Art.

153 da CF – Imposto de renda deverá obedecer aos princípios da generalidade (nenhum tipo de renda será excluído da
tributação), universalidade (alcance a renda independentemente de onde auferida) e progressividade (alíquotas progressivas).
Princípios constitucionais aplicáveis ao IR, serão (i) legalidade, (ii) irretroatividade, (iii) anterioridade anual, (iv) igualdade, (v)
capacidade contributiva e (vi) não confisco.

Renda produto – produto do capital, do trabalho ou da sua combinação (problema: inexistência de fonte permanente nos ganhos
eventuais) e renda acréscimo: comparação do patrimônio em dois momentos havendo acréscimo (variação positiva) há renda
(problema não explica quando o contribuinte gasta tudo entre dois momentos). Renda legal: o que o legislador define como renda.

Receita: ingresso definitivo de valores no patrimônio da pessoa jurídica integrando seu patrimônio. Ingresso: elemento positivo
recebido pelo contribuinte (receita ou trânsito de caixa). Rendimento: percepção de renda pela pessoa física, ou produto da
aplicação de valores. Fato gerador: aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda-produto ou renda-acréscimo,
basta demonstrar que a renda está disponível (manifestação de riqueza-capacidade contributiva). Renda se encontra “realizada”
quando efetivamente recebida/percebida ou auferida juridicamente. A tributação ilícita parte do conceito de renda, ou seja, se a
hipótese de incidência é tributar a renda, devera ser tributado a renda produzida por ato ilícito (fato e não a HI).

Regimes de tributação.

Lucro Real (resultado líquido apurado pela escrituração comercial ajustado pelas adições, exclusões e compensações admitidas
ou impostas pela legislação tributária).

Regime de Competência (exceções para regime de caixa – variação cambial)

Obrigatoriedade do lucro real – receita total superior a 6.5 milhões mensais ou 78 milhões anuais, bancos, sociedades que
usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção, sociedades que tenham lucro ou rendimento no exterior, sociedades
que tenham realizado pagamento do IR por estimativa, sociedades que exerçam atividades de construção,
incorporação.... no ano de início das atividades da empresa o limite é proporcional aos meses em funcionamento (6.5 mi)
não há fracionamento de dias, é considerado receita do ano anterior, portanto, caso a empresa ultrapasse o limite durante
o ano devera, obrigatoriamente, adotar o lucro real para o ano seguinte.

As PJs que não estiverem obrigadas a tributação pelo lucro real poderão utilizar o lucro real de modo facultativo (é
vantajoso para as empresas que possuem grande quantidade de despesas dedutíveis ou prejuízo) a apuração será em
regra pelo regime de competência, requerendo a contabilidade detalhada e atualizada (o regime de apuração de renda
influencia no regime de apuração do PIS e da COFINS – cumulativo ou não cumulativo).

Lucro liquido – é a soma do lucro operacional, das demais receitas e despesas e das participações. Lucro real não é
apurado através do confronto entre todas receitas e todas as despesas mas sim de todas as receitas tributáveis e todas
as despesas dedutíveis. Despesas dedutíveis são as despesas pertinentes ao negocio que não sejam custo e desde que
seja ordinárias e necessárias (essencial e relevante), são dedutíveis todas as despesas operacional (usual, normal,
necessária, escriturada e comprovada e incorridas no período competente). Gasto é necessário – quando essencial a
qualquer transação ou operação exigida pela exploração das atividades (principais ou acessórias) vinculadas as fontes
produtoras dos rendimentos (exemplos de despesas dedutíveis: matéria prima, manutenção, back office, mao de obra,
encargos financeiros, publicidade, despesas de bens imobilizado, gastos gerais com fabricação e tributos).

