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Departamento de Desenvolvimento Profissional
Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS
Osvaldo Angelim
osvaldo.angelim@gmail.com
Rio de Janeiro
Fevereiro de 2015
Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

Osvaldo Nunes Angelim. Todos os direitos reservados.
expressamente proibida a reproduo total ou parcial
desta obra, por qualquer meio ou processo, sem prvia
autorizao do autor.
(Lei n 5.898, de 14/12/1973 DOU de 18/12/1973).
CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR
1
Graduao e especializaes:
Graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Gama Filho, Ps-graduado

em: Direito Tributrio pela Universidade Cndido Mendes, em Gesto
Empresarial em Tributao e Contabilidade pela Universidade Federal
Fluminense, e em Comercializao em Energia Eltrica pela Universidade
Estadual de Pernambuco.
Especialista em Direito Tributrio, com nfase na legislao do Mercado de

Energia Eltrica em toda cadeia de valor: Gerao, Transmisso, Distribuio e
Comercializao.
Ministra seminrios, cursos e treinamento In Company na rea tributria e

fiscal de tributos diretos e indiretos e tambm sobre temas tributrios do
Mercado de Energia Eltrica.
Profissional com mais de 20 anos de prestao de servios de consultoria de

tributos diretos e indiretos, em empresas nacionais.
Instrutor do IBEF RIO Instituto Brasileiro de Executivos de Finanas.
Instrutor do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Rio.
2
CONTEDO PROGRAMTICO
Fundamentos Estabelecidos na Legislao Estadual do ICMS
1 Constituio Federal do Brasil

1.1 Conceito de Circulao de Mercadoria entendimento do STF
1.2 ICMS Imposto Estadual No-Cumulativo
1.3 ICMS Imposto calculado POR DENTRO
2 Caractersticas Especficas da Tributao
3 Fato Gerador
3.1 Circulao de Mercadorias
3.2 Servios de Transportes Esclarecimento de Transporte CIF e FOB
3.3 Diferencial de Alquota
3.4 Importao de Bens do Ativo Imobilizado
3.5 Transferncia de Bens do Ativo Imobilizado
3.6 Transferncia de Mercadorias
4 Benefcios Fiscais
4.1 Aplicabilidade dos benefcios fiscais
4.2 No Incidncia
4.3 Iseno
4.4 Suspenso
4.5 Diferimento
5 Responsveis Tributrios pelo recolhimento do ICMS
5.1 Contribuintes do ICMS
5.2 Contribuintes do ICMS Substituto
5.3 Contribuintes do ICMS Substitudo
6 Base de Clculo e Alquotas aplicveis as Operaes
6.1 Base de Clculo
6.2 Alquotas Internas
6.3 Alquotas Interestaduais
7 Apropriao de Crditos de ICMS
7.1 Legalidade do aproveitamento
7.2 Vedao do aproveitamento
8 Operaes com Demonstrao de Mercadorias
8.1 Remessa para Contribuintes do ICMS
8.2 Remessa para No-Contribuinte do ICMS
8.3 Retorno de Mercadorias de Contribuintes do ICMS
8.4 Retorno de Mercadorias de No Contribuinte do ICMS
8.5 Perda do Prazo Suspensivo Providncias do Remetente
9 Operaes com Devoluo de Mercadorias
9.1 Procedimento de Recebimento de Merecadorias
9.2 Procedimento de Devoluo de Mercadorias
10 Operaes com Doao de Mercadorias
10.1 Hipteses de Iseno
11 Operaes de Remessa para Industrializao
11.1 Suspenso do ICMS e do IPI
11.2 Prazo para Retorno ao Estabelecimento de Origem
11.3 Excluso do Benefcio Fiscal
3
11.4 Remessa para Industrializao de Mercadoria destinada a Uso,
Consumo ou Ativo Imobilizado
11.5 Retorno de Industrializao aspectos relativos ao ICMS
12 Operaes com Venda Ordem
12.1 Escriturao Fiscal
12.2 Entrega da Mercadoria
12.3 Cdigo Fiscais de Operaes e Prestaes
13 Operaes com Venda para Entrega Futura
13.1 Nota Fiscal para Simples Faturamento
13.2 Atualizao da Base de Clculo
13.3 Sada efetiva da Mercadoria
13.4 Crdito Fiscal do ICMS
13.5 Desistncia da Compra
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Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS
Fundamentos Estabelecidos na Legislao Estadual do ICMS
1 Constituio Federal do Brasil Previso Constitucional
Conforme o art. 155, inciso II da CF de 88, as bases econmicas gravadas pelo

ICMS so: operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
A Constituio Federal Brasileira de 1988 estabelece uma srie de preceitos

com referncia ao ICMS, os quais so encontrados nos doze incisos e suas
alneas, do 2, e nos 3 a 5, do art. 155, inciso II.
A legislao tributria do ICMS regulamentada pelas Leis estaduais e

Decretos. Cada estado brasileiro tem sua legislao prpria. regulamentado
pelo Cdigo Tributrio Nacional conjunto de leis que instituiu as principais
normas de Direito Tributrio exigidas pela Constituio Federal de 1988.
O ICMS um imposto calculado por dentro conforme prev o artigo 33 do

Convnio ICM n 66, de 1988. O montante do imposto integra sua prpria base
de clculo constituindo o destaque mera indicao para fins de controle. O
Cdigo Tributrio Nacional CTN na redao dada pelo artigo 1 do Ato
Complementar n 27, de 08.12.66, em seu artigo 53, pargrafo 4, j definia
dessa forma o clculo por dentro do ICMS.
1.1 Conceito de Circulao de Mercadoria entendimento do STF
Sada fsica de um certo bem no justifica a cobrana do ICMS. A incidncia do

imposto requer a existncia de uma operao que faa circular como
mercadoria com fins mercantis ocorrendo a transferncia de domnio.
RE n 158.834-9 Relator Ministro Seplveda Pertence DJ 23.10.02
5
sada apenas fsica de um certo bem no de molde a motivar a cobrana do
imposto de circulao de mercadorias. Requer-se, como consta do prprio
texto constitucional, a existncia de uma operao que faa circular algo
passvel de ser definido como mercadoria, pressupondo, portanto, como alis
ressaltado por Aliomar Baleeiro em Direito Tributrio Brasileiro, a transferncia
de domnio.
1.2 Imposto Estadual No-Cumulativo
Regra geral
Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de

mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas fases
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
o PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE que se realiza no pela cobrana

do ICMS sobre o valor agregado ao preo da mercadoria ou do servio
tributvel a cada etapa da circulao da mercadoria ou da prestao do
servio, e sim, como manda a Constituio, pela compensao do imposto
referente etapa anterior com o imposto referente nova etapa.
Exemplo:
"A" vende certo produto para "B" por $ 100,00;
"B" vende para "C" por $ 150,00 e este para "D" por $ 200,00.
O ICMS incidente na 1 operao seria de $ 18,00 na 2 de $ 27,00 e na 3 de $

36,00 (calculado alquota de 18%). Mas, para efeito de pagamento do imposto
na 2 venda, ser deduzido (compensado) o ICMS da 1 venda ($ 18,00), e o
valor do ICMS a ser pago, em funo dessa 2 venda, ser de $ 9,00 (=27,00
18,00). Quanto 3 venda, o ICMS calculado sobre o valor total da operao
seria de $ 36,00. Descontado (compensado), porm, o ICMS calculado sobre o
valor total da operao anterior (que seria de $ 27,00), restar a pagar de ICMS,
em funo dessa 3 operao, somente $ 9,00 (= 36,00 27,00).
Cabe destacar que, a compensao atravs da qual se realiza a no-

cumulatividade do imposto se efetiva atravs de um sistema (escriturao
6
fiscal) de dbito e crdito, ou seja, o imposto relativo operao que se est
realizando representa um dbito, e o imposto referente operao anterior, a
ser compensado para apurao do valor a ser recolhido (quanto operao
que se est realizando), representa um crdito. Assim, aproveitando os valores
acima, teramos, na 2 operao, por exemplo, um dbito de $ 27,00 e um
crdito de $ 18,00; portanto um imposto a pagar de $ 9,00. E na 3 operao,
um dbito de $ 36,00 e um crdito de $ 27,00; portanto o ICMS a recolher de $
9,00.
Importante lembrar que, a apurao do ICMS a pagar pode ser feita operao
por operao, em relao determinada mercadoria, como foi feito no exemplo
mostrado acima; como tambm pode ser feita considerando todas as
operaes realizadas com as respectivas mercadorias dentro de um
determinado perodo, que se denomina PERODO DE APURAO. A Lei
estadual que define o critrio a ser usado, conforme autoriza o art. 26 da LC
87/96, sendo que em geral apurao por perodo o adotado.
1.3 ICMS Imposto calculado POR DENTRO
Alquotas Nominais e Reais
O ICMS um imposto que integra a sua prpria base de clculo, assim, no

preo de compra ou de venda do bem ou do servio j est incluso o valor do
ICMS destacado na nota fiscal, assim, a sua alquota real ou efetiva superior
alquota nominal, vejamos o quadro a seguir:
7
ALQUOTA DO ICMS
NOMINAL REAL
7% 7,53%
12% 13,64%
18% 21,95%
25% 33,33%
29% 40,85%
Exemplificando:
Quando a empresa efetua a compra de mercadoria para revenda no valor total

da Nota Fiscal j est incluso o ICMS, assim, o ICMS destacado na Nota Fiscal
corresponde a um destaque para fins de controle fiscal.
O imposto estabelecido em determinada operao de circulao de mercadoria

for de 18% calculado POR DENTRO o imposto efetivo ou real de 21,95%, ou
seja, (18 / 82) X 100.
Caso a empresa venda mercadoria com margem de lucro de 20% sobre o

custo, o clculo do valor de venda seria efetuado da seguinte forma:
8
ICMS Imposto calculado POR DENTRO
Custo da mercadoria sem ICMS no ESTOQUE para REVENDA 1.000,00

