Substituicao Tributaria

expressamente proibida cpia, reproduo parcial, reprografia, fotocpia ou qualquer
forma de extrao de informaes deste sem prvia autorizao dos autores conforme
legislao vigente.
Maio/2010
NDICE
1. Introduo ___________________________________________________________________ 1
2. Definio de Substituio Tributria______________________________________________ 1
3. Espcies de Substituio Tributria ______________________________________________ 2
3.1 Antecedente (para trs) ____________________________________________________ 2
3.2 Concomitante ____________________________________________________________ 2
3.3 Subsequente (para frente) __________________________________________________ 2
4. Contribuintes _________________________________________________________________ 3
4.1 Contribuinte Substituto ____________________________________________________ 3
4.2 Contribuinte Substitudo ___________________________________________________ 3
5. Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos Produtos _________ 3
6. Responsabilidade Tributria ____________________________________________________ 5
7. Cadastro de Contribuintes Alterao____________________________________________ 6
8. Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria ___________________________ 7
9. Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria ________________________________ 7
9.1 Base de Clculo Espcies ________________________________________________ 7
9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente _________________________ 7
9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador ____________ 7
9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor __________________________________ 8
9.2 Operaes Internas _______________________________________________________ 8
9.2.1 Venda a No Contribuinte ________________________________________________ 8
9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final ________________________________ 8
9.2.3 Venda para Comercializao _____________________________________________ 8
9.3 Operaes Interestaduais _________________________________________________ 10
10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio_______________ 10
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA _________________________ 11
10.2 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional ______________ 12
11. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto____________________________________ 13
11.1 Registro de Sadas _______________________________________________________ 13
11.2 Devoluo ______________________________________________________________ 13
11.3 Apurao do ICMS Retido _________________________________________________ 14
11.4 Recolhimento ___________________________________________________________ 15
12. Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo______________________ 16
12.1 Venda de Atacadista para Varejista _________________________________________ 16
12.2 Venda de Varejista para Consumidor Final ___________________________________ 17
13. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo___________________________________ 18
14. Antecipao Tributria ________________________________________________________ 18
14.1 IVA-ST Ajustado _________________________________________________________ 19
14.2 Clculo do Imposto Devido ________________________________________________ 19
14.2.1 Preo Final a Consumidor Fixado______________________________________ 19
14.2.2 ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) ____________________________ 20
14.2.3 Aquisio de Contribuinte Simples Nacional ____________________________ 20
14.3 No Aplicabilidade da Antecipao Tributria ________________________________ 21
14.4 Recolhimento ___________________________________________________________ 21
14.5 Escriturao do Imposto Antecipado________________________________________ 23
14.5.1 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista ____________ 23
14.5.2 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista, Inclusive
Distribuidor RPA____________________________________________________________ 25
15. Levantamento do Estoque _____________________________________________________ 29
15.1 Clculo do Imposto Devido ________________________________________________ 30
15.2 Forma de Recolhimento___________________________________________________ 31
15.3 Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas ___________________________ 32
16. Exerccios de Fixao_________________________________________________________ 32
1. Introduo
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das obrigaes
tributrias decorrentes, geralmente, da pessoa que promover a circulao de mercadorias
ou a prestao de servios de transporte ou de comunicao, ressaltando-se que a
legislao do ICMS estabelece que o contribuinte que realizar operaes com produtos
sujeitos ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por
substituio com reteno antecipada do imposto dever observar o tratamento especfico
para esse regime.
A Constituio Federal estabelece, em seu art. 150, 7, que a lei poder atribuir a
sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
impostos, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Ou
seja, a reteno do imposto devido na fonte em funo de operaes antecedentes,
concomitantes ou subsequentes a esse tipo de tributao. E ainda, caso no se realize o
fato gerador presumido, como, por exemplo, roubo ou incndio durante o transporte do
produto ou outras causas previstas no regulamento de cada estado, o destinatrio ficar
incumbido da devida restituio do imposto.
Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime para a
cobrana do ICMS antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de diversas batalhas
judiciais, cujo resultado foi o reconhecimento de sua constitucionalidade.
A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente,
visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a
cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de
mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o
recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais
simples e eficaz.
Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade
quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos
revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas mercadorias, tais
como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc.
Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas
desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao
instituram, para alguns produtos, o regime de substituio tributria, atribuindo ao
fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das
operaes subsequentes a serem realizadas.
2. Definio de Substituio Tributria

A substituio tributria do ICMS consiste em atribuir a terceiro a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto devido em operao ou prestao, realizada no campo de
incidncia do imposto, da qual decorre o fato gerador, embora no o pratique.
1
3. Espcies de Substituio Tributria
3.1 Antecedente (para trs)
A substituio tributria antecedente, tambm conhecida como substituio tributria
para trs, consiste na postergao do pagamento do imposto, ou seja, o imposto ser
pago por uma terceira pessoa, em momento futuro, relativamente a fato gerador j ocorrido.
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria fica responsvel pelo
recolhimento do imposto devido em relao s etapas anteriores. o que ocorre nas
operaes com previso de diferimento do ICMS.
3.2 Concomitante
A substituio tributria concomitante consiste em atribuir a responsabilidade pelo
pagamento do imposto ao tomador ou a terceiro envolvido na prestao do servio.
Essa hiptese de substituio tributria determina a necessidade de recolhimento do
imposto no instante em que ocorre o fato gerador, como o caso da substituio tributria
do servio de transporte prestado por autnomos e empresas transportadoras no inscritas
no Cadastro de Contribuintes do ICMS no Estado em que se inicia a prestao.
3.3 Subsequente (para frente)

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria
para frente, consiste na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um
contribuinte denominado substituto, em relao terceiro por fato gerador ainda no
praticado, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais
contribuintes at a operao com o consumidor final.
Essa a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno
do imposto por antecipao. Nessa modalidade, determinado contribuinte da cadeia
produtiva e/ou comercial fica responsvel pela reteno e pelo recolhimento do imposto
incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao
consumidor final.
Durante nosso curso, a modalidade especificamente abordada ser de substituio
tributria com reteno e antecipao do recolhimento do imposto pelas operaes
subsequentes.
Indstria Atacadista Varejista Consumidor

