Retenções Na Fonte Previdenciária E Retenções Federais Abordagem Sped Efd Reinf

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO – CRCRJ
RETENÇÕES NA FONTE
PREVIDENCIÁRIA
E
RETENÇÕES FEDERAIS
ABORDAGEM SPED EFD REINF
(PEPC: RJ-03734 - 6 PONTOS:

AUD/CMN/PERITO/PREVIC/PROGP/PRORT/SUSEP)
Rio de Janeiro-RJ
Nov./2022| V.01
Professora Inês Oliveira

cursos@sigestaotreinamento.com.br
www.sigestaotreinamento.com
RETENÇÕES NA FONTE PREVIDENCIÁRIO E
RETENÇÕES FEDERAIS- ABORDAGEM SPED EFD
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V.01
AUD/CMN/PERITO/PREVIC/PROGP/PRORT/SUSEP) Nov/2022
SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO .................................................................................... 10
MÓDULO I - Retenção na Fonte do IR e das Contribuições PCC ............ 10
1.1 Definição de Retenção na Fonte ...................................................... 10
1.2 Definições de Serviços para fins de Retenção ............................... 11
1.2.1 Serviços de Limpeza, Conservação ou Zeladoria......................... 11
1.2.2 Serviços de Manutenção .............................................................. 11
1.2.3 Serviços de segurança e / ou vigilância ........................................ 12
1.2.4 Serviços Profissionais................................................................... 12
1.2.5 Serviços de locação de mão de obra............................................ 12
1.2.6 Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de M.O ........ 13
1.2.7 Serviços de Engenharia ................................................................ 14
1.2.8 Serviços de Medicina.................................................................... 14
1.3 Incidência ........................................................................................... 17
1.4 Responsabilidades de Retenção na Fonte ..................................... 17
1.5 Regime de Retenção ......................................................................... 19
1.5.1 Exclusivas na Fonte .......................................................................... 19
1.5.2 Antecipações do Devido ................................................................... 20
1.6 Fato Gerador - Momento da Retenção ............................................ 21
1.6.1 Pagamentos ao longo de vários meses ............................................ 22
1.7 Base de Cálculo ................................................................................ 23
1.8 Alíquota .............................................................................................. 24
1.9 Reajustamento da Base de Cálculo ................................................. 25
1.10 Casos de Dispensa ........................................................................ 27
1.10.1 Isenção e Alíquota Zero .................................................................. 27
1.10.2 Dispensa Retenção valor igual ou inferior a R$ 10,00 .................... 27
1.10.3 Vedação documento inferior a R$ 10,00 ......................................... 31
1.10.4 Condomínios e Edifícios ................................................................. 32
Este Roteiro é de autoria da palestrante (Inês Oliveira), atualizado até a data do curso. É proibida sua reprodução para
divulgação pública, mesmo que sem fins comerciais, sem a permissão expressa da autora. Os infratores estão sujeitos às penas
da Lei nº 9.610/98, que rege os direitos autorais no Brasil.
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V.01
1.10.5 P.J não obrigada a efetuar a retenção do PCC ............................. 33

1.11 Falta de Retenção .......................................................................... 33
1.12 Decisão Judicial – não retenção do imposto .............................. 34
1.13 Beneficiário não identificado ........................................................ 35
1.14 Destaque dos Tributos no documento fiscal .............................. 36
1.15 Centralização de Tributos Federais.............................................. 37
1.16 Prazo de Recolhimento ................................................................. 37
1.17 Local do Recolhimento.................................................................. 39
Rendimentos de serviços - Recebidos por Pessoa Jurídica ................... 39
1.18 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica ..................................... 39
1.19 Hipótese de Incidência .................................................................. 40
1.19.1 IRRF - Serviços de natureza profissional ........................................ 41
1.19.2 IRRF - Serviços listados nos artigos 716, 718 e 719 do RIR/2018 . 42
1.19.3 PCC – Serviços Sujeitos a Retenção.............................................. 43
1.19.4 PCC Casos em que "não" se aplica a retenção .............................. 44
1.19.5 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica Imune ou Isenta .............. 45
1.19.6 Aluguéis pagos a Pessoa Jurídica .................................................. 45
1.19.7 Factoring Retenção pelo tomador .................................................. 45
1.19.8 Serviços de locação de mão de obra .............................................. 47
1.19.9 Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de M.O .......... 49
1.19.10 Serviços de Engenharia ................................................................ 50
1.19.11 Serviços de Assessoria e Consultoria Técnica ............................. 52
1.19.12 Cobrança Extrajudicial Remuneração ........................................... 53
1.19.13 Serviços Técnicos de Informática ................................................. 53
1.20 Cooperativas | Retenção pelo tomador de serviço e dedução da
Base de Cálculo .......................................................................................... 54
1.20.1 Cooperativas de Trabalho e associações profissionais ou
assemelhadas............................................................................................ 54
1.20.2 Cooperativas de Trabalho de Transporte de Carga e Passageiros 55
1.20.3 Cooperativas de Consumo ............................................................. 56
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V.01
1.20.4 Cooperativas de Trabalho | Serviços médicos e Odontológicos ..... 56

1.20.5 Cooperativas de Táxi ...................................................................... 58
1.20.6 Resumo | Cooperativa .................................................................... 59
1.20.7 Cálculo Exemplo ............................................................................. 60
1.20.8 Cooperativa | Compensação da Retenção ..................................... 60
1.21 “Auto Retenção” e Dedução da Base de Cálculo ....................... 62
1.21.1 Propaganda e Publicidade ........................................................ 62
1.21.2 Comissões e Corretagens .............................................................. 63
1.21.3 Retenção do PCC ........................................................................... 64
1.22 Retenção Efetuada por Órgãos da Administração Pública
Federal 65
1.22.1 Obrigatoriedade .............................................................................. 65
1.22.2 Fato Gerador - Momento da Retenção ........................................... 66
1.22.3 Base de Cálculo .............................................................................. 66
1.22.4 QUADRO SINÓTICO - Natureza e Alíquota ................................... 67
1.22.5 Destaque dos valores a serem retidos no documento fiscal ........... 70
1.22.6 Retenção somente do IRPJ e da CSL ............................................ 70
1.22.7 Hipóteses em que não haverá retenção ......................................... 71
1.22.8 Declaração para não sofrer retenção.............................................. 72
1.22.9 Recolhimento .................................................................................. 73
1.22.10 Dispensa de Retenção .................................................................. 73
1.22.11 Operações com cartões de crédito ou de débito........................... 73
1.22.12 Documentos de cobranças que contenham código de barra ........ 74
1.22.13 Procedimentos Especiais .............................................................. 74
1.22.14 Retenção e não recolhimento ....................................................... 80
MÓDULO II - IRRF - Rendimentos Pagos à Pessoa Física ...................... 80
2.1 Rendimento do Trabalho .................................................................. 80
2.2 Regime de Tributação ....................................................................... 80
2.3 Fato Gerador ...................................................................................... 81
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V.01
2.4 Momentos da Incidência na Fonte ................................................... 83

2.5 Base de Cálculo para Incidência do IRRF ....................................... 83
2.6 Alíquota .............................................................................................. 86
2.7 Dispensa de Retenção ...................................................................... 88
2.8 Deduções admitidas na Base de Cálculo........................................ 89
2.8.1 Dependentes .................................................................................... 89
2.8.2 Pensão Alimentícia ........................................................................... 91
2.8.3 Contribuições para a Previdência Social .......................................... 92
2.8.4 Contribuições para entidades de previdência privada e para o Fapi 92
2.8.5 Contribuições para entidades fechadas de previdência complementar
para os servidores públicos ....................................................................... 93
2.9 Rendimentos Recebidos Acumuladamente - Ação ........................ 93
2.10 Adiantamentos ............................................................................... 94
2.11 Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis.................................... 94
2.12 Pagamentos de Aluguéis .............................................................. 95
2.12.1 Pagos à Pessoa Física ................................................................... 95
2.12.2 Pago a Cônjuge .............................................................................. 95
2.12.3 Pago a Procurador e Imobiliário...................................................... 96
2.12.4 Fato Gerador .................................................................................. 97
2.12.5 Pago a residentes ou domiciliados no exterior – Não cabe retenção
IRRF pela fonte pagadora.......................................................................... 97
2.12.6 Depositado em Juízo – Não cabe retenção do IRRF ...................... 98
2.12.7 Documento que deve ser emitido no Aluguel ................................. 98
2.13 Responsabilidade pelo Recolhimento e prazo ............................ 98
2.14 Calculando o IRRF na fonte de Pessoa Física ............................ 99
2.15 Isenção para Portadores de Moléstia Grave .............................. 105
MÓDULO III – Retenção do INSS (11%) | Serviços Prestados por
Cessão de Mão de Obra ou Empreitada ................................................ 107
3.1 Introdução ........................................................................................ 107
3.2 Instituto de Retenção .......................................................................... 108
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V.01
3.2.1 Aplicação do Instituto da Retenção................................................. 108

3.2.2 Não se aplica o Instituto da Retenção ............................................ 108
3.3 Empresas dispensadas da retenção previdenciária ........................ 111
3.4 Fato Gerador - Momento da Retenção .............................................. 113
3.5 Hipóteses de Incidência ..................................................................... 113
3.6 Definições Cessão de Mão de Obra ou Empreitada ......................... 114
3.6.1 Cessão de Mão de Obra ................................................................. 114
3.6.2 Empreitada ..................................................................................... 115
3.6.3 Principais Diferenças entre Cessão de Mão de Obra e Empreitada 115
3.7 Serviços Sujeitos e Retenção Previdenciária ................................... 116
3.7.1 Mediante Cessão de Mão de Obra ou Empreitada ......................... 116
3.7.2 Mediante Cessão de Mão de Obra ................................................. 118
3.8 Passo a Passo para Retenção ........................................................... 121
3.9 Construção Civil.................................................................................. 122
3.9.1 Retenção ........................................................................................ 122
3.9.2 Serviços “não” Sujeitos e Retenção ................................................ 124
3.9.3 Subcontratação de Serviços abatimento do INSS retido da
contratada ................................................................................................ 125
3.10 Retenção na Prestação de Serviços em Condições Especiais ..... 127
3.11 Retenção na Prestação de Serviços de Informática ...................... 127
3.12 Empresas Desoneradas alíquota de Retenção............................... 131
3.12.1 Lista de Atividades Sujeitas a CPRB ............................................ 133
3.13 Existência de Decisão Judicial que veda a Retenção .................... 134
3.14 Base de Cálculo para retenção do INSS ......................................... 135
3.14.1 RESUMO | base de cálculo do INSS ............................................ 142
3.15 Alíquota a ser aplicada ..................................................................... 144
3.16 Taxa de Administração ou de Agenciamento ................................. 144
3.17 Destaque da Retenção ...................................................................... 145
3.18 Prazo de Recolhimento .................................................................... 145
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V.01
MÓDULO IV – Tratamento a ser seguido quando efetuamos

“Adiantamentos” a outras Pessoas Jurídicas, por conta de
prestação de serviço ............................................................................ 146
4.1 Retenção na Fonte do IRRF (Não Cabe) ........................................... 146
4.2 Retenção na Fonte CSLL, PIS, COFINS (Cabe) ................................ 148
4.3 Retenção na Fonte do INSS (Cabe) ................................................... 148
4.4 Retenção na Fonte do ISS (Cabe) ...................................................... 150
4.5 Emissão de Documento Fiscal (Cabe) ............................................. 150
4.6 RESUMO das Retenções nos Adiantamentos .................................. 151
MÓDULO V – SIMPLES NACIONAL ....................................................... 152
5.1 Retenção do IRRF de Serviços Prestados .................................... 152
5.2 Retenção das Contribuições 4,65% de Serviços Prestados ....... 152
5.3 Retenção do INSS de Serviços Prestados .................................... 153
5.4 Retenção de Órgãos Públicos dos Serviços Prestados .............. 158
5.5 Obrigações Tributária de Retenção para as empresas do Simples
Nacional ..................................................................................................... 159
MÓDULO VI – Demais Tratamentos Tributários .................................... 161
6.1 Recolhimento em Atraso ................................................................ 161
6.1.1 Das Retenções (IRRF |CSLL |PIS| COFINS) .................................. 161
6.1.2 Do INSS retido ................................................................................ 162
6.2 Documento de Arrecadação e Códigos de Recolhimento ........... 162
7.2.1 DARF - Documento de Arrecadação de Receitas Federais ............ 162
7.2.2 DARF Códigos de Recolhimento dos Tributos e contribuições ...... 163
6.3 Informe de Rendimento .................................................................. 168
6.3.1 Dos Tributos Retidos e das Contribuições ...................................... 168
6.3.2 Informe de Rendimento | Auto Retenção ........................................ 170
6.4 Tratamento Tributário das Retenções ........................................... 170
6.4.1 Retenções da Csll, Pis, Cofins ........................................................ 170
6.4.2 Retenções do IRRF ........................................................................ 171
6.4.3 Retenções do INSS ........................................................................ 171
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V.01
6.5 Restituição, Compensação, Ressarcimento e Reembolso .......... 174

