Bloco K Controle da Produo e do Estoque

Registro 0200 Tabela de Identificao do Item

1- Como devo classificar no REGISTRO 0200 TABELA DE IDENTIFICAO DO ITEM, campo 07 - um
produto produzido em um estabelecimento que ser destinado para outro estabelecimento da
mesma empresa? Nota: Nesta outra empresa sua finalidade ser dar continuidade no processo
produtivo que ir compor um produto acabado final para comercializao.
R: No primeiro estabelecimento o produto dever ser classificado como tipo 03 - produto em
processo, pois o mesmo no est pronto para ser comercializado. Entretanto, no segundo
estabelecimento no dever ter a mesma classificao, pois no oriundo do processo produtivo
deste estabelecimento. Portanto, dever ser classificado como matria-prima - Tipo 01.
2- Com relao ao tipo de item, qual devo relacionar para sucata que uma indstria venderia para outro
estabelecimento? Por exemplo, uma indstria que fabrica moldes para indstria automobilstica,
porm h resduos, os quais podem ser definidos como aqueles provenientes da fabricao ou
acabamento do produto, como tambm as obras definitivamente inservveis como tais em
decorrncia de quebra, corte, desgaste ou outros motivos. Estes produtos so de natureza muito
variada e apresentam-se geralmente com as seguintes formas: desperdcios e resduos obtidos no
decurso da fabricao ou do acabamento do produto (por exemplo: aparas, limalhas e pedaos),
artefatos definitivamente inaproveitveis como tais em consequncia de fraturas, corte, desgaste ou
outros motivos, bem como seus resduos. O que informar no registro 0200? No bloco K como
registrar?
R: No caso indicado, a mercadoria vendida como sucata e que teve origem no processo
produtivo deve ser classificada no Registro 0200 como subproduto Tipo 05.
Veja o conceito existente no Guia Prtico da EFD Registro 0200: 05 - Subproduto: o
produto que possua as seguintes caractersticas, cumulativamente: oriundo do processo produtivo
e no objeto da produo principal do estabelecimento; tem aproveitamento econmico; no se
enquadre no conceito de produto em processo (Tipo 03) ou de produto acabado (Tipo 04) .

Os resduos gerados no processo produtivo e que tm aproveitamento econmico podem ter a

seguinte destinao:
a) ser consumidos no prprio processo produtivo Registros K235/K255;
b) ser vendidos no mercado Registro C100 - NF-e.

No Bloco K devem ser escriturados:

a) a quantidade em estoque Registro K200;
b) a quantidade consumida no processo produtivo Registros K235/K255.
A quantidade gerada de subproduto no informada no Bloco K. Caso o Fisco queira conhecer essa
quantidade, bastar aplicar a frmula:
Quantidade gerada = estoque final + consumo + sada estoque inicial.

3- Como devo classificar no Registro 0200 do bloco K, campo 07, um produto produzido em um
estabelecimento matriz e transferido para outro estabelecimento filial? A filial apenas vende o
produto, no faz nenhuma industrializao. Na matriz o produto sai com a classificao 04, na filial
pode ser tratado da mesma forma?
R: Para a classificao das mercadorias no Registro 0200, deve ser considerada a atividade
econmica do estabelecimento informante, e no da empresa, observados, ainda, os conceitos
existentes no Guia Prtico campo 07 do Registro 0200.
Considerando o caso em questo, o estabelecimento tem como atividade econmica o
comrcio (recebe a mercadoria de outro estabelecimento da empresa e vende).
Considerando o conceito de Produto acabado Tipo 04 existente no Guia Prtico: 04
Produto acabado: o produto que possua as seguintes caractersticas, cumulativamente: oriundo do
 processo produtivo; produto final resultante do objeto da atividade econmica do contribuinte; e
pronto para ser comercializado; entende-se que a mercadoria recebida em transferncia de outro
estabelecimento da empresa e comercializado no se enquadra nesse conceito, pois no existe
processo produtivo e, portanto, no oriundo do processo produtivo. Concluindo, a classificao
dessa mercadoria no estabelecimento deve ser Tipo 00 Mercadoria para revenda.
A classificao dessa mercadoria como tipo 00 no impedir a tributao pelo IPI na sada
para distribuio (estabelecimento equiparado a industrial), na hiptese de que a mercadoria tenha
sado do estabelecimento industrial com suspenso do IPI na operao anterior.
Quando se tratar de bebidas, a suspenso do IPI inadmissvel, pois o regime monofsico
afasta a possibilidade de suspenso do IPI.

4- Peas de reposio bem como manutenes em equipamentos da linha de produo devem ser
considerados no Bloco K?
R: No. Esses materiais no so insumos/componentes dos produtos resultantes do processo
produtivo nem so produtos intermedirios tipo 06 - consumidos no processo produtivo.

5- A empresa realiza o reprocessamento de material quando recebe devolues de clientes de produtos

com defeitos. Exemplo: entrada em estoque por devoluo de cliente:03 itens com defeito (itens A,
B e C). Processo interno: ordem de retrabalho para reprocessamento dos itens. Com baixa de estoque
do A, B e C e incluso de estoque no item D (tipo 03). Aps classificao do material reprocessado
(conforme qualidade, material e cor), h uma transferncia do item tipo 03 para item correspondente
tipo 01. Como informar a ordem de retrabalho, j que a baixa de estoque ocorre de muitos e variados
materiais para um item tipo 03. No temos lista tcnica deste item tipo 03, pois varia de acordo com
materiais reprocessados. Como informar?
R: A separao do item com defeito do estoque de produto acabado deve ser efetuada
por meio de movimentao interna entre essas mercadorias Registro K220, onde o item com
defeito seria classificado no Registro 0200 como produto em processo tipo 03.
Quanto reclassificao desse item com defeito em matria prima tipo 01, entendemos
que no haveria necessidade, pois com a classificao como tipo 03 poderia ser consumido no
reprocesso. O produto resultante do reprocesso deve ser codificado como item reprocessado.
Caso o item reprocessado for igual ao produto acabado e o contribuinte queira controlar
o estoque desses itens num nico cdigo, basta fazer uma movimentao interna entre esses
produtos (K220), dando baixa no estoque do item reprocessado e entrada no estoque do produto
acabado.
O item reprocessado e seus respectivos componentes (K230/K235) devero ter
correspondncia nos Registros 0200/0210.
Caso o produto reprocessado permanea com o mesmo cdigo do produto a ser
reprocessado, a escriturao dever ocorrer por meio dos Registros K260/K265.

6- Qual a classificao de pallets?

R: Quando o pallet for destinado ao acondicionamento para transporte, que visa apenas facilitar o
transporte, este no compe o produto resultante do processo produtivo, sendo classificado como
tipo 07 - material de uso e consumo. Portanto, no deve ser classificado como tipo 02 embalagem
- no Registro 0200. No sendo um insumo/componente, no deve ser escriturado nos Registros
0210/K235/K255.
Caso o pallet seja caracterizado como material de embalagem destinado a garantir e assegurar
resistncia e durabilidade dos produtos nele inseridos, o mesmo deve ser classificado como tipo 02
embalagem - no Registro 0200 e quando utilizado deve ser escriturado nos Registros
0210/K235/K255.
 7- Quando um insumo deve ser classificado como tipo 10 Outros Insumos?
R: O insumo classificado no tipo 10 qualquer insumo adquirido que componha o produto resultante
e no possa ser classificado no tipo 01 matria prima ou tipo 02 embalagem.

Registro 0210 CONSUMO ESPECFICO PADRONIZADO

1- Como informar a produo conjunta de N produtos utilizando-se X insumos?

R: Para o caso de produo conjunta, onde o consumo de uma mesma matria-prima gera
mais de um produto resultante, devem ser informadas as quantidades de consumo de matria-prima
para cada produto resultante.
Considerando como exemplo uma matria-prima A, em quilos, gerando 03 produtos
resultantes: B, C e D, devem ser informados: X quilos da matria-prima A para se produzir
o produto resultante B; Y quilos da matria-prima A para se produzir o produto resultante C
e Z quilos da matria-prima A para se produzir o produto resultante D.
Para o exemplo em questo, suponhamos que exista uma perda de 15% se comparado o peso
da matria-prima A com o somatrio do peso dos 03 produtos resultantes, teremos, caso a
empresa considere que a perda equivalente para os trs produtos resultantes, o seguinte consumo
especfico: (1 / 0,85 = 1,176470).
Se a empresa concluir que a perda no uniforme, ou seja, que a perda da matria-prima A
para se produzir o produto resultante B diverge da perda da matria-prima para se produzir os
demais produtos resultantes C e D, dever informar consumos especficos diferentes para cada
um desses produtos resultantes (Registro 0210).
Sendo assim, para informar a quantidade consumida para cada produto resultante (Registro
K235), a empresa dever utilizar o prprio consumo especfico informado para determinar quanto de
matria-prima est sendo utilizada em cada um desses produtos.

2- Nas situaes em que existirem insumos que so usados esporadicamente no processo produtivo,
via de regra, a utilizao desses pode depender, por exemplo, da qualidade da matria-prima que se
est utilizando, eles devero constar no registro 0210 - Consumo Especfico padronizado mesmo
no sendo constante o seu consumo? Dentro desse contexto, considerando-se que as informaes
para o SPED sero transmitidas em periodicidade mensal, poder ocorrer que durante o ms em
questo ora se tenha utilizado esse insumo em algumas produes e ora no, ou seja, num intervalo
inferior a um ms podemos ter mais de uma lista tcnica. No sendo isso uma substituio de item,
mas sim uso ocasional, qual o tratamento a ser dado?
R: O consumo especfico padronizado informado no registro 0210 deve compreender apenas
o consumo da matria-prima. Quando do consumo efetivo do insumo ocasional (K235), deve-se
informar que est substituindo a matria-prima, ou seja, o consumo do insumo ocasional estar
substituindo parcialmente a matria-prima, pois a complementa.

3- Quando um insumo constante no registro 0210 - Consumo Especfico padronizado for substitudo
por outro durante a produo, essa substituio ser informada no campo 5 COD_INS_SUBST no
registro K235 Insumos Consumidos. Pode ocorrer de o insumo utilizado ter uma concentrao
maior do que o que foi substitudo, logo, o seu consumo no processo ser menor do que o cadastrado
no registro 0210 para o insumo que foi substitudo. Como sero tratados esses casos?
R: A informao do consumo especfico padro no registro 0210 deve considerar todas as
variveis que podero ocorrer no consumo real em funo do consumo de insumos substitutos.

4- Quando so gerados subprodutos derivados da produo principal tem-se uma produo conjunta
produto principal subproduto? Como informar no bloco K?
R: Produo conjunta quando se gera dois ou mais produtos principais. A gerao de
subproduto no caracteriza produo conjunta e esta no ser apontada nos registros 0200/0210 e
K230/K235.
 Somente ser informado o subproduto quando houver estoque (K200) ou o seu consumo no
processo produtivo (K235), caso exista.

5- No processo de produo do estabelecimento h um consumo excessivo de matria-prima em

(tonelada) e seu resultante (produto acabado), proporcionalmente, muito baixo. Seguindo a regra
do Bloco K, teramos uma perda de 80% a 88% para produzir uma unidade resultante em kg. Porm
no processo fabril no temos na estrutura de produto essa informao, pois trabalhamos com
rendimento. Como informar essa perda?
R: Rendimento quanto se obtm de produto resultante a partir do consumo do insumo.
Exemplo: a partir do consumo de 1.000 kg de insumo obtenho 200 kg de produto resultante. Dessa
forma, o rendimento de 20%.
Perda normal a quantidade que se perde de insumo para se obter uma unidade do produto
resultante. Exemplo: a partir do consumo de 1.000 kg de insumo, perde-se 800 kg. Dessa forma, a
perda normal percentual de 80%.
Portanto, para se obter a perda normal percentual a partir da informao de rendimento,
basta aplicar a frmula: (1 - rendimento / 100) x 100.