1 Contribuinte 2 Contribuinte 3 Contribuinte Final
Emite nota fiscal para Emite nota fiscal para

o varejista sem o consumidor final sem
destaque do ICMS destaque do ICMS
Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido por antecipao
pelo atacadista e pelo varejista
2
4. Contribuintes
4.1 Contribuinte Substituto
O contribuinte substituto aquele que a norma elege como responsvel pela
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes at a
operao com o consumidor final.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais
contribuintes na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da
mercadoria, mediante a reteno e recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela
qual aquele que recebe a mercadoria com o imposto retido denominado substitudo.
4.2 Contribuinte Substitudo

Ser denominado substitudo o contribuinte que sofre a reteno do imposto devido
pelos fatos geradores que vier a praticar com as mesmas mercadorias, ou seja, aquele que
adquire mercadorias com o imposto j calculado, retido e antecipadamente recolhido pelo
substituto.
5. Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos

Produtos
Com o advento das Leis n 12.681 de 24/07/2007 e n 13.291 de 22/12/2008, que
alteraram a Lei do ICMS no Estado de So Paulo (Lei 6.374/1989), novos produtos foram
includos no regime da substituio tributria, regulamentados atravs dos Decretos:
Decreto 52.364/2007 de 13/11/2007 medicamentos, bebidas alcolicas, exceto
cerveja e chope, produtos de higiene e perfumaria;
Decreto 52.804/2008 de 13/03/2008 rao animal, produtos de limpeza, produtos
fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e papel;
Decreto 52.921/2008 de 18/04/2008 produtos da indstria alimentcia e materiais
de construo e congneres;
Decreto 54.105 de 12/03/2009 produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas,
instrumentos musicais;
Decreto 54.251 de 17/04/2009 brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos,
eltricos, eletromecnicos e automticos, papelaria, artefatos de uso domstico e
materiais eltricos;
Decreto 54.338 de 15/05/2009 produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
eletrodomsticos.
3
Os Decretos citados anteriormente acrescentaram os artigos 313-A a 313-Z20 do
RICMS/SP, para estabelecer este novo tratamento tributrio s operaes com os produtos
ali especificados.
Produto Fundamento Legal Vigncia

Medicamentos Art. 313-A do RICMS/SP
Bebidas Alcolicas Art. 313-C do RICMS/SP

01/02/2008
Produtos de Perfumaria Art. 313-E do RICMS/SP
Produtos de Higiene Pessoal Art. 313-G do RICMS/SP
Rao Animal Art. 313-I do RICMS/SP
Produtos de Limpeza Art. 313-K do RICMS/SP
Produtos Fonogrficos Art. 313-M do RICMS/SP
Autopeas Art. 313-O do RICMS/SP 01/04/2008
Pilhas e Baterias Art. 313-Q do RICMS/SP
Lmpadas Eltricas Art. 313-S do RICMS/SP
Papel Art. 313-U do RICMS/SP
Produtos da Indstria Alimentcia Art. 313-W do RICMS/SP

01/05/2008
Materiais de Construo e Congneres Art. 313-Y do RICMS/SP
Produtos de Colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS/SP
Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS/SP

01/04/2009
Bicicletas Art. 313-Z5 do RICMS/SP
Instrumentos Musicais Art. 313-Z7 do RICMS/SP
Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS/SP

Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos,
Art. 313-Z11 do RICMS/SP
Eletromecnicos e Automticos
Papelaria Art. 313-Z13 do RICMS/SP 01/05/2009
Artefatos de Uso Domstico Art. 313-Z15 do RICMS/SP
Materiais Eltricos Art. 313-Z17 do RICMS/SP
Eletrnicos, Eletroeletrnicos e
Art. 313-Z19 do RICMS/SP 01/06/2009
Eletrodomsticos
4
6. Responsabilidade Tributria
Nos casos de substituio tributria inserida pelos respectivos Decretos, os
responsveis tributrios, caracterizados como contribuintes substitutos, so:
I - estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria
importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado;
II - qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria
diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto.
Portanto, nas aquisies internas de mercadorias sujeitas a substituio, os
contribuintes atacadistas/distribuidores e varejistas devero receber as mercadorias j com
o imposto retido, com a indicao nas notas fiscais da base de clculo da reteno e do
valor ou parcela do imposto retido.
Assim, as operaes internas subsequentes seguiro sem o destaque do ICMS, mas
com a indicao, na respectiva Nota Fiscal, de que o ICMS foi pago antecipadamente por
substituio e com indicao do dispositivo legal correspondente. Ex: Imposto Recolhido
por Substituio Artigo _____ do RICMS.
Em operaes interestaduais, a aplicao do regime de substituio tributria
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados, atravs de
Convnio ICMS ou Protocolo ICMS.
Convnios so atos celebrados nos termos da Lei Complementar n 24/1975, pelo
CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria), assinados pelos representantes de
todos os Estados e do Distrito Federal, que deliberam sobre a concesso de benefcios,
incentivos fiscais e regimes de tributao, que tero aplicao nas operaes internas e
interestaduais.
Protocolos so atos celebrados no mbito do CONFAZ, assinados apenas por
alguns dos Estados, para determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e regimes
de tributao, nas operaes e prestaes internas e interestaduais.
Nas hipteses de aquisio interestadual de mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria, sem a reteno antecipada do imposto o estabelecimento
atacadista/distribuidor ou o varejista passam a ser, em carter excepcional, responsveis
pelo recolhimento do imposto antecipadamente.
Fundamento Legal: art. 273 e 274 do RICMS/SP
5
7. Cadastro de Contribuintes Alterao
O contribuinte paulista a quem os artigos 313-A a 313-Z20 do Regulamento do ICMS
atribuem a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas
sadas subsequentes de mercadorias cujas operaes estejam sujeitas ao regime jurdico
da substituio tributria dever solicitar alterao de dados cadastrais para informar sua
condio de sujeito passivo por substituio tributria.
Essa alterao necessria ao contribuinte enquadrado no Regime Peridico de
Apurao - RPA ou sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional que seja:
1 - fabricante ou importador de mercadorias cujas operaes estejam sujeitas
substituio tributria;
2 - no varejista e receba mercadorias sujeitas substituio tributria de outro
estabelecimento do mesmo titular, desde que, essas mercadorias sejam fabricadas,
importadas ou arrematadas por qualquer estabelecimento do mesmo titular.
O contribuinte dever utilizar o PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ e
informar:
1 - o cdigo de evento 613 - Alterao da Condio de Substituto tributrio;
2 - como data do evento, a data de incio da vigncia do regime jurdico da
substituio tributria nas operaes com as mercadorias pelas quais lhe atribuda
a condio de sujeito passivo por substituio tributria.
A Secretaria da Fazenda, visando simplificar procedimentos, efetuar, de ofcio, a
alterao de dados cadastrais dos contribuintes aos quais tenham sido atribudos os cdigos
da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE relacionados no anexo nico
da Portaria CAT n 86/2008.
O contribuinte que entender ser indevida a alterao efetuada de ofcio pela