6.5.1 Prazo para pleitear a Restituição .................................................... 175
6.5.2 Valores Retidos em Duplicidade ..................................................... 175
6.5.3 Manifestação de Inconformidade - RFB.......................................... 176
6.6 Tratamentos dos Valores Retidos “de” Órgãos Públicos ........... 177
6.7 Tratamentos das Obrigações Acessórias ..................................... 179
6.7.1 INSS Obrigações Acessórias .......................................................... 179
6.7.2 EFD REINF ..................................................................................... 182
6.7.3 DCTFWEB ...................................................................................... 191
6.7.4 DCTFWEB ANUAL, DIÁRIA E DCTFWeb Aferição de Obras ........ 196
6.7.5 DCTFWEB X PERDCOMP ............................................................. 199
6.7.6 DIRF ............................................................................................... 201
6.8 Infrações e Penalidades ................................................................. 204
6.8.1 IRRF|PIS|COFINS|CSLL ................................................................ 204
6.8.2 Órgão Públicos ............................................................................... 208
6.8.3 INSS ............................................................................................... 208
6.8.4 EFD REINF ..................................................................................... 209
6.8.5 DCTFWeb ....................................................................................... 210
6.8.6 DIRF ............................................................................................... 211
MÓDULO VII – Soluções de Consulta da Receita Federal do Brasil
- RFB .................................................................................................... 212
7.1 Retenções | Solução de Consulta Vinculada ..................................... 212
7.2 Retenções | Valor Inferior ao Limite para Recolhimento do DARF .... 212
7.3 Retenções | Serviços Profissionais de Engenharia ............................ 213
7.4 Retenções | Adiantamento de Comissões ......................................... 214
7.5 Retenções | Transporte de Numerários ............................................. 214
7.6 Retenções | Monitoração e gerenciamento da rede/circuito de dados,
se caracterizam como serviços de natureza profissional ......................... 215
7.7 Retenções | Bombeamento e transporte de concreto, usinagem de
concreto e concretagem .......................................................................... 216
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V.01
7.8 Retenções | Condomínio Edilício. Dispensa ...................................... 220

7.9 Retenções | Rede de Telecomunicações .......................................... 221
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V.01
APRESENTAÇÃO
Caro profissional, a presente Apostila consolida a sistemática de retenção na fonte

de Imposto de Renda, Contribuições Sociais e do INSS.
Nela você encontrará comentários práticos e atualizados, facilidade de estudo e

de pesquisa, numa linguagem simples e objetiva.
A seguir teremos visões práticas e teóricas com base na:
1. Retenção do IRRF PJ e PF - RIR/2018 - Regulamento do Imposto de

Renda Decreto 9.580/2018
2. Retenção Pis, Cofins e Csll - PCC - Instrução Normativa SRF nº

459/2004; Lei 10.833/2003
3. Retenção efetuada pelos Órgãos Públicos Federais - Instrução

Normativa RFB nº 1.234/2012
4. Retenção do INSS - Instrução Normativa RFB nº 2.110/2022
MÓDULO I - Retenção na Fonte do IR e das Contribuições PCC
1.1 Definição de Retenção na Fonte

Retenção na fonte do IRRF e das Contribuições do Pis, Cofins e CSLL
(PCC) - é uma obrigação tributária principal em que a pessoa jurídica ou
equiparada, está obrigada a reter do beneficiário da RENDA pela prestação
de serviços.
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V.01
1.2 Definições de Serviços para fins de Retenção
1.2.1 Serviços de Limpeza, Conservação ou Zeladoria
Aqueles de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção,

higienização, desentupimento, dedetização, desinsetização, imunização,
desratização ou outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio
ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos , edificações,
instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou áreas de
uso comum;
1.2.2 Serviços de Manutenção
Todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de

edificações, instalações, máquinas, veículos automotores, embarcações,
aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou qualquer
bem, quando destinados a mantê -los em condições eficientes de
operação, exceto se a manutenção for feita em caráter isolado, como
mero conserto de um bem defeituoso;
Manutenção sujeita a retenção – prestação

continuada (contrato permanente - a exemplo de uma empresa
que cuida dos computadores num escritório ), seja a
atividade prestada no estabelecimento do tomador do serviço ou
do prestador.
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V.01
1.2.3 Serviços de segurança e / ou vigilância
Aqueles que tenham por finalidade a garantia da integridade física

de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais
inclusive escoltam de veículos de transporte de pessoas ou cargas;
1.2.4 Serviços Profissionais
Aqueles relacionados no art. 714 do RIR/18 (Decreto 9.580/2018),

inclusive quando prestados por cooperativa s ou associações profissionais .
Entende-se por serviços caracterizadamente de natureza
profissional, para fins da retenção, aqueles elencados no artigo acima o
qual representa rol taxativo, não sendo cabível cogitar-se da retenção nas
hipóteses em que o serviço profissional faça parte de um contexto mais
amplo.
Uma segunda conclusão a que se chega com o amparo do PN CST nº 8,
de 1986, é que os serviços que se sujeitam à retenção devem
necessariamente ser prestados de forma isolada em alguma das áreas
das profissões citadas.
1.2.5 Serviços de locação de mão de obra
Locação de mão de obra temporária está regulamentada pela Lei

Federal nº 6.019/74.
A característica principal d a prestadora de serviços de locação de

mão de obra é agenciar, recrutar e fornecer mão de obra temporária,
nos termos da Lei nº 6.019/1974.
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V.01
Estabelece a referida Lei, que nos contratos de fornecimento de mão

de obra, estão envolvidas as seguintes partes:
a) o trabalhador temporário, ou seja, a pessoa que realiza o

trabalho, representando recurso hum ano fornecido à tomadora do
serviço;
b) o tomador do serviço, pessoa que necessita e contrata a

mão-de-obra temporária, que ficará sob suas ordens;
c) o fornecedor da mão -de-obra temporária, pessoa que,

dotada de cadastro específico, fornece ao tomador do serviço a
mão-de-obra temporária.
O trabalhador temporário possui vínculo de emprego com o

fornecedor da mão de obra, embora se sujeitando às normas do tomador
de serviços.
Nesses casos a prestadora dos serviços é que mantém o vínculo de

emprego com o trabalhador.
Na Lei Tributária Municipal tais atividades estão previstas no subitem

da atual Lista de Serviços da LC -116/03:
" 17 .0 5 - F or nec i m en t o de mã o - de- o br a, mes m o e m c ará t er

te m por ár i o, i nc lus iv e de e m pre g ad os ou tr ab a l ha d ores , av u ls os ou
te m por ár i o s , c o n tr a ta d os p el o pr es ta d or d e s erv iç o ."
1.2.6 Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de M.O
São atividades típicas de empresas que atuam na área de

recrutamento e seleção de trabalhadores, mediante solicitação da
empresa interessada.
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V.01
Neste caso, a empresa efetua apenas o recrutamento e a seleção ,

encaminhando o trabalhador para a empresa contratante, que manterá um
vinculo de emprego com esses trabalhadores.
O respectivo serviço será enquadrado no subitem 17.04 da lista de

serviço anexa a LC 116/03.
“ 17 . 04 – R ec r ut a me n t o, a g enc i a me nt o , s e le ç ão e c ol oc aç ão d e
mã o- d e- o br a” .
1.2.7 Serviços de Engenharia
Serviço de Engenharia é toda a atividade que necessite da

participação e acompanhamento de profissional habilitado conforme o
disposto na Lei Federal nº 5.194/66, tais como:
• Consertar, instalar, montar, operar, conservar, reparar, adaptar,
manter, transportar, ou ainda, demolir.
Incluem-se nesta definição as atividades profissionais referentes aos
serviços técnicos profissionais especializados de projetos e
planejamentos, estudos técnicos, pareceres, perícias, avaliações,
assessorias, consultorias, auditorias, fiscalização, superv isão ou
gerenciamento.
1.2.8 Serviços de Medicina
O rol de atividades constantes da lista refere -se, ao art. 714 do

Decreto 9.580/2018, no seu item XXIV, e trata a categoria profissional
de Medicina de forma genérica .
Os serviços de medicina sofrem retenção na fonte , exceto

PRESTADOS POR:
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V.01
• Ambulatório
• Banco de sangue
• Casa de saúde
• Casa de recuperação
• Casa de repouso sob orientação médica
• Hospital
• E pronto-socorro
A restrição permite deduzir que estão fora da faixa impositiva sob

exame os serviços inerentes ao desempenho das atividades
profissionais da Medicina (Prestação de Serviços Médicos) , quando
EXECUTADOS DENTRO DO AMBIENTE físico dos estabelecimentos de
saúde mencionados, prestados sob subordinação técnica e administrativa
da pessoa jurídica titular do empreendimento .
Não será exigida a retenção na fonte quando executados nos

ambientes acima em relação a rendimentos decorrentes da prestação de
serviços correlatos ao exercício da Medicina, tais como:
• Análise clínica laboratorial,

• Fisioterapia,
• Fonoaudiologia,
• Psicologia,
• Psicanálise,
• Raio x e
• Radioterapia.
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V.01
SERVIÇOS DE CLÍNICA MÉDICA
Os trabalhos pessoais da profissão de medicina que, normalmente,

poderiam ser prestados em caráter individual e de forma autônoma, mas
que, por conveniência empresarial, são executados mediante a
interveniência de sociedades, por CLÍNICAS MÉDICAS sujeitam-se à
retenção na Fonte.
S ol uç ã o de C o ns u l ta Nº 2 6 d e 3 0 d e Nov e m bro de 2 0 0 5
CONTRATOS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS MÉDICOS

PACTUADOS COM PESSOAS JURÍDICAS
Não estão abrangidos pela imposição tributária em análise os

rendimentos provenientes da execução de contratos de prestação de
serviços médicos pactuados com pessoas jurídicas, visando à
assistência médica de empregados e seus dependentes em
ambulatório, casa de saúde, pronto -socorro, hospital e estabelecimentos
assemelhados; essa modalidade de assistência médica está contida nas
exceções previstas no item 24 da Instrução Normativa 23/86, desde que a
prestação dos serviços seja realizada NOS ESTABELECIMENTOS DE
SAÚDE.
PN CS T 8/ 8 6 - P N - Par ec er N orm a tiv o CO O RD E N ADO R D O SI ST E M A D E

