Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

PCASP
Natureza da
Classes
informação
1. Ativo 2. Passivo
Patrimonial 3. Variações Patrimoniais 4. Variações Patrimoniais
Diminutivas Aumentativas
5. Controles da Aprovação do 6. Controles da Execução do
Orçamentária
Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento
Controle 7. Controles Devedores 8. Controles Credores

3.2. CÓDIGO DA CONTA CONTÁBIL

3.2.1. Estrutura do Código da Conta Contábil

As contas contábeis do PCASP são identificadas por códigos com 7 níveis de desdobramento,
compostos por 9 dígitos, de acordo com a seguinte estrutura:

X . X . X . X . X . XX . XX

1º Nível – Classe (1 dígito)

2º Nível – Grupo (1 dígito)
3º Nível – Subgrupo (1 dígito)
4º Nível – Título (1 dígito)
5º Nível – Subtítulo (1 dígito)
6º Nível – Item (2 dígitos)
7º Nível – Subitem (2 dígitos)

O PCASP possui a seguinte estrutura básica, em nível de classe (1º nível) e grupo (2º nível):

PCASP
1 – Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo Não Circulante
3 – Variação Patrimonial Diminutiva
3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 - Benefícios Previdenciários e Assistenciais
3.3 - Uso De Bens, Serviços e Consumo de Capital 4.2 - Contribuições
Fixo
3.4 - Variações Patrimoniais Diminutivas
Financeiras
3.5 - Transferências e Delegações Concedidas
3.6 - Desvalorização e Perda De Ativos e
Incorporação de Passivos
3.7 - Tributárias
3.8 - Custo das Mercadorias Vendidas, dos
Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados
3.9 - Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e
Orçamento
5.1 - Planejamento Aprovado
2 – Passivo e Patrimônio Líquido
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo Não Circulante
2.3 - Patrimônio Líquido
4 – Variação Patrimonial Aumentativa
4.1 - Impostos, Taxas e Contribuições de
Melhoria
4.3 - Exploração e venda de bens, serviços e
direitos
4.4 - Variações Patrimoniais Aumentativas
Financeiras
4.5 - Transferências e Delegações Recebidas
4.6 - Valorização e Ganhos Com Ativos e
Desincorporação de Passivos
4.9 - Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
6 – Controles da Execução do Planejamento e
Orçamento
6.1 - Execução do Planejamento

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 343

Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

5.2 - Orçamento Aprovado 6.2 - Execução do Orçamento

5.3 - Inscrição de Restos a Pagar 6.3 - Execução de Restos a Pagar
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
7.1 - Atos Potenciais 8.1 - Execução dos Atos Potenciais
7.2 - Administração Financeira 8.2 - Execução da Administração Financeira
7.3 - Dívida Ativa 8.3 - Execução da Dívida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais 8.4 - Execução dos Riscos Fiscais
7.5 - Consórcios Públicos 8.5 - Execução dos Consórcios Públicos
7.8 - Custos 8.8 - Apuração de Custos
7.9 - Outros Controles 8.9 - Outros Controles

3.2.2. Detalhamento da Conta Contábil

Os entes da Federação somente poderão detalhar a conta contábil nos níveis posteriores ao nível
apresentado na relação de contas do PCASP. Por exemplo, caso uma conta esteja detalhada no PCASP
até o 6º nível (item), o ente poderá detalhá-la apenas a partir do 7º nível (subitem), sendo vedada a
alteração dos 6 primeiros níveis.
A única exceção a esta regra corresponde à abertura do 5º nível (subtítulo) das contas de
Natureza de Informação Patrimonial, que obrigatoriamente será classificado em Intra OFSS, Inter OFSS
(União, estados ou municípios) ou Consolidação. Quando o ente entender ser necessário e a conta não
estiver detalhada neste nível no PCASP, deverá seguir essa classificação, em tal nível. Caso o 5º nível
seja detalhado, pelo PCASP Federação, em Intra OFSS e Inter OFSS, as operações entre entidades
relacionadas a tal classificação deve obedecer, obrigatoriamente, ao detalhamento a que pertence.
Caso a conta não esteja detalhada até o quarto nível e seja necessário utilizar o 5º nível
(subtítulo), poderá ser utilizado o dígito 0 (zero) para chegar-se ao nível de consolidação, por exemplo:
“3.4.4.0.1.00.00 Descontos Financeiros Concedidos – Consolidação”.
Os planos de contas dos entes da Federação deverão ter pelo menos 7 níveis. Eventuais níveis não
detalhados deverão ser codificados com o dígito 0 (zero).
Caso algum ente entenda necessário, poderão, também, desdobrar as contas contábeis além do
7º nível (subitem). Outros níveis poderão ser utilizados, por exemplo, para o registro de informações
complementares na conta contábil. Exemplos:

