Fernando Santos

Fernando Santos

FOROMAÇÃO – Bacharel em Ciências Contábeis, Pós-Graduação em Direito Tributário, MBA em

Controladoria, Especialização em IFRS, Six Sigma, Mentoria, cursando Mestrado em Contabilidade.

EXPERIÊNCIA PROFISSIONAL - Atua na aérea contábil, fiscal tributária, financeira e controladoria há 20

anos, com larga experiência em empresas de Consultoria e em multinacionais, ocupando posições de Gerente
de Contabilidade e Gerente de Controladoria.

DOCENTE - Controller, Diretor Técnico da Academia Fiscal, Professor no curso de MBA-Trevisan.

CONTATO: prof.fernando@academia-fiscal.com.br
CURSOS
O QUE É CONTROLADORIA?

Controladoria é um segmento das Ciências Contábeis que

colabora para uma gestão de qualidade, coordenando
questões orçamentárias e administrativas.

Essas área também pode ser vista como produto da evolução

da contabilidade que, apesar de ser fundamentada para a
estrutura de qualquer organização, acabava restrita a
ferramentas e processos técnicos.

De um jeito simples, podemos dizer que a função da

controladoria é cooperar para uma administração eficiente,
mantendo os negócios saudáveis e lucrativos,
MINHA EXPERIÊNCIA
NA
CONTROLADORIA
ESCRITÓRIO DE CONTABILIDADE
PEQUENA EMPRESA

EMPRESA DE ATACADO, VAREJO E

INDÚSTRIA

EMPRESA DE PRESTAÇÃO DE
SERVIÇOS
 MINHA EXPERIÊNCIA

CONTROLLER CONTROLLER

FISCAL FINANCEIRO DEPTO PESSOAL

FISCAL CONTABILIDADE
CONTABILIDADE DEPTO PESSOAL SOCIETÁRIO

CONTROLADORIA CONTROLADORIA

• Projeções de resultado, fluxo de caixa, balanço e • Projeções de balanço, fluxo de caixa e indicadores
indicadores • Projetado vs Realizado do Balanço, fluxo de caixa e indicadores
• Projetado vs Realizado • Projeção do Overhead ( Administração)
• Apresentação para Presidência • Apresentação das variações para Alemanha
• Apoio a área comercial • Apresentação completa para Alemanha
• Projetado vs Realizado Semanal • Análise de Investimentos
• Análise de Investimentos • Controles Internos
TOTAL DE ENTRADAS PROJETADAS NO FLUXO DE CAIXA

300 MILHÕES
VENDAS DE 365 MILHÕES NO ANO PMRV DE 65 DIAS
 PARA QUE FAZER UM
BUDGET?

2018 2019 2020 Média Budget

Venda 3,000,000 3,450,000 3,200,000 3,216,667 2021 2022 2023 2024 2025 Média
Impostos - 300,000 - 345,000 - 320,000 - 321,667 3,860,000 4,632,000 5,558,400 6,670,080 8,004,096 5,744,915
Custo - 1,350,000 - 1,449,000 - 1,376,000 - 1,391,667 - 386,000 - 463,200 - 555,840 - 667,008 - 800,410 - 574,492
- 1,659,800 - 1,991,760 - 2,390,112 - 2,868,134 - 3,441,761 - 2,470,314
Lucro Bruto 1,350,000 1,656,000 1,504,000 1,503,333
1,814,200 2,177,040 2,612,448 3,134,938 3,761,925 2,700,110
Desp. Administrativas - 400,000 - 450,000 - 480,000 - 443,333
- 500,000 - 525,000 - 551,250 - 578,813 - 607,753 - 552,563
Lucro Líquido 950,000 1,206,000 1,024,000 1,060,000 1,314,200 1,652,040 2,061,198 2,556,125 3,154,172 2,147,547
Fator 2.5 2,650,000 Fator 2.5 5,368,868

Budget
2019 JAN-20 FEV-20 MAR-20 MENSAL 9 MESES-20 2021 2022
Venda 6,000,000 500,000 300,000 20,000
Impostos - 300,000 - 25,000 - 15,000 - 1,000
250,000 2,250,000 6,000,000 6,000,000
Custo - 4,500,000 - 375,000 - 225,000 - 15,000 - 12,500 - 112,500 - 300,000 - 300,000
Lucro Bruto 1,200,000 100,000 60,000 4,000 - 187,500 - 1,687,500 - 4,500,000 - 4,500,000
Desp. Administrativas - 800,000 - 65,000 - 65,000 - 65,000 50,000 450,000 1,200,000 1,200,000
Lucro Líquido 400,000 35,000 - 5,000 - 61,000 - 50,000 - 450,000 - 600,000 - 700,000
- - 600,000 500,000
12
 TIPOS DE ORÇAMENTO

