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ICMS – Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Serviços
Professora : Maria Inês Oliveira DEZ | 2014

Módulo I – Princípios Fundamentais do ICMS
Módulo II – Contribuinte – Base de Cálculo – Alíquotas e Créditos
Módulo III – Documentário Fiscal – Obrigações Acessórias
Módulo IV – Situação Cadastral dos Fornecedores
Módulo V – Simples Nacional
Módulo VI – Demais Procedimentos Fiscais
Foi alterado o procedimento relativo ao preenchimento do Documento de
Cadastro do ICMS (Docad).
Em face da alteração ocorrida no preenchimento, por parte do

contribuinte, do referido documento, deverá ser informado o nome
fantasia ou o título do estabelecimento utilizado para identificá-lo
perante o público quando esse dado cadastral constar nos atos legais
arquivados no devido órgão de registro.
(Resolução Sefaz nº 807/2014 - DOE RJ de 05.11.2014)

ICMS/RJ - Alteradas as hipóteses de dispensa da Escrituração Fiscal Digital
Alteradas, através da resolução Sefaz em fundamento, vigente a contar

de 29.10.2014, com efeitos desde a obrigatoriedade da EFD-ICMS/IPI, no
Estado do Rio de Janeiro, as hipóteses de dispensa da citada
escrituração.
Em face da alteração ora citada, fica desobrigado de efetuar a

Escrituração Fiscal Digital (EFD) o contribuinte inscrito no CAD-ICMS que
não tiver qualquer movimento durante o prazo de 30 dias a contar do
deferimento de seu pedido da citada inscrição no Estado.
(Resolução Sefaz nº 805/2014 - DOE RJ de 29.10.2014

Consumidor/RJ - Cobrança da taxa de visita técnica - Proibição quando o
orçamento for aprovado e o serviço contratado
Estabelece critérios para a cobrança da taxa de visita técnica no âmbito

do Estado do Rio de Janeiro para realização de serviços e dá outras
providências
Lei nº 6.911, de 30.10.2014 - DOE RJ de 03.11.2014

Empresarial/RJ - Obrigatoriedade - Existência de domicílio ou filial no
Estado do Rio de Janeiro - Construtoras e incorporadoras que possuam
empreendimentos imobiliários no estado
Torna obrigatória a existência de domicílio ou filial no Estado do Rio de

Janeiro às construtoras e incorporadoras que possuam empreendimentos
imobiliários no âmbito do Estado.
Lei nº 6.913, de 03.11.2014 - DOE RJ de 04.11.2014

A obrigação tributária, a ser cumprida pelo sujeito passivo na condição
de contribuinte ou de substituto tributário, é denominada principal ou
acessória.
A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, a qual

tem por objeto o pagamento do tributo ou de penalidade pecuniária e
extingue-se com o crédito dela decorrente.
Enquanto a obrigação acessória tem por objeto as prestações, positivas

ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da
fiscalização dos tributos, como por exemplo, apresentação de
declarações, preenchimento de guias, escrituração de livros, emissão de
notas fiscais.
Sua regulamentação constitucional está prevista na Lei Complementar
87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas Leis
Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
No Rio de Janeiro, vigoram também a Lei n° 2.657/96 e o Regulamento

do ICMS (RICMS) , aprovado pelo Decreto n° 27.427/2000.
Critério material: operações relativas à circulação de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares
“o ICMS deve ter por hipótese de incidência a operação jurídica que,

praticada por comerciante, industrial ou produtor acarrete circulação de
mercadoria, isto é, a transmissão de sua titularidade”.
Critério espacial: o local da operação
Pelo critério espacial inserido no contexto da norma tributária haverá
indicativos do local ou espaço territorial em que considera-se ocorrido o
fato jurídico tributário.
A importância do aspecto espacial é destacada por Hugo de Brito
Machado
“É relevante a definição do local da operação, porque nesse local
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto, e em conseqüência
tem-se determinada a competência para cobrança respectiva.
Critério temporal:
O aspecto temporal diz respeito ao momento em que se considera
consumado o fato gerador do imposto, pois é neste exato instante que a
obrigação tributária nasce.
No critério temporal, por sua vez, o legislador vai eleger uma ou mais
situações jurídicas como sendo o momento preciso da ocorrência do
fato jurídico e, conseqüentemente, o surgimento da obrigação.
O ICMS incide sobre:
I – operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o

fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II – prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal,

por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III – prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer

meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a
retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer
natureza;
IV – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não

compreendidos na competência tributária dos Municípios;
V – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao

imposto sobre serviços, de competência dos Municípios, quando a lei
complementar aplicável expressamente o sujeitar à incidência do
imposto estadual.
VI – a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa física ou

jurídica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo
permanente do estabelecimento;
VII – o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado

no exterior;
VIII – a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive

lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de
energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 2º)
O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança do
imposto e definição do estabelecimento responsável, é:
I – tratando-se de mercadoria ou bem:

a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrência
do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situação irregular pela falta de

documentação fiscal ou quando acompanhado de documentação
inidônea, como dispuser a legislação tributária;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o título que a

represente, de mercadoria por ele adquirida no País e que por ele não
tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada
física;
e) importado do exterior, o do domicílio do adquirente, quando não

estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitação, no caso de arrematação de

mercadoria importada do exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor

final, nas operações interestaduais com energia elétrica e petróleo,
lubrificantes e combustíveis dele derivados, quando não destinados à
industrialização ou à comercialização;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extraído, quando não
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hipótese de captura de peixes,

crustáceos e moluscos;
II – tratando-se de prestação de serviço de transporte:
a) onde tenha início a prestação;
b) onde se encontre o transportador, quando em situação irregular pela

falta de documentação fiscal ou quando acompanhada de
documentação inidônea, como dispuser a legislação tributária;
c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da

utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha iniciado
em outro Estado e não esteja vinculada a operação ou prestação
subseqüente;
III – tratando-se de prestação onerosa de serviço de comunicação:
a) o da prestação do serviço de radiodifusão sonora e de som e
imagem, assim entendido o da geração, emissão, transmissão e
retransmissão, repetição, ampliação e recepção;
b) o do estabelecimento da concessionária ou da permissionária que

forneça ficha, cartão, ou assemelhados com que o serviço é pago;
c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da

utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha iniciado
em outro Estado e não esteja vinculada a operação ou prestação
subseqüente;
III – tratando-se de prestação onerosa de serviço de comunicação:
d) o do estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando
prestado por meio de satélite;
d) onde seja cobrado o serviço, nos demais casos.
IV – tratando-se de serviços prestados ou iniciados no exterior, o do

estabelecimento ou do domicílio do destinatário.
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I – da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda

que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II – do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por

qualquer estabelecimento;
III – da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém

geral ou em depósito fechado, no Estado do transmitente;
IV – da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a

represente, quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V – do inicio da prestação de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal, de qualquer natureza.
VI – do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII – das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por

qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a
transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de
comunicação de qualquer natureza;
VIII – do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:

a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e com
indicação expressa de incidência do imposto da competência estadual,
como definido na lei complementar aplicável,
IX – do desembaraço aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X – do recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior;

XI – da aquisição em licitação pública de mercadorias importadas do
exterior apreendidas ou abandonadas;
XII – da entrada no território do Estado de lubrificantes e combustíveis

líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de
outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização;
XIII – da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha

iniciado em outro Estado e não esteja vinculada a operação ou
prestação subseqüente.
XIV - Considera-se saída do estabelecimento a mercadoria constante do
estoque final, na data do encerramento da atividade
XV- Considera-se saída do estabelecimento a mercadoria que nele

tenha entrado desacompanhada de documento fiscal ou
acompanhada de documento fiscal inidôneo ou, ainda, cuja entrada
não tenha sido regularmente escriturada.
A mercadoria em trânsito desacompanhada de documento fiscal ou

acompanhada de documentação inidônea e a proveniente de outra
Unidade da Federação sem destinatário certo serão consideradas postas
em circulação neste Estado.
XVI- Ocorre o fato gerador do imposto na falta de comprovação da
saída de mercadoria perante qualquer repartição fazendária localizada
nos portos ou aeroportos deste Estado, ou na divisa com outra Unidade
da Federação, quando a mercadoria transitar por este Estado,
acompanhada de passe fiscal ou similar.
XVII- Na hipótese de mercadoria cujo transporte se faça em parcelas e

em que o valor da operação se estender ao todo, sem perfeita fixação
ou indicação relativamente a cada componente, peça ou parte,
considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a saída
do primeiro componente.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3º)

É interessante ressaltar que, de acordo com o § 11 do artigo 3º do Livro I
do RICMS, na venda à ordem ou para entrega futura, considera-se
ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a saída da
mercadoria.
COFFEE-BREAK” E BUFÊ, Incide ISS ?
“COFFEE-BREAK”
Envolve o fornecimento de mercadoria (café, suco, biscoitos, etc.).
Operação tributada pelo ICMS. exigir NOTA FISCAL DE VENDA.
BUFÊ
Envolve prestação de serviços (organização, decoração, pessoal:
garçons, recepcionistas, manobristas, etc.) e fornecimento de
mercadorias (alimentos e bebidas). O serviço enquadra-se no subitem
17.11.
Haverá a incidência de ISS pela prestação do serviço e do ICMS pelo
fornecimento de mercadorias.
Exigir NOTA FISCAL DE SERVIÇO e NOTA FISCAL DE VENDA ou NOTA
FISCAL CONJUGADA(serviços/mercadoria).
De acordo com o disposto na legislação carioca, ocorre o fato gerador
do ICMS, entre outras hipóteses:
a) na entrada, no estabelecimento do contribuinte, de mercadorias
provenientes de outra Unidade da Federação, destinadas a consumo ou
Ativo Fixo;
b) na utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha

iniciado em outra Unidade da Federação e não esteja vinculada a
operação ou prestação subsequente alcançada pela incidência do
imposto.
Na exigência do diferencial de alíquotas tratando-se de aquisição, de
outra Unidade da Federação, o contribuinte obriga-se a recolher o
imposto resultante da diferença entre as alíquotas interna e
interestadual.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3º, VI e VII; art. 14, V)
Do exposto infere-se que as aquisições de matérias-primas, produtos

intermediários, embalagens e insumos que integram o produto final, bem
como as mercadorias destinadas à comercialização, não estão sujeitas
ao recolhimento do citado diferencial.
FECP
A parcela do adicional correspondente ao Fundo Estadual de Combate
a Pobreza e Desigualdades Sociais (FECP) também deverá ser paga no
cálculo do diferencial de alíquotas.
Assim, a parcela do diferencial de alíquotas devido em favor do FECP

será calculada aplicando-se o percentual de 1% ou 4% sobre o valor que
serviu de base de cálculo do imposto no Estado de origem, e o
recolhimento será efetuado no Documento de Arrecadação do Estado
do Rio de Janeiro (DARJ).
Observe-se que poderão ser pagos, de forma consolidada, em um único
DARJ, um ou mais débitos do ICMS desde que devidos por
estabelecimentos de um mesmo contribuinte, inclusive em relação ao
FECP, conforme disposições da Resolução Sefaz nº 468/2011 .
Nota
Para recolhimento de tributos e demais receitas recolhidas por meio de

DARJ, os antigos códigos de receita citados na legislação tributária em
vigor deverão ser convertidos conforme Anexo VI da Resolução Sefaz nº
468/2011 .
(Resolução SEF nº 6.556/2003 , art. 5º ; Resolução Sefaz nº 468/2011 , art. 7º
)
A base de cálculo corresponderá ao valor da operação de que decorrer
a entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicação do percentual equivalente à diferença entre a alíquota
interna e a interestadual.
Exemplo:
Valor da operação (nesse caso = valor da base de cálculo)
R$ 15.000,00
Alíquota interestadual (12%) R$ 1.800,00

Alíquota interna (já incluso o FECP) 19%
Diferença = 19% - 12% = 7%
Diferencial = 7% x R$ 15.000,00 = R$ 1.050,00
Desde 1º.01.2012, o adicional do ICMS destinado ao Fundo Estadual de
Combate à Pobreza (FECP), instituído pela Lei estadual nº 4.056/2002 ,
poderá ser pago, de forma consolidada, em um único Documento de
Arrecadação do Estado do Rio de Janeiro (DARJ), desde que devido por
estabelecimentos de um mesmo contribuinte.
Para tanto, foi criado o Demonstrativo de Item de Pagamento (DIP),

documento auxiliar do DARJ que se destina a detalhar as receitas do
documento de arrecadação respectivo.
Cabe ressaltar que o recolhimento do FECP por meio de Guia Nacional

de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) deverá ser feito de forma
separada, ou seja, com guias distintas para o ICMS e o FECP.
(Resolução Sefaz nº 468/2011 - DOE RJ de 29.12.2011, arts. 7º e 11)
Fundo Estadual de Combate à Pobreza e às Desigualdades Sociais (FECP)
Não Incide
 Operações de circulação de mercadorias que integrem a cesta

básica do Estado do Rio de Janeiro;
 atividades previstas no Livro V (estimativa), do Regulamento do ICMS,

aprovado pelo Decreto n.º 27.427, de 17 de novembro de 2000.
(Lei 4.056/2002 , art. 1º , parágrafo único)
 sobre as microempresas e empresas de pequeno porte inscritas no

Simples Nacional de que trata a Lei Complementar n.º 123, de 14 de
dezembro de 2006.
Fundo Estadual de Combate à Pobreza e às Desigualdades Sociais (FECP)
Não Incide
 comércio varejista de caráter eventual ou provisório em épocas

festivas;
 fornecimento de alimentação
 refino de sal para alimentação;
Fica prorrogado para 31.12.2018 o prazo final do Fundo Estadual de

Combate a Pobreza (FECP).
(Lei Complementar nº 151/2013 , art. 1º )
Assim, em regra, a alíquota do ICMS terá um acréscimo de 1% para
financiar o fundo, observando-se que, nas operações com energia
elétrica e serviços de comunicação, o percentual será de 4%.
Ressaltamos que o Fisco fluminense excetua do referido adicional

determinadas atividades e serviços, relacionados em legislação
específica. (Lei nº 4.056/2002 , arts. 1º e 2º ; Resolução SEF nº 6.556/2003 ,
art. 6º )
O descumprimento de obrigações tributárias, principal ou acessórias, instituídas
pela legislação do ICMS sujeita o infrator às penalidades relacionadas nos arts. 60
a 66 da Lei nº 2.657/1996.
É importante, ainda, que o contribuinte conheça as regras gerais para aplicação

das penalidades abordadas nos arts. 67 a 67-D da referida lei e a possibilidade de
se excluir da responsabilidade por infrações por meio da denúncia espontânea
da infração, antes de qualquer procedimento fiscal.
A denúncia espontânea não se aplica às infrações decorrentes do

descumprimento de obrigações acessórias, para fins de afastar a aplicação de
penalidade.
(Lei nº 2.657/1996, arts. 60 a 68)

A imunidade tributária
Possui seu espaço normativo demarcado em Sede Constitucional; isto
é dizer que a imunidade tributária tem sua origem e eficácia
assegurada pelo Texto Constitucional (art.150).
Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é

vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;

A imunidade tributária
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições
de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil

contendo obras musicais ou litero musicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser
A isenção
É somente verificada no exercício da competência tributária, e inibe
que a tributação recaia sobre os fatos escolhidos pelo detentor da
competência impositiva.
Quanto à não-incidência
A não-incidência implica na não-tributação por ausência de
conteúdo legal, ou seja, não há enquadramento da conduta à
nenhuma norma tributária.
Suspensão do ICMS
É o adiamento temporário da exigência de pagamento do tributo,
mesmo ocorrendo o seu fato gerador, mediante o cumprimento de
certas condições estabelecidas em lei.
Caso essas condições não sejam integralmente cumpridas, caberá ao

contribuinte beneficiado recolher o imposto dispensado à época.
Operação Requisitos Dispositivo Legal
Conserto , Reparo e O bem retorne ao Artigo 52 inciso I do Livro I