TRI B UT AÇ ÃO - C ST n º 8 d e 1 7. 0 4. 19 8 6 ; So l uç ã o d e C ons u lt a n º 6 /2 0 14 - Cos i t
A tabela a seguir resume o exposto:
SERVIÇO RETENÇÃO
Serviço Médico prestado por clínica médica (PJxPJ) Sim
Serviço Médico prestado por Hospital Não
Convênio Médico contratado junto a sociedade empresarial Não
Convênio Médico contratado junto a sociedade cooperativa Sim
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V.01
1.3 Incidência
➢ IRRF
Incide sobre a prestação de “SERVIÇOS” devidamente listados e
sujeitos a retenção de acordo com o s artigos 714,716,718 e 719 do RIR/18.
➢ PCC
Incide sobre a prestação de “SERVIÇOS” devidamente listados e
sujeitos a retenção de acordo a Instrução Normativa nº 459/2004.
Além dos serviços elencados na IN, a norma determina que os serviços
profissionais relacionados no art.714 do RIR/18 , também ficam sujeitos à
retenção das contribuições, aplicando-se os mesmos critérios de
interpretação adotados em atos normativos expedido s pela Secretaria da
Receita Federal para a retenção do imposto de renda.
1.4 Responsabilidades de Retenção na Fonte
O sistema de retenção na Fonte tem as seguintes características:
➢ IRRF | PCC
1 – Atribuição à fonte pagadora do rendimento ou encargo de
determinar a incidência ;
2 – Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo
beneficiário do rendimento;
3 – A fonte pagadora deduz o Imposto do rendimento a ser pago;
4 – A fonte pagadora recolhe o imposto retido med iante documento
específico (DARF)
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REINF
V.01
A responsabilidade recai inclusive nos pagamentos efetuados por:

I - Associações , inclusive entidades sindicais, federações,
confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;
II - Sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundações de direito privado;
IV - Condomínios edilícios.
➢ PCC
No caso de pessoa jurídica ou de receitas beneficiárias de
isenção ou de alíquota zero de uma ou mais das contribuições à
retenção ocorrerá me diante a aplicação da alíquota específica
correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção, pela
alíquota zero ou pela suspensão.
(Le i n º 1 0. 8 33 /2 0 0 3, a r t. 31 , § 2º ; I ns t ruç ã o Nor m at iv a S RF n º 4 59 /2 0 04 , ar ts . 2 º,
§§ 2º e 3º , e 1 0)
➢ ENTIDADE IMUNE OU ISENTA

A entidade imune ou isenta na condição de fonte pagadora do
rendimento (tomadora do serviço) é responsável pela retenção dos
tributos, pois não há dispensa da prática, previsto em lei. ( Le i n° 5 .1 7 2, de
25 de o u tu br o d e 19 6 6 , ar t i go 9° , § 1 °)
Caso a entidade não cumpra essa obrigatoriedade de recolhimento
estará sujeita pela autoridade competente a suspensão da aplicação do
benefício de isenção do recolhimento de tributos, perdendo a condição de
entidade imune ou isenta. (Lei n° 5.172/1966, artigo 14, § 1°)
Art . 1 7 8 do R IR / 20 1 8;
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REINF
V.01
1.5 Regime de Retenção
Regimes de retenção :
▪ Exclusiva na fonte ou
▪ Antecipação do devido no ajuste anual
1.5.1 Exclusivas na Fonte
➢ IRRF
Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva / Definitiva são
reservados para rendimentos que são tributadas UMA ÚNICA VEZ, não se
sujeitando a recálculo na declaração de ajuste anual, como ocorre com os
rendimentos tributáveis.
O imposto é considerado definitivo, ou seja, a declaração não gera
restituição de tributos recolhidos sobre esse tipo de rendimento.
Principais rendimentos com tributação exclusiva na fonte:

➢ 13º salário,
➢ Sorteios,
➢ Concursos,
➢ Loterias,
➢ Prêmios em dinheiro bens e serviço s,
➢ Juros de capital próprio,
➢ Aposta conjunta em loteria,
➢ Pagamento a beneficiário não identificado,
➢ PLR – Participação nos Lucros e Resultados
➢ PCC
Por falta de previsão legal, na retenção das contribuições não existe

o regime de tributação exclusiva na fonte.
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REINF
V.01
1.5.2 Antecipações do Devido
➢ IRRF
Além de sofrer a retenção do imposto na fonte pagadora, o
rendimento deverá também ser tributado pelo contribuinte (PJ ou PF) por
ocasião do encerramento do período de apuração, seja trimestral, seja
anual, o qual poderá deduzir o valor do imposto retido na fonte
considerado como antecipado.
Quando a natureza for de antecipação do imposto a

responsabilidade da fonte pagadora pela retenção e recolhimento do
imposto extingue-se:
❑ No caso de PF, no prazo fixado para a entrega da declaração
de ajuste anual ;
❑ No caso de PJ, na data prevista para o encerramento do
período de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral ou
anual.
➢ PCC
Os valores retidos na fonte são considerados como antecipação do
que for devido, e poderão ser deduzidos dos valores a pagar das
respectivas contribuições devidas de mesma espécie, relativamente a
fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção .
Agora, quando as Contribuições do PIS/Pasep e da Cofins, não for
possível sua dedução dos valores a pagar das res pectivas contribuições
no mês de apuração, poderão ser restituídos ou compensados com
débitos relativos a outros tributos administrados pela RFB, devendo
observar as orientações da IN -2.055/2021.
Ar t. 7 º d a IN - 4 59 / 04 ; a r t. 2 9 d a IN - 2 .0 5 5/ 20 2 1.
Página | 21
REINF
V.01
1.6 Fato Gerador - Momento da Retenção
➢ IRRF
O fato gerador é o aspecto temporal da incidência do IRRF.
Aspecto temporal: é o momento em que o fato gerador considera -se

realizado
Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido

por ocasião do “pagamento”, “crédito” ou a “contabilização” dos
serviços prestados.
Ocorrida qualquer uma delas deverá ser feita a retenção.
O que a Receita Federal entende pelas expressões:
“pagamento” – Significa a disponibilização efetiva dos recursos

financeiros ao beneficiário
“crédito” – Significa o lançamento contábil do serviço prestado na
escrituração do tomador dos serviços.
(A DI n º 0 8 /2 0 14 , n a da t a do c r é di t o, l a nç am e nt o c o nt á b il ); Par ec er Nor m at iv o
CS T - 1 2 1/ 7 3 e D ec is ã o d e c o ns u l ta 87 /2 0 0 1 SR RF 1 ªRF
Portanto, a retenção do IR será efetuada na data da contabilização

do valor dos serviços prestados, considerando -se a partir dessa data o
prazo para o recolhimento.
É a partir desse momento que a contratada poderá creditar -se do

imposto retido, como antecipação do devido, na forma do art. 717 do
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REINF
V.01
Decreto nº 9.580, de 201 8, e poderá utilizá -lo, deduzindo-o do apurado no

respectivo período de apuração das receitas que sofreram a retenção.
Entretanto, se o registro contábil ocorrer somente no vencimento do

título, juntamente com o pagamento, o fato gerador será o pagamento, e
não o crédito.
SO LU Ç ÃO D E CO NS ULT A DI S IT /S RR F0 4 Nº 4 00 8 , D E 25 D E FE V E RE IR O D E
20 1 9.
➢ PCC
De acordo com a IN-459/04, o fato gerador da retenção do PCC é o
pagamento ou a antecipação dos pagamentos pela prestação dos
serviços sujeitos à retenção.
O ADI 8/2014 somente dispõe sobre o momento da ocorrência do fato

gerador do imposto sobre a renda na fonte, não cita as contribuições.
1.6.1 Pagamentos ao longo de vários meses
➢ IRRF
Em um serviço que será “pago em vários meses”, a retenção do
imposto já deverá ser efetuada na data de sua contabilização
(COMPETÊNCIA).
➢ PCC
Para o a retenção do PCC deve ser a cada pagamento.
Página | 23
REINF
V.01
1.7 Base de Cálculo
➢ IRRF
A base de cálculo para retenção do IRRF é o total pago ou
creditado, “sem nenhuma dedução”.
Nesse sentido, nem mesmo despesas reembolsadas , previstas em
contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do
imposto.
➢ PCC
E quanto ao PCC a base de cálculo de retenção é sobre o valor
bruto da nota ou documento fiscal, também sem nenhuma dedução.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a SR F n º 45 9 /2 0 04 , ar t. 2º , c a pu t)
Nos casos de prestação de serviços sujeitos ao ISS, o IR Fonte e o

PCC incidem sobre o preço total cobrado do tomador dos serviços, sem
exclusão da parcela relativa ao ISS, ainda que esta seja destacada no
documento fiscal.
SO LU Ç ÃO D E CO N S U LT A N º 12 de 07 d e M arc o de 2 0 0 6
--------------------------------------------------------------------------------
A S SU NTO : Im p os t o s o bre a Re n da R e ti d o n a Fo n te - IR RF
E M ENT A : Es t ão s uj ei tos à inc i dê nc i a d o i mp os to n a f on t e, à
a lí qu o ta d e u m p or c e nt o, o to t al de r en d i m en t os , in c lus i ve a t ít ulo
de “ r e emb ol so s” de cu sto s e d esp e s as , pago s o u c re d it a d os por
pes s o as j ur í dic as , a o utr as pes s o as j ur í d ic a s c iv is ou m erc an t is , por
l oc aç ã o de mã o - d e- o b ra.
SO LU Ç ÃO D E CO N S U LT A N º 12 de 07 d e M arc o de 2 0 0 6
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ------- ----------- ----------------- -------
A S SU NTO : Im p os t o s o bre a Re n da de Pes s o a J urí d ic a - I R PJ
E M ENT A : Par a f i ns d e de ter m i naç ã o d a bas e d e c á lc u lo d o I RPJ
dev i d o p or e mpr es a de l oc aç ã o de m ã o - d e- o br a, int eg r a a r e c eit a
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REINF
V.01
brut a o v a lor t ot a l d a res p ec tiv a n ot a f is c a l de pr es t aç ão d e s erv i ç os ,

i nc l us iv e os “ r e e mb o ls os ” d e c us t os e d es pe s as .
1.8 Alíquota
➢ IRRF
As importâncias pagas por pessoa jurídica a outras pessoas jurídicas

estão sujeitas à retenção na fonte do IR à alíquota de 1% ou 1,5%
conforme o tipo de serviço prestado:
ALÍQ UO T A E S P ÉC I E D E S ER V IÇ O PR E ST ADO PO R P E S SO A
JU RÍ DI CA
1, 0 % L im p ez a , C ons erv aç ã o , s eg ur anç a , v i g il â nc ia ,
l oc aç ã o de mã o d e O b ra
S erv iç os c ar ac ter iz a d am e nt e d e n at ur ez a
pro f is s io n a l
Co m is s ões e C orr et a g ens
S erv iç os d e Pro p ag a n da e P ub l ic i da d e
1, 5 % S erv iç os Pres t ad os p o r C oo p er at iv as de Tr a ba l h o e
as s oc i aç ões p ro f is s i o n a is ou as s e m e lh a das
Fac t or i ng
➢ PCC
O valor da retenção do PCC será determinado mediante a aplicação,
sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de
4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centésimos por cento),
correspondente à soma das alíquotas de:
• 0,65% Pis
• 3,0% Cofins e
• 1,0% Csll,
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REINF
V.01
(Le i n º 9. 43 0 /1 9 96 , ar t . 6 7; L e i n º 1 0. 8 33 /2 0 03 , art . 3 1 , § 1 º; I ns tr uç ã o Nor m at iv a

SR F n º 45 9 /2 0 04 , ar t. 2º , § 1 º)
1.9 Reajustamento da Base de Cálculo
➢ IRRF
Por questões comerciais, a fonte pagadora pode assumir o ônus do
imposto devido pelo beneficiário . Ou seja, ao invés de descontar a
parcela relativa à retenção, a fonte pagadora efetua o pagamento ao
beneficiário sem qualquer desconto.
A importância paga ou creditada será considerada “líquida”, como

se a retenção houvesse sido realizada sob re uma base de cálculo a maior.
Para o reajustamento de Base de Cálculo do IRRF deverá plicar a

seguinte fórmula, o famoso “Gross Up”:
Fórmula de reajustamento
RR = RP / (1-T)
Sendo:
RR – Rendimento reajustado
RP – Rendimento pago, correspondente à BC antes do
reajustamento
T – Alíquota correspondente
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REINF
V.01
Exemplo:
Aplicando essa fórmula ao exemplo temos:
RR = 50.000,00 / (1 - 0,01)
RR = 50.000,00 / 0,99
RR = 50.505,05
Imposto 1% = 505,05
O valor de R$ 50.505,05 passará a ser a BC reajustada sobre a qual
deverá ser aplicada a alíquota de 1% para o recolhimento da retenção não
efetuada.
Observe que a fonte pagadora ao invés de recolher R$ 500,00,
deverá recolher o montante de R$ 505,05.
Essa despesa a mais por causa do Gross Up é despesa dedutível.
Não se aplica o reajustamento da base de cálculo:

