Reinf-Retenção Na Fonte (Inss/Irf/Pis/Cofins/Csll)

REINF-RETENÇÃO NA FONTE
(INSS/IRF/PIS/COFINS/CSLL)
RETENÇÕES NA FONTE E O PREENCHIMENTO SEGURO DA EFD-
REINF
100% EM VIGOR A PARTIR DE 01/09/2023
RETENÇÕES NA FONTE INSS, IRRF, CSLL, PIS/PASEP, COFINS E O
PREENCHIMENTO SEGURO NA EFD-REINF
REINF-RETENÇÃO NA FONTE
(INSS/IRF/PIS/COFINS/CSLL)
RETENÇÕES NA FONTE E O PREENCHIMENTO SEGURO DA EFD-REINF

100% EM VIGOR A PARTIR DE 01/09/2023
Versão 2023/1
2
SUMÁRIO
Introdução......................................................................................................................................... 7
1. Responsabilidade tributária ...................................................................................................... 8
2. Crime de Apropriação Indébita..............................................................................................12
2.1. Responsabilidade das fontes pagadoras ................................................................................... 13
2.2. Não retenção do imposto penalidade - se constatada ....................................................... 14

2.2.1. Antes do encerramento da apuração, ficará a FONTE PAGADORA, sujeita à: ......... 14
2.2.2. Após a data prevista para o encerramento da apuração: ............................................... 14
3. Retenções do PIS, COFINS E CSLL – Prestação de Serviços PJ - Lei 10.833/2003 ......16
3.1. Conceito de Serviços ......................................................................................................................... 16

3.1.1. Conceito de Cessão de Mão-de-obra ..................................................................................... 18
3.1.2. Conceito de Empreitada ............................................................................................................... 18
3.2. Retenção do IRF .................................................................................................................................. 18
3.3. Conceitos de Serviços Profissionais............................................................................................. 19
3.4. Amplitude .............................................................................................................................................. 21
3.5. Cooperativas – Dispensa De Retenção Da CSLL A Partir De 01.05.2004 ....................... 21
3.6. Dispensa da Retenção Valor Igual ou Inferior R$10,00 - Última Alteração pela Lei
13.137/2015 .................................................................................................................................................. 22
3.7. Alíquotas E Código De Retenção.................................................................................................. 22
3.8. Pessoa Jurídica Beneficiária De Isenção ..................................................................................... 23
3.9. Compensação Do Valor Retido ..................................................................................................... 23
3
3.10. Momento à Partir do Qual é Permitida a Dedução ............................................................. 24
3.11. Empresas Optantes Pelo Simples Nacional Na Posição de Prestadora do Serviço. 24
3.12. Modelo da Declaração que o optante na qualidade de prestador do serviço deve

enviar para o tomador do serviço ........................................................................................................ 25
3.13. Empresas Do Simples Nacional Na Posição De Tomadora Do Serviço ....................... 27
3.14. Comprovante De Retenção .......................................................................................................... 27
3.15. Legislação Complementar ............................................................................................................ 28
4. Retenções PIS, COFINS, IRPJ E CSLL – Pelos Órgãos Públicos Federais, Estaduais,
Municipais E Distrito Federal ..................................................................................................... 32
4.1. Procedimentos Para retenção Anexo I, IN RFB 1234/2012 ................................................. 32
4.2. Hipóteses Em Que Não Haverá Retenção................................................................................. 37
5. IRRF – Serviços Prestados Por Pessoas Jurídicas .............................................................. 38
5.1. Momento Da Ocorrência Do Fato Gerador .............................................................................. 38
5.2. Casos De Dispensa ............................................................................................................................. 40
5.3. Simples Nacional na Condição de Prestador de Serviços ................................................... 41

5.3.1. Simples Nacional na Condição de Tomador de Serviços ................................................. 41
5.4. Pessoas Jurídicas Imunes Ou Isentas .......................................................................................... 42
5.5. Condomínios ........................................................................................................................................ 43
5.6. Imposto Retido Pela Administração Pública Estadual, Distrital Ou Municipal ............ 44
5.7. Base De Cálculo ................................................................................................................................... 44
5.8. Alíquota .................................................................................................................................................. 44
5.9. Prazo De Recolhimento .................................................................................................................... 44
4
5.10. Forma De Recolhimento ................................................................................................................ 45
5.11. Código Para Recolhimento IRRF Serviços Prestados Por Pessoa Jurídicas................. 45
6. IRRF - Rendimentos Pagos A Pessoas Físicas - Tabela Progressiva.............................. 49
6.1. Rendimentos sujeitos à Tabela Progressiva .............................................................................. 49
6.2. Ocorrência Do Fato Gerador .......................................................................................................... 50
6.2.1. Adiantamentos De Rendimentos .............................................................................................. 52
6.3. Rendimentos Isentos ......................................................................................................................... 53
6.4. Rendimentos Do Trabalho............................................................................................................... 54

6.4.1. Trabalho Assalariado ...................................................................................................................... 54
6.4.2. Férias De Empregados .................................................................................................................. 54
6.4.2.1. Férias Não Gozadas E Abono Pecuniário De Férias ........................................................ 55
6.5. Décimo Terceiro Salário ................................................................................................................... 57
6.6. Serviços De Transporte, De Trator E Assemelhados, Pagos Por Pessoa Jurídica......... 59

6.6.1. Rendimentos De Aluguéis E Royalties Pagos Por Pessoa Jurídica ................................ 60
6.6.2. Aluguel De Imóveis ........................................................................................................................ 60
6.7. Deduções Legais ................................................................................................................................. 61

6.7.1. Dependentes..................................................................................................................................... 61
6.7.2. Pensões Alimentícias...................................................................................................................... 64
6.7.3. Contribuições Previdenciárias - Trabalho Assalariado ...................................................... 65
6.7.4. Proventos De Aposentadoria E Pensões De Maiores De 65 Anos................................ 65
6.8. Forma De Cálculo ............................................................................................................................... 66
6.9. Base De Cálculo Do Imposto.......................................................................................................... 67
6.10. Alíquota ............................................................................................................................................... 67
6.11. dispensa da retenção ..................................................................................................................... 69
5
6.12. Recolhimento Do Imposto Retido ............................................................................................. 69
6.13. Obrigações Acessórias ................................................................................................................... 72
6.14. SPED EFD-REINF 100% em vigor a partir de 01/09/2023 – VOCÊ ESTÁ

PREPARADO? ................................................................................................................................................ 72
6.14.1. EFD-REINF - FUNDAMENTAÇÕES LEGAIS: .......................................................................... 73
6.14.2. Contribuintes Obrigados a Adotar a EFD-REINF .............................................................. 73
6.14.3. Prazo de entrega EFD-REINF .................................................................................................... 76
6.14.4. Documentos Integrantes da EFD-Reinf ................................................................................ 77
6.15. Eventos da EFD-REINF.................................................................................................................... 77
6.16. DA DISPENSA DE APRESENTAÇÃO............................................................................................ 79
6.17. Certificação Digital .......................................................................................................................... 79

6.17.1. Código de Acesso para a EFD–Reinf ..................................................................................... 79
6.17.2. Comprovante de entrega .......................................................................................................... 79
6.17.3. Penalidades ..................................................................................................................................... 80
6.18. DCTF WEB ........................................................................................................................................... 82
6.19. Cruzamentos de Informações entre DCTF-WEB, DIRF, REINF, EFD-CONTRIBUIÇÕES

E ECF- Cuidados que devem ser tomados para evitar Possíveis Penalidades ..................... 83
6.20. Mafon 2023 ........................................................................................................................................ 84
6
INTRODUÇÃO
A legislação tributária prevê que o sujeito da relação tributária é a pessoa

obrigada ao pagamento do tributo, Regra geral, essa pessoa é aquela que incorre
em determinada hipótese de incidência, ou seja, que pratica determinado ato,

descrito na lei como uma hipótese sujeita à incidência do tributo.
Assim, a pessoa que aufere renda seria a responsável pelo pagamento do

Imposto de Renda. Há situações, no entanto, que o legislador opta por transferir
a um terceiro a responsabilidade do pagamento do tributo. Tal medida visa,

normalmente, aperfeiçoar a arrecadação tributária, uma vez que insere um
terceiro na relação. Este, a princípio, não teria interesse em não efetuar o

recolhimento do tributo.
O instituto da retenção tem esse objetivo, ao obrigar o tomador de um

serviço, por exemplo, a descontar do montante que pagaria ao prestador do
serviço uma determinada quantia, relativa ao tributo a ser retido, em um serviço

de limpeza prestado por uma pessoa jurídica, por exemplo, a fonte pagadora terá
que reter IR, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, INSS e ISS.
Nos pagamentos a pessoas físicas, este instituto também se encontra
presente, motivo pelo qual quando um trabalhador vai receber seu salário, recebe
um valor menor ao total dos vencimentos.
Para tornar este instituto mais eficaz, a legislação prevê penas à fonte
pagadora que deixar de fazer a retenção do tributo, quando estiver obrigada. E

como não são todas as situações que obriga a retenção de determinado tributo,
é fundamental conhecê-las. É imprescindível também conhecer as demais
7
obrigações que surgem quando a fonte pagadora é obrigada a reter determinado

tributo, conhecidas, normalmente, por obrigações acessórias.
Neste Treinamento, trataremos das retenções na fonte que dispõe o Decreto

9.580/18, Lei 10.833/2003, In 459/2004, IN 2.110/2022 e IN 1.234/2012 , que trata
da retenção efetuada pelos órgãos da administração pública federal direta,

autarquias e fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia
mista, dentre outras, será abordado também da obrigatoriedade de retenção na

fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos
pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas e físicas

pela prestação de serviços, e também a retenção do INSS.
1. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA
Duas figuras compõem a relação jurídica, as quais formam o aspecto
pessoal da incidência tributária. São elas: o sujeito ativo e passivo.
a) Sujeito ativo
A definição de sujeito ativo encontra-se previsto no próprio CTN, conforme

transcrito a seguir:
Art. 119. Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público,

titular da competência para exigir o seu cumprimento.
Então pode-se dizer que o sujeito ativo é o credor da obrigação tributária,

o sujeito ativo será a pessoa constitucional titular da competência tributária., é
possível concluir que pode ser sujeito ativo:
8
União, Estados, o Distrito Federal, os Municípios (detentores da

competência tributária), e mesmo pessoas jurídicas de direito privado que
detenham a capacidade tributária para cobrar e fiscalizar a arrecadação de

tributos como é o caso dos sindicatos e conselhos de classe.
b) Sujeito passivo
Do outro lado da relação tributária, temos o sujeito passivo. Conforme prevê
o CTN:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Pode-se dizer que o Sujeito passivo da obrigação tributária é o devedor
(contribuinte), ou seja, a pessoa que deverá recolher o tributo devido. No entanto

essa sujeição passiva comparta divisões, como analisado a seguir.
c) Figuras da sujeição passiva
Conforme prevê o CTN, o sujeito passivo se divide em contribuinte e
responsável, conforme transcrito a seguir:
Art. 121...
Parágrafo único: o sujeito passivo da obrigação principal diz-se:
a) Contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que
constitua o respectivo fato gerador;
b) Responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua
obrigação decorra de disposição expressa de lei.
9
d) Exemplos da relação contribuinte e responsável
Há vários exemplos de sujeição passiva por responsabilidade. A substituição
tributária do ICMS e as retenções são exemplos clássicos.
Em relação ao Imposto de Renda, o próprio CTN cuidou de prever tal
possibilidade:
Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se
refere o artigo 43.
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos
proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e

recolhimento lhe caibam.
e) Observações importantes
Os entes federativos tributantes suplantam em suas legislações, cada um à
sua regra para a substituição tributária e a retenção na fonte. Veremos a frente

que estas regras são diferentes em cada tributo, devendo se levar em
consideração, principalmente;
e.1) A atividade que a empresa contratada exerce;
e.2) Onde o serviço foi prestado;
e.3) Se o contribuinte é pessoa física ou jurídica;
e.4) Se o contribuinte é optante do Simples Nacional;
e.5) Se a contratada é empresa imune ou isenta;
e.6) Se o contratado, pessoa física, possui dependentes, no caso do IRRF;
10
e.7) Se o contratado é transportador autônomo de cargas ou de

passageiros.
A existência ou não de cada um destes casos pode definir a

legalidade do ato.
11
2. CRIME DE APROPRIAÇÃO INDÉBITA
Constitui Crime de Apropriação Indébita, definidos nos artigos 168 e 170 do

código Penal, o não recolhimento, dentro de (noventa) dias do termino dos
prazos legais, das importâncias dos tributos e seus adicionais descontados pelas
fontes pagadoras de rendimentos.
O crime de apropriação indébita está previsto também no artigo 11 da Lei

4.357/1964 e no art. 5º da Lei 7.492/1986.
É considerado como depositário, para todos os efeitos, aquele que detenha,

por força de Lei, valor correspondente de tributo descontado ou recebidos de
terceiros com a obrigação de o recolher aos cofres públicos.
O depositário infiel está sujeito as penalidades legais, que pode ser a prisão
administrativa e os sequestros de bens da pessoa física (Titulares de firmas

individuais, diretores de sociedades por ações, administradores, gerentes,
prepostos ou sócios de sociedades por cotas,), e ao sequestro de bens da pessoa

Jurídica independente de ser com finalidades lucrativas ou não.
Muitos se enganam ao pensar que o artifício da postergação do

recolhimento de impostos também é válido para os arrecadados, ou seja, para os
retidos na fonte, aí incluídas as contribuições sociais e previdenciárias. Nestes
casos, além de não prescrever ou não decair a exigibilidade, a legislação ainda

sujeita o administrador ou sócio da empresa ou entidade, ou titular de firma
individual a prisão de crime por apropriação indébita.
12
2.1. RESPONSABILIDADE DAS FONTES PAGADORAS
O RIR/18 em tributação na fonte e sobre operações financeiras, menciona
que os impostos, cuja fonte pagadora tenha a atribuição de rete-los, devem ser
recolhidos aos cofres públicos independentemente de terem sidos retidos.
A responsabilidade das fontes cessa quando o beneficiário declara o

rendimento, essa atribuição das pessoas jurídicas, como agente arrecadadora do
estado, está bem clara na legislação tributária.
Base Legal: inciso II, do art. 2º da Lei 8.137/1990 estabelece a pena por falta
de recolhimento dos tributos retidos, como segue abaixo:
Art. 2º Constitui crime contra a ordem tributária:
a. fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre rendas, bens ou fatos,

ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de
pagamento de tributo;
b. deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição
social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de

obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;
c. exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário,

qualquer percentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida de imposto
ou de contribuição como incentivo fiscal;

d. deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatuído, incentivo
fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgão ou entidade de

desenvolvimento;
13
e. utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita

ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil
diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública.

f. Pena - detenção, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa."
2.2. NÃO RETENÇÃO DO IMPOSTO PENALIDADE - SE CONSTATADA
(PN 01/2002 e Lei 10.426/02)
2.2.1. ANTES DO ENCERRAMENTO DA APURAÇÃO, FICARÁ A FONTE
PAGADORA, SUJEITA À:
a) Pagamento do Tributo ou Contribuição;
b) Juros de Mora;
c) Multa de Ofício (75%, I do art. 44 da Lei 9430/96 c/c art. 9 da Lei
10.426/02)
2.2.2. APÓS A DATA PREVISTA PARA O ENCERRAMENTO DA
APURAÇÃO:
a) Contribuinte paga o Tributo ou Contribuição;
b) Fonte Pagadora sofre multa de ofício e os juros.
Lei nº 10.426, de 2002 Art. 9 o Sujeita-se à multa de que trata o inciso I do
caput do art. 44 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, duplicada na forma

de seu § 1o, quando for o caso, a fonte pagadora obrigada a reter imposto ou
contribuição no caso de falta de retenção ou recolhimento, independentemente
14
de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. (Redação (Redação

dada pela Lei no 11.488, de 15 de junho de 2007)
Parágrafo único. As multas de que trata este artigo serão calculadas sobre a
totalidade ou diferença de tributo ou contribuição que deixar de ser retida ou
recolhida, ou que for recolhida após o prazo fixado.
15
3. RETENÇÕES DO PIS, COFINS E CSLL – PRESTAÇÃO DE

SERVIÇOS PJ - LEI 10.833/2003
A partir de 01.02.2004, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição

Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS, os pagamentos

efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado,
pela prestação de serviços de:
a. Limpeza;
b. Conservação;
c. Manutenção;
d. Segurança;
e. Vigilância;
f. Transporte de valores e locação de mão-de-obra;

g. Pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão
de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber;

h. Pela remuneração de serviços profissionais, conforme definição prevista
no art. Art. 714 RIR/18 Base: artigos 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei 10.833/2003
regulamentados pela IN SRF 459/2004.
3.1. CONCEITO DE SERVIÇOS
Entendem-se como serviços:
a) Serviços de limpeza, conservação ou zeladoria os serviços de varrição,

lavagem, enceramento, desinfecção, higienização, desentupimento,
16
dedetização, desinsetização, imunização, desratização ou outros serviços

destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias,
jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências,

logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum;
b) Serviços de manutenção todo e qualquer serviço de manutenção ou

conservação de edificações, instalações, máquinas, veículos automotores,
embarcações, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores

ou de qualquer bem, quando destinadas a mantê-los em condições
eficientes de operação, exceto se a manutenção for feita em caráter

isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
c) Serviços de segurança e/ou vigilância os serviços que tenham por

finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação
de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veículos de

transporte de pessoas ou cargas;
d) Profissionais aqueles relacionados no § 1º do art. Art. 714 RIR/18 do

Decreto nº 9.580, de 25 de novembro de 2018 - Regulamento do Imposto
de Renda (RIR/2018), inclusive quando prestados por cooperativas ou

associações profissionais, aplicando-se, para fins da retenção das
contribuições, os mesmos critérios de interpretação adotados em atos

normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção
do imposto de renda.
Base Legal: §2º, art.1º da IN SRF 459/2004.
17
3.1.1. CONCEITO DE CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA
Cessão de mão-de-obra é a colocação à disposição da empresa contratante,
em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem

serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que
sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho

temporário na forma da Lei nº 6019, de 1974.
Base Legal: art. 108, IN 2.110/2022
3.1.2. CONCEITO DE EMPREITADA
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra
ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso

de equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas dependências
da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo

como objeto um resultado pretendido. Base Legal: art. 109, IN 2.110/2022
3.2. RETENÇÃO DO IRF
As retenções serão efetuadas sem prejuízo da retenção do imposto de renda
na fonte das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas especificas previstas na

legislação do imposto de renda.
18
3.3. CONCEITOS DE SERVIÇOS PROFISSIONAIS
Para os fins de retenção, compreendem-se como serviços profissionais
aqueles de que trata o art. 714 do Decreto nº 9.580, de 22 de novembro de 2018

- Regulamento do Imposto de Renda - RIR/18.
Segue abaixo a Relação de serviços caracterizadamente de natureza

profissional:
1. Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos

mútuos para aquisição de bens);
2. Advocacia;
3. Análise clínica laboratorial;
4. Análises técnicas;
5. Arquitetura;
6. Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado
a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo
prestador do serviço);
7. Assistência social;
8. Auditoria;
9. Avaliação e perícia;
10. Biologia e biomedicina;
11. Cálculo em geral;
12. Consultoria;
13. Contabilidade;
14. Desenho técnico;
15. Economia;
16. Elaboração de projetos;
19
17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras

assemelhadas);
18. Ensino e treinamento;
19. Estatística;
20. Fisioterapia;
21. Fonoaudióloga;
22. Geologia;
23. Leilão;
24. Medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde,
casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-
socorro);
25. Nutricionismo e dietética;
26. Odontologia;
27. Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e
congêneres;
28. Pesquisa em geral;
29. Planejamento;
30. Programação;
31. Prótese;
32. Psicologia e psicanálise;
33. Química;
34. Radiologia e radioterapia;
35. Relações públicas;
36. Serviço de despachante;
37. Terapêutica ocupacional;
38. Tradução ou interpretação comercial;
39. Urbanismo;
40. Veterinária.
20
3.4. AMPLITUDE
A obrigação de retenção aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
a) associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações,

centrais sindicais e serviços sociais autônomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;

c) fundações de direito privado; ou
d) condomínios de edifícios.
Base Legal: § 1°, incisos I, II, III e IV, Art.30, Lei 10.833/2003
3.5. COOPERATIVAS – DISPENSA DE RETENÇÃO DA CSLL A PARTIR
DE 01.05.2004
Por força do art. 39 da Lei 10.865/2004, desde de 01.05.2004 não é mais

exigida a retenção da parcela da CSLL sobre pagamentos efetuados às
cooperativas, devido a isenção dada por este artigo, não cabendo tal isenção
para cooperativa de consumo.
*Observe-se que continua a exigência de retenção da COFINS e do PIS.
21
3.6. DISPENSA DA RETENÇÃO VALOR IGUAL OU INFERIOR R$10,00 -
ÚLTIMA ALTERAÇÃO PELA LEI 13.137/2015
É dispensada a retenção das contribuições que resultar em valor igual ou
inferior a R$ 10,00, exceto na hipótese de Documento de Arrecadação de Receitas

Federais (DARF) eletrônico efetuado por meio do SIAFI.
Observação:
Com a publicação da Lei nº 13.137/2015 o valor da dispensa fica limitado
por cada operação, ou seja, deve ser analisada nota a nota.
PRAZO DE RECOLHIMENTO: os valores retidos no mês deverão ser

recolhidos ao Tesouro Nacional pelo órgão público que efetuar a retenção ou, de
forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica, até o último
dia útil do segundo decêndio do mês subsequente àquele mês em que tiver
ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora
do serviço.
Base Legal: art.31, § 3º, art. 35, da Lei nº 10.833/2003, alterada

pela Lei nº 13.137/2015.
3.7. ALÍQUOTAS E CÓDIGO DE RETENÇÃO
O valor da CSLL, da COFINS e do PIS retidos será determinado mediante a

aplicação 4,65% sobre o montante a ser pago, correspondente à soma das
alíquotas de 1% CSLL (um por cento), 3% COFINS (três por cento) e 0,65% PIS
22
(sessenta e cinco centésimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante

o código de arrecadação 5952.
As alíquotas 3,0% (três por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centésimos por
cento) aplicam-se inclusive na hipótese de as receitas da prestadora do serviço
estarem sujeitas ao regime de não-cumulatividade da COFINS e do PIS ou aos

regimes de alíquotas diferenciadas “Produtos Monofásicos”.
3.8. PESSOA JURÍDICA BENEFICIÁRIA DE ISENÇÃO
No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção ou de alíquota zero, na

forma da legislação específica, de uma ou mais contribuições, a retenção dar-se-
á mediante a aplicação da alíquota específica, correspondente às contribuições

não alcançadas pela isenção ou pela alíquota zero.
Neste caso, o DARF deve ser recolhido individualmente pelos códigos:
a) 5987 - no caso de CSLL; b) - 5960 - no caso de COFINS; c) - 5979 - no
caso de PIS/Pasep.
3.9. COMPENSAÇÃO DO VALOR RETIDO
Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for

devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às respectivas
contribuições, podendo ser compensados pelo contribuinte, com o imposto e
contribuições de mesma espécie, devidos relativamente a fatos geradores

ocorridos a partir do mês da retenção.
23
O valor a ser compensado, correspondente a cada espécie de contribuição,

será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor
da fatura, das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. (0,65% para o

PIS/PASEP; 3% para COFINS; 1% para CSLL) conforme dispõe art. 36 da Lei
10.833/2003; art. 7º da IN SRF 459/2004.
3.10. MOMENTO À PARTIR DO QUAL É PERMITIDA A DEDUÇÃO
Os valores retidos podem ser compensados com as contribuições de mesma
espécie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da

retenção.
Exemplo:
Serviço prestado em março de 2023 com recebimento para abril de 2023, a
retenção só poderá ser compensada com débito referente aos fatos geradores
de abril de 2023 que vencerá em 25 de maio de 2023. ou seja, as contribuições
do mês de março terão que ser pagas integralmente, a não ser que o serviço seja
prestado com a condição de pagamento à vista. (§ 1º, art.7º, IN 459/2004)
3.11. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL NA POSIÇÃO

DE PRESTADORA DO SERVIÇO
Não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo
Simples Nacional, para fins de dispensa, a pessoa jurídica optante pelo Simples
Nacional deverá apresentar à pessoa jurídica que efetuar o pagamento,

declaração, na forma do Anexo I da IN SRF 459/2004, em duas vias, assinadas
pelo seu representante legal.
24
A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração,

que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2ª via
ser devolvida ao interessado, como recibo.
Na Instrução Normativa SRF nº 381/2003 havia previsão para entrega de
uma declaração de optante pelo Simples, a cada pagamento. todavia, tal redação
não consta na In 459/2004, que ora regula esse assunto.
3.12. MODELO DA DECLARAÇÃO QUE O OPTANTE NA QUALIDADE
DE PRESTADOR DO SERVIÇO DEVE ENVIAR PARA O TOMADOR DO

SERVIÇO
Ilmo. Sr. (pessoa jurídica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereço completo), inscrita no CNPJ sob o

nº... DECLARA à (nome da pessoa jurídica pagadora), para fins de não incidência
na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição

para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuição para o
PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
que é regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de
Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno

Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123, de
14 de dezembro de 2006.
25
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - Preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da

emissão, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivação
de suas despesas, bem assim a realização de quaisquer outros atos ou operações

que venham a modificar sua situação patrimonial;
b) Cumpre as obrigações acessórias a que está sujeita, em conformidade

com a legislação pertinente;
II - O signatário é representante legal desta empresa, assumindo o

compromisso de informar à Secretaria da Receita Federal do Brasil e à pessoa
jurídica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente

situação e está ciente de que a falsidade na prestação destas informações, sem
prejuízo do disposto no art. 32 da Lei nº 9.430, de 1996, o sujeitará, juntamente

com as demais pessoas que para ela concorrem, às penalidades previstas na
legislação criminal e tributária, relativas à falsidade ideológica (art. 299 do Código

Penal) e ao crime contra a ordem tributária (art. 1º da Lei nº 8.137, de 27 de
dezembro de 1990).
Local e data
Assinatura do Responsável
26
3.13. EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL NA POSIÇÃO DE
TOMADORA DO SERVIÇO
Por algum tempo havia a dúvida sobre a obrigatoriedade ou não da
retenção na fonte das contribuições sociais, quando a empresa tomadora do

serviço é optante pelo Simples Nacional, tal dúvida foi sanada com a publicação
da Instrução Normativa RFB nº 1.151/2011, onde alterou a redação do § 6º do art.

1º da Instrução Normativa nº 459/2004, determinando que as pessoas jurídicas
optantes pelo Simples Nacional estão dispensadas de efetuar a retenção das

pessoas jurídicas que lhe prestem serviços.
Assim, havendo pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional na operação

(seja como tomadora do serviço ou como prestadora do serviço), a retenção
de CSLL, PIS e COFINS não será devida.
3.14. COMPROVANTE DE RETENÇÃO
As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção deverá fornecer, à pessoa
jurídica beneficiária do pagamento, comprovante anual da retenção, até o dia 28

de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a cada mês em que
houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo II da

IN SRF 459/2004:
a) O código de retenção;
b) A natureza do rendimento;
c) O valor pago antes de efetuada a retenção;

d) O valor retido.
27
O comprovante anual poderá ser disponibilizado, à pessoa jurídica

beneficiária do pagamento, que possua endereço eletrônico, por meio da
Internet.
Anualmente, até o dia 28 de fevereiro do ano subsequente, as pessoas
jurídicas que efetuarem a retenção deverão apresentar à SRF Declaração de

Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), nela discriminando, mensalmente, o
somatório dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por código de
recolhimento.
3.15. LEGISLAÇÃO COMPLEMENTAR
TABELA DE ANALISE PRÁTICA DE RETEÇÕES

DAS CONTRIBUIÇÕES PIS/COFINS/CSLL
CSLL PIS COFINS SOMA

Espécie de serviço
5987 5979 5960 5952
Assessoria creditícia, mercadológica, gestão

de crédito, seleção e riscos, administração
de contas a pagar e a receber, inclusive 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
quando o serviço for prestado por
empresas de factoring
Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Conservação de bens imóveis, exceto
reformas e obras assemelhadas (Instrução 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Normativa SRF nº 34/89)
Manutenção (alcança todo e qualquer
serviço de manutenção efetuado em bens 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
móveis ou imóveis)
Segurança 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Vigilância (inclusive escolta) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Locação de mão de obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
28
Transporte de valores (não compreende os

serviços de transporte interestadual ou 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
intermunicipal de cargas ou passageiros)
Administração de bens ou negócios em
geral (exceto consórcios ou fundos mútuos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
para aquisição de bens)
Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Análise clínica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Análises técnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Assessoria e consultoria técnica (exceto o
serviço de assistência técnica prestado a
terceiros e concernente a ramo de indústria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
ou comércio explorado pelo prestador do
serviço)
Assistência social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Avaliação e perícia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Cálculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Desenho técnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Elaboração de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Engenharia (exceto construção de estradas,
1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
pontes, prédios e obras assemelhadas)
Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Estatística 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Fonoaudióloga 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Geologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
29
Leilão 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%