Secretaria da Fazenda dever, por intermdio de seu representante legal, dirigir-se ao Posto
Fiscal de sua vinculao e solicitar, mediante justificativa, o restabelecimento de sua
situao cadastral anterior, devendo anexar ao requerimento os arquivos digitais gerados
em conformidade com as disposies da Portaria CAT-32/96, de 28 de maro de 1996,
relativos s operaes praticadas nos 3 (trs) meses anteriores ao da solicitao.
Fundamento Legal: Portaria CAT n 86/2008
6
8. Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria
No Estado de So Paulo, no se aplica o instituto da substituio tributria nas
sadas de mercadorias destinadas a (art. 264 RICMS/SP):
I - integrao ou consumo em processo de industrializao;
II - estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por
iseno ou no-incidncia (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29/
08/2007; DOE 30/08/2007);
III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
IV - outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio
passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria
enquadrada na mesma modalidade de substituio;
V - estabelecimento situado em outro Estado (salvo se houver acordo prevendo a
sua exigncia).
9. Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria

9.1 Base de Clculo Espcies
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno
antecipada poder:
I ser determinada por autoridade competente;
II sugerida pelo fabricante ou importador;
III na falta dessas duas hipteses, atender a regra especfica para sua formao.
9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente

A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno
antecipada corresponde, em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo,
autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
O valor divulgado em Ato da Secretaria da Fazenda, especificamente por meio de
Portaria CAT.
9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador

O fabricante ou o importador poder sugerir o valor correspondente ao preo final a
consumidor que servir como base de clculo da substituio tributria por antecipao.
Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base de clculo do imposto devido
por antecipao fica condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS/SP):
a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal,
nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente
documentado por cpias de notas fiscais e demais elementos que possam comprovar o
preo praticado;
b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido ser aplicvel somente
aps ser editada a legislao correspondente.
7
9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor
Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por
autoridade competente, a base de clculo ser obtida pelo preo praticado pelo contribuinte
substituto, incluindo-se os valores do frete, carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos
transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de
margem de valor agregado (IVA-ST) fixado de acordo com o disposto na legislao para
cada caso (art. 41 do RICMS/SP).
BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)
O IVA-ST aplicvel aos novos produtos sujeitos ao regime da substituio tributria a

partir de 2008, so divulgados pela Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo por meio
de Portaria CAT.
Nota: Sugerimos acompanhar as eventuais alteraes nas Portarias CAT, visto as mudanas freqentes nos
respectivos ndices.
9.2 Operaes Internas

9.2.1 Venda a No Contribuinte
Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a no contribuinte do ICMS, no
se aplica a substituio tributria, visto que o destinatrio no comercializar a mercadoria,
ou seja, no haver operao subsequente.
9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final

Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a contribuinte do ICMS, para uso
prprio do destinatrio, no se aplica a substituio tributria, visto que o produto ser
utilizado para consumo.
9.2.3 Venda para Comercializao

Nas vendas para comercializao, o imposto que ser retido corresponde diferena
entre o valor obtido da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio
tributria, e o imposto devido pela operao do prprio remetente (art. 268 RICMS/SP).
9.2.3.1 Clculo para Substituto RPA

Uma indstria de Marlia/SP faz uma venda de Lmpadas Eltricas a uma loja
revendedora de Botucatu/SP. O valor dos produtos de R$ 1.000,00, mais R$ 150,00 de
IPI, num total de R$ 1.150,00. A margem de lucro (IVA-ST) fixada pelo Estado de 40%,
que deve ser somada ao preo do fabricante acrescido de todas as despesas transferveis
ao varejista. Assim, teremos o seguinte clculo para chegar ao ICMS que ser retido:
8
Preo do produto R$ 1.000,00
(+) IPI R$ 150,00
Total R$ 1.150,00
(+) IVA-ST 40% R$ _460,00
Valor Presumido de Venda a Varejo
R$ 1.610,00
(Base de Clculo da ST)
(x) Alquota 18%
Valor R$ 289,80
(-) ICMS do Substituto
R$ 180,00
(18% sobre 1.000,00)
(=) Valor do ICMS retido R$ 109,80
A carga tributria de toda a cadeia de circulao da mercadoria deve ser a mesma

que seria se no houvesse a substituio tributria.
Veja que, se no houvesse a substituio tributria, o comerciante receberia a nota
fiscal do fabricante sem a reteno, iria se creditar do imposto pago pelo fabricante (R$
180,00) e, por ocasio das vendas, iria se debitar do imposto devido sobre suas operaes
(18% sobre R$ 1.610,00 = 289,80), resultando no mesmo valor de imposto a recolher (R$
109,80). A diferena que, existindo a substituio, isso feito antecipadamente.
Nota: Este exemplo de clculo pode ser aplicado ao demais produtos, respeitando o IVA-ST e a alquota/carga
tributria especficos de cada situao.
9.2.3.2 Clculo para Substituto Simples Nacional