I- Aos prêmios distribuídos sob a forma de bens e serviços,
por meio de concursos e sorteios de qualquer espécie;
II- Ao valor dos juros remetidos para o exterior , devidos
em razão da compra de bens a prazo, ainda quando o
beneficiário do rendimento for o próprio vended or.
Art . 7 8 6 d o R IR /1 8; ar t .6 4 da I N - 1. 5 00 /1 4 ( PF) Pa rec er N or ma tiv o C ST 2, de
19 8 0;
➢ PCC
As normas de que tratam da retenção do PCC, não prevê o

reajustamento de base quando a fonte pagadora assumir o ônus da
contribuição.
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V.01
1.10 Casos de Dispensa
1.10.1 Isenção e Alíquota Zero
As pessoas jurídicas beneficiárias de isenção ou de alíquota zero

devem informar essa condição na nota ou documento fiscal, inclusive o
enquadramento legal, sob pena de, se não o fizerem, sujeitarem -se à
retenção das contribuições e do IRRF.
No caso de suspensão do crédito tributário , o beneficiário do

rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a
comprovação de que o direito a não retenção continua amparado por
medida judicial .
1.10.2 Dispensa Retenção valor igual ou inferior a R$ 10,00
➢ IRRF e PCC
É dispensada a retenção do imposto:
1) de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na

fonte sobre rendimentos, apurado a cada pagamento ou crédito de
rendimentos; portanto, a dispensa de retenção ocorre quando, em cada
pagamento ou crédito , o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$
10,00.
(S o luç ã o d e Co ns ul t a nº 1 4 9/ 00 - 8ª RF ; Le i nº 1 0. 8 33 / 20 0 3 , art . 3 1 , § 3º ; Le i n º
13 . 13 7/ 2 01 5 , ar t. 24 ; Ins tr uç ã o N or ma t iv a S RF n º 45 9/ 2 0 04 , ar t. 1º , § 3 º; S ol uç ã o d e
Co ns ul t a Cos i t n º 7/ 2 0 13 )
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V.01
Por meio da Lei nº 11.941 de 2009, art. 30, foi dete rminado poderes
para o Poder Executivo elevar para até R$ 100,00 (cem reais) o limite
para fins de dispensa da retenção do IR. Ainda não foi exercida.
A dispensa de valor igual ou inferior a R$ 10,00 é uma faculdade

ou uma vedação à retenção?
Como o próprio nome diz, é uma “dispensa” e não uma proibição .
Assim, se a fonte pagadora optar por sempre reter, ainda que o valor
seja inferior, não estará infringindo nenhuma regra legal .
O prestador não será prejudicado, já que vai poder aproveitar o valor
retido.
De qualquer forma, essa alternativa “não é a mais recomendável”,
deve constar a informação na DIRF, sem contar os possíveis problemas
comerciais na relação com o prestador.
O fato gerador é autônomo, porém, por ocasião de cada pagamento

ou crédito de rendimento sujeito a retenção, o valor pago ou creditado
constituiu uma Base de Cálculo unitária do IRRF , independentemente
do número de documentos fiscais a que se referir o pagamento ou
crédito.
Assim, podemos presumir que essa regra vale ao somatório dos

valores pagos ou creditados no mesmo dia.
Esse entendimento já foi exaurido pela RFB em diversas

oportunidades, mas a Solução de Consulta nº 18/2012 da 5ª Região
Fiscal trata o assunto de forma bastante clara:
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REINF
V.01
MI NI ST É RI O DA F AZ E ND A
S EC R ET AR I A D A R EC EI T A F E D ER A L
SO LU Ç ÃO D E CO N S U LT A N º 18 de 27 d e F ev er e ir o d e 20 1 2
E M ENT A : A d is p ens a de r et enç ã o d o IR RF, pr ev is t a n o ar t. 6 7
da L ei n º 9 .4 3 0, de 1 9 9 6, par a p a g am e nt os f e it os p or pes s oas
j ur í d ic as a o utr as p es s o as j urí d ic as , o c or re qu and o e m c ad a
impo rt ân ci a p ag a o u c r e d it a da , r e ali z ad a a qu a lqu e r t em p o e
t oma da i sol ad am ent e, o im p os t o ap ur ad o f or i gu a l ou i nf er i or a R $
10 , 00 ( d ez r ea is ) . U m a v ez d is pe ns ad a à r e te nç ão n a f o nt e pa g ad ora ,
por nã o at i n g ir o l i mi t e mí n i mo es t ab e lec i d o no art . 67 L e i n º 9. 43 0 ,
de 1 99 6, n ão c ab e à a c um u l aç ã o des s e v a l o r dis p ens a d o ( n ã o r e ti do)
par a u m f ut ur o r ec o lh i me n to na f or ma de ad iç ão d e pr ev is ta n o § 1º
do ar t . 6 8 d a Le i n º 9. 43 0 , d e 1 99 6 , a té qu e s e a lc a nc e o v a lor i g ua l
ou s up er i or a R$ 10 , 0 0 ( d ez r e ais ).
Uma vez dispensada à retenção na fonte pagadora, por não atingir o

limite mínimo estabelecido no artigo 67 Lei 9.430/1996, não cabe a
acumulação desse valor dispensado (não retido) para um futuro
recolhimento na forma de adição de prevista no § 1o do artigo 68 da
Lei 9.430/1996.
“ Ar t. 6 7. F ic a dis p e n s ad a a r et e nç ã o de i mp os to d e r en d a, d e v a lor
i gu a l ou i nf er i or a R$ 1 0, 0 0 (d ez r e a is ), i nc id e nt e na f on t e s o br e
ren d i me n tos q u e d ev am in t egr ar a b as e d e c á lc u l o d o i m pos to d ev id o n a
dec l ar aç ã o d e aj us t e a nu a l”.
Para o regulamento d o Imposto de Renda, Dec. 9.580/2018 a

dispensa da retenção, praticamente nos mesmos moldes, está elencada
no art. 785 e faz referência ao artigo 67 da Lei 9.430/96, colocado acima.
Dis p ens a d e r e te nç ão
Art . 7 85 . F ic a d is p e n s ad a a r e te nç ão d e i mp os to s o br e a r en d a, d e
v a lor ig u al ou i n fer i or a dez r ea is , i nc i d en t e na f o nt e s o bre r en d im en t os qu e
dev a m i nt e gr a r ( L e i n º 9. 4 30 , d e 1 99 6 , art . 67 ):
I - a b as e d e c á lc u l o do i m pos t o s o br e a re nd a d ev i d o n a d ec l ar aç ã o
de aj us te a n ua l d as p e s s oas f ís ic as ; e
II - a b as e d e c álc u l o do i m pos to s o br e a r e nd a dev i d o p e las p es s oas

j urí d ic as tr i b ut ad as c o m b as e n o l uc r o re a l, pres u m id o o u ar b itr a d o.
Página | 30
REINF
V.01
Como não existe nenhuma menção em nenhuma parte da legislação

sobre a conduta de somente acumular as retenções de NFs em itidas em
um mesmo dia, vale colocar o que dispõe a Receita Federal do Brasil –
RFB por meio da resposta à consulta de nº 206, do dia 28 de agosto de
2006, e em seu teor também não há menção a tal procedimento:
“ A S SU NTO : I mp os t o s obr e a R e nd a R et i do n a F o nt e - IR RF
E M ENT A : DI S P EN S A DE R E T EN ÇÃ O . DI S P E N S A DE
RE CO LH I ME NTO . A d is pe ns a d e r et e nç ão d o i m pos to na fo nt e , pr ev is t a n o
art . 6 7 d a L e i n º 9. 4 3 0, de 19 9 6, no c as o de p ag a me nt os f e it os à p es s o a
j urí d ic a p e la pr es t aç ã o de s erv iç os d e l i m pez a , oc orr e qu a nd o , e m c a d a
i mp or tâ nc ia pa g a ou c r ed i ta d a, o i mp os t o f or i gu a l o u i nf er i or a R$ 1 0 ,0 0
(dez r e ais ) , n ão s e a pli c ando a ad i çã o p re v ist a no § 1 º do a rt. 68 da
me sm a L ei. O u s ej a, o v al or d i spe ns ad o (n ão r et ido) n ão d e ve r á s e r
ac umu la do co m o va l or do pe r íodo s ub se q uent e” .
A presente consulta refere -se ao serviço de limpeza, entretanto o

entendimento deve ser levado em consideração para os outros
serviços por analogia.
A cumulatividade prevista no art. 68 da Lei 9.430/96, somente se
as Notas Fiscais de serviços forem emitidas no mesmo dia.
Cabe ressalte -se que é vedado o fracionamento das notas fiscais

visando eximir-se da retenção do Imposto sobre a Renda.
MI NI ST É RI O DA F AZ E ND A
S EC R ET AR I A D A R EC EI T A F E D ER A L
SO LU Ç ÃO D E CO N S U LT A N º 49 de 28 d e F ev er e ir o d e 20 1 2
__ _ __ _ __ _ _ __ _ __ _ __ __ _ __ _ __ _ _ __ _ __ _ __ __ _ _
E M ENT A : P R E ST A ÇÃ O D E S E RV IÇ O S - Dis p ens a de Re te nç ã o A
d is p e ns a d e r et e nç ã o do I m pos to s o br e a R en d a, pr e v is t a n o a rt . 67 d a L ei
nº 9. 43 0 , de 1 9 96 , n o c as o d e p a ga m en t os ef et u ad os a o utr a s p es s o as
j urí d ic as , n os t er m os do ar t. 71 4 do Dec r e t o n º 9. 58 0 /1 8, oc orr e qu a nd o em
c ad a i m po r t ânc i a p ag a ou c r ed i ta d a, o im pos t o ap ur ad o res u lt a r i g ua l o u
i nf er ior a R $ 1 0, 0 0 ( d ez r e a is ). Res s a lt e - s e q u e é ve da do o fr a ci ona me nto
da s not a s f is c ai s vi sa ndo e xi mi r - se da re ten ç ão do I mpo sto sob r e a
Ren da .
Página | 31
REINF
V.01
1.10.3 Vedação documento inferior a R$ 10,00
Para os outros tributos federais, incluso dentre esses, certamente, o

Imposto de Renda também, independentemente de estarem sendo retidos
ou apurados pelo próprio contribuinte, a Lei veda o uso de Documento
de Arrecadação de Receitas Federais – DARF para qualquer emissão
de valor igual ou inferior a R$ 10,00.
“ Ar t. 6 8 . É v e d a da a u ti l iz aç ã o d e D oc u me n to de Arr ec a d aç ã o d e
Rec e it as Fe d er ais pa r a o p a ga m en t o de t r i bu tos e c on tr i bu iç õ e s d e v a l or
i nf er ior a R$ 1 0 ,0 0 ( d e z r e a is ).
§ 1º O i m pos to o u c o ntr i bu iç ã o ad m i n i s tra d o pe l a S ec r et ar i a da
Rec e it a Fe d er a l , ar r ec ad a do s ob u m d et er m i na d o c ó di g o d e r ec e i t a, q u e, n o
per í od o de a pur aç ã o, r es u l ta r i n fer i or a R $ 1 0 ,0 0 ( dez r e a is ), dev er á s er
ad ic i on a do ao i mp os t o o u c o ntr i bu iç ã o d e mes m o c ó d ig o , c orr es po n de n te
aos per í od os s u bs e q üe n tes , at é q u e o t ot a l s ej a ig u a l ou s up e ri or a R $
10 , 00 ( dez r ea is ) , q ua n do , e nt ã o, s e rá pa g o o u r ec o lh i do no praz o
es t a be l ec id o n a l e gis l aç ã o p ar a es t e ú l ti m o per í od o d e a pur aç ã o.
§ 2 º O c r it ér io a qu e s e r ef er e o p ar ágr af o a nt er io r ap l ic a- s e, t am bé m ,
ao im p os t o s o br e op er aç õ es d e c r é d it o, c â m b io e s e g ur o e s ob re op er aç ões
re la t iv as a t ít u l os e v a l or es mo b i li ár i os – IO F”.
Dispensa de Retenção do IRRF de “valor” igual ou Inferior a R$ 10,00

(art.67 da Lei 9.430/96)
Apuração do Apurado a cada “pagamento, Crédito, contabilização” de

IRRF rendimento sujeito a retenção.
(Fato gerador O valor pago constitui uma base de Cálculo “unitária” do
autônomo) IRRF.
Vários Independentemente do número de documentos fiscais a

Documentos que se referir o pagamento ou crédito, o IRRF deve ser
Fiscais apurado na forma acima
Acumulação Não cabe à acumulação do valor do IRRF “a ser retido”.