a. As naturezas de receitas e despesas orçamentárias não têm relação com a codificação das
Variações Patrimoniais Diminutivas – VPD ou Variações Patrimoniais Aumentativas – VPA,
tampouco com as contas de controle de execução do orçamento (classes 5 e 6). Esse tipo de
informação deve ser controlado pelo sistema ou no detalhamento posterior ao 7º nível do
PCASP.
b. O controle de disponibilidades por destinação de recursos é realizado por meio das contas dos
subgrupos 7.2.1 e 8.2.1. As fontes de recursos não são espelhadas no código das contas
contábeis desses subgrupos e sim em informações complementares.
c. A execução das deduções de receitas é realizada por meio da conta 6.2.1.3.0.00.00 - Deduções
da Receita Orçamentária. A informação complementar dessa conta é a natureza de receita
orçamentária. Ressalta-se que a natureza de receita deve ser utilizada em sua codificação
original, sem a introdução do dígito 9 na categoria econômica. Dessa forma, as categorias
econômicas continuam sendo 1, 2, 7 e 810.

10 Para mais informações a respeito de classificação econômica da receita orçamentária, consultar a Parte I do MCASP.

344 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

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3.2.3. 5º Nível – Consolidação

A fim de possibilitar a consolidação das contas públicas nos diversos níveis de governo, com a
adequada elaboração das DCASP e do BSPN, foi criado no PCASP um mecanismo para a segregação dos
valores das transações que serão incluídas ou excluídas na consolidação. Este mecanismo consiste na
utilização do 5º nível (Subtítulo) das classes 1, 2, 3 e 4 do PCASP (contas de natureza patrimonial) para
identificar os saldos recíprocos, da seguinte forma:

5º Nível (Subtítulo) – Consolidação

Compreende os saldos que não serão excluídos
x.x.x.x.1.xx.xx CONSOLIDAÇÃO nos demonstrativos consolidados do orçamento
fiscal e da seguridade social (OFSS).
Compreende os saldos que serão excluídos nos
demonstrativos consolidados do Orçamento
x.x.x.x.2.xx.xx INTRA OFSS
Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) do mesmo
ente.
Compreende os saldos que serão excluídos nos
demonstrativos consolidados do Orçamento
INTER OFSS –
x.x.x.x.3.xx.xx Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes
UNIÃO
públicos distintos, resultantes das transações
entre o ente e a União.
Compreende os saldos que serão excluídos nos
demonstrativos consolidados do Orçamento
x.x.x.x.4.xx.xx INTER OFSS – ESTADO Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes
públicos distintos, resultantes das transações
entre o ente e um estado.
Compreende os saldos que serão excluídos nos
demonstrativos consolidados do Orçamento
INTER OFSS –
x.x.x.x.5.xx.xx Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes
MUNICÍPIO
públicos distintos, resultantes das transações
entre o ente e um município.

As contas identificadas no nível de consolidação com o dígito 1 (Consolidação) identificarão as

operações decorrentes de:

a. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade
privada, por exemplo: pessoas físicas; empresas, associações e fundações privadas;
organizações sociais; organismos internacionais;
b. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade
pública que não pertence ao OFSS de qualquer ente público, por exemplo: empresas estatais
independentes;
c. Alterações patrimoniais dentro de uma mesma entidade, por exemplo: depreciação;
d. Registro e a baixa de ativos, no caso de transferência de ativos entre entidades públicas, por
exemplo: doação de bens de um ente a outro, transferência dos créditos para inscrição em
dívida ativa entre a unidade de origem e a unidade responsável por sua inscrição. Observação:
o registro das variações patrimoniais referentes à transferência dos ativos serão Intra OFSS ou
Inter OFSS, conforme o caso.
e. Transações entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente público e uma entidade que
não pertença a nenhum OFSS, porém, seja obrigada a utilizar o PCASP. Exemplo: conselhos
profissionais.

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 345

Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

f. Registros de uma entidade que utilize o PCASP por exigência normativa ou voluntariamente,
porém, não faça parte do OFSS de nenhum dos entes. Exemplo: conselhos profissionais e
empresas estatais independentes.

As contas com o dígito 2 (Intra OFSS) no nível de consolidação identificarão as operações

decorrentes de transações entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente público.
As contas com os dígitos 3, 4 e 5 (Inter OFSS) no nível de consolidação identificarão as operações
decorrentes de transações entre entidades que pertencem a OFSS de entes públicos distintos, tais como:

a. Repartição dos créditos tributários do ente público federal para o ente estadual ou municipal;
b. Alterações patrimoniais decorrentes da transferência de bens móveis ou imóveis entre entes
públicos distintos que utilizam o PCASP.