Margem de lucro de 20% 20%
Valor da mercadoria para REVENDA sem o ICMS INCLUSO 1.000,00
O valor de R$ 1.000,00 NO corresponde base de clculo do ICMS,
assim, esse valor representa 82% do valor sobre o qual os 18%
devem INCIDIR. Portanto, 100% - 18% - 20% = 62% ou 62 / 100 = 0,62.
Valor da mercadoria para REVENDA com a INCLUSO de 18% do 1.612,90
ICMS e da margem de lucro de 20% calculado POR DENTRO ficaria:
R$ 1.000 / 0,62 =
O valor do ICMS destacado na Nota Fiscal de Venda seria: R$ 290,32
1.612,90 x 18% =
2 Caractersticas Especficas da Tributao
I Incidncia
Consiste na concretizao da situao que gera a aplicao da norma jurdica

que define a exigncia do tributo.
II Iseno
As isenes so definidas pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN como

hiptese de excluso do crdito tributrio, previstas em lei.
a excluso do crdito tributrio, embora exista o nascimento da obrigao

tributria.
Importante destacar que a lei que concede uma iseno deve ser especfica,
por exigncia constitucional conforme previsto no art. 150, 6 da
Constituio.
Art. 150 da CF/88
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir imposto sobre:
a) patrimnio, renda ou servio, uns dos outros;
9
b) templo de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servio dos partidos polticos, inclusive suas

fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
6 da CF
Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de

crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do
disposto no art. 155, 2, XII, g.
III Diferimento
Diferimento a postergao temporria do pagamento do imposto para uma

etapa posterior de operao ou prestao, desde que cumpridos todos os
requisitos legais.
Consiste na postergao do lanamento do tributo para momento posterior.
IV Alquota Zero
No est fora da incidncia tributria, apenas a aliquota de incidncia zero.
V Imunidade
As imunidades so limitaes ao poder de tributar. Assim, todas as regras de

imunidades tributrias, sem exceo, tm que estar previstas na Constituio
Federal.
As imunidades so vedaes constitucionais dirigidas ao legislador, que fica

impedido de prever como hiptese de incidncia determinada situao.
10
Quando uma pessoa, um bem, um ato ou uma situao esto abrangidos por
uma regra de imunidade tributria, no se h de cogitar de ocorrncia de fato
gerador, obrigao tributria, relativamente ao tributo a que se refira a
imunidade.
uma no incidncia qualificada. No dispensa o cumprimento de obrigaes

acessrias, e no impede a ao fiscalizadora do fisco para a sua verificao.
VI No Incidncia
a no ocorrncia do fato gerador em virtude da legislao no descrever a

situao como hiptese de incidncia. A no incidncia, no dispensa o
cumprimento de obrigaes acessrias, e no impede a ao fiscalizadora do
fisco para a sua verificao.
Diferena entre Iseno e Imunidade
Iseno
Situao prevista na Constituio Federal de 1988. S pode ser concedida por

meio de lei. Na Iseno existe a hiptese de incidncia, o fato gerador ocorre,
mas se impede a constituio do crdito tributrio.
Imunidade
Situao prevista na Constituio Federal de 1988. Na Imunidade no h

hiptese de incidncia, nem fato gerador.
Conforme o Cdigo Tributrio Nacional CTN e tambm o Supremo Tribunal

Federal STF, quando temos uma iseno, ocorre o fato gerador e surge a
obrigao tributria mas a obrigao no se torna exigvel, assim, a Secretaria
de Fazenda impedida de constituir o crdito tributrio pelo lanamento.
A iseno to-somente dispensa legal de tributo devido. Essa dispensa se d

porque, embora tenhamos o fato gerador e a obrigao tributria
correspondente, ela no se torna exigvel, em razo de excluso do crdito. A
11
excluso do crdito tributrio significa vedao a que a fazenda pblica
constitua o crdito, assim, o que ocorre de fato a excluso da possibilidade
de constituir-se o crdito.
Imunidade Subjetiva
qualquer uma que leve em conta a pessoa imune, e no determinado bem ou

operao. Assim, a imunidade subjetiva concedida s pessoas polticas e s
pessoas administrativas autarquias e fundaes pblicas.
Exemplificando
Existe imunidade a impostos para qualquer bem integrante do patrimnio da

Unio. Essa imunidade subjetiva, porque no um bem especfico ou
categorias de bens que a norma est imunizando. A regra diz respeito Unio,
tornando imunes a impostos todos os seus bens, no importa quais seja no
caso concreto.
Imunidade Recproca
A imunidade recproca tem como fundamento o Princpio Federativo, por isso,

ela clusula ptrea (no pode haver alterao, nem mesmo por meio de
Emenda Constitucional) conforme art. 60, 4, inciso I, da Constituio Federal
de 1988.
As pessoas polticas so imunes tributao por meio de

impostos.
Art. 150, VI, a da CF/88
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir imposto sobre:
a) patrimnio, renda ou servio, uns dos outros;
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Decorre do Princpio Federativo e do Princpio da Isonomia das pessoas
polticas.
Princpio Federativo
Se uma pessoa poltica pudesse exigir impostos de outra, fatalmente acabaria

por interferir em sua autonomia, intervindo assim na forma federativa do
Estado (art. 60, 4, inciso I, da Constituio Federal de 1988), o que
inaceitvel por se tratar de clusula ptrea.
Princpio da Isonomia
Tendo em vista que a tributao por meio de impostos pressupe uma

supremacia de quem tributa em relao a quem tributado, defeso s
pessoas polticas uma vez que existe igualdade jurdica entre elas.
Quando a pessoa poltica desempenha atividades privadas o princpio da

imunidade recproca no a beneficia. S alcana quando desempenha suas
funes tpicas (atividades pblicas, isto , estatais propriamente ditas).
Vale lembrar que o art. 150, 3, determina que a imunidade recproca tanto a
das pessoas polticas quanto a das autarquias e fundaes pblicas no se
aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividade econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestaes ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio.
Imunidade Objetiva
qualquer uma que leve em conta to somente a coisa e no a pessoa imune.
Exemplificando
Os livros so imunes a impostos. So imunes ao IPI as exportaes de

produtos industrializados. uma imunidade objetiva, porque diz respeito
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operao de exportao, no a um exportador determinado ou a uma categoria
de exportadores, no interessa quem exportou.
Competncia Tributria
Competncia tributria significa, o poder atribudo pela Constituio Federal

s pessoas polticas para editar leis que instituam e disciplinem tributos e
outros elementos relacionados s obrigaes tributrias.
3 Fato Gerador do ICMS
Fato gerador a situao definida na lei, que tem que acontecer para fazer
surgir obrigao de o sujeito passivo pagar o tributo. Como expressa o art.
114 do CTN, a situao necessria e suficiente ocorrncia da obrigao
tributria: necessria, porque imprescindvel; suficiente, porque bastante em si
mesma, dispensando cogitar-se de outros fatos ou consideraes. Logo,
concretizando-se a hiptese legal de incidncia de um tributo, surge a
obrigao para o contribuinte, sem qualquer outro aspecto a ser considerado.
Conforme o art. 12 da LC n 87, de 13.09.96, considera-se ocorrido o fato

gerador do imposto no momento:
(....)
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos

e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado,
quando no destinados comercializao ou industrializao; (Redao
dada pela LCP n 102, de 11.7.2000)
Legislao Tributria do ICMS do Estado do RJ
Nos termos do art. 1 do Livro I, do RICMS-RJ - Decreto n 27.427/2000, o ICMS

tem como fato gerador a operao relativa circulao de mercadorias e
prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no exterior.
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As hipteses de ocorrncia do fato gerador do imposto esto previstas no art.
3 do Livro I do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/2000.
Ocorre o fato gerador do imposto na sada de mercadoria a qualquer ttulo, do

estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular, ainda que o estabelecimento extrator, produtor ou gerador,
inclusive de energia, se localize em rea contgua quele onde ocorra a
industrializao, a utilizao ou o consumo da mercadoria, inclusive quando
as atividades sejam integradas.
A ocorrncia do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o

constitua.
Constitui fato gerador do imposto alm das hipteses acima:
Exemplo:
na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do

encomendante, ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida
a processo de industrializao que no implique prestao de servio
compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a
industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insu
3.1 Circulao de Mercadorias
Conceitos
Circulao Fsica
Com o advento da EC 18/65 foi defendido por autoridades fiscais que bastava a
sada fsica da mercadoria do estabelecimento comercial industrial ou
produtor, pouco importando a causa, o ttulo jurdico ou o negcio (Alcides
Costa).
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Circulao Fsica
Todo o ato jurdico que implique circulao econmica de mercadoria,

independentemente de sua categoria ou de sua natureza gratuita ou onerosa,
ser fato gerador do ICMS; da mesma forma as situaes jurdicas que
legitimem a circulao econmica, como, por exemplo a situao do industrial
ou comerciante que promovem remessas de mercadorias de um para outro de
seus estabelecimentos, bem como o autoconsumo da mercadoria sem a sua
circulao fsica para fora do estabelecimento posto que para o ICMS
indiferente que haja, ou no, a transferncia de domnio.
Circulao Jurdica
Negcio Jurdico: transferncia de domnio entre o produtor e o consumidor
final (Baleeiro)
Circular: mudar de titular (Ataliba)
Transferncia da posse ou da propriedade da mercadoria (Carraza)
JURISPRUDNCIA SMULA VINCULANTE 166 DO STJ:
No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de

um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte
- Como o ICMS no cumulativo, a transferncia de mercadorias de um para

outro estabelecimento da mesma empresa foi considerada pelo legislador
como fato gerador do imposto. Para tanto, a lei tributria atribui a cada
estabelecimento, e no pessoa jurdica, a condio de contribuinte. (Brito
Machado)
16
3.2 Servios de Transportes - Esclarecimento de Transporte CIF e
FOB
As clasulas de operaes mercantis de compra e venda, a Clasula CIF inclui

no preo da mercadoria vendida, as despesas com seguro e frete at o local de
destino. Assim, quem paga o Frete CIF ao transportador o vendedor
(remetente), referente ao Custo, Seguro e Frete. CIF abreviatura inglesa:
Cost, Insurance and Freight
A Clusula FOB atribui ao vendedor o encargo de entregar a mercadoria,

conforme preo estabelecido, ficando as despesas decorrentes do transporte
como frete e seguro por conta do comprador, bem como os riscos, at o local
de destino. Assim, quem paga o Frete FOB ao transportador o comprador
(destinatrio). O destinatrio deve escriturar o conhecimento de transporte no
seu Livro Registro de Entrada. FOB abreviatura inglesa: Free On Board
3.3 Diferencial de Alquotas
Definio
O recolhimento do diferencial de alquotas est previsto no art. 155, 2, VIII da

Constituio Federal de 1988.
Consiste no recolhimento da diferena entre a alquota interestadual e a

interna nas aquisies efetuadas por contribuinte do ICMS em outro Estado,
de mercadoria destinada ao uso ou consumo ou ao ativo permanente.
Todos os contribuintes do ICMS so obrigados a recolher o ICMS relativo

diferena existente entre a alquota interna (praticada no Estado destinatrio) e
a alquota interestadual (normalmente 7% e 12%).
Importante frisar que, somente existir diferencial de alquotas a ser recolhido

caso o percentual da alquota interna for superior ao da alquota interestadual.
Fato Gerador
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No Estado do Rio de Janeiro e de acordo com o art. 3, inciso VI da Lei n
2657/96 e art. 3, inciso VI, Livro I do Regulamento do ICMS-RJ (Decreto n
27427/00), ocorre o fato gerador do imposto na entrada no estabelecimento do
contribuinte de mercadoria proveniente de outra unidade da federao,
destinada a consumo ou ativo permanente.
NOTA: O ESTADO DO RJ NO PERMITE COMPENSAR CRDITOS DE ICMS

COM O DIFAL. ALGUNS ESTADOS PERMITEM.
Art. 3. O fato gerador do imposto ocorre:
(...)
VI - na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente

de outra unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo;
VII - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado

em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
Base de Clculo
A base de clculo est definida no art. 4, inciso VI da Lei n 2657/96 e no art.