Seguindo o mesmo exemplo anterior, vamos agora supor que o fabricante
enquadrado no Simples Nacional.
O valor do imposto retido ser calculado, utilizando-se da seguinte frmula:
Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo
- Base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta

tributria;
- MVA a margem de valor agregado divulgada pelo Estado;
- Alquota interna a alquota aplicvel ao produto;
- Deduo - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o
valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. (Redao dada pela
Resoluo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009 Efeitos a partir de 01/08/2009)
Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo

Imposto devido = [1.000,00 x (1,00 + 0,40) x 0,18] 180,00
Imposto devido = [1.400,00 x 0,18] 180,00
Imposto devido = 252,00 180,00
Imposto devido = 72,00
Fundamento Legal: Resoluo CGSN n 51/2008 (efeitos a partir de 01/01/2009)
9
9.3 Operaes Interestaduais
Pode haver reteno em operaes interestaduais, desde que haja acordo entre os
Estados envolvidos. Para que seja efetuada de forma correta, devemos observar as
seguintes situaes:
I o remetente s deve reter o ICMS na sua nota fiscal se houver acordo (Convnio
ou Protocolo) com o outro Estado;
II existindo acordo, o remetente ser obrigado a reter e repassar o ICMS ao Estado
de destino: mensalmente, se j tiver inscrio como substituto no outro Estado; em cada
remessa, por GNRE Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Especiais enquanto no
tiver inscrio naquele Estado;
III em caso de recolhimento a cada remessa, a GNRE ser sempre em nome do
remetente, pois ele o responsvel (deve cobrar em sua nota fiscal e recolher em seu
nome);
IV no confundir com situaes em que no h acordo, mas h exigncia de
recolhimento antecipado a ser feito pelo prprio adquirente de outro Estado; nesse caso, se
houver GNRE, ser em nome do adquirente e o remetente no pode nem colocar o ICMS
como retido em sua nota, pois no h acordo entre os Estados e o remetente nada tem a
ver com a obrigao de antecipao do ICMS que se trata de relao entre o Estado de
destino e o seu contribuinte l domiciliado.
10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio

O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes e
prestaes sujeitas reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter,
nos campos prprios, as seguintes indicaes:
I a base de clculo da reteno;
II o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio;
III a base de clculo e o valor do imposto incidente sobre a operao prpria
(acrescentado pelo Decreto 53.295, de 04/08/2008; DOE 05/08/2008).
Notas:
a) Dever ser informada no campo Informaes Complementares do documento fiscal a expresso: O
destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto
retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS;
b) O sujeito passivo por substituio dever discriminar no campo "Informaes Complementares" do documento
fiscal, relativamente a cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno, bem como o valor do imposto
retido.
10
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Emitente X SADA ENTRADA 000.000
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
Fone/Fax DESTINATRIO /
CGC REMETENTE
NATUREZA DA OPERAO CFOP INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO INSCRIO ESTADUAL DATA LIMITE PARA
EMISSO
VENDA DE PROD. DO ESTAB. 5.401
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSO
ENDEREO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA / ENTRADA
MUNICPIO FONE / FAX UF INSCRIO ESTADUAL HORA DA SADA
DADOS DO PRODUTO
CDIGO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. SIT. UNID. QTDE. VALOR VALOR TOTAL ALQUOTAS VALOR DO IPI
PRODUTO FISCAL TRIB. UNITRIO ICMS IPI
123 Lmpadas de arco 8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00 18 15 150,00
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
1.000,00 180,00 1.610,00 109,80 1.000,00

VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
150,00 1.259,80
TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA PLACA DO VECULO UF CGC / CPF
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
ENDEREO MUNICPIO UF INSCRIO ESTADUAL
QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou

prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento
000.000
fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS.
DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR
RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO
Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO
IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR N 000.000
11
10.2 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
CGC REMETENTE
EMISSO
VENDA DE PROD. DO ESTAB. 5.401
DADOS DO PRODUTO
123 Lmpadas de arco 8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00
"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

"NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
CLCULO DO IMPOSTO
1.400,00 72,00 1.000,00

1.072,00
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
DADOS ADICIONAIS

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou

prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento
000.000
fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS.
Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO
12
11. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto
11.1 Registro de Sadas
O sujeito passivo por substituio escriturar o documento fiscal no livro Registro de
Sadas, conforme segue:
I nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria;
II na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o item I, o
valor do imposto retido e o da respectiva base de clculo, com utilizao de colunas
distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria".
REGISTRO DE SADAS
ICMS VALORES IPI - VALORES
FISCAIS FISCAIS
OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO BASE DE IMPOSTO

CFOP ALQ. OBSERVAES
CONTBIL CLCULO DEBITADO CLCULO DEBITADO
BC. ST R$ 1.610,00
1.259,80 5.401 1.000,00 18 180,00 1.000,00 150,00
Imposto Retido R$ 109,80
Fundamento Legal: art. 275 do RICMS/SP
11.2 Devoluo
Ocorrendo devoluo de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada nos termos do
subitem anterior, o sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de
Entradas:
I - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes
ou Prestaes com Crdito do Imposto", na forma prevista no RICMS/SP;
II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro referido no item I, o valor da
base de clculo e o do imposto retido, relativo devoluo.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no
ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
13
11.3 Apurao do ICMS Retido
O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no
ltimo dia do perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente da
apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar a expresso "Substituio
Tributria" e utilizando, no que couber, os quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto"
e "Apurao dos Saldos", onde sero lanados:
I - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Sadas, na forma
do item II do subitem 11.1, no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto";
II - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Entradas, no
campo "Por Entradas Com Crdito do Imposto".
APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO 109,80
002 OUTROS DBITOS
003 ESTORNO DE CRDITOS
005 SUBTOTAL 109,80
CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
008 ESTORNO DE DBITOS
010 SUBTOTAL
APURAO DOS SALDOS (ST)