Medicina (exceto a prestada por
ambulatório, banco de sangue, casa de
saúde, casa de recuperação ou repouso sob 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
orientação médica, hospital e pronto-
socorro)
Nutricionismo e dietética 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Organização de feiras de amostras,
congressos, seminários, simpósios e 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
congêneres
Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Programação 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Prótese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Psicologia e psicanálise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Química 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Relações públicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Serviço de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Terapêutica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Tradução ou interpretação comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Veterinária 1,0% 0,65% 3,0% 4,65%
Observação:
Sobre a tabela:
1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que

a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da
30
"Não-cumulativo," ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de

alíquotas diferenciadas;
2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL, da Cofins e da

Contribuição para o PIS/PASEP, o recolhimento deverá ser feito englobadamente
mediante a utilização do código de receita 5952;

3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção, na forma da legislação
específica, de uma ou mais das contribuições, o recolhimento das contribuições

não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de
receita 5987 para a CSLL, 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o
PIS/PASEP.
4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por

cooperativas ou associações profissionais.
5) A partir de 1º de janeiro de 2005, a retenção da CSLL não será exigida

nos pagamentos efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperativos.
Base Legal: art. 30 da Lei nº 10.833 de 2003
31
4. RETENÇÕES PIS, COFINS, IRPJ E CSLL – PELOS ÓRGÃOS

PÚBLICOS FEDERAIS, ESTADUAIS, MUNICIPAIS E DISTRITO FEDERAL
Os órgãos da administração federal direta, as autarquias e as fundações

federais reterão, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), bem
assim a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), a Contribuição para o

Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuição para o PIS sobre
os pagamentos que efetuarem a pessoas jurídicas, pelo fornecimento de bens

ou prestação de serviços em geral, inclusive obras.
Base Legal: art. 64 da Lei 9.430/1996.
4.1. PROCEDIMENTOS PARA RETENÇÃO ANEXO I, IN RFB 1234/2012
A retenção será efetuada aplicando-se, sobre o valor que estiver sendo

pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Retenção (Anexo I), que
corresponde à soma das alíquotas das contribuições devidas e da alíquota do

imposto de renda, determinada mediante a aplicação de quinze por cento sobre
a base de cálculo estabelecida no art. 15 da Lei 9.249/1995, conforme a natureza
do bem fornecido ou do serviço prestado. O percentual a ser aplicado sobre o

valor a ser pago corresponderá à espécie do bem fornecido ou de serviço
prestado, conforme estabelecido em contrato.
Caso o pagamento se refira a contratos distintos de uma mesma pessoa
jurídica pelo fornecimento de bens ou de serviços prestados com percentuais
32
diferenciados, aplicar-se-á o percentual correspondente a cada fornecimento

contratado.
ANEXO I
TABELA DE RETENÇÃO IN RFB 1.234/2012
ALÍQUOTAS PERCENTUAL
NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU CÓDIGO DA
A SER
DO SERVIÇO PRESTADO RECEITA
IR CSLL COFINS PIS/PASEP APLICADO
(01) (07)
(02) (03) (04) (05) (06)
• Alimentação;
• Energia elétrica;
• Serviços prestados com
emprego de materiais;
• Construção Civil por
empreitada com emprego de
materiais;
• Serviços hospitalares de que
trata o art. 30;
• Serviços de auxílio
diagnóstico e terapia,
patologia clínica,
imagenologia, anatomia
patológica e citopatologia,
1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
medicina nuclear e análises e
patologias clínicas de que
trata o art. 31.
• Transporte de cargas, exceto
os relacionados no código
8767;
• Produtos farmacêuticos, de
perfumaria, de toucador ou
de higiene pessoal adquiridos
de produtor, importador,
distribuidor ou varejista,
exceto os relacionados no
código 8767;
• Mercadorias e bens em geral.
33
• Gasolina, inclusive de aviação,

óleo diesel, gás liquefeito de
petróleo (GLP), combustíveis
derivados de petróleo ou de
gás natural, querosene de
aviação (QAV), e demais
produtos derivados de
petróleo, adquiridos de
refinarias de petróleo, de
demais produtores, de
importadores, de distribuidor
ou varejista, pelos órgãos da 0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
administração pública de que
trata o caput do art. 19;
• Álcool etílico hidratado,
inclusive para fins carburantes,
adquirido diretamente de
produtor, importador ou
distribuidor de que trata o art.
20;
• Biodiesel adquirido de
produtor ou importador, de
que trata o art. 21.
• Gasolina, exceto gasolina de
aviação, óleo diesel, gás
liquefeito de petróleo (GLP),
derivados de petróleo ou de
gás natural e querosene de
aviação adquiridos de
distribuidores e comerciantes
varejistas;
• Álcool etílico hidratado
nacional, inclusive para fins
carburantes adquirido de
comerciante varejista;
• Biodiesel adquirido de 0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
distribuidores e comerciantes
varejistas;
• Biodiesel adquirido de
produtor detentor regular do
selo “Combustível Social”,
fabricado a partir de mamona
ou fruto, caroço ou amêndoa
de palma produzidos nas
regiões norte e nordeste e no
semiárido, por agricultor
familiar enquadrado no
PRONAF.
34
• Transporte internacional de
cargas efetuado por
empresas nacionais;
• Estaleiros navais brasileiros
nas atividades de
construção, conservação,
modernização, conversão e
reparo de embarcações
pré-registradas ou
registradas no Registro
Especial Brasileiro (REB),
instituído pela Lei nº 9.432,
de 8 de janeiro de 1997;
• Produtos farmacêuticos, de
perfumaria, de toucador e
de higiene pessoal a que
1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
se refere o § 1º do art. 22,
adquiridos de
distribuidores e de
comerciantes varejistas;
• Produtos a que se refere o
§ 2º do art. 22;
• Produtos de que tratam as
alíneas “c” a “k”do inciso I
do art. 5º;
• Outros produtos ou
serviços beneficiados com
isenção, não incidência ou
alíquotas zero da Cofins e
da Contribuição para o
PIS/Pasep, observado o
disposto no § 5º do art. 2º.
• Passagens aéreas,
rodoviárias e demais
serviços de transporte de
passageiros, inclusive, 2,4 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
tarifa de embarque, exceto
as relacionadas no código
8850.
• Transporte internacional de
passageiros efetuado por 2,4 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
empresas nacionais.
35
• Serviços prestados por

associações profissionais ou 0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
assemelhadas e cooperativas.
• Serviços prestados por
bancos comerciais, bancos de
investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas
econômicas, sociedades de
crédito, financiamento e
investimento, sociedades de
crédito imobiliário, e câmbio,
distribuidoras de títulos e 2,4 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
valores mobiliários, empresas
de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito,
empresas de seguros
privados e de capitalização e
entidades abertas de
previdência complementar;
• Seguro saúde.
• Serviços de abastecimento de
água;
• Telefone;
• Correio e telégrafos;
• Vigilância;
• Limpeza;
• Locação de mão de obra;
• Intermediação de negócios;
• Administração, locação ou
cessão de bens imóveis, 4,8 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
móveis e direitos de qualquer
natureza;
• Factoring;
• Plano de saúde humano,
veterinário ou odontológico
com valores fixos por
servidor, por empregado ou
por animal;
• Demais serviços.
36
4.2. HIPÓTESES EM QUE NÃO HAVERÁ RETENÇÃO
O art. 4º da Instrução Normativa SRF 1.234/2012/2004 especifica as
hipóteses em que não haverá retenção, listando, entre outros, que não haverá
retenção nos pagamentos efetuados à:
a) Templos de qualquer culto;

b) Partidos políticos;
c) Instituições de educação e de assistência social sem fins lucrativos;

d) Sindicatos;
e) Federações e confederações;
f) Serviços sociais autônomos criados ou autorizados por lei;
g) Empresas optantes pelo Simples Nacional, etc.
37
5. IRRF – SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS
Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras

pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços
caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art. Art. 714 RIR/18 e 719 do

Regulamento do Imposto de Renda - RIR/2018), bem assim pela mediação de
negócios, propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de

trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas, estão sujeitos á retenção
do imposto de renda na fonte à alíquota de 1,5% (um e meio por cento).
Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas pela prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança,

vigilância (inclusive escolta), transporte de valores e locação de mão de obra, à
alíquota de 1% (um por cento).
A partir de 1º de fevereiro de 2004, por disposição da Lei nº 10.833/2003,
os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica, a título de prestação

de serviços, a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e

riscos, administração de contas a pagar e a receber, passou a sujeitar-se à
retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1,5% (um inteiro e cinco
décimos por cento).
5.1. MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
Identificando que os serviços estão dentre aqueles sujeitos à retenção, o

próximo passo é analisar o momento em que ocorre o fato gerador do imposto,
38
ou seja, o aspecto temporal de incidência do IRRF. Destaca-se que este é um dos

pontos que mais geram dúvidas e onde são identificados os principais equívocos
na retenção do Imposto de Renda.
Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido por
ocasião do pagamento ou crédito do serviço prestado. São duas situações,

portanto, que fazem nascer a obrigatoriedade de retenção do imposto. Ocorrida
qualquer uma delas deverá ser feita retenção.
É importante conhecer o que a Receita Federal entende pelas expressões
pagamento ou crédito. Todavia, é possível se socorrer ao Parecer Normativo CST

nº 121/1973, e à Decisão em processo de Consulta nº 87/2001, da SRRF da 1ª
Região Fiscal.
Ao fazer a leitura desses atos, se infere que pagamento significa a
disponibilização efetiva dos recursos financeiros ao beneficiário, ou seja,

pagamento a vista, crédito, por sua vez significa o lançamento contábil do serviço
prestado na escrituração do tomador dos serviços.
Dessa forma, a retenção do imposto deverá ser efetuada por ocasião da
emissão do correspondente documento fiscal, considerando que este seja

emitido na data da prestação do serviço.
A regra é diferente daquela aplicável às contribuições sociais, onde a

retenção nasce apenas no momento do pagamento pelo serviço.
Exemplo:
Qual o momento de ocorrência do fato gerador do imposto, em relação a
um serviço prestado em 10/11/2022, cujo pagamento será realizado em

20/03/2023?
39
Resposta: o imposto dever ser retido por ocasião do pagamento ou crédito,

o que ocorrer primeiro. Neste caso, o crédito ocorreu primeiro, logo, o fato
gerador ocorreu em 10/11/2022.
Base Legal: arts. Art. 714 RIR/18, 716, 718 e 362 do RIR/18.
5.2. CASOS DE DISPENSA
É dispensada a retenção do imposto quando o valor a ser retido for igual

ou inferior a R$10,00 (dez reais). Para verificar se haverá dispensa ou não é
necessário calcular o valor que seria retido.
Exemplo:
Serviço de limpeza prestado no valor de R$1.000,00 sujeito a retenção na

alíquota de 1%, não haverá retenção do imposto, uma vez que o valor a ser retido
seria igual a R$10,00.
Se houver mais de um pagamento dentro do mesmo mês a um mesmo
beneficiário, haverá retenção do Imposto de Renda?
Não, o Imposto de Renda na fonte dever ser apurado a cada pagamento
ou crédito de rendimentos, portanto, a dispensa de retenção ocorre quando, em

cada pagamento ou crédito, o imposto resultar em valor igual ou inferior a
R$10,00. Pode ser consultada inclusive, a Decisão em Processo de Consulta nº

149/2000, da SRRF DA 8º RF.
40
NOTA IMPORTANTE: se houver mais de um pagamento ou crédito a um

determinado prestador de serviço mesmo dia, os rendimentos deverão ser
acumulados para a análise da dispensa ou não da retenção?
Sim, se houver a emissão de mais de um documento fiscal no mesmo dia

deve-se somar as notas emitidas no mesmo dia para verificar se a ou não a
retenção.
5.3. SIMPLES NACIONAL NA CONDIÇÃO DE PRESTADOR DE
SERVIÇOS
Também é dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o prestador
dos serviços for optante pelo Simples Nacional. A dispensa se refere somente à
situação do prestador do serviço.
5.3.1. SIMPLES NACIONAL NA CONDIÇÃO DE TOMADOR DE
SERVIÇOS
O fato de a fonte pagadora ser optante pelo Simples Nacional, por si só,
não justifica a dispensa de retenção do Imposto de Renda pelos serviços por ela
tomados de empresas do regime normal de tributação “Lucro Real ou Lucro

Presumido.
A legislação do Imposto de Renda não prevê nenhum documento ou

procedimento que deverá ser observado para comprovação da condição do
optante pelo Simples Nacional.
41
Com isso, e tendo em vista que a legislação do Simples Nacional prevê que
nos documentos fiscais emitidos para esses contribuintes deve constar a
expressão “DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES

NACIONAL”, basta informação para que haja a dispensa da retenção.
Na ausência dessa expressão, recomenda-se que a fonte pagadora recuse o

documento emitido, uma vez que está em desacordo com as regras do Simples
Nacional. Poderá ser utilizada a declaração prevista para dispensa da retenção

das contribuições sociais, constante do Anexo I da IN SRF nº 459/2004, com as
devidas adaptações.
5.4. PESSOAS JURÍDICAS IMUNES OU ISENTAS
Ainda não incidirá o Imposto de Renda na Fonte quando o serviço for
prestado por pessoas jurídicas imunes ou isentas. A condição a ser analisada,

novamente, se refere ao prestador do serviço. O fato de a fonte pagadora ser
imune ou isenta, por si só, não dispensa a retenção.
Tal dispensa é coerente, uma vez que o instituto da retenção tem por
finalidade antecipar o tributo que seria devido. Se a pessoa jurídica for imune ou
isenta, não haveria sentido efetuar a retenção, uma vez que não haverá tributo a
ser recolhido.
Exemplo:
Quando uma universidade pública estadual, imune a impostos, contrata

serviços de limpeza, deverá efetuar a retenção do imposto?
42
Resposta:
Sim, pois os serviços de limpeza estão na relação dos serviços sujeitos a
retenções. A universidade pública não sofre retenção do imposto, mas está

obrigada a efetuá-la nos serviços que contrata de terceiros, quando for o caso.
5.5. CONDOMÍNIOS
Os condomínios, por não caracterizarem como pessoas jurídicas, estão

desobrigadas de reter o Imposto de Renda na Fonte, quando o cumprimento
desta obrigação exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica. Assim,

tendo em vista que a presente retenção se aplica somente quando em ambos os
polos houver uma pessoa jurídica, os condomínios ficam dispensados de reter o

imposto de Renda em relação aos serviços que contratar.
Cabe observar que o fato do condomínio possuir CNPJ não o caracteriza

como pessoa jurídica. O registro neste cadastro é para que seja possível o
cumprimento de determinadas obrigações a que está sujeito, como reter e
recolher o Imposto de Renda em relação a pagamento a pessoas físicas
assalariadas.
Para que uma determinada entidade se enquadre como pessoa jurídica
precisa estar entre aquelas figuradas no Código Civil (Lei nº 10.406/2002), a partir
do artigo 40.
43
5.6. IMPOSTO RETIDO PELA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA ESTADUAL,
DISTRITAL OU MUNICIPAL
Em conformidade com o disposto nos artigos 157, I, e 158, I, da Constituição
Federal, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da

arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer
título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
Dessa forma não haverá recolhimento à União, devendo ser analisadas as regras
internas de cada órgão acerca do prazo de recolhimento dessas retenções. (art.