4, VI do livro I do RICMS/RJ, que ser o valor da operao de que decorrer a
entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre
a base de clculo do percentual equivalente a diferena entre a alquota interna
e a interestadual.
Art. 4. A base de clculo :
VI - no caso do inciso VI, do artigo 3., o valor da operao de que decorrer a

entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre
a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota
interna e a interestadual;
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VII - no caso do inciso VII, do artigo 3., o valor da prestao do servio, sendo
o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do
percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
Exemplo:
Determinado contribuinte do ICMS estabelecido no Estado de So Paulo

adquire de um contribuinte do ICMS do Estado do Rio de Janeiro mercadoria
para uso ou consumo ou para o ativo imobilizado, recebe a mercadoria
tributada pela alquota interestadual de 12%, supondo que a alquota interna do
produto prevista na legislao paulista seja 18%, dever recolher a diferena
entre a alquota interna e a interestadual que corresponde a 6%.
Como Calcular:
mercadoria no valor de R$ 1.000,00 conforme Nota Fiscal;
mercadoria tributada pela alquota interestadual de 12%;
valor do ICMS destacado na Nota Fiscal = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00
alquota interna da mercadoria recebida de 18%;
Base de clculo da operao interestadual:
valor da mercadoria no valor de R$ 1.000,00 conforme Nota Fiscal;
(x) alquota interna da mercadoria recebida de 18%;
(=) R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
valor do diferencial de alquotas:
alquota interna de 18% = R$ 180,00
(-) alquota interestadual de 12% = 120,00
(=) diferencial de alquotas a recolher = R$ 60,00
19
3.4 Importao de Bens do Ativo Imobilizado
Custo de Aquisio
Na importao de bens, alm do preo devido ao fornecedor estrangeiro, so

necessrios gastos com frete, seguro, impostos, taxas alfandegrias e
porturias, servios de terceiros, etc.
De acordo com o princpio contbil do custo como base de valor, o custo de

um ativo ou dos insumos para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar
benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilidade
(Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes - Fipecafi - Ed. Atlas).
O Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), ao definir a determinao do

custo de aquisio de imobilizado, diz que no caso de compra, o custo
compreende o preo faturado pelo fornecedor mais todas as despesas
necessrias para poder efetivar a compra e instalao do bem.
Conforme os princpios contbeis e os pronunciamentos mencionados, os

gastos com a importao de bens para o ativo imobilizado so incorporados
ao custo de aquisio juntamente com o valor do bem.
Impostos Incidentes Sobre o Bem Importado
Normalmente, sobre o valor do bem importado, alm do Imposto de

Importao, h a incidncia do IPI e do ICMS.
Nas importaes de bens do ativo imobilizado, o valor do IPI e do Imposto de

Importao no recupervel, devendo, portanto, ser agregado ao respectivo
custo de aquisio.
Quanto ao ICMS, o valor pago na operao passou a ser recupervel, de

acordo com o art. 20 da Lei Complementar n 87/1996, mediante crdito fiscal,
no integrando, nesse caso, o custo do bem.
20
Fato Gerador
O fato gerador na importao acontece quando qualquer pessoa, fsica ou

jurdica, inclusive enquadrada no SIMPLES, proceder ao desembarao
aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior. Assim, o
importador obrigado a recolher o ICMS antecipadamente, antes do
desembarao, de acordo com as regras gerais de tributao e, caso seja
contribuinte do ICMS ter que emitir Nota Fiscal de entrada para acobertar a
entradado produto importado m seu estabelecimento.
Desembarao Aduaneiro
o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia aduaneira. Por

intermdio do desembarao aduaneiro que autorizada a efetiva entrega da
mercadoria ao importador e ele o ltimo ato do procedimento de despacho
aduaneiro. Atravs do despacho aduaneiro verificado a exatido dos dados
declarados pelo importador em relao s mercadorias importadas, aos
documentos apresentados e legislao especfica, com vistas ao seu
desembarao aduaneiro.
Base de Clculo
A base de clculo do ICMS o valor constante do Documento de Importao

(DI), acrescidos dos Impostos:
Imposto de Importao (II);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
PIS/COFINS Importao;
Despesas aduaneiras (aquelas pagas ou devidas repartio fazendria at o

momento do desembarao aduaneiro das mercadorias) efetivamente pagas
pelo importador.
21
Importante lembrar que sobre o somatrio de todas as parcelas mencionadas
acima ser includo o ICMS, porque desde de 01/01/2012, o ICMS deve ser
calculado por dentro na importao de mercadorias.
Rio de Janeiro Escriturao Fiscal Digital Escriturao do CIAP
A Resoluo SEFAZ n 523, do Estado do Rio de Janeiro determinou que o

contribuinte fluminense deve utilizar a Escriturao Fiscal Digital (EFD) para
fazer a escriturao do documento Controle de Crdito de ICMS do Ativo
Permanente (CIAP), desde 1 de janeiro de 2011.
Para quem no escriturou o CIAP de janeiro de 2011 at hoje, fica concedido o

prazo de 90 dias para envio de EFD retificadora.
Escriturao Fiscal Digital EFD
O Bloco G (CIAP), obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2011 para empresas

obrigadas a Escriturao Fiscal Digital, ir praticamente exigir as mesmas
informaes que o antigo procedimento, entretanto, a grande dificuldade ser
de onde extrair esses dados, tendo em vista que a grande maioria dos
contribuintes no controlam os crditos de ICMS destinados ao Ativo
Imobilizado via ERP/SAP.
Destaques:
Cadastro dos bens (Registro 0300), que devero ser individualizados (algo
que no da rotina dos contribuintes), e inclusive possuir informaes sobre
sua utilizao (Registro 0305);
Vincular o bem a um Plano de Conta Contbil (Registro 0500) e sua utilizao

a um Centro de Custo (Registro 0600).
Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (CIAP)
Institudo pelo Ajuste SINIEF n 8/1997 o Controle de Crdito do Ativo

Permanente CIAP um documento obrigatrio para legitimar o crdito de
ICMS decorrente das entradas de mercadorias destinadas ao ativo imobilizado.
22
O CIAP exige diversas informaes sobre os bens que possibilitam o
aproveitamento de crdito, destacamos:
Descrio do bem, compreendendo modelo, nmeros da srie e de

identificao, se houver;
Nome do Fornecedor;
Nmero da Nota Fiscal que acobertou a entrada do bem;
Nmero do Livro Registro de Entrada em que foi escriturada a Nota Fiscal

relativa ao bem;
Nmero da Folha do Livro Registro de entrada em que foi escriturada a Nota

Fiscal;
Data da entrada do bem no estabelecimento do contribuinte;
Valor do ICMS relativo a aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS

correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas,
vinculados a aquisio do bem.
O crdito a ser apropriado, ser obtido multiplicando-se o valor do imposto

pelo fator igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o valor das
operaes de sada e prestaes tributadas e o total das operaes e
prestaes no perodo.
3.5 Transferncia de Bens do Ativo Imobilizado
Remessas Interestaduais
Nas remessas interestaduais de bem do ativo imobilizado, ainda que para

outro estabelecimento do mesmo titular, devido o ICMS ao Estado do Rio de
Janeiro, aplicando-se a alquota interestadual, caso o destinatrio seja
contribuinte do imposto.
23
No caso de transferncia interestadual de bens integrantes do ativo
imobilizado, ainda que o imposto no seja exigido pela unidade da Federao
de origem, ser devido o diferencial de alquota ao Estado do Rio de Janeiro,
nos termos do disposto no inciso VI, do artigo 3, da Lei n 2.657/1996, estando
a base de clculo correspondente prevista no inciso VI, do artigo 4.
O direito ao crdito do ICMS relativo entrada de bem destinado ao ativo fixo,

de acordo com o artigo 33, da Lei n 2.657/1996, condicionado a que o bem
esteja relacionado atividade fim do estabelecimento e o ICMS esteja
corretamente destacado no documento fiscal referente entrada do bem no
estabelecimento. A apropriao do crdito, inclusive em relao ao diferencial
de alquota pago, de acordo com o estabelecido no 7, do referido dispositivo
legal, ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a
primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no
estabelecimento, devendo ser observadas as demais disposies ali
estabelecidas.
Operaes Internas
O Convnio ICMS 70/1990, isenta do ICMS, nas sadas internas, as operaes

entre estabelecimentos de uma mesma empresa, de bens integrados ao ativo
imobilizado e produtos que tenham sido adquiridos de terceiros e no sejam
utilizados para comercializao ou para integrar um novo produto, ou, ainda,
consumidos no respectivo processo de industrializao.
ICMS - RJ - Aquisio de bens destinados ao ativo permanente - Diferencial de

alquotas
Os produtos e mercadorias que passam a integrar o ativo imobilizado da

empresa so excludos do processo de circulao econmica.
Assim, tornam-se bens permanentes, ao invs de bens circulveis, luz da

legislao do ICMS. Essa situao gera efeitos de natureza fiscal e contbil,
no s em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio
24
social sobre o lucro lquido, como tambm na esfera do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
Vale lembrar que enquanto permanecem no ativo imobilizado, os bens deixam

de serem tributados pelo ICMS. Se, os bens forem transferidos do
estabelecimento, poder haver incidncia do ICMS, se ingressarem novamente
no ciclo de circulao econmica.
A incidncia do ICMS est diretamente relacionada circulao econmica do

bem ou da mercadoria, assim, no havendo circulao no pode ocorrer a
incidncia do imposto estadual por falta de elemento essencial que corrobore
a prpria dinmica do tributo.
O antigo ICM, que incidia apenas sobre a circulao de mercadorias, no se

estendendo circulao de servios (Convnio ICM n 66/88), os Estados e o
Distrito Federal vm equiparando os bens do ativo imobilizado a mercadorias,
a fim de justificar a cobrana do imposto.
As sadas de bens para o ativo imobilizado continuaram a ser tributadas pelo

