Lucas Borges Muniz dos Santos

O REGIME BRASILEIRO DE TRIBUTAÇÃO DE LUCROS

AUFERIDOS POR CONTROLADAS E COLIGADAS NO EXTERIOR:
UM ESTUDO DE CASO SOBRE O ACÓRDÃO Nº 9101-002.832, E AS
ALTERAÇÕES IMPOSTAS PELA MP 1152/2022

Projeto de pesquisa apresentado como requisito parcial de avaliação do

componente curricular "Trabalho de Conclusão de Curso II" do curso de graduação
em Direito da Universidade Federal da Bahia.

Salvador
2023
 SUMÁRIO

1 APRESENTAÇÃO 3

1.1 AUTOR 3
1.2 TÍTULO 3
1.3 ÁREA(S) DE CONHECIMENTO 3

2 CONTEXTUALIZAÇÃO E FORMULAÇÃO DO PROBLEMA 3

3 HIPÓTESE 4

4 JUSTIFICATIVA 4

5 OBJETIVOS 5

5.1 OBJETIVO GERAL 5

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 5

6 METODOLOGIA 6

7 CRONOGRAMA DE ATIVIDADES 8

8 SUMÁRIO PROVISÓRIO 8

9 LEVANTAMENTO BIBLIOGRÁFICO INICIAL 9

1 APRESENTAÇÃO

1.1 AUTOR
Lucas Borges Muniz dos Santos

1.2 TÍTULO

O regime brasileiro de tributação de lucros auferidos por controladas e coligadas no

exterior: Um estudo de caso sobre o acórdão nº 9101-002.832, e as alterações
propostas pela MP 1152/2022.

1.3 ÁREA(S) DE CONHECIMENTO

Direito Tributário, Direito Econômico, Direito Aduaneiro.

2 CONTEXTUALIZAÇÃO E FORMULAÇÃO DO PROBLEMA

Este projeto adota como eixo temático uma discussão sobre as alterações
impostas pela medida provisória 1152/22, no ordenamento jurídico brasileiro no que
tange a temática do imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e a tributação
dos lucros auferidos por controladas e coligadas no exterior. Discute-se como o tema
é tratado internacionalmente - as convenções e modelos internacionais, seu
histórico, e outras características atinentes à tributação da renda de empresas
transnacionais- bem como a posição sui generis adotada pelo Brasil sobre a matéria,
fazendo-se o uso, para isso, de um estudo do caso referente ao Acórdão
9101-002.832 do Carf, assim como do histórico normativo nacional acerca da
questão. Isso posto, surge uma questão: Estará o Brasil rompendo com seu antigo
paradigma?
3 HIPÓTESE
Dado que o Brasil adotou um modelo único de tributação do IRPJ de empresas
multinacionais, que têm as suas peculiaridades; a sua formação e contexto histórico
relacionados não só com a política interna, sobre a tributação e o orçamento do
Estado nacional, mas também com a política externa e com o posicionamento
geopolítico do país; impõe-se uma questão: Em um mundo cada vez mais multipolar
e globalizado, com maiores fluxos de capital e de investimento transnacionais, a
adoção de um paradigma mais internacionalizado poderia agir como um fator
atrativo de investimentos, e nesse sentido, o gigante sulamericano poderia estar
abrindo mão da sua “suis generalidade" em prol da competição.

4 JUSTIFICATIVA

Ao observar a lacuna existente na exploração acadêmica acerca do tema,

provavelmente em virtude da novidade legislativa -tendo em vista que a matéria foi
recém positivada no ordenamento jurídico- bem como a falta de pesquisas empíricas
em direito tributário sobre a problemática abordada, notou-se a viabilidade de
elaborar um projeto de pesquisa com ênfase na disseminação do conhecimento
sobre a Medida Provisória 1152 e seu impacto no regime nacional de arrecadação
do IRPJ.

Além destas lacunas que geraram a oportunidade do projeto, existe a motivação

pessoal do autor, pesquisador em temas relacionados ao direito tributário e um
entusiasta dos temas relacionados ao direito tributário internacional e ao direito
aduaneiro.

O projeto tem por foco, portanto, promover uma análise acerca das reformas postas
na nova legislação vigente a partir de uma abordagem da pesquisa empírica em
direito.