Depreciacao é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil, somente sera permitida a
dedução da depreciação de bens moveis e imóveis intrinsicamente relacionados com a produção ou comercialização de
bens e serviços, bens usados adquiridos podem ser depreciados, utilizando o maior entre os seguintes prazos (metade do
prazo e restante da vida útil). Proibibo: terrenos (salvo em relação as benfeitorias ou construções), prédios ou construções
não alugados e nem utilizados, bens que normalmente aumentam de valor (obras de arte) e bens para os quais seja
registrada quota de exaustão. São dedutíveis multa de natureza compensatória e multas impostas por infracao de que não
resulte falta ou insuficienica de pagamento de tributo (multa contratual ou de descumprimento de obrigação acessórias),
somente serão dedutíveis as provisões expressamente autorizadas (regra geral: indedutível). A despesa perfeitamente
identificadas mesmo que ainda não paga, gera um passivo exigível e dedutível do lucro tributável. Provisão = estimativa
de gastos.

Adições = custo e despesa deduzidos na apuração do lucro liquido que, de acordo com a legislação, não sejam dedutíveis
na determinação do lucro real. Receitas não incluídas na apuração do lucro liquido, mas que devam integrar o lucro real
(controladas no livro de apuração do lucro real -lalur). Exclusoes: receitas proveniente da distribuição de dividendos por
outas empresas em que a PJ possua participação no capital social, valorização de participação societária avaliada pelo
PL, provisões de períodos anteriores, diferimento de receitas decorrentes de contratos com órgãos publicaos, valores cuja
dedução seja autoriazada pelo RIR, JCP, dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo, resultado positivo
de equivalência patrimonial, ágio, resultados, rendimento, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do
lucro liquido.

Compensacao de prejuízo fiscal – ato de mensuração da capacidade contributiva. Possível na proporção de 30% do lucro
liquido ajustado. Trimestral – limitação de 30% a cada trimestre e anual 30% se aplica no ano  trava sobre o lucro
liquido ajustado do período posterior. A compensação se refere a base de calculo e não ao montante de imposto devido e
a limitação de 30% é calculado sobre o lucro real do período e não sobre o montante acumulado de prejuízo. É
acumulável, não prescreve. Perda do direito: se entre a data da apuração e da compensação houver ocorrido
 cumulativamente modificação do seu controle acionário e do ramo de atividade ou se a sucessora por incorporação, fusão
ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida.

Modalidades de apuração anual – estimativa (base na receitas) – o total de receitas do mês aplica-se um percentual
especifico, encontrando a BC, sobre a BC aplica-se as alíquotas do IRPJ, pode influenciar no fluxo de caixa da
empresa.na medida que o recolhimento poderá ser menor durante o ano. Balancetes (suspensão ou redução) – apura-se
efetivamente o lucro real mediante levantamento de balanços ou balancetes periódicos, com base nos quais pode reduzir
ou suspender os pagamentos mensais do imposto