ICMS, criando uma situao injusta, porque, apesar de tributadas, tais
operaes no geravam crditos a serem compensados na escrita fiscal do
contribuinte. Essa situao foi corrigida, definitivamente, pela Lei
Complementar n 87/96, que autorizou a possibilidade de crdito integral do
ICMS pago nas operaes anteriores em relao aos bens destinados ao ativo
imobilizado (art. 20, LC n 87/1996), benefcio que foi postergado ao
contribuinte a partir de 01/01/2011, com o advento da Lei Complementar n
122/2006, que deu nova redao ao art. 33 da LC n 87/1996.
Assim, como os bens do ativo imobilizado sujeitam-se depreciao, a Lei

Complementar 102/2002, estabeleceu que a apropriao do crdito fiscal do
ICMS seria efetuada parceladamente, razo de 1/48 por ms. A apropriao
parcelada do crdito fiscal do ICMS seria uma forma de compensar os efeitos
gerados pela depreciao.
25
Estados como Minas Gerais e So Paulo no efetuam a cobrana do ICMS
sobre as operaes com bens do ativo imobilizado, enquanto que outros,
como o Estado do Rio de Janeiro, exigem o imposto no s nas vendas, como
tambm nas transferncias de bens do ativo imobilizado entre
estabelecimentos da mesma empresa, independentemente de decises
contrrias mencionada exigncia do prprio Conselho de Contribuintes.
Tal diferena de tratamento pelas legislaes estaduais tem causado situaes

contraditrias.
Exemplificando:
Se um contribuinte localizado no Rio de Janeiro efetuar a remessa de

determinado bem do ativo imobilizado, para outro estabelecimento localizado
em So Paulo, a operao ocorrer com incidncia do ICMS com base na
alquota interestadual, porm o Estado destinatrio ficar privado do
recolhimento do diferencial de alquota, porque em territrio paulista a
operao no possui a tributao amparada pela legislao do ICMS.
Entretanto, se o bem do ativo imobilizado for remetido de estabelecimento

localizado em So Paulo para estabelecimento localizado no Estado do Rio de
Janeiro, a operao no ser tributada na sada. Assim, o estado destinatrio
exigir o recolhimento do diferencial de alquota, porque a operao em
territrio fluminense tributada pelo ICMS.
Cabe registrar que, no caso de vendas de bens do ativo imobilizado entre

empresas do mesmo grupo, de boa tcnica que o valor da operao dever
ser fixado com base em laudo especfico (o que se recomenda), que tomar
como critrio o valor de mercado e o valor do bem em funo dos bens do
ativo imobilizado, a fim de que a fiscalizao no interprete a operao
inclusive como distribuio disfarada de lucros, para efeitos da legislao
fiscal do imposto de renda (artigos 464 e 465, do RIR/1999).
26
H incidncia do diferencial de alquotas na transferencia entre
estabelecimentos da mesma empresa.
Assim, de acordo com o art. 3, inciso VI da Lei n 2.657/96 e art. 3, inciso VI,
Livro I do Regulamento do ICMS-RJ (Decreto n 27.427/2000), ocorre o fato
gerador do imposto na entrada no estabelecimento do contribuinte de
mercadoria proveniente de outra unidade da federao, destinada a consumo
ou ativo permanente.
A base de clculo est definida no art. 4, inciso VI da Lei n 2.657/1996 e no

art. 4, VI do livro I do RICMS/RJ, que ser o valor da operao de que decorrer
a entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao,
sobre o base de clculo do percentual equivalente a diferena entre a alquota
interna e a interestadual.
Registre-se que embora a operao interestadual na remessa venha

acobertada com beneficio do ICMS (no incidncia, iseno, reduo na base
de clculo, conforme o caso), o Estado do Rio de Janeiro entende que o
diferencial devido de igual forma, exceto se o beneficio tenha sua origem em
convnios ou protocolos firmados entre os estados, atravs do
reconhecimento pelo CONFAZ.
3.6 Transferncia de Mercadorias
Conforme estabelece o art. 12 da Lei Complementar n 87, de 13/09/1996, a

sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular, constitui fato gerador do ICMS.
A legislao do ICMS, em especial aps o advento da Lei Complementar acima

citada, quando trata da tributao das operaes, diz que esta se d quando
forem relativas circulao de mercadorias (art. 2, inciso I, daquela LC),
entendida esta circulao como a movimentao da mercadoria do ponto de
vista econmico.
27
Por outro lado, a mesma LC 87/96, em seu artigo 11, traz a definio de
estabelecimento, estabelece a autonomia destes e define o local da operao
para efeitos de cobrana e responsabilidade sobre o ICMS devido.
Legalmente estabelecida, ento, a autonomia dos estabelecimentos, para os

fins de cobrana do ICMS, e havendo a circulao econmica da mercadoria,
restar ocorrida, efetivamente, a hiptese de incidncia tributria, ou seja, o
fato gerador do imposto.
4 Benefcios Fiscais
4.1 Aplicabilidade dos Benefcios Fiscais
Embasamento Legal:
A Constituio Federal (art. 155, 2, XII, g) estabelece que cabe lei

complementar regular a forma como, mediante a deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao ICMS
sero concedidos e revogados.
A Lei Complementar n 24/1975, que foi plenamente recepcionada pela

Constituio Federal, estabelece que os convnios celebrados entre Estados e
Distrito Federal so os instrumentos legais capazes de conceder e revogar
isenes, incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais referentes ao
ICMS.
Os convnios devero ser firmados e passaro a vigorar com base no disposto

na Lei Complementar n 24/1975.
A diviso de ICMS tem relao direta com a prpria federao.
O funcionamento do sistema depende das alquotas corretas serem aplicadas.
Quando um Estado d um benefcio sem anuncia dos demais, quebra-se o

sistema. a guerra fiscal.
28
Por isso, os incentivos em matria de ICMS tm que ser regulados de forma a
preservar a unidade do sistema, o que (deveria ser) conseguido por meio dos
convnios.
Natureza dos Convnios: Podem ser IMPOSITIVOS ou AUTORIZATIVOS.
A Lei Complementar nada diz se o Convnio pode ser impositivo ou

autorizativo. na sua leitura que iremos perceber se ele impositivo ou
autorizativo.
Na prtica, os Estados classificam dessa forma:
Impositivos: Os de natureza impositiva so de adoo obrigatria por todas as

Unidades da Federao;
Autorizativos: Os de natureza autorizativa so de aplicao facultativa pelos

entes federados e se adotado necessrio a publicao de um ato estadual
para incorporao na legislao do Estado.
4.2 No Incidncia
uma situao no atingida pelo imposto, ou por fora de disposio

constitucional imunidade (venda de energia eltrica para os agentes de
distribuio e comercializao nas operaes interestaduais, a Constituio
declara imunidade e no-incidncia) ou por no configurar uma operao ou
prestao tributvel no-incidncia pura (aluguel de uma mquina; ou
realizao de um servio de transporte intramunicipal). Hiptese no prevista
em lei fica fora do campo de incidncia tributria, ou seja, a no ocorrncia
de fato gerador.
A no-incidncia do imposto pode ser (art. 47):
de direito; e
de fato.
29
De direito, so aquelas previstas no artigo 47 do Livro I do RICMS/RJ Decreto
n 27.427/2000.
Exemplos:
operao e prestao que destine ao exterior mercadoria ou servio;
operao que destine a outro Estado ou ao Distrito Federal energia eltrica e

petrleo, inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados,
quando destinados industrializao ou comercializao;
A no-incidncia de "fato" se conclui a "contrariu sensu", a partir da hiptese

de incidncia do imposto.
Exemplo: a remessa de lixo para despejo em aterro pblico ou a remessa para

outro estabelecimento de um co de guarda utilizado na vigilncia da empresa.
Uma categoria de no-incidncia a imunidade tributria, a qual consiste em

excluso constitucional ao poder de tributar.
4.3 Iseno
A iseno a dispensa do pagamento do tributo, estabelecida por lei, ou, no

caso especfico do ICMS, atravs de convnio firmado pelos Estados da
Federao e pelo Distrito Federal conforme a CF de 88, art. 155, 2, XII, g. A
norma geral prev que, numa determinada situao em que o imposto seria
normalmente devido, o contribuinte fica exonerado de seu pagamento, no
podendo haver cobrana.
Prev o dispositivo constitucional que a iseno ou a no-incidncia no

propiciar crdito do ICMS para o adquirente da mercadoria ou usurio do
servio, conforme o caso.
O contribuinte que est realizando a operao ou prestao isenta ou no

sujeita ao imposto obrigar ao estorno do pertinente crdito que j tenha
30
sido aproveitado. Assim, impe anulao do crdito relativo s operaes
anteriores.
Vale lembrar que, referenciado preceito constitucional, quando diz salvo

determinao em contrrio, admite que a legislao possa dispor de forma
contrria, ou seja, estabelecer que, a despeito da iseno ou da no-
incidncia, o contribuinte poder utilizar crdito de ICMS; ou, se ele o
realizador da operao ou prestao isenta ou no-sujeita ao imposto, poder
ser dispensado do estorno do respectivo crdito, por acaso apropriado. E, h
situaes em que a legislao assim dispe, como no caso de venda, para o
exterior do pas (exportao), de produtos industrializados, em que, embora
no sujeita ao ICMS operao, o contribuinte (fabricante exportador)
dispensado da anulao dos crditos pelas compras das matrias-primas
correlatas.
ISENO
uma situao devidamente estabelecida em lei, que dispensa o pagamento

do tributo.
Nos termos do art. 48, pargrafo nico, do Livro I, do RICMS-RJ - Decreto n