Somente se as Notas forem emitidas no mesmo dia.
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REINF
V.01

(art.67 da Lei 9.430/96)
DARF É vedada a utilização de “Documento de Arrecadação”

(art.68 da Lei O imposto ou contribuição administrado pela RFB,
9.430/96) arrecadado sob um determinado código, no período de
Vedação do apuração, resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais), deverá ser
“uso” do adicionado ao imposto ou contribuição de mesmo
documento código, correspondente aos períodos subsequentes, até
que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais),
quando, então, será pago ou recolhido no prazo
estabelecido na legislação para este último período de
apuração.
Cabe a cumulatividade do IRRF “já” retido apenas para Recolhimento do
DARF

(art.67 da Lei 9.430/96)
1. Essa regra vale ao somatório dos valores pagos ou creditados num

mesmo dia.
2. Rendimento pago no dia para uma mesma Pessoa Jurídica, de
serviços sujeitos a retenção do IRRF
3. Essa regra se Aplica as Contribuições Sociais Retidas na Fonte
(CSRF). (Pis, Cofins, Csll = 4,65%)
1.10.4 Condomínios e Edifícios
Os condomínios e edifícios , por não terem personalidade jurídica ,

não estão obrigados a reter IR enquanto tomadores do serviço.
Mas devem efetuar as retenções do PCC .
Art s . 16 7 e 7 8 5 d o RI R /1 8; I N S RF n º 2 3/ 8 6, i te m II ; ar t. 1 º d a IN R FB n º
76 5 /2 0 07 ; IN- 4 59 / 04 , ar t .1 º , § 1º , i nc is o I V
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REINF
V.01
1.10.5 P.J não obrigada a efetuar a retenção do PCC
Não estão obrigadas a efetuar a retenção , as pessoas jurídicas

optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e
Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional).
IN- 45 9 /0 4, ar t .1 º , § 6º
1.11 Falta de Retenção
➢ IRRF
A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda

que não o tenha retido.
(Ar t. 7 8 2 RI R/ 18 | D ec r et o - Le i n º . 5. 8 44 , d e 19 4 3, ar t. 10 3) .
A falta de retenção do IRRF, a fonte pagadora deve arcar com o

ônus do imposto, reajustando a base de cálculo , conforme determina o
Regulamento do Imposto de Renda a seguir transcrito. Para o cálculo do
reajustamento veja tópico 1.9 acima.
Nesse caso, a fonte pagadora (Art.786 do RIR/18)
Re aj us t e do r en d i me n t o
Ar t . 7 86 . Q u an d o a fo nt e p ag a dor a as s u mir o ôn us d o i mp os to s o bre a
ren d a dev i d o p e l o b e ne f ic iár i o, a i m por t ân c i a p a ga , c r e di t ad a, e mp re g ad a,
re me t id a o u en tr e g u e s er á c o ns i d er ad a lí qu i da e c a b erá o r eaj us t am e nt o d o
ren d i me n to br ut o, s ob r e o qu a l rec a ir á o i m pos t o, r es s a lv ad as as h i p ót es es
a q u e s e r ef er em o ar t . 7 33 e o § 1º d o ar t. 76 1 ( Le i n º 4 .1 5 4, de 19 6 2, art .
5º ; e Le i n º 8 . 98 1, de 19 9 5, ar t. 63 , § 2 º) .
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V.01
➢ PCC
A falta dessa retenção implica no recolhimento do valor que deixou

de ser descontado, com os devidos acréscimos legais, não havendo
reajustamento da base de cálculo (como ocorre com o IRRF) por
ausência de previsão legal.
Merece uma atenção maior por parte do tomador de serviço, uma
eventual redução da base de cálculo , por exemplo, destacada pelo
prestador de boa -fé em sua nota fiscal, não isentará o tomador da
responsabilidade pela diferença de retenção, acrescida da multa em
exame, já que o desconto das contribuições deve ser efetuado sobre o
valor bruto do serviço.
1.12 Decisão Judicial – não retenção do imposto
➢ Fonte Pagadora com Decisão Judicial

Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a retenção do
imposto em virtude de decisão judicial, a responsabilidade desloca -
se, tanto na incidência exclusivamente na fonte quanto na por
antecipação, para o contribuinte, beneficiário do rendimento ,
efetuando-se o lançamento, no caso de procedimento de oficio, em nome
deste.
➢ Prestador de serviço com Decisão Judicial

Nas hipótese s de liminar em mandado de segurança ou em ação
cautelar, de tutela antecipada em ação de outra natureza, ou de decisão
de mérito determinando a não retenção da antecipação ou do imposto de
renda exclusivo na fonte, que se constituem em lei para o caso con creto,
deixa legalmente de existir a obrigação acessória da fonte pagadora .
(Cabe solicitar ao prestador cópia do mandado).
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REINF
V.01
1.13 Beneficiário não identificado
➢ IRRF
Podemos deparar com registros contábeis, relativos a saídas de
recursos, que não identificam os respectivos beneficiários.
Na maioria das vezes, isto ocorre pela simples falta de documentos
hábeis para amparar o registro.
Sujeitam-se à retenção de imposto de renda as importâncias pagas

pelas pessoas jurídicas a beneficiários não identificados, desde que
não tenham natureza de rendimentos do trabalho assalariado.
Esta regra alcança os pagamentos efetuados ou recursos entregues a

terceiros, contabilizados ou não , quando não for comprovada a operação
ou a sua causa.
A alíquota incidente é de 35%, exclusivamente na fonte , e a

responsabilidade pela retenção e recolhimento é da fonte pagadora.
Ademais, não havendo a retenção, a fonte pagadora assume o ônus
do imposto e o valor pago ou creditado é considerado como sendo
líquido do IR, se fazendo necessário o reajustamento da base de cálculo,
conforme apontado no tópico 1 .9 acima.
• Recolhimento através de seu CNPJ
• DARF "5217 Pagamentos a Beneficiários Não Identificados“
• Vencimento será o dia do pagamento da referida importância
Destaca-se que quando identificada a causa ou a operação, bem

como o beneficiário do rendimento, aplicar -se-á a tributação inerente
àquela transação.
(Ar ti g o 7 0 d a Le i 1 1 .1 96 / 20 0 5, i nc is o I, a l ín ea “ a”); (R IR / 18 , Ar ts . 73 0 e 7 3 1).
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V.01
➢ PCC
Sem previsão legal para adotar o mesmo procedimento do IR.
1.14 Destaque dos Tributos no documento fiscal
➢ IRRF
A legislação do imposto de renda, “não” prevê a obrigatoriedade de
menção no documento fiscal de dados relativos à retenção na fonte .
Cabe ao tomador do serviço analisar se a retenção deverá ser
efetuada ou não.
Se já constar a informação no documento fiscal, o tomador do
serviço fica obrigado a efetuar a retenção?
Não.
Da mesma forma que o tomador é obrigado a analisar a
obrigatoriedade de retenção ou não com base no serviço que foi prestado,
quando da ausência de tal informação, o fato dela estar presente, por si
só, não obriga o tomador a efetuar a retenção.
Todavia, havendo tal indicação, se faz mais recomendável efetuá -la,
uma vez que isto não traz prejuízo a ninguém e evitará possíveis
questionamentos do f isco.
➢ PCC
Conforme previsto no § 10º, art. 1º da IN SRF n° 459/2004, a
empresa prestadora do serviço “deverá informar no documento fiscal o
valor correspondente à retenção das contribuições” incidente sobre a
operação.
(IN SRF n º 4 5 9/ 2 00 4, ar t . 1 º, § 10) .
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V.01
1.15 Centralização de Tributos Federais
De acordo com o artigo 15 a Lei 9779 de 19 de janeiro de 1999,

abaixo mencionado, os pagamentos dos tributos e contribuições
federais administrados ela SRF passam a ser efetuados,
obrigatoriamente, de forma centralizada pela matriz da empr esa,
inclusive órgãos públicos.
A retenção pode ser feita pela matriz ou filial, mas o pagamento

somente pela matriz.
" Ar t . 1 5. S er ão ef e tu a dos , de for m a c en tr al iz a da , pe lo

est ab e le ci m ent o m at riz d a p e ss oa j ur íd ic a :
I - o r ec o lh i m en to d o i mpo sto d e r end a r etid o n a f ont e s obr e
qu a is qu er r e n d im e nt os ;
II - a a pur aç ão d o c réd i to pr es u m i do d o I m pos t o s o br e Pr o d ut os
In d us tr i a liz a dos - I PI de qu e tr at a a L e i n º 9 .3 6 3, d e 1 3 d e d ez em br o d e
19 9 6;
III - a ap ur aç ã o e o p ag am en to d as co nt ri bui çõ es p ar a o Pr ogr am a
de In t egr aç ão S oc ia l e p ara o Pro gr a ma de F or m aç ã o d o P atr i mô n i o d o
S er v id or P ú b l ic o - P I S /P A S E P e p ar a o F in a nc ia m en t o da S eg ur i d ad e Soc i a l
- CO F I NS ;
IV - a ap r e se nt a ç ão da s d ec la r a çõe s d e d éb ito s e c r édi to s d e
tri but o s e cont r ibui çõ es fe de r ai s e as d ec l ar aç ões d e in f or maç õ es ,
obs er v a das n or m as es ta b el ec i das p e l a S ec r et ar ia da R ec e it a F e d era l .
Le i 1 0 .8 3 3/ 2 00 3, ar t . 35 ; ( S o l uç ã o d e C on s u lt a C os i t n º 2 /2 0 1 3 - D O U 1 de
26 . 04 .2 0 13 )
No caso de pessoa jurídica com sede no exterior, a centralização

deve ser efetuada no estabelecimento em nome do qual foi
apresentada a Declaração do Imposto de Renda.
1.16 Prazo de Recolhimento
➢ IRRF
a) Na data da ocorrência do fato gerador, no caso de:
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V.01
• Rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no

exterior;
• Pagamentos a beneficiários não identificados ;
• Tributação exclusiva na fonte sobre remuneração indireta
b) até o 3o (terceiro) dia útil subsequente ao decêndio de

ocorrência dos fatos geradores, no caso de:
• Juros sobre o capital próprio e aplicações financeiras,
inclusive os atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior,
e títulos de capitalização;
• Prêmios, inclusive os distribuído s sob a forma de bens e
serviços, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espécie
e lucros decorrentes desses prêmios; e
• Multa ou qualquer vantagem , de que trata o art. 70 da Lei no
9.430, de 27 de dezembro de 1996;
c) até o último dia útil do mês subsequente ao encerramento do
período de apuração, no caso de:
• Rendimentos e ganhos de capital distribuídos pelos fundos de
investimento imobiliário ;
d) até o vigésimo dia do mês subsequente ao mês de ocorrência
dos fatos geradores, no caso de pagamento de rendimentos
provenientes do trabalho assalariado a empregado doméstico ;
e) até o último dia útil do segundo decêndio do mês subsequente

ao mês de ocorrência dos fatos geradores , nos demais casos;
Dia 20 do mês seguinte da retenção.