Orçamento Estático
Orçamento Flexível
Orçamento Contínuo
Orçamento Base Zero
Orçamento Ajustado
Orçamento do Planejamento
Estratégico
Orçamento Incremental
 ORÇAMENTO ESTATÍCO

É chamado de estático porque é elaborado no início de um período e deve ser seguido à risca
até o próximo planejamento orçamentário, ou seja, não há espaço para mudanças e alterações.

Compreende o orçamento elaborado com base na projeção da quantidade de itens produzidos

ou vendidos pela empresa em um determinado período de tempo. Com a determinação da
quantidade de produção ou vendas, são elaborados os orçamentos das demais atividades da
empresa.
ORÇAMENTO ESTATÍCO
 ORÇAMENTO FLEXÍVEL

O orçamento flexível foi criado para suprir a necessidade de se ajustar às mudanças,

independentemente do término do período.

É elaborado utilizando, como base, a projeção da quantidade de produtos que a empresa

espera vender, podendo ser ajustado quando necessário, de modo que corresponda às
mudanças nas expectativas de vendas.
 ORÇAMENTO FLEXÍVEL

Demonstração do Resutado JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ ACUMULADO
Receita Bruta 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,050,000 1,050,000 1,050,000 1,102,500 1,102,500 1,102,500 1,157,625 1,157,625 1,157,625 12,930,375
Impostos s/ Receita - 100,000 - 100,000 - 100,000 - 105,000 - 105,000 - 105,000 - 110,250 - 110,250 - 110,250 - 115,763 - 115,763 - 115,763 - 1,293,038
Receita Líquida 900,000 900,000 900,000 945,000 945,000 945,000 992,250 992,250 992,250 1,041,863 1,041,863 1,041,863 11,637,338
-
Custos - 400,000 - 400,000 - 400,000 - 420,000 - 420,000 - 420,000 - 441,000 - 441,000 - 441,000 - 463,050 - 463,050 - 463,050 - 5,172,150
Lucro Bruto 500,000 500,000 500,000 525,000 525,000 525,000 551,250 551,250 551,250 578,813 578,813 578,813 6,465,188
-
Despesas Administrativas - 270,000 - 270,000 - 270,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 3,510,000
Resultado Financeiro - 45,000 - 45,000 - 45,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 585,000
Lucro antes do IR e CS 185,000 185,000 185,000 175,000 175,000 175,000 201,250 201,250 201,250 228,813 228,813 228,813 2,370,188
IRPJ e CSLL - 62,900 - 62,900 - 62,900 - 59,500 - 59,500 - 59,500 - 68,425 - 68,425 - 68,425 - 77,796 - 77,796 - 77,796 - 805,864
Lucro Líquido 122,100 122,100 122,100 115,500 115,500 115,500 132,825 132,825 132,825 151,016 151,016 151,016 1,564,324
Demonstração do Resutado JAN-REAL FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ ACUMULADO
Receita Bruta 1,200,000 1,200,000 1,200,000 1,260,000 1,260,000 1,260,000 1,323,000 1,323,000 1,323,000 1,389,150 1,389,150 1,389,150 15,516,450
Impostos s/ Receita - 120,000 - 120,000 - 120,000 - 126,000 - 126,000 - 126,000 - 132,300 - 132,300 - 132,300 - 138,915 - 138,915 - 138,915 - 1,551,645
Receita Líquida 1,080,000 1,080,000 1,080,000 1,134,000 1,134,000 1,134,000 1,190,700 1,190,700 1,190,700 1,250,235 1,250,235 1,250,235 13,964,805
-
Custos - 480,000 - 480,000 - 480,000 - 504,000 - 504,000 - 504,000 - 529,200 - 529,200 - 529,200 - 555,660 - 555,660 - 555,660 - 6,206,580
Lucro Bruto 600,000 600,000 600,000 630,000 630,000 630,000 661,500 661,500 661,500 694,575 694,575 694,575 7,758,225
-
Despesas Administrativas - 270,000 - 270,000 - 270,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 3,510,000
Resultado Financeiro - 45,000 - 45,000 - 45,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 585,000
Lucro antes do IR e CS 285,000 285,000 285,000 280,000 280,000 280,000 311,500 311,500 311,500 344,575 344,575 344,575 3,663,225
IRPJ e CSLL - 96,900 - 96,900 - 96,900 - 95,200 - 95,200 - 95,200 - 105,910 - 105,910 - 105,910 - 117,156 - 117,156 - 117,156 - 1,245,497
Lucro Líquido 188,100 188,100 188,100 184,800 184,800 184,800 205,590 205,590 205,590 227,420 227,420 227,420 2,417,729
 ORÇAMENTO CONTÍNUO