27.427/2000, os benefcios fiscais de iseno, reduo de base de clculo,
crdito presumido, bem como quaisquer outros incentivos e favores fiscais
sero concedidos ou revogados nos termos dos convnios celebrados e do
Poder Executivo, conforme disposto na Lei Complementar n 24/1975.
Observado o art. 49, pargrafo nico, do Livro I, do RICMS-RJ, quando a

iseno depender de condio, no sendo esta satisfeita, o imposto ser
considerado devido no momento em que ocorreu a operao ou a prestao e
ser cobrado pelo seu valor monetariamente corrigido, com os acrscimos
cabveis.
A outorga de iseno no importa em dispensa do cumprimento de obrigao

acessria dependente da obrigao principal, bem como a iseno de carter
31
subjetivo s exclui o crdito tributrio quando o seu titular estiver na situao
de contribuinte, de acordo com o disposto nos arts. 50 e 51 do Livro I do
RICMS-RJ Decreto n 27.427/2000.
No Rio de Janeiro os benefcios fiscais concedidos pelo Estado esto

relacionados no Manual de Benefcios Fiscais institudo pelo Decreto n
27.815/2001.
4.4 Suspenso
Adiamento do pagamento do imposto sendo que esse pagamento ser feito

futuramente pelo prprio contribuinte.
SUSPENSO
o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo, mesmo

ocorrendo o seu fato gerador, mediante o cumprimento de certas condies
estabelecidas em lei.
Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao

contribuinte beneficiado recolher o imposto dispensado poca.
No Estado do Rio de Janeiro as hipteses de Suspenso esto previstas no

artigo 52 do livro I do RICMS/RJ Decreto n 27.427/2000.
Exemplo: Industrializao, conserto, reparo, demonstrao.
4.5 Diferimento
Postergao do pagamento do imposto, sendo que esse pagamento ser feito

futuramente por outro contribuinte.
32
DIFERIMENTO
Diferimento a postergao temporria do pagamento do imposto para uma

etapa posterior de operao ou prestao, desde que cumpridos todos os
requisitos legais.
Exemplo: Operao de sucata em operao interna Livro XII do RICMS/RJ.
5 Responsveis Tributrios pelo recolhimento do ICMS
Ocorrido o fato gerador, surge a obrigao tributria principal recaindo sobre

determinada pessoa o dever de satisfaz-la. Ento, essa pessoa, fsica ou
jurdica (definida na lei), de quem o Estado exige a prestao tributria, chama-
se sujeito passivo da obrigao principal.
O Cdigo Tributrio Nacional distingue, de modo explcito, duas espcies de

sujeito passivo: contribuinte e responsvel, em seu art. 121, pargrafo nico.
O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que

constitua o respectivo fato gerador;
II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua

obrigao decorra de disposio expressa de lei.
A LC 87/96 trata da responsabilidade pelo pagamento do ICMS nos arts. 5 e 6:
Art. 5 - Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do

imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os
atos ou omisses daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
Art. 6 - Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio

a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que
assumir a condio de substituto tributrio. (Redao da LC 114/02)
33
1 - A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente
sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena
entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que
seja contribuinte do imposto.
5.1 Contribuintes do ICMS
Art.4 da LC 87/1996
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com

habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem

habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao

ativo permanente do estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de

petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao.
34
5.2 Contribuintes do ICMS Substituto
O sujeito passivo, diverso do contribuinte, a quem a lei atribui o dever de

recolher o imposto relativo s operaes subseqentes quela por ele
praticada, denomina-se Substituto Tributrio.
5.3 Contribuintes do ICMS Substitudo
Contribuinte Substitudo aquele que promove a operao de circulao de

mercadorias cujo recolhimento a legislao atribuiu ao substituto.
No recebimento de mercadorias ou na utilizao de servios sujeitos

substituio tributria, o estabelecimento recebedor fica solidariamente
responsvel pelo imposto devido nas operaes e prestaes seguintes.
O substitudo responsvel pelo recolhimento do imposto devido nas

operaes subseqentes, quando recebe mercadoria de outra unidade da
Federao, sujeita ao regime de substituio tributria, na hiptese do
remetente no estar obrigado reteno do imposto. o caso, por exemplo,
de mercadoria recebida de Estado no signatrio de convnio ou protocolo.
6 Base de Clculo e Alquotas aplicveis as Operaes
6.1 Base de Clculo do ICMS
Na hiptese do ICMS, a base de clculo o valor da operao tributada, em

cada caso identificado e avaliado, inicialmente pelo contribuinte e, em fase
posterior, pelo fisco, por tratar-se de imposto cujo lanamento por
homologao.
Conforme o art. 13 da LC 87/96, a base de clculo do imposto :
Nas prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de

comunicao
Corresponde ao valor do preo do servio conforme previso legal da (LC

87/96, art. 13, III)
35
6.2 Alquotas Aplicvel s Operaes Internas e Interestaduais
Os Estados e o Distrito Federal tm plena liberdade para a fixao das

alquotas do ICMS referentes s chamadas operaes internas, ou seja,
aquelas em que o vendedor e o comprador, o remetente e o destinatrio da
mercadoria, o prestador e o usurio do servio, sejam estabelecidos dentro do
territrio estadual. Porm, quanto s alquotas aplicveis nas operaes ou
prestaes de carter interestadual (venda de mercadoria para comprador
estabelecido em outro Estado, prestao de servio de transporte que
ultrapasse a fronteira estadual) e as de exportao, as alquotas do ICMS so
estabelecidas por Resoluo do Senado Federal, proposta pelo Presidente da
Repblica ou por 1/3 dos Senadores e aprovada pela maioria absoluta dos
membros do Senado Federal.
Nesse sentido, vigora hoje a Resoluo n 22, de 1989, cujo art. 1 assim
dispe:
Art. 1. A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes interestaduais, ser de doze
por cento.
Pargrafo nico. Nas operaes e prestaes realizadas nas Regies Sul e

Sudeste, destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado
do Esprito Santo, as alquotas sero:
I - em 1989, oito por cento;
II - a partir de 1990, sete por cento.
A Constituio estabelece regra especfica com respeito alquota do ICMS,

tendo em vista as operaes e prestaes interestaduais em que o destinatrio
da mercadoria, ou o usurio do servio, seja consumidor final, sendo que:
a) se o destinatrio ou usurio for contribuinte do imposto (isto , um

comerciante, um industrial, um transportador, uma empresa de energia eltrica
36
etc.), a alquota aplicvel operao ou prestao considerada ser a relativa
s operaes interestaduais (12% ou 7%); e
b) se o destinatrio da mercadoria ou usurio do servio no for contribuinte

do imposto, a alquota aplicvel ser a referente s operaes internas, em
vigor no Estado de origem da operao ou prestao.
Na situao em que o adquirente ou usurio, na condio de consumidor final

da mercadoria adquirida ou do servio contratado, tambm contribuinte do
imposto, a operao/prestao interestadual gravada com o imposto
calculado alquota menor, mas fica ele sujeito ao pagamento, ao Estado de
sua localizao, de ICMS calculado exatamente pela diferena entre a alquota
interestadual que tiver sido aplicada e a alquota vigente no seu Estado para as
operaes internas, conforme determina o inciso VIII, acima transcrito. o
chamado "diferencial de alquota": o imposto que incidiu a menor na operao
ou prestao interestadual, em favor do Estado de origem da operao ou
prestao, ser pago pelo adquirente ou usurio, ao Estado de destino.
Alquota o percentual, definido em lei, que se aplica sobre a base de clculo,

para obteno da importncia do imposto a ser pago. Como j visto, o Senado
Federal fixa as alquotas para as operaes/prestaes interestaduais e de
exportao (7% ou 12%). Relativamente s demais, cada Estado define as
alquotas aplicveis, que variam, em regra, de 7% a 35%.
7 Aprorio de Crditos de ICMS
a compensao do ICMS pago nas aquisies com o que for devido nas
sadas, desde que estas sejam tributadas. (Art. 155, Inciso II, 2., I e II da
CF/88)
Quando a empresa adquire insumos de produo ou ativos, paga aos seus

fornecedores o ICMS, que destacado nas Notas Fiscais de aquisio.
No momento da venda de mercadorias, a empresa faz o destaque do ICMS nas

Notas Fiscais emitidas. O valor desse imposto no totalmente recolhido ao
37
Estado, j que h necessidade de se abater o ICMS pago anteriormente aos
fornecedores, quando da aquisio dos insumos e ativos.
Esse abatimento chamado de Crdito do ICMS.
7.1 Legalidade do aproveitamento
A Constituio Federal de 1988, no inciso II do artigo 155, atribuiu competncia

aos Estados e ao Distrito Federal para institurem o imposto sobre circulao
de mercadorias e prestao de servios (ICMS).
O ICMS um tributo indireto, eis que o contribuinte de direito recolhe o tributo,

mas transfere o nus financeiro para o contribuinte de fato, com diversas
peculiaridades e norteado por diferentes princpios, dentre os quais se destaca
o da no-cumulatividade.
O princpio da no-cumulatividade constitui uma limitao ao poder de tributar

e, portanto, uma garantia do contribuinte que deve ser observada pelos entes
federados competentes.
A no-cumulatividade um princpio e uma tcnica de desonerao da cadeia

produtiva ou da cadeia de consumo, que se encontra disciplinada no artigo
155, pargrafo 2, inciso I da Constituio Federal de 1988.
Essa tcnica implica a compensao entre crditos apurados tendo-se em

vista o ICMS devido na operao ou prestao anterior, e dbitos, apurados
tendo-se em considerao o imposto devido na operao ou prestao atual.
Esse sistema de abatimento evita a superposio de incidncias de ICMS.
Assim, num determinado perodo de apurao, se os dbitos forem superiores

aos crditos haver ICMS a recolher. Porm, se os crditos forem maiores que
os dbitos no h imposto a recolher e os crditos devero ser aproveitados
nas operaes ou prestaes seguintes.
38
O ICMS um tributo no-cumulativo, porque em cada operao assegurado
ao contribuinte um crdito correspondente aos montantes cobrados nas
operaes anteriores.
Cumpre salientar que, consoante o artigo 155, pargrafo 2, inciso II, da Carta
Suprema, as referidas limitaes s podem ser afastadas se houver legislao
expressa em sentido contrrio.
Recurso Extraordinrio n. 174.478-2/SP.
O citado recurso extraordinrio julgado pelo Supremo Tribunal Federal no dia