(Re d aç ã o d a da p e l a L e i nº 11 . 93 3, de 2 0 09 qu e a l ter a a L e i 1 1. 1 9 6/ 0 5, ar t. 7 0)
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V.01
➢ PCC
Até o último dia útil do 2º decêndio do mês subsequente àquele
mês em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora
dos bens ou prestadora do serviço.
(Le i n º 1 0 .8 3 3/ 20 0 3, a r t. 3 5; Le i n º 1 3. 1 37 / 2 01 5 , art . 2 4)
Exemplo:
Pagamento em MAR/22 – Recolhimento em 2 0/04/2022
1.17 Local do Recolhimento
Com a nova redação dada ao Regulamento do IR, o pagamento ou o

recolhimento do imposto e das contribuições poderá ser efetuado em
qualquer estabelecimento bancário autorizado a receber receitas
federais, independentemente do domicílio tributário do sujeito passivo
Le i n º 7 . 73 8 / 8 9 ar t . 3 2 ; a r t .9 3 7 RI R/ 1 8 – D ec ret o 9 .5 8 0/ 1 8
Rendimentos de serviços - Recebidos por Pessoa Jurídica
1.18 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica
➢ IRRF - esta matéria se encontra prevista entre o artigo 714 ao

719 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/18,
aprovado pelo Decreto 9.580, de 22/11/2018, além das normas
esparsas que serão analisadas.
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V.01
➢ PCC - a retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido (CSL), da Cofins e da contribuição para o PIS -Pasep foi
instituída pela Lei nº 10.833/2003 , e encontra-se
regulamentada pela IN-459/04.
Ressalte-se que, se o serviço estiver listado , a incidência do IR e

das contribuições na fonte ocorre, independe:
a) da qualificação profissional dos sócios da sociedade

beneficiária e do fato de esta auferir receitas de quaisquer
outras atividades, seja qual for o valor dos serviços em relação
à receita total;
b) de os serviços serem prestados pessoalmente por
sócios de sociedade simples ou explorados empresarialmente
por intermédio de sociedade empres arial mediante o concurso
de profissionais contratados; e
c) de os serviços se referirem ao exercício de profissão
legalmente regulamentada ou não .
RI R/ 20 1 8, ar t . 7 1 4, § 2º ; Par ec er N or ma t iv o C ST n º 8 /1 9 86 ; D ec is ão n º 3/ 1 9 97 da
8ª R eg i ão F is c a l - Sã o P a u lo
1.19 Hipótese de Incidência
➢ IRRF
A primeira questão a ser analisada em relação à retenção do IR se
refere às hipóteses de incidência (aspecto material), uma vez que “não”
é todo serviço sujeito a retenção como vimos anteriormente.
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V.01
Aspecto material: trata se da própria hipótese de incidência, como a situação

abstratamente legal que pode deflagrar o fenômeno da incidência tributária;
A incidência do imposto não se limita a questões formais, “é

necessário buscar a materialidade dos fatos” . Além de analisar
contratos, é preciso identificar exatamente o serviço que foi prestado.
1.19.1 IRRF - Serviços de natureza profissional
Art. 714 (1,5%)

1. administração de bens ou negócios 2. advocacia;
em geral (exceto consórcios ou
fundos mútuos para aquisição de
bens);
3. análise clínica laboratorial; 4. análises técnicas;
5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria técnica (exceto o
serviço de assistência técnica prestado a
terceiros e concernente a ramo de indústria ou
comércio explorado pelo prestador do serviço);
7. assistência social; 8. auditoria;
9. avaliação e perícia; 10. biologia e biomedicina;
11. cálculo em geral; 12. consultoria;
13. contabilidade; 14. desenho técnico;
15. economia; 16. elaboração de projetos;
17. engenharia (exceto construção de 18. ensino e treinamento;
estradas, pontes, prédios e obras
assemelhadas);
19. estatística; 20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia; 22. geologia;
23. leilão; 24. medicina (exceto a prestada por
ambulatório, banco de sangue, casa de saúde,
casa de recuperação ou repouso sob orientação
médica, hospital e pronto-socorro);
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V.01
25. nutricionismo e dietética; 26. odontologia;

27.organização de feiras de 28. pesquisa em geral;
amostras, congressos, seminários,
simpósios e congêneres;
29. planejamento; 30. programação;
31. prótese; 32. psicologia e psicanálise;
33. química; 34. radiologia e radioterapia;
35. relações públicas; 36. serviço de despachante;
37. terapêutica ocupacional; 38. tradução ou interpretação comercial;
39. urbanismo; 40. veterinária.
1.19.2 IRRF - Serviços listados nos artigos 716, 718 e 719 do RIR/2018
Art.716 (1%) Art.718 (1,5%) Art.719 (1,5%)

Prestação de serviços Comissões A cooperativa de
de limpeza trabalho, associações
Conservação Corretagens de profissionais ou
assemelhadas,
relativas a serviços
Segurança (incluí o Outra remuneração
pessoais que lhes
transporte de valores - pela representação
forem prestados por
Parecer CGST nº comercial
seus associados ou
19/2000 e AD CGST nº
colocados à disposição.
06/2000)
Vigilância Mediação na realização
de negócios civis e
comerciais
Locação de Mão de Serviços de
Obra propaganda e
publicidade.
Caso o serviço prestado não se enquadre em nenhuma dessas

hipóteses, não haverá retenção do imposto de renda.
O que importa na análise é o “efetivo enquadramento do serviço”, e

não a qualificação do prestador.
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V.01
Nota:
SERVIÇOS DE MONITORAMENTO VIA SATÉLITE . Os pagamentos
efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito
privado, quando referentes à prestação de serviços de monitoramento,
via satélite, SUJEITAM-SE À RETENÇÃO NA FONTE do IR, PIS, Cofins
e CSll, por se traduzirem em servi ços de segurança.
1.19.3 PCC – Serviços Sujeitos a Retenção
Estão sujeitos à retenção na fonte do PCC os pagamentos

efetuados, bem como os pagamentos antecipados por conta de
prestação de serviços para entrega futura, por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de:
• Limpeza
• Conservação
• Manutenção
• Segurança
• Vigilância
• Transporte de Valores
• Locação de Mão de Obra
• Prestação de serviços de assessoria creditícia
• Mercadológica
• Gestão de crédito
• Seleção e riscos
• Administração de contas a pagar e a receber
• Pela remuneração de serviços profissionais (previstos no
art.714 do RIR/18)
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V.01
As retenções serão efetuadas sem prejuízo da retenção do IRRF das

pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação
do Imposto de Renda e aplicam -se também aos pagamentos efetuados
por:
a) associações, inclusive entidades sindicai s, federações,
confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) fundações de direito privado; ou
d) condomínios edilícios (edifícios).
(Le i n º 1 0. 83 3 /2 0 03 , ar t . 30 ; In s tr uç ã o N or ma t iv a SRF n º 4 59 / 20 04 , ar t. 1 º
; I ns truç ã o No r m at iv a RF B n º 1. 1 51 / 20 1 1 , a rt. 1 º )
1.19.4 PCC Casos em que "não" se aplica a retenção
I) Casos em que não se aplica a retenção d o PCC na hipótese de

pagamentos efetuados a:
a) empresas estrangeiras de transporte de valores ;
b) pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional.
Le i nº 10 . 83 3/ 2 0 03 , ar ts . 3 0 , § 2 º , e 32 , I II ; Ins tr uç ã o N or ma t iv a S RF n º
45 9 /2 0 04 , a rts . 1º , § 6º , e 3 º , II ; I ns truç ã o Nor m at iv a RF B n º 7 65 /2 0 07 , ar t. 4º
II) Casos em que não se aplica a retenção da Cofins e da

contribuição para o PIS -Pasep, cabendo somente a retenção da CSL a
alíquota de 1% nos pagamentos:
a) a título de transporte internacional de valores efetuado por
empresas nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros , nas atividades de conservação,
modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou
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V.01
registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº

9.432/1997.
Le i n º 1 0. 83 3 /2 0 03 , ar t. 3 2, p ar ágr af o ún ic o; I ns tr uç ão N or ma t iv a SRF n º
45 9 /2 0 04 , ar t. 4 º
1.19.5 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica Imune ou Isenta
➢ IRRF | PCC
O IR Fonte e as contribuições PCC não incidem sobre o valor das
remunerações pagas ou creditadas quando o serviço for prestado por
pessoas jurídicas imunes ou isentas .
Ins truç ã o No r m a tiv a S RF n º 2 3/ 19 8 6, it e m II
1.19.6 Aluguéis pagos a Pessoa Jurídica
➢ IRRF | PCC
Quando ocorrer a locação de imóvel onde as partes sejam pessoa
jurídica, não importa qual seu regime tributário , NÃO HAVERÁ
RETENÇÃO de IRRF e nem do PCC por falta de previsão legal.
Assim o pagamento ocorre pelo valor integral sem qualquer
responsabilidade de retenção pelo locatário.
1.19.7 Factoring Retenção pelo tomador
➢ IRRF
Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, à alíquota de 1,5%
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de
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V.01
prestação de serviços a outras pessoas jurídicas que explorem as

