Aula 06

AULA 06
PROFESSOR FÁBIO VASCONCELOS
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SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO ............................................................................................................................................... 3
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO .............................................................. 4
RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ...................................................................... 6
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ............................................................................................................................ 7
ELABORAÇÃO ................................................................................................................................................ 7
BALANÇO FINANCEIRO .................................................................................................................................10
ELABORAÇÃO ..............................................................................................................................................12
BALANÇO PATRIMONIAL ..............................................................................................................................14
ELABORAÇÃO ..............................................................................................................................................16
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS..................................................................................18
ELABORAÇÃO ..............................................................................................................................................18
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ..................................................................................................22
ELABORAÇÃO ..............................................................................................................................................23
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ..............................................................25
ELABORAÇÃO ..............................................................................................................................................26
NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................................27
ESTRUTURA .................................................................................................................................................28
DIVULGAÇÃO DAS POLÍTICAS CONTÁBEIS .............................................................................................29
CONSIDERAÇÕES FINAIS ...............................................................................................................................32
QUESTÕES COMENTADAS NA AULA ...........................................................................................................33
GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA ...............................................................................40
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APRESENTAÇÃO
Salve, salve, amigos da Contabilidade! Tudo tranquilo com vocês?
Professor Fábio Vasconcelos na área para darmos início à nossa ÚLTIMA AULA do módulo de
Contabilidade Aplicada ao Setor Público aqui no CFC De A a Z! É com enorme satisfação que fecho
esse curso com o assunto denominado Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
(DCASP, como chamarei daqui para frente).

Espero que você tenha curtido o curso. Caso queira dar algum feedback (positivo ou negativo),
fico à disposição no Fórum de dúvidas ou no meu direct do Instagram @proffabiovasconcelos.

Então vamos nessa! Sem mais delongas!
Bons estudos!
Fábio Vasconcelos.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

Bom, jovem. Estudaremos as DCASP através dos pontos que mais são cobrados em provas de
acordo com o que analisamos. Tentarei ser o mais direto possível, beleza?
Começo dizendo a você que o item 21 da NBC TSP 11 – Apresentação das Demonstrações
Contábeis prevê quais as demonstrações que compõem o conjunto completo de demonstrações

contábeis e esclarece que tais demonstrações podem ter outras nomenclaturas definidas conforme
normas específicas ou de acordo com a legislação aplicável, desde que evidenciem as informações
conforme seus dispositivos e das demais NBC TSP. É o caso, por exemplo, da Demonstração do
Resultado e da Demonstração de Informações Orçamentárias, as quais, em decorrência da

legislação brasileira são denominadas Demonstração das Variações Patrimoniais e Balanço
Orçamentário, respectivamente.
Cumpre destacar ainda que a NBC TSP não prevê o Balanço Financeiro, porém sua
elaboração e publicação é OBRIGATÓRIA por força do art. 101 da Lei nº 4.320/1964. Assim, a
Lei 4.320/1964 traz como demonstrações que devem ser divulgadas pela administração pública:
Balanço Patrimonial, Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro e Demonstração das

Variações Patrimoniais.
Dito isso e conjugando as disposições legais da 4.320/64 e aquelas contidas na NBC TSP 11,
compõem o conjunto de Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP):
a) Balanço Patrimonial;
b) Demonstração das Variações Patrimoniais;
c) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;

d) Demonstração dos Fluxos de Caixa;
e) Balanço Orçamentário;
f) Balanço Financeiro;
g) Notas explicativas, compreendendo a descrição sucinta das principais políticas contábeis e

outras informações elucidativas; e
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h) Informação comparativa com o período anterior.
Falaremos dos principais pontos de cada uma delas e como podem ser objeto de cobrança em
prova.
As demonstrações contábeis correspondem às demonstrações contábeis de propósito geral,

destinadas a satisfazer às necessidades de informação de usuários que não se encontram em
condições de exigir relatórios elaborados para atender às suas necessidades específicas. Os

usuários das demonstrações contábeis incluem contribuintes, parlamentares, credores,
fornecedores, mídia e empregados, dentre outros.

As demonstrações contábeis são a representação estruturada da situação patrimonial,
financeira e do desempenho da entidade. As demonstrações contábeis no setor público devem

proporcionar informação útil para subsidiar a tomada de decisão e a prestação de contas e
responsabilização (accountability) da entidade quanto aos recursos que lhe foram confiados.
As demonstrações contábeis também podem ter a função preditiva ou prospectiva,
proporcionando informações úteis para prever o nível de recursos necessários para a continuidade
de suas operações, os recursos que podem ser gerados pela continuidade dessas operações e os
riscos e as incertezas associadas. As demonstrações contábeis também podem proporcionar

informação aos usuários indicando:
• se os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com o orçamento aprovado; e

• se os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com os requisitos legais e
contratuais, inclusive os limites financeiros estabelecidos por autoridades competentes.

As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto de que a entidade terá
continuidade, permanecerá em operação e atenderá às suas obrigações legais no futuro previsível,

a menos que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar as suas operações,
ou se não possuir alternativa realista senão a descontinuidade de suas atividades.

A menos que uma norma permita ou exija de outra forma, a entidade deve divulgar informação
comparativa referente ao período anterior para todos os montantes apresentados nas

demonstrações contábeis do período corrente.
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Quando a apresentação ou a classificação de itens nas demonstrações contábeis forem

modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a
menos que a reclassificação seja impraticável. As demonstrações contábeis devem ser

identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informação que porventura conste
no mesmo documento divulgado. As demonstrações contábeis devem ser apresentadas pelo

menos anualmente (inclusive informação comparativa). Quando se altera a data de encerramento
das demonstrações contábeis da entidade e elas são apresentadas para período mais longo ou
mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, além do período abrangido pelas
demonstrações contábeis:
• a razão de se usar período mais longo ou mais curto; e
• o fato de que não são inteiramente comparáveis os valores comparativos apresentados em

certas demonstrações.
A utilidade das demonstrações contábeis é prejudicada quando não forem disponibilizadas aos
usuários dentro de período razoável (tempestivamente).
RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