O orçamento contínuo é uma espécie de junção entre o estático e o flexível, indicado para empresas que
trabalham com produtos perecíveis ou procedimentos que exijam mudanças rápidas e adequações
repentinas ao mercado.

Geralmente, é feito um planejamento dos próximos 12 meses e, a cada revisita mensal, trimestral ou
semestral, os meses seguintes aos últimos já estimados também são criados. É o que dá sentido à
constante atualização que o orçamento contínuo propõe.
 ORÇAMENTO CONTÍNUO

Demonstração do Resutado JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ ACUMULADO
Receita Bruta 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,050,000 1,050,000 1,050,000 1,102,500 1,102,500 1,102,500 1,157,625 1,157,625 1,157,625 12,930,375
Impostos s/ Receita - 100,000 - 100,000 - 100,000 - 105,000 - 105,000 - 105,000 - 110,250 - 110,250 - 110,250 - 115,763 - 115,763 - 115,763 - 1,293,038
Receita Líquida 900,000 900,000 900,000 945,000 945,000 945,000 992,250 992,250 992,250 1,041,863 1,041,863 1,041,863 11,637,338
-
Custos - 400,000 - 400,000 - 400,000 - 420,000 - 420,000 - 420,000 - 441,000 - 441,000 - 441,000 - 463,050 - 463,050 - 463,050 - 5,172,150
Lucro Bruto 500,000 500,000 500,000 525,000 525,000 525,000 551,250 551,250 551,250 578,813 578,813 578,813 6,465,188
-
Despesas Administrativas - 270,000 - 270,000 - 270,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 3,510,000
Resultado Financeiro - 45,000 - 45,000 - 45,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 585,000
Lucro antes do IR e CS 185,000 185,000 185,000 175,000 175,000 175,000 201,250 201,250 201,250 228,813 228,813 228,813 2,370,188
IRPJ e CSLL - 62,900 - 62,900 - 62,900 - 59,500 - 59,500 - 59,500 - 68,425 - 68,425 - 68,425 - 77,796 - 77,796 - 77,796 - 805,864
Lucro Líquido 122,100 122,100 122,100 115,500 115,500 115,500 132,825 132,825 132,825 151,016 151,016 151,016 1,564,324
Demonstração do Resutado JAN-REAL FEV-REAL MAR-REAL ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ ACUMULADO
Receita Bruta 950,000 800,000 870,000 873,333 873,333 873,333 917,000 917,000 917,000 962,850 962,850 962,850 10,879,550
Impostos s/ Receita - 95,000 - 80,000 - 87,000 - 87,333 - 87,333 - 87,333 - 91,700 - 91,700 - 91,700 - 96,285 - 96,285 - 96,285 - 1,087,955
Receita Líquida 855,000 720,000 783,000 786,000 786,000 786,000 825,300 825,300 825,300 866,565 866,565 866,565 9,791,595
-
Custos - 380,000 - 320,000 - 348,000 - 349,333 - 349,333 - 349,333 - 366,800 - 366,800 - 366,800 - 385,140 - 385,140 - 385,140 - 4,351,820
Lucro Bruto 475,000 400,000 435,000 436,667 436,667 436,667 458,500 458,500 458,500 481,425 481,425 481,425 5,439,775
-
Despesas Administrativas - 270,000 - 270,000 - 270,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 300,000 - 3,510,000
Resultado Financeiro - 45,000 - 45,000 - 45,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 585,000
Lucro antes do IR e CS 160,000 85,000 120,000 86,667 86,667 86,667 108,500 108,500 108,500 131,425 131,425 131,425 1,344,775
IRPJ e CSLL - 54,400 - 28,900 - 40,800 - 29,467 - 29,467 - 29,467 - 36,890 - 36,890 - 36,890 - 44,685 - 44,685 - 44,685 - 457,224
Lucro Líquido 105,600 56,100 79,200 57,200 57,200 57,200 71,610 71,610 71,610 86,741 86,741 86,741 887,551
 ORÇAMENTO BASE ZERO

A metodologia desse orçamento analisa o custo-benefício ou realiza análises de todos os processos,

projetos e atividades individuais, considerando objetivos e metas. Como resultado, produz uma estimativa
segura para vendas e fabricação de produtos.