933, do RIR/18)
5.7. BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo para retenção do Imposto de Renda é o total pago ou

creditado.
5.8. ALÍQUOTA
As importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas estão

sujeitas à retenção na fonte às alíquotas de 1% ou 1,5%, conforme o tipo de
serviço prestado. (Arts Art. 714 RIR/18 a 719 RIR/18)
5.9. PRAZO DE RECOLHIMENTO
O IRRF deverá ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do
mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. Em resumo, até
44
dia 20 do mês seguinte à retenção. Caso o dia do vencimento coincida com um

dia não útil, o recolhimento deverá ser antecipado. Se o dia 20 cair em um sábado,
por exemplo, o recolhimento deverá ser antecipado para o dia 19, desde que seja
um dia útil.
5.10. FORMA DE RECOLHIMENTO
Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa

jurídica que efetuar a retenção, de forma centralizada pelo estabelecimento
matriz. Em cada período de apuração bastará um DARF por código de

recolhimento, não sendo necessário o recolhimento de um DARF por retenção
efetuada, nem mesmo um DARF por prestador de serviço.
5.11. CÓDIGO PARA RECOLHIMENTO IRRF SERVIÇOS PRESTADOS
POR PESSOA JURÍDICAS
Os valores retidos a título de Imposto de Renda devem ser recolhidos em
DARF, observado o respectivo código aplicável. Atualmente, há quatro códigos

para recolhimento dos valores retidos por pessoa jurídica pelos serviços
prestados por outras pessoas jurídicas.
45
DIVISÃO DOS CÓDIGOS
ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO IRPJ DARF

POR PESSOA JURÍDICA ALÍQUOTA CÓDIGO
Limpeza 1,0%
Conservação de bens imóveis, exceto reformas e

obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº 1,0%
34/89)
Segurança, inclusive o Transporte de Valores (ADN

1,0%
COSIT 6/2000)
Vigilância (inclusive escolta) 1,0%
Locação de mão de obra de empregados da

locadora colocados a serviço da locatária, em local 1,0% 1708
por esta determinada
Administração de bens ou negócios em geral

1,5%
(exceto consórcios ou fundos mútuos para
aquisição de bens)
Advocacia 1,5%
Análise clínica laboratorial 1,5%
Análises técnicas 1,5%
Arquitetura 1,5%
Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço

de assistência técnica prestado a terceiros e
1,5%
concernente a ramo de indústria ou comércio
explorado pelo prestador do serviço)
Assessoria creditícia, mercadológica, gestão de

crédito, seleção e cos, administração de contas a
1,5% 5944
pagar e a receber, inclusive ando o serviço for
prestado por empresas de factoring
Assistência social 1,5%

Associações profissionais e assemelhadas 1,5% 3280
Auditoria 1,5%
46
Avaliação e perícia 1,5%

Biologia e biomedicina 1,5%
Cálculo em geral 1,5%
Consultoria 1,5%
Contabilidade 1,5%
Cooperativas de Trabalho 1,5% 3280
Desenho técnico 1,5%
Economia 1,5%
Elaboração de projetos 1,5%
Engenharia (exceto construção de estradas, pontes,
1,5%
prédios e obras assemelhadas)
Ensino e treinamento 1,5%
Estatística 1,5%
Fisioterapia 1,5%
Fonoaudióloga 1,5%
Geologia 1,5%
Leilão 1,5%
Medicina (exceto a prestada por ambulatório,

banco de sangue, casa de saúde, casa de
1,5%
recuperação ou repouso sob orientação médica,
hospital e pronto-socorro)
Nutricionismo e dietética 1,5%

Odontologia 1,5%
Organização de feiras de amostras, congressos,
1,5%
seminários, simpósios e congêneres
Pesquisa em geral 1,5%
Planejamento 1,5%
Programação 1,5%
47
Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de

1,5% 8045
acordo com a IN SRF 123/92)
Prótese 1,5%
Psicologia e psicanálise 1,5%
Química 1,5%
Radiologia e radioterapia 1,5%
Relações públicas 1,5%
Serviço de despachante 1,5%
Terapêutica ocupacional 1,5%
Tradução ou interpretação comercial 1,5%
Urbanismo 1,5%
Veterinária 1,5%
48
6. IRRF - RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FÍSICAS - TABELA

PROGRESSIVA
As pessoas físicas e jurídicas que efetuam pagamentos a outras pessoas

físicas estão obrigadas a reter e recolher o Imposto de Renda incidente sobre tais
rendimentos, mediante utilização da "Tabela Progressiva". É o conhecido instituto

da retenção, onde um terceiro é escolhido pelo legislador como responsável pelo
recolhimento do imposto devido pelo contribuinte de fato.
Serão analisadas as peculiaridades dessa sistemática de retenção, aplicável,
por exemplo, nos pagamentos a trabalhadores assalariados.
6.1. RENDIMENTOS SUJEITOS À TABELA PROGRESSIVA
Os rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas estão sujeitos

à retenção na fonte do Imposto de Renda (IRRF), pela Tabela Progressiva. Essa
sistemática de cálculo também é aplicada quando se tratar de rendimento do
trabalho assalariado, pagos por pessoas físicas ou jurídicas.
Observa-se que tanto pessoas físicas, quanto jurídicas, estão obrigadas a

observar essas disposições quando efetuam pagamentos a outras pessoas físicas.
Observações:
1. Em relação aos pagamentos efetuados por pessoas físicas, somente

haverá retenção quando os rendimentos forem oriundos do trabalho
assalariado. Isso pode ocorrer, por exemplo, no pagamento efetuado por um

profissional liberal a seu empregado.
49
2. Os condomínios também estão obrigados à retenção do imposto de

renda na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado. Em relação aos
demais rendimentos pagos ou creditados pelos condomínios não há essa

obrigatoriedade (Ato Declaratório Normativo nº 29/1986).
3. Em relação aos pagamentos efetuados por pessoas Jurídica,

independentemente de ser ou não rendimento do trabalho assalariado haverá a
retenção do IRRF caso a BC atinja o limite mínimo da tabela progressiva.
Exemplos práticos:
1. O pagamento por pessoa jurídica de honorários advocatícios para

profissional liberal está sujeito à retenção do imposto de renda?
Resposta:
Sim. Regra geral, todo pagamento efetuado por pessoa jurídica a pessoa
física está sujeita ao imposto de renda.
2. O pagamento por pessoa física de honorários advocatícios para
profissional liberal está sujeito à retenção do imposto de renda?
Resposta:
Não. Somente os pagamentos por pessoas físicas de rendimentos do

trabalho assalariado estão sujeitos ao imposto de renda.
6.2. OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
O imposto a ser retido será calculado sobre os rendimentos efetivamente

pagos em cada mês, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte
pagadora, mesmo que mediante depósito em instituição financeira em favor do
beneficiário.
50
O imposto será retido por ocasião de cada pagamento e se, no mês, houver
mais de um pagamento, a qualquer título, pela mesma fonte pagadora, aplicar-
se-á a alíquota correspondente à soma dos rendimentos pagos à pessoa física,

compensando-se o imposto anteriormente retido no próprio mês.
Pelo exposto, observa-se que o fato gerador do IRRF é o pagamento

(regime de caixa), o simples crédito do valor a ser pago na escrituração contábil,
em observância ao regime de competência, não torna exigível a retenção.
Exemplos práticos:
1. No dia 31 de março de 2023 deveria ocorrer o pagamento dos

rendimentos auferidos pelo trabalhador naquele mês. Entretanto, devido a
problemas de caixa, não foi possível efetuar o pagamento, o que ocorreu

somente no dia 05 do mês seguinte. Quando ocorrerá a retenção do imposto?
Resposta:
Nos rendimentos sujeitos à Tabela Progressiva, a retenção do imposto
ocorre somente por ocasião do efetivo pagamento. Dessa forma, a retenção do

imposto ocorrerá somente no dia 05 de abril de 2023.
2. No dia 20 de fevereiro de 2023 foi efetuado o pagamento a um

profissional liberal, com retenção do imposto de renda. No dia 30 do mesmo mês
foi efetuado novo pagamento, também sujeito à retenção. Como será o cálculo
do valor a ser retido?
51
Resposta:
O imposto de renda deverá ser retido sobre cada pagamento. Havendo
mais de um pagamento, o cálculo deverá ser efetuado sobre o montante pago

no mês, sendo permitida a dedução dos valores anteriormente retidos naquele
mês.
6.2.1. ADIANTAMENTOS DE RENDIMENTOS
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado mês não
estará sujeito à retenção, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos

no próprio mês a que se referirem, momento em que serão efetuados o cálculo
e a retenção do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no mês. É uma

exceção à regra que a cada pagamento o imposto deve ser retido.
Observa-se, no entanto, que se o adiantamento se referir a rendimentos que

não sejam integralmente pagos no próprio mês, o imposto será calculado de
imediato sobre esse adiantamento.
Exemplos práticos:
1. Determinada pessoa jurídica efetua o adiantamento do salário de seus

funcionários no dia 15 de cada mês. A quitação desse salário se dá no último dia
do mesmo mês. Há retenção por ocasião do adiantamento?
Resposta:
Não. É dispensada a retenção do imposto no adiantamento quando a sua

quitação ocorrer no mesmo mês.
52
2. Determinada pessoa jurídica efetua o adiantamento do salário de seus

funcionários no dia 20 de cada mês. A quitação desse salário se dá no 5º dia útil
do mês seguinte. Há retenção por ocasião do adiantamento?
Resposta:
Sim. A dispensa de retenção ocorre somente quando o adiantamento e a

quitação do rendimento ocorrem no mesmo mês.
Base Legal: Art. 678 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18).
6.3. RENDIMENTOS ISENTOS
Não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte os
rendimentos especificados no art. 35 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18). Dentre

esses rendimentos, destacam-se:
"Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:

• Ajuda de custo e alimentação;
• Transporte e uniformes;
• Auxílio-alimentação e o auxílio transporte pago em pecúnia aos
servidores;
• Bolsas de estudo;
• Contribuições patronais para programa de previdência privada;

• Contribuições pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo
à Aposentadoria Programada Individual - FAPI;

• Indenização decorrente de acidente;
• Indenização por acidente de trabalho;
53
• Indenização por desligamento voluntário de servidores públicos civis;

• Indenização por Rescisão de Contrato de Trabalho e FGTS;
• Seguro-desemprego e auxílios diversos;

• Serviços médicos pagos, ressarcidos ou mantidos pelo empregador.
6.4. RENDIMENTOS DO TRABALHO
6.4.1. TRABALHO ASSALARIADO
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, os rendimentos do trabalho
assalariado pagos por pessoas físicas ou jurídicas.
Em relação ao rendimento do trabalho assalariado, destaca-se que inclusive
a pessoa física está obrigada a efetuar a retenção. Esta, aliás, é a única hipótese
em que a pessoa física está sujeita a efetuar a retenção do imposto.
6.4.2. FÉRIAS DE EMPREGADOS
O cálculo do imposto na fonte relativo a férias de empregados será efetuado

separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficiário, no mês, com
base na Tabela Progressiva.
A base de cálculo do imposto corresponderá ao valor das férias pago ao
empregado, acrescido do terço constitucional (art. 7º, XVII da Constituição

Federal).
54
Na determinação da base de cálculo, serão admitidas as deduções tratadas

no 6.7.
Observação:
Os rendimentos de férias não são tributados exclusivamente na fonte.
Apenas o cálculo para fins de retenção é efetuado separadamente. Esses valores

deverão integrar os demais rendimentos auferidos pela pessoa física na
Declaração de Ajuste Anual.
6.4.2.1. FÉRIAS NÃO GOZADAS E ABONO PECUNIÁRIO DE FÉRIAS
Após longa discussão em relação ao abono pecuniário de férias, a Receita

Federal, por meio da Instrução Normativa RFB nº 936/2009, se pronunciou
favoravelmente ao contribuinte.
Conforme passou a ser previsto, os valores pagos a pessoa física a título de
abono pecuniário de férias, de que trata o art. 143 da Consolidação das Leis do
Trabalho - CLT ("venda de 10 dias"), não serão tributados pelo imposto de renda
na fonte nem na Declaração de Ajuste Anual.
Sobre as férias não gozadas em decorrência de rescisão do contrato de
trabalho, exoneração ou aposentadoria, o fisco já havia sido favorável à não

incidência, como se comprova da leitura do Ato Declaratório Interpretativo SRF
nº 14/2005 e da Solução de Divergência nº 1/2009.
55
Ou seja, é possível agora afirmar que tanto as férias indenizadas em

decorrência de rescisão do contrato de trabalho, como o abono pecuniário de
férias ("venda de 10 dias"), estão amparados pela não-incidência do imposto.
Base Legal: Instrução Normativa RFB nº 936/2009; Ato

Declaratório Interpretativo SRF nº 14/2005; Solução de
Divergência nº 1/2009.
TABELA DE TRIBUTAÇÃO IR EXCLUSIVA NA FONTE A PARTIR DE 01/05/2023

MEDIDA PROVISÓRIA 1.171/2023
PARCELA A
INÍCIO FIM ALÍQUOTA
DEDUZIR DO IRPF
- R$ 2.112,00
R$ 2.112,01 R$ 2.826,65 7,50% R$ 158,40
R$ 2.826,66 R$ 3.751,05 15,00% R$ 370,40
R$ 3.751,06 R$ 4.664,68 22,50% R$ 651,73
R$ 4.664,69 - 27,50% R$ 884,96
DEDUÇÕES ADMITIDAS:
a) A quantia de R$ 189,59 por dependente;
b) Parcela isenta de rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão,
até a quantia de R$ 1.903,98 por mês, a partir do mês em que o contribuinte

completar 65 anos de idade, art.4º, VI, “i”, Lei 9.250/95;
c) As importâncias pagas em dinheiro, a título de alimentos ou pensões, em

cumprimento de acordo ou decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos
provisionais;
56
d) As contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados e do

Distrito Federal e dos Municípios;
e) As contribuições para as entidades de Previdência Privada, domiciliadas

no País, cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios
complementares aos da Previdência Social, no caso de trabalhador com vínculo

empregatício, de administradores, aposentados e pensionistas.
Base Legal: art. 683 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); Lei nº

10.101/2000 e seu Anexo.
6.5. DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO
Os rendimentos pagos a título de décimo terceiro salário (CF, art. 7º, VIII)
estão sujeitos à incidência do imposto na fonte com base na Tabela Progressiva,
observadas as seguintes normas:
a. não haverá retenção na fonte, pelo pagamento de antecipações;
b. será devido, sobre o valor integral, no mês de sua quitação;

c. a tributação ocorrerá exclusivamente na fonte e separadamente dos
demais rendimentos do beneficiário;
d. serão admitidas as deduções previstas no tópico 6.7.
Conforme essa regra, por ocasião do pagamento da primeira parcela do 13º

não haverá retenção do imposto. A retenção será efetuada somente por ocasião
do pagamento da segunda parcela, englobando o montante pago a título de 13º.
Observação 1:
57
Os rendimentos relativos ao 13º salário são tributados exclusivamente na

fonte, ou seja, não serão ajustados na DIRPF. Esses valores constarão em campo
próprio da Declaração, apenas para fins informativos.
Destaca-se que no caso de pagamento de complementação do 13º salário,
posteriormente ao mês de quitação, o imposto deve ser recalculado tomando-se

por base o total desta gratificação, mediante utilização da Tabela do mês de
quitação, deduzindo-se do imposto assim apurado o valor retido anteriormente.
Observação 2:
2.1. Cumpre observar que se considera mês de quitação o mês de

dezembro, o mês da rescisão do contrato de trabalho, ou o mês do pagamento
acumulado a título de 13º salário.

