aviso, e;

c)

na inexistncia de interesses financeiros, nos termos do artigo 9. do

presente Aviso.

3.

O incumprimento dos requisitos de independncia determina que os

servios de auditoria so nulos, para efeito das disposies emanadas pelo
Banco Nacional de Angola.
Artigo 7.
(Inibio de prestao de servios pelo auditor externo)

1.

O auditor externo no pode prestar, ou ter prestado nos ltimos doze

meses, servios no estritamente relacionados com a sua funo e que
impliquem perda da independncia, na instituio auditada ou em
entidade que com ela se encontre em relao de domnio ou grupo,
designadamente:
a)

assessoria estratgia e reestruturao organizacional;

b)

assessoria

de

natureza

contabilstica

ou

fiscal,

incluindo

planeamento tributrio;
c)

avaliao de activos e de responsabilidades;

d)

realizao de operaes financeiras;

e)

assessoria actuarial;

f)

remodelao, incluindo o desenho e implementao, dos sistemas de

controlo interno e de gesto do risco;

g)

assessoria de natureza jurdica;

h)

contratao, avaliao e gesto operacional dos recursos humanos,

e;

i)

subcontratao das funes chave do sistema de controlo interno de

auditoria interna, compliance e gesto do risco.

2.

Para efeitos do disposto no nmero anterior, as instituies auditadas,

devem considerar:
a)

as pessoas singulares relacionadas com o auditor externo ou com os

seus scios ou accionistas, responsveis tcnicos, directores,
gerentes, supervisores ou qualquer outro elemento integrante da
equipa de auditoria com funes de direco, e;

b)

as pessoas colectivas que com ele se encontrem em relao de

domnio ou de grupo.
Artigo 8.
(Relacionamento com o auditor externo)

1.

No permitido s instituies:
a)

manter o mesmo auditor externo por um perodo superior ao

definido na Lei das Instituies Financeiras, s podendo a sua
recontratao ocorrer depois de decorrido igual perodo aps a
substituio;

b)

eleger o auditor externo, bem como os seus scios ou accionistas,

responsveis tcnicos, directores, gerentes, supervisores ou qualquer
outro elemento integrante da equipa de auditoria externa com
funes de direco, para cargo nos seus rgos sociais;

c)

contratar o auditor externo, bem como os seus scios ou accionistas,

responsveis tcnicos, directores, gerentes, supervisores ou qualquer
outro elemento integrante da equipa de auditoria com funes de
direco, para cargos que possibilitem influncia nas decises da
administrao da instituio auditada, englobando, designadamente,
os responsveis pela contabilidade e pelas funes de gesto do
risco, de compliance e de auditoria interna, e;

d)

contratar servios, designadamente os previstos no artigo 7. do

presente Aviso, ao auditor externo, bem como aos seus scios ou
accionistas, responsveis tcnicos, directores, gerentes, supervisores
ou qualquer outro elemento integrante da equipa de auditoria com
funes de direco.

2.

Consideram-se abrangidas pelo disposto no n. 1. deste artigo:

a)

as pessoas singulares relacionadas com o auditor externo ou com os

seus scios ou accionistas, responsveis tcnicos, directores,
gerentes, supervisores ou qualquer outro elemento integrante da
equipa de auditoria com funes de direco, e;

b)

as pessoas colectivas que com ele se encontrem em relao de

domnio ou de grupo.

3.

Consideram-se abrangidas pelas alneas b), c) e d) do n. 1. deste artigo

as pessoas, singulares ou colectivas, que exeram ou tenham exercido
funes de auditoria externa, nos ltimos doze meses, contados a partir
da data de emisso do ltimo parecer, na instituio auditada ou em
entidades que com ela se encontrem em relao de domnio ou grupo.

4.

As instituies devem verificar a inexistncia, na equipa de auditoria, de

pessoas que tenham exercido, nos ltimos doze meses, funes nos seus
rgos sociais.
Artigo 9.
(Interesses financeiros)

1.

O auditor externo no pode possuir interesses financeiros, directos ou

indirectos, na instituio auditada, incluindo, designadamente:
a)

operaes activas de responsabilidade ou com garantia do auditor

externo;

b)

prestao de garantias a favor do auditor externo;

c)

participao accionista qualificada do auditor externo, ou;

d)

pagamento de honorrios e reembolso de despesas ao auditor

externo com representatividade igual ou superior a 25% (vinte e
cinco por cento) da facturao total do auditor externo.

2.

Para efeitos do n. 1. deste artigo, consideram-se como interesses

financeiros indirectos, do auditor externo os relativos:
a)

a sociedades que se encontrem em relao de domnio com a

instituio auditada;

b)

aos seus scios ou accionistas, responsveis tcnicos, directores,

gerentes, supervisores ou quaisquer outros integrantes com funo
de direco na equipa envolvida nos trabalhos de auditoria;

c)

a pessoas singulares relacionadas com o auditor externo ou com os

seus scios ou accionistas, responsveis tcnicos, directores,

gerentes, supervisores ou qualquer outro elemento integrante da

equipa de auditoria com funes de direco, e;
d)

a pessoas colectivas que com ele se encontrem em relao de

domnio ou de grupo.

3.