Normalmente, na elaboração de orçamentos são utilizadas informações de períodos passados, no

orçamento base zero rompe-se com essa premissa.

Na elaboração desse orçamento os gestores são incentivados a repensar a atividade da empresa.

 DO JEITO QUE EU
EXPLICO PRA MINHA
MÃE
Resultado Projetado Anual Mensal
PMRV 70d Venda 780,000
Venda 780,000 65,000
Impostos - 39,000 - 3,250 PMPC 30d Diário 2,137
Custo - 600,000 - 50,000 PMRE 0d Clientes 149,589
Lucro Bruto 141,000 11,750 Caixa 630,411
Desp. Administrativas - 60,000 - 5,000
Lucro Líquido 81,000 6,750 RETORNO 162%
Fluxo de Caixa Projetado Anual
Balanço Projetado
Entradas 630,411
Compras - 550,685 Início Final Início Final
Impostos - 35,750 Bancos 50,000 38,976 Fornecedores - 49,315
Desp. Administrativas - 55,000 Clientes - 149,589 Contas a Pagar - 5,000
Impostos a Pagar - 3,250
Movimento de Caixa - 11,024
Saldo Inicial 50,000 Capital Social 50,000 50,000
Movimento de Caixa - 11,024 Resultado do Exercício 81,000
Saldo Final 38,976
Total do Ativo 50,000 188,565 Total do Passivo 50,000 188,565
 FLUXO DE CAIXA MENSAL

Fluxo de Caixa Projetado 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 ACUMULADO

Entradas 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 780,000
Compras - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 50,000 - 600,000
Impostos - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 3,250 - 39,000
Desp. Administrativas - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 5,000 - 60,000
Saldo Inicial 50,000 50,000 - 8,250 - 1,500 5,250 12,000 18,750 25,500 32,250 39,000 45,750 52,500 59,250 66,000 50,000
Movimento de Caixa - - 58,250 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 6,750 65,000 81,000
Saldo Final 50,000 - 8,250 - 1,500 5,250 12,000 18,750 25,500 32,250 39,000 45,750 52,500 59,250 66,000 131,000 131,000
 PROJEÇÃO
PASSO A PASSO
 CONTABILIDADE POR
CENTRO DE CUSTO
DISCRIMINAÇÃO DOS SERVIÇOS E INFORMAÇÕES RELEVANTES
500 ALIMENTAÇÃO EMV 136.101,74
IRRF RECOLHIMENTO EFETUADO PELO EMITENTE CONF. IN/SRF 153/87
R$0.00
SERVIÇO ENQUADRADO COMO ADMINISTRAÇÃO DE CONVÊNIO

Contabilidade Convencional
Débito – Despesas com Alimentação R$ 136.101,74
Crédito – Fornecedores R$ 136.101,74
Centro de
Conta Valor Cliente Serviço
Custo
Débito - Despesa com Alimentação 10,341.81 1.100 ABC Manutenção
Débito - Despesa com Alimentação 11,341.81 1.200 ABC Engenharia
Débito - Despesa com Alimentação 11,741.81 1.300 ABC Limpeza
Débito - Despesa com Alimentação 11,041.81 2.100 XYZ Manutenção
Débito - Despesa com Alimentação 12,341.81 3.100 WOP Manutenção
Débito - Despesa com Alimentação 12,341.81 3.200 WOP Engenharia
Débito - Despesa com Alimentação 11,641.81 4.300 QPT Limpeza
Débito - Despesa com Alimentação 12,641.81 5.100 MN Manutenção
Débito - Despesa com Alimentação 11,041.81 5.200 MN Engenharia
Débito - Despesa com Alimentação 11,341.81 5.300 MN Limpeza
Débito - Despesa com Alimentação 11,441.81 6.200 WYT Engenharia
Débito - Despesa com Alimentação 8,841.81 6.300 WYT Limpeza
Crédito - Fornecedores 136,101.74
 RESULTADO POR LOCAL