6- No registro 0210, devemos informar os insumos indiretos, exemplo gua, no aparecendo na ordem
de produo e nem na lista tcnica, por tratar-se de despesa contbil e no controlada no estoque?
R: Considerando que no h apontamento da quantidade consumida do insumo gua por
produto resultante, o mesmo no dever ser escriturado no Bloco K (consumo e estoque K235 e
K200) e Registro 0210.

7- Existe um limite mximo de divergncia entre o consumo especfico informado no registro 0210 e a
quantidade realmente consumida informada no K235? Esta anlise feita por ordem de produo
ou durante o perodo de apurao?
R: Cabe ao contribuinte informar o consumo especfico padronizado (registro 0210) previsto
no projeto do produto.
Quanto s divergncias admitidas entre o consumo especfico real e o consumo especfico
padronizado e a forma de comparao, por ordem de produo ou por perodo de apurao, so
metodologias de auditoria fiscal que cabem somente ao Fisco.

8- Como devemos informar nos registros do Bloco K, se houve ganho de produo em determinada
ordem de produo? Considerando que no Bloco K est prevista apenas a situao de perda/quebra
(informao de consumo especfico padronizado e perda normal percentual - 0200/0210). Exemplo:
em determinada ordem de produo foi estipulada a produo de 100 camisetas, sendo consumidos
os insumos/ materiais constantes na ficha tcnica para esta produo. Aps o trmino da operao,
verifica-se que houve um ganho de produo (otimizao do processo), pois foram produzidas 105
camisetas, em vez das 100 previstas na ordem de produo. Como tratar esta situao nos registros
do Bloco K (estas 5 camisetas produzidas a mais)?
R: Ganho de produo significa que houve uma otimizao do processo produtivo e ocorreu
uma menor perda ou nenhuma perda no processo, ou seja, houve um ganho em relao ao
consumo especfico padronizado.
Quando da informao do Bloco K (K230/K235 K250/K255), deve ser informada a produo
efetiva (105 camisetas) e no a produo prevista (100 camisetas).
O consumo especfico padronizado e a perda normal percentual Bloco 0 (0200/0210)
devem se referir a uma mdia, quando existe a possibilidade de ocorrerem variaes na produo e
consumo efetivos.

9- Como devemos informar nos registros do Bloco K, especificamente no registro 0210, o consumo no
padronizado de produtos intermedirios, como por exemplo, produto utilizado na limpeza de molde,
 onde o consumo do produto intermedirio depende, dentre outros, da quantidade do produto
fabricado, da habilidade do operador da mquina, etc.?
R: No Bloco K e no registro 0210 somente devem ser escriturados os insumos que compem
o produto resultante.
Pela descrio da situao, a mercadoria utilizada no um insumo e nem um componente
do produto resultante.

10- O consumo especfico a ser informado no registro 0210 deve ser elaborado para a produo de uma
unidade do produto resultante ou podem ser consideradas quantidades maiores, como, por
exemplo, produo em lotes?
R: O consumo especfico padronizado (0210) se refere quantidade esperada de consumo de
insumo para se produzir uma unidade de produto resultante (0200), baseada no projeto de criao
do produto.
A quantidade em lote se refere quantidade de consumo efetiva informada nos Registros
K235 ou K255, para se produzir a quantidade de produto resultante informada nos Registros K230 ou
K250, respectivamente.

11- A apresentao da relao insumo-produto ou lista tcnica no fere segredos industriais?

R: Do ponto de vista tcnico, o consumo especfico padronizado (Registro 0210), bem como o
consumo efetivo (Registros K235/K255) no ferem o segredo industrial, pois se trata de uma
composio fsica, e no uma composio qumica.
Segredo industrial refere-se a conhecimentos tcnicos, experincias, frmulas, processos e
mtodos de fabricao. Frmula se refere composio qumica.
Do ponto de vista legal:
a) no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito do
Fisco de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais,
dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los, nos termos do art.
195 do CTN Lei 5.172/66;
b) as informaes existentes na escriturao fiscal digital EFD ICMS/IPI esto protegidas
pelo sigilo fiscal, nos termos do art. 198 do CTN Lei 5.172/66.
Entretanto, se ainda assim o contribuinte entender que a composio fsica poder estar
ferindo o segredo industrial, o mesmo poder cifrar a descrio dos insumos/componentes. Em uma
eventual auditoria fiscal, formalizada nos termos da legislao vigente, essa descrio poderia ser
decifrada mediante intimao do Auditor Fiscal.
Dessa forma, apenas o Auditor Fiscal que est efetuando a auditoria fiscal conhecer os
insumos/componentes da composio dos produtos.

12- Nos casos que determinado insumo (matria-prima) no se transformou em produto acabado, mas
que retornou ao processo produtivo, devo considerar como perda?
R: Vai depender da classificao que ser aplicada ao material que resultou da fase de
produo:
Subproduto tipo 05 ou produto em processo tipo 03.
Se for um subproduto tipo 05, a sua quantidade estar implcita na perda normal do
processo produtivo, pois o insumo/componente ter relao com um nico produto resultante.
Se for um produto em processo tipo 03, a sua quantidade no deve ser considerada como
perda normal da fase de produo, pois ele ser um dos produtos resultantes, com composio
especfica.
Ser um subproduto tipo 05, se for um resduo que tenha aproveitamento econmico e que
no seja quantificado no momento da produo.
Ser um produto em processo tipo 03, se for relevante; se for, exclusivamente, consumido
no processo produtivo e se for quantificado no momento da produo.
13- Nas situaes em que existirem insumos variados que so usados no processo produtivo, porm
estes insumos variados no alteram o produto final, todas as possibilidades de composio devero
ser informadas no registro 0210, mesmo que no sejam utilizadas no momento da produo? Por
exemplo, tenho um computador Modelo X, ele pode ser fabricado com 1 carto de memria de 4 GB
ou 2 cartes de memria de 2 GB e hard disk de 500 modelo W ou hard disk de 500 modelo Y,
independentemente do insumo utilizado tem-se no final um computador Modelo X. Como fica a
composio do registro 0210?
R: A composio padronizada a ser informada no 0210 deve considerar um dos insumos que
podem ser utilizados e que tem a mesma funo. Quando do consumo efetivo (K235) o outro insumo
deve ser considerado como substituto, informando o insumo que foi substitudo e que estava
previsto no 0210.

14- Em fabricaes em que h reaes qumicas, como o caso de fabricao de graxas, por conta do limite
das especificaes das matrias-primas e particularidades de controle do reator de fabricao,
podemos ter rendimentos diferentes. Como informar o Registro 0210 - campo 4 - Perda/quebra
normal percentual do insumo/componente para se produzir uma unidade do item
composto/resultante?
R: No caso da existncia de variveis no processo produtivo que possam influenciar no
consumo especfico, o consumo especfico padronizado e a perda normal percentual esperados sero
mdios (0210).

15- No campo 03 do 0210 o Guia Prtico indica - "Campo 03 (QTD_COMP) dever ser preenchido tendo
como base a quantidade bruta de insumo a ser consumida por unidade do item composto,
considerando-se apenas a perda normal do processo industrial". Qual a forma de escriturao abaixo
est correta, principalmente em relao "quantidade bruta de insumo" ali tratada:
Utilizados 125 kg do produto A para produo de 100 kg do produto B:
a) 0210: Campo 03: 1,25 / Campo 04: 25% / K235: Campo 04: 100 ou
b) 0210: Campo 03: 1,00 / Campo 04: 25% / K235: Campo 04: 100?
R: As informaes no esto corretas.
Considerando o exemplo:
Consumo de 125 kg de insumo para obter 100 kg de produto resultante, teramos as seguintes
informaes no Registro 0210:
a) consumo especfico padronizado campo QTD_COMP: 125 / 100 = 1,250000, ou seja: espera-se
consumir 1,25 kg de insumo para produzir 1,00 kg de produto resultante;
b) perda normal percentual campo PERDA: (125 100) / 125 x 100 = 20%, ou seja: dos 125 kg que
se planeja consumir, espera-se uma perda normal de 20% do insumo.

16- Para a ficha tcnica existem os registros 0200 e 0210 Cadastro de Consumo Especfico Padronizado,
cujo Campo 3 - QTD_COMP possui 6 casas decimais. No sistema de origem utilizamos mais de 6
casas e existem situaes de insumos que iro ficar com o campo Quantidade zeradas (0,000000)
pela restrio a 6 casas decimais.
Ex. Sistema Origem, QNTDE (0,0000007359), com 10 casas decimais;
Ex. Sistema Fiscal, QNTDE (0,000000), com 6 casas decimais;
Como tratar essa situao se existe a restrio de apenas 6 casas decimais na Ficha Tcnica (Reg.
0210)?
Informaes complementares:
Insumo (FITA POLIP. 12 X 0,75MM ARQ. MECAN. PALET. MOSCA), cuja unidade de medida (RL Rolo)
e a sua quantidade consumida foi (0,0000007397).
a) Traduzir a descrio do insumo;
R: FITA POLIPROPILENO 12 X 0,75MM ARQUIVO MECAN. PALETE MOSCA
b) Qual o produto resultante em que utilizado o insumo e a sua unidade de medida?
R: Caixa de Papelo Ondulado 500
 c) Qual a funo do insumo na produo do produto resultante?
R: Embalagem final do conjunto de caixas
d) Em qual fase de produo o insumo utilizado?
R: fase final, embalagem.
R: Considerando as informaes citadas, entendemos que o material citado fita no deve
ser classificado como embalagem tipo 02, uma vez que no tem relao direta com o produto
resultante caixa, e, portanto, deve ser considerado como material de acondicionamento de um
conjunto de caixas para facilitar o transporte.
Dessa forma, como no um insumo tipo 02, no deve ser escriturado nos Registros
0210/K235/K255.

17- A indstria possui um considervel desvio de matria-prima como: parafuso, arruela, rebite, mola,
etc., que caem no cho e no voltam para o estoque, pois vem o pessoal da limpeza de hora em
hora limpando. Neste sentido, esta perda poder se enquadrar neste percentual que compe a
ficha tcnica? Se no, como devo escriturar este desvio?
R: A perda a ser considerada no Registro 0210 deve ser apenas a perda normal, ou seja, aquela
perda em que no se consegue produzir sem que ela ocorra. As perdas referidas so perdas anormais
e devem ser baixadas do estoque por meio da emisso de NF-e, com o respectivo estorno de crdito
de ICMS/IPI.

18- Levando-se em conta que o teste de qualidade realizado no produto em processo fundamental
(baseado em laudos e estudos tcnicos) produo do produto acabado, pode-se considerar a
perda decorrente do teste como sendo uma perda inerente ao processo produtivo, devendo inform-
la no campo 4 da Ficha Tcnica?
Informaes complementares:
Ao longo do processo, com o objetivo de garantir a qualidade do produto, amostras so selecionadas
em meio aos produtos que esto sendo fabricados para a comercializao. Ou seja, no h, em
nenhum momento, inteno de produzir prottipos. Considera-se parte do processo produtivo, eis
que o lote do produto no vendido sem que tenha passado por testes. Como devo proceder?
R: O que voc chama de produto em processo estamos considerando que se trata de
produo em elaborao, ou seja, a matria que no mais insumo e ainda no o produto
resultante.
Sendo assim, a quantidade de amostra retirada dessa produo em elaborao para testes
em laboratrio pode ser considerada como perda normal do processo produtivo e estaria implcita
no consumo especfico padronizado e perda normal percentual escrituradas no Registro 0210, bem
como no consumo efetivo escriturado no Registro K235.