De acordo com a NBC TSP 11, compete à legislação brasileira definir a responsabilidade pela
elaboração e apresentação das demonstrações contábeis do governo e das entidades do setor
público, bem como pela elaboração das demonstrações contábeis consolidadas nacionais e por
esfera de governo. Atualmente, tais responsabilidades são definidas pela Lei nº 4.320/1964 3 e
pela Lei Complementar nº 101/2000 (LRF).
De acordo com o art. 51 da LRF compete ao Poder Executivo da União promover, até o dia 30
de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da
Federação relativas ao exercício anterior, bem como a sua divulgação. Atualmente esta
competência é exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional. Para viabilizar a elaboração dos
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demonstrativos consolidados, a lei estabelece a obrigatoriedade de envio das contas dos estados
e municípios à União.
Quanto às demonstrações dos entes públicos, cabe à legislação local dispor sobre os responsáveis
bem como respectivos prazos de publicação, observada a obrigatoriedade constitucional de envio
das contas aos respectivos Tribunais de Contas para emissão de parecer prévio.
Ressalta-se que, em decorrência do disposto na Resolução CFC nº 560/83, a qual disciplina o
artigo 25 do Decreto-lei nº 9.295/1946, que trata sobre as prerrogativas profissionais dos

contabilistas, os demonstrativos contábeis deverão ser elaborados por contabilista, o qual
deverá apor sua assinatura, categoria profissional e número de registro no CRC respectivo.
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
A NBC TSP 13 – Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis
determina que a comparação dos valores orçados com os valores realizados decorrentes da
execução do orçamento deve ser incluída nas demonstrações contábeis das entidades que
publicam seu orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente, para fins de cumprimento das
obrigações de prestação de contas e responsabilização (accountability) das entidades do setor

público.
A Lei 4.320/1964 prevê a elaboração do BALANÇO ORÇAMENTÁRIO e dispõe que ele
DEMONSTRARÁ as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (importante
demais esse trecho, se ligue).
ELABORAÇÃO
O Balanço Orçamentário será elaborado utilizando-se as seguintes classes e grupos do Plano de
Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP):
• Classe 5 (Orçamento Aprovado), Grupo 2 (Previsão da Receita e Fixação da Despesa); e

• Classe 6 (Execução do Orçamento), Grupo 2 (Realização da Receita e Execução da Despesa).
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O Balanço Orçamentário é composto por:

a) Quadro Principal;
b) Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e

c) Quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados.
O quadro principal apresentará as receitas e despesas previstas em confronto com as

realizadas. As receitas e despesas serão apresentadas conforme a classificação por natureza. No
caso da despesa, a classificação funcional também será utilizada complementarmente à

classificação por natureza.
ATENÇÃO
O RESULTADO ORÇAMENTÁRIO é o confronto da RECEITA REALIZADA (ou ARRECADADA)
com a DESPESA EMPENHADA. Esse resultado é equivalente a:
SUPERÁVIT orçamentário: receita arrecadada > despesa empenhada

DÉFICIT orçamentário: receita arrecadada < despesa empenhada
Resultado orçamentário NULO: receita arrecadada = despesa empenhada
Supondo que o examinador traga na prova uma relação de contas de receita e despesa
orçamentárias. A receita realizada (ou arrecadada) é de 1.000 e a despesa empenhada é de 900.
Nesse caso, teremos um SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO no valor de 100, concorda? Para fins de
Exame de Suficiência guarde isso pois já foi cobrado.
1. (VUNESP/PRODEST) O Balanço Orçamentário demonstrará a receita e a despesa
orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária.

a) os Restos a Pagar do exercício, que serão computados na receita extraorçamentária.
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b) as receitas e despesas previstas, apenas.

c) as despesas e receitas orçadas, com previsão para o próximo triênio.
d) as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
Comentários: questãozinha simples. O BO demonstrará as receitas e despesas PREVISTAS em

confronto com as REALIZADAS.
Gabarito: E.
2. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) Um ente público apresentou as seguintes

informações no seu Balanço Orçamentário, referente ao exercício financeiro do ano X1:
• Previsão Inicial R$ 10.200.000,00

• Previsão Atualizada R$ 10.210.000,00
• Receita Realizada R$ 10.100.000,00

• Dotação Inicial R$ 10.200.000,00
• Dotação Atualizada R$ 10.210.000,00

• Despesa Empenhada R$ 10.150.000,00
• Despesa Liquidada R$ 10.090.000,00

• Despesa Paga R$ 10.000.000,00
• Saldo de Exercícios Anteriores R$ 5.000.000,00

Com base nessas informações, sabe-se que esse Balanço Orçamentário apresentará um superávit
ou um déficit; no exercício financeiro de X1 é correto afirmar que foi apresentado um:

a) Déficit de R$ 50.000,00.
b) Déficit de R$ 110.000,00.
c) Superávit de R$ 10.000,00.
d) Superávit de R$ 110.000,00.
Comentários: como eu disse, o confronto de receita REALIZADA (ou arrecadada) com a despesa
EMPENHADA é um SUPERÁVIT orçamentário, um DÉFICIT orçamentário ou um resultado
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orçamentário NULO. No caso dessa questão, temos a receita realizada de R$ 10.100.000,00 e a

despesa empenhada de R$ 10.150.000,00.
• 10.100.000 – 10.150.000 = -50.000

Ou seja, temos aí um DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO de 50.000.
Gabarito A.
3. (FUNDATEC/CIGA-SC/Controlador Interno) A Lei nº 4.320/1964 prevê que as receitas e

despesas previstas em confronto com as realizadas sejam demonstradas por meio do:
a) Balanço da Gestão Orçamentária.

b) Balanço da Execução Orçamentária.
c) Demonstrativo das Variações Patrimoniais.

d) Balanço Financeiro.
e) Balanço Orçamentário.
Comentários: mais uma vez para fixar. Questão simples, né? Receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas são demonstradas, de acordo com a Lei nº 4.320/1964, no Balanço
Orçamentário.
Gabarito: E.
BALANÇO FINANCEIRO
O Balanço Financeiro (BF) evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os
ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício

anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte (art. 103 da Lei 4.320/1964).
O BF é composto por um único quadro que evidencia a movimentação financeira das

entidades do setor público, demonstrando:
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a) a receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por fonte / destinação

de recurso, discriminando as ordinárias e as vinculadas;
b) os recebimentos e os pagamentos extraorçamentários;

c) as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da
execução orçamentária, destacando os aportes de recursos para o RPPS; e

d) o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte.
O Balanço Financeiro possibilita a apuração do RESULTADO FINANCEIRO DO EXERCÍCIO (não

confunda com SUPERÁVIT FINANCEIRO, pois esse é encontrado, como já dito, confrontando
ATIVO FINANCEIRO com PASSIVO FINANCEIRO no BALANÇO PATRIMONIAL). O cálculo do

resultado financeiro pode ser efetuado de dois modos:
Veja que o Balanço Financeiro (BF) é mais abrangente que o Balanço Orçamentário (BO), pois
além dos aspectos orçamentários, o balanço financeiro evidencia também os aspectos

extraorçamentários. Isso permite ao balanço financeiro que qualquer entrada ou saída de recurso
financeiro seja exposto na demonstração.
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ELABORAÇÃO
O Balanço Financeiro será elaborado utilizando-se as seguintes classes do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Público (PCASP):

• Classes 1 (Ativo) e 2 (Passivo) para os Recebimentos e Pagamentos Extraorçamentários de
Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados, Saldo em Espécie do Exercício Anterior e Saldo

em Espécie para o Exercício Seguinte;
• Classe 3 (Variações Patrimoniais Diminutivas) para as Transferências Financeiras Concedidas;