ABC Motors XPT Cycles UBS Cars MTD Motors Presidência Diretoria Administração
Demonstração do Resutado
400,000 300,000 150,000 150,000
Receita Bruta 1,000,000
- 40,000 - 30,000 - 15,000 - 15,000
Impostos s/ Receita - 100,000
360,000 270,000 135,000 135,000
Receita Líquida 900,000
- 200,000 - 120,000 - 45,000 - 35,000
Custos - 400,000
160,000 150,000 90,000 100,000 - - -
Lucro Bruto 500,000
- 150,000 - 50,000 - 100,000
Despesas Administrativas - 300,000
- 50,000
Resultado Financeiro - 50,000
160,000 150,000 90,000 100,000 - 150,000 - 50,000 - 150,000
Lucro antes do IR e CS 150,000
IRPJ e CSLL
160,000 150,000 90,000 100,000 - 150,000 - 50,000 - 150,000
Lucro Líquido 150,000

Margem Bruta 50% 40% 50% 60% 67%

 CASE DE RATEIO
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ATACADO VAREJO RECAPAGEM ATACADO VAREJO RECAPAGEM

Vendas de Mercadoria 10.000.000,00 4.500.000,00 3.000.000,00 2.500.000,00 4.500.000,00 3.000.000,00 2.500.000,00

Impostos sobre Vendas - 2.500.000,00 - 1.125.000,00 - 1.000.000,00 - 375.000,00 - 1.125.000,00 - 1.000.000,00 - 375.000,00
Vendas Líquidas 7.500.000,00 3.375.000,00 2.000.000,00 2.125.000,00 3.375.000,00 2.000.000,00 2.125.000,00
Custo da Mercadoria Vendida - 5.000.000,00 - 2.500.000,00 - 1.500.000,00 - 1.000.000,00 - 2.500.000,00 - 1.500.000,00 - 1.000.000,00
Lucro Bruto 2.500.000,00 875.000,00 500.000,00 1.125.000,00 875.000,00 500.000,00 1.125.000,00

Despesas Administrativas - 1.500.000,00 - 675.000,00 - 450.000,00 - 375.000,00 - 303.125,00 - 729.166,67 - 467.708,33

Lucro Operacional 1.000.000,00 200.000,00 50.000,00 750.000,00 571.875,00 - 229.166,67 657.291,67

Resultado Financeiro - 100.000,00

Despesas Administrativas - 45.000,00 - 30.000,00 - 25.000,00
- 1.500.000,00
Critério de Rateio Faturamento 10.000.000,00 % Rateio
Lucro antes do IRPJ e CSLL 900.000,00 155.000,00 20.000,00 725.000,00
Atacado 4.500.000,00 45% - 675.000,00
IRPJ e CSLL Varejo - 306.000,00 - 52.700,00 - 6.800,003.000.000,00
- 246.500,00 30% - 450.000,00
Recapagem 2.500.000,00 25% - 375.000,00
Lucro Líquido do Exercício 594.000,00 102.300,00 13.200,00 478.500,00
Despesas Administrativas - 500.000,00
Qtde de lançamentos Contabilidade 10.000,00 % Rateio
% Margem Bruta Atacado 33,3% 25,9% 25,0% 52,9%
2.000,00 20% - 100.000,00
Varejo 5.000,00 50% - 250.000,00
Recapagem 3.000,00 30% - 150.000,00

Despesas Administrativas - 500.000,00

Qtde de pagamentos Financeiro 12.000,00 % Rateio
Atacado 3.000,00 25% - 125.000,00
Varejo 4.000,00 33% - 166.666,67
Recapagem 5.000,00 42% - 208.333,33

Despesas Administrativas - 500.000,00

Qtde de funcionários Pessoal 320,00 % Rateio
Atacado 50,00 16% - 78.125,00
Varejo 200,00 63% - 312.500,00
Recapagem 70,00 22% - 109.375,00

Despesas Administrativas - 1.500.000,00

Total %
Atacado - 303.125,00 20%
Varejo - 729.166,67 49%
Recapagem - 467.708,33 31%
 EVOLUÇÃO

Lei 6.404 Resolução Lei 11.638 Lei 11.941 Lei 12.973

1976 1.055 2007 2009 2014
2005

Criação do Comitê de Conversão das normas

Lei das S/A Pronunciamentos Extinção do RTT
internacionais de RTT
Contábeis contabilidade Criação do RTD
 RESUMO