19- Perda aquela que desaparece no processo em transformao a outro? Exemplo: ao aquecer 1 litro
de leite, obtenho 900 ml de leite quente, ento teria uma perda de 10% de leite?
Perda aquilo que sobra de uma produo? Exemplo: ao enviar 1 chapa de 100 kg, sobram 49 kg e
1 kg de aparas, essas aparas podem ser consideradas perdas ou posso vend-las como subproduto?
Posso apenas dizer que consumi 50 kg de chapas no registro K235 com 0% de perda? E os 49 kg
apenas deixar no estoque sem apontar consumo?
R: A perda normal no processo de produo de um produto resultante pode desaparecer, por
evaporao, etc., ou resultar em rejeito, se no tiver aproveitamento econmico, ou em subproduto
tipo 05, se tiver aproveitamento econmico, seja no prprio processo produtivo ou no mercado.
Portanto:
a) considerando o 1 exemplo, temos uma perda normal de 100 ml de leite por evaporao,
no resultando em rejeito ou subproduto;
b) considerando o 2 exemplo, a quantidade consumida efetivamente (K235) ser de 50 Kg,
com uma perda normal de 01 Kg, que resultou no subproduto aparas, pois tem aproveitamento
econmico.
 Lembramos que a quantidade gerada de subproduto no escriturada no Bloco K.

Lista Tcnica

1- Dever ser reportada uma lista tcnica - lista de todos os materiais e quantidades necessrios em um
processo no registro 0210?
R: O consumo especfico padronizado a ser informado no registro 0210 se refere ao consumo
que se espera realizar para se produzir uma unidade do produto resultante (constante do registro pai
0200 Tabela de identificao do item).

2- Em processos que so utilizados insumos que no fazem parte da lista tcnica (consumo especfico
padronizado), porm fazem parte da produo, como lixas utilizadas na produo de mveis, como
informar no bloco K?
R: Todos os insumos que compem fsica e quimicamente o produto resultante (constante de
determinado registro 0200 Tabela de identificao do item) devem ser informados no respectivo
registro filho 0210 - Consumo Especfico e, quando da produo, no registro K235 Insumos
Consumidos.
Os produtos intermedirios (aquele que, embora no se integrando ao novo produto, for
consumido no processo de industrializao), devero ser informados somente no registro K200
Estoque Escriturado.

3- Quando um insumo constante de lista tcnica no for consumido no ms e no for substitudo por
outro produto, como informar no bloco K?
R: Se o insumo estiver previsto no registro 0210 Consumo Especfico e no for consumido
ou substitudo no deve ser informado no registro K235 Insumos Consumidos.

4- Quando um insumo substituto estiver substituindo outros dois insumos de lista tcnica, como
informar no bloco K?
R: Quando um insumo estiver substituindo dois ou mais insumos previstos no 0210, temos a
figura dos insumos interdependentes.
Neste caso, no registro 0210 Consumo Especfico deve ser eleito um dos insumos para
representar o conjunto de insumos interdependentes.

5- Na estrutura do produto devo considerar lista tcnica alternativa?

R: Lista tcnica alternativa se refere a insumos substitutos da lista tcnica principal.
Os insumos substitutos NO devem ser informados no Registro 0210, e sim, no Registro K235
Insumos Consumidos quando do consumo efetivo, informando o insumo que foi substitudo.

6- Devo considerar servios na lista tcnica?

R: No. Somente mercadorias registro 0210.

7- Nas industrializaes efetuadas por terceiros devo informar a lista tcnica do terceiro no registro
0210?
R: No. Somente devem ser considerados produtos e insumos de propriedade do informante
(registros 0200 e 0210).

8- Quando um insumo da lista tcnica for um subproduto, aqui entendido como um produto fabricado
pela prpria empresa, deve ser informada uma lista tcnica deste subproduto?
R: No. Os insumos a serem apresentados no registro 0210 se referem a produto em processo
(tipo 03 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200) e a produto acabado (tipo 04 do mesmo campo
7).
 No se deve informar no registro 0210 a composio do subproduto (tipo 05 do campo 7
Tipo_Item do registro 0200). Veja a regra existente no Guia Prtico da EFD, que diz: Este registro
somente deve existir quando o contedo do campo 7 - TIPO_ITEM do Registro 0200 for igual a 03 ou
04.
A quantidade gerada de subproduto (tipo 05) no perodo de apurao ser conhecida pelo
Fisco utilizando-se as informaes de consumo (K235/K255), sada (C170) e estoque escriturado
(K200).
Portanto, o consumo do subproduto (tipo 05) deve ser informado nos Registros K235/K255
(consumo real) e no Registro 0210 (consumo padro).

9- Na indstria, no decorrer do ms podem ocorrer alteraes na ficha tcnica, em funo de: ajustes
feitos no processo produtivo; trocas de matrias-primas e correes em relao ficha tcnica
includa inicialmente. Ao mesmo tempo, tambm j ocorreram abastecimentos de materiais (futuros
registros K235). Neste caso, deve ser informada a ficha tcnica vigente no ltimo dia do ms?
R: O consumo especfico padronizado de um (uns) insumo (s) para produzir uma unidade de
produto resultante nasce quando se cria um novo produto (projeto).
Alteraes ocorridas no decorrer da produo do produto, tais como as citadas, devem ser
tratadas como insumos substitutos no K235, informando qual insumo que estava previsto no 0210
que foi substitudo.
Qualquer alterao no consumo especfico padronizado resultar em um novo produto.
Considerando que a EFD ICMS/IPI gerada mensalmente e que o Registro 0210 filho do Registro
0200 que, por sua vez, filho do Registro 0000, o consumo especfico padronizado se referir a este
perodo. Qualquer alterao ocorrida no decorrer da produo (K230/K235, vinculados a cada
perodo de apurao - K100) deve ser tratada no K235 como insumo substituto.

10- A empresa utiliza insumos que no constam da lista tcnica. Como proceder?
R: O consumo de insumo efetivo (K235) que no conste do consumo de insumos padronizado
(0210) deve ser informado como insumo substituto, identificando o insumo que foi substitudo
(K235).

11- A lista tcnica (insumos da produo) ser apresentada em sua totalidade para atendimento
obrigao, porm existe um produto que no ter os seus componentes revelados, por questo de
sigilo industrial. Como proceder?
R: Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito do Fisco de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos,
papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao
destes de exibi-los, conforme dispe o art. 195 do CTN Lei 5.172/66.
A composio padro do produto resultante (0210) ou a composio efetiva (K235) se refere
a uma composio fsica e no qumica (frmula), muito menos tecnologia empregada no processo
industrial.
Portanto, no cabe a alegao de sigilo industrial. Entretanto, caso o contribuinte queira se
resguardar, poder cifrar a descrio dos insumos que entende que afetam o sigilo industrial. Em
eventuais procedimentos de auditoria as descries dos insumos seriam decifradas.

12- Existe variao da lista tcnica, com relao ao produto final, isto , pode existir variao da
quantidade utilizada de insumos para a fabricao do produto. Como proceder?
R: O consumo especfico padronizado (0210) deve levar em considerao todas as variveis
que podem ocorrer no processo produtivo. Portanto, caso existam variveis que possam interferir na
quantidade de consumo especfico, esse consumo especfico deve ser mdio.

13- Para a fabricao de um produto final temos vrias listas tcnicas como devemos informar no registro
0210, uma vez que o PVA permite somente uma lista tcnica para cada produto?
 R: O consumo especfico padronizado dos insumos/componentes do produto resultante
(0210) deve ser nico. Listas tcnicas alternativas devem ser tratadas como insumos/componentes
substitutos quando do consumo efetivo (K235/K255), informando-se o insumo/componente que foi
substitudo e que estava previsto para ser consumido no 0210.

14- Para a fabricao de um produto final temos uma lista tcnica padro e conforme o incio da ordem
de produo acrescentamos um produto. Como fabricamos bolos, temos uma lista tcnica com
massa e ovos. Uma ordem de produo adiciona chocolate. Como informar no 0210?
R: Normalmente, os bolos teriam cdigos especficos de produo e comercializao de
acordo com o tipo de recheio, uma vez que teriam custos de produo e preos de comercializao
distintos.
Entretanto, caso a empresa controle a produo e a comercializao dos bolos com um cdigo
nico, sem especificar o tipo de recheio, e considerando os exemplos, o consumo especfico padro
(Registro 0210) deve ser informado com um tipo de recheio (por exemplo: chocolate) e quando do
consumo efetivo (K230) na produo de bolo com outro recheio (doce de leite), esse insumo deve
ser informado como substituto, informando o insumo substitudo (chocolate).

15- No registro 0210 devo apresentar uma lista tcnica por ms ou temos que apresentar a mesma lista
tcnica todo ms?
R: A lista tcnica a ser apresentada a referente ao ms de apurao, registro K100. Ento,
nem sempre a lista tcnica de determinado produto vai ser a mesma durante todo um ano.

16- Manuais tcnicos ou de instrues so considerados insumos? Devem constar da lista tcnica?
R: Manuais tcnicos ou de instrues no so insumos/componentes do produto que est
pronto para ser comercializado. Portanto, esse material no deve ser escriturado no Bloco K e no
Registro 0210.

17- Minha empresa recebe o produto de terceiros em unidade e industrializa com um insumo
inventariado em litros, por exemplo. A sua ordem de produo sempre tem uma quantidade mnima,
ou seja, sempre produzido em lote de 100,1000... seria utilizado 0,0001 litros do insumo pigmento,
por exemplo, em uma unidade. No bloco K, possvel que o produto gerado pelo processo, ou seja,
o produto de determinada lista tcnica (Registro 0210) seja em centena ou milheiro? Ou a lista
tcnica deve remeter a uma nica unidade sem excees? Podemos ter uma lista tcnica para o
produto, s que este produto representar mil unidades?
R: Toda a movimentao do insumo/componente ou do produto resultante
(estoque/entrada/produo/consumo/sada/movimentao interna) deve ser expressa na unidade
de medida de controle de estoque informada no Registro 0200. O consumo especfico padronizado
do insumo/componente (Registro 0210), que reflete o consumo esperado para se produzir uma
unidade do produto resultante, pode ser expresso com at 06 casas decimais.
J o consumo efetivo do insumo/componente (Registro K235) reflete o consumo global de
insumo para se ter a quantidade produzida do produto resultante informada no Registro K230.
Normalmente a quantidade produzida num perodo de apurao ou numa ordem de produo (K230)
se refere a vrias unidades do produto resultante, e, portanto, a quantidade consumida do insumo
(K235) no ultrapassaria 03 casas decimais.
Considerando o exemplo, onde as ordens de produo expressam lotes mnimos de 1.000
unidades do produto resultante (K230), provavelmente a quantidade consumida de insumo para se
produzir essas 1.000 unidades no menor que a milsima parte da unidade do insumo/componente
(03 casas decimais).