2.2. Considera-se pagamento acumulado, a título de 13º salário, o
pagamento desta gratificação relativa a mais de um ano calendário.
Exemplo:
Determinada pessoa jurídica, em janeiro de 2023, efetuou a

complementação do 13º salário de um empregado que recebe por comissão.
Como será o cálculo do montante a ser retido?
Resposta:
A retenção deverá ser efetuada com base na Tabela Progressiva vigente em

dezembro de 2022. Deve ser considerado o montante pago (adiantamento,
quitação e complementação), podendo ser deduzido do total apurado a parcela

já retida por ocasião da quitação ocorrida em dezembro de 2022.
58
Base Legal: art. 700 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); art. 7º

da Instrução Normativa SRF 15/2001.
6.6. SERVIÇOS DE TRANSPORTE, DE TRATOR E ASSEMELHADOS,

PAGOS POR PESSOA JURÍDICA
No caso de rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas pela

prestação de serviços de transporte, em veículo próprio, locado ou adquirido com
reserva de domínio ou alienação fiduciária, o imposto na fonte incidirá sobre:
a) 10% (dez por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte de
carga;
Observação:
Até 31/12/2012, houve incidência do imposto na fonte sobre 40%.
b) 60% (sessenta por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte
de passageiros.
O percentual referido no item "a" aplica-se também sobre o rendimento
bruto da prestação de serviços com trator, máquina de terraplenagem,

colheitadeira e assemelhados.
Exemplo prático:
Determinada pessoa jurídica deverá efetuar o pagamento de R$ 10.000,00
a uma pessoa física, relativamente aos serviços de transporte de passageiros por

esta efetuado. Qual a base de cálculo do imposto de renda?
59
Resposta:
Na prestação de serviços de transporte de passageiros, a base de cálculo
tributável corresponde a 60% do rendimento bruto. Dessa forma, o imposto será

calculado sobre a base de R$ 6.000,00 (R$ 10.000,00 x 60%).
Base Legal: art. 686 do decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); art. 9º

da Lei nº 7.713/1988, alterado pelo art. 18 da Lei nº
12.794/2013.
6.6.1. RENDIMENTOS DE ALUGUÉIS E ROYALTIES PAGOS POR PESSOA
JURÍDICA
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado pela Tabela
Progressiva, os rendimentos decorrentes de aluguéis ou royalties pagos por

pessoas jurídicas a pessoas físicas.
Destaca-se que as pessoas físicas não estão obrigadas a reter o imposto em

relação a estes rendimentos.
Base Legal: art. 688 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18).
6.6.2. ALUGUEL DE IMÓVEIS
No caso de pagamento de rendimentos decorrentes de aluguéis de imóveis,
não integrarão a base de cálculo para incidência do imposto:
60
a. o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que

produzir o rendimento;
b. o aluguel pago pela locação do imóvel sublocado;

c. as despesas para cobrança ou recebimento do rendimento;
d. as despesas de condomínio.
6.7. DEDUÇÕES LEGAIS
Para determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do
imposto na fonte, serão permitidas as deduções previstas neste tópico.
6.7.1. DEPENDENTES
Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto,
poderá ser deduzida uma quantia fixa por dependente. A partir de 1º de abril de
2015, esse valor está fixado em R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e
cinquenta e nove centavos).
Observação 1:
Para outros anos-calendário, essa dedução corresponde à:
a) 2015/2016/2017/2018/2019/2020/2021/2022 – R$189,59 (cento e oitenta
e nove reais e cinquenta e nove centavos)
Observação 2:
A relação das pessoas que podem ser consideradas dependentes:
61
I - O cônjuge;
II - O companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por
mais de cinco anos, ou por período menor se da união resultou filho; III - a filha,
o filho, a enteada ou o enteado, até vinte e um anos, ou de qualquer idade
quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; IV - o menor pobre,

até vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual detenha a guarda
judicial; V - o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, até vinte e um
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade
quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho; VI - os pais, os avós

ou os bisavós, desde que não aufiram rendimentos, tributáveis ou não, superiores
ao limite de isenção mensal; VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte

seja tutor ou curador.
§ 2º Os dependentes a que referem os incisos III e V do parágrafo anterior

poderão ser assim considerados quando maiores até vinte e quatro anos de
idade, se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou

escola técnica de segundo grau (Lei nº 9.250/1995, art. 35, § 1º).
§ 3º Os dependentes comuns poderão, opcionalmente, ser considerados

por qualquer um dos cônjuges (Lei nº 9.250/1995, art. 35, § 2º).
§ 4º No caso de filhos de pais separados, poderão ser considerados

dependentes judicial ou acordo homologado judicialmente (Lei nº 9.250/1995,
art. 35, § 3º).
§ 5º É vedada a dedução concomitante do montante referente a um mesmo
dependente, na determinação da base de cálculo do imposto, por mais de um

contribuinte (Lei nº 9.250/1995, art. 35, § 4º).
62
Caberá ao contribuinte, no caso de rendimentos do trabalho assalariado,

informar à fonte pagadora os dependentes que serão utilizados na determinação
da base de cálculo do imposto, devendo o documento comprobatório ser

mantido pela fonte, à disposição da fiscalização. Na prática, o contribuinte
entrega declaração à fonte pagadora, informando seus dependentes para

desconto do IR.
IMPORTANTE:
Não caberá ao empregador responsabilidade sobre as informações
prestadas pelos empregados, para efeito de desconto do imposto na fonte.
Os dependentes comuns ao casal poderão ser considerados na

determinação da base de cálculo do imposto relativa a um ou outro cônjuge,
vedada a concomitância da dedução correspondente a um mesmo dependente.

Nesse caso, a declaração prevista acima deverá ser subscrita por ambos os
cônjuges.
Observação:
No caso de filhos de pais separados, poderão ser considerados dependentes
os que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de decisão judicial

ou acordo homologado judicialmente.
Base Legal: art. 708 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); arts. 4º,

III, e 35, § 3º da Lei nº 9.250/1995.
63
6.7.2. PENSÕES ALIMENTÍCIAS
Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto
poderão ser deduzidas as importâncias pagas a título de pensão alimentícia em

face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão
judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado

judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art. 1.124-A da Lei nº
5.869/1973 - CPC.
A partir do mês em que se iniciar essa dedução é vedada a dedutibilidade,
relativa ao mesmo beneficiário, do valor correspondente a dependente.
O valor da pensão alimentícia não utilizado, como dedução, no próprio mês
de seu pagamento, poderá ser deduzido nos meses subsequentes.
Caberá ao prestador da pensão fornecer o comprovante do pagamento à
fonte pagadora, quando esta não for responsável pelo respectivo desconto.
Observação:
A dedução de pensão alimentícia deve observar o limite previsto na decisão,

no acordo ou na escritura pública.
64
6.7.3. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS - TRABALHO
ASSALARIADO
Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto
poderão ser deduzidas:
a) as contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios;
b) as contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas
no País, cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios

complementares assemelhados aos da Previdência Social.
A dedução referente à previdência privada aplica-se exclusivamente à base

de cálculo relativa a rendimentos do trabalho com vínculo empregatício, ou de
administradores; assegurada, nos demais casos, a dedução dos valores pagos a

esse título, por ocasião da apuração da base de cálculo do imposto devido no
ano calendário.
6.7.4. PROVENTOS DE APOSENTADORIA E PENSÕES DE MAIORES DE

65 ANOS
Na determinação da base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto,

poderá ser deduzida a quantia, correspondente à parcela isenta dos rendimentos
provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva
65
remunerada ou reforma, pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público
interno ou por entidade de previdência privada, a partir do mês em que o

contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos de idade, no valor de R$
1.903,98 (mil, novecentos e três reais e noventa e oito centavos), por mês, para o
ano-calendário de 2015 A 2023.
Observação:
Os valores referentes aos demais anos-calendário correspondem à:
a) R$1.903,98 (mil, novecentos e três reais e noventa e oito centavos), por

mês, para o ano calendário de 2015 A 2023.
Ressalta-se que essa dedução é aplicável somente em relação aos

rendimentos provenientes de aposentadoria ou pensão, pagos pelas pessoas
jurídicas anteriormente mencionadas (Previdência Social, entidades de

previdência privada e outras), ou seja, as pessoas jurídicas em geral não utilizarão
esta dedução.
Base Legal: art. 711 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); art. 4º,

VI da Lei nº 9.250/1995.
6.8. FORMA DE CÁLCULO
Para cálculo do montante a ser retido, como ocorre com os tributos em
geral, é aplicada sobre uma base de cálculo uma alíquota específica. No caderno
de exercício serão feitos exemplos práticos
66
6.9. BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO
A base de cálculo do imposto na fonte, para aplicação da Tabela Progressiva,
será a diferença entre:
a. o somatório de todos os rendimentos pagos, no mês, pela mesma fonte
pagadora, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os isentos;

b. as deduções permitidas conforme tópico 6.9 a 6.9.9 da apostila.
Base Legal: art. 712 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); Portaria

Interministerial MF/MPS nº 15/2018.
6.10. ALÍQUOTA
A alíquota a ser utilizada corresponde a uma daquelas constantes da

respectiva Tabela Progressiva Mensal.
A partir de 1º de Maio de 2023, por meio da Medida Provisória nº

1.171/2023, alterou a Lei nº 11.482/2007, foi modificada a tabela progressiva
mensal utilizada para cálculo do imposto sobre a renda a partir de 01/05/2023

nos seguintes limites e percentuais:
67

PARCELA A
DEDUZIR DO IRPF
- R$ 2.112,00
R$ 2.112,01 R$ 2.826,65 7,50% R$ 158,40
R$ 2.826,66 R$ 3.751,05 15,00% R$ 370,40
R$ 3.751,06 R$ 4.664,68 22,50% R$ 651,73
R$ 4.664,69 - 27,50% R$ 884,96
DEDUÇÕES ADMITIDAS:
a) A quantia de R$ 189,59 por dependente;
b) Parcela isenta de rendimentos provenientes de aposentadoria e

pensão, até a quantia de R$ 1.903,98 por mês, a partir do mês em
que o contribuinte completar 65 anos de idade, art.4º, VI, “i”, Lei

9.250/95;
c) As importâncias pagas em dinheiro, a título de alimentos ou pensões,
em cumprimento de acordo ou decisão judicial, inclusive a prestação

de alimentos provisionais;
d) As contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados e

do Distrito Federal e dos Municípios;
e) As contribuições para as entidades de Previdência Privada,

domiciliadas no País, cujo ônus tenha sido do contribuinte,
destinadas a custear benefícios complementares aos da Previdência

Social, no caso de trabalhador com vínculo empregatício, de
administradores, aposentados e pensionistas.
68
Base Legal: art. 683 do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18); Lei nº

10.101/2000 e seu Anexo.
6.11. DISPENSA DA RETENÇÃO
É dispensada a retenção do imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00,

incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do
imposto devido na declaração de ajuste anual das pessoas físicas.
Dessa forma, caso o valor calculado seja igual ou inferior a R$ 10,00, estará
dispensada a retenção. Destaca-se que essa regra se aplica somente aos

rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido na
declaração de ajuste anual. Dessa forma, em relação ao 13º salário (tributação

exclusiva) não se aplica essa regra, devendo ser efetuada a retenção,
independentemente do valor apurado.
Base Legal: art. 785, I do Decreto nº 9.580/2018 (RIR/18).
6.12. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO RETIDO
O valor retido em determinado período de apuração deverá ser recolhido
por meio de DARF até o dia 20 do mês seguinte à retenção. Deverão ser utilizados
os seguintes códigos, conforme o tipo de rendimento:
69
0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no País
0561 Rendimento do Trabalho Ausente no Exterior a Serviço do País
1889 Rendimentos Acumulados - art. 12-A Lei nº 7.713/1988
0588 Rendimento do Trabalho Sem Vínculo Empregatício
5936 Rendimentos Decorrentes de Decisão da Justiça do Trabalho
5217 Pagamentos a Beneficiários Não Identificados
Observação:
Não é necessário o recolhimento de um DARF por retenção efetuada; o

contribuinte poderá recolher um único DARF por código de recolhimento.
PRAZO PARA RECOLHIMENTO
Rendimentos pagos às pessoas físicas no mês de dezembro de 2021
deverão ser recolhidos aos cofres públicos até dia 20 de janeiro de 2022.
Base Legal: art. 70 da Lei nº 11.196/2005.
70

PARCELA A
DEDUZIR DO IRPF
- R$ 2.112,00
R$ 2.112,01 R$ 2.826,65 7,50% R$ 158,40
R$ 2.826,66 R$ 3.751,05 15,00% R$ 370,40
R$ 3.751,06 R$ 4.664,68 22,50% R$ 651,73
R$ 4.664,69 - 27,50% R$ 884,96
DEDUÇÕES LEGAIS ADMITIDAS:

a) a quantia de R$ 189,59 por dependente;
DESCONTO SIMPLIFICADO “OPCIONAL”

a) R$528,00 “vantajoso quando as deduções permitidas forem iguais ou
inferiores a R$528,00.
TABELA DE CONTRIBUIÇÃO MENSAL