013 SALDO DEVEDOR 109,80
014 DEDUES
015 IMPOSTO A RECOLHER 109,80
016 SALDO CREDOR A TRANSPORTAR
14
11.4 Recolhimento
O valor do imposto retido pelo sujeito passivo por substituio dever ser recolhido
atravs de GARE-ICMS, com a utilizao do cdigo de receita 146-6 para contribuintes RPA
e 063-2 caso seja optante do Simples Nacional.
Regra geral, o vencimento o dia 9 do ms subsequente ao da apurao caso o
contribuinte seja enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA) e at o ltimo dia til
da primeira quinzena do ms subsequente sendo optante do Simples Nacional.
Contudo, para os fatos geradores que ocorrerem at 31/12/2009, relativos aos
produtos que ingressaram na Substituio Tributria a partir de 2008, o Estado de So
Paulo estendeu o prazo para 60 dias fora o ms, ou seja, ltimo dia do segundo ms
subsequente ao da apurao, conforme disposto no Decreto n 53.812/08.
GARE RPA
GARE Simples Nacional
15
12. Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo
12.1 Venda de Atacadista para Varejista
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
CGC REMETENTE
EMISSO
VENDA 5.405
DADOS DO PRODUTO
456 Lmpadas de arco 060 UN 100 13,00 1.300,00
CLCULO DO IMPOSTO
1.300,00
1.355,80
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
DADOS ADICIONAIS

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
Imposto Recolhido por Substituio Tributria Artigo 313-S do RICMS.

Base de Clculo do ICMS-ST: 1.610,00 000.000
Imposto Retido Cobrvel do Destinatrio: 55,80
Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO
16
12.2 Venda de Varejista para Consumidor Final
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
CGC REMETENTE
EMISSO
VENDA 5.405
DADOS DO PRODUTO
456 Lmpadas de arco 060 UN 100 16,10 1.610,00
CLCULO DO IMPOSTO
1.610,00
1.610,00
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
DADOS ADICIONAIS

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
Imposto Recolhido por Substituio Tributria Artigo 313-S do RICMS. 000.000
Nota Fiscal
DATA DO RECEBIMENTO
17
13. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo
O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria ou
prestaes de servios recebidas com imposto retido, escriturar o livro Registro de
Entradas e o Registro de Sadas, com utilizao da coluna "Outras", respectivamente, de
"Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" e "Operaes ou Prestaes sem
Dbito do Imposto".
O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento
fiscal no ser includo na escriturao da coluna "Outras". Dever ser indicado somente na
coluna "Observaes".
REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO
VALOR ISENTAS/
CFOP OUTRAS OBSERVAES
CONTBIL NO TRIBUTADAS
ICMS ST: R$ 109,80

1.259,80 1.403 1.000,00
IPI: R$ 150,00
REGISTRO DE SADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ DBITO DO IMPOSTO
VALOR ISENTAS/
CFOP OUTRAS OBSERVAES
CONTBIL NO TRIBUTADAS
1.610,00 5.405 1.610,00
14. Antecipao Tributria

A Lei n 12.785 de 20/12/2007 alterou a Lei do ICMS no Estado de So Paulo (Lei
6.374/1989), possibilitando a exigncia do pagamento antecipado do imposto. Essa
alterao foi regulamentada com a publicao do Decreto n 52.742, de 22/02/2008, com a
incluso no regulamento paulista do art. 426-A.
Portanto, na entrada no territrio deste Estado dos novos produtos inseridos no
regime de substituio tributria a partir de 2008, procedente de outra unidade da
Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo
operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento:
I - do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria;
II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subsequentes, na
condio de sujeito passivo por substituio.
Nota: O disposto acima no se aplica se o remetente da mercadoria tiver efetuado a reteno antecipada do
imposto, na condio de sujeito passivo por substituio.
18
14.1 IVA-ST Ajustado
Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao
cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o
estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela
seguinte frmula:
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1
- IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna;

- ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra
unidade da Federao;
- ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
Exemplo: Aquisio interestadual de materiais de construo e congneres, cuja alquota

interna seja 18%.
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1

IVA-ST ajustado = [(1+34,57%) x (1 12%) / (1 18%)] -1
IVA-ST ajustado = [(1+0,3457) x (1 0,12 / (1 0,18)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x (0,88 / 0,82)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x 1,0732] -1
IVA-ST ajustado = 0,4442 ou 44,42%
14.2 Clculo do Imposto Devido

14.2.1 Preo Final a Consumidor Fixado
Caso o preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria
da Fazenda, o valor do imposto devido ser apurado mediante a multiplicao dessa base
de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na
operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada.
O clculo ser efetuado com a utilizao da seguinte frmula:
IA = ( BC x ALQ ) IC
- IA o imposto a ser recolhido por antecipao;

- BC a base de clculo (fixada) da operao;
- ALQ a alquota interna aplicvel;
- IC o imposto cobrado na operao anterior.
19
14.2.2 ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST)
Quando a base de clculo da substituio tributria for definida por margem de valor
agregado (IVA-ST), o clculo do imposto antecipado ser efetuado utilizando-se da seguinte
frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
- IA o imposto a ser recolhido por antecipao;

- VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
- IVA-ST o ndice de Valor Adicionado;
- ALQ a alquota interna aplicvel;
- IC o imposto cobrado na operao anterior.
Fundamento Legal: art. 426-A do RICMS/SP
14.2.3 Aquisio de Contribuinte Simples Nacional
Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito ao Simples Nacional, o

imposto cobrado na operao anterior (IC) ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar:
1 enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, o valor do crdito do

imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do
documento fiscal relativo entrada;
2 sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao da

alquota interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente.
(Redao dada ao item pelo Decreto 54.650, de 06/07/2009, DOE 07/08/2009;
efeitos a partir de 01/08/2009)
Fundamento Legal: Decreto 54.135, DOE 18/03/2009 (Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2009)
Considerando o IVA-ST Ajustado calculado anteriormente, veremos o clculo de