18- A empresa fabricante de moldes e matrizes. Nosso produto no seriado ele um projeto que vai
se desenvolvendo ao longo do tempo. Por este motivo no temos a ficha tcnica completa j no incio
 do seu desenvolvimento. Ela muda como tambm agrega mais itens na medida em que a matriz vai
sendo fabricada. Como informar a ficha tcnica neste exemplo e os % de perda?
R: Regra geral, a lista de insumos/componentes a serem utilizados na fabricao de um
produto no se altera, pois, caso contrrio, estaria se produzindo outro produto (outro cdigo). Uma
exceo regra a fabricao de produtos por encomenda, onde seria admissvel que a lista de
insumos/componentes se altere ao longo do perodo de fabricao, que pode abranger vrios
perodos de apurao.

19- A empresa produz esmaltes e no tem lista tcnica especfica, ou seja, mistura os insumos de forma
a produzir uma colorao especfica e aps a utilizao dos insumos escritura os itens consumidos no
processo para a produo daquele lote de esmaltes (isto ocorre porque dependendo do fornecedor
o insumo pode ser mais eficiente do que outro). Vamos optar pela escriturao por perodo de
apurao. A lista tcnica seria todos os insumos consumidos para produzir determinado esmalte
dividido pela quantidade total de esmalte produzido. Podemos proceder desta forma?
R: A situao colocada se refere a uma composio de insumos interdependentes (insumos
em que o aumento da participao de um resulta em diminuio da participao de outro ou outros).
Nesse caso dever ser eleito um insumo de cada grupamento interdependente para informao do
total de consumo especfico padro ou perda normal percentual (0210) do conjunto de insumos que
representa (na unidade de medida do insumo eleito).
Os demais insumos do grupamento interdependente sero considerados substitutos e
devero ser informados somente nos Registros K235 ou K255, com a informao do insumo
substitudo (insumo eleito). Portanto, nesse caso, o consumo especfico padronizado do conjunto
de insumos, e existe, ento, um padro. O consumo especfico padronizado (0210) se refere ao
consumo esperado, definido no projeto do produto a ser fabricado. Da forma como est propondo o
contribuinte, estar-se-ia informando o consumo especfico real do perodo de apurao.
Alm disso, a escriturao da produo por ordem de produo ou perodo de apurao no
uma opo. Caso o controle da produo seja por ordem de produo, necessariamente a
escriturao do K230 dever ser por ordem de produo.

Registro K200 Estoque Escriturado

1- O registro K200 Estoque Escriturado possui informaes iguais ao registro H010. Porque informar
novamente?
R: As informaes do K200 Estoque Escriturado tm origem diferente do Bloco H
Inventrio. O estoque escriturado (K200) calculado pelos apontamentos de
entrada/produo/consumo/sada e tem periodicidade mensal. J o estoque inventariado H010
dever ser gerado sempre que a legislao obrigar a efetuar o levantamento fsico das mercadorias,
insumos e produtos, poca do balano patrimonial. Portanto, esses estoques tm origem,
obrigatoriedade e periodicidade diferentes.

2- No Registro K200 devero ser escriturados os produtos classificados nos tipos 00 Mercadoria para
revenda, 01 Matria-Prima, 02 - Embalagem, 03 Produtos em Processo, 04 Produto Acabado,
05 Subproduto e 10 Outros Insumos. Como informar os produtos classificados como 06
Produtos intermedirios que integram o novo produto? Devero ser considerados no Registro
K200?
R: Para fins de escriturao fiscal digital do RCPE, devemos nos ater ao conceito definido no
Guia Prtico da EFD ICMS/IPI que diz que produto intermedirio tipo 06 aquele que, embora no
se integrando ao novo produto, for consumido no processo de industrializao. O que diferencia o
produto intermedirio tipo 06, da matria-prima tipo 01 e da embalagem tipo 02 exatamente
por ele no compor o produto resultante. Portanto, no deve ser escriturado nos Registros
0210/K235/K255. O produto intermedirio tipo 06 deve ser escriturado no Registro K200.
3- Determinada empresa faz movimentao de estoque utilizando-se de documentos internos. Utiliza
um formulrio referente s movimentaes de ajustes de inventrio, sucata e consumo interno.
Porm este documento no utilizado para movimentao de ordem de produo. Como proceder?
a) ajustes de inventrio so decorrentes, teoricamente, de erros no apontamento da produo do
produto resultante ou do consumo de insumos ou de outro tipo de movimentao. Portanto, cabe a
identificao de quando esse erro de apontamento ocorreu e em qual tipo de movimentao,
escriturando as correes nos Registros K270/K275. Considerando que qualquer correo em um tipo
de movimentao resultar na alterao do estoque escriturado K200, deve-se tambm efetuar a
correo do estoque escriturado por meio do Registro K280, a partir do perodo de apurao da
correo de apontamento nos Registros K270/K275 e at o perodo de apurao imediatamente
anterior ao ms de referncia da correo;

b) a sucata gerada no processo produtivo deve ser classificada como subproduto tipo 05. Como tal,
devem ser prestadas apenas as informaes relativas: ao estoque escriturado (K200); consumo no
processo produtivo (K235/K255) e sadas do estabelecimento, por meio do documento fiscal (Bloco C
e NF-e);

c) regra geral, o consumo interno de produtos resultantes do processo produtivo ou de insumos deve
ser escriturado por meio de documento fiscal (Bloco C NF-e), uma vez que gera a obrigao de
estorno do crdito de ICMS e/ou IPI apropriados. Para aquelas unidades da federao em que no
haja a previso de emisso de NF-e, a movimentao da mercadoria que for consumida internamente
ficar inconsistente, o que seria justificvel numa eventual auditoria fiscal.

4- Na contagem fsica do inventrio (anual ou conforme legislao) podemos ter duas situaes. A
primeira indica uma quantidade fsica maior que a quantidade constante do sistema de controle (a
contagem do produto A foi de 100 peas, mas, no sistema, h um saldo de 90 peas, necessitando
um ajuste no inventrio de +10 peas). A segunda indica uma quantidade fsica menor que a
quantidade constante do sistema de controle (a contagem do produto A foi de 100 peas, porm,
no sistema, h um saldo de 110 peas, necessitando um ajuste no inventrio de 10 peas). Como
representar estas movimentaes de ajustes no Bloco K?
R: As informaes do K200 Estoque Escriturado tm origem diferente do Bloco H
Inventrio. O estoque escriturado (K200) calculado pelos apontamentos de
entrada/produo/consumo/sada e tem periodicidade mensal.
J o estoque inventariado H010 deve ser gerado sempre que a legislao obrigar a efetuar
o levantamento fsico das mercadorias, insumos e produtos, poca do balano patrimonial,
conforme determinar a legislao. Portanto, esses estoques tm origem, obrigatoriedade e
periodicidade diferentes. Qualquer diferena entre o estoque inventariado e o estoque escriturado
ser decorrente de um erro de apontamento de algum tipo de movimentao.
Portanto, caber a correo do item de movimentao em que ocorreu o apontamento, por
perodo de apurao, por meio dos Registros K270/K275, relativos a apontamentos ocorridos em ms
de referncia anterior. Qualquer correo de um tipo de movimentao (K270/K275) altera o estoque
escriturado (K200). Portanto, caberia tambm a correo do estoque escriturado por meio do
Registro K280.

5- Determinado produto da empresa (um cdigo) pode estar em terceiros ou estar em elaborao no
prprio estabelecimento ou disponvel em estoque. Como informar no registro K200?
R: A mercadoria de propriedade do estabelecimento informante e existente em estoque na
data final do perodo de apurao (K100) nesse estabelecimento ser classificada como tipo "0"
(campo IND_EST do K200). J a mercadoria de propriedade do estabelecimento informante existente
em estoque na data final do perodo de apurao (K100) em estabelecimento de terceiro ser
classificada como tipo "1".
6- Nos casos de itens em elaborao, o produto ainda no est pronto, existir apenas no final da
produo. Este deve constar como estoque estando com o IND_EST = 1 Estoque de propriedade do
informante e em posse de terceiros?
R: A produo que ficou em elaborao no perodo de apurao no quantificada, pois no
mais um insumo e no ainda um produto resultante do processo produtivo. Portanto, essa
matria no informada no Registro K200 - Estoque Escriturado.
O valor dessa matria reconhecido contabilmente, pois o seu custo ainda no foi agregado
ao custo de produo do produto resultante.

7- Como informar no K200 o estoque de produto acabado no caso de ordem de produo de 100
unidades aberta em julho, sendo iniciada a produo de 10 unidades em julho, em agosto no
produziu nada, em setembro produziu mais 10 unidades, em outubro no produziu nada e em
dezembro o cliente cancelou as 80 unidades faltantes? Devo apresentar o K200 para os meses de
agosto e outubro? E como fica o registro 0210 em julho e nos demais meses? Todos iguais?
R: O K200 dever ser informado caso exista estoque nos meses de agosto e outubro,
independentemente de ter havido produo. A informao do Registro 0210 se refere a consumo
especfico padro, que no se altera a cada ms. Ele ser exigido pelo PVA caso exista informao
nos Registros K230/K235 ou K250/K255.

8- Aps a concluso de um processo produtivo, os itens ficam por um perodo de 48 horas em regime
de quarentena, pois se est aguardando o resultado das anlises do controle de qualidade para
liberao de lotes para fins de vendas. Caso isso ocorra na virada do ms e consequentemente a
liberao ocorra no outro exerccio, como deve ser informado o registro K200-Estoque escriturado?
A finalizao da produo deve ser contemplada apenas na liberao por parte do controle de
qualidade? O produto em fase de quarentena deve ser declarado como produto acabado ou
produto em processo?
R: O apontamento da quantidade produzida (K230) acontece antes do controle de qualidade.
Como essa quantidade produzida ainda no pode ser comercializada at o ltimo dia do ms, ela
deve ser considerada em estoque no ltimo dia do ms (K200). A classificao do produto deve ser
tipo 04 produto acabado (0200). Na concluso do controle de qualidade, aqueles produtos que no
passarem nesse controle de qualidade devem ser baixados do estoque de produto acabado, por meio
de uma movimentao interna entre mercadorias K220 (novo cdigo), pois esses produtos no
esto prontos para venda.

9- Os produtos acabados decorrentes da produo do estabelecimento enviados para terceiros em

operaes de emprstimo devem ser escriturados no registro K 200 do Bloco K?
R: Sim. O estoque de produto acabado (tipo 04 do registro 0200) que esteja em posse de
terceiro deve ser informado no K200 com o tipo 1 estoque de propriedade do contribuinte
informante e em posse de terceiro.

10- Considerando que o material no teve nenhuma movimentao para o perodo e est com seu
saldo de estoque zerado, devo demonstr-lo no K200 com estoque igual a zero?
R: Estoque zero no deixa de ser uma informao e o PVA no impede a informao.
Entretanto, caso no seja prestada essa informao, ser considerado que o estoque igual a zero.
Portanto, desnecessria a informao de estoque zero, caso no exista quantidade em estoque,
independentemente de ter havido movimentao.

11- Os itens classificados como 06 - produto intermedirio - devero ter seu saldo informado no K200.
Como informar as baixas por utilizao no processo produtivo j que estes itens no compem o
consumo especfico padronizado do registro 0210? A baixa por utilizao no processo, no por
 consumo especfico padronizado, seria feita por documentao interna ou seria necessria emisso
de nota fiscal?
R: A quantidade consumida de produto intermedirio tipo 06 no processo produtivo no
escriturada na EFD ICMS/IPI, tanto no Bloco K quanto no Bloco C (NF-e). Se o Fisco quiser saber qual
foi a quantidade consumida de produto intermedirio no processo produtivo basta aplicar a frmula:
Quantidade consumida = estoque inicial (K200) + entrada (C170) sada (C100/NF-e) estoque final
(K200). Para os estados que no permitem emitir NFe nestes casos, o contribuinte poder esclarecer
ao Fisco o consumo, se for o caso.