Industrialização estabelecimento de origem do RICMS/RJ - Decreto nº
dentro do prazo de 180 27.427/00.
prazo poderá ser prorrogado Convênio AE nº 15/1974,
até por igual período cláusula primeira; e Decreto
nº 27.815/2001
Prazo indeterminado
Remessa interestadual de Poderá ser aplicada a Artigo 52, § 1º, item 1 do
sucata e de produto suspensão quando existir Livro I do RICMS/RJ.
primário de origem animal acordo, entre os Estados
ou vegetal. envolvidos na operação,
nesse sentido
Demonstração Quando o destinatário estiver RICMS-

localizado neste Estado e revestir a -RJ/2000, Livro
qualidade de contribuinte do I, art. 52, II, § 2º
imposto, excluída a saída de Prazo indeterminado
mostruário e a remessa para
estabelecimento do mesmo titular
ou de terceiro, para simples
exposição.
Retorno no prazo de 30 dias,
prorrogável por igual período,
Bens do Ativo Suspensão nas saídas interestaduais de bens Convênio ICMS

integrados ao ativo imobilizado, bem como de nº 19/1991,
moldes, matrizes, gabaritos, padrões, cláusula terceira;
chapelonas, modelos e estampas, para e Decreto nº
fornecimento de serviços fora do 27.815/2001
estabelecimento ou com destino a outro Prazo indeterminado
estabelecimento inscrito como contribuinte,
para serem utilizados na elaboração de
produtos encomendados pelo remetente.
Retornar ao estabelecimento de origem no
prazo de 180 dias, contados da saída efetiva.
Desobediência ao prazo
Quando a mercadoria não retornar dentro do prazo estipulado para a

suspensão do imposto, o ICMS torna-se devido desde a data da saída
das mercadorias, com os devidos acréscimos legais e penalidades
cabíveis.
Isso porque o descumprimento ao requisito descaracteriza a

suspensão, e o imposto considera-se ocorrido no momento da
circulação da mercadoria.
Portaria "F" SUBTF/CIS nº 228, de 05.11.2014 - DOM Rio de Janeiro de
06.11.2014
Redefine procedimentos relativos ao cancelamento e à substituição

de documentos fiscais emitidos no âmbito do Sistema da Nota Fiscal
de Serviços Eletrônica - NFS-e - NOTA CARIOCA.
Decreto nº 39.340, de 20.10.2014 - DOM Rio de Janeiro de 21.10.2014
Altera o Decreto nº 32.250, de 11 de maio de 2010, que dispõe sobre a
Nota Fiscal de Serviços Eletrônica - NFS-e - NOTA CARIOCA.
Os prestadores de serviços autorizados a emitir a NFS-e - NOTA

CARIOCA deverão efetuar a declaração de ausência de movimento
econômico, por meio do aplicativo a cada competência em que não
prestarem serviços.
Ato Declaratório Executivo Codac nº 39, de 10.11.2014 - DOU de
11.11.2014
Divulga códigos de receita a serem utilizados no Documento para

Depósitos Judiciais ou Extrajudiciais à Ordem e à Disposição da
Autoridade Judicial ou Administrativa Competente.
Ato Declaratório Executivo Codac nº 38, de 10.11.2014 - DOU de

11.11.2014
Ficam instituídos os códigos de receita para serem utilizados no
preenchimento de Documento de Arrecadação de Receitas Federais
(Darf).
A lei instituidora do tributo contém, em si e em contrário senso, as suas
hipóteses de não-incidência.
Observados os mandamentos da Lei nº 2.657/1996 e legislação

superior, com fundamento no disposto no RICMS/RJ, aprovado pelo
Decreto nº 27.427, de 17/11/2000, em seu artigo 47, presentamos as
principais hipóteses de não-incidência do ICMS, explicitamente
previstas na legislação tributária do Estado do Rio de Janeiro estão
previstas conforme a seguir:
Operação Base Legal
Operações com livros, O RICMS/RJ prevê a não-incidência do imposto na operação com art. 47, I e § 1º
jornais e periódicos livro, jornal ou periódico ou o papel destinado à sua impressão. do Livro I do
RICMS/RJ.
Ressalta-se que essa previsão não se aplica às operações com as
seguintes mercadorias:
a) livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o
utilizado para escrituração de qualquer natureza;
b) agenda ou similar;
c) catálogo, guia, lista, inclusive telefônica, e outros impressos
que contenham propaganda comercial
Exportação O benefício aplica-se a qualquer saída destinada ao exterior, art. 47, II, §§ 2º e
independentemente da natureza da operação realizada (venda, doação, 3º do Livro I do
brinde, etc). RICMS/RJ.
Equipara-se às operações de exportação, a saída de mercadoria realizada
com o fim específico de exportação para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro.
A operação será considerada tributável, na data da saída original, ficando o

contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo à mesma, com os
acréscimos e penalidades cabíveis, se for verificado, a qualquer tempo, que
a mercadoria:
a) não chegou ao destino indicado após decorrido o prazo de 180
dias contado da data da saída do estabelecimento remetente;
b) foi perdida ou danificada, independentemente da causa;
c) foi reintroduzida no mercado interno.
Operações A energia elétrica é considerada uma mercadoria para fins de incidência do art. 47, III do
interestaduais ICMS. Dessa forma, a saída de energia elétrica de estabelecimento de Livro I do
de energia contribuinte é fato gerador do imposto. No entanto, o art. 155, § 2º, X, "b" RICMS/RJ.
elétrica da CF determina que não incide o ICMS nas operações que destinem
energia elétrica a outros Estados.
A legislação fluminense, em consonância com a Constituição Federal

também determina a aplicação do benefício nas saídas de energia elétrica
do Estado do Rio de Janeiro com destino à outra Unidade da Federação.
Aplica-se a não-incidência nesse caso, uma vez que o imposto incidente

sobre a energia elétrica deve ser recolhido integralmente ao Estado onde
será consumida. Dessa forma, na saída de energia elétrica do Estado do
Rio de Janeiro não é devido ICMS a este Estado.
Operações Assim, como ocorre com a energia elétrica, a CF/88 estabelece que o ICMS art. 47, III do
interestaduais não incide sobre as operações com petróleo, inclusive lubrificante, Livro I do
com petróleo, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados destinados a outros Estados RICMS/RJ.
inclusive (art. 155, § 2º, X, "b" da CF).
lubrificantes e O Estado do Rio de Janeiro, nessa mesma linha, também prevê a não-
combustíveis incidência do imposto nas saídas interestaduais com petróleo, inclusive
dele derivados lubrificante, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados.
Assim, o ICMS incidente sobre o petróleo, os combustíveis e os lubrificantes
é arrecadado pelos Estados consumidores.
Deve-se ressaltar que o Plenário do Supremo Tribunal Federal no

julgamento do Processo STF 198088, realizado em 17/05/2000 (Ata nº 15 de
17/05/2000 - Diário da Justiça em 24/05/2000), decidiu, por maioria, que é
"legítima" a incidência do ICMS sobre as operações de entradas de
combustíveis recebidas de outro Estado para uso próprio da empresa
adquirente.
Operações com O ouro pode ser comercializado como mercadoria, ou pode ser art. 47, IV do
ouro considerado um ativo financeiro. Dessa forma, não incide o ICMS na Livro I do
operação com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou RICMS/RJ.
instrumento cambial.
De acordo com o art. 1º da Lei nº 7.766/1989, o ouro em qualquer estado

de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro
ou à execução da política cambial do País, em operações realizadas com a
interveniência de instituições integrantes do Sistema Financeiro Nacional,
na forma e condições autorizadas pelo Banco Central do Brasil, será desde a
extração, inclusive, considerado ativo financeiro ou instrumento cambial.
No entanto, haverá tributação do ICMS, quando o ouro for comercializado,

por exemplo, para ser utilizado na fabricação de uma jóia, já que neste
caso, assume a natureza jurídica de mercadoria.
Alienação É muito comum atualmente, a aquisição de um bem, como por exemplo, de art. 47, V do
fiduciária em um veículo, por meio de financiamento no qual o respectivo veículo é dado Livro I do
garantia como garantia. Assim, o interessado adquire o bem em uma loja de veículos RICMS/RJ.
ou concessionária, mas uma empresa arrendadora financia o bem.
Ocorrendo a quitação do contrato de financiamento, a propriedade do
bem é transferida ao adquirente efetivo do veículo.
Diante disso, para que não seja pago o imposto a cada hipótese em que a
propriedade do bem é transferida (venda pela loja de veículos e final do
contrato de financiamento) há previsão de não-incidência do ICMS na
operação com mercadoria em virtude de alienação fiduciária em garantia,
na:
a) transmissão de domínio feita pelo devedor fiduciante em favor do
credor fiduciário;
b) transferência da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor
do credor fiduciário, em virtude de inadimplemento do fiduciante;
c) transmissão do domínio do credor para o devedor, em virtude da
extinção, pelo pagamento, da garantia.
Saída de mercadoria A legislação fluminense prevê a não-incidência do imposto na art. 47, VI do
ou bem de operação com mercadoria de terceiro, na saída de estabelecimento Livro I do
estabelecimento de de empresa de transporte ou de depósito, por conta e ordem desta. RICMS/RJ.
empresa de
transporte
Transferência de Não há incidência do ICMS, nas operações com mercadoria: art. 47, VII a X do
estoque e/ou de a) na saída para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmissão de Livro I do
propriedade de sua propriedade, decorrente da transferência de estoque de uma sociedade para RICMS/RJ.
outra, em virtude de:
estabelecimento
a.1) transformação, fusão, cisão ou incorporação;
a.2) aquisição do estabelecimento;
b) na saída para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmissão de
sua propriedade, decorrente de transferência de estoque, de uma empresa
individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisição do
estabelecimento;
c) na saída decorrente da transferência de estoque, dentro do Estado, ou na
transmissão de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para
integralização do capital de outra sociedade;
d) componente do estoque do estabelecimento, de um lugar para outro dentro
do Estado, em decorrência da mudança de sua localização.
Operação com Devido a falta de espaço físico para guardar suas mercadorias, muitas art. 47, XI e XIII
armazém geral empresas as remetem para um armazém geral, que é um local destinado do Livro I do
exclusivamente ao armazenamento de bens e mercadorias de terceiros. RICMS/RJ.
O que ocorre é uma prestação de serviço de armazenagem, por

determinado período, entre o armazém geral e a empresa depositante. O
armazém disponibiliza seu espaço físico temporariamente, mediante o
pagamento de um preço pela empresa que não possui local disponível para
o armazenamento de suas mercadorias.
No que se refere à tributação, a saída de mercadoria com destino a

armazém geral situado no Estado do Rio de Janeiro, para depósito em nome
do remetente está amparada pela não-incidência do ICMS.
Essa não-incidência alcança também o retorno da mercadoria ao
estabelecimento depositante.
Observe-se que, a não-incidência alcança apenas as operações internas
(remessa e retorno de mercadorias), não se aplicando às operações
interestaduais.
Operação com Considera-se depósito fechado, o estabelecimento que o contribuinte art. 47, XII e XIII
depósito mantiver exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias. Ou do Livro I do
fechado seja, o depósito fechado difere-se do armazém-geral, visto que o depósito é RICMS/RJ.
um estabelecimento do próprio depositante, enquanto o armazém é um
estabelecimento de terceiros.
Assim como ocorre nas remessas de mercadorias para depósito em

armazém geral, não incide o ICMS na saída interna de mercadoria com
destino a depósito fechado do próprio contribuinte.
O retorno dessas mercadorias depositadas ao depositante também é

amparado pela não-incidência.
Operação com A operação internas de saída de peça, ferramenta, máquina, veículo, art. 47, XIV do
bem do ativo equipamento e outros utensílios, integrados ao ativo fixo, desde que devam Livro I do
permanente retornar ao estabelecimento de origem ou a outro do mesmo titular não RICMS/RJ.
incide o ICMS.
Impresso Não incide o ICMS na operação com impresso personalizado, promovida art. 47, XV e 4º §
personalizado por estabelecimento da indústria gráfica diretamente a usuário final, pessoa do Livro I do
física ou jurídica. RICMS/RJ.
Essa previsão não se aplica à saída de impresso destinado a propaganda e

publicidade.
Artigo funerário Não há incidência do ICMS na operação com artigo funerário, quando art. 47, XVI do
promovida por empresa do ramo concomitantemente com a prestação de Livro I do
serviço funerário. RICMS/RJ.
Locação ou A operação com mercadoria, em decorrência de locação ou comodato não art. 47, XVII do
comodato incide o imposto. Livro I do
RICMS/RJ.
Operação com A Lei Complementar nº 116/2003 enumera os serviços sobre os quais incide art. 47, XVIII do
mercadorias o ISS. Alguns desses serviços para que possam ser prestados exigem o Livro I do
utilizadas na emprego de mercadorias, como por exemplo, a prestação de serviço de RICMS/RJ.
prestação de limpeza, a construção civil, etc. Nos casos em que ocorre o emprego de
serviço mercadorias é necessário determinar se sobre o material fornecido
tributada pelo juntamente com a prestação de serviços incide o ICMS. Nesse sentido, a
ISS própria Lei Complementar dispõe sobre essa incidência, como no seguinte
exemplo:
Operação com "14.01 - Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, art. 47, XVIII do
mercadorias conserto, restauração, blindagem, manutenção e conservação de Livro I do
utilizadas na máquinas, veículos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores RICMS/RJ.
prestação de ou de qualquer objeto (exceto peças e partes empregadas, que ficam
serviço sujeitas ao ICMS)."
tributada pelo
ISS Em contrapartida, quando a Lei Complementar apenas lista o serviço sem
fazer qualquer menção à mercadoria eventualmente aplicada, não há
incidência do ICMS, como no caso do seguinte item da lista serviços:
"7.10 - Limpeza, manutenção e conservação de vias e logradouros

públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres."
Dessa forma, a legislação prevê a não incidência do ICMS na operação de

fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos serviços compreendidos
na competência tributária municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido
utilizada na prestação de tais serviços, ressalvados os casos de incidência do
imposto estadual definidos em Lei Complementar.
Operação com Não há incidência do imposto na operação de fornecimento de art. 47, XIX do
medicamento e medicamento e refeição, em seu próprio recinto, por hospital, sanatório, Livro I do
alimentação em casa de saúde e de recuperação ou repouso sob orientação médica, RICMS/RJ.
hospitais, casas extensivo ao acompanhante, desde que incluído seu valor na respectiva
de saúde e conta de prestação de serviço.
congêneres
Arrendamento O ICMS não incide na operação de arrendamento mercantil, não art. 47, XX do
mercantil compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário. Livro I do
RICMS/RJ.
Observar, para a caracterização da operação, a legislação específica (Lei