aquisio interestadual de contribuinte RPA, de 100 unidades de um determinado produto
classificado como material de construo. A aquisio foi no valor de R$ 30,00/unidade,
totalizando R$ 3.000,00 em produtos. Considerando frete, carreto, seguro e demais
encargos, temos um total hipottico de R$ 3.500,00. A operao foi tributada alquota
interestadual de 12%, sendo destacado na Nota Fiscal de aquisio o valor de ICMS
correspondente a R$ 360,00.
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC
IA = 3.500,00 x (1 + 44,42) x 18 360,00
IA = 3.500,00 x (1,4442) x 0,18 360,00
IA = 5.054,70 x 0,18 360,00
IA = 909,85 360,00
IA = 549,85
20
14.3 No Aplicabilidade da Antecipao Tributria
Fica dispensado o recolhimento na entrada de mercadoria destinada a:
I - integrao ou consumo em processo de industrializao;
II - estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva
por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada
na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da
mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria;
III - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento
remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do
estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao
regime jurdico da substituio tributria, se, cumulativamente:
a) esse estabelecimento no for varejista;
b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando
importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.
14.4 Recolhimento
O valor do imposto devido por antecipao dever ser recolhido na entrada da
mercadoria em territrio paulista, por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS,
com a indicao do cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, no campo
Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e
do CNPJ do estabelecimento remetente.
O Estado de So Paulo tambm autoriza o recolhimento em momento anterior ao da
entrada da mercadoria em territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de
Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com a indicao do cdigo de receita 10008-0
(recolhimentos especiais), do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do
contribuinte destinatrio paulista e no campo Informaes Complementares, do nmero da
Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.
Observao importante se faz, nesse caso, que no haver na nota fiscal emitida, referncia
ao imposto retido, visto que no h acordo entre os Estados, portanto, o remetente no tem
nenhuma obrigao.
O remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder
ainda, ser autorizado a recolher o imposto devido por antecipao at o dia 15 (quinze) do
ms subsequente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial.
Fundamento Legal: Portaria CAT n 16/2008
21
22
14.5 Escriturao do Imposto Antecipado
Utilizaremos como exemplo a aquisio de Rao Animal de uma indstria RPA
localizado em Salvador-BA.
Valor do Produto (Rao Animal) R$ 10.000,00

(+) IPI R$ 1.000,00
Valor Total da Nota Fiscal R$ 11.000,00
(+) IVA-ST Ajustado 56.68% R$ 6.234,80
Valor Presumido de Venda a Varejo R$ 17.234,80
(x) Alquota interna 18% 3.102,26
(-) ICMS do Remetente 12% R$ 1.200,00
(=) ICMS Antecipado (GARE) R$ 1.902,26
14.5.1 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista
ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
IMPOSTO
VALOR BASE DE IMPOSTO ISENTAS/

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
CONTBIL CLCULO CREDITADO
TRIBUTADAS
Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 17.234,80
ICMS Operao Prpria R$ 1.902,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
11.000,00 2.403 0,00 0 0,00 0,00 11.000,00 Data do Recolhimento ___/___/___
Cdigo da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00
23
APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 1.902,26
005 SUBTOTAL 1.902,26
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 1.902,26
010 SUBTOTAL 1.902,26
H interpretaes diferentes, no que tange a escriturao dos itens acima e o seu

CFOP, vejamos a seguir a outra forma:
a) Credita o ICMS da operao anterior (R$ 1.200,00), no Registro de

Entradas.
b) Debita o valor da alquota interna sobre o preo varejo, em Outros Dbitos,
no RAICMS (3.102,26), Fundamento legal: ( 5 artigo 277 do RICMS/SP,
redao dada pelo Decreto n 52.742/08.
c) Credita o valor pago por guia especial em Outros Crditos, no RAICMS
(R$ 1.902,26 Fundamento legal: (art. 426-A do RICMS).
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
TRIBUTADAS
ICMS Operao Prpria R$ 1.902,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00 Data do Recolhimento ___/___/___
IPI: R$ 1.000,00
24
DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 3.102,26
005 SUBTOTAL 3.102,26
CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO 1.200,00
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL 3.102,26
Observa-se que, foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na nota fiscal de
entrada, logo segregado na apurao em Crdito do Imposto e em Outros Crditos o
valor do imposto antecipado como demonstra acima. Porm, no caso de empresa optante
pelo Simples Nacional no haver o crdito do imposto destacado, tanto no Livro de
Registro de Entradas como na Apurao do ICMS.das operaes prprias
14.5.2 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista,

Inclusive Distribuidor RPA
OPERAO S/ CRDITO DO
IMPOSTO

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
TRIBUTADAS
ICMS Operao Prpria R$ 600,00
BC. Operao Subsequente R$ 17.234,80
ICMS Operao Subsequente R$ 1.302,26
11.000,00 2.403 0,00 11.000,00 Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
IPI: R$ 1.000,00
25
DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 600,00
005 SUBTOTAL 600,00
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 600,00
010 SUBTOTAL 600,00

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Art. 277, 2, item 1, b, c/c art. 281, I, do RICMS 1.302,26
005 SUBTOTAL 1.302,26
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL 1.302,26
Nota: A escriturao do Registro de Entradas ser efetuado da mesma forma para contribuintes RPA e Simples
Nacional, porm, em relao ao lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS fica dispensado quando o
contribuinte for optante do Simples, conforme dispe 4, item 2 , art. 277 do RICMS.
26
H interpretaes diferentes, no que tange a escriturao dos itens acima e o seu CFOP.
vejamos a seguir a outra forma:
Credita o ICMS da operao anterior (R$ 1.200,00), no Registro de Entradas.