O uso dos dígitos 3, 4 ou 5 dependerá de com quem a transação está sendo realizada. Assim, numa
transação entre um estado e um município, o estado utilizará o dígito 5 (Inter OFSS – Município) e o
município utilizará o dígito 4 (Inter OFSS – Estado). Já numa transação entre um município e a União, o
município utilizará o dígito 3 (Inter OFSS – União) e a União utilizará o dígito 5 (Inter OFSS – Município).
Portanto, quem vai realizar o lançamento deve considerar a qual esfera pertence a pessoa do outro lado
da transação e não sua própria esfera de governo.
O PCASP restringiu o detalhamento do 5º nível às contas relevantes para fins de consolidação e
seu uso é obrigatório. As contas que não tiverem todo o 5º nível detalhado, por exemplo, só previrem o
dígito 1 (Consolidação), poderão ser detalhadas com os demais dígitos, caso o ente entenda ser
necessário.
Caso o PCASP tenha detalhado uma conta até o 5º nível e o ente queria usá-la, mas não preveja
um detalhamento maior para isso, ele pode transformar a conta de 5º nível de não escriturável para
escriturável, deixando o 6º e 7º níveis com dígito zero. Isso acontece quando o 5º nível já descreve
perfeitamente o fato que se deseja registrar.

Exemplos (os lançamentos evidenciam apenas os fenômenos patrimoniais):

a. Operações que utilizam o dígito 1 (Consolidação) no 5º nível:

i. Prestação de serviços ao ente por empresa privada. Trata-se de uma operação com
entidade que não pertence a nenhum OFSS. O passivo e a variação patrimonial
diminutiva (VPD) serão incluídos na consolidação do ente e na consolidação nacional.

Lançamento na União:

Reconhecimento da obrigação decorrente da prestação de serviços

Natureza da informação: patrimonial
D 3.3.2.3.1.xx.xx VPD – Serviços Terceiros – PJ – Consolidação
C 2.1.3.1.1.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a Curto Prazo – Consolidação

ii. Doação de bem imóvel a um Estado pela União. Trata-se de operação entre entidades
pertencentes a OFSS distintos. O bem deve ser baixado pela União e incorporado pelo
estado. As contas de bens sempre apresentarão o dígito 1 (Consolidação) no 5º nível.
Caso contrário, na consolidação nacional, o bem não estaria registrado em nenhum dos
entes. Ele também fará parte da consolidação do ente que tiver recebido o bem. As
variações patrimoniais aumentativas (VPA) e diminutivas (VPD) serão incluídas na
consolidação de cada ente (operação Inter OFSS) e excluídas na consolidação nacional.

346 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

 Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

Lançamento na União:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.5.2.3.4.xx.xx Transferências Voluntárias – Inter OFSS – Estado
C 1.2.3.2.1.xx.xx Bens Imóveis – Consolidação

Lançamento no estado:

Natureza da informação: patrimonial

D 1.2.3.2.1.xx.xx Bens Imóveis – Consolidação
C 4.5.2.3.3.xx.xx Transferências Voluntárias – Inter OFSS – União

iii. Depreciação de bens imóveis. Trata-se de um evento interno da entidade. A retificação

da conta do ativo e a VPD serão incluídas na consolidação do ente e na consolidação
nacional.

Lançamento:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.3.3.1.1.xx.xx Depreciação – Consolidação
C 1.2.3.8.1.xx.xx (-) Depreciação, Exaustão e Amortização Acumuladas – Consolidação

b. Operações que utilizam o dígito 2 (Intra OFSS) no 5º nível:

i. Contribuição patronal da Prefeitura ao Regime Próprio de Previdências Social (RPPS).

Trata-se de uma operação entre entidades pertencentes ao mesmo OFSS. O passivo e a
VPD serão excluídos na consolidação do ente e na consolidação nacional.

Lançamento no Governo Municipal:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.1.2.1.2.xx.xx Encargos Patronais – RPPS – Intra OFSS
C 2.1.1.4.2.xx.xx Encargos Sociais a Pagar – Intra OFSS

Lançamento no RPPS:

Reconhecimento do direito a receber decorrente a contribuição patronal ao RPPS

Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.3.6.2.xx.xx Créditos Previdenciários a Receber a Curto Prazo – Intra OFSS
C 4.2.1.1.2.xx.xx Contribuições Sociais – RPPS – Intra OFSS

ii. Transferência de bem imóvel pela Secretaria de Fazenda à Assembleia Legislativa do

mesmo estado. Trata-se de uma operação entre entidades pertencentes ao mesmo OFSS.
O bem deve ser baixado pela Secretaria de Fazenda e incorporado pela Assembleia
Legislativa. As contas de bens sempre apresentarão o dígito 1 (Consolidação) no 5º
nível, pois não impactam a consolidação. As VPA e VPD serão excluídas no âmbito da
consolidação do ente e não terão impacto na consolidação nacional.