Federal nº 6.099/1974) e o Convênio ICMS nº 04/1997.
Salvados de Atualmente, é comum as pessoas contratarem seguros para os seus bens. art. 47, XXI do
sinistro Dentre os bens que podem ser segurados, podemos citar como exemplo, os Livro I do
veículos. Pode ocorrer desse veículo ser furtado ou roubado (sinistro), e, RICMS/RJ.
nesse caso, a seguradora se obriga a pagar indenização ao segurado. Caso o
veículo seja encontrado após o pagamento da indenização ao segurado, é
denominado de salvado de sinistro, visto que a seguradora recupera o bem.
Podemos citar também como hipótese de salvado de sinistro o que restou

de um veículo, acessório, peças e partes após um acidente indenizável pela
seguradora. Uma vez paga a indenização ao segurado, o salvado do sinistro
passa a ser de propriedade da seguradora.
Assim, a legislação determina que na operação de transferência de bens

móveis salvados de sinistro para companhias seguradoras não incide o
imposto.
Aquisição de No Estado do Rio de Janeiro, não incide o ICMS na aquisição de veículo novo art. 47, XXII e
veículo novo por: XXIII do Livro I do
RICMS/RJ.
a) taxista, devida e comprovadamente sindicalizado e inscrito no
órgão municipal competente, para uso específico como táxi, limitado
a um veículo por beneficiário, e desde que o mesmo não tenha
adquirido veículo com isenção ou não-incidência do ICMS em prazo
inferior a 3 (três) anos;
b) portador de deficiência motora devidamente atestada pelo órgão

competente, para seu uso pessoal limitado a um veículo por
beneficiário, e desde que o mesmo não tenha adquirido veículo com
isenção ou não incidência do ICMS em prazo inferior a 3(três) anos.
O diferimento é uma espécie de substituição tributária, em que existe
uma postergação ou adiamento do pagamento do imposto e, ao
mesmo tempo, a transferência da responsabilidade para o
pagamento do imposto a um terceiro.
ICMS Diferido
É o ICMS recolhido pelo tomador da prestação, ou seja, a
responsabilidade pelo pagamento fica atribuída ao adquirente,
destinatário ou usuário do serviço que motivar o encerramento do
diferimento, na condição de substituto tributário. Essa operação deve
estar prevista em lei.
O diferimento do ICMS, ocorre quando o lançamento e/ou
pagamento do imposto incidente sobre determinada operação ou
prestação e que são transferidos para uma etapa posterior de
comercialização, industrialização, prestação, uso ou consumo.
O lançamento diferido é efetuado no momento em que se realiza a

operação ou prestação subseqüente, com as respectivas mercadorias
ou serviços.
O pagamento diferido, deve ser recolhido na mesma data prevista

para o pagamento normal do imposto e pelo estabelecimento que
encerrou a fase do diferimento.
Através do Decreto 27.815/01, fica aprovado o Manual de Diferimento,
Ampliação de Prazo de Recolhimento, Suspensão e de Incentivos e
Benefícios de Natureza Tributária
 Base de Cálculo Reduzida

 Isenção
 Diferimento
O DUB-ICMS é uma declaração eletrônica destinada a informar os
valores não pagos a título de ICMS em decorrência da fruição de
incentivos e benefícios fiscais, a cada período de apuração, ou sua
não-fruição.
Os benefícios fiscais que ensejam a obrigação de envio desta nova

declaração constam do Manual de Diferimento, Ampliação de Prazo
de Recolhimento, Suspensão e de Incentivos e Benefícios de Natureza
Tributária - Decreto nº 27.815/2001 .
O formulário pertinente ao DUB-ICMS deve ser preenchido, on-line, no
endereço eletrônico www.fazenda.rj.gov.br, sendo a declaração
individualizada por estabelecimento, ou seja, uma para cada número
de inscrição do contribuinte.
(Resolução Sefaz nº 720/2014 , Parte II,Anexo XII, arts 1° e 2°)
Quem está obrigado ao preenchimento da nova declaração estadual
DUB-ICMS?
A DUB será de preenchimento e entrega obrigatória pelos

estabelecimentos inscritos no CAD-ICMS, exceto os relacionados no
artigo 2°,§ 2° da Resolução Sefaz, Parte II, Anexo XII.
(Resolução Sefaz 720/2014 ,Parte II, Anexo XII, art.2°)

As empresas optantes pelo Simples Nacional estão obrigadas ao
preenchimento do Documento de Utilização de Benefícios Fiscais do
ICMS (DUB-ICMS)?
Não. Os estabelecimentos de empresa optante pelo Regime Especial

Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de
que trata a Lei Complementar Federal nº 123/2006, estão dispensadas
da entrega do DUB-ICMS a partir da data de ingresso nesse regime.
(Resolução Sefaz n° 720/2014 ,Parte II, Anexo XII, art.2° § 2°)

Fornecimento de Alimentação e Bebidas
Ocorre o fato gerador do imposto ao fornecimento de alimentação,

bebida ou outra mercadoria em hotel, pensão e congênere, quando
não incluída no preço da diária ou mensalidade?
SIM.
Art.3º, §5º, IV , Livro I RICMS/RJ

O contribuinte do ICMS que exerça atividade de fornecimento de
alimentação, compreendida na classe CNAE 5611-2 - Restaurantes e
Outros Estabelecimentos de Serviços de Alimentação e Bebidas, pode,
em substituição ao sistema comum de tributação, calcular o valor do
ICMS, devido a cada mês, pela aplicação direta do percentual de 2%
sobre a receita bruta auferida no período, excluídos os produtos sujeitos
à substituição tributária.
O percentual de 2% será aplicado exclusivamente sobre a receita

proveniente de operações e prestações de revenda, CFOP 5.102, que
constituam fato gerador do ICMS.
( RICMS-RJ/2000 , Livro V, art. 34; Resolução Sefaz nº 322/2010 , art. 1º , §

2º; Decreto nº 27.815/2001 )
O contribuinte deverá formalizar a opção pela inclusão no regime ou
comunicar a sua exclusão mediante a apresentação de requerimento
assinado por pessoa devidamente habilitada, conforme modelo anexo à
Resolução Sefaz nº 322/2010 , à repartição fiscal de circunscrição do
estabelecimento.
Vedação à opção
Não poderá optar pelo enquadramento no regime ou nele se manter
enquadrado o contribuinte que:
a) exerça outras atividades, salvo se estas forem incluídas no campo de
incidência do ISS;
b) não possua autorização de uso de equipamento Emissor de Cupom
Fiscal (ECF) válida;
c) esteja enquadrado no Simples Nacional.
(Resolução Sefaz nº 322/2010 , art. 3º , caput)
Ressalte-se que o enquadramento no referido sistema não dispensa o
contribuinte de recolher o imposto a que se acha obrigado em virtude
de:
a) substituição tributária, na qualidade de responsável;
b) existência de mercadorias em estoque por ocasião do
encerramento das atividades ou declaração de falência e suas
consequentes vendas, alienações ou liquidações;
c) diferença de alíquotas, na entrada de mercadoria ou serviço
proveniente de outra unidade da Federação, destinada a consumo
ou ativo fixo;
d) importação.
Vale observar ainda que serão tributados segundo as regras normais de
tributação:
a) saída por transferência de mercadoria de um para outro

estabelecimento do mesmo titular;
b) a venda de ativo permanente;
c) a devolução de mercadorias.
Veda o aproveitamento de quaisquer créditos do imposto, exceto os

decorrentes de devoluções e nas saídas por transferências.
(Resolução Sefaz nº 322/2010 , art. 1º , §§ 3º e 4º e Resolução Sefaz n°
468/2011 )
O Estado do Rio de Janeiro fica autorizado a excluir a gorjeta da base de
cálculo do ICMS incidente no fornecimento de alimentação e bebidas
promovido por bares, restaurantes, hotéis e estabelecimentos similares,
desde que limitada a 10% (dez por cento) do valor da conta.
Convênio ICMS 125/2011

1) Transferência interestadual cabe o diferencial de alíquota?
Desde 02.07.2012, não incide o diferencial de alíquota na hipótese de

transferência interestadual de ativo e material de uso e consumo.
(Lei nº 2.657/1996 , art. 40 , XXVI)
2) Simples Nacional está dispensado do recolhimento do diferencial de

alíquota?
O enquadramento do contribuinte no Regime Especial Unificado de
Arrecadação de Tributos e Contribuições, o Simples Nacional, não o
dispensa do recolhimento do diferencial de alíquotas na entrada, de
fora do Estado, de mercadorias destinadas a consumo ou Ativo Fixo.
(Lei Complementar nº 123/2006 , art. 13 , § 1º, XIII, "g")
3) Ocorrendo a devolução das mercadorias, cabe se creditar do
diferencial de alíquota pago?
Entendemos que o contribuinte poderá apropriar-se do imposto pago a

título de diferencial, com base no princípio constitucional da não
cumulatividade.
Contudo, o Fisco fluminense, por meio da publicação das Dúvidas
Tributárias - Período de 15.09 a 19.09.2003, determina a impossibilidade
de compensação do ICMS diferencial de alíquota recolhido, remetendo
o contribuinte a solicitar restituição de indébito na forma da Resolução
SEEF nº 2.455/1994 .
Diante de tais posicionamentos, bem como da omissão de legislação
objetiva a respeito do assunto, orientamos o contribuinte a consultar o
Fisco para a correta aplicação do procedimento fiscal.
Dúvidas Tributárias - Período de 15/09 a 19/09/2003
P. No caso de compra de mercadorias para uso e consumo ou ativo
permanente em outra unidade da Federação, com pagamento do
diferencial de alíquota, e posterior devolução da mercadoria no mês
seguinte à entrada, é possível a compensação do ICMS diferencial de
alíquota recolhido?
R.: Não. No caso de devolução de bem de uso e consumo ou com

destino ao ativo imobilizado, pode o contribuinte se creditar do ICMS
corretamente destacado na Nota Fiscal do fornecedor, observado o
disposto no artigo 159, do Livro VI, do Regulamento do ICMS, aprovado
pelo Decreto nº 27427 , de 17 de novembro de 2000. No tocante ao
diferencial de alíquota pago, cabe ao mesmo solicitar restituição de
indébito, na forma da Resolução SEEF nº 2455, de 30 de junho de 1994.
(Resolução SEEF nº 2.455/1994 )
4) Empresa de Construção Civil está obrigada ao diferencial de alíquota?
A empresa que se limita apenas a executar obras de construção civil,

promovendo a circulação de mercadorias adquiridas de terceiros para
uso nas respectivas obras, não está sujeita ao recolhimento de ICMS,
uma vez que não é considerada contribuinte do imposto, apesar de
possuir inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS).
Assim, não há que falar em recolhimento de diferencial de alíquota

quando fizer aquisições de outros Estados. Neste caso, a construtora
deverá informar ao fornecedor das mercadorias sua condição de não
contribuinte para que a nota fiscal seja emitida com a alíquota interna
da UF de origem.
Entretanto, o diferencial será exigido nas aquisições de mercadorias
para emprego em obras que executar se a empresa agir, ainda que
excepcionalmente, como contribuinte, ou seja, se produzir mercadorias
fora do local em que presta serviços, conforme orientação do Fisco no
processo de Consulta nº E-04/583.691/1995.
(Resolução Sefaz nº 720/2014 , Parte II, Anexo I, art. 20, XIII e Anexo XIII,
art. 101)
5) BENS DO ATIVO LIGADOS À ATIVIDADE DO ESTABELECIMENTO pode
creditar do diferencial de alíquota ?
SIM. É permitido o crédito referente ao diferencial de alíquotas devido na

aquisição de bens do ativo ligados à atividade-fim do estabelecimento.
Nessa hipótese, o crédito será apropriado em 48 parcelas, consoante ao

RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 12, II, "c", 4.
( RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 12, II, "c", 4)

6) TRANSPORTE - DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA - ATIVO PERMANENTE - O
diferencial de alíquotas é devido na aquisição interestadual de material
de uso e consumo e de bens para o ativo imobilizado. Em relação ao
serviço de transporte desses bens também deverá ser pago o diferencial
de alíquotas, considerando que a prestação de serviços de transportes
dentro do Estado do Rio de Janeiro é isenta do ICMS?
R: Sim, conforme previsto no inciso VII do artigo 3º da Lei nº 2657/96 . A

isenção prevista no Decreto nº 39478/06 aplica-se tão somente na
prestação de serviço de transporte intermunicipal de cargas que tenha
início e término no território do Estado do Rio de Janeiro e em que o
contratante (tomador) do serviço seja contribuinte do imposto inscrito no
CADERJ.
"Dúvidas tributárias"15/01 a 19/01/07
7) TRANSPORTE INTERESTADUAL - EXPORTAÇÃO - DIFERENCIAL DE
ALÍQUOTA - É devido o ICMS relativo ao diferencial de alíquota no
transporte interestadual de mercadoria adquirida com fim específico de
exportação?
R.: Não. O diferencial de alíquota do ICMS não é devido quando a

operação ou prestação esteja vinculada a uma posterior saída de
mercadoria destinada a comercialização ou industrialização.
"Dúvidas tributárias"21/11 a 25/11/05

8) ATIVO PERMANENTE - AQUISIÇÃO DE NÃO CONTRIBUINTE
1 - Ao emitir Nota Fiscal (entrada) para acobertar a aquisição de um

bem, proveniente de pessoa física não contribuinte do ICMS, que não
pratica, habitualmente, operações comerciais, o adquirente (emitente)
está obrigado a destacar o ICMS nesta Nota Fiscal e, consequentemente,
recolher o ICMS?
2 - Tendo a mercadoria objeto deste negócio sido adquirida em outra
unidade da Federação, seria devido algum diferencial de alíquota?
R.: 1 - Não. O ICMS é devido na saída de mercadoria do

estabelecimento de contribuinte do imposto.
2 - Não há diferencial de alíquota a recolher, desde que
comprovadamente a operação anterior esteja fora do campo de
incidência do ICMS.
9) ATIVO PERMANENTE - USO E CONSUMO - DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA -
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - É devido o diferencial de alíquotas para o
Estado do Rio de Janeiro na aquisição interestadual de material para uso
ou consumo do estabelecimento ou de ativo imobilizado, na hipótese
dessas mercadorias estarem sujeitas ao regime de substituição tributária?
R.: O contribuinte deve consultar a legislação (convênio ou protocolo)

que submete a mercadoria à substituição tributária, e verificar se há
determinação para que o imposto seja retido ainda que a mercadoria
seja destinada ao ativo fixo ou para uso ou consumo do adquirente.
Caso o imposto não tenha sido retido pelo remetente, o adquirente
torna-se responsável pelo seu pagamento.
10) O saldo credor de ICMS apurado na escrita fiscal do contribuinte
pode ser utilizado para pagar o ICMS devido em razão do diferencial de
alíquota?
Não, o diferencial de alíquota do ICMS deverá ser somado ao final do

período de apuração e recolhido em documento de arrecadação em
separado, independentemente de o contribuinte ter apurado saldo
credor.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I , art. 26 , § 6º)

11) Contribuinte que adquire de microempresa, de fora do Estado,
mercadorias para serem distribuídas como Brindes está obrigado a
recolher o diferencial de alíquota?
Note-se, porém, que no caso de brindes, o próprio mecanismo adotado

para sua distribuição já conduz ao recolhimento dessa diferença, pois o
contribuinte, no ato da entrada das mercadorias em seu
estabelecimento deve, emitir nota fiscal com destaque do imposto
calculado pela alíquota interna, que será escriturada normalmente no
livro Registro de Saídas para a apuração do imposto a recolher.
(Resolução Sefaz n° 720/2014 Parte II Anexo XIII, art.46)

12) O contribuinte é obrigado a recolher o diferencial de alíquota quando
o remetente da mercadoria está enquadrado no Simples Nacional?
Sim. O contribuinte do ICMS, que adquirir mercadoria para uso e

consumo ou Ativo Permanente de empresa enquadrada como
microempresa ou empresa de pequeno porte localizada em outra
Unidade da Federação, está obrigado a recolher o diferencial de
alíquota, de acordo com as disposições do art. 3º , inciso VI, da Lei nº
2.657/1996 , e da alínea "g" do inciso XIII do § 1º do art. 13 da Lei
Complementar federal nº 123/2006.
A base de cálculo do ICMS é o valor da operação de que decorrer a
entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicação, sobre a base de cálculo, do percentual equivalente à
diferença entre a alíquota interna e a interestadual, de acordo com o
inciso VI do art. 4º da Lei nº 2.657/1996 , além de 1% relativo ao FECP.
(Lei Complementar n° 123/2006 , art. 13 , § 1°, XIII, "g"; Lei n° 2.657/1996 ,

arts. 3° , VI e 4°, VI)
13) O contribuinte enquadrado no regime do Simples Nacional
(microempresa e empresa de pequeno porte), está obrigado a efetuar o
pagamento do adicional correspondente ao FECP em relação ao
imposto devido por substituição tributária?
Sim. O enquadramento no regime do Simples Nacional não dispensa o

contribuinte de pagar o imposto em virtude de substituição tributária e
da diferença de alíquota, na entrada de mercadoria proveniente de
outro Estado, destinada a consumo ou ao Ativo Fixo.
Assim, o contribuinte enquadrado no regime do Simples Nacional deve

pagar a parcela do adicional relativo ao FECP a que se acha obrigado
em virtude de substituição tributária e do diferencial de alíquota.
(Resolução SEF nº 6.556/2003 , art. 6º , § 2º)

14) Em qual momento o contribuinte deverá apropriar o crédito relativo
ao ICMS incidente sobre o diferencial de alíquota referente a aquisição
de ativo imobilizado?
O contribuinte que adquirir mercadoria destinada a ativo imobilizado

deverá apropriar-se do imposto à razão de 1/48 (um quarenta e oito
avos) por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês da
entrada no estabelecimento.
( RICMS/RJ , Livro I , art. 26 , § 7º, 1)

Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade
ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de
mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior.
É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade:
I – importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo
permanente do estabelecimento;
II – seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha
iniciado no exterior,
III – adquira em licitação de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e
energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à
comercialização ou à industrialização.
Pode-se definir "base de cálculo" como a grandeza econômica ou valorativa
sobre a qual se aplica a alíquota para se obter o montante do tributo a pagar. É,
em suma, o aspecto quantitativo da norma tributária.
A base de calculo é matéria reservada à lei instituidora do imposto, cabendo

apenas às leis complementares estabelecerem as relativas a todos os impostos,
como prescreve a Constituição Federal/1988 , art. 146 , III. No âmbito do ICMS, a
base de cálculo está prevista na Lei Complementar nº 87/1996 , bem como no
RICMS-RJ/2000 .