12- Temos a situao de enviar para o porto remessa para formao de lotes, estamos com
entendimento que temos que informar no K200 que se trata de Estoque Prprio em Poder de
Terceiros, porm se trata de uma rea aduaneira e no temos inscrio l e tambm no temos
uma inscrio de um terceiro (que ir no registro 0150 vinculado), emitimos a NFe em nosso
prprio nome para o trnsito da soja, estamos entendo que poder de terceiros por se tratar de
um outro local/unidade. Est correta a classificao? E quem o terceiro a ser indicado?
R: O estoque de mercadoria existente em recinto alfandegado para formao de lote dever
ser escriturado no Registro K200 com tipo de estoque 1 - estoque de propriedade do informante e
em posse de terceiros e o cdigo do participante dever ser do prprio informante, uma vez que a
NF-e de remessa destinada ao prprio remetente.

13- O inventrio geral de estoques finalizado no dia 31 de dezembro, sendo que aps as anlises
devidas, as notas fiscais de ajustes de inventrio so emitidas no ms seguinte com o objetivo de
ajustar os estoques e recolher os impostos devidos. Para fins de apurao do imposto e
reconhecimento do ajuste de estoque no bloco K, qual o perodo correto de considerar a nota
fiscal de ajuste de inventrio? Data de competncia (dezembro) ou emisso (janeiro)?
R: Para gerar efeitos na movimentao da mercadoria, de tal forma que fique coerente com
o estoque inventariado, a NF-e dever ser emitida com a data de 31/12.

14- Como informar no Bloco K a operao de transferncia entre filiais? Devo reconhecer a entrada
no estoque da mercadoria quando houver a entrada do material fsico na filial de destino, ou
quando a NF de transferncia for emitida pelo emitente? Por exemplo: a filial "A" emite uma NF
de transferncia no dia 27/11/15 e a mercadoria chegou no destino no dia 02/12/15, com isso, a
filial de destino "B" deve reconhecer a entrada da mercadoria no Bloco K no ms de novembro,
quando houve a sada da mercadoria da filial "A" ou no ms de dezembro, quando houve a
entrada fsica no estoque na filial "B"? E no bloco H de inventrio como devemos proceder?
R: Para fins de escriturao dos Registros K200 e H010 do estabelecimento B, a
mercadoria somente poder ser reconhecida em estoque quando ocorrer a efetiva entrada por
meio da escriturao do Registro C170. A ttulo de ilustrao, a mercadoria que j saiu do
estabelecimento A e ainda no entrou no estabelecimento B reconhecida contabilmente
como mercadoria em trnsito. A sada est escriturada no registro C100.

Registro K220 Outras Movimentaes Internas entre Mercadorias

1- O que so movimentaes internas para o registro K220?

R: As movimentaes internas para o registro K220 so todas aquelas movimentaes no
informadas nos demais tipos de registros.

2- Quais so os exemplos de movimentaes internas no K220?

a) Reclassificao de um produto em outro cdigo em funo do cliente a que se destina. O
contribuinte aponta a quantidade produzida de determinado produto, por exemplo, cdigo 1.
Este produto, quando destinado a determinado cliente recebe uma outra codificao, cdigo 2.
 Neste caso h a necessidade de controle do estoque por cliente. Assim o contribuinte dever
fazer um registro K220 dando sada no estoque do produto 1 e entrada no estoque do produto 2.

b) Reclassificao de um produto em funo do controle de qualidade, onde o produto no

conforme tiver destino diverso do reprocessamento e esse reprocessamento gerar produto
reprocessado com mesmo cdigo do produto a ser reprocessado. Exemplo: o contribuinte aponta
a quantidade produzida de determinado produto, por exemplo, cdigo 3. Este produto tem parte
da produo rejeitada pelo controle de qualidade. O produto no conforme ter um outro cdigo,
por exemplo, 4. Atravs do registro K220 o contribuinte d a sada no estoque do produto 3 e
entrada no estoque do produto 4. Posteriormente o produto 4, no conforme, pode ser
consumido no processo produtivo em outra fase de produo, pode ser vendido como produto
com defeito ou subproduto, etc.

3- As movimentaes internas indicadas no K220 podem resultar em novo item?

R: Sim, necessariamente. Como no exemplo da reclassificao de um produto em outro, em funo
do controle de qualidade.

4- Devo informar todas as movimentaes de estoque no bloco K?

R: As movimentaes de estoque a serem informadas no bloco K so:
a) A quantidade produzida no estabelecimento informante (K230);
b) A quantidade consumida no estabelecimento informante (K235);
c) A quantidade produzida em terceiros (K250);
d) A quantidade consumida em terceiros (K255);
e) Outras movimentaes internas entre mercadorias (K220);
f) A quantidade de produto/insumo a ser reprocessado/reparado ou j reprocessado/reparado
(K260);
g) A quantidade de consumo de mercadoria e/ou retorno de mercadoria ao estoque, ocorridos no
reprocessamento/reparo de produto/insumo (K265);
h) A quantidade de mercadoria a ser desmontada (K210);
i) A quantidade de mercadoria desmontada (K215).
As demais movimentaes (entrada e sada de estoque) so informadas por meio dos documentos
fiscais (Bloco C).

5- As perdas de mercadorias ou insumos em decorrncia de obsolescncia ou, ainda, em

decorrncia de caso fortuito, devero ser registradas no registro K220?
R: No. Estes tipos de perdas devero ser registrados no bloco C, por meio de documento
fiscal.

6- As perdas de mercadorias ou insumos em decorrncia de extravio dentro da produo e as

perdas de produto acabado por sinistro devero ser registradas no registro K220?
R: No. Estes tipos de perdas devero ser registrados no bloco C, por meio de documento
fiscal.

7- Movimentaes no oriundas do processo produtivo, tais como: contagem cclica de inventrio,

consumo de itens consumveis e outras so informadas neste registro?
R: No. O Registro K220 se destina a prestar informaes sobre a movimentao interna entre
mercadorias, onde sai do estoque da mercadoria de origem e entra no estoque da mercadoria de
destino (exemplos - movimentaes oriundas de reclassificao de um cdigo em outro cdigo,
movimentaes oriundas de reclassificao de um produto em funo do controle de qualidade,
etc.). Ajustes de estoque ou consumo interno no so movimentaes internas entre mercadorias e,
portanto, no devem ser informados no Registro K220.
8- Realizamos a produo de 30 unidades do produto cd. XXX, porm 02 unidades no foram
aprovadas pela qualidade, assim meu estoque de produto bom igual a 28 UN e de produto ruim
igual a 2 UN. Neste caso a empresa cria um novo cdigo de produto para as unidades defeituosas
cdigo JJJ, pois sero comercializadas. A comercializao se dar em kg e no em unidade. As duas
unidades resultaram em 300 kg do produto JJJ. Como registrar isto no bloco K?
R: Para a situao colocada, dever ser gerado um registro K220, tendo como origem o
produto XXX e como destino o produto JJJ, com a quantidade expressa na unidade de medida do
produto de origem 02 unidades. Dever ainda ser gerado um registro 0220 para o produto de
destino JJJ (0200), com fator de converso igual a 150,000000. Com estas informaes, o Fisco saber
que houve uma sada do estoque do produto XXX de 02 unidades e que houve uma entrada no
estoque do produto JJJ igual a 300 kg.

9- A empresa do segmento da Linha Branca, em seu processo a ordem de produo finalizada

gerou o produto resultante fogo, produto acabado. Ao estocar identificou-se parte avariada, a
exemplo do vidro da tampa trincado. Mantemos no estoque partes e peas para abastecimento
ao mercado de Assistncia Tcnica. Como iremos demonstrar no Bloco K as operaes internas de
reparo de um item acabado que ser recuperada ou trocada parte do fogo, conforme exemplo
dado o vidro da tampa trincado?
R: Caso o reprocesso resulte em produto reprocessado (fogo) com o mesmo cdigo do
produto a ser reprocessado (fogo), esse reprocesso dever ser escriturado por meio dos Registros
K260/K265.
Caso o reprocesso resulte em produto reprocessado (fogo reprocessado) com cdigo
diferente do produto a ser reprocessado (fogo), implicar os seguintes procedimentos:

a) o produto acabado com defeito dever se originar de movimentao interna (Registro K220),
onde haver a sada do estoque de produto acabado e a entrada no estoque de produto
acabado com defeito;

b) dever ser aberta uma ordem de produo, tendo como produto resultante (K230) o produto
acabado reprocessado e como insumos: o produto acabado com defeito e a tampa de vidro;

c) a transferncia do produto acabado reprocessado para o estoque de produto acabado dever

ser efetuada por meio de movimentao interna Registro K220.

10- No registro K220 deverei registrar as transferncias de quantidades de um produto utilizado ora
na produo ora na administrao (exemplo fita adesiva e etc.)? Hoje no tenho segregado no meu
estoque por tipo de item, haver a necessidade de assim fazer? Exemplo - Fita adesiva item de USO
e CONSUMO e fita adesiva item INTERMEDIARIO e etc.)?
R: Inicialmente, cabe lembrar que o Registro K220 somente deve ser utilizado para as
movimentaes internas de mercadorias classificadas no Registro 0200 com os tipos 00 a 05 e 10.
Movimentaes internas de produto intermedirio tipo 06 e material de uso e consumo tipo 07
no devem ser escrituradas no Registro K220.
Caso se refira a estes tipos de mercadorias, somente deveria ser utilizada a movimentao
interna (K220) caso o contribuinte queira controlar separadamente o estoque em funo da
destinao da mercadoria. No h impedimento para uma mercadoria classificada como matria
prima tipo 01, por exemplo, seja consumida internamente para outros fins.

11- Conforme Guia Prtico, no campo 05 QTD do registro K220 deve ser informada a quantidade
movimentada do item de origem codificado no campo COD _ITEM_ORI. Como devemos informar
a quantidade quando o mesmo produto de origem teve destinos diferentes?
 R: Quando temos movimentaes internas entre um item de origem e mais de um item de
destino, a quantidade de cada registro K220 deve expressar a quantidade destinada a cada item de
destino, com o respectivo fator de converso para o item de destino (0200) no Registro filho 0220.
Portanto, teremos tantos K220 e 0220 quantos forem os itens de destino.

12- A escriturao da reclassificao de um produto em funo do controle de qualidade ainda deve

ser feita no K220? Pergunto porque no novo Guia Prtico verso 2.0.19 o exemplo de
reclassificao por qualidade foi retirado do texto do K220.
R: Retiramos o exemplo da reclassificao do produto em outro cdigo por motivos de
controle de qualidade em funo da incluso dos Registros K260/K265, que tratam do
reprocessamento, um dos destinos possveis do produto que no passa no controle de qualidade.
Quanto aos demais possveis destinos desse produto (venda como subproduto, consumo em outra
fase de produo, etc.), poder continuar sendo utilizado o Registro K220 para promover a sada do
estoque do produto resultante e a entrada no estoque do produto no conforme.