atividades de:
• Assessoria mercadológica e creditícia
• Seleção de riscos
• Gestão de crédito
• Acompanhamento de contas a receber
• Assessoria para compra de matéria -prima
• Organização da contabilidade
• Controle do fluxo de caixa
• Orçamento de custos entre outros serviços conjugados com a
aquisição de créditos resultantes de vendas mercantis ou de prestação de
serviços das empresas cli entes, realizadas a prazo.
A retenção será aplicada, todavia , somente sobre o valor da
comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem", que remunera os
serviços prestados.
(At o D ec lar a tór i o I nt er pr e t at iv o RF B n º 1 0/ 2 00 7) .
SO LU Ç ÃO D E DI V E R G Ê NC I A Nº 4 de 30 d e A br i l d e 2 00 7
--------------------------------------------------------------------------------
E M ENT A : E M PR E S A S D E FA CTO RI NG . SE RV IÇ O S DE A S S E S S O RI A
CR ED IT ÍC I A, M E RC A DO L Ó G I C A, G E ST ÃO D E CR É DI TO , SE L EÇ Ã O E
RI SC O S, A DM IN I ST R AÇ Ã O D E CO NT A S A P AG A R E A RE C E B ER .
RE T EN Ç ÃO N A FO NT E O s p a ga m e nt os ef et u ad os p or pes s o as j urí d ic as a
ou tr as pes s o as j ur í d ic as de d ir e it o pr iv a d o, p el a pr es t aç ão d e s e rv iç os de
as s es s or i a c r e d it íc i a , m er c ad o l óg ic a, ges t ão de c r éd i to , s e l eç ã o e ris c os ,
ad m i n is tr aç ã o d e c o nt as a p ag ar e a r ec e b e r, es tão suj e ito s à r e ten çã o n a
font e d o I m pos t o d e Re n da , inc l us iv e q ua nd o o s erv iç o for pr e s ta d o p or
em pr es as de f ac t or in g . Em re l aç ão às e m pr es as d e fac t or in g , s ome nte a
com i ss ão de p re st a çã o d e se r vi ço s “ a d v al or em” , q ue r e mu n er a os
s er v iç os de as s es s or i a c r e d it íc i a , m erc a d o l óg ic a, ges tã o d e c ré d i to , s e leç ã o
e r is c os e a d m in is tr aç ã o d e c o n tas a p ag ar e a r ec eb er s e su je it a à
re t en ç ão n a f on t e d o I m pos t o d e R e nd a , e nq u an t o a r ec e i ta d ec orr en te d a
d if er e nç a e ntr e o v a lo r d e fac e d o t ít u l o e o v a l or pa g o por es t e n a da t a da
op er aç ão ( f at or de c o mp r a) n ão s e s uj ei t a à r ef er id a r et e nç ã o , te n do e m
v is t a n ã o s e c ar ac t er iz ar r e mu n er aç ã o d ec orr en t e da pres t aç ã o d e s erv iç os .
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V.01
➢ PCC
Sujeitam-se à retenção na fonte do PCC , a alíquota de 4,65% os
pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de
direito privado, inclusive empresas de factoring , pela prestação de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção de riscos e administração de contas a pagar e a receber, ainda
que tal prestação de serviços seja conjugada com a compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de
serviços, não cabendo nessa hipótese, todavia, a referida retenção
sobre a receita deco rrente da diferença entre o valor de face dos
títulos e o valor pago por estes na data da operação (fator de
compra).
Le i n º 1 0. 8 3 3, de 2 00 3, ar t . 30 º ; I ns tr uç ão Nor m at iv a SRF n º 45 9, d e 2 0 04 , ar t.
1º , § 9 º .
1.19.8 Serviços de locação de mão de obra
➢ IRRF
Os serviços de Locação de Mão de Obra pagos por PJ a outra PJ ,
sofrem a retenção do IRRF com base no art. 716 do RIR/18 – Decreto
9.580/2018, a alíquota de 1%.
A base de cálculo do imposto de renda é o valor total do faturamento,
ou seja, o montante p ago ou creditado pela prestação de serviço,
inclusive sobre os valores pagos pela tomadora de serviços, que sejam de
exclusiva responsabilidade da empresa locadora (Decisão da 7ª RF
193/97 e Decisões da 8ª RF 161/97 e 304/99).
A locadora cobra da locatária uma importância que cobre os seus
custos (salários dos empregados, respectivos encargos sociais, etc), as
despesas operacionais e a sua margem de lucro. Essa importância
constituiu a base de cálculo de incidência do IRRF à alíquota de 1%.
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V.01
➢ PCC
Muito embora a Instrução Normativa SRF nº 459/2004 no seu art.1º
não tenha definido expressamente a forma de locação de mão de obra ,
segue Solução de Consulta que podem auxiliar em sua conceituação:
" Pr oc es s o d e C ons u lt a n º 8 /1 0”
Ó r g ão : S up er i nt e nd ê n c i a R e g io n a l d a R ec e it a Fe d era l - SR RF / 1 a.
Re g iã o F is c a l
E me n ta : R ET E NÇ ÃO NA FO NT E . L O C AÇ Ã O DE M ÃO - D E- O BR A E D E
M ÁQ U IN A E/O U EQ UI P A M ENTO .
Hav er á r et enç ã o de C of i ns na f on te in c id e nte ap en a s s ob re o va lo r
da l oc a çã o d e m ão - d e- ob r a q u an d o es ta n ão fo r u ti l iz a da na o p eraç ã o d a
má q u in a e/ o u e q ui p a me n to l oc a d os ; N ão oco r re r á re ten ç ão na fo nte
quan do a m ão - de- o br a en vo lv id a f or ne ce s sá r ia a u ti liz aç ão ou
man us ei o d a m áqu in a e/ ou equ ip am ent o l oc ado s ; O c orre rá re t e nç ã o , c om
bas e n o v a l or to ta l d a n ot a f is c al , n o c as o de a l oc aç ã o de mã o - de- o br a e
de má q u in a e /o u e q ui pa m en t o s e r e fer ir à p res t aç ão de s erv iç os de l im p ez a
ou m an u te nç ão o u c ons erv aç ão d e e d if ic aç õ es , i n de p e nd e nt e me n te d e a
mã o- d e- o br a s er ou n ã o d es t i n ad a à u t i liz aç ão d a m áq u in a e /o u
eq u i pa m en t o; E m q ua l qu er h i p ót es e, hav er á ret e nç ã o na fo nt e , c o m b as e n o
v a lor t o ta l da no t a f is c a l, s e os s erv iç os pr es t a dos s e r e fer ir e m a s erv iç os
c ar ac t er iz a d am e nt e d e n at ur ez a pro f is s io n a l;
( .. .)
▪ Locação de Mão de Obra – CABE RETENÇÃO PCC | Pura e

simples
▪ Locação de Mão de Obra – NÃO CABE RETENÇÃO PCC | Mão-

de-obra envolvida for necessário à utilização ou manuseio da máquina
e/ou equipamento locado ;
▪ Locação de Mão de Obra – CABE RETENÇÃO PCC | a locação

de mão-de-obra e de máquina e/ou equipamento se referir à prestação
de serviços de limpeza ou manutenção ou conservação de edificações
(valor total da NF)
▪ Locação de Mão de Obra – CABE RETENÇÃO PCC | Em

qualquer hipótese de serviços caracterizadamente de natureza
profissional.
Página | 49
REINF
V.01
1.19.9 Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de M.O
➢ IRRF
Os serviços, prestados por Agência de Emprego, de recrutamento de

candidatos para entrevista de emprego, de realização de entrevista e de
encaminhamento dos pré -selecionados para a empresa consulente decidir
e efetivar a contração constitui atividade de me diação de negócios
civis preceituados em lei, estando às importâncias pagas sujeitas à
incidência do imposto na fonte, à alíquota de 1,5% , com base no
disposto no art. 718, inciso I, do Decreto nº 9.580/2018.
P arec er N or ma t iv o C S T n º 3 7 , de 19 8 7
➢ PCC
Observe que no caput do artigo 30 da Lei nº 10.833/2003, nem no

artigo 1º da Instrução Normativa SRF nº 459/2004, e muito menos no
art.714 do RIR, o legislador não incluiu no rol de pagamentos efetuados
pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado o
pagamentos efetuados a título de mediação de negócios . Assim, por
falta de previsão legal , os pagamentos realizados pelas pessoas
jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas de direito privado a
título de comissões, corretage ns ou qualquer outra remuneração pela
representação comercial ou pela mediação na realização de negócios
civis e comerciais, não estão sujeitos a retenção na fonte da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da COFINS e da
contribuição para o PIS/ PASEP, na forma prevista nos dispositivos
legais retro citados .
P arec er N or ma t iv o C S T n º 8 , de 1 9 86 , pa rá gra f os 11 a 1 3 ; So l uç ão d e C ons u lt a

nº 50 – C os i t Da ta 20 de f ev er e ir o d e 2 0 14
Página | 50
REINF
V.01
1.19.10 Serviços de Engenharia
➢ IRRF
Há a incidência do imposto de renda na fonte à atividade de
engenharia no seu item XVII, excepcionando da imposição tributária a
construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas .
A exceção constante do item XVII abrange as obras de construção em
geral e as de montagem, instalação, restauração e manutenção de
instalações e equipamentos industriais.
Assim, também estão fora do campo de incidência, por exemplo, as
obras de prospecção, exploração e complementação de poços de petróleo
e gás, as obras de conservação de estradas, a execução de serviços de
automação industrial, a construção de gasodutos, oleodutos e minera
dutos, a instalação e montagem de sistemas de telecomunicações,
energia e sinalização ferroviária, as obras destinadas à geração,
aproveitamento e d istribuição de energias, a construção de rede de água
e esgoto, etc.
Página | 51
REINF
V.01
Somente será devido o imposto na fonte quando o contrato de

prestação de serviços restringirem -se ao desempenho exclusivo das
atividades expressamente listadas, independentemente de a pr ofissão
ser regulamentada ou não , mesmo que os serviços sejam explorados
empresarialmente e não em caráter pessoal.
Dessa forma, será exigida a retenção na fonte do IR a alíquota de
1,5%, por exemplo:
• Nos contratos destinados a estudos geofísicos,
• Fiscalização de obras de engenharia em geral (construção,
derrocamento, estrutura, inspeção, proteção, medições, testes, etc.),
• Elaboração de projetos de engenharia em geral,
• Administração de obras,
• Gerenciamento de obras,
• Serviços de engenharia consultiva,
• Serviços de engenharia informática (desenvolvimento e
implantação de software e elaboração de projetos de hardware),
• Planejamento de empreendimentos rurais e urbanos,
• Prestação de orientação técnica,
• Perícias técnicas,
• Contratos de cessão ou empréstimo de mão-de-obra de
profissionais de engenharia, etc.
PN CS T 8/ 8 6 - P N - Par ec er N orm a tiv o CO O RD E N ADO R D O SI ST E M A D E
TRI B UT AÇ ÃO - C ST n º 8 d e 1 7. 0 4. 19 8 6
➢ PCC
Com as mesmas características definidas acima para incidência do

IRRF, os serviços de engenharia ficam sujeitos à retenção das
contribuições a alíquota de 4,65%.
Página | 52
REINF
V.01
1.19.11 Serviços de Assessoria e Consultoria Técnica
➢ IRRF
Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de ASSISTÊNCIA

TÉCNICA prestada a terceiros e concernente a ramo de indústria ou
comércio explorado pelo prestador do serviço) sofrem a incidência do
IR à alíquota de 1,5%.
Os serviços de assessoria e consultoria técnica alcançada pela

tributação restringem-se àqueles resultantes da engenhosidade
humana, tais como:
▪ Especificação técnica para fabricação de aparelhos e

equipamentos em geral;
▪ Assessoria administrativo -organizacional; consultoria jurídica,
etc.
➢ PCC
Com as mesmas características definidas acima para incidência do

IRRF, os serviços de Assessoria e Consultoria Técnica ficam sujeitos à
retenção das contribuições a alíquota de 4,65%.
Os serviços de assistência técnica prestada a terceiros e relativo

ao ramo de indústria ou comércio não sofre retenção. Tipo serviço de
apoio e reparo não incide IRRF e nem PCC.
PN C S T 37 / 87 - P N - P ar ec er N or ma t iv o C O O RD E N ADO R DO S I S TE M A D E
TRI B UT AÇ ÃO - C ST n º 3 7 de 26 . 06 .1 9 87
Página | 53
REINF
V.01
1.19.12 Cobrança Extrajudicial Remuneração
➢ IRRF | PCC
A Solução de Divergência Cosit nº 36/2008 esclareceu que a
prestação de serviços de cobrança extrajudicial, por não caracterizar
remuneração de serviços profissionais previstos no § 1º, art. 714 , do
RIR/18 e, também, por não caracterizar serviço de gestão de crédito, não
está sujeita à retenção na fonte do IRRF, da Cofins, do PIS -Pasep e da
CSL.
1.19.13 Serviços Técnicos de Informática
➢ IRRF | PCC
Serviços técnicos de informática sujeitos à Retenção na Fonte.
Para fins da retenção na fonte do IR, da CSL, da Cofins e da contribuição para o

PIS/Pasep, de que trata o artigo 30 da Lei nº 10.833/2003, consideram-se
remuneração de serviços os pagamentos referentes aos seguintes serviços
técnicos de informática:
a) Assessoria e consultoria em informática;

b) Desenvolvimento e implantação de programas (software) por encomenda
para uso exclusivo, elaborado para certo usuário, ou que incluam
fornecimento de suporte técnico em informática, compreendendo
atualização de programas, alterações, treinamento e serviços correlatos;
c) Elaboração de projetos de hardware;
d) Desenvolvimento de melhorias e/ou de novas funcionalidades
(customização) no software por encomenda para uso exclusivo, para
atender necessidades específicas solicitadas pelo cliente;
e) Manutenção e suporte técnico remoto, desde que vinculado às atividades
enumeradas nas letras "b" e "d" supra.
Página | 54
REINF
V.01
Por outro lado, não se considera remuneração de serviços profissionais, e

não está sujeito a retenção:
a) A comercialização do software produzido em série, também chamado de