17 de maro de 2005, oportunidade em que se modificou o posicionamento
daquela Corte referente ao direito a crdito no ICMS e suas limitaes
constitucionais.
A Corte Suprema, antes do Recurso Extraordinrio em tela, entendia que a

reduo da base de clculo no se enquadrava nas hipteses constitucionais
de limitao ao direito a crdito, quais sejam iseno e no-incidncia. Assim,
o contribuinte, ainda que tributado com a base de clculo reduzida, teria a
totalidade dos crditos para compensar com o valor de ICMS devido na
operao atual.
Dessa forma, o Tribunal Superior proferiu diversas decises afastando a

obrigatoriedade do contribuinte de estornar os crditos do ICMS referentes s
operaes anteriores, quando as operaes posteriores ocorressem com
reduo da base de clculo do imposto.
Ocorre que no julgamento do recurso extraordinrio supramencionado,

relatado pelo Ministro Marco Aurlio, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal
firmou entendimento no sentido de que a reduo da base de clculo do
imposto corresponde a uma iseno parcial, espcie do gnero iseno e,
portanto, deve conduzir a um estorno proporcional do crdito por parte do
contribuinte.
39
Em outras palavras, a reduo da base de clculo concedida pelo Fisco
equivaleria a uma espcie de iseno impedindo, assim, a totalidade do crdito
de ICMS em benefcio do contribuinte.
A Suprema Corte sustentou que no ofende o princpio da no-cumulatividade

a exigncia de devoluo proporcional de crdito do aludido imposto estadual
relativo operao anterior do ciclo produtivo que, posteriormente, tm a
operao posterior tributada com reduo da base de clculo.
Desse modo, no que se refere reduo da base de clculo, tambm

denominada de iseno parcial pelo Supremo Tribunal Federal, o
entendimento que tem prevalecido o de que o crdito de ICMS nessas
hipteses deve ser proporcional ao dbito, o qual foi apurado tendo em vista a
reduo da base de clculo.
7.2 Vedao do Aproveitamento
A Constituio Federal de 1988 apresenta limitaes a esse direito a crdito no

ICMS ao determinar que a iseno ou no-incidncia no enseja crdito para
compensao com o montante devido nas operaes seguintes e anula o
crdito relativo s operaes anteriores.
Dessa forma, as restries constitucionais ao direito ao crdito no ICMS

aparecem nos casos de no-incidncia ou iseno do imposto em quaisquer
das operaes: antecedente ou de sada.
Partindo da premissa de que somente a iseno ou a no-incidncia no

conferem direito ao crdito de ICMS, importante verificar o tratamento dado
aos crditos do imposto nos casos de tributao de produtos com a base de
clculo reduzida.
8 Operaes com Demonstrao de Mercadorias
40
Gozam de suspenso do ICMS as sadas e o respectivo retorno de mercadorias
destinadas para fim de demonstrao, quando o destinatrio estiver localizado
neste Estado e revestir a qualidade de contribuinte do imposto, excludas a
sada de mostrurio e a remessa para estabelecimento do mesmo titular ou de
terceiro.
Art. 52, inciso II e 2, do Livro I, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n

27.427/00.
Devero ser observados para a legtima utilizao do benefcio da suspenso

os requisitos cumulativos a seguir discriminados:
a) a sada e o respectivo retorno de mercadorias devem ocorrer no mbito do

Estado, ou seja, no territrio do Estado do Rio de Janeiro e para contribuintes
do imposto.
b) para se gozar do benefcio da suspenso, os bens sados em demonstrao

devem retornar ao estabelecimento remetente dentro do prazo de 60 dias,
prorrogvel por at igual perodo, a critrio da repartio fiscal.
A remessa de bens, ser acobertada com a emisso da Nota Fiscal, modelo 1

ou 1-A ou Eletrnica, com o Cdigo Fiscal, cuja natureza da operao ser
"Outras sadas Demonstrao.
Nas operaes de remessa e entrada de mercadorias ou bens para

demonstrao, bem como nas remessas em devoluo e retorno dessas
operaes, os seguintes Cdigos Fiscais de Operaes (CFOPs) sero
utilizados:
a) Sadas ou remessas de mercadorias ou bens para demonstrao:
operao interna: 5.912
operao interestadual: 6.912
b) Entradas de mercadorias ou bens recebidos para demonstrao:
41
c) Remessas em devoluo de mercadorias ou bens recebidos para

demonstrao:

d) Entradas em retorno de mercadorias ou bens remetidos para demonstrao:

operao interestadual 2.913
A nota fiscal de remessa para demonstrao ser escriturada no livro Registro

de Sadas, modelo 2 ou 2-A, conforme o caso, nas colunas "ICMS - Valores
fiscais - Operaes sem dbito do imposto - Outras" e "IPI, em sendo o caso, -
Valores fiscais - Operaes com dbito do imposto".
8.1 Remessa para Contribuinte do ICMS
Considera-se demonstrao a operao pela qual o contribuinte remete

mercadorias a terceiros, em quantidade necessria para se conhecer o
produto, desde que retornem ao estabelecimento de origem em 60 dias.
Na sada de mercadoria destinada a demonstrao, o contribuinte dever

emitir nota fiscal que conter, alm dos demais requisitos, as seguintes
indicaes:
I - no campo natureza da operao: Remessa para Demonstrao;
II - no campo do CFOP: o cdigo 5.912 ou 6.912, conforme o caso;
III - do valor do ICMS, quando devido;
IV - no campo Informaes Complementares: Mercadoria remetida para

demonstrao
42
O trnsito de mercadoria destinada a demonstrao, em todo o territrio
nacional, dever ser efetuado com a nota fiscal desde que a mercadoria
retorne no prazo previsto.
8.2 Remessa para No-Contribuinte do ICMS
Na remessa para demonstrao no Estado para no-contribuinte, seja

particular, produtor, pessoa jurdica no-contribuinte do ICMS, ser emitida
Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Eletrnica com destaque do ICMS.
8.3 Retorno de Mercadorias de Contribuintes do ICMS
O retorno de estabelecimento contribuinte de mercadorias, dentro do prazo

regulamentar de 30 dias do recebimento das mercadorias em demonstrao,
ser realizado com suspenso do imposto. Caso na nota fiscal emitida pelo
remetente tenha sido lanado o IPI, dever este ser mencionado no campo
"Informaes Complementares" do citado documento.
8.4 Retorno de Mercadorias de No-Contribuinte do ICMS
Nessas situaes, o estabelecimento remetente emitir nota fiscal relativa

entrada, indicando como natureza da operao "Retorno de demonstrao",
adotando os seguintes procedimentos:
a) emitir nota fiscal relativa entrada, com indicao dos dados do documento
original (nmero, data e valor), o qual servir para acobertar o transporte da
mercadoria em seu retorno e respectivo lanamento no livro Registro de
Entradas;
b) descrever no documento de Entrada os dados particulares de quem fizer a

devoluo (identidade);
c) fazer o lanamento no livro Registro de Entradas, nas colunas "ICMS -

Valores fiscais - Operaes com crdito do imposto".
43
8.5 Perda do Prazo Suspensivo Providncias do Remetente
O remetente dever tomar certas providncias quando da perda do prazo de 60

dias sem a devida solicitao da prorrogao.
Como conseqncia, as mercadorias no tendo retornado ao estabelecimento,

tornar-se- devido o ICMS, retroagindo seus efeitos na data da respectiva
sada da mercadoria, corrigido monetariamente e com os acrscimos cabveis.
Na hiptese, o procedimento dever obedecer ao estabelecido no art. 168, 3,

do Livro VI, do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n 27.427/00, a seguir
transcrito:
a) emitir nota fiscal com destaque do ICMS, mencionando no campo

"Informaes Complementares", a seguinte expresso:
" A presente nota fiscal foi emitida para lanamento do imposto, nos termos do
art. 54 do Livro I do RICMS-RJ, Decreto n 27.427/00. Refere-se nota fiscal n
.............., de ..../..../...... (citar a nota emitida anteriormente por ocasio da sada
das mercadorias para demonstrao);
b) remeter a 1 e a 3 vias da supracitada nota para o destinatrio das

mercadorias;
c) lanar a nota fiscal referida na letra "a" no campo de "observaes" do livro

Registro de Sadas, na mesma linha que corresponder escriturao da nota
fiscal de remessa original, com especificao das parcelas correspondentes a
imposto, mora e atualizao monetria, e que sero lanados no quadro
"Dbitos do Imposto", item 002 - "Outros dbitos", do RAICMS.
Se o destinatrio no estiver obrigado a emitir documento fiscal, o

estabelecimento que receber a mercadoria em retorno deve emitir nota fiscal
para documentar a entrada, nos termos dispostos nos arts. 34 e 35 do
RICMS/00-RJ. (art. 168, 2, do Livro VI, do RICMS/00-RJ)
44
9 Operaes com Devoluo de Mercadorias
9.1 Procedimentos de Recebimento de Mercadorias
Procedimento Fiscal uso de carimbo no recebimento de Notas Fiscais
Importante lembrar que a utilizao do carimbo de recebimento de

mercadorias deve ser aplicado to logo receba a mercadoria atravs da Nota
Fiscal Eletrnica. A data colocada primordial para fins fiscais,
principalmente, se for necessrio a devoluo parcial ou total.
Verificar se todos os campos da Nota Fiscal Eletrnica esto de acordo e se

est de conformidade com o que foi solicitado.
Observar se a aquisio destinada para aplicao no Ativo Imobilizado ou

para Uso e Consumo ambos com guarda no Almoxarifado
9.2 Procedimentos de Devoluo de Mercadorias
Roteiro Fiscal Regra
O processo de recebimento de mercadorias devolvidas muito problemtico

em funo de incorrees feitas nas notas fiscais de devoluo de compras
emitidas pelos clientes. Registre-se que na maioria dos casos, no existe o
cuidado de se mencionar nas notas fiscais o correto valor dos bens e
consequentemente os tributos atrelados aos mesmos. Esta falta de ateno ou
cuidado ocasiona por parte do destinatrio o atraso no processo de
escriturao das notas fiscais no livro Registro de Entrada de Mercadorias e a
tomada indevida de crditos de impostos quando for o caso. Quanto ao
remetente ou fornecedor, ocasiona o estorno indevido dos crditos dos
impostos e erro na emisso das notas fiscais.
Os fatos mencionados acima tero como consequncias infraes tributrias

originando lavratura de auto de infrao por parte das Secretarias de Fazenda
Estaduais (ICMS e ICMS-ST) e Receita Federal (IPI, PIS e COFINS).
45
Cabe destacar que os Regulamentos do IPI e ICMS-RJ no fixam prazos para
as devolues, tanto nas que se referem s promovidas por particulares (no
obrigados a emisso de documentos fiscais) como s realizadas por
contribuintes inscritos regularmentes, isto , pelo estabelecimento que est
recebendo o produto em devoluo.
Os contribuintes de ICMS e IPI que receberem produtos em devoluo dever

atentar para os aspectos tributrios quanto ao aproveitamento dos crditos
dos impostos.
10 Operao com Doao de Mercadorias
As sadas de mercadorias realizadas a ttulo de doao so tributadas

normalmente pelo ICMS, com exceo de algumas hipteses isentas do
imposto.
10.1 Hipteses de Iseno
So isentas da tributao do ICMS, as seguintes sadas por doao:
DOAO A ENTIDADE GOVERNAMENTAL
As doaes s entidades governamentais, para assistncia s vtimas de

calamidade pblica, assim declarada por ato expresso da autoridade
competente, so isentas do ICMS.
O mesmo tratamento extensivo s entidades assistenciais reconhecidas de

utilidade pblica que atendam aos requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio
Nacional Lei Complementar n 5.172/66.
O benefcio extensivo s prestaes de servios de transporte das

mercadorias em pauta, no sendo exigido o estorno do crdito nas entradas
das mercadorias ou dos respectivos insumos objeto das sadas das
mercadorias em doao.
46
(Convnio ICM n 26/1975, reconfirmado pelo convnio ICMS n 36/1990)
Prazo indeterminado Convnio ICMS N 151/1994.
DOAO A RGO E A ENTIDADE DA ADMINISTRAO DIRETA E INDIRETA