Registro K230 Itens Produzidos

1- Uma empresa utiliza a sistemtica de devolver para estoque de origem os insumos que foram
requisitados para a ordem de produo, mas que ainda no foram utilizados. Assim, assumimos,
contabilmente, que os estoques, ao final de cada perodo esto nos depsitos e no em processo.
Como tratar este cenrio no bloco K, uma vez que teremos ordens em aberto (processo), porm
os saldos estaro nos depsitos?
R: Neste caso o estabelecimento no ter ordens de produo em aberto (DT_FIN_OP do
registro K230 em branco), uma vez que o consumo informado no registro K235 se referir produo
acabada no ms campo QTD_ENC do registro K230.

2- Como informar no registro K230 as ordens de produo com trmino parcial? Devem ser criados
dois registros, um para a produo acabada e outro para produtos em processo? Exemplo:
Produto 1 Quantidade planejada 100 unidades, concluda a produo no fim do ms de
somente 30 unidades.
R: No. Para o caso em questo dever ser gerado um nico registro K230 com a data de
concluso da ordem de produo campo 03 DT_FIN_OP do registro K230 em branco, com
quantidade acabada de 30 unidades, tendo em vista que a ordem de produo no foi finalizada at
a data de encerramento do perodo de apurao.

3- As ordens de produo que no forem finalizadas no ms devem ser repetidas no ms seguinte e

assim sucessivamente at a finalizao?
R: Sim. As ordens de produo que no forem finalizadas no perodo de apurao devem
informar a data de concluso da ordem de produo em branco, campo 03 DT_FIN_OP do registro
K230. No perodo seguinte, e assim sucessivamente, a ordem de produo deve ser informada at
que seja concluda e caso exista apontamento de quantidade produzida (K230) e/ou quantidade
consumida de insumo (K235).

4- Qual a diferena entre Produo Acabada e Produto Acabado?

R: Produto acabado se refere ao produto resultante do processo produtivo que est pronto
para ser comercializado Tipo 04 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200 Tabela de Identificao
do Item. Produo acabada se refere quantidade de produo do produto resultante que foi
concluda. Portanto, podemos ter produo acabada tanto de produto em processo - Tipo 03 do
campo 7 Tipo_Item do registro 0200 (produto resultante do processo produtivo que est pronto
para ser consumido em outra fase de produo), quanto produto acabado Tipo 04 do mesmo
campo 7.
5- Quando informar no registro K230 Itens Produzidos - a produo acabada de produtos em
processo, se, quando a produo est acabada, j um produto acabado?
R: Neste caso a pergunta confunde produo em elaborao e produto em processo
Tipo 03 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200 e produo acabada e produto acabado - Tipo
04 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200.
Vamos supor que no processo produtivo de produo de camisas existam 02 fases de
produo: corte e costura, onde exista o controle interno do que foi produzido em cada fase de
produo. A fase de produo corte produz o produto em processo tipo 03 camisa cortada,
pois este produto ainda no est pronto para ser comercializado. J a fase de produo costura
produz o produto acabado tipo 04 camisa pronta, pois este produto est pronto para ser
comercializado. Na fase de produo corte, seria consumida a matria-prima tipo 01 tecido
e, na fase de produo costura, seria consumido o produto em processo tipo 03 camisa
cortada, gerado na fase de produo anterior.
Dessa forma, teramos a quantidade de produo acabada do produto em processo tipo 03
camisa cortada (produto resultante do processo produtivo que est pronto para ser consumido
em outra fase de produo) e a quantidade de produo acabada do produto acabado tipo 04
camisa pronta.
Agora, vamos supor que exista o controle interno da produo de uma nica fase de
produo, que produz o produto acabado tipo 04 camisa pronta. Nesse caso no existir
produto em processo tipo 03, pois se consumir matria-prima tipo 01 para se produzir produto
acabado tipo 04. A produo em elaborao (matria que no mais insumo e no ainda
produto resultante) ficar caracterizada pela ordem de produo (lote) em aberto (Registro K230 -
data de concluso da ordem de produo em branco).

6- Qual a diferena entre produo em elaborao e produto em processo? Como identificar no

registro K230?
R: Inicialmente deve-se conceituar:
a) Produo em elaborao: entenda-se por produo em elaborao a quantidade de matria que
no mais insumo e ainda no se transformou em produto resultante, pois se encontra em
elaborao na fase de produo. Podemos ter produo em elaborao tanto de produto em
processo quanto de produto acabado.

b) Produto em processo: o produto resultante de uma fase de produo intermediria do processo

produtivo e que ser consumido em uma fase posterior. Exemplo: numa siderurgia integrada que
fabrica aos longos (fio mquina), um produto em processo neste processo produtivo, pois no
est pronto para ser comercializado e ser consumido em uma fase de produo seguinte (aciaria).

A produo em elaborao, seja de produto em processo ou produto acabado, no

quantificada no registro K230, uma vez que no mais insumo e ainda no produto resultante. O
que indica a existncia de produo em elaborao e a ordem de produo no ser concluda at
a data de encerramento do perodo de apurao, situao em que a data fim da ordem de produo
ficar em branco.
Nestes casos em que a ordem de produo no se encerrou, no h necessidade de a
quantidade de insumos ficar coerente com a quantidade produzida do produto resultante. Essa
coerncia somente ser verificada quando do encerramento da ordem de produo.

7- Caso um industrializador adquira componentes para montar uma mquina para utilizar em seu
processo produtivo, como ficaria o preenchimento do bloco K? O que informar no K230 (ITENS
PRODUZIDOS)?
R: A aquisio de componentes para a construo de ativo imobilizado no prprio
estabelecimento do contribuinte e que ir gerar direito ao crdito de ICMS no momento da sua
entrada ou no momento da concluso da construo do ativo imobilizado, conforme a legislao de
 cada UF, deve ser informado no Bloco G (e consequentemente no Registro 0300 tipo 2) com o tipo
de movimentao IA Registro G125. Portanto, essa aquisio de componentes no tem nenhuma
relao com o Bloco K.

8- No registro K230 devero ser informadas somente as ordens de produo (OP) concludas no
perodo de apurao?
R: No. No Registro K230 devem ser informadas:
a) as OP iniciadas e concludas no perodo de apurao (K100);
b) as OP iniciadas e no concludas no perodo de apurao (OP em que a produo ficou em
elaborao), em que haja informao de produo e/ou consumo de insumos (K235);
c) as OP iniciadas em perodo anterior e concludas no perodo de apurao;
d) as OP iniciadas em perodo anterior e no concludas no perodo de apurao, em que haja
informao de produo e/ou consumo de insumos (K235).
9- Quando recebo mercadoria para industrializao por encomenda, preciso informar no bloco K e
registro 0210 ou deixamos a cargo do encomendante esta informao?
R: Nesse caso o informante o industrializador, que dever prestar as informaes de: quantidade
produzida (K230) e insumos consumidos (K235), o consumo especfico padronizado (0200/0210) e a
quantidade em estoque, caso exista (K200).

10- O PVA aceita registros K230 sem seus respectivos registros K235?
R: Essa situao (K230 sem K235) somente admitida no perodo de apurao em que se concluir
uma ordem de produo, cuja produo ficou em elaborao no perodo de apurao anterior (K230),
hiptese em que a informao de insumos consumidos (K235) foi prestada no perodo de apurao
anterior.

11- Como informar, no bloco K, o cancelamento de uma ordem de produo? O estabelecimento pode,
por diversos motivos, cancelar uma ordem de produo, inclusive uma ordem iniciada em um ms
e cancelada no ms seguinte. Na ordem cancelada poder ocorrer o consumo de insumos, porm
sem gerar produo.
R: As hipteses de cancelamento de uma OP e seus respectivos procedimentos so:
a) se o cancelamento de uma OP ocorrer no mesmo perodo de apurao em que se iniciou, basta
no a informar no K230;
b) se ocorrer o cancelamento da OP em outro perodo de apurao e antes da transmisso da EFD,
basta no a informar no K230;
c) se ocorrer o cancelamento da OP em outro perodo de apurao e depois que a EFD foi
transmitida, a correo do apontamento do consumo de insumo escriturada no K235 dever ser
efetuada por meio do Registro K275.

12- Como informar no bloco K a produo de prottipos e o consumo de insumos empregados na sua
elaborao visto que, no existe estrutura de produto ou ordem de produo at que o prottipo
seja aceito?
R: A elaborao de prottipo no deve ser escriturada no Bloco K e Registros 0200/0210, pois
no resultante do processo produtivo da empresa. Os insumos utilizados na sua elaborao devem
ser baixados do estoque por meio da emisso de NF-e (se a legislao estadual permitir) e respectivo
estorno de crdito de ICMS e de IPI.
A utilizao desses insumos considerada como consumo interno, ou seja, tem destinao
diversa do consumo no processo produtivo. O objeto social da empresa no produzir prottipos.
A sua elaborao efetuada pela rea de engenharia, fora, portanto, do processo produtivo da
empresa.
As mercadorias utilizadas na sua construo so consideradas para uso ou consumo do
estabelecimento e o inciso I do art. 33 da Lei Complementar 87/96 veda o direito ao crdito de ICMS
 dessas mercadorias. Mesmo que, porventura, esse prottipo venha a ser tributado pelo ICMS na sua
sada, no geraria o direito ao crdito das mercadorias utilizadas na sua construo.
Os Registros K230/K250 somente devem ser escriturados em funo da produo de produtos
em processo tipo 03 ou produto acabado tipo 04, e, de acordo com o conceito desses produtos
constante no Guia Prtico Registro 0200, eles devem ser oriundos do processo produtivo. O
prottipo no oriundo do processo produtivo.

13- No caso de reprocessamento, como fazer o registro K230? Por exemplo, a empresa produz soda
custica. Em uma situao normal sua lista tcnica registrada no 0210 e sua produo
detalhada nos registros K230 e K235. No entanto, ao enviar o produto final (soda custica) para o
departamento de qualidade, o mesmo o reprova e determina a incluso de novo insumo. Como
escriturar os registros 0210, K230 e K235?
R: O reprocessamento onde h agregao de novo insumo pode ser tratado de 02 formas:
a) Quando se conhece a necessidade de reprocessamento antes de se apontar a quantidade
produzida (K230);

b) Quando se conhece a necessidade de reprocessamento depois de se apontar a quantidade

produzida (K230).

Na primeira situao ser necessrio apenas apontar a quantidade consumida do novo insumo
(K235).

Na segunda situao, temos ainda outras duas hipteses:

a) Quando o reprocessamento resultar em produto reprocessado com mesmo cdigo do produto

a ser reprocessado, devero ser escriturados os Registros K260/K265;

b) Quando o reprocessamento resultar em produto reprocessado com cdigo diferente do

produto a ser reprocessado, dever se proceder da seguinte maneira:

a) Efetuar a reclassificao do produto que foi recusado pelo controle de qualidade em outro
cdigo, uma vez que o mesmo no est pronto para ser comercializado, por meio de
movimentao interna (K220);

b) Abrir uma nova ordem de produo (K230) para produo da soda custica, onde haver o
consumo do produto reclassificado e do novo insumo (K235).

14- Temos uma empresa que faz apenas industrializao para terceiros, neste caso, o que deve ir para
o bloco K? Os produtos acabados resultantes da industrializao e os insumos prprios utilizados?
No devemos informar o que veio de terceiros?
R: Na EFD ICMS/IPI do estabelecimento industrializador devem ser escriturados todos os
insumos/componentes utilizados na fabricao por encomenda, tanto os insumos recebidos do
encomendante quanto os insumos prprios do industrializador.