As incompatibilidades mencionadas nas alneas a) e b) do n. 1. deste

artigo, existentes na data de contratao, devem ser regularizadas no
prazo mximo de trs meses contados a partir desta data.
Artigo 10.
(Pareceres emitidos pelo auditor externo)

1.

O auditor externo da instituio deve elaborar os seguintes pareceres:

a)

sobre as contas anuais, incluindo a sua adequao s normas

contabilsticas emanadas pelo Banco Nacional de Angola;

b)

os previstos em normativos especficos emitidos pelo Banco Nacional

de Angola, incidindo sobre

matrias de natureza contabilstica ou

prudencial, e;
c)

outros solicitados pelo Banco Nacional de Angola sobre matrias

especficas no mbito das funes de superviso.

2.

Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o auditor externo das

instituies com um total de activo, apurado no ltimo exerccio, superior
a quatrocentos mil milhes de Kwanzas deve, adicionalmente, elaborar um
parecer sobre as contas referentes a 30 de Junho, que respeite os
mesmos requisitos do relatrio previsto na alnea a) do n. 1 do presente
artigo.

3.

O auditor externo da empresa-me, considerando os permetros de

consolidao para efeitos contabilsticos e prudenciais previstos nos Avisos
n. 14/07, de 12 de Setembro, e n. 03/2013, de 22 de Maro,
respectivamente, responsvel pelos pareceres previstos nos nmeros 1.
e 2. do presente artigo em base consolidada.

4.

Os pareceres mencionados nos nmeros 1. a 3. deste artigo, devem

conter a identificao explcita do perito contabilista responsvel pela
auditoria.

5.

Os pareceres dos auditores referidos na alnea a) do n. 1 e no n. 2.

deste artigo, em base individual e consolidada, devem especificar o
respectivo total do balano e da situao lquida da instituio, incluindo o
resultado lquido referido data das contas e serem remetidos ao Banco
Nacional de Angola na data em que so disponibilizados aos accionistas.

6.

Os pareceres mencionados na alnea c) do n. 1. deste artigo podem ser

elaborados pelo auditor externo da instituio ou por outros, possuindo a
mesma qualificao, nomeados e actuando em nome do Banco Nacional
de Angola. A instituio auditada suportar o custo da auditoria se esta
resultar de:
a)

indcios de fraudes ou problemas graves de liquidez ou solvabilidade;

b)

processos de saneamento, reforo do capital e outros com interesse

econmico para a instituio.
Artigo 11.
(Dever de diligncia do auditor externo)

O auditor externo deve comunicar, por escrito, ao Banco Nacional de Angola,

assim que cheguem ao seu conhecimento:
a)

os factos de que tenha conhecimento que evidenciem a existncia

de:
i.

incumprimento das normas legais e regulamentares, que possam

afectar a realizao do objecto social ou a situao econmicofinanceira da instituio auditada;

ii.

fraudes de qualquer valor praticadas pela administrao da

instituio;

iii.

fraudes relevantes praticadas por funcionrios da instituio ou

por terceiros, mas com influncia na instituio, e;

iv.

erros

que

resultem

em

incorreces

relevantes

nas

demonstraes financeiras da instituio;

b)

as situaes que tenha detectado indiciando problemas graves de

liquidez ou solvabilidade na instituio.
Artigo 12.
(Substituio do auditor externo)

1.

O Banco Nacional de Angola pode determinar que uma instituio

substitua o auditor externo quando:
a)

considerar que no possui idoneidade, disponibilidade e nveis de

conhecimento e experincia suficientes para o exerccio da funo no
sistema financeiro;

b)

no existir independncia do auditor em relao instituio

atendendo, designadamente, ao disposto nos artigos 6. a 9. do
presente Aviso, e;

c)

no forem elaborados os pareceres previstos nas alneas a) e b) do

n. 1. do artigo 10. do presente Aviso.

2.

A contratao do auditor externo, referida na alnea a) do artigo 4. do

presente Aviso, considera-se plenamente em vigor se o Banco Nacional de
Angola nada objectar no prazo de 30 dias, contados da data de recepo
da respectiva comunicao, prevista na subalnea i. da alnea b) do artigo
4. do presente Aviso, ou, no caso de ter requerido informao
complementar, no prazo de 30 dias aps a recepo desta.
Artigo 13.
(Sanes)

Constitui infraco a violao dos preceitos imperativos do presente Aviso, punveis

com multa nos termos da Lei das Instituies Financeiras.

Artigo 14.
(Regulao)
O Banco Nacional de Angola pode estabelecer requisitos adicionais ou emitir
instrues tcnicas para a implementao do disposto no presente Aviso.
Artigo 15.
(Revogao)
Fica revogada toda a legislao que contrarie o disposto no presente Aviso
designadamente o Aviso n. 03/06, de 10 de Maro, sobre auditoria externa.
Artigo 16.
(Dvidas e omisses)
As dvidas e omisses que se suscitarem na interpretao e aplicao do
presente Aviso so resolvidas pelo Departamento de Superviso Prudencial das
Instituies Financeiras do Banco Nacional de Angola.
Artigo 17.
(Entrada em vigor)
O presente Aviso entra em vigor na data da sua publicao.

PUBLIQUE-SE
Luanda, aos 22 de Maro de 2013.

O GOVERNADOR
JOS DE LIMA MASSANO