Subvenções de investimento – resultado da isenção ou redução de impostos, concedidos por lei como estitumulo a
implantação ou expansão de empreendimentos econômicos e das doações feitas pelo pode publico. i) conter os efeitos da
decisão do STJ tomada no Tema Repetitivo n. 1082; (ii) revogar a equiparação das subvenções para custeio de ICMS às
subvenções para investimento; bem como de (iii) atribuir validade ao histórico – e ilegal – posicionamento restritivo da
Receita Federal do Brasil - RFB sobre as subvenções para investimento, foi publicada em 31.8.2023 a Medida Provis ória
n. 1185, de 30.8.2023, que dispõe sobre o crédito fiscal decorrente de subvenção para implantação ou expansão de
empreendimento econômico. s subvenções deveriam ser registradas como receitas, no resultado da pessoa jurídica,
sendo permitida a sua exclusão, na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSL, desde que os valores excluídos
fossem registrados em conta de reserva de incentivos fiscais (art. 195-A da Lei n. 6404, de 15.12.1976), sendo vedada a
distribuição aos sócios ou acionistas, hipótese em que os valores deveriam ser objeto de tributação Em suma, a referida
Medida Provisória revoga o regime anterior de exclusão dos valores na apuração do IRPJ e da CSL, e institui um crédito
fiscal a ser utilizado pela pessoa jurídica para compensação com outros débitos ou ressarcimento em dinheiro. A
habilitação pode ser indeferida se a pessoa jurídica não atender aos requisitos acima, ou cancelada, caso ela não
continue cumprindo os requisitos após a habilitação. Não há previsão de recurso para tais hipóteses, o que enseja
dúvidas sobre o rito aplicável em caso de recurso do contribuinte, ou seja, não está claro se seria aplicável o
procedimento previsto na Lei n. 9784, de 29.1.1999, ou do Decreto n. 70235, de 6.3.1972, sendo que apenas o último
permite recurso ao CARF. O tema deverá ser objeto de regulamentação pela RFB. O crédito será calculado a partir da
aplicação da alíquota do IRPJ, inclusive adicional, sobre as receitas de subvenção. O crédito será apurado na
Escrituração Contábil Fiscal (ECF) relativa ao ano-calendário do reconhecimento das receitas de subvenção na
escrituração comercial, nos termos estabelecidos na norma contábil aplicável. Ou seja, a Medida Provisória parece
condicionar o direito ao crédito fiscal ao que a contabilidade entende e registra como receita. omente serão consideradas
as receitas de subvenção relacionadas com a implantação ou expansão do empreendimento econômico, reconhecidas
após a conclusão da implantação ou expansão e protocolo de pedido de habilitação. Não há crédito fiscal relativo às
alíquotas da CSL, mas somente do IRPJ. É nítida a intenção da Medida Provisória de diminuir a perda de arrecadação
decorrente do atual regime de subvenções para investimento, visto que, por este regime, os valores são excluídos da
base de cálculo do IRPJ e da CSL, além de não serem alcançados pela contribuição ao PIS e pela COFINS.

Subcapitalizacao – formas de financiamento da empresa. Ativo – passivo (debito) e patrimônio liquido (equidade). No meu
passivo entra o empréstimo e os juros decorrentes são dedutíveis, agora no PL entra o capital social e os dividendos são
indedutíveis. Formas de financimaneto de uma sociedade: integralização de capital e empréstimo, já com a
subcapitalizacao: desproporção entre o capital social de uma sociedade e seu passivo, nível de endividamento superior
aquele que a sociedade obteria junto ao mercado. A subcapitalizacao é uma vantagem do ponto da carga tributaria no
investimento por empréstimo em relação ao investimento em capital (redução de 19% de tributação). Pode ser
considerado endividamento excessivo para fins de subcapitalizacao (i) dividas com partes relacionadas, (ii) fixação de um
coeficiente divida/capital determinado e (iii) coeficiente varia de pais para pais, se isso ocorrer será indedutível os juros
pagos acima do coeficiente de endividamente do superior legal, portanto, esta condicionada a que o valor do somatório
dos endividamentos não seja superior a 2 vezes o valor do somatório das participações de todas as vinculadas.

Lucro Presumido (lucro presumido por meio da aplicação de um percentual – coeficiente- expressamente previsto em lei sobre os
valores globais da receita auferida pela PJ).

Regime de competência ou caixa

BC: aplicação do coeficiente de presunção sobre a receita bruta, independe das despesas incorridas

Regime opcional. Regime que é indiferente ao lucro contábil. Requisitos para percentual reduzido (i) a PJ deve ser
exclusivamente prestadora de serviços (há exceções hospitalares e etc), (ii) receita bruta anual não pode ultrapassar
120k, (iii) se ultrapassar em determinado trimestre, a PJ utilizara o percentual de 32% e ficara sujeita ao pagamento da
diferença, (iii) diferenças deverão ser recolhidas até o último dia útil do mês subsequente ao trimestre que ocorrer o
excesso.

O imposto devido corresponde a 15% do valor da base de cal acrescido de 10% do montante que ultrapassar o limite
mensal de 20k (como é trimestral estará sujeita ao adicional ao montante de lucro que exceder 60k).