Debita o valor da alquota interna sobre o preo de aquisio, em Outros Dbitos,
no RAICMS (1.800,00), que se presume como imposto incidente sobre sua prpria
operao subseqente de sada. Fundamento legal: ( 5 art. 277 dec. 52742/08)
Credita parte do valor pago por guia especial em Outros Crditos, no RAICMS (R$
600,00 = a diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a base de
clculo da entrada); Fundamento legal: (art. 426-A do RICMS). Observe que a soma
de crditos e dbitos ter resultado zero.
Em folha subseqente do RAICMS, debita o valor restante, em Outros Dbitos,
(1.302,26), que se presume imposto das operaes subseqentes. Fundamento
legal: (art. 277, 3 e 5 dec. 52742/08)
Credita o valor restante da guia especial, em Outros Crditos, (1.302,26), zerando
tambm. Fundamento legal: (art. 426-A do RICMS)
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
TRIBUTADAS
ICMS Operao Prpria R$ 600,00
BC. Operao Subsequente R$ 17.234,80
ICMS Operao Subsequente R$ 1.302,26
11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00 Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
IPI: R$ 1.000,00

DBITO DO IMPOSTO
27
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado 5 art. 277 dec. 52742/08 1.800,00
005 SUBTOTAL 1.800,00
CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO 1.200,00
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 600,00
010 SUBTOTAL 1.800,00

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
art. 277, 3 e 5 dec. 52742/08 1.302,26
005 SUBTOTAL 1.302,26
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL 1.302,26
Nota: A escriturao do Registro de Entradas ser efetuado da mesma forma para contribuintes RPA e Simples
Nacional, porm, em relao ao lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS fica dispensado quando o
contribuinte for optante pelo Simples, conforme dispe 4, item 2 , art. 277 do RICMS.
28
Observa-se que, tambm foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na
nota fiscal de entrada, logo segregado na apurao em Crdito do Imposto e em
Outros Crditos o valor do imposto antecipado como demonstra. Porm, no caso
de empresa optante pelo Simples Nacional no haver o crdito do imposto destacado,
tanto no Livro de Registro de Entradas como na Apurao do ICMS das operaes prprias.
Contudo, as formas apresentadas questo de interpretao da legislao que rege, sendo

os prprios artigos 277, 281 e 426-A do RICMS/SP.
15. Levantamento do Estoque

Quando um produto ingressa na sistemtica da substituio tributria, deve ser
calculado e recolhido o ICMS antecipado sobre as operaes subsequentes referentes s
mercadorias em estoque pelos comerciantes (substitudos) que iro revend-las. Isso
porque, como a mercadoria agora est sujeita a ST, ela sair sem dbito do ICMS. Ento,
deve ser feito o clculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque no ser pago imposto
por ocasio da sada.
Importante ressaltar que no se trata de um fato gerador do ICMS sobre estoque, o
que seria absurdo, mas sim o pagamento antecipado referente venda do comerciante que
ir acontecer. Dessa forma, ocorre uma uniformizao dos estoques, pois, a partir da data
em que o produto ingressa na sistemtica da ST, os fornecedores iro remeter a mercadoria
j com ICMS retido na fonte e o comerciante ir revend-la sem o dbito do imposto.
Assim, o estabelecimento paulista, exceto o fabricante, importador ou arrematante,
relativamente s mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior
ao do incio da vigncia do referido regime tributrio, dever:
I elaborar a contagem do estoque das mercadorias;
II elaborar relao, indicando, para cada item:
a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do
ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
b) a alquota interna aplicvel;
c) o valor do imposto devido;

d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado (NBM/SH);
III - na hiptese de estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA, transmitir
arquivo digital Secretaria da Fazenda;
IV - na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte - Simples Nacional, manter a relao de que trata o inciso II em arquivo, pelo
prazo de 5 (cinco) anos, para apresentao ao fisco, quando solicitado;
V - recolher o valor do imposto devido em razo da operao prpria e das
subsequentes, por meio de guia de recolhimentos especiais.
Fundamento Legal: Portaria CAT n 44/2008.
29
15.1 Clculo do Imposto Devido
O valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes ser
calculado com base no ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela
Secretaria da Fazenda:
1 - mediante a seguinte frmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA:
Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-

ST x alquota interna);
Exemplo: Supondo um valor de estoque referente Autopeas cujo total de R$

8.000,00 (valor de entrada mais recente), sendo o IVA-ST 40% e alquota
interna 18%, veremos o clculo do imposto devido:
Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-
ST x alquota interna)
Imposto devido = (8.000,00 x 18%) + (8.000,00 x 40% x 18%)
Imposto devido = 1.440,00 + 576,00
Imposto devido = 2.016,00
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:
Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna
Considerando os mesmos valores do exemplo anterior, teremos:

Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna;
Imposto devido = 8.000,00 x 40% x 18%
Imposto devido = 3.200,00 x 18%
Imposto devido = 576,00
2 - considerando-se, para determinao da base de clculo, o valor da entrada mais
recente da mercadoria.
Quando existir preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o

valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever ser calculado:
1 - mediante a seguinte frmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA:
Imposto devido = base de clculo x alquota interna
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:
30
Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x
alquota interna;
2 - considerando-se, para determinao da base de clculo da sada, o preo final a

consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda;
3 - desconsiderando-se, na hiptese da alnea b do item 1, os itens em que a base
de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo da sada.
Nota: esse clculo aplica-se tambm, s mercadorias que no estejam em estoque, na hiptese de sua sada do
estabelecimento remetente ter ocorrido at o dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do regime da
reteno antecipada por substituio tributria e o seu recebimento ter se efetivado aps essa data.
15.2 Forma de Recolhimento

O imposto devido ser recolhido por meio de GARE-ICMS, indicando o cdigo de
receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e poder ser dividido em parcelas mensais,
iguais e sucessivas, conforme regulamentao estabelecida para cada produto.
Na hiptese de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA que

possua saldo credor na data do levantamento do estoque, este poder ser utilizado para
deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher, observando-se, sem prejuzo das
demais exigncias, o que segue:
I o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto dever ser discriminado no
final da relao do estoque apurado;
II o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido ser
lanado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada
apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido
levantamento de estoque, no campo Estorno de Crditos do quadro Dbito do
Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto
devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto
___.
31
15.3 Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas
O valor do imposto devido e recolhido dever ser lanado no livro Registro de
Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente
transcrio na GIA, conforme segue:
I - no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso
"Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente
em __/__/__ - Decreto ___.";
II - no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso
"Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
__/__/__ - Decreto ___.".