Tabela de Contribuição dos Segurados Empregado, Empregado doméstico
e Trabalhador Avulso, para Pagamento de Remuneração a partir de 1º de maio

de 2023".
71
Tabela INSS Progressiva (Valores vigentes a partir 01/05/2023)

PORTARIA INTERMINISTERIAL MPS/MF Nº 27, DE 4 DE MAIO DE 2023
- R$ 1.320,00 7,5%
R$ 1.320,01 R$ 2.571,29 9,0%
R$ 2.571,30 R$ 3.856,94 12,0%
R$ 3.856,95 R$ 7.507,49 14,0%
6.13. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
As retenções na fonte ocasionam obrigações acessórias instituídas pela

Secretaria Receita Federal do Brasil - RFB. Dessa forma, veremos neste tópico a
obrigatoriedade de entrega da DIRF, do Comprovante de Rendimentos aos

beneficiários, DCTF, EFD-REINF que são informadas pelo TOMADOR do serviço.
6.14. SPED EFD-REINF 100% EM VIGOR A PARTIR DE 01/09/2023 –

VOCÊ ESTÁ PREPARADO?
A Escrituração Fiscal Digital de Retenções e Outras Informações Fiscais

(EFDReinf) é uma obrigação acessória que reúne diversas informações relativas a
escriturações de retenções e outras informações fiscais de interesse da Secretaria

da Receita Federal do Brasil (RFB).
A obrigação é constituída por um conjunto de arquivos a serem entregues

em leiautes específicos, por meio do ambiente do Sistema Público de
72
Escrituração Digital (Sped), utilizando certificado digital válido, emitido por

entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil)
e será considerada válida após a confirmação de recebimento e validação do

conteúdo dos arquivos que a contém.
6.14.1. EFD-REINF - FUNDAMENTAÇÕES LEGAIS:
• IN RFB 2.110/2022 (Procedimentos Previdenciários em geral);

• RIR Decreto 9.580/2018 (Regulamento do Imposto de Renda);
• IN 1.436/2013 – Desoneração CPRB;

• IN 1.500/2014 – Dispõe Sobre o Imposto de Renda das Pessoas Físicas;
• Lei 10.833/2003 e IN 459/2004 – Retenções de CSLL/PIS/COFINS nas

empresas privadas;
• IN 1.234/2012 – Retenções órgãos da administração pública federal

direta, autarquias e fundações federais;
• IN 2.043/2021- Institui a Escrituração Fiscal Digital de Retenções e Outras

Informações Fiscais (EFD-Reinf).
• Manual de orientação do usuário, Ato Declaratório Executivo Cofis n°

23/2023, Versão 2.1.2.
6.14.2. CONTRIBUINTES OBRIGADOS A ADOTAR A EFD-REINF
• Pessoas jurídicas que prestam e que contratam serviços realizados

mediante cessão de mão de obra, que estejam sujeitos à retenção do INSS;
73
• Pessoas jurídicas responsáveis pela retenção da Contribuição para o

(PIS/Pasep), da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);

• Pessoas jurídicas optantes pelo recolhimento da Contribuição
Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB);

• Produtor rural pessoa jurídica e agroindústria quando sujeitos a
contribuição previdenciária substitutiva sobre a receita bruta proveniente da

comercialização da produção rural;
• Associações desportivas que mantenham equipe de futebol profissional

que tenham recebido valores a título de patrocínio, licenciamento de uso de
marcas e símbolos, publicidade, propaganda e transmissão de espetáculos

desportivos;
• Empresa ou entidade patrocinadora que tenha destinado recursos a

associação desportiva que mantenha equipe de futebol profissional a título de
patrocínio, licenciamento de uso de marcas e símbolos, publicidade, propaganda

e transmissão de espetáculos desportivos;
• Entidades promotoras de eventos desportivos realizados em território

nacional, em qualquer modalidade desportiva, dos quais participe ao menos 1
(uma) associação desportiva que mantenha equipe de futebol profissional;

• Pessoas jurídicas e físicas que pagaram ou creditaram rendimentos sobre
os quais haja retenção do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), por si
ou como representantes de terceiros.
74
Cronograma EFD Reinf

Alterado pela IN 2.043/21 DOU 12/08/2021
GRUPOS DE ENTRADAS NO TABELA NATUREZA JURIDICA
EFD REINF ANEXO V - IN 1.634/16 RFB
Grupo 1 - a partir de 01/05/2018
entidades empresariais com Natureza Jurídica 2 - Entidades
faturamento acima de Empresariais
R$ 78.000.000,00 ano/2016
Grupo 2 - a partir de 01/01/2019,
demais entidades empresariais, Natureza Jurídica 2 - Entidades
exceto ME/EPP optantes pelo Empresariais
Simples Nacional
Natureza Jurídica 2 – Entidades
Grupo 3 - a partir 01/05/2021
Empresariais optantes pelo Simples
ME/EPP optantes pelo Simples
Nacional
Nacional, Entidades Sem Fins
Natureza Jurídica 3 - Entidades
Lucrativos e Pessoas Físicas
Sem Fins Lucrativos
Grupo 3 - a partir 01/07/2021 Natureza Jurídica 4 - Pessoas
Pessoas Físicas Físicas
Grupo 4 - a partir 01/08/2022 Natureza Jurídica 1- Administração
Administração Pública e Pública, Natureza Jurídica 5 -
Organizações e outras Instituições Organizações e outras Instituições
Extraterritoriais. Extraterritoriais
Obrigadas a Dirf pelo art. 2º, e
Demais PF/PJ – a partir 01/09/2023 também § 4º, IN 1.990/2022, art.
5º, VI, IN 2.043/2021
75
6.14.3. PRAZO DE ENTREGA EFD-REINF
Observação 1:
As entidades promotoras de espetáculo desportivos a que se refere o inciso
V do art. 3º, deverão transmitir a EFD-Reinf 2 (dois) dias úteis após a sua
realização, conforme dispõe parágrafo único, art. 1º IN 2.043/21.
Observação 2:
Se o último dia do prazo “dia 15 do mês subsequente” não for dia útil, a
entrega da EFD-Reinf deverá ser antecipada para o dia útil imediatamente

anterior. Conforme dispões § 2º. Art. 6º, IN 2.043/21.
76
6.14.4. DOCUMENTOS INTEGRANTES DA EFD-REINF
Integram a EFD-Reinf: o Manual de Orientação da EFD-Reinf - MOR, seus
leiautes e respectivos anexos (tabelas de domínio e tabelas de regras de

validação), os quais se encontram disponíveis no portal do Sped na internet, em
sped.rfb.gov.br.
6.15. EVENTOS DA EFD-REINF
R-1000 – Informações do Contribuinte;
R-1070 – Tabela de Processos Administrativos/Judiciais;
R-3010 – Receita de Espetáculo Desportivo;
R-2010 – Retenção Contribuição Previdenciária – Serviços Tomados;
R-2020 – Retenção Contribuição Previdenciária – Serviços Prestados;
Observação:
• O R-2010/2020 refere-se aos serviços tomados/prestados mediante
cessão de mão de obra ou empreitada;
R-2030 – Aos recursos recebidos ou repassados para associação desportiva
que mantenha equipe de futebol profissional;
R-2040 – Aos recursos recebidos ou repassados para associação desportiva
que mantenha equipe de futebol profissional;
77
R-2050 – Comercialização da produção e à apuração da contribuição

previdenciária substitutiva pelas agroindústrias e demais produtores rurais
pessoa jurídica;
R-2060 – Empresas que se sujeitam à Contribuição Previdenciária sobre a
Receita Bruta - CPRB conforme Lei 12.546/2011;
R-4010 – Retenções na Fonte – (IRRF) Pessoa Física
R 4020 – Retenções na Fonte - Pessoa Jurídica (PIS/COFINS/CSLL) incidentes

sobre os pagamentos efetuados a pessoas jurídicas;
Observação:
• Publicado em maio de 2023.
• Foi publicada a versão 2.1.2 Manual de Orientação do Usuário da EFD-

REINF. Essa versão traz em sua pag. 4 a 6 todas as informações para o correto
preenchimento dos eventos R-4010 e R4020. Estes eventos terão informações

que substituirão a DIRF, O mesmo trás o novo cronograma de obrigatoriedade
que entrara em vigor a partir de 01/09/2023, conforme dispõe art. 5º, VI, IN
2043/2021.
R-2099 – Fechamento dos Eventos;
R-2098 – Reabertura “caso necessário”;
R-5001 – Informações das bases e dos tributos;
R-9000 – Exclusão de eventos “pode ser usado a qualquer momento.
78
6.16. DA DISPENSA DE APRESENTAÇÃO
Na ausência de fatos a serem informados no período de apuração, os
sujeitos passivos a que se refere o art. 3º ficam dispensados de apresentar a EFD-

Reinf relativa ao respectivo período. Art. 4º, IN 2.043/2021.
6.17. CERTIFICAÇÃO DIGITAL
O certificado digital deverá ser do tipo “A1” ou “A3”. Certificados digitais de

tipo “A1” ficam armazenados no próprio computador a partir do qual é utilizado.
Certificados digitais do tipo “A3”.
6.17.1. CÓDIGO DE ACESSO PARA A EFD–REINF
Os contribuintes não obrigados à utilização do certificado digital, tais como,

o empregador doméstico e o microempreendedor individual – MEI, podem gerar
um Código de Acesso no portal do e-Social, que permite a utilização de diversos

serviços, dentre eles, a geração dos arquivos eletrônicos que se transformarão em
documentos eletrônicos nos termos previstos em lei.
6.17.2. COMPROVANTE DE ENTREGA
Cada evento transmitido e validado pela EFD-Reinf retornará um Recibo de
Entrega que atesta o registro oficial do evento e precisará ser informado no caso
de solicitação de cópia, retificação ou exclusão do evento.
79
6.17.3. PENALIDADES
O sujeito passivo que deixar de apresentar a EFD-Reinf no prazo fixado ou
que a apresentar com incorreções ou omissões será intimado a apresentar a

declaração original, no caso de não apresentação, ou a prestar esclarecimentos,
nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB), e ficará sujeito às seguintes multas:
a) - de 2% (dois por cento) ao mês calendário ou fração, incidentes sobre o

montante dos tributos informadas na EFD-Reinf, ainda que integralmente pagas,
no caso de falta de entrega da declaração ou de entrega após o prazo, limitada a

20% (vinte por cento);
b) - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informações

incorretas ou omitidas.
Observação 1:
Para efeitos de aplicação da multa prevista na letra “a”, será considerado
como termo inicial o dia seguinte ao término do prazo fixado para a entrega da
declaração, e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de não
apresentação, a data da lavratura do Auto de Infração ou da Notificação de

Lançamento.
A multa mínima a ser aplicada será de:

a. - R$ 200,00 (duzentos reais), no caso de omissão de declaração sem
ocorrência de fatos geradores; ou

b. - R$ 500,00 (quinhentos reais), se o sujeito passivo deixar de apresentar
a declaração no prazo fixado ou apresentá-la com incorreções ou omissões.
80
REDUÇÃO DA MULTA:
Observado o disposto a letra “a” a cima, as multas serão reduzidas:
a) em 50% (cinquenta por cento), quando a declaração for apresentada após
o prazo previsto, mas antes de qualquer procedimento de ofício; ou
b) em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentação da declaração
após o prazo previsto, mas até o prazo estabelecido na intimação.
Observação 1:
O microempresário individual (MEI) a que se refere o art. 18-A da Lei

Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 terão redução de 90%, e para
as microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP) enquadradas no

Simples Nacional terão redução de 50%.
A redução na observação 1 acima não se aplica em caso de fraude,

resistência ou embaraço à fiscalização ou falta de pagamento da multa no prazo
de 30 (trinta) dias após a notificação.
Observação 2:
As multas serão exigidas mediante lançamento de ofício.
Base Legal: Art. 7º, IN 2.043/2021.
81
6.18. DCTF WEB
CRONOGRAMA DCTF WEB

IN 2005/2021
PRAZO DE
CONTRIBUINTES COMPETÊNCIA
ENVIO
Grupo 1 - Empresas com faturamento acima de

Agosto de 2018 15/06/2018
78 milhões no ano-calendário de 2016
Grupo 2a - Demais empresas com faturamento
superior a 4,8 milhões, exceto as optantes pelo Abril de 2019 15/05/2019
Simples Nacional
Grupo 2b* - Demais empresas com faturamento

superior a 4,8 milhões, exceto as optantes pelo Julho de 2021 13/08/2021
Simples Nacional
82
Grupo 3 - Para os demais contribuintes não

listados acima, empregadores pessoas físicas,
Julho de 2021 13/08/2021
produtor rural pessoa física e entidades sem fins
lucrativos
Grupo 4 - Órgão Públicos / Internacionais Julho de 2022 15/07/2022
GERAÇÃO DE
DARF
EFD-REINF E-SOCIAL
DCTF WEB
6.19. CRUZAMENTOS DE INFORMAÇÕES ENTRE DCTF-WEB, DIRF,

REINF, EFD-CONTRIBUIÇÕES E ECF- CUIDADOS QUE DEVEM SER
TOMADOS PARA EVITAR POSSÍVEIS PENALIDADES
Tanto o prestador de serviço quanto o tomador dos serviços devem ficar

atentos com as informações prestadas na DCTF-WEB, DIRF, REINF, EFD-
NTRIBUIÇÕES E ECF-, as mesmas serão cruzadas uma com a outra para verificação
das informações nelas prestadas.
83
6.20. MAFON 2023
Para maiores informações sobre códigos e prazos de recolhimento, favor
consultar o Manual do Imposto Tabela Do Imposto De Renda Na Fonte 2023.
TABELA DE SERVIÇOS SUJEITOS AO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

PESSOA JURÍDICA
TIPO DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA INCIDÊNCIA DO

FUNDAMENTO LEGAL
JURÍDICA IR FONTE
Administração de bens ou negócios em

1,5% Art. 714 RIR/2018
geral
Advocacia 1,5% Art. 714 RIR/2018
Aluguel de móvel ou imóvel entre pessoas

Isento Sem previsão legal
jurídicas
Ambulatório Isento Art. 714 RIR/2018
Análise clínica laboratorial 1,5% Art. 714 RIR/2018
Análise Técnica 1,5% Art. 714 RIR/2018
Armazenamento transportes e
monitoramento da temperatura de Isento SC 334/2004-9ª RF
contêineres
Arquitetura 1,5% Art. 714 RIR/2018