Empresas com várias atividades diferentes sob o mesmo CNPJ  cada atividade estará sujeita ao coeficiente próprio a
ser aplicado sobre a sua respectiva receita (ex vende livros =8% e presta serviço = 32%, sua somatória será a BC).

Vantagens em relação ao Lucro real: planejamento para as empresas que possuam um percentual de lucro em relação a
receita bruta, não é vantajoso para empresas que possuam grande quantidade de despesas dedutíveis ou prejuízo, a
apuração pelo regime de competência ou caixa pode favorecer o fluxo de caixa. A alteração do regime só poderá ser
realizada no ano seguinte (de LP para LR)
Lucro arbitrado (valor determinado pela aplicação de um percentual sobre a receita da empresa no caso de descumprimento das
normas tributarias que impossibilitem a apuração pelo lucro real ou pelo lucro presumido).

Escrituração em desacordo com as leis comerciais e fiscais, ausência de demonstrações financeiras, recursa, por parte do
contribuinte, de apresentar a escrituração e escrita com indícios de fraude ou com vícios que a tornem imprestável.
Hipótese excepcional, quando o fisco não tiver possibilidade de apurar o lucro real. Arbitra-se um valor de BC quando a
empresa não possuir documentação fiscal, ao contribuinte é assegurado o direito de impugnar o arbitramento, alíquota
(15% + adicional de 10%). Percentual aplicado sobre a receita bruta, caso não seja conhecida, será aplicada sobre o
patrimônio ou atividade

Regime de competência (o momento em que determinado acréscimo ao patrimônio deve ser computado como receita ou
momento em que determinado custo, despesa ou encargo deve ser atribuído ao patrimônio) – receita (aumento nos
ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumentos no patrimônio líquido) e despesas (reduções nos ativos, ou
aumentos nos passivos que resultam em reduções no patrimônio líquido) = princípio do confronto entre receitas e
despesas.

Regime de caixa – o reconhecimento da receita pelo vendedor fica condicionado cumulativamente ao (i) cumprimento da
respectiva obrigação (normalmente na entrega da mercadoria, tradição) e (ii) efetivo recebimento (recebimento do
dinheiro).

Contribuintes sujeitos ao IRPJ – Associações, organizações religiosas e partidos políticos, eireli, fundações, sociedades (limitada e
anônima) = pessoas jurídicas de direito privado (art. 44 do CC). Não contribuinte (condomínio edílico e consorcio de empresas – são
obrigados a reter e recolher os tributos IRF e contribuições nos pagamentos efetuados a terceiros). Entidades imunes (templos, inst.
Sem fins lucrativos ..) e isentas (filantropia, cultural, recreativo...). embora o contribuinte não tenha cnpj e tem uma atividade
empresária ela ficara sujeita a tributação do IRPJ, mesmo não tendo CNPJ. O contribuinte possui vinculação direta, é ele que denota
capacidade contributiva para aferição de renda.

Remuneracao dos sócios.

Dividendos – isento do imposto de renda (socio PF ou PJ), isenção alcanca IRPF, IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, isenção tanto
na fonte quanto na declaração de redimentos. Na sociedade limitada é possível a distribuição de dividendos desproporcionais
desde que haja previsão expressa no contrato social (não recebe dividendos que não esta no quadro de acionistas da
empresa). indedutivel