OU A ENTIDADES ASSISTENCIAIS, PARA DISTRIBUIO S VTIMAS DA
SECA
As operaes e prestaes referentes s sadas de mercadorias, em

decorrncia de doao a rgos e entidades da administrao direta e indireta
da Unio, Estados e municpios ou s entidades assistenciais reconhecidas
como de utilidade pblica, para assistncia s vtimas de situao de seca
nacionalmente reconhecida, na rea de abrangncia da SUDENE, esto isentas
do ICMS at 31/12/2012.
No ser exigido o estorno do crdito fiscal de que trata a art. 21 da Lei

Complementar n 87/1996.
(Convnio ICMS n 57/1998, prorrogado atravs do convnio ICMS n 01/2010)
DOAO SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAO
O imposto sobre doaes no ser exigido, at 30/12/2012, em operaes

internas e interestaduais, feita por contribuintes Secretaria de Estado de
Educao para distribuio, tambm por doao, rede oficial de ensino,
dispensado o estorno do crdito.
(Convnio ICMS n 72/1992, prorrogado atravs do convnio ICMS n 01/2010)
DOAO DE MICROCOMPUTADOR USADO (SEMINOVO)
As sadas em doao de microcomputadores usados (seminovos) para escolas

pblicas especiais e profissionalizantes, associaes de portadores de
deficincia e comunidades carentes, efetuadas diretamente pelos fabricantes
ou suas filiais gozam da iseno do ICMS - Decreto n 27.815/2001.
(Convnio ICMS n 17/2000 Prazo Indeterminado)

47
DOAO EFETUADA AO GOVERNO DO ESTADO PARA DISTRIBUIO
GRATUITA PESSOAS NECESSITADAS
So isentas do imposto ICMS as sadas decorrentes de doaes efetuadas ao

Governo do Estado para distribuio gratuita pessoas necessitadas ou
vtimas de catstrofes, em decorrncia de programa institudo para esse fim,
bem como, a prestao de servios de transporte dessas mercadorias -
Decreto n 27.815/2001.
No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo aos servios tomados

e s entradas de mercadorias para utilizao como matria-prima ou material
secundrio utilizados na fabricao ou embalagem do produto industrializado,
nem as mercadorias destinadas comercializao. O imposto, caso diferido,
ser dispensado do pagamento.
(Convnio ICMS n 82/1995, prorrogado at 31/12/2012 atravs do convnio

ICMS 01/2010)
11 Operaes de Remessa para Industrializao
As operaes de remessa e retorno de industrializao so consideradas

etapas intermedirias de industrializao, tendo em vista que o produto que
remetido retorna ao estabelecimento de origem, ainda que simbolicamente,
para posterior sada em razo de comercializao ou outra industrializao
pelo autor da encomenda.
Caracteriza-se remessa para industrializao, quando um estabelecimento,

considerada autor da encomenda, promove a sada de insumos, real ou
simbolicamente, para um estabelecimento industrial, a fim de que este ltimo
execute o processo de industrializao de seu produto.
48
11.1 Suspenso do ICMS e do IPI
As remessas efetuadas com a finalidade de industrializao podem ocorrer

com suspenso do ICMS, conforme previsto no art. 52 do Livro I do RICMS-RJ,
e do IPI, conforme previsto no art. 43, inciso, VI, do RIPI/2010, condicionadas a
retorno ao estabelecimento de origem, para que este, posteriormente,
comercialize ou industrialize as mercadorias.
11.2 Prazo para Retorno ao Estabelecimento de Origem
A suspenso condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de

origem no prazo de 180 dias, contado da data da respectiva sada, admitindo-
se excepcionalmente uma prorrogao de igual prazo, pela repartio fiscal, a
requerimento do interessado, e admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda
prorrogao de igual prazo, conforme determina o item 2 do 1 do art. 52 do
Livro I do RICMS-RJ.
11.3 Excluso do Benefcio Fiscal
A suspenso do imposto no se aplica sada do Estado de sucata e produto

primrio de origem animal ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se
fizerem nos termos de acordo entre o Estado do Rio de Janeiro e demais
Estados interessados (art. 52, 1, 1, do Livro I do RICMS-RJ).
CONDIES
No se verificando a condio ou o requisito que legitima a suspenso, ou

seja, se a mercadoria permanecer no estabelecimento do industrializador
(executor da encomenda) aps o prazo de retorno mencionado acima, torna-se
exigvel o imposto com base na data da respectiva sada da mercadoria,
corrigido monetariamente, com os acrscimos cabveis (art. 168, 3 e 4, do
Livro VI do RICMS-RJ).
Nesse caso, o contribuinte remetente original (autor da encomenda) dever:
49
a) emitir nota fiscal com destaque do imposto, mencionando o fato no campo
Informaes Complementares e remetendo a 1 e a 3 vias ao
estabelecimento industrializador;
b) lanar a nota fiscal referida na letra a, na coluna Observaes do Livro

Registro de Sadas, na mesma linha que corresponder escriturao da nota
fiscal de remessa original, especificando as parcelas correspondentes a
imposto, mora e atualizao monetria, que sero lanadas no quadro
Dbitos do Imposto, item 002 - Outros Dbitos do RAICMS.
Conseqentemente, o industrializador (executor da encomenda) poder

creditar-se do imposto destacado na nota fiscal emitida pelo remetente (autor
da encomenda), mediante lanamento no Livro RAICMS, a ttulo de Outros
Crditos.
Cabe destacar que, nessa hiptese, em que houve o descumprimento da

condio da suspenso, o industrializador, no retorno da mercadoria
industrializada, dever emitir nota fiscal com destaque do ICMS sobre o valor
total, que corresponder ao valor das mercadorias recebidas e o valor do
material porventura aplicado na industrializao e o correspondente mo de
obra.
11.4 Remessa para Industrializao de Mercadoria destinada a

Uso, Consumo ou Imobilizado
A suspenso do ICMS prevista no art. 52 do RICMS-RJ ser aplicada inclusive

nas operaes em que a mercadoria for destinada a uso, consumo ou ativo
imobilizado do encomendante.
NOTA FISCAL DE REMESSA - EXEMPLO
A remessa dos insumos ser acobertada por nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou
Eletrnica, modelo 55 apondo-se os requisitos normalmente exigidos, bem
como a fundamentao legal relativa suspenso dos impostos.
11.5 Retorno de Industrializao - aspectos relativos ao ICMS

50
No retorno de mercadoria recebida para industrializao, o industrializador
emitir to somente uma nota fiscal.
No documento fiscal dever ser discriminado no campo prprio do quadro

Dados do Produto o valor do material porventura aplicado na
industrializao, bem como o correspondente mo de obra. A soma dessas
duas parcelas equivaler base de clculo do ICMS.
A mercadoria recebida para industrializao tambm ser devolvida

acobertada por essa mesma nota fiscal, bastando que no seu corpo, no quadro
Dados do Produto, seja feita meno ao documento recebido (data, nmero
e srie, se for o caso).
No campo de Informaes Complementares dever constar a indicao da

expresso Sada com suspenso do ICMS - art. 52, inciso I, 1, 2 do Livro I,
do RICMS-RJ, aprovado pelo Decreto n27.427/00.
No campo Natureza da Operao, constar a seguinte expresso: Retorno

de Industrializao.
BASE DE CLCULO
A base de clculo do ICMS ser o valor acrescido industrializao, incluindo

mo de obra, insumos aplicados e despesas cobradas ao encomendante nas
sadas de seu estabelecimento em retorno ao do encomendante (art. 4, II, do
Livro I do RICMS-RJ).
ESCRITURAO FISCAL
Na escriturao de nota fiscal que contenha mais de um CFOP, o contribuinte

deve efetuar os lanamentos em tantas linhas quantos forem os CFOPs, ou
seja, o valor referente a cada um dos cdigos ser escriturado
independentemente, acarretando um desdobramento do valor total constante
da nota fiscal, nos termos dos arts. 82, 4 e 83, 3, do Livro VI do RICMS-RJ.
51
O estabelecimento industrial (executor da encomenda) utilizar dois ou trs
cdigos fiscais, conforme o caso:
a) referente ao valor cobrado pela industrializao (5.124/6.124);
b) relativo remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao por

encomenda (5.902/6.902); e
c) referente ao retorno das mercadorias recebidas para industrializao e no

aplicadas no referido processo (5.903/6.903).
Esses cdigos sero registrados em linhas seguidas no Livro Registro de

Sadas, nas colunas sob o ttulo de Operaes e Prestaes com Dbito do
Imposto, se o imposto for destacado, ou sob o ttulo de Operaes sem
Dbito do Imposto na coluna Outras, na hiptese de suspenso do imposto.
Quanto ao recebimento pelo autor da encomenda da mercadoria

industrializada, a nota fiscal ser lanada no Livro Registro de Entradas tantas
vezes quantos forem os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs)
de entradas, nas colunas sob o ttulo de Operaes ou Prestaes com
Crdito do Imposto, na hiptese em que houver o destaque do imposto, ou
sob o ttulo de Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto - Outras,
na hiptese de suspenso do imposto.
No retorno da industrializao, o autor da encomenda sempre utilizar dois ou

trs cdigos fiscais, conforme o caso:
a) referente ao valor cobrado pela industrializao (1.124/2.124);
b) relativo remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao por

encomenda (1.902/2.902);
c) referente ao retorno das mercadorias recebidas para industrializao e no

aplicadas no referido processo (1.903/2.903).
52
12 Operaes com Venda Ordem
Configura-se como venda ordem aquela em que a empresa A vende

mercadoria para a empresa B e esta solicita que a entrega, por sua conta e
ordem, seja feita empresa C (cliente da empresa B).
Na venda ordem pode ser emitida nota fiscal para simples faturamento,
vedado o destaque do ICMS. Registre-se que facultativa a emisso dessa
nota fiscal, podendo o contribuinte, se assim lhe convier, emitir a nota fiscal
somente por ocasio da entrega efetiva da mercadoria.
Se for emitida a nota fiscal para simples faturamento, a sua escriturao ser
efetuada da seguinte forma:
a) pelo vendedor remetente (empresa A) escritura no Livro Registro de