• Classe 4 (Variações Patrimoniais Aumentativas) para as Transferências Financeiras
Recebidas;
• Classe 5 (Orçamento Aprovado) para a Inscrição de Restos a Pagar; e
• Classe 6 (Execução do Orçamento) para a Receita Orçamentária, Despesa Orçamentária e

Pagamento de Restos a Pagar.
Os Ingressos (Receitas Orçamentárias e Recebimentos Extraorçamentários) e Dispêndios (Despesa

Orçamentária e Pagamentos Extraorçamentários) se equilibram por meio da inclusão do Saldo em
Espécie do Exercício Anterior na coluna dos Ingressos e do Saldo em Espécie para o Exercício
Seguinte na coluna dos Dispêndios.
4. (CESPE/TCU) O balanço financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como
os recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em

espécie do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte.
Comentários: perfeito! É justamente o que diz o artigo 103 da Lei 4.320/1964. Guarde isso!
Gabarito: CERTO.
5. (VUNESP/Câmara de Pirassununga) Pode-se afirmar que o Resultado Financeiro representa
a) a diferença observada entre receitas e despesas orçamentárias.

b) a variação de saldos de disponibilidades entre exercícios.
c) as variações do patrimônio líquido.
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d) uma economia na execução das dotações autorizadas.

e) a diferença, positiva ou negativa, das movimentações extraorçamentárias.
Comentários: é justamente o que eu mencionei o MODO 1 do quadro acima. Melhorando a
visualização:
Saldo em espécie do exercício seguinte – Saldo em espécie do exercício anterior = Resultado
Financeiro
Gabarito: B.
6. (CONTEMAX/Pref. de Aroeiras-PB/Téc. em Contabilidade) Acerca da Lei nº 4.320, de 17 de
março de 1964, analise a afirmativa a seguir: “demonstrará a receita e a despesa orçamentárias

bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os
saldos em espécie proveniente do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício

seguinte”. É CORRETO afirmar que este demonstrativo refere-se ao (a):
a) Balanço Orçamentário.
b) Balanço Financeiro.
c) Balanço Patrimonial.
d) Demonstração do Resultado Patrimonial do exercício.
e) Demonstração das Variações Patrimoniais.
Comentários: simples, né? Conceito tirado da Lei 4.320/1964 e faz referência ao Balanço
Financeiro.
Gabarito: B.
7. (INÉDITA) Considere os dados a seguir extraídos do sistema de contabilidade de determinado

ente estadual referentes ao exercício financeiro de 2019:
• Receita Orçamentária Arrecadada 44.000.000,00

• Transferências Financeiras Recebidas 120.000,00
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• Recebimento de Depósito Caução 500.000,00

• Despesa Orçamentária Empenhada 37.000.000,00
• Transferência Financeira Concedida 1.000.000,00

• Pagamento de Restos a Pagar 700.000,00
Com base nos dados acima, o resultado financeiro em 2019 foi de:
a) 7.000.000,00
b) 5.920.000,00
c) 6.120.000,00
d) 6.800.000,00
Comentários: conforme o modo 2 para apuração do resultado financeiro, temos que:
Gabarito: B.
BALANÇO PATRIMONIAL
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e
quantitativamente, a SITUAÇÃO PATRIMONIAL da entidade pública por meio de contas

representativas do patrimônio público, bem como os atos potenciais, que são registrados
em contas de compensação (natureza de informação de controle).
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A Lei nº 4.320/1964 confere viés orçamentário ao Balanço Patrimonial ao separar o ativo e o

passivo em dois grupos, financeiro e permanente, em função da dependência ou não de
autorização legislativa ou orçamentária para realização dos itens que o compõem. A fim de
atender aos novos padrões da Contabilidade Aplicada ao Setor Público (CASP), as estruturas das
demonstrações contábeis contidas nos anexos da Lei nº 4.320/1964 foram alteradas pela Portaria
STN nº 438/2012.
Assim, de modo a atender às determinações legais e às normas contábeis vigentes,

atualmente o Balanço Patrimonial é composto por:
a) Quadro Principal;
b) Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes;
c) Quadro das Contas de Compensação (controle); e

d) Quadro do Superávit / Déficit Financeiro.
Ainda sobre o Balanço Patrimonial, o artigo 105 da Lei nº 4.320/1964 diz:
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:

I. O Ativo Financeiro;
II. O Ativo Permanente;

III. O Passivo Financeiro;
IV. O Passivo Permanente;

V. O Saldo Patrimonial;
VI. As Contas de Compensação.

§ 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de
autorização orçamentária e os valores numerários.

§ 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação
dependa de autorização legislativa.

§ 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras cujo pagamento independa de
autorização orçamentária.
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§ 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de

autorização legislativa para amortização ou resgate.
§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não
compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o
patrimônio.
ELABORAÇÃO
O ATIVO deve ser classificado como circulante quando satisfizer a qualquer dos seguintes
critérios:
• espera-se que esse ativo seja realizado, ou pretende-se que seja mantido com o propósito
de ser vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
• o ativo está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;

• espera-se que o ativo seja realizado até doze meses após a data das demonstrações
contábeis; ou
• o ativo seja caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para pagamento
de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data das
demonstrações contábeis.
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes.
Já o PASSIVO deve ser classificado como circulante quando satisfizer a qualquer dos seguintes
critérios:
• espera-se que o passivo seja pago durante o ciclo operacional normal da entidade;
• o passivo está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
• o passivo deve ser pago no período de até doze meses após a data das demonstrações
contábeis; ou
• a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo
menos doze meses após a data do balanço.
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Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.
Lembrando que a classificação do ativo e do passivo é segregada em circulante e não

circulante de acordo com o GRAU DE CONVERSIBILIDADE e EXIGIBILIDADE, respectivamente.
8. (INÉDITA) De acordo com o MCASP 8ª edição, julgue o item abaixo como certo ou errado de
acordo com a situação no Balanço Patrimonial do setor público.

O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, o
resultado patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio

público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza
de informação de controle).
Comentários: numa passada de olho mais rápida, o(a) candidato(a) acredita que essa questão está
correta. Mas se você achou isso, pare e leia com calma. Eu espero você, rsrs...
Pois bem! O Balanço Patrimonial evidencia a SITUAÇÃO PATRIMONIAL da entidade pública e não
o RESULTADO PATRIMONIAL como diz o enunciado da questão. Quem evidencia o resultado
patrimonial é a nossa querida Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) que será estudada
a seguir.
Gabarito: ERRADO.
9. (VUNESP/IPSMI) Conforme o art. 105 da Lei n.º 4.320/1964, o ativo no Balanço Patrimonial é
classificado da seguinte forma:
a) ativo imobilizado e ativo intangível.

b) ativo financeiro e ativo permanente.
c) ativo da concessão e ativo registrado.

d) receita tributária e receita patrimonial.
e) créditos a longo prazo e VPD paga antecipadamente.
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Comentários: lembra do que eu falei sobre o artigo 105 da lei 4.320/1964 mais acima? Tal artigo
diz que o BP demonstrará: o Ativo Financeiro; Ativo Permanente; Passivo Financeiro; Passivo
Permanente; o Saldo Patrimonial; as Contas de Compensação.