REGRA GERAL DE APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
As hipóteses de base de cálculo do ICMS estão previstas no Regulamento do

Imposto, sendo, em regra:
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria;
b) o preço do serviço.
Com efeito, quanto às prestações de serviço (transporte e comunicação),

calcula-se o imposto sobre o preço deste, acrescido das despesas cobradas do
usuário (seguro etc.), inexistindo maiores problemas de natureza prática, a não ser
quando se tratar de prestação sem preço determinado, hipótese em que a base
de cálculo é o valor corrente do serviço.
Ao contrário, no tocante às operações relativas à circulação de mercadorias, a
base de cálculo do imposto é o valor da operação, e não o preço da
mercadoria.
Mercadorias
A base de cálculo é o valor da operação de que decorrer a saída da
mercadoria, nas seguintes situações:
a) na saída de mercadoria, a qualquer título, do estabelecimento do
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
b) na transmissão de propriedade de mercadoria depositada em
armazém-geral ou em depósito fechado, no Estado do transmitente;
c) na transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a
represente, quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, I)

Industrialização
Na saída de estabelecimento industrializado, em retorno ao do encomendante,

ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de
industrialização que não implique prestação de serviço compreendido na
competência tributária municipal, ainda que a industrialização não envolva
aplicação ou fornecimento de qualquer insumo, a base de cálculo será o valor
acrescido relativo à industrialização, abrangendo mão de obra, insumos
aplicados e despesas cobradas do encomendante.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, II)

Fornecimento de alimentação
No fornecimento de alimentação, bebida ou outra mercadoria, por qualquer

estabelecimento, a base de cálculo é o valor total da operação, compreendendo
o fornecimento da mercadoria e a prestação do serviço.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º III)
Gorjeta
Com a incorporação à legislação tributária do Estado do Convênio ICMS nº
125/2011 , o valor correspondente à gorjeta fica excluído da base de cálculo do
ICMS incidente no fornecimento de alimentação e bebidas promovido por bares,
restaurantes, hotéis e estabelecimentos similares, desde que esta exclusão não
seja superior a 10% do valor da conta.
Fornecimento de mercadoria com prestação de serviço
No fornecimento de mercadoria com prestação de serviço, a base de cálculo do

imposto é:
a) o valor total da operação, quando não compreendido na competência
tributária dos municípios;
b) o valor da mercadoria fornecida ou empregada, quando compreendido na

competência tributária dos municípios, e com indicação expressa de incidência
do imposto de competência estadual, como definido em legislação aplicável.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, IV)

Desembaraço aduaneiro
No desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem, quando importados do
exterior, a base de cálculo é a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importação, observado o disposto no art. 11 do Livro I do RICMS-RJ/2000;
b) o imposto de importação;
c) o imposto sobre produtos industrializados;
d) o imposto sobre operações de câmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras.
Lei nº 2.657/199, art. 4º, V; RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, V)

Desembaraço aduaneiro – Taxa de Armazenagem
Em JAN/2013 Por meio do Parecer Normativo nº 01/2013, o Estado do Rio de
Janeiro voltou a tratar do tema.
O referido Parecer se dedica unicamente em “fixar entendimento” quanto aos
valores que compõe a base de cálculo do ICMS na importação, delimitando as
despesas aduaneiras, concluindo que para efeito do disposto na alínea “e” do
inciso V do art.4º da Lei 2.657/96.
Em JUN/2013 a Lei 6.462/2013 deu nova redação a alínea “e”, inciso V do art. 4º
da Lei 2.657/96, “excluindo o conceito de despesa aduaneira”.
a) quaisquer outros impostos, taxas, contribuições e despesas aduaneiras.
e) quaisquer despesas aduaneiras, assim entendidos os valores pagos ou
devidos à repartição alfandegária até o momento do desembaraço da
mercadoria, tais como taxas e os decorrentes de diferenças de peso, erro
na classificação fiscal ou multa por infração;
Entendo que a resposta parece estar contida na própria natureza da
taxa de armazenagem.
A taxa de armazenagem constitui tarifa paga à concessionária do porto

ou aeroporto pelo serviço de armazenagem da mercadoria. Não é,
portanto, devida à repartição alfandegária.
Mesmo com a alteração da Lei 2.657/96, o referido parecer encontra-se

me vigor e define a despesa que deve ser considerada
Diferencial de alíquota
Na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria

proveniente de outra Unidade da Federação, destinada a consumo ou
a ativo fixo, a base de cálculo é o valor da operação de que decorrer a
entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicação, sobre a base de cálculo, do percentual equivalente à
diferença entre a alíquota interna e a interestadual.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, VI)

Serviço cuja prestação tenha iniciado em outra Unidade da Federação
Na utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação tenha iniciado em outra
Unidade da Federação e não esteja vinculada a operação ou prestação
subsequente alcançada pela incidência do imposto, a base de cálculo é o valor
da prestação do serviço, sendo o imposto a pagar resultante da aplicação, sobre
a base de cálculo, do percentual equivalente à diferença entre a alíquota interna
e a interestadual.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, VII)
Aquisição em licitação promovida pelo Poder Público

Na aquisição, em licitação promovida pelo Poder Público, de mercadoria ou
bem, quando importados do exterior, apreendidos ou abandonados, a base de
cálculo do imposto é o valor da operação, acrescido do valor dos impostos sobre
importação e produtos industrializados e de todas as despesas cobradas do
adquirente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, VIII)
Serviço de transporte
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço, no início de execução do
serviço de transporte interestadual e intermunicipal de qualquer natureza e no ato
final de transporte iniciado no exterior.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, IX)
Prestação onerosa de serviços de comunicação

Na prestação onerosa de serviços de comunicação feita por qualquer meio,
inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a
repetição e a ampliação de comunicação de qualquer natureza, bem como no
recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior, a base de cálculo
do imposto é o valor da prestação do serviço, acrescido, se for o caso, de todos
os encargos relacionados com a sua utilização.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, X)
Mercadoria constante do estoque final
A base de cálculo do imposto é o valor do custo de aquisição mais
recente acrescido de 50%, na saída do estabelecimento, de mercadoria
constante do estoque final, na data do encerramento da atividade.
Considera-se saída do estabelecimento a mercadoria que nele tenha
entrado desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de
documento fiscal inidôneo ou, ainda, cuja entrada não tenha sido
regularmente escriturada.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, XII)

Montagem, instalação, colocação ou operação similar
No fornecimento de máquina, aparelho, equipamento, conjunto
industrial ou outras mercadorias, como tapete, cortina, papel de parede,
vidro, lambri e outros, cuja alienação esteja vinculada à respectiva
montagem, instalação, colocação ou operação similar, a base de
cálculo do imposto compreende, também, o valor da montagem,
instalação, colocação ou operação similar, salvo disposição expressa
em contrário.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, § 1º)

Alienação de bem objeto de arrendamento mercantil
Na alienação de bem objeto de arrendamento mercantil, o imposto será

calculado com base no valor residual do bem.
O arrendante poderá se creditar da parcela do imposto destacado no
documento fiscal referente à entrada do bem em seu estabelecimento,
correspondente à proporção entre o valor residual e o valor total do
bem.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4º, §§ 3º e 4º)

PARCELAS QUE SE INCLUEM NA BASE DE CÁLCULO DO ICMS
Integram a base do cálculo do imposto:

a) o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque
mera indicação para fins de controle;
b) o valor correspondente a:
b.1) seguro, juro e qualquer importância paga, recebida ou
debitada, bem como descontos concedidos sob condição;
b.2) frete, quando o transporte for efetuado pelo próprio remetente
ou por sua conta e ordem, e seja cobrado em separado.

NÃO INTEGRAÇÃO NA BASE DE CÁLCULO
Não integra a base de cálculo do ICMS o montante do imposto federal sobre

produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure
fato gerador de ambos os impostos.
Excetuada a hipótese anteriormente descrita, o valor do IPI integra a base de

cálculo do ICMS para consumidor final.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 6º; Resolução Sefaz nº 588/2013 )

INEXISTÊNCIA DE VALOR
Na falta de valor da operação, ressalvado os casos de transferência e reajuste de
preço, a base de cálculo do imposto será:
a) o preço corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado
atacadista do local da operação ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia;
b) o preço free on board (FOB) estabelecimento industrial à vista, caso o
remetente seja industrial;
c) o preço FOB estabelecimento comercial à vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
Demais regras contidas na legislação.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 7º
BASE DE CÁLCULO NA TRANSFERÊNCIA
Para efeito de fixação da base de cálculo, na saída de mercadoria para
estabelecimento do mesmo titular, deve ser observado o seguinte:
a) destinatário localizado em outra Unidade da Federação:
a.1) o preço de aquisição mais recente, quando o remetente for
estabelecimento comercial;
a.2) o valor de custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma
da matéria-prima, material secundário, mão de obra e
acondicionamento, quando o remetente for estabelecimento industrial;
b) destinatário localizado no Estado: o preço médio praticado nas vendas a

outros contribuintes;

REAJUSTE DE VALOR
Na operação de circulação de mercadoria ou na prestação de serviço entre
estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois
da remessa ou da prestação, a diferença fica sujeita ao imposto no
estabelecimento do remetente ou do prestador.
PRESTAÇÃO DE SERVIÇO SEM PREÇO DETERMINADO

Na prestação sem preço determinado, a base de cálculo do imposto é o valor
corrente do serviço.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 10)
VENDA AMBULANTE - MERCADORIA TRAZIDA POR CONTRIBUINTE DE OUTRO ESTADO
Em operação realizada com mercadoria trazida de outro Estado, por contribuinte,

sem destinatário certo neste Estado, o imposto deve ser recolhido
antecipadamente, tomando-se como base de cálculo:
a) o referido preço, quando se tratar de mercadoria com preço final de
venda no varejo fixado pelo remetente ou por órgão federal competente;
b) o valor constante do documento fiscal de remessa (inclusive o imposto
sobre produtos industrializados, se incidente na operação), acrescido de
50%, nos demais casos.
Ressalte-se que, neste caso, é admitida a compensação do imposto pago no
Estado de origem, respeitado o limite resultante da aplicação da alíquota
interestadual sobre a base de cálculo relativa à remessa.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 13)

EXEMPLIFICAÇÃO
O valor do ICMS integra sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo
destaque no documento fiscal mera indicação para fins de controle.
Portanto, no valor da operação/prestação deverá estar embutido o valor do ICMS

de tal forma que a aplicação da alíquota seja sobre o valor da mercadoria e
demais valores acessórios, somado ao valor do próprio ICMS (inclusive nas
importações).
EXEMPLIFICAÇÃO
A título de exemplo, suponha que a empresa "A" vendeu uma mercadoria para a
empresa "B", que comercializará a mesma em uma operação interna. O cálculo
do ICMS será efetuado da seguinte maneira:
Valor da mercadoria (sem ICMS): R$ 1.000,00

Alíquota interna de ICMS: 18%
IPI: 10%
Frete cobrado do destinatário na NF: R$ 50,00
EXEMPLIFICAÇÃO
Base de cálculo sem o ICMS embutido: valor da mercadoria sem o ICMS + frete
(neste exemplo)
Base de cálculo sem o ICMS embutido = R$ 1.000,00 + R$ 50,00 = R$ 1.050,00

Fator: 100% - 18% (alíquota) = 82% ou 0,82
Base de cálculo com o ICMS embutido: divide-se o valor das mercadorias pelo
fator encontrado
Base de cálculo com o ICMS embutido = R$ 1.050,00/0,82 = R$ 1.280,50
Cálculo do ICMS: base de cálculo com o ICMS embutido × alíquota

Valor do ICMS a ser destacado = R$ 1.280,50 × 18% = R$ 230,50
O ICMS não compreenderá na sua base de cálculo o valor do IPI
quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a
produtos destinados à industrialização ou à comercialização,
configure fato gerador de ambos os impostos.
A contrario sensu, o valor do IPI somente integrará a base de

cálculo do ICMS quando a mercadoria se destinar a
uso/consumo ou Ativo Fixo pelo estabelecimento adquirente, isto
é, não for objeto de operação/prestação subsequente.
POSICIONAMENTO DO FISCO
O Fisco fluminense, por meio da Secretaria de Estado da Fazenda, do Conselho de
Contribuintes, traz o seguinte posicionamento:
Recurso nº 21.879 (31.334)
Acórdão nº 6.502
A base de cálculo do ICMS não é o preço anunciado ou constante de tabelas. É

o valor da operação, e este se define no momento em que a operação se
concretiza. Assim, os valores concernentes aos descontos ditos promocionais,
assim como os descontos para pagamento à vista, ou de quaisquer outros
descontos cuja efetivação não fique a depender de evento futuro e incerto, não
integram a base de cálculo do ICMS.
Em obediência ao princípio da seletividade, previsto na Constituição
Federal de 1988 (CF/1988), art. 155, § 2º, III, a alíquota do ICMS deve ser
menor para os produtos essenciais e maior para os produtos
considerados supérfluos.
Com base no exposto, analisaremos os aspectos fiscais relacionados à

aplicação das alíquotas do ICMS nas operações e prestações internas
previstas na legislação do Estado do Rio de Janeiro, bem como nas
operações e prestações interestaduais, fixadas pelas Resoluções SF nºs
22/1989, 95/1996 e 13/2012, que são utilizadas nas operações ou
prestações as quais destinem bens ou serviços a contribuintes do imposto
localizados em outros Estados.
( Constituição Federal/1988 , art. 155 , § 2º, IV e VII, "a")

Operações/prestações internas
Aplicam-se as alíquotas internas do ICMS:

a) nas operações ou prestações com início e término em território
fluminense;
b) nas importações; e
c) nas operações interestaduais destinadas a não contribuintes do
imposto.
O quadro a seguir exposto contém as alíquotas aplicáveis nas operações

e prestações internas.
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional)
A legislação fluminense estabeleceu que o valor do ICMS devido mensalmente

pelas microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples
Nacional, será determinado considerando a receita bruta acumulada nos doze
meses anteriores ao do período de apuração e a respectiva alíquota reduzida, de
acordo com a tabela a seguir:
Os percentuais utilizados para determinação do valor do ICMS devido

mensalmente pelas microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas
no Estado do Rio de Janeiro e enquadradas no Simples Nacional serão aplicados
em substituição aos constantes nas tabelas dos Anexos I e II da Lei Complementar
Federal nº 123/2006.
A redução citada anteriormente não se estendem às seguintes
operações:
a) quando incidentes sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do
exterior;
b) às quais estiver obrigado o contribuinte em virtude de substituição
tributária, na condição de substituto ou substituído;
c) na entrada, no território do Estado, de petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, bem como energia elétrica,
quando não destinados à comercialização ou à industrialização;
d) relativas às hipóteses de recolhimento do imposto no momento da entrada
das mercadorias no território deste Estado, previstas no RICMS-RJ/2000;
e) relativas à diferença de alíquota nas entradas de mercadoria ou bem,
oriundos de outra unidade da Federação, destinados ao consumo ou ao ativo
fixo, em seu estabelecimento;
f) relativas às hipóteses de responsabilidades previstas no artigo 18 da Lei nº.
2.657/1996;
g) de aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria desacobertada
de documento fiscal;
h) na operação ou prestação desacobertada de documento fiscal.
(Lei nº 5.147/2007 , arts. 1º a 3º )
TABELA DE REDUÇÃO DE ALÍQUOTA