Sadas, nas colunas sob os ttulos Documento Fiscal e Observaes,
inserindo-se nesta a seguinte expresso: Simples Faturamento;
b) pelo adquirente originrio (empresa B) escritura no Livro Registro de

Entradas, nas colunas sob os ttulos Documento Fiscal e Observaes,
inserindo nesta a seguinte expresso: Simples Faturamento.
12.2 Entrega da Mercadoria
Por ocasio da entrega global ou parcial da mercadoria a terceiros, devero

ser observados os procedimentos descritos nos subitens a seguir.
I) Vendedor remetente (empresa A)
O vendedor remetente dever emitir nota fiscal:
a) em nome do destinatrio (empresa C), para acompanhar o transporte da

mercadoria, sem destaque do valor do ICMS, na qual, alm dos requisitos
exigidos, constaro como natureza da operao: Remessa por conta e ordem
53
de terceiros, o nmero, a srie e a data da nota fiscal emitida pelo adquirente
originrio e o nome, o endereo e os nmeros de Inscrio no CNPJ e
Inscrio Estadual, do seu emitente. Esse documento fiscal, que acoberta o
transporte da mercadoria, dever ser escriturado no Livro Registro de Sadas,
nas colunas relativas a Documento Fiscal e a Observaes, anotando-se
nesta, os dados da nota fiscal emitida para efeito de remessa simblica,
conforme letra b seguinte;
b) em nome do adquirente originrio (empresa B), com destaque do ICMS,

quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro como
natureza da operao: Remessa Simblica - Venda Ordem, o nmero, a
srie e a data da nota referida na letra a anterior. Esse documento fiscal de
remessa simblica dever ser escriturado nas colunas prprias do Livro
Registro de Sadas, inclusive naquela sob o ttulo ICMS - Valores Fiscais -
Operaes com Dbito do Imposto.
Na coluna Observaes, do Livro Registro de Sadas, ser escriturado o

nmero e a srie, se for o caso, da nota fiscal de simples faturamento.
II) Adquirente originrio (empresa B)
O adquirente originrio (empresa B) dever:
a) emitir nota fiscal com destaque do ICMS, se devido, em nome do

destinatrio da mercadoria (empresa C), consignando-se, alm dos
requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ e
Inscrio Estadual, do estabelecimento que promover a remessa da
mercadoria. Essa nota fiscal ser escriturada nas colunas prprias do Livro
Registro de Sadas, inclusive naquela sob o ttulo ICMS - Valores Fiscais -
Operaes com Dbito do Imposto;
b) escriturar a nota fiscal de Remessa Simblica - Venda Ordem citada na

letra b do subitem 2.24.2, nas colunas prprias do Livro Registro de
Entradas, inclusive na coluna sob o ttulo ICMS - Valores Fiscal - Operaes
54
com Crdito do Imposto. Sero lanados na coluna Observaes o nmero
e a srie, se for o caso, da nota fiscal emitida para simples faturamento.
III) Destinatrio (empresa C)
Sendo o destinatrio da mercadoria contribuinte do imposto, dever:
a) escriturar, no Livro Registro de Entradas, a nota fiscal emitida pelo

vendedor remetente para acompanhar o transporte das mercadorias (letra a
do subitem 2.24.2), nas colunas relativas a Documento Fiscal e a
Observaes, apondo-se nesta a expresso Remessa por conta e ordem de
terceiros;
b) escriturar, nas colunas prprias do Livro Registro de Entradas, inclusive

naquela sob o ttulo ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Crdito do
Imposto, a nota fiscal emitida pelo adquirente originrio.
12.3 Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes
Os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) utilizados nas

operaes de venda ordem so os relacionados a seguir:
SADA
5.118/6.118 (Indstria)
Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e

ordem do adquirente originrio, em venda ordem.
5.119/6.119 (Comrcio)
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao

destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda ordem.
5.923/6.923 Fornecedor Empresa A Comrcio ou Indstria
Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem.
55
5.120/6.120 Empresa B Adquirente Originrio
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao

destinatrio pelo vendedor remetente, em venda ordem.
ENTRADA
1.118/2.118 (Indstria)
Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio,

entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio, em venda ordem.
1.923/2.923 Empresa C Destinatrio
Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda ordem.
Compra para comercializao em venda ordem, j recebida do vendedor

remetente.
Compra para industrializao, em venda ordem, j recebida do vendedor

remetente.
13 Operaes com Venda para Entrega Futura
A operao de venda para entrega futura configura-se pela venda de

mercadoria, em que haja a encomenda para entrega futura.
Consoante o disposto no art. 3, 11, do Livro I, do Regulamento do ICMS,

aprovado pelo Decreto n 27.427/2000, na venda para entrega futura,
considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a sada da
mercadoria.
O art. 158 do Livro VI do RICMS-RJ estabelece os procedimentos para emisso

de nota fiscal nas operaes de venda para entrega futura.
56
13.1 Nota Fiscal para Simples Faturamento
Na venda para entrega futura facultada a emisso de nota fiscal para simples
faturamento.
Desse modo, o contribuinte ter duas alternativas, ou seja, emitir a nota fiscal
de simples faturamento ou, simplesmente, deixar de emiti-la.
Caso o vendedor resolva emitir a nota fiscal de simples faturamento, ser

vedado o destaque do ICMS. Como natureza da operao: Simples
faturamento e CFOP a ser consignado na nota fiscal ser 5.922/6.922 (Simples
faturamento decorrente de venda para entrega futura).
13.2 Atualizao da Base de Clculo
O art. 158, 6, do Livro VI do RICMS-RJ, determin a que haja a atualizao da

base de clculo do imposto. O valor constante na nota fiscal emitida para
simples faturamento ser atualizado at a data da emisso da nota fiscal da
efetiva sada da mercadoria.
O Decreto no 27.518/2000 instituiu a Unidade Fiscal de Referncia do Estado

do Rio de Janeiro (UFIR-RJ) a ser utilizada pelo Estado como parmetro de
atualizao de tributos, sendo reajustada anualmente.
Desse modo, haver atualizao da base clculo somente no caso da emisso

da nota fiscal para simples faturamento efetuada, por exemplo, em 2012 e
emisso da nota fiscal da efetiva sada da mercadoria for em 2013, devendo o
contribuinte observar os seguintes procedimentos:
O valor da base de clculo dever ser dividido pela UFIR-RJ do ano em que
foi emitida a nota fiscal de simples faturamento; e
O resultado ser multiplicado pela UFIR-RJ do ano da emisso da nota fiscal

de remessa efetiva da mercadoria.
57
13.3 Sada efetiva da Mercadoria
Por ocasio da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor deve

emitir nota fiscal em nome do adquirente, com destaque do valor do ICMS,
quando devido, indicando-se, alm de outros requisitos exigidos, como
natureza da operao: Remessa - Entrega Futura, CFOP: 5.116/6.116 (Venda
de produo do estabelecimento originada por encomenda para entrega
futura) ou 5.117/6.117 (Venda de mercadoria adquirida ou recebida de
terceiros, originada por encomenda para entrega futura) e no campo
Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais o nmero, data
e o valor da operao consignado na nota fiscal relativa ao simples
faturamento.
13.4 Crdito Fiscal do ICMS
O aproveitamento do crdito fiscal pelo comprador, s poder ser feito por

ocasio do recebimento da nota fiscal correspondente entrega efetiva das
mercadorias.
Quando o contribuinte efetuar faturamento antecipado, emitindo nota fiscal

para simples faturamento e o cliente desistir da compra antes da entrega
efetiva da mercadoria, o Fisco deste Estado entende que no h fato gerador
do imposto, pois a mercadoria no saiu do estabelecimento, devendo o
contribuinte anotar na coluna Observaes do Livro Registro de Sadas, na
mesma linha do lanamento da nota fiscal para simples faturamento, o fato
sobre o cancelamento da venda e o estorno do recebimento deve ser feito apenas
nos livros contbeis.
I) Estabelecimento vendedor
O vendedor dever observar os seguintes procedimentos, para a escriturao

do Livro Registro de Sadas:
58
a) a nota fiscal de simples faturamento ser lanada nas colunas Documento
Fiscal e Observaes, devendo constar nesta a expresso Simples
faturamento;
b) a Nota Fiscal de Remessa - Entrega Futura, emitida por ocasio da entrega

efetiva das mercadorias ser lanada nas colunas de Documento Fiscal e
ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Dbito do Imposto ou Operaes
sem Dbito do Imposto (caso seja devido ou no o imposto). Na coluna
Observaes sero indicados o nmero, e a srie, se for o caso, da nota
fiscal para simples faturamento.
II) Estabelecimento comprador
O comprador dever observar os seguintes procedimentos, para a

escriturao do Livro Registro de Entradas:
a) a nota fiscal para simples faturamento ser lanada nas colunas

Documento Fiscal e Observaes, devendo constar nesta a expresso
Simples Faturamento;
b) a Nota Fiscal de Remessa - Entrega Futura ser lanada nas colunas

Documento Fiscal e ICMS - Valores Fiscais - Operaes com Crdito do
Imposto ou Operaes sem Crdito do Imposto (se for hiptese de crdito
ou no do imposto). Na coluna Observaes sero indicadas o nmero, e a
srie, se forem o caso, da nota fiscal para simples faturamento.
59
OBRIGADO
Osvaldo Angelim
www.osvaldoangelim.com
osvaldo.angelim@gmail.com
60

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Departamento de Desenvolvimento Profissional

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Este material foi elaborado e cedido pelo Professor

(Lei n 5.898, de 14/12/1973 DOU de 18/12/1973).

CURRCULO RESUMIDO DO PROFESSOR

Graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Gama Filho, Ps-graduado

Especialista em Direito Tributrio, com nfase na legislao do Mercado de

Ministra seminrios, cursos e treinamento In Company na rea tributria e

Profissional com mais de 20 anos de prestao de servios de consultoria de

Instrutor do IBEF RIO Instituto Brasileiro de Executivos de Finanas.

Instrutor do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Rio.

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