15- Em nossa empresa h ordem de produo que SEMPRE inicia s 6 h da manh de um dia e fecha s
6 h da manh do dia seguinte. Para fins de controle, a empresa considera sempre essa ordem
dentro de um mesmo dia, sendo considerado o dia de abertura da ordem. Podemos seguir essa
regra para o envio das ordens no bloco K? E quando iniciar no dia 30 de um ms e fechar s 06 h
do ms seguinte, posso considerar essa ordem dentro do dia 30? Quais os impactos?
R: Se o contribuinte reconhecer toda a quantidade produzida da OP no mesmo dia de
abertura, essa OP dever ser concluda no mesmo dia (campo DT_FIN_OP do K230).
 16- Qual o tratamento deve ser dado aos produtos que so resultantes da produo de prottipos e
que acabam virando amostras? Conforme a pergunta 16.5.1.22, os prottipos no sero
informados no bloco K, pois so de uso interno da empresa e no so oriundos do processo
produtivo. Devo considerar a produo de amostras tal qual a produo de prottipos? Afinal de
contas, minha empresa comercializa produtos de linha e no amostras.
R: O tratamento a ser dado s amostras o mesmo tratamento aplicado aos prottipos,
demonstrado na resposta ao quesito 16.5.1.22.

Registro K235 Insumos Consumidos

1- Como reportar retorno de componentes ao estoque?
R: No registro K235, a informao a ser prestada deve se referir ao consumo efetivo no
processo produtivo no perodo de apurao. Como consumo efetivo devemos considerar o resultado
da quantidade requisitada ao almoxarifado menos a quantidade de retorno ao almoxarifado. Quando
a necessidade de correo da quantidade consumida (K235) conhecida aps a transmisso da EFD,
caber a correo da quantidade consumida do perodo em que ocorreu o apontamento do consumo
(K235) por meio do Registro K275, de tal forma que fique refletida a quantidade consumida de insumo
para se produzir a quantidade de produto resultante informada no K230.
2- Como informar no registro K235 os casos em que no perodo de apurao houve somente retorno
de insumos ao estoque?
R: Se est ocorrendo devoluo ao estoque de um insumo, significa que houve erro de
apontamento de consumo em perodo anterior, ou seja, na prestao da informao do K235 o
consumo efetivo escriturado est errado. Neste caso, a correo do apontamento de consumo
dever ocorrer por meio do Registro K275.
3- Fabricante de calados efetua o abastecimento da matria-prima para a produo antes de iniciar
a Ordem de Produo. Portanto, para evitar perda de produtividade, o abastecimento j ocorre no
dia anterior ao da produo. Exemplo: Segunda-feira (04/08/14) 17h = abastecimento/sada do
Estoque. Tera-feira (05/08/14) 7h = incio OP 1; 8h = incio OP 2. Como informar o campo 2 do
registro K235, uma vez que a data de sada deve ser maior que o incio da OP?
R: A informao de consumo efetivo de insumo (K235) est vinculada ao produto resultante
informado no K230, via ordem de produo ou no. Portanto, a informao de quantidade consumida
para se produzir um produto somente alocada ao produto resultante quando se conhece o produto
que ser produzido. Assim, a data de sada do estoque do insumo deve ser a data de incio da ordem
de produo.
4- Em nossa empresa damos sada dos insumos do almoxarifado para a produo NO na quantidade
exata necessria a uma determinada ordem de produo. Um exemplo a cola de sapato. A sada
feita em bombona, um reservatrio plstico ou metlico, com capacidade de armazenagem
muito maior do que a necessria para uma ordem de produo. O setor de produo vai utilizar a
cola contida na bombona em vrias ordens de produo at acabar, quando ento faz a requisio
de nova bombona para o almoxarifado. Neste caso, como devemos informar o registro K235
(insumo consumido)? Qual a data de sada a ser considerada no K235)?
R: No caso em questo o consumo efetivo (K235) ser apontado por meio do consumo
especfico padro (0210), considerando a quantidade produzida informada no K230 (Itens
Produzidos).
A quantidade a ser baixada no estoque do insumo (cola) ser o somatrio das quantidades
consumidas informadas no K235 no perodo de apurao (K100).
 Dessa forma, a quantidade de insumo (cola) existente na bombona ao final do perodo de
apurao dever ser considerada ainda em estoque (K200), alterando-se apenas o local fsico em que
se encontra o estoque.
A data de sada a ser escriturada no K235 deve estar compreendida no perodo da ordem de
produo, se existente, campos DT_INI_OP e DT_FIN_OP do Registro K230. Se DT_FIN_OP do
Registro K230 Itens Produzidos estiver em branco, o campo DT_SADA dever ser maior que o
campo DT_INI_OP do Registro K230 e menor ou igual a DT_FIN do Registro K100. E em qualquer
hiptese a data deve estar compreendida no perodo de apurao K 100.

5- Como registrar erros de apontamento no bloco K? Exemplo: a matria-prima A utilizada na

fabricao do produto B. Em algumas situaes a matria-prima A acaba sobrando na ordem
de produo. Entre estas situaes temos: erro na ficha tcnica (0210), qualidade da matria-prima
melhor que a habitual (aumentando o rendimento esperado no 0210), eficincia do empregado na
manipulao da matria-prima, erro no abastecimento (almoxarifado para a produo),
abastecimento de materiais por solicitao da Produo.
R: O exemplo citado se refere a erro de apontamento da quantidade consumida, no importa
por qual motivo.
Caso a cincia do erro de apontamento ocorrer em outro perodo de apurao, mas, antes da
transmisso da EFD ICMS/IPI, o erro deve ser corrigido antes da transmisso, por meio da informao
da correta quantidade consumida em cada OP.
Quando se tiver conhecimento desse erro de apontamento em outro perodo de apurao e
j tiver ocorrido a transmisso da EFD ICMS/IPI, dever ser corrigida a quantidade consumida relativa
ao perodo em que ocorreu o erro de apontamento por meio do Registro K275.

6- Determinada ordem de produo utilizou matria-prima que no constou em registro de sada do

almoxarifado e, consequentemente, tal matria-prima no foi alocada como item consumido
(K235). Como fazer?
R: Mesmo que o erro seja conhecido aps o fechamento da OP, a quantidade consumida do
insumo dever ser informada no K235, vinculado OP e produto resultante informado no K230. No
tem como informar a quantidade consumida (K235) sem vincular a um produto resultante ou a uma
OP, uma vez que o registro K235 filho do K230. Se a cincia do erro ocorrer antes da transmisso
da EFD ICMS/IPI, o problema dever ser corrigido antes de se gerar a EFD. Caso a cincia do erro
ocorrer aps a transmisso, dever ser corrigida a quantidade consumida relativa ao perodo em que
ocorreu o erro de apontamento por meio do Registro K275.

7- Como informar no registro K235 campo 05 COD_INS_SUBST (cdigo do insumo que foi substitudo,
caso ocorra substituio - campo 02 do Registro 0210) quando o mesmo produto substitui vrios
insumos/componentes no Registro 0210? Por exemplo, para produzir um produto X utilizo os
seguintes insumos informados no registro 0210 insumo 1, insumo 2 e insumo 3. Porm, algumas
vezes posso substituir os trs insumos por uma liga que composta destes mesmos trs insumos.
Como informar no Registro K235 sendo que a liga substitui os insumos 1, 2 e 3, porm tenho
somente um campo para informar o produto substitudo?
R: Essa uma situao onde h o consumo de insumos interdependentes (insumos em que o
aumento da participao de um resulta em diminuio da participao de outro ou outros). Nesse
caso, para informao do consumo especfico padronizado (Registro 0210), esses insumos devero
ser agrupados, mediante a eleio de um dos insumos (considerando o exemplo, dever ser eleito o
insumo "Liga"). Quando do consumo efetivo (K235), os demais insumos (insumo 1/insumo 2/insumo
3) devero ser considerados substitutos, informando como substitudo o insumo eleito (Liga).
8- Empresa fornece aos clientes um ano de garantia. Caso acontea um defeito o cliente devolve o
produto e a empresa utiliza insumos para reparar o produto. Como registrar este insumo no
K235?
R: O reparo do produto deve ser escriturado no Registro K260, com a escriturao do insumo
consumido por meio do Registro filho K265.

9- No registro K235 posso substituir um produto constante da lista tcnica por diversos produtos?
Por exemplo, tenho na minha lista tcnica que para produzir o produto A, preciso de x
quantidade do produto B. Porm, na minha produo tive que substituir o produto B pelos
produtos C e D.
R: Sim. No h impedimento para que mais de um insumo (C e D) substitua o mesmo insumo
(B). Neste caso considera-se que cada insumo (C e D) estaria substituindo parcialmente o insumo
original (B).

10- Utilizo o produto A em minha produo. A quantidade do produto A utilizada em cada modelo
produzido bem como a sua perda, podem ser matematicamente calculadas e informadas no
registro 0210 (consumo especfico padronizado). Dependendo do operador que estiver realizando
o trabalho, a quantidade efetivamente utilizada do produto A poder sofrer pequenas oscilaes,
tanto para mais quanto para menos. Neste caso, poder haver divergncia entre o que informamos
que seria consumido do produto A no registro 0210 e o que efetivamente consumimos e
informamos no registro K235. Como devo proceder para corrigir esta divergncia que s pode ser
verificada ao final do processo?
R: O consumo especfico padronizado informado no Registro 0210 um consumo especfico
padronizado mdio, podendo ocorrer desvios para mais ou para menos em funo de variveis
pertinentes ao processo produtivo. Portanto, seriam admissveis consumos especficos efetivos
(K235) diferentes do consumo especfico padronizado, observados os desvios possveis. No h que
corrigir divergncias entre o consumo especfico padronizado (0210) e o consumo especfico efetivo
(K235).

11- A empresa, em seu processo produtivo, utiliza-se de fornos com altas temperaturas. comum
acontecer uma interrupo no meio do processo de produo, exemplo queda de energia, o que
ir fazer com que todo o lote que estava sendo produzido no momento seja inutilizado e toda a
matria prima e insumos deste lote sero descartados como perda, elevando neste caso o
percentual de perda a 100%, ficando em desconformidade com o percentual de perda da ficha
tcnica. Como proceder neste caso para baixa da matria-prima e insumos como perda da
produo?
R: A perda anormal de insumos ou de produtos resultantes deve ser baixada do estoque por
meio da emisso de NF-e (se a legislao estadual permitir), com o respectivo estorno de crdito de
ICMS e IPI, e no deve, portanto, ser escriturada como consumo no K235. A perda informada no
Registro 0210 se refere a uma perda normal.

12- O estabelecimento utiliza para gerao de vapor em sua caldeira gs natural fornecido por empresa
de gs. Na situao atual a nota fiscal registrada com o CFOP 1.101, contudo este consumo de
gs no transita pelo estoque, a nota fiscal lanada diretamente no centro de custos da caldeira,
onde apurado o custo da gerao do vapor. Este gs deve transitar pelo estoque? Caso afirmativo,
como devemos baixar de estoque, pois no abrimos ordem de produo para gerao de vapor?
R: O gs natural consumido no processo produtivo no um insumo/componente do produto
resultante do processo produtivo, e no deve, portanto, ser escriturado no Registro K235. A
quantidade consumida a quantidade que entrou no estabelecimento, pois no h estoque. Essa
 quantidade de entrada escriturada no Bloco C Registro C170. Como no h estoque de gs natural,
no h que se falar em escriturao do Registro K200.