Juros sobre Capital Proprio- a PJ poderá deduzir, para efeitos de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados
individualizamente a titulas, sócios ou acionistas, a titulo de remuneração do capital próprio. Tributados porem são dedutives
em media 34%. Sócios ao invés de aportarem investimentos no capital social da PJ, preferem mante-los como empréstimos. O
calculo do JCP serão consideradas exclusivamente as seguintes contas do PL (i) capital social realizado, (ii) reserva de capital,
(iii) reserva de lucros e (iv) acoes em tesouraria. O efetivo pagamento ou créditos dos juros fica condicionado a existência de
lucros computados antes da dedução dos juros ou de lucros acumulados e reservas de lucros (limite de dedutibilidade – maior
valor entre 50% do lucro liquido do exercício e 50% do saldo de lucros acumulados + reserva de lucros). JCP esta sujeita a
alíquota de 15% IRF na data do pagamento ou credito ao beneficiário. JCP correspondem a despesa financeiras da empresa
que os paga e remuneração do capital (juros) para aqueles que os recebem: não é porque existe condição de haver lucro que
seriam dividendos. Não são tributáveis pelo PIS e pela COFINS porque, tratando-se de dividendos qualificaso, excluem-se da
BC dessas contribuições. A observância do regime de competência é condição para a dedutibilidade dos juros pagos

Pro labore – remuneração pelo trabalho do socio administrador da empresa. Difere de salario, sendo que os benefícios
previstos na legislação trabalhistas são opcionais para pagamento de pró-labore do socio administrador, difere de dividendos,
que se caracterizam por ser o retorno pelo capital investido pelo socio

Stock Options – são contratos que fornecem o direito de o colaborador comprar ativos de uma empresa por um preco pré-
determinado (fixado no presente). RFB entende que trata-se de natureza remuneratória, sendo uma aquisição por valor inferios
ao valor de mercado, acrescimo patrimonial imediato, a contraprestação consiste na permanência do trabalhados nos quadros
da companhia e a remuneração difere de salario. Já o contribuinte entende que trata-se de mera expectativa de um potencial
retorno financeiro, o retorno não depende da relação de trabalho, adesão facultativa ao plano, o exercício das opções demanda
efetivo desembolso financeiro pelo beneficiário, os redinemntos é derivado do mercado acionário

Incorporacao, fusão e cisão – efeitos tributários: necessidade de apuração do lucro e pagamento dos tributos do período, perda
dos prejuízos fiscais acumulados pela incorporados (incorporadora conserva seus prejuízos) se cisão parcial, a perda sera
proporcional ao valor do patrimônio liquido vertido para a sociedade cindida e o inicio da amortização fiscal do ágio/deságio.

Metodo de equivalência patrimonial – apesar de ser uma holding devera ser adotado como patrimônio único, relativo a uma única
realidade empresarial que subjaz a toda a estrutura jurídica. Portanto constituiu um mecanismos de avaliação do valor das
participações societárias permanentes consideradas relevantes, baseadas na evolução do patrimônio liquido da sociedade investida. O
seu objetivo é refletir na avaliação contábil do investimento da sociedade investidora a variação do patrimônio liquido da investida, para
mais ou para menos. Em cada balanço, devera ser avaliado o investimento pelo valor de patrimônio liquido da investida. No balanço
patrimonial da companhia, os investimento em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que facam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial. Se o investidor manterm direta ou
indiretamente 20% ou +do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influencia significativa. O MEP deve ser aplicado em
controladas (sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, seja titulas de direitos de socio que lhe
assegurem de modo permanente, preponderencia nas deliberações sociais poder de eleger a maioria dos administradores) ou
coligadas (influencia significativas). A aplicação será sobre o percentual que a investidora possui no capital social da investida x
 patrimônio liquido da investida = o valor obtido substituira o valor da ultima avaliação feita: registrado em conta de resultado. O
resultado positivo do ajuste não constitui receita tributável e o resultado negativo do ajuste não constitui despesa dedutível.o valor do
investimento atualizado pelo MEP constitui custo de aquisição para apuração de ganho ou perda de capital, estes passiveis de
tributação ou dedução

Metodo de custo – fundamenta-se no valor histórico de aquisição da acao ou quota, que geralmente é utilizado na avaliação dos
demais bens do ativo, inclusive investimentos temporários ou não relevantes. Em regra o valor da participação societária avaliada pelo
método de custo não se altera com o passar do tempo. Os lucros deverão ser registrados como receita da investidora somente depois
de formalizado o ato de distribuição dos dividendos, não afetando o valor contábil do investimento constante do ativo. Na alienação ou
liquidação do investimento, o valor da participação devera ser baixado do ativo para as contas de resultado da empresa investidora, a
fim de apurar eventual ganho ou perda de capital.