Operações e prestações interestaduais
Destinadas a contribuintes
As alíquotas a seguir descritas são aplicáveis nas operações/prestações
interestaduais realizadas entre contribuintes, ainda que destinadas a uso ou
consumo do adquirente da mercadoria (ou do tomador do serviço):
a) por contribuintes das Regiões Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou do Estado do
Espírito Santo: aplicar a alíquota de 12%, qualquer que seja a região onde se
localize o destinatário;
b) por contribuintes das Regiões Sudeste e Sul:
b.1) alíquota de 12% quando o destinatário também estiver localizado nas Regiões
Sudeste ou Sul, exceto no Estado do Espírito Santo;
b.2) alíquota de 7% quando o destinatário estiver localizado nas Regiões Norte, Nordeste
ou Centro-Oeste ou no Estado do Espírito Santo.
As regiões mencionadas nas letras "a" e "b" são compostas, para fins do ICMS,
pelas seguintes Unidades da Federação:
Região Estados
Norte Acre, Amapá, Amazonas, Pará, Rondônia, Roraima e
Tocantins
Nordeste Alagoas, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Maranhão, Paraíba,
Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte e Sergipe
Centro Oeste Goiás, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul e o Distrito
Federal;
Sul Paraná, Santa Catarina e Rio Grande do Sul
Sudeste Minas Gerais, Rio de Janeiro, São Paulo
Transporte aéreo
Na prestação de serviço de transporte aéreo interestadual de passageiro, carga e
mala postal, a alíquota é de 4%.
(Resolução SF nº 95/1996)
Destinadas a não contribuintes

Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final
localizado em outro Estado, será aplicada a alíquota interna quando o
destinatário não for contribuinte do imposto.
(Constituição Federal/1988 , art. 155 , § 2º, VII, "b")
Quadro prático
Resolução do Senado Federal nº 13/2012 - Efeitos desde 1º.01.2013
A Resolução do Senado Federal nº 13/2012 estabeleceu a alíquota de 4%

aplicável nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior, com similar nacional com efeitos desde 1º.01.2013.
Ainda na esfera federal, foi publicado o Convênio ICMS nº 38/2013 a fim de

disciplinar os procedimentos para efeito de aplicação dessa alíquota.
Desse modo, conforme anteriormente mencionado, a alíquota de 4% será

aplicada nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior que, após o desembaraço aduaneiro:
a) não tenham sido submetidos a processo de industrialização;
b) ainda que submetidos a processo de transformação, beneficiamento,
montagem, acondicionamento, reacondicionamento renovação ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com conteúdo de
importação superior a 40%.
Observar, ainda, que essa alíquota não será aplicada nas operações
interestaduais com:
a) bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar
nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de
Comércio Exterior (Camex);
b) bens e mercadorias produzidos em conformidade com os processos
produtivos básicos de que tratam o Decreto-lei nº 288/1967 e as Leis nºs 8.248
e 8.387/1991, 10.176/2001 e 11.484/2007; e
c) gás natural importado do exterior
O conteúdo de importação é o percentual correspondente ao quociente entre o
valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída
interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrialização.
Esse conteúdo deverá ser recalculado sempre que, após a sua última aferição, a
mercadoria ou o bem objetos de operação interestadual tenham sido submetidos
a novo processo de industrialização.
Note-se, ainda, que o Presidente do Conselho de Ministros da Câmara de

Comércio Exterior (Camex), em consonância com o disposto no inciso I do § 4º do
art. 1º da Resolução SF nº 13/2012 , divulgou, por meio da Resolução Camex nº
79/2012 , a lista de bens e mercadorias importados do exterior sem similar
nacional.
Também serão considerados sem similar nacional os bens e mercadorias cuja
inexistência de produção nacional tenha sido atestada pela Secretaria de
Comércio Exterior do Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exterior
em procedimento específico de licenciamento de importação de bens usados ou
beneficiados pela isenção ou redução do imposto de importação a que se refere
o art. 118 do Decreto nº 6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro).
(Decreto nº 6.759/2009 , art. 118 ; Resolução SF nº 13/2012 , art. 1º, § 4º, I;

Resolução Camex nº 94/2011 ; Resolução Camex nº 79/2012 ; Convênio ICMS nº
38/2013 )
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
É assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operações de que tenha resultado a
entrada de mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento.
Deve respeitar o princípio da não cumulatividade e observar as

disposições contidas na legislação quanto às vedações, às exigências
de estorno, às condições e aos procedimentos estabelecidos em normas
estaduais.
Esse direito se extingue depois de decorridos 5 anos contados da data
de emissão do documento
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 19,art. 20 , caput, e art. 23) )

Ativo Imobilizado
A Lei Complementar nº 87, de 13/09/1996 (a chamada Lei Kandir), em
seu artigo 20 possibilita o crédito do ICMS na aquisição de bem
destinado ao ativo permanente, ressaltando que não dão direito ao
crédito, as operações ou prestações que se refiram a mercadorias ou
serviços alheios à atividade do estabelecimento, presumindo-se como
alheios, no caso de aquisição de mercadorias, salvo prova em contrário,
os veículos de transporte pessoal.
As operações com o ativo imobilizado da empresa têm uma

característica diferenciada, pois não se configuram como mercadorias,
objetos de comercialização pela empresa.
Ativo Imobilizado
As máquinas, equipamentos, móveis e veículos utilizados por uma

empresa para a realização do seu objetivo, são considerados como
ativo permanente ou imobilizado.
Esse crédito somente é permitido nas aquisições de bens para o ativo

imobilizado diretamente ligado à finalidade da empresa, à sua atividade
fim. Por exemplo, as máquinas e equipamentos de uma indústria, que
estejam na linha de produção das mercadorias, dão direito ao crédito
do ICMS.
Ativo Imobilizado
Havendo dúvidas, o contribuinte deve ter cautela na apropriação do

crédito, buscando o posicionamento do Fisco sobre a possibilidade ou
não da referida apropriação, evitando assim a glosa dos créditos.
A Nota Fiscal de aquisição do bem, deve ter o valor do ICMS lançado na

coluna "Outras" do livro Registro de Entradas, não havendo o crédito
fiscal nesse momento.
Artigo 34 do Livro I do RICMS/RJ e artigo 20, § 2º da Lei Complementar

87/1996.
Material de uso ou consumo
Os contribuintes só poderão creditar o imposto relativo a mercadorias

destinadas a uso ou consumo do estabelecimento que forem adquiridas
a partir de 1º.01.2020.
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 33 , I; Lei Complementar nº 138/2010 )

Energia elétrica
O crédito do ICMS destacado nas contas de energia elétrica só poderá

ser creditado:
a) quando for objeto de operação de saída de energia elétrica;
b) quando a energia elétrica for consumida no processo de
industrialização;
c) quando o consumo de energia elétrica resultar em operação
de saída ou prestação para o exterior, na proporção destas sobre
as saídas ou prestações totais; e
d) a partir de 1º.01.2020, nas demais hipóteses.
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 33 , II; Lei Complementar nº 138/2010 )

Serviços de comunicação
Os contribuintes só poderão creditar o ICMS relativo ao recebimento de

serviços de comunicação que sejam utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execução de serviços da
mesma natureza;
b) quando tal utilização resultar em operação de saída ou
prestação para o exterior, na proporção desta sobre as saídas ou
prestações totais; e
c) a partir de 1º.01.2020, nas demais hipóteses.
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 33 , IV; Lei Complementar nº

138/2010 )
CIAP
Os créditos escriturados nos livros Registro de Entradas e Registro de

Apuração do ICMS, para fins de compensação com os débitos
apurados, serão controlados em livro próprio ou por outra forma
determinada na legislação.
Sob esse aspecto, o Ajuste Sinief nº 8/1997 instituiu o documento

Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap), em relação ao
qual destacamos:
CIAP
a) os modelos C e D, destinados à apuração do valor do crédito a ser
mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , § 5º, da Lei
Complementar nº 87/1996 , na redação dada pela Lei Complementar nº
102/2000 ; e
b) o modelo previsto pela Escrituração Fiscal Digital (EFD), instituído por

meio do Ajuste Sinief nº 2/2009 , destinado à apuração do valor do
crédito a ser mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , § 5º, da Lei
Complementar nº 87/1996 , na redação dada pela Lei Complementar nº
102/2000 .
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 20 , § 5º, VI; Lei Complementar nº 102/2000 ;

Ajuste Sinief nº 8/1997 , cláusula primeira, caput, II e III; Ajuste Sinief nº 2/2009 )
Mecanismo
a) o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisição deve ser
dividido por 48, encontrando-se o valor máximo que poderá ser
creditado em cada mês;
b) todo mês deve se calcular a proporção das operações de saídas ou

operações isentas ou não tributadas, sobre o total das saídas da
empresa no mês. O valor do crédito, proporcional a essas saídas sem
tributação, que não tiverem previsão de manutenção de crédito do
ICMS, deverá ser excluído do lançamento;
c) primeira fração do crédito será apropriada no mês em que ocorrer a

entrada do bem estabelecimento;
Mecanismo
d) o quociente de 1/48 será proporcionalmente aumentado ou
diminuído, pro rata dia, caso o período de apuração seja superior ou
inferior a um mês;
e) para fins do cálculo do crédito de 1/48 avos, as exportações deverão

ser consideradas como saídas tributadas;
f) se ao final dos 48 meses restar saldo de imposto, este deverá ser

cancelado, não podendo ser aproveitado como crédito.
Para fins do crédito do ativo, soma-se o valor do frete e do diferencial de
alíquota para chegar à base de cálculo que será apropriada em 48
vezes.
Artigo 26, §§ 3º e 7º, do Livro I e artigos 11 e 12 do Anexo II do Livro VI do RICMS/RJ,
alterado pelo Decreto nº 44.584/2014.
Exemplo de cálculo
A Vivax adquiriu em 15/06/2X01 uma "máquina de prensar" pelo valor
total de R$ 200.000,00 do fornecedor Tirex Máquinas Industriais Ltda,
empresa localizado no Estado de Minas Gerais, a Nota Fiscal que
acompanhou a mercadoria até seu estabelecimento estava com
destaque de R$ 24.000,00 a título de ICMS e, além desse valor, a Vivax
recolheu R$ 12.000,00 correspondente ao Diferencial de Alíquota da
operação.
No período de apuração de junho de 2X01 a Vivax efetuou um total de

R$ 1.000.000,00 em saídas, tributadas e não tributadas, sendo esse valor,
dividido em:
Operação Valor
Exportação R$ 150.000,00
Saídas no Mercado Interno R$ 600.000,00
Saídas Isentas R$ 250.000,00
Para o cálculo do valor do crédito a apropriar da "máquina de prensar",
em junho de 2X01, correspondente a primeira fração do 1/48,
utilizaremos a equação tratada no sub-capítulo anterior. Desta forma,
considerando as informações apresentadas pela empresa Vivax, teremos
o seguinte cálculo:
Valor do Crédito = {[(a + b)/48] X [(d + f)/c]} =>
=> Valor do Crédito = {[(24.000,00 + 12.000,00)/48] X [(150.000,00 +

600.000,00)/1.000.000,00]} =>
=> Valor do Crédito = {[36.000,00 / 48] X [750.000,00 / 1.000.000,00]} =>
=> Valor do Crédito = {750,00 X 0,75} =>

=> Valor do Crédito = R$ 562,50
Alienação
O contribuinte que alienar bem do Ativo Imobilizado antes de decorridos

4 anos de sua aquisição não poderá, a partir da data da alienação,
creditar-se das parcelas que faltarem para completar o quadriênio.
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 20 , § 5º, V)

Vedação ao crédito fiscal
Em obediência ao princípio da não cumulatividade, o contribuinte não

poderá creditar-se do imposto cobrado anteriormente nas operações e
prestações relativas a entrada de mercadorias ou utilização de serviços
das quais resultem operações ou prestações subsequentes isentas ou não
tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou serviços alheios à
atividade do estabelecimento.
Salvo prova em contrário, presumem-se alheios à atividade do

estabelecimento os veículos de transporte pessoal.
O contribuinte não poderá creditar-se do imposto relativo à mercadoria

entrada no estabelecimento ou à prestação de serviços destinada a:
a) integração ou consumo em processo de industrialização ou
produção rural, quando a saída do produto resultante não for
tributada ou estiver isenta do imposto, exceto nos casos de saída
para o exterior;
b) comercialização ou prestação de serviço, quando a saída ou a

prestação subsequente não forem tributadas ou estiverem isentas do
imposto, exceto as destinadas ao exterior.
Na hipótese de operações tributadas posteriores a essas saídas, o

estabelecimento que as praticar terá o direito de se creditar do imposto
cobrado nas operações anteriores às isentas ou não tributadas sempre
que a saída isenta ou não tributada relacionar-se a:
a) produtos agropecuários;
b) outras mercadorias, quando autorizado em lei estadual.
(Lei Complementar nº 87/1996 , art. 20 , §§ 1º, 2º, 3º e 6º)
Estorno de Crédito
O sujeito passivo deverá efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o serviço tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I – for objeto de saída ou prestação de serviço não tributada ou isenta,
sendo esta circunstância imprevisível na data da entrada da mercadoria
ou da utilização do serviço;
II – for integrada ou consumida em processo de industrialização, quando
a saída do produto resultante não for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III – vier a ser utilizada em fim alheio à atividade do estabelecimento;
Estorno de Crédito
IV – vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
Não se estornam créditos referentes a mercadorias e serviços que

venham a ser objeto de operações ou prestações destinadas ao exterior
e nas operações realizadas com o papel destinado à impressão de livros,
jornais e periódicos.
Lei Complementar nº 87/1996 , art. 21,§§ 2º e 3º, e art. 32 , II) )

Prescrição do Crédito
O direito de utilizar o crédito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emissão do documento (parágrafo único do art.
23 da LC 87/96).
Liquidação das Obrigações

As obrigações consideram-se liquidadas por compensação até o
montante dos créditos escriturados no mesmo período mais o saldo
credor de períodos ou períodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos créditos superar os dos débitos, a diferença será
transportada para o período seguinte.
Saldos Credores Acumulados do ICMS
O Livro III do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n.º 27.427/00
trata da compensação, utilização e transferência dos saldos credores
acumulados, disciplinando as diversas hipóteses de acordo com a
origem do saldo.
I – sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento

seu no Estado;
II – sejam transferidos, nas condições que definir, a outros
contribuintes do mesmo Estado.
DA COMPENSAÇÃO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO LOCALIZADOS NO
ESTADO RJ
A compensação somente poderá ocorrer caso os estabelecimentos
envolvidos tenham a mesma CNAE-Fiscal ou exerçam atividades de
forma integrada.
O conceito de atividade integrada abrange dois aspectos:
1 - atividades complementares: a atividade desenvolvida por um

estabelecimento é complementada por outro do mesmo sujeito passivo,
como por exemplo, um estabelecimento industrial que envia mercadoria
para outro estabelecimento que o comercializará;
ESTADO RJ
2 - exclusividade: o estabelecimento somente realiza operações com
outro estabelecimento do mesmo sujeito passivo (transferências).
A compensação será realizada observando-se as disposições do Título I

do Livro III do RICMSRJ/00.
ESTADO RJ
Para a compensação de saldos credores e devedores entre
estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizados no Estado,
prevista nos §§ 8.º e 9.º, do artigo 26, do Livro I, o contribuinte deve emitir
Nota Fiscal no último dia do período de apuração, contendo:
I - como natureza da operação: transferência de crédito;

II - no quadro "Destinatário/remetente": a indicação completa do
estabelecimento destinatário;
ESTADO
III - no corpo da Nota Fiscal, no quadro "Dados do Produto", a seguinte

expressão: "Nota Fiscal emitida para transferência de crédito entre
estabelecimentos da mesma empresa - § 8.º, do artigo 33, da Lei n.º
2.657/96";
IV - no quadro "Cálculo do Imposto", no campo "Valor Total da Nota": o
valor do crédito a transferir.
A transferência do saldo credor fica limitada ao saldo devedor apurado
pelo destinatário.
ESTADO
A Nota Fiscal deve ser lançada:
I - pelo emitente: na coluna "Observações" do livro Registro de Saídas,

devendo o valor ser abatido do saldo credor do período, no campo
"Observações" do livro Registro de Apuração do ICMS;
II - pelo destinatário: no campo "Outros Créditos" do livro Registro de
Apuração do ICMS.
Livro III art.1º e 2º e incisos do RICMS/RJ
Saldos credores acumulados decorrentes de exportação
O Título II do Livro III do RICMSRJ/00 trata do saldo credor acumulado em
decorrência da realização de operações de exportação, equiparando-
se a estas a saída de mercadoria realizada com o fim específico de
exportação para o exterior, destinada a:
 empresa comercial exportadora, inclusive trading ou outro

estabelecimento da mesma empresa que realize a exportação;
 armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro.