Gabarito: B.
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

A Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP) evidenciará as alterações verificadas no
patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO

PATRIMONIAL do exercício. O resultado patrimonial do período é apurado na DVP pelo
confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas (VPAs) e diminutivas

(VPDs). O valor apurado passa a compor o saldo patrimonial do Balanço Patrimonial (BP) do
exercício.
Este Demonstrativo tem função semelhante à Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
do setor privado. Contudo, é importante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro
ou prejuízo líquido, como um dos principais indicadores de desempenho da entidade. Já no setor
público, o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto

o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais.
A DVP permite a análise de como as políticas adotadas provocaram alterações no patrimônio
público, considerando-se a finalidade de atender às demandas da sociedade.
ELABORAÇÃO
A DVP será elaborada utilizando-se as classes 3 (variações patrimoniais diminutivas) e 4 (variações
patrimoniais aumentativas) do PCASP. Os itens de VPA e VPD não devem ser compensados, exceto
quando exigido ou permitido por norma específica.
Caso haja contas intraorçamentárias, estas devem ser excluídas para fins de consolidação das
demonstrações contábeis no âmbito de cada ente. Entretanto, se a DVP se referir apenas às contas
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de um órgão, uma entidade ou uma empresa pública, então não há exclusão das contas
intraorçamentárias.
Quando a entidade distribui dividendos ou outro item similar para os seus proprietários e possui
capital representado por ações, ela deve divulgar, na demonstração do resultado, na
demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, o valor de

dividendos ou outro item similar distribuídos e reconhecidos como distribuições aos proprietários
durante o período e o respectivo valor por ação.

A NBC TSP 11 incentiva a apresentação de análise das variações patrimoniais diminutivas
utilizando a classificação baseada em dois métodos alternativos: quanto à natureza ou quanto

à sua função dentro da entidade. Segundo a norma, deve-se selecionar o critério que
proporcionar informação que seja representação fidedigna e seja mais relevante. Ressalta-se
que, para tal finalidade, os termos “natureza da despesa” e “classificação funcional” não se
confundem com os termos correspondentes utilizados na execução orçamentária. Como a

estrutura do PCASP detalha as VPD conforme a abordagem da natureza, a utilização do método
da natureza é OBRIGATÓRIA para todos os entes, sendo facultado publicar, adicionalmente,

análise segundo o método da função.
De acordo com o método da natureza, as VPD são agregadas na demonstração do resultado de

acordo com a sua natureza, como, por exemplo: depreciações, consumo de materiais, despesas
com transporte, benefícios a empregados e despesas de publicidade.

Segundo o método da função, as VPD são classificadas de acordo com o programa ou o
propósito para o qual elas foram incorridas. As despesas associadas às principais funções
empreendidas pela entidade são apresentadas separadamente. Um exemplo de apresentação
conforme este método é a classificação dos serviços de saúde e educação.
10. (VUNESP/CM Jaboticabal) A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as

alterações verificadas no Patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e
indicará
a) o resultado patrimonial do exercício.
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AULA 06
b) o lucro social do exercício.

c) o superávit ou déficit líquido acumulado.
d) o superávit ou déficit social acumulado.

e) o resultado social do exercício e acumulado.
Comentários: de acordo com o artigo 104 da lei 4.320/1964, a DVP evidenciará as alterações
verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o

resultado patrimonial do exercício.
Gabarito: A.
11. (FCC/Prefeitura do Recife) Atenção: Para responder à questão, considere as transações a

seguir, ocorridas em dezembro de 2018 em um ente público municipal:
I. Lançamento e arrecadação de Receita Tributária no valor de R$ 9.000.000,00.

II. Recebimento, no valor de R$ 1.200.000,00, de créditos tributários inscritos em dívida ativa
em outubro de 2017.
III. Pagamento dos salários dos servidores, no valor de R$ 6.350.000,00, referentes a novembro
de 2018.
IV. Empenho e liquidação de despesa corrente com Pessoal e Encargos Sociais, no valor de R$
8.600.000,00, referentes a dezembro de 2018. O pagamento da despesa foi realizado em

janeiro de 2019.
V. Reconhecimento da depreciação mensal do ativo imobilizado no valor de R$ 1.100.000,00.

VI. Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável, no valor de R$ 200.000,00,
referente ao ativo intangível com vida útil indefinida.

VII. Pagamento, no valor de R$ 820.000,00, de restos a pagar processados inscritos em
31/12/2017 referentes a despesas correntes com Outros Serviços de Terceiros − Pessoa

Jurídica.
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AULA 06
Com base nessas transações tomadas em conjunto, em dezembro de 2018, o resultado

patrimonial do referido ente público municipal referente ao exercício financeiro de 2018 teve
a) uma redução de R$ 520.000,00.

b) um aumento de R$ 530.000,00.
c) uma redução de R$ 700.000,00.

d) um aumento de R$ 300.000,00.
e) uma redução de R$ 900.000,00.
Comentários: questão gigante, tirada de um concurso de nível alto e que assusta vendo de
primeira. Mas, e esse tipo de questão cair no seu Exame? Pode acontecer! Portanto, respira e vem
comigo para aprendermos como resolver.

Nessas questões, as VPAs são reconhecidas, geralmente, no lançamento da receita orçamentária
ou no recebimento de alguma coisa pelo ente público por doação (um veículo doado a uma
prefeitura, por exemplo, é débito no ativo imobilizado e crédito de VPA). Já as VPDs são
reconhecidas geralmente na liquidação de uma despesa orçamentária, depreciação ou

amortização, ou perda por redução ao valor recuperável. Sabendo disso, vamos às situações:
I. LANÇAMENTO e arrecadação de Receita Tributária no valor de R$ 9.000.000,00. [VPA]

em outubro de 2017. [é um fato permutativo, baixando o crédito a receber no ativo e

debitando o banco]
de 2018. [é um fato permutativo, baixando salários a pagar no passivo e creditando o
banco do pagamento]
IV. Empenho e LIQUIDAÇÃO de despesa corrente com Pessoal e Encargos Sociais, no valor de
R$ 8.600.000,00, referentes a dezembro de 2018. O pagamento da despesa foi realizado em

janeiro de 2019. [VPD]
V. Reconhecimento da DEPRECIAÇÃO mensal do ativo imobilizado no valor de R$

1.100.000,00. [VPD]
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AULA 06
VI. Reconhecimento de PERDA POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL, no valor de R$

200.000,00, referente ao ativo intangível com vida útil indefinida. [VPD]

Jurídica. [mais um fato permutativo, baixando o passivo e creditando o banco]

Logo: Total de VPAs – Total de VPDs → 9.000.000 – (8.600.000 + 1.100.000 + 200.000) = -
900.000.
Ou seja, houve uma redução de 900.000 no patrimônio do município.
Gabarito: E.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) apresenta as entradas e saídas de caixa e as classifica
em fluxos OPERACIONAL, de INVESTIMENTO e de FINANCIAMENTO. A DFC identificará:
• as fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa;

• os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e
• o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.