CPC
50 PME ME/EPP
Pronunciamentos 35 Seções ITG 1.001
CPC- Liquidação

REVISÕES
ICPC OCPC
20
23 INTERPRETAÇÕES 9 ORIENTAÇÕES
 TRADUÇÃO

The objective of IAS 16 is to prescribe the accounting treatment for property,

plant, and equipment.
The principal issues are the recognition of assets, the determination of their
carrying amounts, and the depreciation charges and impairment losses to
be recognised in relation to them. The objective of IAS 16 is to prescribe the
accounting treatment for property, plant, and equipment.

Google Tratudor
"O objetivo da IAS 16 é prescrever o tratamento contábil para o ativo
imobilizado.
As principais questões são o reconhecimento de ativos, a determinação de
seus valores contábeis e os encargos de depreciação e perdas por redução
ao valor recuperável a serem reconhecidos em relação a eles. "
 CPC ME vs GRANDE PORTE

Seção 17 Ativo Imobilizado – 7pags.

Alcance desta seção
Reconhecimento
Mensuração na data do reconhecimento
Elementos do custo
Mensuração do custo
CPC 27 – Imobilizado – 17 pags.
Troca de ativos
Mensuração após o reconhecimento inicial
Depreciação
Valor depreciável e período de depreciação
Método de depreciação
Redução ao valor recuperável
Indenização para redução ao valor recuperável
Ativo imobilizado mantido para venda
Baixa
Divulgação
 INTERPRETAÇÃO