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 347

Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

Lançamento na Secretaria de Fazenda:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.5.1.2.2.xx.xx Transferências Concedidas Independentes de Execução Orçamentária –
Intra OFSS
C 1.2.3.2.1.xx.xx Bens Imóveis – Consolidação

Lançamento na Assembleia Legislativa:

Natureza da informação: patrimonial

D 1.2.3.2.1.xx.xx Bens Imóveis – Consolidação
C 4.5.1.2.2.xx.xx Transferências Recebidas Independentes de Execução Orçamentária –
Intra OFSS

c. Operações que utilizam os dígitos 3, 4 ou 5 (Inter OFSS) no 5º nível:

As contas Inter OFSS serão identificadas conforme o ente execute uma operação com a União (3),
com um estado ou Distrito Federal (4) ou com um município (5).

i. Contribuição patronal da Prefeitura para o Regime Geral de Previdência Social (RGPS).

Trata-se de uma operação entre entidades pertencentes a OFSS distintos. O ativo, o
passivo, a VPA e a VPD deverão ser incluídos na consolidação do ente e excluídos na
consolidação nacional.

Lançamento na Prefeitura:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.1.2.2.3.xx.xx Encargos Patronais – RGPS – Inter OFSS – União
C 2.1.1.4.3.xx.xx Encargos Sociais a Pagar – Inter OFSS – União

Lançamento no RGPS:

Reconhecimento do direito
Natureza da informação: patrimonial
D 1.1.3.6.5.xx.xx Créditos Previdenciários a Receber a Curto Prazo– Inter OFSS – Município
C 4.2.1.2.5.xx.xx Contribuições Sociais – RGPS – Inter OFSS – Município

ii. Transferência de valores do Fundo de Participação dos Estados (FPE) pela União ao
estado. Trata-se de uma operação entre entidades pertencentes a OFSS distintos. O
ativo, o passivo, a VPA e a VPD deverão ser incluídos na consolidação do ente e excluídos
na consolidação nacional.

Lançamento na União:

Natureza da informação: patrimonial

D 3.5.2.1.4.xx.xx Distribuição Constitucional ou Legal de Receitas – Inter OFSS – Estado
C 2.1.5.0.4.xx.xx Obrigações de Repartição a Outros Entes – Inter OFSS – Estado

348 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

 Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público

Lançamento no estado:

Natureza da informação: patrimonial

D 1.1.2.3.3.xx.xx Créditos de Transferências a Receber – Inter OFSS – União
C 4.5.2.1.3.xx.xx Transferências Constitucionais e Legais de Receitas – Inter OFSS – União

O processo de consolidação do ente deverá incluir as contas cujo 5º nível apresenta os dígitos 1
(Consolidação), 3, 4 e 5 (Inter OFSS), e excluir as que apresentam o dígito 2 (Intra OFSS).
O processo de consolidação nacional deverá incluir as contas cujo 5º nível apresenta o dígito 1
(Consolidação), e excluir as que apresentam os dígitos 2 (Intra OFSS), 3, 4 e 5 (Inter OFSS).

3.3. ATRIBUTOS DA CONTA CONTÁBIL

Atributos da conta contábil são características próprias que as distinguem de outras contas do
plano de contas. Os atributos podem ser decorrentes de conceitos teóricos, da lei ou do sistema
operacional utilizado.

3.3.1. Atributos Conceituais da Conta Contábil

a. Código: estrutura numérica que identifica cada uma das contas que compõem o plano de contas.
b. Título / Nome: designação que identifica o objeto de uma conta.
c. Função: descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na conta.
d. Natureza do Saldo: identifica se a conta tem saldo devedor, credor ou ambos.

i. Conta Devedora: possui saldo predominantemente devedor.

ii. Conta Credora: possui saldo predominantemente credor.
iii. Conta Mista / Híbrida: possui saldo devedor ou credor.

3.3.2. Atributos Legais da Conta Contábil

Além do atributo legal citado a seguir, poderão ser criados outros, de acordo com as necessidades
do ente para o atendimento das normas vigentes, a exemplo do indicador do superávit primário e da
dívida consolidada líquida.

3.3.2.1. Indicador do Superávit Financeiro – Atributos Financeiro (F) e Permanente (P)

A classificação do ativo e do passivo em financeiro e permanente permite a apuração do superávit

financeiro no Balanço Patrimonial (BP) de acordo com a Lei nº 4.320/1964, que assim dispõe:

Art. 43 [...]
§ 2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito
a eles vinculadas.

Art. 105 [...]

§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de

autorização orçamentária e os valores numerários.

§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação

dependa de autorização legislativa.

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 349