Como um incentivo a mais que ratifica a importância do projeto, observou-se que

este é pioneiro em abordar o histórico do Brasil no tocante a tributação de lucros
auferidos por controladoras e coligadas no exterior, e relacioná-lo com as tendências
e modelos internacionais, a partir de um estudo de caso, para se discutir uma
possível mudança no paradigma da matéria no país.

5 OBJETIVOS

5.1 OBJETIVO GERAL

Apresentar uma visão crítica e fundamentada acerca das mudanças trazidas

pela MP, em relação ao regime vigente à data do caso estudado, e se essas
mudanças configuram um vislumbre de uma nova referência acerca da temática.

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

● Traçar um paralelo entre, as normas internacionais, seus modelos,

objetivos e o que foi produzido no Brasil, de maneira a deixar claro a destinação de
cada uma das espécies
● Analisar a evolução histórico normativa do regime de tributação de
lucros auferidos no exterior no direito brasileiro de forma a compreender as suas
peculiaridades - seus prós e contras- e compreender, a partir do caso paradigmático,
a aplicação dessas normas na realidade brasileira e os efeitos dessa dinâmica.
● Estabelecer uma intertextualidade entre o modelo vigente e aplicado
antes da MP com as alterações impostas pela norma. E qual pode ser o impacto das
mudanças.
● Expor de maneira fundamentada, embasada e crítica, a evolução
normativa do regime de transparência fiscal das convenções e modelos
internacionais, de modo a facilitar compreensão e aplicabilidade dos institutos

6 METODOLOGIA
Conforme mencionado anteriormente, este estudo se propôs a analisar as
alterações impostas pela medida provisória 1152/22, no ordenamento jurídico
brasileiro no que tange a temática do imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ)
e a tributação dos lucros auferidos por controladas e coligadas no exterior. Nesse
sentido, precisamos compreender porque o Brasil optou por um modelo diverso do
modelo consagrado pela experiência internacional. Além disso é necessária uma
breve investigação dos eventuais efeitos econômicos deste regime no processo de
internacionalização produtiva das empresas nacionais e, principalmente, na sua
competitividade em mercados externos.

Consideramos que esta abordagem do tema do regime de tributação em bases

universais é relevante para os propósitos de uma pesquisa jurídica e merece uma
investigação empírica minuciosa, pois, conforme sustentamos no tópico anterior, é
necessário compreender de forma mais aprofundada parte das razões que teriam
levado às críticas e ao debate que se tem hoje sobre o tema. Uma compreensão
mais aprofundada sobre o tema, respaldada em fontes empíricas, nos permite não
apenas identificar corretamente as linhas que estão sendo defendidas como também
os interesses que estão por trás delas.

Por um lado, diante do diagnóstico de que o regime brasileiro destoa

sensivelmente dos modelos de tributação em bases universais adotados pela
maioria dos países, torna-se relevante um estudo que se destine a compreender
porque as normas brasileiras são diferentes. Compreender o porquê da diferença de
orientações implica investigar quais foram os condicionantes que determinaram a
política tributária que orientou a criação do regime brasileiro em suas distintas
etapas.
Por outro lado, identificar quais são os impactos do referido regime na
realidade prática, sobretudo do ponto de vista do processo de internacionalização
produtiva das empresas de capital nacional, é importante diante da constatação de
que as empresas brasileiras estão em um processo crescente de internacionalização
produtiva, conforme será devidamente demonstrado no decorrer deste trabalho.
Trata-se de um diagnóstico que não deixa de possuir repercussões importantes do
ponto de vista do desenvolvimento econômico brasileiro. Analisar, portanto, se as
normas possuem consequências sobre este fenômeno, bem como sobre a
competitividade das empresas nacionais no mercado internacional, foi relevante
para determinar, com precisão, os seus efeitos econômicos.
 Feitos estes comentários preliminares, serão detalhados os aspectos relativos
à estratégia metodológica utilizada nesta pesquisa. A pesquisa empírica
compreendeu duas técnicas de coletas de dados: (i) Estudo de um caso
paradigmático referente à matéria e (ii) análise de documentos internacionais e de
processos legislativos.