5. Quando outro pronunciamento tratar de um tipo específico de provisão ou de passivo

ou ativo contingente, a entidade deve aplicar esse pronunciamento em vez do
presente pronunciamento. Por exemplo, certos tipos de provisões são tratados nos
pronunciamentos relativos a:
(d) benefícios a empregados (ver o Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a
Empregados)
 CPC-06
ARRENDAMENTO
MERCANTIL
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento é
estabelecer, para arrendatários e
arrendadores, políticas contábeis e
divulgações apropriadas a aplicar em relação a
arrendamentos mercantis.
O que é um arrendamento mercantil?
É um acordo pelo qual o arrendador transmite ao
arrendatário em troca de um pagamento ou série
de pagamentos o direito de usar um ativo por um
período de tempo acordado.
Quais são os tipos de arrendamento mercantil?
Arrendamento mercantil financeiro é aquele em
que há transferência substancial dos riscos e
benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O
título de propriedade pode ou não vir a ser
transferido.
Em que situação eu não preciso reconhecer o arrendamento
Arrendamento mercantil operacional é mercantil?
classificado como operacional se ele não transferir
Existe a isenção de reconhecimento para:
substancialmente todos os riscos e benefícios
a)arrendamentos de curto prazo; e
inerentes à propriedade.
b) arrendamento para quais o ativo subjacente é de baixo
valor.
Arrendamento de curto prazo, é o arrendamento que, na
Como identificar um arrendamento mercantil?
data de início, possui o prazo de arrendamento de 12
Na celebração de contrato, a entidade deve avaliar
meses ou menos.
se o contrato é, ou contém, um arrendamento. O
Observação: O arrendamento que contém opção de
contrato é, ou contém, um arrendamento se ele
compra não é arrendamento de curto prazo.
transmite o direito de controlar o uso de ativo
identificado por um período de tempo em troca de
contraprestação.
 CPC-16
ESTOQUE
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer o
tratamento contábil para os estoques. A questão
fundamental na contabilização dos estoques é quanto ao
valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido
nos registros até que as respectivas receitas sejam
reconhecidas. Este Pronunciamento proporciona
orientação sobre a determinação do valor de custo dos
estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento
como despesa em resultado, incluindo qualquer redução
ao valor realizável líquido. Também proporciona
orientação sobre o método e os critérios usados para
atribuir custos aos estoques.
Importante
9- Os estoques objeto deste Pronunciamento devem
ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois o menor.
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado
no curso normal dos negócios deduzido dos custos
estimados para sua conclusão e dos gastos estimados
necessários para se concretizar a venda.
Custos de Estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos
de aquisição e de transformação, bem como outros custos
incorridos para trazer os estoques à sua condição e
localização atuais.
Preço de compra, impostos de importação, outros tributos
não recuperáveis, custos de transporte, seguro, outros
custos atribuíveis.
12. Os custos de transformação de estoques incluem os
custos diretamente relacionados com as unidades produzidas
ou com as linhas de produção, como pode ser o caso da mão
de obra direta. Também incluem a alocação sistemática de Reconhecimento como Despesa
custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam 34-Quando os estoques são vendidos, o custo
incorridos para transformar os materiais em produtos escriturado desses itens deve ser reconhecido como
acabados. despesa do período em que a respectiva receita é
21. Outras formas para mensuração do custo de estoque, reconhecida. A quantia de qualquer redução dos
tais como o custo-padrão ou o método de varejo, podem ser estoques para o valor realizável líquido e todas as
usadas por conveniência se os resultados se aproximarem do perdas de estoques devem ser reconhecidas como
custo. O custo-padrão leva em consideração os níveis despesa do período em que a redução ou a perda
normais de utilização dos materiais e bens de consumo, da ocorrerem. A quantia de toda reversão de redução
mão-de-obra e da eficiência na utilização da capacidade de estoques, proveniente de aumento no valor
produtiva. Ele deve ser regularmente revisto à luz das realizável líquido, deve ser registrada como redução
condições correntes. As variações relevantes do custo-padrão do item em que for reconhecida a despesa ou a
em relação ao custo devem ser alocadas nas contas e nos perda, no período em que a reversão ocorrer.
períodos adequados de forma a se ter os estoques de volta a
seu custo.
 CPC-27
IMOBILIZADO
Objetivo
Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilização de ativos
imobilizados, exceto quando outro Pronunciamento exija ou permita
tratamento contábil diferente.
3. Este Pronunciamento não se aplica a:
(a) ativos imobilizados classificados como mantidos para venda ;
(b) ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola
(c) reconhecimento e mensuração de ativos de exploração e avaliação
(d) direitos sobre jazidas e reservas minerais tais como petróleo, gás
natural, carvão mineral, dolomita e recursos não renováveis
semelhantes.
Mensuração
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e
impostos não recuperáveis sobre a compra;
(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e
condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de
restauração do local (sítio) no qual este está localizado.
Depreciação
43-Cada componente de um item do ativo imobilizado deve ser depreciado separadamente.
50. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da
sua vida útil estimada.
55-A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso.
A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido
para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro.
57-A vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do ativo para a
entidade. A política de gestão de ativos da entidade pode considerar a alienação de ativos
após um período determinado ou após o consumo de uma proporção específica de
benefícios econômicos futuros incorporados no ativo. Por isso, a vida útil de um ativo pode
ser menor do que a sua vida econômica. A estimativa da vida útil do ativo é uma questão
de julgamento baseado na experiência da entidade com ativos semelhantes.
62. Vários métodos de depreciação podem ser utilizados para apropriar de forma
sistemática o valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil. Tais métodos incluem o
método da linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método de unidades
produzidas. A depreciação pelo método linear resulta em despesa constante durante a vida
útil do ativo, caso o seu valor residual não se altere. O método dos saldos decrescentes
resulta em despesa decrescente durante a vida útil. O método de unidades produzidas
resulta em despesa baseada no uso ou produção esperados. A entidade seleciona o método
que melhor reflita o padrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperados
incorporados no ativo. Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não ser
que exista alteração nesse padrão.
 CPC-32
TRIBUTOS SOBRE O
LUCRO
DRE
Receita com Venda 5,000,000.00
CMV - 3,500,000.00
Despesas Administrativas - 1,000,000.00
Prov. Trabalhista - 400,000.00
Lucro Antes do IR e CS 100,000.00
Lucro Antes do IR e CS 100,000.00

Adições
Provisão Trabalhista 400,000.00 DRE Sem Diferido Com Diferido
Receita com Venda 5,000,000.00 5,000,000.00
Exclusões - CMV - 3,500,000.00 - 3,500,000.00
Despesas Administrativas - 1,000,000.00 - 1,000,000.00
Lucro Real 500,000.00 Prov. Trabalhista - 400,000.00 - 400,000.00
Lucro Antes do IR e CS 100,000.00 100,000.00
IRPJ 75,000.00 IRPJ e CSLL - 168,000.00 - 168,000.00
Adicional 48,000.00 IR Diferido 136,000.00
CSLL 45,000.00 Resultado Líquido - 68,000.00 68,000.00
Total de IR e CS 168,000.00