A informação dos fluxos de caixa permite aos usuários avaliar como a entidade do setor público
obteve recursos para financiar suas atividades e a maneira como os recursos de caixa foram
utilizados. Tais informações são úteis para fornecer aos usuários das demonstrações contábeis
informações para prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão.

Fluxos de caixa são as entradas e as saídas de caixa e de equivalentes de caixa. Os fluxos de caixa
excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa porque esses
componentes são parte da gestão de caixa da entidade e não parte de suas atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.

a) Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças no tamanho e na
composição do capital próprio e no endividamento da entidade.
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AULA 06
b) Atividades de investimento são referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo

e de outros investimentos não incluídos em equivalentes de caixa.
c) Atividades operacionais são as atividades da entidade que não as de investimento e de

financiamento.
ELABORAÇÃO
A DFC deve ser elaborada pelo método direto e deve evidenciar as alterações de caixa e
equivalentes de caixa verificadas no exercício de referência, classificadas nos seguintes

fluxos, de acordo com as atividades da entidade:
a) operacionais;
b) de investimento; e
c) de financiamento.
A soma dos três fluxos deverá corresponder à diferença entre os saldos iniciais e finais de
Caixa e Equivalentes de Caixa do exercício de referência. Lembrando que equivalentes de caixa

são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em
valor conhecido de caixa e que estão sujeitas a insignificante risco de mudança de valor.
Para a elaboração da DFC são utilizadas as contas da classe 6 (Controles da Execução do
Planejamento e Orçamento) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP), com filtros
pelas naturezas orçamentárias de receitas e despesas, bem como funções e subfunções, assim
como outros filtros e contas necessários para marcar a movimentação extraorçamentária que
eventualmente transita pela conta Caixa e Equivalentes de Caixa.
A DFC é composta por:

a) Quadro Principal
b) Quadro de Transferências Recebidas e Concedidas

c) Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Função
d) Quadro de Juros e Encargos da Dívida
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AULA 06
Pela NBC TSP 12, existem dois métodos de elaboração da DFC: o DIRETO e o INDIRETO.
• MÉTODO DIRETO: nesse método as principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos são informadas.

• MÉTODO INDIRETO: nesse método o resultado do período é ajustado pelos efeitos de
transações que não envolvam caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou

apropriações por competência sobre recebimentos ou pagamentos em caixa operacionais
passados ou futuros e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos
de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.
O que difere os dois métodos é justamente a apresentação dos fluxos de caixa das atividades
operacionais. Os demais fluxos (investimento e financiamento) seguem o mesmo raciocínio nos
dois métodos.
12. (VUNESP/CM Itápolis) Na preparação de uma demonstração contábil de fluxo de caixa, as

operações de geração ou aplicação de caixa estarão representadas pelas atividades
a) operacionais, de investimento e de financiamento.

b) operacionais, transacionais e de financiamento.
c) operacionais, patrimoniais e de investimento.

d) patrimoniais, de financiamento e de investimento.
e) econômicas, de resultado e de financiamento.
Comentários: aqui é bem parecido com o CPC 03 (DFC) da Contabilidade Societária, concorda? As
três atividades da DFC, seja no setor público ou privado, são: operacionais, de investimentos e de
financiamento.
Gabarito: A.
13. (FCC/TRE-PR) Correspondem, respectivamente, a uma operação de ingresso e de desembolso
do Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais da Demonstração dos Fluxos de Caixas:

a) alienação de bens; concessão de empréstimos e financiamentos.
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AULA 06
b) receitas derivadas e originárias; amortização/refinanciamento da dívida.

c) transferências correntes recebidas; despesas correntes com pessoal e encargos sociais.
d) operações de crédito; transferências financeiras concedidas.

e) alienação de bens; amortização/refinanciamento da dívida.
Comentários: analisando uma a uma:
a) FCI, FCI;
b) FCO, FCF;
c) FCO, FCO;
d) FCF, FCO;
e) FCI, FCF.
Lembre-se que, quando um ente público CONCEDE um empréstimo a terceiros, é uma atividade
de investimento (exceto quando o empréstimo é feito por instituição financeira pública). Quando
ela CONTRAI um empréstimo, é atividade de financiamento. Já uma transferência financeira
concedida é um pagamento em caixa de uma entidade a outra do setor público para financiar suas
operações (não inclui empréstimos). Pela NBC TSP 12, é considerada uma atividade operacional.
Essas são as contas que poderiam gerar dúvidas, por isso comentei.
Gabarito: C.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido (DMPL) demonstrará a evolução
(aumento ou redução) do patrimônio líquido da entidade durante um período. A alteração
total no patrimônio líquido durante um período representa o valor total do resultado desse
período, adicionado a outras receitas e despesas reconhecidas diretamente como alterações no
patrimônio líquido (sem passar pelo resultado do período), junto com qualquer contribuição dos
proprietários e deduzindo-se as distribuições para os proprietários agindo na sua capacidade de
detentores do capital próprio da entidade. Assim, dentre os itens demonstrados, podemos citar:
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AULA 06
a) o resultado do período;
b) cada item de receita e de despesa do período que seja reconhecido diretamente no
patrimônio líquido em virtude de norma específica (Ex.: aumento ou redução por

reavaliação e ganhos, quando utilizada a reserva de reavaliação, ou perdas decorrentes de
ajustes específicos de conversão para moeda estrangeira);

c) os ajustes de exercícios anteriores;
d) a destinação do resultado, como por exemplo, constituição de reservas e a distribuição de

e) dividendos;
f) as transações de capital com os proprietários como, por exemplo: o aumento de capital, a

aquisição ou venda de ações em tesouraria. os juros sobre capital próprio e as distribuições
aos proprietários;
g) para cada item do patrimônio líquido divulgado, os efeitos das alterações nas políticas
contábeis e da correção de erros.

A DMPL é obrigatória para as empresas estatais dependentes constituídas sob a forma de
sociedades anônimas e facultativa para os demais órgãos e entidades dos entes da

Federação.
ELABORAÇÃO
A DMPL será elaborada utilizando-se o grupo 3 (patrimônio líquido) da classe 2 (passivo) do
PCASP. O preenchimento de cada célula do quadro deverá conjugar os critérios informados nas
colunas com os critérios informados nas linhas, assim como na Contabilidade Societária. Os dados
dos pares de lançamentos desses critérios poderão ser extraídos através de contas de controle,
atributos de contas, informações complementares ou outra forma definida pelo ente.
Nas colunas, são apresentadas as contas contábeis das quais os dados devem ser extraídos,
enquanto as linhas delimitam o par de lançamento de tais contas. Por exemplo, supondo um
aumento de capital em dinheiro, o preenchimento da coluna "Patrimônio Social / Capital Social" e

da linha "Aumento de Capital" deverá extrair os dados do respectivo par de lançamentos com as
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AULA 06
contas “1.1.1.0.0.00.00 – Caixa e Equivalentes de Caixa” e “2.3.1.0.0.00.00 – Patrimônio Social e

Capital Social”.
14. (CESPE/Polícia Federal) No que se refere ao plano de contas aplicado ao setor público e às
demonstrações contábeis do setor público, julgue o próximo item.