O saldo credor acumulado decorrente de exportação, após a
compensação de saldos credores e devedores entre estabelecimentos
do mesmo sujeito passivo, podem ser utilizados nas seguintes hipóteses:
1 - compensação de crédito tributário de ICMS relativo a imposto e,

havendo, de multa, acréscimos e atualização monetária;
2 - recolhimento do imposto devido na entrada de mercadorias
importadas do exterior;
3 - recolhimento do imposto devido em razão da entrada de sucata em
geral;
4 - aquisição de insumos;
5 - aquisição de máquinas ou equipamentos utilizados em processo

industrial, quando o detentor ou o destinatário vier a expandir sua
capacidade produtiva mediante investimento em ativo fixo.
Transferência para estabelecimento de terceiros como pagamento na
aquisição de insumos, máquinas ou equipamentos utilizados em
processo Industrial.
A transferência de saldo credor para estabelecimento de terceiros

somente é permitida se estiver vinculada a uma operação comercial.
Não há previsão para venda de créditos do ICMS no Livro III do

RICMSRJ/00, aprovado pelo Decreto n.º 27.427/00.
Transferência para estabelecimento de terceiros como pagamento na
aquisição de insumos, máquinas ou equipamentos utilizados em
processo industrial .
A transferência de saldo credor como pagamento na aquisição de

insumos e de máquinas ou equipamentos utilizados em processo
industrial para estabelecimento de terceiros deverá ser precedida de
autorização do Secretário de Estado de Fazenda, de acordo com o artigo
10 do Livro III.
A Resolução SEF n.º 2.790/97 em seu artigo 7º determina que o
estabelecimento detentor dos créditos deve apresentar requerimento à
repartição fazendária de circunscrição
DOS DEMAIS SALDOS CREDORES ACUMULADOS
O Título III do Livro III do RICMSRJ/00, aprovado pelo Decreto n.º 27.427/00
trata do saldo credor acumulado em estabelecimento industrial em
decorrência da realização de
I - operação ou prestação efetuada com redução de base de cálculo;

II - operação ou prestação para qual haja sido estabelecido prazo
especial de pagamento do imposto;
III - operação ou prestação amparada por isenção ou não-incidência do
imposto;
IV - operação ou prestação com alíquota diferenciada.
Conforme redação do artigo 14 do Livro III, o saldo credor poderá ser
transferido para:
I - estabelecimento fornecedor, como pagamento da aquisição de

matéria-prima, material secundário ou de embalagem para uso pelo
adquirente na fabricação de seus produtos:
II - utilizado para:
1. pagamento do ICMS devido na importação das mercadorias
mencionadas no inciso anterior;
2. aquisição de máquinas e equipamentos, mediante investimento
em ativo fixo;
3. pagamento de crédito tributário do ICMS existente contra o
detentor.
As transferências são limitadas a 40% (quarenta por cento) do valor total
da respectiva operação.
A limitação não se aplica às transferências pagamento de crédito

tributário do ICMS existente contra o detentor.
Livro III art.1º e 2º e incisos do RICMS/RJ
Saldos Credores Acumulados

Saldos Credores Acumulados do ICMS Estado de São Paulo
No estado de São Paulo, por exemplo, através da DCA – Declaração de

Crédito Acumulado. Neste particular da DCA, São Paulo, mais uma vez
inova, onde a Secretaria da Fazenda emite este documento DCA,
declarando que o contribuinte possui o valor x de créditos de ICMS, que
foi auditado e aprovado pela fazenda.
O crédito presumido ou crédito outorgado, é um mecanismo utilizado
pelos Estados e pelo Distrito Federal para desonerar o contribuinte da
carga tributária incidente nas operações praticadas.
Não é crédito oriundo diretamente das entradas de mercadorias

tributadas pelo ICMS no seu estabelecimento.
É apenas uma "presunção de crédito" de ICMS sobre valores apurados

com base nas operações efetuadas pelo contribuinte.
Substituição ao sistema normal de creditamento:
Regra geral, o crédito presumido é concedido de forma opcional ao

sistema normal de creditamento do ICMS, caso em que o contribuinte
fica impedido de utilizar quaisquer outros créditos que normalmente
apropriaria, por conta da aplicação do princípio da não-cumulatividade
do imposto.
Na prática, tais créditos representam uma sistemática especial de
tributação.
Hipóteses de crédito presumido - Quadro prático
A apropriação dos créditos presumidos deve atender às condições e ao

cumprimento de obrigações acessórias e, em vários casos, depende de
requerimento e autorização do Fisco, conforme determina a legislação.
Escrituração do crédito presumido
O valor do crédito presumido será lançado diretamente no livro Registro

de Apuração do ICMS (RAICMS), modelo 9, no quadro "Crédito do
Imposto", item 007, "Outros Créditos", conforme exemplo a seguir
desenvolvido.
( RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 8º)
Penalidades
O contribuinte que realizar o crédito presumido em desacordo com as
normas previstas na legislação estará sujeito, além da exigência do
tributo, à multa de 75% do valor do imposto creditado em desacordo
com a legislação.
Outra infração que cabe ressaltar é a relativa a falta de entrega do DUB-

ICMS ou a sua entrega com dados incorretos ou omisso de informações,
que sujeitará o contribuinte às penalidades previstas nos incisos I e II do
art. 62-B da Lei nº 2.657/1996 .
(Lei nº 2.657/1996 , art. 60, I, "a", e art. 62-B, I e II)
O Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ e o Secretário
Geral da Secretaria da Receita Federal, aprovaram o Ajuste Sinief nº 7 de
2005 instituindo a Nota Fiscal Eletrônica - NF-e e o Documento Auxiliar da
Nota Fiscal Eletrônica - DANFE.
O Ajuste Sinief nº 7/2005 teve como objetivo a implantação de um

modelo nacional de documento fiscal eletrônico para substituir a
sistemática de emissão do documento fiscal em papel Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1-A, com validade jurídica garantida pela assinatura digital
do remetente.
Estaremos analisando os dispositivos do Ajuste Sinief nº 7/2005, dos

Protocolos ICMS nº 10/2007, 42/2009, bem como as principais alterações
promovidas no leiaute da NF-e.
Ressalta-se que, a partir de 1º.03.2013, a NF-e poderá ser emitida em
substituição à Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2 e ao
Cupom Fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), a
critério de cada unidade federada.
Quando a NF-e for emitida em substituição à:
a) Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou à Nota Fiscal de Produtor, modelo 4,
será identificada pelo modelo 55;
b) Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, ou ao Cupom Fiscal

emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), será
identificada pelo modelo 65.
"Nota Fiscal de Consumidor Eletrônica- NFC-e".
Cláusula primeira, caput e §§ 4º a 6º do Ajuste Sinief nº 7/2005.

As hipóteses de obrigatoriedade em relação as atividades estão
previstas na Capítulo I do Anexo II da Parte II da Resolução SEFAZ
720/2014
I - a contribuinte:
a) que exerça atividade listada na Tabela 1 deste Anexo;
b) que tenha sua atividade, principal ou secundária, enquadrada no
código da CNAE listado na Tabela 2 deste Anexo;
c) que tenha sua atividade principal enquadrada no código da
CNAE listado na Tabela 3 deste Anexo;
d) que exerça atividade de Centro de Distribuição;
e) não enquadrado nas alíneas “a” a “d” do inciso I do caput deste
artigo, a partir da data constante da Tabela 4 deste Anexo;
As hipóteses de obrigatoriedade em relação as atividades estão
previstas na Capítulo I do Anexo II da Parte II da Resolução SEFAZ
720/2014
II - a partir de 1.º de janeiro 2015, a operações:
a) realizadas fora do estabelecimento;
b) internas para acobertar o trânsito de mercadoria, no caso de

operação de coleta em que o remetente esteja dispensado da
emissão de documento fiscal.
 Obrigatoriedade por Atividade
 Obrigatoriedade por CNAE
 Obrigatoriedade por CNAE Principal
 Obrigatoriedade por Regime de Tributação
A emissão da NF-e pressupõe o credenciamento do contribuinte para

esse fim.
A obrigatoriedade de emissão de NF-e, em substituição aos documentos
previstos no caput deste artigo, não se aplica:
I - ao produtor rural não inscrito no CNPJ;
II - ao MEI, de que trata o art. 18-A da Lei Complementar federal n.º

123/06.
Art. 18-A. O Microempreendedor Individual - MEI poderá optar pelo recolhimento dos
impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais,
independentemente da receita bruta por ele auferida no mês, na forma prevista neste
artigo.
A ME/EPP optante pelo Simples Nacional deve emitir Nota Fiscal
Eletrônica (NF-e) caso incida nas condições que impõem seu uso
obrigatório, estabelecidas na legislação pertinente ao uso desse
documento fiscal.
Considera-se Nota Fiscal Eletrônica - NF-e, "o documento emitido e
armazenado eletronicamente”, de existência apenas digital, com o
intuito de documentar operações e prestações, cuja validade jurídica é
garantida pela assinatura digital do emitente e autorização de uso pela
administração tributária da unidade federada do contribuinte, antes da
ocorrência do fato gerador."
Ou seja, a NF-e impressa não terá validade visto que sua existência é
apenas digital.
Para trânsito a NF-e será representada pelo DANFE (Documento Auxiliar
da NF-e).
Importadores
Observe-se que de acordo com a alteração trazida pelo Protocolo ICMS

nº 87/2008, a obrigatoriedade da emissão de NF-e aos importadores, que
não se enquadrem em outra hipótese de obrigatoriedade, ficou restrita à
operação de importação.
Cláusula primeira, §§ 2º e 3º Ajuste Sinief nº 7/2005 e Protocolo ICMS nº 10/2007.
Carta de Correção Eletrônica - CC-e
Após a concessão da Autorização de Uso da NF-e, durante o prazo

estabelecido no 'Manual de Orientação do Contribuinte' o emitente
poderá sanar erros em campos específicos da NF-e, modelo 55, por meio
de Carta de Correção Eletrônica - CC-e, transmitida à Administração
Tributária da unidade federada do emitente.
Carta de Correção Eletrônica - CC-e
Observe-se, no entanto, que somente será permitida a utilização de
Carta de Correção Eletrônica - CC-e, para regularização de erro, desde
que não esteja relacionado com:
 as variáveis que determinam o valor do imposto tais como:
base de cálculo, alíquota, diferença de preço, quantidade,
valor da operação ou da prestação;
 a correção de dados cadastrais que implique mudança do

remetente ou do destinatário;
 a data de emissão ou de saída.

Cancelamento
Após a concessão de Autorização de Uso da NF-e, o emitente poderá solicitar o
cancelamento da NF-e, em prazo não superior a 24 (vinte e quatro) horas,
contado do momento em que foi concedida a Autorização de Uso da NF-e,
desde que não tenha havido a circulação da mercadoria ou a prestação de
serviço, observadas as demais normas da legislação pertinente
Cláusula décima segunda do Ajuste Sinief nº 7/2005 e e cláusula terceira do Ajuste
SINIEF nº 16/2012.
Inutilização de Número da NF-e

Ocorrendo a quebra na sequência da numeração da NF-e, o contribuinte deverá
solicitar, mediante Pedido de Inutilização de Número da NF-e, até o 10º (décimo)
dia do mês subsequente, a inutilização dos números de NF-e não utilizados.
Cláusula décima quarta do Ajuste Sinief nº 7/2005.
Compartilhamento de informações
Por meio do Protocolo de Cooperação nº 03/2005 - II ENAT de
implantação da Nota Fiscal Eletrônica foi estabelecido o
compartilhamento das NF-e entre as administrações tributárias da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.
Assim, as Notas Fiscais Eletrônicas autorizadas ou denegadas, os Pedidos

de Cancelamento de NF-e e os Pedidos de Inutilização de Numeração
de NF-e serão compartilhados com os órgãos da administração tributária
interessados.
Idoneidade
Será considerado inidôneo, para todos os efeitos fiscais, fazendo prova

apenas em favor do fisco, o documento emitido ou recebido em
desacordo com este Anexo, conforme art. 24 do Livro VI do RICMS/00
Este evento permite que o destinatário da NF-e confirme a sua participação na
operação acobertada pela NF-e emitida para o seu CNPJ, através do envio da
mensagem de:
 • Ciência da operação – declarando ter ciência da operação destinada ao

CNPJ, mas ainda não possui elementos suficientes para apresentar uma
manifestação conclusiva, como as acima citadas;
 • Confirmação da operação – confirmando a ocorrência da operação e o
recebimento da mercadoria (para as operações com circulação de
mercadoria);
 • Desconhecimento da operação – declarando o Desconhecimento da
Operação;
 • Operação não Realizada – declarando que a Operação não foi Realizada
(com Recusa do Recebimento da mercadoria e outros) e a justificativa porque
a operação não se realizou.
A Manifestação do Destinatário poderá ser realizada utilizando-se o
Manifestador Gratuito de NFe disponibilizado pela Receita Federal do
Brasil através do Portal Nacional da NFe.
A obrigatoriedade de utilização do evento Manifestação do Destinatário

está definida no artigo 8° Anexo II da Parte II da Resolução SEFAZ
720/2014. Ajuste SINIEF n.º 07/2005
Resolução SEFAZ 720/2014, Parte II, ANEXO II
A partir de 1º de Julho de 2014, torna-se obrigatório o registro de Manifestação do
Destinatário da NFe para os casos abaixo:
a) NFe que acobertar operações com álcool para fins não-combustíveis;

b) NFe que tenha sido recusada pelo destinatário, hipótese em que deverá ser
utilizado "Operação não Realizada” ou “Desconhecimento da Operação”,
conforme o caso.
A partir de 1º de Agosto de 2014, torna-se obrigatório o registro de Manifestação

do Destinatário da NFe para o caso abaixo:
a) NFe que tiver valor de operação superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais);
O registro dos eventos de Manifestação do Destinatário, nos casos
obrigatórios, deverá ser realizado nos prazos previstos na Tabela 6 do
Anexo II da Parte II da Resolução SEFAZ nº 720/2014 , contados da data
de autorização de uso da NF-e.
Não havendo a manifestação, quando obrigatória, a falta do registro do

evento implicará irregularidade do documento fiscal, salvo na hipótese
em que for constatada a inidoneidade do documento, nos termos do
art. 24 do Livro VI do RICMS/00.
Entretanto, em ambos os casos, fica o contribuinte sujeito às penalidades
cabíveis.
O que é o Manifesto Eletrônico de Documentos Fiscais - MDF-e?
Manifesto Eletrônico de Documentos Fiscais (MDF-e) é o documento

emitido e armazenado eletronicamente, de existência apenas digital,
para vincular os documentos fiscais transportados na unidade de carga
utilizada.
Manifesto Eletrônico de Documentos Fiscais (MDF-e) modelo 58 substitui
ao Manifesto de Carga, modelo 25, com base no Ajuste Sinief nº 21/2010,
que o instituiu, inclusive, do Documento Auxiliar do MDF-e (Damdfe) que
é o documento fiscal válido “ para acompanhar o veículo durante o
transporte “ .
Obrigatoriedade
A obrigatoriedade de emissão do MDF-e será imposta aos contribuintes
de acordo com o seguinte cronograma:
I - na hipótese de contribuinte emitente do CT-e de que trata o Ajuste