Lei 10.833/2003,
de crédito, seleção e riscos, administração 1,5%
arts. 29 e 93
de contas a pagar e a receber
Assessoria e Consultoria Técnica 1,5% Art. 714 RIR/2018
Assessoria prestada a terceiros e

concernente a rumo de indústria ou
Isento Art. 714 RIR/2018
comércio explorado pelo prestador de
serviço
84
Assistência Social 1,5% Art. 714 RIR/2018
Aterramento em aterro sanitário (não se

Isento SC 161/2005 - 8a RF
trata de serviço de limpeza)
Auditoria 1,5% Art. 714 RIR/2018
Avaliação e Perícia 1,5% Art. 714 RIR/2018
Banco de Sangue Isento Art. 714 RIR/2018
Biologia e Biomedicina 1,5% Art. 714 RIR/2018
Cálculo em Geral 1,5% Art. 714 RIR/2018
Casa de Recuperação ou Repouso sob

Orientação Médica
Casa da Saúde Isento Art. 714 RIR/2018
Cessão de mão-de-obra ou empreitada de

1,0% SC 66/2005 1a RF
mão-de-obra
Comissão e corretagem ou qualquer outra

remuneração pela representação comercial 1,5% Art. 718 RIR/2018
ou pela mediação na realização de negócios
Comissão e corretagem relativas à Auto

IN RF no 153/87
administração de cartão de crédito Recolhimento
Comissões e corretagens relativas à

distribuição de emissão de valores Auto
IN RF no 153/87
mobiliários, quando a pessoa jurídica atuar Recolhimento
como agente da companhia emissora
Comissões e corretagens relativas a

operações de câmbio observando-se que
Auto
não incidirá o imposto sobre comissões IN RF no 153/87
Recolhimento
recebidas em moeda estrangeira, quando
da sua conversão em reais.
85
Comissões e corretagens relativas a

operações realizadas em Bolsas de Valores e
em Bolsas de Mercadorias, observando-se
Auto
que incidirá o imposto quando as comissões IN RF no 153/87
Recolhimento
e corretagens forem pagas por condomínio,
fundo em condomínio ou clube de
investimento registrado em Bolsa de Valores
Comissões e Corretagens relativas à

Auto
prestação de serviços de administração de IN RF no 153/87
Recolhimento
convênios

prestação de serviços de distribuição de Auto
IN RF no 153/87
refeições pelo sistema de refeições- Recolhimento
convênios
Comissões e Corretagens relativas a vendas Auto

IN RF no 153/87
de passagens excursões ou viagens Recolhimento

colocação ou negociação de títulos de
renda fixa, observando-se que não incidia o
Auto
imposto quando as comissões e corretagens IN RF no 153/87
Recolhimento
forem pagas por condomínio, fundo em
condomínio ou clube de investimento
registrado em Bolsa de Valores
Conservação e limpeza de bens imóveis o

desconto do imposto somente se aplica nos
IN RF no 34/89 e
casos de prestação de serviços de limpeza e 1,0%
ADN CST no 9/90
conservação de bens imóveis, exceto
reformas e obras assemelhadas
Consórcios ou fundo mútuos para aquisição

de bens
Construção civil, reformas ou obras
assemelhadas
- Para reforma e necessário que dois
decorra modificação ou estrutura da
PN CST n 8/86 e
edificação; Isento
Art. 716 RIR/18
- Por outro lado não são construção de
prédio ou reforma de edificações reparos ou
consertos destinados a restaurar suas
funções ou que apenas afetem sua
86
aparência. Nesse caso enquadrada como

manutenção ou conservação de imóveis,
ficando sujeitos a retenção na fonte.
Construção de estradas, pontes, prédios e
obras assemelhadas
Consultoria 1,5% Art. 714 RIR/18
Consultoria Técnica 1,5% Art. 714 RIR/18
Contabilidade 1,5% Art. 714 RIR/18
Cooperativa de Trabalho, inclusive de

transporte de cargas e pessoas e 1,5% Art. 714 RIR/18
Médico/Odontológico
Cooperativa de Trabalho Médico. As
importâncias pagas ou creditadas a
cooperativas de trabalho médicos, relativos
SC no 208/2005
a serviços pessoais prestados pelos 1,5%
10a RF
associados da cooperativa estão sujeitas a
incidências do Imposto na Fonte nos termos
do art. Art. 719 RIR/2018
Cooperativa de Trabalho Médico - Planos de
Saúde. Não estão sujeitas à retenção do
imposto de renda na fonte, as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas às
cooperativas de trabalho médico, na
Isento SC 179/06 da 8ª RF
condição de operadoras de planos de
assistência à saúde, relativas a contratos que
estipulem valores fixos de remuneração,
independentes da utilização dos serviços
pelos segurados
Cooperativas de Transporte. Sujeitam-se à
incidência do imposto na fonte de
SC 89/2006 da 6ª
rendimentos recebidos por cooperativas de 1,5%
RF/MG
trabalho na prestação de serviços de
transporte rodoviário de cargas
Cooperativas de Crédito Aplicação
Financeira. Fica dispensada a retenção do
imposto de renda na fonte sobre os Isento só na
SC 51/06 - 6ª RF
rendimentos de aplicações financeiras fonte
realizadas pelas cooperativas de crédito em
outras instituições financeiras, não
87
cooperativas. A percepção desses

rendimentos não é caracterizada como ato
cooperativo, incidindo o imposto de renda
sobre o resultado dessas aplicações
Cooperativas (juros de 12% aa). Os juros até
o limite de 12% ao ano pagos ou creditados
pelas cooperativas a seus associados, a
15% SC 25/04 - 9ª RF
título de remuneração do capital social,
estão sujeitos à retenção do imposto de
renda na fonte
Desenho Técnico 1,5% Art. 714 RIR/18
Despachante 1,5% Art. 714 RIR/18
Dispensa. É dispensada a retenção do

imposto quando o valor a reter for igual ou
inferior a R$ 10,00 desde que a beneficiária
seja pessoa jurídica tributada com base no
lucro real, presumido ou arbitrado, (Art. 785, II do
observando-se que esse limite se aplica no Isento RIR/18 e Decisão no
caso de incidência do imposto pela alíquota 1/1998 da 10ª RF)
de 1,5% quando o valor a reter, em cada
importância paga ou creditada (sem
considerar pagamentos em créditos
anteriores) for inferior R$ 10,00.
Economia 1,5% Art. 714 RIR/18
Elaboração de Projetos 1,5% Art. 714 RIR/18
Engenharia 1,5% Art. 714 RIR/18
Ensino 1,5% Art. 714 RIR/18
Entidade sem fins lucrativos Isento IN RF no 23/96
Estatística 1,5% Art. 714 RIR/18
Lei no 10.833/03,
Factoring 1,5%
arts. 20 e 93
88
Monitoramento de veículos a distância,

prestados a outras pessoas jurídicas de
direito privado estão sujeitos à incidência 1,0% SC 199/04 - 8ª RF
do Imposte de Renda na Fonte, por se
traduzir em serviço de segurança.
Montagem de equipamentos elétricos de
Isento SC 129/04 - 6ª RF
telefonia e eletrônicos
Montagem, instalação, restauração e
manutenção de instalações e equipamentos
Isento SC 153/04 - 6ª RF
industriais não estão sujeitos à retenção do
imposto de renda na fonte
Montagem de equipamentos industriais. A
incidência do imposto de renda na fonte
prevista no Art. 714 RIR/18, somente será
devida quando o contrato de prestação de Isento SC 07/04 - 8ª RF
serviço restringir-se ao desempenho
exclusivo das atividades expressamente
listadas em seu § 1º
Musicais e artísticos (serviços) Isento Sem previsão legal
SC 66/05 - 1ª RF e
Músicos e artistas (cessão/locação de mão-
1% Decisão 149/00 - 6a
de-obra)
RF
Nutricionismo e dietética 1,5% Art. 714 RIR/18
Obras assemelhadas (construção civil) Isento Art. 714 RIR/18
Odontologia 1,5% Art. 714 RIR/18
Organização, Promoção e Apresentação de

1,5% Decisão 6/00 - 6ª RF
Festas e Eventos Sociais (Art. 716 RIR/18)
Pesquisa em Geral 1,5% Art. 714 RIR/18
Planejamento 1,5% Art. 714 RIR/18
Plano de Saúde - operadora de plano de

saúde (SC no 150/05 - 6o RF e 49/05 - 10a Isento SC 65/05 - 4ª RF
RF)
Programação 1,5% Art. 714 RIR/18
89
Promoção e apresentação de festas e

1,5% Decisão 6/00 - 6ª RF
eventos sociais (Art. 716 RIR/18)
Pronto-socorro Isento Art. 714 RIR/18
Auto IN RF no 123/92 e
Propaganda e Publicidade
Recolhimento Art. 718 RIR/18
Prótese 1,5% Art. 714 RIR/18
Provedor de acesso desde que não

SC 110/04 da 10ª
represente prestação de serviço Isento
RF/RS
profissionais do Art. 714 RIR/18
Psicologia e psicanálise 1,5% Art. 714 RIR/18
Química 1,5% Art. 714 RIR/18
Radiologia e radioterapia 1,5% Art. 714 RIR/18
Relações públicas 1,5% Art. 714 RIR/18
Resíduos urbanos (coleta e disposição final) 1,0% SC 170/06 da 9ª RF
Resíduos (coleta), operação de aterro

1,0% SC 181/01 - 9ª RF
sanitário e varrição de ruas
Segurança e/ou vigilância 1,0% Art. 716 RIR/18
Simples Federal Isento IN RF no 23/96
Sobras na Cooperativa de Trabalho. As

sobras líquidas apuradas por cooperativa de
trabalho e destinadas à capitalização em
nome de cada cooperado, % a ser
SC 110/05 da 10ª RF
proporcionalmente ao trabalho realizado no definido
período, estão sujeitas à incidência do
imposto de renda na fonte por ocasião da
sua capitalização
Sociedade civil prestadora de serviços
relativos à profissão legalmente
Tabela Art. 715 RIR/18
regulamentada, controlada, direta ou
indiretamente por pessoas físicas que sejam
90
diretores, gerentes ou controladores da

pessoa jurídica que pagar ou creditar os
rendimentos, ou pelo cônjuge, ou parente
de 1º grau, das referidas Pessoas Físicas
Terapêutica ocupacional 1,5% Art. 714 RIR/18
Tradução ou interpretação comercial 1,5% Art. 714 RIR/18
Transporte de cargas, documentos e

Isento Sem previsão legal
pessoas (exceto por cooperativa)
Transporte de tickets e vale refeição
1,0% ADN COSIT no 6/00
(característica de segurança)
Transporte de valores (uma vez que o
principal objetivo da empresa
transportadora de valores é a segurança dos
1,0% ADN COSIT no 6/00
bens transportados, considerando-se os
serviços prestados portanto, como de
segurança, e não como de transporte)
Treinamento 1,5% Art. 714 RIR/18
Urbanismo 1,5% Art. 714 RIR/18
Veterinária 1,5% Art. 714 RIR/18
Vigilância e/ou Segurança 1,5% Art. 714 RIR/18
Vigilância em aterro sanitário 1,0% SC 168/03 da 8ª RF
TABELA DE SERVIÇOS SUJEITOS A RETENÇÃO DE COFINS/PIS/CSLL

PESSOA JURÍDICA
SERVIÇOS/ATIVIDADES SOBRE A RETENÇÃO NA FONTE DA

PJ PRESTADORAS DE SERVIÇO COFINS, DO PIS/PASEP E CSLL
Adiantamento (por conta de aquisições de
bens ou prestação de serviços para entrega SIM (ADI no 10/04)
futura)
91
Administração de bens ou negócios SIM
Administração de obras, elaboração de

projetos ou assessoria
Administradora de Condomínios SIM
Advocacia SIM
Locação de mão-de-obra - SIM

Agência de Emprego
Intermediação/Comissão - NÃO
Agenciamento de Cargas NÃO (SC 45/04 - 4ª RF)
Aluguel de bens móveis ou imóveis NÃO
Aluguel de caçamba e o transporte das

NÃO (SC 219/04 - 8ª RF)
mesmas
Ambulatório NÃO
Análise clínica laboratorial SIM
Análise técnicas SIM
Armazém-geral - os pagamentos efetuados

por pessoas jurídicas a administradora de
armazém-geral, por serviços de
NÃO
armazenamento, incluindo o
(SC 334/04 - 9ª RF)
monitoramento da temperatura de
contêineres, não estão sujeitos à retenção
na fonte das contribuições
Arquitetura SIM

SIM
de crédito, seleção de risco, administração
(ADI no 10/04)
de contas a pagar e a receber
Assessoria de Imprensa - Jornalista SIM
92
Assessoria e Consultoria Técnica SIM
SIM (assemelha-se à administração de

Assistência 24 horas - Serviço especializado
bens ou negócios em geral - SC
de credenciamento e afiliação
264/04 - 7ª RF)
Assistência Social SIM
Assistência técnica prestada a terceiros e

referente a ramo de indústria ou comércio NÃO
explorado pelo prestador de serviço
Associação - Serviço listado na IN SRF no
SIM (Em relação somente ao PIS/Folha
459/04 prestados por pessoa jurídica sem
de Pagamento)
fins lucrativos
SIM
Quando prestar serviços profissionais
Associações Profissionais
citados no art. 714/18 do RIR/18 (IN
SRF no 459/04)
Auditoria SIM
SIM
Quando paga pelos fabricantes de
máquinas e veículos relacionados no
Autopeças
art. 1o da Lei no 10.485/02. Retenção
somente do PIS/PASEP e da COFINS
(art. 36 da Lei no 10865/04)
Avaliação e Perícia SIM
Banco de Sangue NÃO
Biologia e Biomedicina SIM
Cálculo em Geral SIM
Casa de repouso, sob orientação médica NÃO
Casa de Saúde NÃO
93
Cessão de licença de uso software NÃO
Cobrança Extrajudicial (sem assessoria e

NÃO
consultoria)
Cobrança Judicial (serviço advocatício) SIM
Comissões a qualquer título, inclusive por

SIM
representação comercial
Conserto de máquinas, motores e NÃO (a retenção alcança somente os
equipamentos serviços de manutenção)
Conservação de móveis e imóveis SIM
Consórcio de fundos para aquisição de bens NÃO
Construção Civil (locação de mão-de-obra

ou empreitada exclusivamente de mão-de- SIM (SC 222/04 - 9ª RF)
obra)
Construção Civil (relativo a contrato de
empreitada que abrange tanto a mão-de- NÃO (Parecer Normativo CST no 8/86)
obra quanto o fornecimento de matérias)
Construção de estradas, pontes, prédios e
NÃO
obras assemelhadas
Consultoria SIM
Contabilidade SIM
Cooperativa - Serviços listados na IN SRF no