Na demonstração das mutações do patrimônio líquido, a conta ajustes de exercícios anteriores, a
qual se destina a corrigir erro imputável a exercício, integra a conta resultados acumulados, esta
também evidenciada no patrimônio líquido, no balanço patrimonial.
Comentários: perfeito! A conta “ajustes de exercícios anteriores” registra o saldo decorrente de
efeitos da mudança de critério contábil ou da retificação de erro imputável a determinado

exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes, materializando os ajustes
da administração direta, autarquias, fundações e fundos.

Gabarito: CERTO.
15. (CESPE/FUB) Caso uma empresa tenha modificado os critérios contábeis durante determinado
exercício, esse fato deverá ser evidenciado na demonstração das mutações do patrimônio líquido
referente ao mesmo exercício. CERTO ou ERRADO?
Comentários: sobre modificação de critérios contábeis, caso ocorra, devem ser evidenciados em
NOTAS EXPLICATIVAS e não na DMPL.

Gabarito: ERRADO.
NOTAS EXPLICATIVAS
Notas explicativas são informações adicionais às apresentadas nos quadros das DCASP e são
consideradas parte integrante das demonstrações. Seu objetivo é facilitar a compreensão das
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AULA 06
demonstrações contábeis a seus diversos usuários. Portanto, devem ser claras, sintéticas e
objetivas. Englobam informações de qualquer natureza exigidas pela lei, pelas normas contábeis e
outras informações relevantes não suficientemente evidenciadas ou que não constam nas
demonstrações.
ESTRUTURA
As notas explicativas devem ser apresentadas de forma sistemática. Cada quadro ou item a que
uma nota explicativa se aplique deverá ter referência cruzada com a respectiva nota
explicativa. A fim de facilitar a compreensão e a comparação das DCASP com as de outras
entidades, sugere-se que as notas explicativas sejam apresentadas na seguinte ordem:
a) Informações gerais:
I. Natureza jurídica da entidade.
II. Domicílio da entidade.

III. Natureza das operações e principais atividades da entidade.
IV. Declaração de conformidade com a legislação e com as normas de contabilidade

aplicáveis.
b) Resumo das políticas contábeis significativas, por exemplo:

I. Bases de mensuração utilizadas, por exemplo: custo histórico, valor realizável líquido,
valor justo ou valor recuperável.

II. Novas normas e políticas contábeis alteradas.
III. Julgamentos pela aplicação das políticas contábeis.

c) Informações de suporte e detalhamento de itens apresentados nas demonstrações
contábeis pela ordem em que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas.
d) Outras informações relevantes, por exemplo:
I. Passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos;
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AULA 06
II. Divulgações não financeiras, tais como: os objetivos e políticas de gestão do risco
financeiro da entidade; pressupostos das estimativas;
III. Reconhecimento de inconformidades que podem afetar a compreensão do usuário

sobre o desempenho e o direcionamento das operações da entidade no futuro;
IV. Ajustes decorrentes de omissões e erros de registro.
DIVULGAÇÃO DAS POLÍTICAS CONTÁBEIS

Políticas contábeis são os princípios, bases, convenções, regras e procedimentos específicos
aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. Ao decidir
se determinada política contábil específica será ou não evidenciada, a administração deve

considerar se sua evidenciação proporcionará aos usuários melhor compreensão da forma em que
as transações, condições e outros eventos, estão refletidos no resultado e na posição patrimonial

relatados.
A entidade deve divulgar no resumo de políticas contábeis significativas, incluindo:

a) a base de mensuração utilizada na elaboração das demonstrações contábeis;
b) o grau em que a entidade tem aplicado qualquer disposição transitória de outra norma; e
c) outras políticas contábeis utilizadas que sejam relevantes para a compreensão das
demonstrações contábeis.
16. (CESPE/TRE-PE) As Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis no Âmbito do Setor

Público (DCASP)
a) devem ser formuladas em linguagem contabilística, já que serão consultadas somente por
especialistas na área.
b) podem ser aplicadas a determinados itens e, nesse caso, cada item deverá ter referência
cruzada com a respectiva nota explicativa.
c) não incluem informações exigidas pela lei ou pelas normas contábeis.

d) não incluem informações que não constem nas demonstrações contábeis.
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AULA 06
e) não são parte integrante das demonstrações contábeis.
Comentários: As notas explicativas são parte integrantes das demonstrações contábeis.

Segundo o MCASP, notas explicativas são informações adicionais às apresentadas nos quadros das
DCASP. São consideradas parte integrante das demonstrações. Seu objetivo é facilitar a
compreensão das demonstrações contábeis a seus diversos usuários. Portanto, devem ser claras,
sintéticas e objetivas.
Englobam informações de qualquer natureza exigidas pela lei, pelas normas contábeis e
outras informações relevantes não suficientemente evidenciadas ou que não constam nas
demonstrações. As notas explicativas devem ser apresentadas de forma sistemática. Cada quadro
ou item a que uma nota explicativa se aplique deverá ter referência cruzada com a
respectiva nota explicativa.
Gabarito: B.
17. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) As demonstrações contábeis no setor público

possuem como finalidade disponibilizar informação útil para subsidiar a tomada de decisão e a
prestação de contas e responsabilização da entidade quanto aos recursos que lhe foram
confiados. Sobre as demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, é INCORRETO afirmar:
a) A Demonstração dos Fluxos de Caixa identificará as fontes de geração dos fluxos de entrada
de caixa; os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e o
saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.

b) No Balanço Financeiro são demonstradas as receitas e despesas orçamentárias, bem como
os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do

exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte.
c) No Balanço Orçamentário é demonstrada uma situação de desequilíbrio entre a previsão

atualizada da receita e a dotação atualizada, em decorrência da utilização do superávit
financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais.
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AULA 06
d) A Demonstração da Variações Patrimoniais evidencia, qualitativa e quantitativamente, a

situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio
público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação.
Comentários: percebeu o erro da questão? Ela disse na alternativa D que a DVP evidencia a
SITUAÇÃO PATRIMONIAL da entidade pública. O que já vimos ser mentira, né? A DVP evidencia o
RESULTADO PATRIMONIAL. Quem evidencia a SITUAÇÃO PATRIMONIAL é o BALANÇO

PATRIMONIAL. Não caia nessa pegadinha de prova!
Gabarito: D.
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AULA 06
CONSIDERAÇÕES FINAIS
Bom, futuro(a) contador(a), chegamos à nossa aula final. Espero, de coração, que você tenha
gostado das aulas. Sei que Contabilidade Pública é uma disciplina não muito convencional (rsrs),
pouca gente gosta, mas é necessária para a sua aprovação.