SINIEF 09/07, no transporte interestadual de carga fracionada, a partir
das seguintes datas:
a) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam serviço no modal

rodoviário relacionados no Anexo Único ao Ajuste SINIEF 09/07 e para os
contribuintes que prestam serviço no modal aéreo;
b) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam serviço no modal

ferroviário;
Obrigatoriedade
c) 1º de julho de 2014, para os contribuintes que prestam serviço no

modal rodoviário, não optantes pelo regime do Simples Nacional e
para os contribuintes que prestam serviço no modal aquaviário;
d) 1º de outubro de 2014, para os contribuintes que prestam serviço

no modal rodoviário optantes pelo regime do Simples Nacional;
e) na prestação de serviço intermunicipal, a partir de 1.º de janeiro

de 2015.
Obrigatoriedade
II - na hipótese de contribuinte emitente de NF-e de que trata o Ajuste

SINIEF 07/05, no transporte interestadual de bens ou mercadorias
acobertadas por mais de uma NF-e, realizado em veículos próprios ou
arrendados, ou mediante contratação de transportador autônomo de
cargas, a partir das seguintes datas:
a) 3 de fevereiro de 2014, para os contribuintes não optantes pelo

regime do Simples Nacional;
b) 1º de outubro de 2014, para os contribuintes optantes pelo regime

do Simples Nacional.
Não haverá credenciamento específico para emissão do MDF-e, estando
aptos a emiti-lo os contribuintes previamente credenciados para emissão
do CT-e ou da Nota Fiscal Eletrônica (NF-e).
Para acompanhar a carga durante o transporte e possibilitar às unidades

federadas o controle dos documentos fiscais a ele vinculados, o
contribuinte emitirá o Documento Auxiliar do MDF-e (DAMDFE), conforme
leiaute estabelecido no Manual de Integração MDF-e - Contribuinte.
Ressalta-se que, a partir de 1º.03.2013, a NF-e poderá ser emitida em substituição
à Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2 e ao Cupom Fiscal emitido por
equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), a critério de cada unidade
federada.
O Estado do Rio aderiu ao Programa Nacional da Nota Fiscal de Consumidor

Eletrônica – NFC-e modelo 65.
A NFC-e foi lançada nacionalmente em novembro de 2013
O Decreto nº 44.785 de 12 de Maio de 2014 altera o Livro VI do Regulamento do

ICMS (RICMS/00), aprovado pelo Decreto n.º 27.427/00, e acrescenta o Capítulo VI
Nota Fiscal de Consumidor Eletrônica (NFC-e).
A NFC-e Modelo 65 substitui:
 • a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
 • o Cupom Fiscal emitido por ECF.
A medida também traz vantagens para o fisco, empresas e

consumidores, entre elas:
 Uso de impressora não fiscal comum térmica ou a laser;

 Simpliﬁcação de obrigações acessórias (dispensa de impressão de
Redução Z e Leitura X, Mapa Resumo, Lacres, Revalidação,
Comunicação de ocorrências, Cessação etc);
 Dispensa de intervenção técnica;
 Uso de papel comum; não certiﬁcado, com menor requisito de
tempo de guarda;
 Não há necessidade de autorização prévia do equipamento a
ser utilizado;
 Uso de novas tecnologias de mobilidade (smartphone, tablet,
notebook e outros);
 Flexibilidade de expansão de pontos de venda, sem
necessidade de autorização do Fisco;
 Integração de plataformas de vendas físicas e virtuais.
Não haverá aplicativo emissor disponibilizado pelo fisco. No entanto, há

várias ofertas gratuitas que não necessariamente precisam da indicação
do fisco.
Em quais tipos de operações a NFC-e poderá́ ser utilizada?
Somente nas operações comerciais de venda presencial ou venda para

entrega em domicilio a consumidor final.
Para as demais operações, o contribuinte deverá utilizar a nota fiscal

eletrônica modelo 55 (NF-e).
No caso de entrega em domicilio (delivery) nas vendas para consumidor

final, como entregas de produtos provenientes de pizzarias, lanchonetes,
restaurantes, farmácias, floriculturas, etc., a NFC-e somente poderá ser
utilizada nas operações dentro do Estado.
Cronograma de Implantação
Em âmbito estadual, a NFC-e está regulamentada no Anexo I do Livro VI

do RICMS/00, aprovado pelo Decreto no 27.427/00 e no Anexo II-A da
Parte II da Resolução SEFAZ nº 720/14.
Resumidamente são:
I - 08 de agosto de 2014, contribuintes voluntários para emissão em

ambiente de testes;
II - 1.º de outubro de 2014, contribuintes:
a) voluntários para emissão em ambiente de produção;

b) que, obrigados ao uso de ECF não tenham solicitado autorização de
uso de equipamento antes de 1º de outubro de 2014;
1.º de julho de 2015, contribuintes que:
a) apuram o ICMS por confronto entre débitos e créditos, ainda que, a

partir da referida data, venham a se enquadrar em outro regime de
apuração;
b) requererem inscrição estadual, independentemente do regime de
apuração a que estejam vinculados;
1.º de janeiro de 2016, contribuintes optantes:
a) pelo Simples Nacional com receita bruta anual auferida no ano-base

2014 superior a R$ 1.800.000,00 (um milhão e oitocentos mil reais);
b) por demais regimes de apuração distintos do regime de confronto

entre débitos e créditos, inclusive os previstos no Livro V do RICMS/00,
independentemente da receita bruta anual auferida;
1.º de julho 2016, contribuintes optantes pelo Simples Nacional com

receita bruta anual auferida no ano-base 2014 superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais);
1.º de janeiro 2017, demais contribuintes.
É importante ressaltar que acima consta apenas um resumo do

cronograma. A leitura da legislação é imprescindível que se possa
compreender plenamente as regras de implemetação da NFC-e no
Estado.
As datas previstas no cronograma de implantação da NFC-e no Estado

do Rio de Janeiro não estabelecem, propriamente, datas de
obrigatoriedade de emissão do referido documento, pois o contribuinte
poderá, na maioria dos casos, por determinado período, utilizar o
equipamento ECF para emissão de Cupom Fiscal.
Em verdade, elas estabelecem o momento a partir do qual o contribuinte

passa a se sujeitar as regras de transição.
Até 31 de dezembro de 2017 todos os contribuintes estarão obrigados ao

uso da NFC-e.
A partir de 1.º de janeiro de 2019 fica vedada a emissão de Cupom Fiscal

por ECF e de Nota Fiscal de Consumidor, modelo 2.
Legislação Comentada
Anexo II-A da Parte II da Resolução SEFAZ nº 720/14
Consulte a "Legislação Comentada" e saiba mais sobre as regras de

transição.
Instituído pelo Decreto n º 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o projeto do Sistema
Público de Escrituração Digital (Sped) constitui-se em mais um avanço na
informatização da relação entre o fisco e os contribuintes no que diz respeito ao
cumprimento de obrigações acessórias.
A Escrituração Fiscal Digital (EFD) ICMS/IPI é um dos subprojetos do SPED, que visa
a promover a atuação integrada dos fiscos nas três esferas de governo (federal,
estadual e municipal) e uniformizar o processo de coleta de dados contábeis e
fiscais.
A EFD constitui-se em um arquivo digital, com um conjunto de informações
referentes às operações, prestações de serviços e apuração de impostos do
contribuinte.
Em seu primeiro módulo substitui os seguintes Livros Fiscais:
1.Registro de Entradas;
2.Registro de Saídas;
3.Registro de Inventário;
4.Registro de Apuração do IPI;
5.Registro de Apuração do ICMS.
6.O Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP em 01/01/2011
7. Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque - será obrigatória a partir
de 1º.01.2015, para os contribuintes relacionados em Protocolo ICMS ,e, a partir de
1º.01.2016, para os demais contribuintes.
Fica vedada ao contribuinte obrigado à EFD a escrituração desses livros e
do documento de outra forma, que não aquela estabelecida para
escrituração digital.
Cláusula primeira, § 3º e cláusula segunda e cláusula terceira, § 5º e 7º

do Ajuste Sinief nº 02/2009, na redação dada pelo Ajuste SINIEF nº
10/2014.
A OBRIGATORIEDADE no Estado do Rio de Janeiro (Histórico):
- Em 2009
 Lista Nominal (Protocolo ICMS 77/2008)
- Em 2010
 ATIVIDADES obrigadas pela Resolução SEFAZ 242/2009
 O contribuinte beneficiário de tratamento tributário especial cuja
legislação específica determine a obrigatoriedade (artigo 2º da
Portaria SAF 875/2011);
 Solicitantes de Adesão Voluntária (artigo 2º da Resolução SEFAZ
242/2009);
 Ficam obrigados TODOS os estabelecimentos da empresa (matriz e

filiais), com exceção do Escritório Administrativo (Resolução SEFAZ
242/2009).
 Em caso de fusão, cisão ou incorporação ficam obrigadas todas
as empresas oriundas desses processos.
- Em 2013
 De acordo com a Resolução SEFAZ 242/09, as empresas com
faturamento anual inferior a R$120.000,00 foram dispensadas até
31/12/2012, estando obrigadas a partir de 01/01/2013;
- Em 2014
 As empresas ainda não obrigadas à EFD ICMS/IPI, ficaram obrigadas a
partir de 01/01/2014 (artigo 1º Resolução SEFAZ 720/14, Anexo VII),
salvo:
I - contribuintes optantes pelo regime do Simples Nacional;
II - estabelecimentos inscritos no segmento de inscrição
facultativa;
- ABR/2014
 Escritórios Administrativos ainda não obrigados à EFD ICMS/IPI
(Resolução SEFAZ nº 720/14, Anexo VII, artigo 1º, §3º).
- JUL/2014
 O Produtor Agropecuário Pessoa Jurídica e
 O estabelecimento que realize exclusivamente operação com livro,
revista ou periódico, imune ao ICMS,
(artigo 6º do Decreto 44.584/14)
Todos os contribuintes, no Estado do Rio de Janeiro, deverão atender ao

leiaute no PERFIL A.
Portanto, a partir de 1º de janeiro de 2014 a obrigatoriedade da
Escrituração Fiscal Digital será estendida a todos os contribuintes ainda
não obrigados no Estado do Rio de Janeiro.
As únicas exceções serão as empresas enquadradas no Simples

Nacional e os estabelecimentos cuja única função seja de escritório
administrativo e aos estabelecimentos inscritos no segmento de inscrição
facultativa.
A dispensa ME encerra em 1º.01.2016, quando estarão obrigados à

Escrituração Fiscal Digital - EFD, podendo esta data ser antecipada a
critério de cada Unidade Federada.
Obrigações que poderão ser incorporadas ao SPED
 Guias informativas anuais;
 Arquivos do Convênio ICMS 57/95;
 Informações do IPI na DIPJ;
 Detalhamento da origem do crédito no PER/DCOMP
 DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais;
 - DCP - Declaração do Crédito Presumido do IPI;
 - DE - Demonstrativo de Exportação;
 - DIF (Bebidas, Cigarros e Papel Imune);
 Arquivos digitais dos produtos do capítulo 33 da TIPI
Sintegra
A Resolução Sefaz nº 720/2014 determinou que a dispensa da geração e
transmissão dos arquivos SINTEGRA:
a) a partir de 1º.07.2014, os contribuintes optantes pelo regime do

Simples Nacional;
b) a partir de 1º.09.2014, os contribuintes obrigados ao uso de EFD
ICMS/IPI.
Art. 9º do Anexo XI da Parte II da Resolução Sefaz nº 720/2014, na

redação dada pela Resolução Sefaz nº 762/2014.
Prazo de entrega do arquivo
O arquivo digital da EFD deverá ser enviado até o 15º (décimo quinto)
dia do mês subsequente ao mês da apuração, independente de ser dia
útil.
art. 2º, §§ 1º e 2º do Anexo VII da Resolução nº 720/2014.
RETIFICAÇÃO
A RETIFICAÇÃO do arquivo, conforme a Resolução SEFAZ nº 720/14,
Anexo VII, Capítulo II, somente poderá ser feita a RETIFICAÇÃO NA
ÍNTEGRA, não se aceitando parciais ou complementares.
Deverá ocorrer até o último dia do terceiro mês subsequente ao

encerramento do mês da apuração , independentemente de
autorização da administração tributária.
Após o prazo somente com autorização da SEFAZ.
Não há, até o momento, qualquer taxa para retificação.

Capítulo II, do Anexo VII, da Parte II da Resolução nº 720/2014
PENALIDADE
As PENALIDADES estão previstas no Art. 7º da Resolução SEFAZ 242/09 até
30/06/2013. Após essa data, no art. 62-B da Lei 2657/96.
Art. 62-B. O descumprimento de obrigações acessórias relativas à entrega de
informações e declarações ensejará a aplicação das seguintes penalidades:
a) se a entrega for efetuada antes de ciência de intimação:
1) MULTA: equivalente em reais a 1.000 (mil) UFIR-RJ, observado o disposto
no art. 70-A(condição de redução)
R$ 2,5473 x 1.000 = R$ 2.547,30
b) se a entrega for efetuada após a ciência de intimação:

1) MULTA: 0,25 % (vinte e cinco centésimos por cento) do valor das
operações de saídas e prestações efetuadas no período, nunca
inferior ao equivalente em reais a 1.500 (mil e quinhentas) UFIR-RJ,
limitada ao equivalente em reais a 10.000 (dez mil) UFIR-RJ
R$ R$ 25.473,00
Situações em que a empresa não deve manter relações comerciais com os
fornecedores e prestadores.
Os procedimentos relativos ao Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ)

observarão o disposto na Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil nº
1.470/2014 DOU de 3.6.2014.
Demais procedimentos de conferência do documento fiscal, data hoje é feito

pela Internet, através do MFD-e.
DO CÁLCULO DO ICMS DEVIDO NO ÂMBITO DO SIMPLES NACIONAL
O valor do ICMS devido mensalmente pela ME/EPP optante pelo Simples

Nacional será determinado considerando a receita bruta acumulada nos
doze meses anteriores ao do período de apuração e a respectiva
alíquota reduzida fixada no art. 2.º da Lei estadual n.º 5.147/07.
-ME/EPP optante pelo Simples Nacional, para usufruir da redução do

ICMS, deve indicar no PGDAS-D, no campo próprio do aplicativo, o
percentual de redução correspondente à sua faixa de receita.
Parte III da Resolução 720 art.8º
Definição de receita bruta
É considerada receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas

operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o
resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Para efeito de base de cálculo, é considerada receita bruta total mensal

a auferida ou recebida nos mercados interno e externo.
(Lei Complementar nº 123/2006 , art. 3º , § 1º e art. 18 , § 3º; Resolução CGSN nº