459/04 prestados por pessoa jurídica SIM
cooperativa
SIM - Quando prestar serviços
profissionais citados no art. Art. 714
Cooperativa de Consumo
RIR/18 (IN SRF no 459/04), sofre
desconto das três contribuições
Cooperativa de trabalho médico (Plano
NÃO - (SC 145/05 - 9ª RF)
Privado de Assistência à Saúde)
SIM - Quando prestar serviços
profissionais citados no art. Art. 714
Cooperativas
RIR/18 (IN SRF no 459/04). A partir de
1.01.2005, somente PIS e COFINS
94
Corretora de Seguro - Comissão Recebida NÃO
SIM
Credenciamento e Afiliação (assistência 24 Assemelha-se à administração de
horas) bens ou negócios em geral
(SC 274/04 - 7ª RF)
Dedetização (destinado a limpeza ou
SIM (IN SRF no 459/04)
conservação)
Desenho Técnico SIM
Desentupimento, destinado a manter a

higiene, o asseio ou a conservação
Desinsetização (destinado a limpeza ou
conservação)
Despachante SIM
Desratização (destinado a limpeza ou

conservação)
SIM - Assemelha-se à administração
Distribuição e Intermediação de Títulos de
de bens ou negócios em geral
Valores Mobiliários
(SC 23/04 - 7ª RF)
Economia SIM
Elaboração de Projeto SIM
Empreitada exclusivamente mão-de-obra SIM
Empreitada que abrange a execução de

obras de construção civil com fornecimento NÃO
de materiais
Solução de Consulta da 7ª RF no 291/04
Enceramento (destinado à limpeza ou SIM (IN SRF no 459/04)
conservação)
Engenharia SIM
Engenharia - Contrato de empreitada que

NÃO
abrange a execução de obras de construção
(SC 291/04 - 7ª RF)
civil com fornecimento de materiais
95
Engenharia (relativo a contrato de

empreitada que abrange tanto a mão-de- NÃO
obra quanto o fornecimento de materiais. PN CST no 8/86 Ensino SIM
PN CST no 8/86)
SIM
Entidade sem fins lucrativos - relativo aos
(Em relação somente ao PIS / Folha de
serviços listados na IN SRF no 459/04
pagamento)
Escolta de veículos de transporte de pessoas
ou cargas
Estatística SIM
Exterior - serviço prestados por qualquer

NÃO
pessoa residente ou domiciliada no exterior
Factoring SIM (ADI no 10/02)
Fisioterapia SIM
Fonoaudiologia SIM
Fornecimento de refeição e café dentro do

NÃO
estabelecimento da empresa contratante
Solução de Consulta da 2ª RF no
caracteriza-se como prestação de serviço de
44/04
alimentação sem locação de mão-de-obra
Franquia (contrato de franquia empresarial) NÃO (SC 176/04 - 10ª RF)
Geologia SIM
Hospital NÃO
Imunização, destinado a manter a higiene, o

asseio ou a conservação
Industrialização NÃO (SC 203/04 - 10ª RF)
Informática - Hospedagem (envolve analista

SIM
de sistema, engenheiro, programador, etc..)
Informática - Serviço de suporte ou software
SIM
por encomenda
96
Informática - Serviço de Treinamento SIM
Intermediação - Comissão Recebida NÃO
Jornalismo - Assessoria de Imprensa SIM
Jornalismo - Serviço Prestado NÃO
NÃO
Lavanderia de Roupa Limpeza alcança bens imóveis
(IN SRF no 459/04)
Leilão SIM
Licença de Uso de Software (somente

quando inclua suporte técnico, atualização
SIM
de programas, alterações, desenvolvimento
SC 9/05 - 4ª RF
individualizado, treinamento e outros
serviços correlatos)
Lixo hospitalar - Coleta e incineração NÃO – Entendimento
Locação de mão-de-obra SIM
Locação de mão-de-obra
A contratada disponibiliza os empregados
para a contratante, ficando esta última com
a responsabilidade pelo empreendimento e
SIM
os riscos na sua realização, sendo a
remuneração ajustada pelo tempo e o
número de empregados que permaneceu à
disposição do tomador de serviço
Locação de mão-de-obra
A contratada assume os riscos da obra,
recebendo somente orientação do
NÃO
contratante, e cuja remuneração se dê em
função da tarefa cumprida e não do tempo
empregado na realização
Locação de veículo NÃO
97
Logística integrada, quando praticar um dos

SIM
serviços de atividade de assessoria e
SC 47/04 - 5ª RF
consultoria técnica ou de despachante
Manutenção (alcança todo e qualquer
serviço de manutenção efetuado em bens SIM
móveis ou imóveis - ADU no 10/04
SIM
Manutenção de embarcações, aeronaves,
Exceto se a manutenção foi feita em
motores, elevadores ou qualquer bem,
caráter isolado, como um mero
quando destinados a mantê-los em
conserto de um bem defeituoso
condições eficientes de operação
(IN SRF no 459/04)
SIM
Exceto se a manutenção for feita em
Manutenção de redes de telefonia caráter isolado, como um mero
(IN SRF 459/04; SC 410/04-6ªRF)
Manutenção de Software SIM
Manutenção de Software, exceto revenda SIM

de software de prateleira de suas licenças SC 436/04 - 9ª RF
SIM
Exceto se a manutenção for feita em
Manutenção de veículos, aeronaves e
caráter isolado, como um mero
qualquer bem
(IN SRF no 459/04)
Manutenção em caráter isolado, mero
NÃO (IN SRF no 459/04)
Medicina SIM
Monitoramento à distância - Vigilância e

SIM
Segurança
SIM - Por se traduzir em serviços de
Monitoramento de veículos a distância segurança - Solução de Consulta da
8ª RF no 199/04
Nutricionismo e Dietética SIM
Obras de construção civil, exceto

NÃO
manutenção
Odontologia SIM
98
Operador portuário, locação de veículos, NÃO

máquina e atividades alfandegadas na zona Solução de Consulta da 5ª RF no
de embarque de navios 47/04
Operadora de plano de saúde NÃO (SC 164 e 165/04 - 10ª RF)
Operadoras de Planos de Assistência à

NÃO (SC 333/04 - 7ª RF)
Saúde
Organização de Eventos (feiras de amostras, SIM
congressos, seminários, simpósios e Solução de Consulta da 9ª RF no
congêneres) 225/04
Organização de feiras de amostras,
SIM
congressos, seminários, etc.
Perícias, laudos, avaliações, vistorias e
SIM (SC 314/04 - 6ª RF)
inspeção veicular
Pesquisa em Geral SIM
Pessoa Física - Serviço de Autônomo NÃO
Planejamento SIM
Plano de Assistência à Saúde (contrato de

NÃO
plano privado de assistência à saúde)
Plano de Saúde NÃO (SC 164 e 165/04 - 10ª RF)
Plano Privado de Assistência à Saúde NÃO (SC 211/04 - 9ª RF)
Programação SIM
Pronto-Socorro NÃO
Propaganda e Publicidade NÃO (SC 225/04 - 9ª RF)
Prótese SIM
Psicologia e psicanálise SIM
Publicidade NÃO
Química SIM
Raio X, radiologia e radioterapia SIM
99
NÃO
Recauchutagem de pneus (Solução de Divergência SRF no
06/05)
NÃO
Se puder ser distinguido como
conserto (Solução de Consulta da 10ª
Recondicionamento de pneumático e de RF no 195/04)
alinhamento e geometria de veículos SIM
Se puder ser distinguido como
manutenção (Solução de Consulta da
10ª RF no 195/04)
Intermediação/Comissão = NÃO
Recrutamento e Seleção de Pessoal Consultoria/Assessoria = SIM
Locação de Mão-de-Obra = SIM
Relações Públicas SIM
NÃO
Remoção e transporte de resíduos sem
(Solução de Consulta da 2ª RF no
execução de varrição nem lavagem
47/04)
Representante Comercial - Comissão
NÃO
Recebida
Segurança SIM
SIM
Manutenção sujeita à retenção
171/04)
Serras
NÃO
Conserto não sujeito à retenção
171/04)
Serviço de Propaganda e Publicidade NÃO
Serviço de sucção, drenagem, limpeza de

fossa, remoção de resíduos (caracterizam-se
SIM
atividades de limpeza, conservação e
manutenção)
100
SIM
Caracteriza-se como serviço de
Serviço de varrição ou lavagem
limpeza (Solução de Consulta da 8ª RF
no 219/04)
Serviço médico-hospitalar executados pelo NÃO
hospital em razão de contratos com plano (Solução de Consulta da 8ª RF no
de saúde 218/04)
Serviços profissionais previstos no art. 714
SIM
do RIR/18
SIMPLES FEDERAL - Serviços prestados por
NÃO
Pessoa Jurídica inscrita no SIMPLES
SIM
(Em relação ao PIS/PASEP e COFINS,
ficando dispensado da retenção
Sociedade Cooperativa, relativo aos serviços somente da CSLL a partir 01.05.2004)
listados na IN SRF no 459/04 Socorro/Resgates e Assistência
Médica
SIM
(SC 66/05 - 10ª RF)
Software - Manutenção ou por encomenda SIM
Suporte de Software SIM
Terapêutica Ocupacional SIM
Tradução ou interpretação comercial SIM
Transporte de cargas, pessoas (inclusive por NÃO

meio de ambulância) (ADI SRF no 10/04)
Transporte de pequeno volume (tais como:
NÃO
material de escritório, documentos, etc...)
Transporte de resíduos, sem variação nem NÃO
lavagem (Entendimento)
Transporte de Valores SIM
Transporte interestadual ou intermunicipal

NÃO (ADI SRF no 10/04)
de cargas ou passageiros
Treinamento SIM
Urbanismo SIM
101
Venda para entrega futura SIM (ADI SRF no 10/04)
Veterinária SIM
Vigilância em Geral SIM

Zeladoria (destinado a limpeza ou
conservação)
102

Reinf-Retenção Na Fonte (Inss/Irf/Pis/Cofins/Csll)

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Reinf-Retenção Na Fonte (Inss/Irf/Pis/Cofins/Csll)

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REINF-RETENÇÃO NA FONTE

RETENÇÕES NA FONTE E O PREENCHIMENTO SEGURO DA EFD-REINF

1. Responsabilidade tributária ...................................................................................................... 8

2. Crime de Apropriação Indébita..............................................................................................12

2.1. Responsabilidade das fontes pagadoras ................................................................................... 13

2.2. Não retenção do imposto penalidade - se constatada ....................................................... 14

3. Retenções do PIS, COFINS E CSLL – Prestação de Serviços PJ - Lei 10.833/2003 ......16

3.1. Conceito de Serviços ......................................................................................................................... 16

3.2. Retenção do IRF .................................................................................................................................. 18

3.3. Conceitos de Serviços Profissionais............................................................................................. 19

3.4. Amplitude .............................................................................................................................................. 21

3.5. Cooperativas – Dispensa De Retenção Da CSLL A Partir De 01.05.2004 ....................... 21

3.7. Alíquotas E Código De Retenção.................................................................................................. 22

3.8. Pessoa Jurídica Beneficiária De Isenção ..................................................................................... 23

3.9. Compensação Do Valor Retido ..................................................................................................... 23

3.10. Momento à Partir do Qual é Permitida a Dedução ............................................................. 24

3.11. Empresas Optantes Pelo Simples Nacional Na Posição de Prestadora do Serviço. 24

3.12. Modelo da Declaração que o optante na qualidade de prestador do serviço deve

3.13. Empresas Do Simples Nacional Na Posição De Tomadora Do Serviço ....................... 27

3.14. Comprovante De Retenção .......................................................................................................... 27

3.15. Legislação Complementar ............................................................................................................ 28

4.1. Procedimentos Para retenção Anexo I, IN RFB 1234/2012 ................................................. 32

4.2. Hipóteses Em Que Não Haverá Retenção................................................................................. 37

5. IRRF – Serviços Prestados Por Pessoas Jurídicas .............................................................. 38

5.1. Momento Da Ocorrência Do Fato Gerador .............................................................................. 38

5.2. Casos De Dispensa ............................................................................................................................. 40

5.3. Simples Nacional na Condição de Prestador de Serviços ................................................... 41

5.4. Pessoas Jurídicas Imunes Ou Isentas .......................................................................................... 42

5.5. Condomínios ........................................................................................................................................ 43

5.7. Base De Cálculo ................................................................................................................................... 44

5.8. Alíquota .................................................................................................................................................. 44

5.9. Prazo De Recolhimento .................................................................................................................... 44

5.10. Forma De Recolhimento ................................................................................................................ 45

6. IRRF - Rendimentos Pagos A Pessoas Físicas - Tabela Progressiva.............................. 49

6.1. Rendimentos sujeitos à Tabela Progressiva .............................................................................. 49

6.2. Ocorrência Do Fato Gerador .......................................................................................................... 50

6.2.1. Adiantamentos De Rendimentos .............................................................................................. 52

6.3. Rendimentos Isentos ......................................................................................................................... 53

6.4. Rendimentos Do Trabalho............................................................................................................... 54

6.5. Décimo Terceiro Salário ................................................................................................................... 57

6.6. Serviços De Transporte, De Trator E Assemelhados, Pagos Por Pessoa Jurídica......... 59

6.7. Deduções Legais ................................................................................................................................. 61

6.8. Forma De Cálculo ............................................................................................................................... 66

6.9. Base De Cálculo Do Imposto.......................................................................................................... 67

6.10. Alíquota ............................................................................................................................................... 67

6.11. dispensa da retenção ..................................................................................................................... 69

6.12. Recolhimento Do Imposto Retido ............................................................................................. 69

6.13. Obrigações Acessórias ................................................................................................................... 72

6.14. SPED EFD-REINF 100% em vigor a partir de 01/09/2023 – VOCÊ ESTÁ

6.15. Eventos da EFD-REINF.................................................................................................................... 77

6.16. DA DISPENSA DE APRESENTAÇÃO............................................................................................ 79

6.17. Certificação Digital .......................................................................................................................... 79

6.18. DCTF WEB ........................................................................................................................................... 82

6.19. Cruzamentos de Informações entre DCTF-WEB, DIRF, REINF, EFD-CONTRIBUIÇÕES

6.20. Mafon 2023 ........................................................................................................................................ 84

A legislação tributária prevê que o sujeito da relação tributária é a pessoa

em determinada hipótese de incidência, ou seja, que pratica determinado ato,

Assim, a pessoa que aufere renda seria a responsável pelo pagamento do

a um terceiro a responsabilidade do pagamento do tributo. Tal medida visa,

terceiro na relação. Este, a princípio, não teria interesse em não efetuar o

O instituto da retenção tem esse objetivo, ao obrigar o tomador de um

serviço uma determinada quantia, relativa ao tributo a ser retido, em um serviço

que reter IR, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, INSS e ISS.