Fiz o meu máximo para que você entenda pelo menos o que propus aqui e consiga acertar as
questões do Exame. Para qualquer dúvida, estarei no Fórum de Dúvidas na sua área do aluno,
certo?
Forte abraço e RUMO A APROVAÇÃO!
Prof. Fábio Vasconcelos
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AULA 06
QUESTÕES COMENTADAS NA AULA

1. (VUNESP/PRODEST) O Balanço Orçamentário demonstrará a receita e a despesa
orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária.
a) os Restos a Pagar do exercício, que serão computados na receita extraorçamentária.

b) as receitas e despesas previstas, apenas.
c) as despesas e receitas orçadas, com previsão para o próximo triênio.

d) as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
2. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) Um ente público apresentou as seguintes
informações no seu Balanço Orçamentário, referente ao exercício financeiro do ano X1:

• Previsão Inicial R$ 10.200.000,00
• Previsão Atualizada R$ 10.210.000,00

• Receita Realizada R$ 10.100.000,00
• Dotação Inicial R$ 10.200.000,00

• Dotação Atualizada R$ 10.210.000,00
• Despesa Empenhada R$ 10.150.000,00

• Despesa Liquidada R$ 10.090.000,00
• Despesa Paga R$ 10.000.000,00

• Saldo de Exercícios Anteriores R$ 5.000.000,00
Com base nessas informações, sabe-se que esse Balanço Orçamentário apresentará um superávit
ou um déficit; no exercício financeiro de X1 é correto afirmar que foi apresentado um:
a) Déficit de R$ 50.000,00.
b) Déficit de R$ 110.000,00.
c) Superávit de R$ 10.000,00.
d) Superávit de R$ 110.000,00.
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AULA 06
3. (FUNDATEC/CIGA-SC/Controlador Interno) A Lei nº 4.320/1964 prevê que as receitas e

despesas previstas em confronto com as realizadas sejam demonstradas por meio do:
a) Balanço da Gestão Orçamentária.

b) Balanço da Execução Orçamentária.
c) Demonstrativo das Variações Patrimoniais.

d) Balanço Financeiro.
e) Balanço Orçamentário.
4. (CESPE/TCU) O balanço financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como
os recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em

espécie do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte.
5. (VUNESP/Câmara de Pirassununga) Pode-se afirmar que o Resultado Financeiro representa
a) a diferença observada entre receitas e despesas orçamentárias.

b) a variação de saldos de disponibilidades entre exercícios.
c) as variações do patrimônio líquido.

d) uma economia na execução das dotações autorizadas.
e) a diferença, positiva ou negativa, das movimentações extraorçamentárias.
6. (CONTEMAX/Pref. de Aroeiras-PB/Téc. em Contabilidade) Acerca da Lei nº 4.320, de 17 de

março de 1964, analise a afirmativa a seguir: “demonstrará a receita e a despesa orçamentárias
bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os

saldos em espécie proveniente do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício
seguinte”. É CORRETO afirmar que este demonstrativo refere-se ao (a):

a) Balanço Orçamentário.
b) Balanço Financeiro.
c) Balanço Patrimonial.
d) Demonstração do Resultado Patrimonial do exercício.
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AULA 06
e) Demonstração das Variações Patrimoniais.
7. (INÉDITA) Considere os dados a seguir extraídos do sistema de contabilidade de determinado

ente estadual referentes ao exercício financeiro de 2019:
• Receita Orçamentária Arrecadada 44.000.000,00

• Transferências Financeiras Recebidas 120.000,00
• Recebimento de Depósito Caução 500.000,00

• Despesa Orçamentária Empenhada 37.000.000,00
• Transferência Financeira Concedida 1.000.000,00

• Pagamento de Restos a Pagar 700.000,00
Com base nos dados acima, o resultado financeiro em 2019 foi de:
a) 7.000.000,00
b) 5.920.000,00
c) 6.120.000,00
d) 6.800.000,00
8. (INÉDITA) De acordo com o MCASP 8ª edição, julgue o item abaixo como certo ou errado de
acordo com a situação no Balanço Patrimonial do setor público.
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, o

resultado patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio
público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação (natureza
de informação de controle).
9. (VUNESP/IPSMI) Conforme o art. 105 da Lei n.º 4.320/1964, o ativo no Balanço Patrimonial é
classificado da seguinte forma:

a) ativo imobilizado e ativo intangível.
b) ativo financeiro e ativo permanente.

c) ativo da concessão e ativo registrado.
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AULA 06
d) receita tributária e receita patrimonial.

e) créditos a longo prazo e VPD paga antecipadamente.
10. (VUNESP/CM Jaboticabal) A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as
alterações verificadas no Patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e

indicará
a) o resultado patrimonial do exercício.

b) o lucro social do exercício.
c) o superávit ou déficit líquido acumulado.

d) o superávit ou déficit social acumulado.
e) o resultado social do exercício e acumulado.
11. (FCC/Prefeitura do Recife) Atenção: Para responder à questão, considere as transações a

seguir, ocorridas em dezembro de 2018 em um ente público municipal:
I. Lançamento e arrecadação de Receita Tributária no valor de R$ 9.000.000,00.

em outubro de 2017.
de 2018.
IV. Empenho e liquidação de despesa corrente com Pessoal e Encargos Sociais, no valor de R$
8.600.000,00, referentes a dezembro de 2018. O pagamento da despesa foi realizado em

janeiro de 2019.
V. Reconhecimento da depreciação mensal do ativo imobilizado no valor de R$ 1.100.000,00.

VI. Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável, no valor de R$ 200.000,00,
referente ao ativo intangível com vida útil indefinida.