7 CRONOGRAMA PRELIMINAR DE ATIVIDADES

ETAPAS PERÍODO
LEVANTAMENTO BIBLIOGRÁFICO 24/04 A 28/04

LEITURAS E FICHAMENTOS 29/04 A 13/05

LEVANTAMENTO JURISPRUDENCIAL 29/04 A 13/05

REDAÇÃO PROVISÓRIA 13/05/2023 A 12/06/2023

REVISÃO 12/06/23 A 21/06/23

DEPÓSITO 21/06/23

DEFESA 28/06 A 0707

8 SUMÁRIO PROVISÓRIO

1 INTRODUÇÃO

1.1 Delimitação temática da pesquisa

1.2 Metodologia

2 EVOLUÇÃO HISTÓRICO-NORMATIVA DO REGIME DE TRANSPARÊNCIA

FISCAL INTERNACIONAL

2.1 Considerações Iniciais

2.2 As origens históricas das CFC rules
2.3 Primeiras tentativas de implementação e alterações legislativas
 2.4 As exceções criadas às Foreign Sales Corporations
2.5 A concorrência fiscal danosa e as CFC rules
2.6 O projeto da OCDE sobre concorrência fiscal danosa

3 EVOLUÇÃO HISTÓRICO-NORMATIVA DO REGIME DE TRIBUTAÇÃO DE

LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR NO DIREITO BRASILEIRO

3.1 Considerações Iniciais

3.2 A territorialidade e a lei 9.249/95
3.3 A lei 9.532/97
3.4 A MP 2.158-35/2001
3.5 As peculiaridades do regime brasileiro

4 O CASO PARADIGMA: ACÓRDÃO Nº 9101-002.832

4.1 Breve relato da situação fática

4.2 A(s) Ratio Decidendi presente(s) no acórdão
4.3 Análise crítica do caso e da decisão em questão
4.4 Outros comentários sobre o caso

5 Medida Provisória n°1152/2022

5.1 Sobre o processo legislativo
5.2 Inovações formuladas
5.3 Seria a imposição de um novo paradigma?
5.4 Outras hipóteses acerca da questão

6 CONSIDERAÇÕES FINAIS

7 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
9 LEVANTAMENTO BIBLIOGRÁFICO INICIAL
ANDRADE, André Martins de. A tributação universal da renda empresarial: uma
proposta de sistematização e uma alternativa inovadora. Belo Horizonte: Fórum,
2008.

BARRAL, Welber Oliveira. Metodologia da pesquisa jurídica. Belo Horizonte: Del

Rey,
2010.

BARRETO, Paulo Ayres. Imposto sobre a renda e os lucros auferidos no exterior. In:
ROCHA, Valdir de Oliveira (Coord.). Grandes questões atuais do direito tributário.
São
Paulo: Dialética, v. 6, 2002.

BITTAR, Eduardo C. Metodologia da pesquisa jurídica: teoria e prática da

monografia para
os cursos de direito. São Paulo: Saraiva, 2012.

BOITEUX, Fernando Netto. As sociedades coligadas, controladoras, controladas e a

tributação dos lucros obtidos no exterior. Revista Dialética de Direito Tributário
(RDDT).
São Paulo: Dialética, nº 105, 2004.

FETERIS, Eveline T. Fundamentos de argumentación jurídica. Revisión de las

teorías sobre la justificación de las decisiones judiciales. Bogotá: Universidad
Externado de Colombia, 2007.

MACIEL, Taísa Oliveira. Tributação dos Lucros das Controladas e Coligadas

Estrangeiras.
Rio de Janeiro: Renovar, 2007.

Os limites da tributação universal da renda e a ADI nº 2.588. Revista Fórum de

Direito Tributário (RFDT). Belo Horizonte: Fórum, n. 29, 2007.

SOUZA JÚNIOR, Alberto Pinto. A disponibilidade de lucros oriundos do exterior.

Revista
Fórum de Direito Tributário (RFDT). Belo Horizonte: Fórum, ano 1, nº 2, 2003.

XAVIER, Alberto. Direito tributário internacional do Brasil. 8ª ed. Rio de Janeiro:

Forense, 2015;

UCKMAR, Victor et. al. Manual de direito tributário internacional. São Paulo:
Dialética, 2012.