Agio – corresponde a diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação e o
valor do MEP. A aquisição de participação por valor superior ou inferior a soma dos dois parâmetros supramencionados constitui,
respectivamente, ágio ou ganho por compra vantajosa. Com a incorporação surge o direito de excluir o ágio da apuração do lucro real.
O contribuinte devera protocolar um laudo com a avaliação da empresa e o valor adquirido para fins fiscais, isso verificara a
composição do saldo do ágio por rentabilidade futura

Costo Sharing – empresas de um mesmo grupo econômico escolhem, dentre si, uma determinada empresa (denominada centro de
custos, ou sociedade mae) que ficara encarregada de desenvolver bens, serviços ou direitos em proveito de todas, centralizando os
custos e despesas, com o intuito de minimizar encaros e maximar resultados globais do grupo economico

revisem o caso da tributação sobre o lucro de empresas estrangeiras, coligadas ou controladas por empresas nacionais referente
à MP n.º 2.158-35/2001.

 Acordos internacionais (convenções) para evitar a dupla tributação da renda celebrada pelo Brasil.
 Essa tributação não teria como ser sustentada, visto que a tributação de lucros auferidos por entidades no exterior não teria lugar
quando tal entidade não residente fosse domiciliada em pais que assinou tratado tributário com o Brasil.
 o artigo 7(1) dos tratados brasileiros e as regras de isenção de dividendos não teriam o condão de bloquear a tributação de lucros não
disponibilizados de controladas no exterior, então prevista no artigo 25 da Lei 9.249 e no artigo 74 da MP 2.158, que são o foco da
jurisprudência comentada neste texto.O argumento central acolhido pelo Carf nessas decisões foi no sentido de que o regime
Tributação em Bases Universais brasileiro não alcançaria os lucros da entidade estrangeira, mas sim seu reflexo na controladora
residente no Brasil, de modo que não se estaria diante da tributação de lucros da entidade situada no exterior. Nesse precedente
prevaleceu a interpretação de que a materialidade sobre o qual incide a tributação, segundo o artigo 25 da Lei 9.249 e o artigo 74 da
MP 2.158, são os lucros, e não os dividendos [5]. Assim, o termo "disponibilizado" da citada regra refere-se ao momento em que os
lucros (em quantum proporcional à participação da controladora do Brasil sobre o investimento) consideram-se entregues aos sócios.
 Para sustentar essa conclusão, foi estabelecido que, no caso do investimento situado no exterior, a legislação parte da premissa de
que os lucros são da investidora brasileira e devem se subordinar, portanto, à política tributária aqui vigente. Dessa forma, sendo o
lucro auferido por controlada não residente, caberia a sua adição na base de cálculo do IRPJ e da CSLL, proporcionalmente à
participação da pessoa jurídica brasileira no investimento, ao final de cada ano calendário. Assim, o fato econômico tributável seria a
variação patrimonial positiva identificada na controladora brasileira, correspondente aos lucros da controlada no exterior, sendo,
portanto, a regra posta pelo artigo 25 da Lei 9.249, c/c o artigo 74 da MP 2.158, compatível com o artigo 7 (1) dos tratados tributários
brasileiros
 ideia central seria evitar a utilização de sociedades interpostas em países de tributação favorecida, tendo como consequência a não
ocorrência ou o de diferimento da tributação. Todavia, isso não ocorre no regime de CFC adotado pelo Brasil, uma vez que o artigo 25
da Lei 9.249, c/c o artigo 74 da MP 2.158, estabelecia um regime de transparência fiscal distinto, considerando os lucros apurados por
qualquer controlada no exterior como auferidos diretamente pela controladora no Brasil. A questão, então, é se essa sistemática de
tributação deveria ser aplicada diante do artigo 7 (1) do tratado