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Imposto devido e recolhido por substituio tributria
2.016,00
relativo ao estoque existente em ___/___/__ - Decreto ____
005 SUBTOTAL 2.016,00
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao
2.016,00
estoque existente em ___/___/___ - Decreto ______
010 SUBTOTAL 2.016,00

16. Exerccios de Fixao
N 1
1) Qual o conceito de Substituio Tributria? Quais so suas espcies?
32
2) Defina Contribuinte Substituto e Substitudo citando exemplos.
3) Com relao aos novos produtos inseridos no regime de substituio tributria em 2008,
quem so os responsveis pela reteno e recolhimento do imposto?
4) Qual a diferena existente entre Convnios e Protocolos?
33
5) Faa o clculo do imposto devido por substituio e preencha a nota fiscal, utilizando os dados
abaixo:
Contribuinte: RPA
Produto X 100 unidades
Valor unitrio: R$ 25,00
IPI: 10% ICMS: 18%
IVA-ST: 46%
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Emitente SADA ENTRADA 000.000
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
CGC REMETENTE
EMISSO
DADOS DO PRODUTO
CLCULO DO IMPOSTO

1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
DADOS ADICIONAIS

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
000.000
34
Contribuinte: Simples Nacional
Produto Y 80 unidades
Valor unitrio: R$ 20,00
Alquota ICMS do produto: 18%
IVA-ST: 33%
NOTA FISCAL N
EMITENTE
Emitente SADA ENTRADA 000.000
Endereo
LOGOTIPO
Municpio 1 VIA
CGC REMETENTE
EMISSO
DADOS DO PRODUTO
"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

"NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".
CLCULO DO IMPOSTO

1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
DADOS ADICIONAIS

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
000.000
35
N 2
1) Quando devemos efetuar o clculo da antecipao tributria?
2) Em qual situao deve ser aplicado o IVA-ST Ajustado?
3) Calcule o IVA-ST Ajustado utilizando os dados abaixo:

IVA-ST original: 39,83%
Alquota Interna: 18%
Alquota interestadual: 12%
4) Utilizando o IVA-ST Ajustado encontrado no exerccio anterior, calcule o valor devido por
antecipao com as seguintes informaes:
Valor dos produtos: R$ 4.100,00
Alquota do IPI: 10%
Alquota interna do ICMS: 18%
36
5) Conforme o valor antecipado calculado anteriormente, escriture o Registro de Entradas e
Apurao do ICMS, considerando que o estabelecimento Varejista.
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
TRIBUTADAS

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
005 SUBTOTAL
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL
37
6) Faa a escriturao no Registro de Entradas e Apuraes do ICMS para um
estabelecimento Atacadista, considerando os valores do exerccio 4.
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO

OBSERVAES
CFOP ALQ. OUTRAS
NO
TRIBUTADAS

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
005 SUBTOTAL
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL
38
DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
005 SUBTOTAL
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL
39
N 3
1) Calcule o valor do imposto devido sobre os estoques de um contribuinte RPA e escriture

a apurao do ICMS, conforme os valores abaixo:
Valor total do Produto (entrada mais recente): R$ 4.500,00
Alquota interna: 18%
IVA-ST: 56,29%

DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
005 SUBTOTAL
CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
010 SUBTOTAL
40

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2. Definio de Substituio Tributria

3.3 Subsequente (para frente)

Indstria Atacadista Varejista Consumidor

Emite nota fiscal para Emite nota fiscal para

4.2 Contribuinte Substitudo

5. Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos

Produto Fundamento Legal Vigncia

Bebidas Alcolicas Art. 313-C do RICMS/SP

Produtos de Higiene Pessoal Art. 313-G do RICMS/SP

Rao Animal Art. 313-I do RICMS/SP

Produtos de Limpeza Art. 313-K do RICMS/SP

Produtos Fonogrficos Art. 313-M do RICMS/SP

Autopeas Art. 313-O do RICMS/SP 01/04/2008

Pilhas e Baterias Art. 313-Q do RICMS/SP

Lmpadas Eltricas Art. 313-S do RICMS/SP

Papel Art. 313-U do RICMS/SP

Produtos da Indstria Alimentcia Art. 313-W do RICMS/SP

Produtos de Colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS/SP

Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS/SP

Instrumentos Musicais Art. 313-Z7 do RICMS/SP

Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS/SP

Artefatos de Uso Domstico Art. 313-Z15 do RICMS/SP

Materiais Eltricos Art. 313-Z17 do RICMS/SP

O contribuinte que entender ser indevida a alterao efetuada de ofcio pela

Fundamento Legal: Portaria CAT n 86/2008

9. Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria

9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente

9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador

BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)

O IVA-ST aplicvel aos novos produtos sujeitos ao regime da substituio tributria a

9.2 Operaes Internas

9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final

9.2.3 Venda para Comercializao

9.2.3.1 Clculo para Substituto RPA

A carga tributria de toda a cadeia de circulao da mercadoria deve ser a mesma

9.2.3.2 Clculo para Substituto Simples Nacional

Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo

- Base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta

Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo

10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio

NOME / RAZO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSO

ENDEREO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO FONE / FAX UF INSCRIO ESTADUAL HORA DA SADA

123 Lmpadas de arco 8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00 18 15 150,00

1.000,00 180,00 1.610,00 109,80 1.000,00

QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO

INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou

RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

NOME / RAZO SOCIAL CGC / CPF DATA DA EMISSO

ENDEREO BAIRRO / DISTRITO CEP DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO FONE / FAX UF INSCRIO ESTADUAL HORA DA SADA

123 Lmpadas de arco 8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00

"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL

1.400,00 72,00 1.000,00

QUANTIDADE ESPCIE MARCA NMERO PESO BRUTO PESO LQUIDO

INFORMAES COMPLEMENTARES RESERVADO AO FISCO

O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou

RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL AO LADO

VALOR BASE DE IMPOSTO BASE DE IMPOSTO

APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

002 OUTROS DBITOS