13- Temos uma dvida quanto sobra de material utilizado na produo e que poder voltar para
estoque. Por exemplo: para produzir um determinado material requisitada do estoque uma
chapa de alumnio, essa chapa est prevista na lista tcnica para produzir esse material, no
entanto, aps o processo, no foi utilizada toda a chapa, digamos que se utilizou apenas metade
dela. A dvida surge no tocante ao Bloco K, em como retornar esse material para o estoque, sendo
que consta na lista tcnica a chapa como um todo?
R: Inicialmente, a situao referida no se trata de perda no processo. O consumo especfico
padronizado a ser escriturado no Registro 0210 se refere quantidade de insumo/componente que
necessrio para se produzir uma unidade do produto resultante, incluindo-se as perdas normais.
Considerando o exemplo, se consome apenas metade da chapa de alumnio para se produzir uma
unidade do produto resultante. Portanto, o consumo especfico padronizado do alumnio a ser
escriturado no Registro 0210 se refere a 0,500000 chapa.
Quanto quantidade consumida a ser escriturada no Registro K235, deve ser escriturada a
quantidade efetivamente consumida para se produzir a quantidade de produto resultante
escriturada no Registro K230, no sendo possvel escriturar devoluo ao estoque.

14- Considerando que o industrializador deva indicar o consumo no K235 tanto dos insumos de
terceiros consumidos, quanto os prprios, como ficar o controle do K200, diante da
obrigatoriedade de emisso de nota fiscal de cobrana dos servios e das mercadorias aplicadas na
industrializao? No pode ocorrer uma duplicidade de movimentao, visto que a mercadoria
ser informada no K235 e devolvida atravs de emisso de nota fiscal (Bloco C)?
R: A devoluo dos insumos do encomendante pelo industrializador via emisso de NF-e
uma devoluo simblica, com o objetivo de encerrar o processo de suspenso da cobrana do
imposto. Portanto, no deve ser considerada como baixa do estoque. A baixa de estoque efetiva no
industrializador ocorrer por meio do consumo escriturado no Registro K235.

Registro K250 Industrializao efetuada por terceiros Itens produzidos

1- Nas industrializaes efetuadas por terceiros devo informar mo de obra?

R: Resposta para SP - No deve ser informada a mo de obra no registro K255. Para notas de
retorno de industrializao emitidas de acordo com a legislao de SP, informar todos os insumos,
os remetidos pelo encomendante e os insumos adquiridos pelo industrializador.
Para notas de retorno de industrializao emitidas por contribuintes fora de SP, informar
apenas os insumos adquiridos pelo industrializador.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao, consulte-as diretamente - os e-mails
corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577

2- O campo 02 DT_PROD do registro K250 pode ser entendido como a data em que o industrializador
emite o documento fiscal de industrializao e encaminha o produto acabado ao encomendante?
R: Resposta para SP - Sim. O DT_PROD corresponde data de emisso do documento.
Entende-se que, do ponto de vista do encomendante, a produo em terceiro ser
reconhecida a partir da emisso do respectivo documento fiscal de retorno, correspondendo,
portanto, ao campo 02 do registro K250, DT_PROD (Data do reconhecimento da produo ocorrida
no terceiro). Embora se reconhea a entrada de um novo produto no estoque do terceiro, o direito
ao crdito decorrente de insumos adquiridos pelo industrializador fica condicionado entrada do
produto resultante no estoque do encomendante.
 Do ponto de vista do encomendante:
EFT = EIT + Produo do Produto ResultanteK250 - EOT
Onde:
EFT = estoque final em terceiro (valor a ser calculado)
Produo do Produto Resultante [K250] = produo reconhecida a partir da emisso de documento
fiscal
EOT = entrada oriunda do terceiro corresponde produo que j teve o retorno fsico no
encomendante
EIT = estoque inicial em terceiro (obtido da apurao anterior)
EFT = EIT + SPT EOT Consumo do Insumo/EmbalagemK255
Onde:
EFT = estoque final em terceiro (varivel a ser calculada)
EIT = estoque inicial em terceiro (obtido da apurao anterior)
SPT = sada para o terceiro (originado do documento fiscal), relacionado remessa para
industrializao.
EOT = entrada oriunda do terceiro, por devoluo parcial ou integral (originado do documento fiscal),
nos casos em que o insumo no foi utilizado ou foi perdido, com os CFOPs 5.903 e 5.949,
respectivamente. A perda, neste caso, se refere a perdas sem relao ao processo produtivo, que
sero objeto de estorno de crdito no encomendante.
Consumo do Insumo/Embalagem K255 = corresponde aos itens da nota de retorno com CFOPs
5.902 e 5.925, no retorno do industrializador, contendo insumos remetidos pelo encomendante e
consumidos na industrializao.
Entende-se que possvel associar o consumo dos insumos remetidos ao produto resultante
a partir dos retornos simblicos, uma vez que o produto resultante no retorna em um nico item,
mas desmembrado no documento fiscal em insumos remetidos pelo encomendante, insumos
adquiridos pelo industrializador e excedentes no utilizados no processo industrial.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente - os e-mails
corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577

3- Como informar no registro K250 os casos de processos em que apenas parte da fabricao
efetuada por terceiros? Exemplo indstria caladista onde apenas o processo pesponto do
sapato efetuado por terceiro, com o sapato retornando empresa para a continuidade do
processo de fabricao.
R: No registro K250 deve ser informada a industrializao efetuada por terceiros, seja ela de
produto em processo tipo 03 (produto resultante do processo produtivo que est pronto para ser
consumido em outra fase de produo) ou produto acabado tipo 04, seja ela parte ou todo o
processo produtivo. No exemplo em questo, o produto resultante um produto em processo tipo
03 (sapato pespontado) e assim deve ser informado no registro K250.

4- Para controle da industrializao por terceiros necessrio ter sua respectiva ordem? Ou algum
outro documento interno de controle de material?
R: As ordens de produo so utilizadas apenas para os produtos fabricados no
estabelecimento do contribuinte informante.
Resposta para SP - As ordens de produo so utilizadas apenas para os produtos fabricados
no estabelecimento do contribuinte informante. Quanto ao retorno dos produtos industrializados
por terceiros e os respectivos insumos enviados ao terceiro pelo encomendante, os mesmos so
controlados apenas por documentos fiscais. No se admite o clculo de produo em terceiro a partir
da informao de variao de estoques fornecida pelo industrializador diretamente ao
encomendante.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente - os e-mails
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5- No registro K250 devo informar somente a quantidade retornada de terceiros no perodo de

apurao do K100?
Resposta para SP - O registro K250 deve informar apenas a quantidade produzida
correspondente aos documentos fiscais emitidos pelo industrializador retornando o produto
industrializado. No necessrio o retorno fsico, apenas a emisso do documento para o
reconhecimento da produo em terceiro.
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Registro K255 Industrializao efetuada por terceiros Itens consumidos

1- Minha empresa envia insumos para ser industrializado por terceiros. O industrializador utiliza,
alm dos insumos enviados, outros insumos prprios. O insumo prprio do industrializador dever
ser identificado no registro K255?
R: Resposta para SP - No registro K255 no deve ser informada a mo-de-obra. Para NFe
emitidas por contribuintes de SP, devem ser informados como insumo consumido todos os itens da
nota de retorno que no correspondam mo-de-obra com os CFOP 5902, 5925, 5124 e 5125. Se o
industrializador no estiver em SP, informar apenas os insumos remetidos pelo encomendante e
consumidos pelo industrializador com o CFOP 6902 e 6925.
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2- O registro K255 se refere sada de insumos para terceiros? Como determinar, no momento da
remessa, o que vai ser produzido?
R: Resposta para SP - A informao do K255 no se refere sada do insumo para terceiro, e
sim, quantidade consumida para se produzir o produto resultante. O registro K250 e seus
respectivos insumos (K255) so escriturados no momento em que se reconhece a produo em
terceiro e o consumo de insumos. O reconhecimento da produo se d com a emisso da nota fiscal
de retorno.

3- O registro K255 indica insumos enviados para o terceiro, porm o registro K250 informa apenas o
retornado. Logo, o K250 deveria ter tambm a quantidade enviada visto que K255 deve fazer
referncia a um produto acabado em K250?
R: Resposta para SP - No. A quantidade de insumo enviada ao terceiro para ser
industrializada informada por meio de documento fiscal (NF-e). A quantidade de consumo de
insumo em terceiro, antes remetido pelo encomendante, a ser informada no registro K255,
corresponde ao que foi retornado pelo industrializador na nota de retorno com os CFOPs 5902 e
5925. Os retornos com o CFOP 5903 no correspondem a insumos consumidos.

4- Envio meu insumo para ser beneficiado em terceiros, e, quando ocorre o retorno, a empresa
beneficiadora faz a cobrana da mo-de-obra e o retorno do beneficiamento da quantidade total
enviada, porm neste processo existem perdas de peso do insumo, como registrar esta perda?
R: Resposta para SP - A perda esperada do insumo no processo produtivo est implcita na
quantidade consumida do insumo que foi remetida ao industrializador, informada no Registro K255.
No retorno do industrializador, as perdas inerentes ao processo produtivo no so contabilizadas,
retornando o que foi remetido atravs do CFOP 5902/5925. Se estiver se referindo a uma perda no
inerente produo, a quantidade perdida deve ser quantificada e o industrializador deve emitir
uma NF-e destinada ao encomendante com o CFOP 5949.
 O CFOP 5903 no deve ser usado para perdas, apenas para material excedente, no
processado e retornado ao encomendante.

Movimentaes de Estoques

1- Quais so as movimentaes de estoques possveis de serem registradas no bloco K?

R: As movimentaes de estoque passveis de serem escrituradas na EFD ICMS/IPI e que esto
relacionadas ao livro Registro de Controle da Produo e do Estoque RCPE:
1) entradas no estoque de posse do estabelecimento informante:
a) de origem externa ao estabelecimento: Registro C170 ou NF-e;

b) de origem interna ao estabelecimento:

b.1) por produo no processo produtivo: Registro K230;
b.2) por movimentao interna entre mercadorias: Registro K220;
b.3) por desmontagem de mercadoria: Registro K215;
b.4) por retorno do produto/insumo reprocessado/reparado: Registro K260;
b.5) por retorno de mercadoria no consumida em reprocesso/reparo: Registro K265;

2) sadas do estoque de posse do estabelecimento informante:

a) destinao externa ao estabelecimento: Registro C100 - NF-e;

b) destinao interna ao estabelecimento:

b.1) por consumo no processo produtivo: Registro K235;
b.2) por movimentao interna entre mercadorias: Registro K220;
b.3) por consumo interno para uso; perda anormal: Registro C100 - NF-e;
b.4) por desmontagem de mercadoria: Registro K210;
b.5) por reprocessamento/reparo: Registro K260;
b.6) por consumo de mercadoria no reprocessamento/reparo: Registro K265;

3) entradas no estoque de posse de estabelecimento de terceiro:

a) de origem externa ao estabelecimento: Registro C100 - NF-e;
b) de origem interna ao estabelecimento: Registro K250;

4) sadas do estoque de posse de terceiro:

a) destinao externa ao estabelecimento: Registro C170;
b) destinao interna ao estabelecimento: por consumo no processo produtivo: Registro
K255;

5) estoque de posse do estabelecimento informante e de posse de estabelecimento de

terceiro: Registro K200.
Correes (Ajustes) no apontamento de entrada ou sada do estoque devem ser efetuadas no
prprio perodo de escriturao, no Registro prprio. Caso a necessidade de correo de
apontamento for conhecida aps a transmisso da EFD, caber a correo do apontamento por meio
dos Registros K270/K275, e, consequentemente, do estoque escriturado por meio do Registro K280.