94/2011 , art. 2º , caput, II e art. 16, § 3º)
Não inclui no cálculo do Simples Nacional, devendo ser recolhido o ICMS
devido nos casos de:
I - de entrada de mercadoria ou bem importados do exterior;
II - sujeitas ao regime de substituição tributária, na condição de substituto

ou substituído;
III - de entrada, no território do Estado, de petróleo, inclusive lubrificantes

e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
elétrica, quando não destinados à comercialização ou industrialização;
IV - relativas às hipóteses de recolhimento do imposto no momento da
entrada das mercadorias no território deste Estado, previstas no
RICMS/00;
V - relativas à diferença de alíquotas nas entradas de mercadoria ou

bem, oriundos de outra unidade da Federação, destinados ao consumo
ou ao ativo fixo, em seu estabelecimento;
VI - relativas às hipóteses de responsabilidades previstas no art. 18 da Lei

n.º 2.657/96;
VII - de aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria

desacobertada de documento fiscal;
Compras efetuadas de Pessoas Físicas ou Jurídicas NÃO contribuintes do ICMS
Quando adquirir, a qualquer título, mercadoria nova ou usada de pessoa que não
seja contribuinte do ICMS deverá, no ato da entrada, emitir a Nota Fiscal de
Entrada.
Incisos I do art. 34 Livro VI do RICMS/RJ, aprovado pelo Decreto 27.427/2000
Ao emitir Nota Fiscal (entrada) para acobertar a aquisição de um bem,

proveniente de pessoa física não contribuinte do imposto, NÃO deve ser
destacado o ICMS na referida Nota Fiscal.
O ICMS é devido na saída de mercadoria do estabelecimento de contribuinte do
imposto.
Compras efetuadas de Pessoas Físicas ou Jurídicas NÃO contribuintes do ICMS
Tendo a mercadoria ou bem sido adquirida em outra unidade da Federação,

NÃO será devido o diferencial de alíquota desde que a operação anterior esteja
fora do campo de incidência do ICMS, caso contrário cabe o recolhimento.
Concluindo, nas aquisições feitas de pessoais físicas ou não contribuinte do ICMS

não dá direito ao crédito do imposto pela entrada, consequentemente quando
efetuar a saída tributada, terá que arcar com o ônus total do imposto.
Recomendamos que as aquisições sejam feitas de Pessoas Jurídicas contribuintes

do ICMS.
Cálculo do Imposto " Cálculo por dentro “
Estabelece o RICMS, que o montante do ICMS integra a sua própria base de

cálculo, inclusive na importação de mercadorias, bens e serviços do Exterior,
constituindo o respectivo destaque no documento fiscal mera indicação para fins
de controle.
Exemplo:
- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00
- Alíquota do ICMS = 18%
Cálculo do Imposto " Cálculo por dentro “
- (100% (valor do produto) – 18(alíquota) = 82
Base de cálculo = R$ 80,00 : 0,82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56
ICMS devido = R$ 17,56
A divisão por 0,82 aplica-se nos casos em que estejamos calculando o ICMS "por
dentro" considerando a alíquota de 18%, ou seja, é a divisão por (1,00 - 0,18).
Caso a alíquota fosse 12%, a divisão seria por 0,88 e assim sucessivamente.
O Convênio ICMS 106/1996 permite aos estabelecimentos prestadores de serviço
de transporte um crédito de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na
prestação. O procedimento é opcional e é adotado, pelo contribuinte, em
substituição ao sistema de tributação previsto na legislação estadual.
Exemplo:
ICMS Devido pelo transportador: R$ 1.000,00

ICMS Crédito Presumido: 20% x R$ 1.000,00 = R$ 200,00
ICMS Líquido: R$ 1.000,00 – R$ 200,00 = R$ 800,00
O contribuinte que optar pelo benefício previsto não poderá aproveitar quaisquer
outros créditos.
Empresa optante pelo do SIMPLES Nacional adquirindo mercadoria de outra
empresa também optante pelo SIMPLES Nacional
- Valor da aquisição: .................................................. R$ 1.000,00

- alíquota interestadual a ser considerada : 12% ................................... R$ 120,00
- ICMS calculado pela alíquota interna (mercadoria c/alíquota de
18%)............................... R$ 180,00
ICMS devido = 180,00 – 120,00................................... R$ 60,00
Da Denúncia Espontânea
A responsabilidade por infrações é excluída pela denúncia espontânea da

infração pelo sujeito passivo, antes de qualquer procedimento fiscal, desde que
seja pago o tributo devido, com seu valor atualizado monetariamente e os
acréscimos moratórios.
Salvo nos casos previstos expressamente na legislação, a denúncia espontânea

não se aplica às infrações decorrentes do descumprimento de obrigações
acessórias, para fins de afastar a aplicação de penalidade.
Art.68 da Lei 2.657/96

Nesta tabela são apresentados os procedimentos fiscais, previstos na legislação
do Estado do Rio de Janeiro, relativos ao recolhimento do ICMS em atraso e seus
respectivos acréscimos legais, especialmente com fundamento nos artigos 171 a
179 do Decreto-Lei Estadual nº 5, de 15.03.1975, vigente desde 01.01.2001.
Regras Gerais
I.1 - Atualização Monetária
- Converter o valor original do débito em quantidade de Unidade Fiscal de

Referência (UFIR), considerando o valor desta na data do vencimento do imposto.
Para débitos cujos vencimentos tenham ocorrido até o ano-calendário de 1999 a

UFIR utilizada na conversão é a UFIR/Federal. A partir do ano-calendário de 2000, o
estado do Rio de Janeiro divulga sua própria UFIR, cuja variação é anual.
Valores da UFIR/RJ
Ano Valor Ato
2014 R$ 2,5473 Resolução SEF nº 700/2013
O valor corrigido será obtido multiplicando-se a quantidade em UFIR pelo seu

valor na data do pagamento, observando-se que a UFIR/RJ é fixada por períodos
anuais.
Acréscimos Moratórios - Relativos a períodos de referência a partir de Jan/2013
A partir de Jan/2013, será acrescido dos seguintes acréscimos moratórios:
a) juros de mora equivalentes à taxa referencial do Sistema de Liquidação e

Custódia - SELIC - para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a
partir do primeiro dia do mês subsequente ao vencimento do prazo até o último
dia do mês anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) relativamente ao
mês em que o pagamento estiver sendo efetuado;
b) multa de mora equivalente à taxa de 0,33% (trinta e três centésimos por cento)
por dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subsequente ao vencimento
do prazo até o dia em que ocorrer seu efetivo pagamento, limitada a 20% (vinte
por cento).
MÊS (SELIC) Ano 2014
Janeiro 0,849344
Fevereiro 0,790146
Março 0,765957
Abril 0,822668
Maio 0,865873
Junho 0,824472
Julho 0,948727
Agosto 0,865982
Setembro 0,907292
Outubro -------
Cálculo prático dos Acréscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014
a) Atualização Monetária
Para calcular a correção monetária, o contribuinte deverá dividir o valor do

débito pela UFIR correspondente ao ano de vencimento do imposto, ou pela UFIR
correspondente ao semestre, na hipótese de imposto vencido no ano de 1996, e
multiplicar o resultado pela UFIR correspondente ao ano de 2014, no valor de R$
2,5473.
Débitos vencidos a partir de 1º de Janeiro de 2014, se pagos até 31 de Dezembro

de 2014, não estão sujeitos à correção monetária, pois a variação da UFIR é anual.
b) Juros de Mora (taxa SELIC):
Os juros de mora são calculados sobre o valor original do débito da forma a

seguir:
a) Pagamento no mês de vencimento = não há juros de mora, ou seja, 0% (zero por

cento);
b) Pagamentos após o mês de vencimento:
b.1) Somatório das taxas mensais da SELIC dos meses compreendidos

entre o mês subsequente ao do vencimento e o mês anterior ao do
pagamento;
b.2) 1% (um por cento) no mês de pagamento;
c) Multa de Mora
A multa de mora incide sobre débitos relativos a períodos de referência a partir de

Janeiro/2013 (ou fatos geradores a partir de 02/01/2013).
A multa de mora é calculada sobre o valor original do débito e corresponde a

0,33% (trinta e três centésimos por cento) para cada dia de atraso transcorrido
entre o primeiro dia útil subsequente à data de vencimento do débito e o dia de
pagamento, limitada a 20%.
EXEMPLO:
Período de referência: 07/2014

Data de vencimento: 14/08/2014
Data de pagamento: 20/10/2014
Total de Dias de Mora = 67 dias
Valor do débito = R$ 2.000,00
Taxa da SELIC para Setembro/2014 = 0,907292
EXEMPLO:
a) Atualização Monetária
Não há atualização monetária para período de referência.
b) Juros de Mora
0% (mês de vencimento) + [Taxa SELIC Setembro/2014] + 1% (mês de pagamento)
0% + 0,907292% + 1% = 1,907292%
Juros Moratórios = R$ 2.000,00 x 1,907292% = R$ 38,14
EXEMPLO:
c) Multa de Mora
Percentagem da Multa de Mora = [Total de Dias de Atraso] x 0,33%

Percentagem da Multa de Mora = 67 x 0,33% = 22,11% => 20,0% (limite legal)
Multa de Mora = R$ 2.000,00 x 20,0% = R$ 400,00
Total a recolher: R$ 2.000,00 (valor atualizado) + R$ 38,14 (juros de mora) + R$
400,00 (multa de mora) = R$ 2.438,14
Ressalta-se que não se aplica a multa moratória aos débitos cujos fatos geradores
ocorrerem até Dez/2012, ainda que pagos a partir de Jan/2013. Neste caso, os
juros moratórios serão somados (Lei nº 3.521/2000 e Lei nº 6.269/2012).
A Substituição Tributária pode ser conceituada como sendo o regime
pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às
operações ou prestações de serviços é atribuída a outro contribuinte.
Espécies de Substituição Tributária no ICMS

1 – Sobre Mercadorias
1.1 – Operações anteriores
Nesta hipótese de substituição tributária, a legislação atribui a
determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
ICMS em relação às operações anteriores. Nesta espécie se encontra
o diferimento do lançamento do imposto.
1.2 – Operações subsequentes
A ST em relação às operações subsequentes caracteriza-se pela

atribuição a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na
cadeia de comercialização, o fabricante ou importador) pelo
pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operações
com a mercadoria, até sua saída destinada a consumidor ou usuário
final. (Art. 6º, parágrafo 1º, da Lei Complementar nº 87/96)
1.3 – Operações concomitantes
Esta espécie de Substituição Tributária caracteriza-se pela atribuição
da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte,
e não àquele que esteja realizando a operação ou prestação de
serviço, concomitantemente à ocorrência do fato gerador. Nesta
espécie se encontra a Substituição Tributária dos serviços de
transportes de cargas.
A Substituição Tributária do ICMS foi implementada porque se
constatou que poucos fabricantes vendiam seus produtos a milhares
de distribuidores e revendedores, sendo que esses últimos sonegavam
ICMS. Assim passaram a tributar os fabricantes, que por serem grandes
e em pouco número, seria, e são, facilmente fiscalizados.
Devido a complexidade, temos um curso específico que trata do

assunto.
Os Códigos Fiscais de Operações e Prestações (CFOP) visam aglutinar
em grupos homogêneos nos documentos e livros fiscais, nas guias de
informação e em todas as análises de dados, as operações e as
prestações realizadas pelos contribuintes do ICMS e do IPI.
Visando facilitar as consultas sobre os CFOP, elaboramos quadro

prático contendo os códigos vigentes e respectivas datas de
aplicação.
 ENTRADAS
 SAÍDAS
(Convênio Sinief s/nº, de 15.12.1970, art. 5º, na redação dos Ajustes Sinief nºs 7/2001, 5/2002,
5/2003, 9/2003, 3/2004, 9/2004, 2/2005, 5/2005, 6/2005, 9/2005, 6/2007, 3/2008, 5/2009,
14/2009 e 4/2010)
Tabela de Incidência do ICMS/RJ
Atualizada até out/2014
Esta tabela serve apenas como índice para o assunto pesquisado.

Lembro que o tratamento tributário no campo de incidência do ICMS
é a combinação de mercadorias ou serviços com operações ou
prestações praticadas por contribuintes ou entidades.
Outra observação importante é quanto ao prazo de vigência do
tratamento tributário diferenciado.
Esta tabela serve também como fonte de pesquisas para fatos
passados. Por esse motivo, dela podem constar, por exemplo,
benefícios fiscais que no presente encontram-se revogados.
Sendo assim, recomendo a leitura atenta dos dispositivos legais

indicados, antes de se tomar qualquer decisão.
Quando a base legal mencionar um Convênio ICM ou ICMS, que são
celebrados através do Confaz, a legislação citada logo após, entre
parênteses, é a que ratificou referido Convênio em nível estadual.
Se não houver essa informação, significa que a ratificação foi tácita,
com base no artigo 4º da Lei Complementar nº 24/75.
Recomendo ainda consulta ao Decreto Estadual nº 33.123/2003, que

instituiu o Fundo Estadual de Combate à Pobreza e às Desigualdades
Sociais, adicionando um ponto percentual às alíquotas vigentes, com
as exceções previstas no citado Decreto.
Decreto Estadual nº 27.427 de 17.11.2000 - RICMS RJ
TABELA DE INCIDÊNCIAS DO ICMS

ICMS – Imposto sobre Circulação
de Mercadorias e Serviços
mimsaioliveira@yahoo.com.br
Obrigada! DEZ | 2014

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ICMS – Imposto sobre Circulação de

Professora : Maria Inês Oliveira DEZ | 2014

Em face da alteração ocorrida no preenchimento, por parte do

(Resolução Sefaz nº 807/2014 - DOE RJ de 05.11.2014)

Alteradas, através da resolução Sefaz em fundamento, vigente a contar

Em face da alteração ora citada, fica desobrigado de efetuar a

(Resolução Sefaz nº 805/2014 - DOE RJ de 29.10.2014

Estabelece critérios para a cobrança da taxa de visita técnica no âmbito

Lei nº 6.911, de 30.10.2014 - DOE RJ de 03.11.2014

Torna obrigatória a existência de domicílio ou filial no Estado do Rio de

Lei nº 6.913, de 03.11.2014 - DOE RJ de 04.11.2014

A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, a qual

Enquanto a obrigação acessória tem por objeto as prestações, positivas

No Rio de Janeiro, vigoram também a Lei n° 2.657/96 e o Regulamento

“o ICMS deve ter por hipótese de incidência a operação jurídica que,

I – operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o

II – prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal,

III – prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer

IV – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não

V – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao

VI – a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa física ou

VII – o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado

VIII – a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive

I – tratando-se de mercadoria ou bem:

b) onde se encontre, quando em situação irregular pela falta de

c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o título que a

e) importado do exterior, o do domicílio do adquirente, quando não

f) aquele onde seja realizada a licitação, no caso de arrematação de

g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor

i) o de desembarque do produto, na hipótese de captura de peixes,

b) onde se encontre o transportador, quando em situação irregular pela

c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da

b) o do estabelecimento da concessionária ou da permissionária que

c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese da

d) onde seja cobrado o serviço, nos demais casos.

IV – tratando-se de serviços prestados ou iniciados no exterior, o do

I – da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda

II – do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por

III – da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém

IV – da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a

V – do inicio da prestação de serviços de transporte interestadual e

VI – do ato final do transporte iniciado no exterior;

VII – das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por

VIII – do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:

IX – do desembaraço aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;

X – do recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior;

XII – da entrada no território do Estado de lubrificantes e combustíveis

XIII – da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha

XV- Considera-se saída do estabelecimento a mercadoria que nele

A mercadoria em trânsito desacompanhada de documento fiscal ou

XVII- Na hipótese de mercadoria cujo transporte se faça em parcelas e

(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3º)

b) na utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha

Do exposto infere-se que as aquisições de matérias-primas, produtos

Assim, a parcela do diferencial de alíquotas devido em favor do FECP

Para recolhimento de tributos e demais receitas recolhidas por meio de

Alíquota interestadual (12%) R$ 1.800,00

Para tanto, foi criado o Demonstrativo de Item de Pagamento (DIP),

Cabe ressaltar que o recolhimento do FECP por meio de Guia Nacional

 Operações de circulação de mercadorias que integrem a cesta

 atividades previstas no Livro V (estimativa), do Regulamento do ICMS,

 sobre as microempresas e empresas de pequeno porte inscritas no

 comércio varejista de caráter eventual ou provisório em épocas