Jurídica.
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AULA 06
Com base nessas transações tomadas em conjunto, em dezembro de 2018, o resultado
patrimonial do referido ente público municipal referente ao exercício financeiro de 2018 teve
a) uma redução de R$ 520.000,00.
b) um aumento de R$ 530.000,00.
c) uma redução de R$ 700.000,00.
d) um aumento de R$ 300.000,00.
e) uma redução de R$ 900.000,00.
12. (VUNESP/CM Itápolis) Na preparação de uma demonstração contábil de fluxo de caixa, as
operações de geração ou aplicação de caixa estarão representadas pelas atividades

a) operacionais, de investimento e de financiamento.
b) operacionais, transacionais e de financiamento.

c) operacionais, patrimoniais e de investimento.
d) patrimoniais, de financiamento e de investimento.

e) econômicas, de resultado e de financiamento.
13. (FCC/TRE-PR) Correspondem, respectivamente, a uma operação de ingresso e de desembolso
do Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais da Demonstração dos Fluxos de Caixas:

a) alienação de bens; concessão de empréstimos e financiamentos.
b) receitas derivadas e originárias; amortização/refinanciamento da dívida.

c) transferências correntes recebidas; despesas correntes com pessoal e encargos sociais.
d) operações de crédito; transferências financeiras concedidas.

e) alienação de bens; amortização/refinanciamento da dívida.
14. (CESPE/Polícia Federal) No que se refere ao plano de contas aplicado ao setor público e às
demonstrações contábeis do setor público, julgue o próximo item.
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AULA 06
Na demonstração das mutações do patrimônio líquido, a conta ajustes de exercícios anteriores, a

qual se destina a corrigir erro imputável a exercício, integra a conta resultados acumulados, esta
também evidenciada no patrimônio líquido, no balanço patrimonial.
15. (CESPE/FUB) Caso uma empresa tenha modificado os critérios contábeis durante determinado
exercício, esse fato deverá ser evidenciado na demonstração das mutações do patrimônio líquido
referente ao mesmo exercício. CERTO ou ERRADO?
16. (CESPE/TRE-PE) As Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis no Âmbito do Setor

Público (DCASP)
a) devem ser formuladas em linguagem contabilística, já que serão consultadas somente por
especialistas na área.
b) podem ser aplicadas a determinados itens e, nesse caso, cada item deverá ter referência
cruzada com a respectiva nota explicativa.
c) não incluem informações exigidas pela lei ou pelas normas contábeis.

d) não incluem informações que não constem nas demonstrações contábeis.
e) não são parte integrante das demonstrações contábeis.
17. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) As demonstrações contábeis no setor público

possuem como finalidade disponibilizar informação útil para subsidiar a tomada de decisão e a
prestação de contas e responsabilização da entidade quanto aos recursos que lhe foram
confiados. Sobre as demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, é INCORRETO afirmar:
a) A Demonstração dos Fluxos de Caixa identificará as fontes de geração dos fluxos de entrada
de caixa; os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e o
saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.

b) No Balanço Financeiro são demonstradas as receitas e despesas orçamentárias, bem como
os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do

exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte.
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AULA 06
c) No Balanço Orçamentário é demonstrada uma situação de desequilíbrio entre a previsão

atualizada da receita e a dotação atualizada, em decorrência da utilização do superávit
financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais.

d) A Demonstração da Variações Patrimoniais evidencia, qualitativa e quantitativamente, a
situação patrimonial da entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio

público, bem como os atos potenciais, que são registrados em contas de compensação.
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AULA 06
GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA

1. E
2. A
3. E
4. CERTO
5. B
6. B
7. B
8. ERRADO
9. B
10. A
11. E
12. A
13. C
14. CERTO
15. ERRADO
16. B
17. D
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Aula 06 - Demonstrações Contábeis Aplicadas Ao Setor Público

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PROFESSOR FÁBIO VASCONCELOS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO .............................................................. 4

RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ...................................................................... 6

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO ............................................................................................................................ 7

BALANÇO FINANCEIRO .................................................................................................................................10

BALANÇO PATRIMONIAL ..............................................................................................................................14

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS..................................................................................18

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA ..................................................................................................22

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ..............................................................25

NOTAS EXPLICATIVAS ...................................................................................................................................27

DIVULGAÇÃO DAS POLÍTICAS CONTÁBEIS .............................................................................................29

CONSIDERAÇÕES FINAIS ...............................................................................................................................32

QUESTÕES COMENTADAS NA AULA ...........................................................................................................33

GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NA AULA ...............................................................................40

(DCASP, como chamarei daqui para frente).

fico à disposição no Fórum de dúvidas ou no meu direct do Instagram @proffabiovasconcelos.

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO

Contábeis prevê quais as demonstrações que compõem o conjunto completo de demonstrações

Resultado e da Demonstração de Informações Orçamentárias, as quais, em decorrência da

Balanço Patrimonial, Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro e Demonstração das

c) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;

g) Notas explicativas, compreendendo a descrição sucinta das principais políticas contábeis e

h) Informação comparativa com o período anterior.

As demonstrações contábeis correspondem às demonstrações contábeis de propósito geral,

condições de exigir relatórios elaborados para atender às suas necessidades específicas. Os

fornecedores, mídia e empregados, dentre outros.

financeira e do desempenho da entidade. As demonstrações contábeis no setor público devem

riscos e as incertezas associadas. As demonstrações contábeis também podem proporcionar

• se os recursos foram obtidos e utilizados de acordo com o orçamento aprovado; e

contratuais, inclusive os limites financeiros estabelecidos por autoridades competentes.

continuidade, permanecerá em operação e atenderá às suas obrigações legais no futuro previsível,

ou se não possuir alternativa realista senão a descontinuidade de suas atividades.

comparativa referente ao período anterior para todos os montantes apresentados nas

Quando a apresentação ou a classificação de itens nas demonstrações contábeis forem

menos que a reclassificação seja impraticável. As demonstrações contábeis devem ser

no mesmo documento divulgado. As demonstrações contábeis devem ser apresentadas pelo

• o fato de que não são inteiramente comparáveis os valores comparativos apresentados em

RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

artigo 25 do Decreto-lei nº 9.295/1946, que trata sobre as prerrogativas profissionais dos

obrigações de prestação de contas e responsabilização (accountability) das entidades do setor

demais esse trecho, se ligue).

• Classe 5 (Orçamento Aprovado), Grupo 2 (Previsão da Receita e Fixação da Despesa); e

O Balanço Orçamentário é composto por:

b) Quadro da Execução dos Restos a Pagar Não Processados; e

O quadro principal apresentará as receitas e despesas previstas em confronto com as

caso da despesa, a classificação funcional também será utilizada complementarmente à

com a DESPESA EMPENHADA. Esse resultado é equivalente a:

SUPERÁVIT orçamentário: receita arrecadada > despesa empenhada

Resultado orçamentário NULO: receita arrecadada = despesa empenhada

1. (VUNESP/PRODEST) O Balanço Orçamentário demonstrará a receita e a despesa

orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária.

b) as receitas e despesas previstas, apenas.

d) as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.

Comentários: questãozinha simples. O BO demonstrará as receitas e despesas PREVISTAS em

2. (CONSULPLAN/Exame de Suficiência 2019.2) Um ente público apresentou as seguintes

• Previsão Inicial R$ 10.200.000,00

• Receita Realizada R$ 10.100.000,00

• Dotação Atualizada R$ 10.210.000,00

• Despesa Liquidada R$ 10.090.000,00

• Saldo de Exercícios Anteriores R$ 5.000.000,00

ou um déficit; no exercício financeiro de X1 é correto afirmar que foi apresentado um:

orçamentário NULO. No caso dessa questão, temos a receita realizada de R$ 10.100.000,00 e a