"cópias múltiplas" ou padronizado;
b) A licença de uso em caráter permanente de cópia de software de uso geral,
não exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de mercado;
c) O aluguel ou a licença de uso provisória de cópia de software de uso geral,
não exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de mercado;
d) A manutenção e o suporte técnico remoto de software DE USO GERAL
voltada a mantê-lo sempre atualizado.
Art. 30, caput e § 2º da Lei nº 10.833/2003 e; SC Cosit nº 3/2008
1.20 Cooperativas | Retenção pelo tomador de serviço e dedução da Base

de Cálculo
1.20.1 Cooperativas de Trabalho e associações profissionais ou

assemelhadas
Considera-se Cooperativa de Trabalho a sociedade constituída por
trabalhadores para o exercício de suas atividades laborativas ou
profissionais com proveito comum, autonomia e autogestão para obterem
melhor qualificação, renda, situação socioeconômica e co ndições gerais
de trabalho.
➢ IRRF | 1,5%
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de 1,5%
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas às
cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou
assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados
por associados destas ou colocados à disposição.
Página | 55
REINF
V.01
(Le i n º 8. 5 41 , d e 19 92 , ar t. 4 5, e Le i n º 8 .9 8 1, d e 1 99 5 , art . 6 4; a rt .7 1 9 do
RI R/ 18)
Não deverão ser incluídos na BC de retenção os valores relati vos a

taxa de administração , por exemplo.
Para efeito de retenção do IRRF sobre as importâncias pagas ou

creditadas, pelas pessoas jurídicas a cooperativa de trabalho, deve ser
observado o seguinte :
a) as importâncias relativas aos serviços pessoais prestados
pelos associados deverão ser discriminadas nas faturas
separadamente das importâncias que corresponderem a outros
custos ou despesas ;
b) a alíquota do imposto incidirá apenas sobre as
importâncias relativas aos serviços pessoais.
(At o D ec lar a tór i o N or ma t iv o C os it nº 1/ 19 9 3 ):
➢ PCC | 3,65%
O tomador de serviço deverá proceder á retenção na fonte do PIS e
da COFINS a alíquota de 3,65% nos pagamentos dos serviços que fizer a
elas, salvo se amparadas por medidas judiciais.
A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às
cooperativas, exceto as cooperativas de consumo .
IN- 45 9 /0 4, ar t .5 º
1.20.2 Cooperativas de Trabalho de Transporte de Carga e Passageiros
➢ IRRF | 1,5%
No caso de prestação de serviços pessoais de transporte de carga
ou de passageiros, com a utilização de veículo próprio , locado ou
adquirido com reserva de domínio ou alienação fiduciária, a importância
Página | 56
REINF
V.01
relativa à remuneração desse serviço deverá, ainda, ser discriminada em

parcela tributável e parcela não tributável , observando-se que a
parcela tributável corresponderá a :
a) 10% do rendimento decorrente do transporte de carga e de
prestação de serviços com trator, máquina de terraplenagem,
colheitadeira e assemelhados;
b) 60% do rendimento decorrente do transporte de passageiros .
(Le i n º 7 . 71 3/ 1 98 8 , ar t . 9º ; L e i n º 12 . 79 4/ 2 0 1 3, ar t. 16 ; RI R/ 2 01 8, a rt. 7 1 9)
➢ PCC
Não existe retenção de PCC para este serviço.
1.20.3 Cooperativas de Consumo
➢ IRRF 1,5% e PCC 4,65%
As cooperativas de consumo, por serem tributadas normalmente como

as demais pessoas jurídicas, ficam sujeita a retenção do IR, da COFINS
e do PIS, e também da CSLL, a alíquota de 4,65%.
(art . 6 9 d a Le i 9 . 53 2/ 9 7 , ar t. 19 5 d o RI R/ 2 01 8 ).
1.20.4 Cooperativas de Trabalho | Serviços médicos e Odontológicos
I. Serviços pessoais| médico e odontológicos

➢ IRRF| 1,5%
Estão sujeitas à incidência do IRRF à alíquota de 1,5%, as
importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas às cooperativas
de trabalho, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por
Página | 57
REINF
V.01
cooperados destas de serviços médicos e de odontologia, os quais se

distinguem da contratação de planos de saú de.
➢ PCC | 3,65%
O tomador de serviço deverá proceder á retenção na fonte das

contribuições do PIS e da COFINS a alíquota de 3,65% nos pagamentos
dos serviços que fizer a elas, salvo se amparadas por medidas judiciais.
A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às
cooperativas, em relação aos atos cooperados, exceto as cooperativas de
consumo.
IN- 45 9 /0 4, ar t .5 º
II. Plano de saúde | Médico e odontológico

➢ IRRF | CPP
MODALIDADE PREESTABELECIDA
Por meio da Solução de Consulta Cosit nº 61/2013, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) esclareceu que na modalidade
preestabelecida, não ocorre retenção do Imposto de Renda Retido na
Fonte (IRRF) à alíquota de 1,5% de que trata o art. 719 do RIR /2018
sobre o pagamento de plano de saúde à cooperativa médica e
odontológica, por não haver vinculação entre o desembolso financeiro e
as atividades executadas.
Não cabe a retenção na fonte das Contribuições CPP nos termos do
art. 30 da Lei nº 10.833, de 2003.
➢ IRRF | CPP
MODALIDADE PÓS-ESTABELECIDA
Entretanto, na modalidade pós -estabelecida, ocorre a retenção na
fonte do IR a alíquota de 1,5% na forma mencionada, pois o pagamento
Página | 58
REINF
V.01
é decorrente da prestação de serviços odontológicos efetivamente

prestados aos beneficiários do contrato, sendo possível definir a base de
cálculo da retenção.
Sujeitam-se à retenção na fonte d as contribuições PCC a alíquota
de 4,65% prevista no art. 30 da Lei 10.833, de 2003.
S ol uç ã o de C o ns u l ta n º 5 29 /2 0 1 7 - C os it
MODALIDADE MISTA
Já em relação à modalidade mista, em que parte da contraprestação
é preestabelecida e parte pós -estabelecida, a fatura deve detalhar os
serviços efetivamente prestados, para permitir a retenção da parte
equivalente à prestação dos serviços pós -estabelecidos.
1.20.5 Cooperativas de Táxi
➢ IRRF | PCC
O pagamento relativo a serviço de transporte individual de
passageiros, na categoria de aluguel (táxi), prestado a pessoa jurídica de
direito privado, ainda que por meio de cooperativa de radiotáxi, não se
sujeita à retenção na fonte do IR, Pis, Cofins e CSll , por não se tratar
de serviço profissional.
Le i n º 1 0. 8 33 , d e 20 0 3, ar t . 3 0 ; L e i n º 11 .0 51 , d e 20 0 4, art . 3 0 - A , I; Dec re to n º
9. 5 80 /1 8 , a rt . 7 1 4, § 1 º; IN SRF n º 4 59 , de 2 00 4 , a rt . 1 º , § 2º , I V ; S ol uç ã o d e C ons u lt a
nº 16 1/ 2 0 17 – C os it
Página | 59
REINF
V.01
1.20.6 Resumo | Cooperativa
IRRF PIS COFINS CSLL

Cooperativa 1,50% 0,65% 3,00% 1,00% Base de Cálculo OBS
a alíquota do imposto
Serv.Pessoais (-) incidirá apenas sobre as
Trabalho Reter Reter Reter -
Taxa de Adm. importâncias relativas
aos serviços pessoais.
Transporte de Carga Reter - - - 10% do rendimento
Transporte de
Reter - - - 60% do rendimento
Passageiro
Consumo Reter Reter Reter Reter s/Dedução
Serviços Pessoais
Médicos e Reter Reter Reter - Serviços Pessoais
Odontológicos NÃO É PLANO DE SAÚDE
não se sujeita à retenção
na fonte do IR, Pis,
Táxi - - - - Cofins e CSll, por não se
tratar de serviço
profissional.
PLANO DE SAÚDE MÉDICO E
ODONTOLÓGICO
Valores Fixos . Por não
haver vinculação entre o
Pré - Estabelecido - - - -
desembolso financeiro e
as atividades executadas.
Valor dos Serviços
Pós - Estabelecido Reter Reter Reter Reter
Prestados
Serviços
Plano de Modalidade Fatura deve detalhar os
Reter Reter Reter Reter Prestados - Pós
Mista valores
Estabelecidos
Página | 60
REINF
V.01
1.20.7 Cálculo Exemplo
➢ IRRF
Assim, por exemplo, se considerarmos que determinada pessoa
jurídica tenha contratado, uma cooperativa de trabalho , serviço de
transporte de cargas no valor total de R$ 45.000,00 (sendo R$ 35.000,00
relativos a serviços pessoais e R$ 10.000,00 referentes a outros custos
ou despesas), a cooperativa, por ocasião da emissão da fatura, assim
procederá:
Descrição Valor (R$)

i) Serviços pessoais:
Parcela tributável (10%) 3.500,00
Parcela não tributável (90%) 31.500,00
Total de serviços pessoais: 35.000,00
ii) Outros custos ou despesas:

Outros custos ou despesas: 10.000,00
Total de outros custos ou despesas: 10.000,00
Total da Fatura de serviços: 45.000,00
IRRF: (3.500,00 x 1,5%) 52,50
1.20.8 Cooperativa | Compensação da Retenção
➢ IRRF
O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho ,
associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do
pagamento dos rendimentos aos associados.
O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido
de restituição, desde que a cooperativa, associação ou assemelhada
comprove, relativamente a cada ano -calendário, a impossibilidade de sua
Página | 61
REINF
V.01
compensação, na forma e condições definidas em ato normativo do

Ministro de Estado da Fazenda.
O desconto do imposto, pela cooperativa , associação ou

assemelhada, sobre os rendimentos que estas pagarem aos seus
associados, será efetuado mediante aplicação da tabela progressiva
vigente no mês do pagamento do rendimento.
AD I R FB N º 6 /2 0 0 7 - A t o D ec l ar at ór i o I nt er pre t at iv o R E CE IT A
FE D ER A L DO B R A SI L - RF B n º 6 d e 2 4. 05 . 2 00 7
D.O .U .: 2 5. 0 5. 2 00 7
Dis p õe s o br e a n ã o - i nc id ê nc i a d o I m pos to s ob re a Re n da d a P es s o a
J ur í d ic a ( I R PJ ) s o br e as i mp or tâ nc i as dec or ren t es da pres taç ã o a t erc e ir os
de s er v iç os of er ec id os p or c o o per a tiv a , os q ua is r es u l te m d o es forç o
c om u m d os s e us as s o c i ad os .
O S E CR ET Á RIO D A RE C EI T A F ED E R AL DO BR A SI L - S U B STI TUTO
no us o d a a tr i bu iç ão qu e l he c o n fer e o i nc i s o I II d o art . 22 4 d o Re g im e nt o
In ter n o d a S ec r e t ar ia da R ec e it a F e d era l d o Br as i l, apr ov ad o p e la P or tar i a
MF n º 95 , d e 3 0 d e a b r i l d e 2 0 07 , e t e nd o e m v is ta o d is p os t o n o art . 3 º d a
Le i n º 5 .7 6 4, de 1 6 de d ez e m bro d e 1 9 7 1, e n o a rt . 1 83 d o Dec r et o nº
9. 5 80 /2 0 18 - R e gu l a m en t o d o Im p os t o d e R en d a ( RI R/ 2 0 18) , e o c ons t an te
no pr oc es s o n º 10 8 8 0. 00 7 54 4 /2 0 03 - 4 9, d ec l ara :
Ar t . 1º As i mp or tâ nc i as d ec o rre n tes da pres t aç ã o a t erc e ir o s de
s er v iç os o f er ec i do s p or c oo p er at iv a, os q u a is r es u l te m d o es f or ç o c om u m
dos s e us as s oc ia d os , nã o s e s uj e i ta m à i nc id ê nc i a de Im p os t o s obr e a
Re n da d a Pes s o a J ur í d ic a (I R PJ ).
Ar t . 2 º As i m po r t ânc i as de q u e tra t a o art . 1 º, q ua n d o pa g a s o u
c red i ta d as p or pes s o a s j ur í dic as a c o op er at i v as d e tr a ba l ho , as s oc i aç õ es d e
pro f is s io n a is o u as s e me l h ad as , re l at iv as a s erv i ç os p es s oa i s qu e l hes
for e m pr es t ad os p or a s s oc ia d os des tas o u c o loc a dos à d i s p os i ç ão , es t ã o
s uj e i tas à i nc id ê nc ia d o i m po s to d e r e nd a n a f o nt e, à a lí q uo ta de u m e me i o
por c en to , c o nf or me p r ev is t o n o art . 45 da L e i nº 8 . 54 1, de 2 3 d e dez e mb ro
de 1 9 92 , c om a r e d aç ão d a da p e lo ar t. 6 4 d a Le i n º 8. 98 1 , d e 2 0 de j a ne ir o
de 19 9 5.
CA R LO S A L B ERT O F RE IT A S B A RR E TO
(Le i n º 8. 9 81 , d e 1 99 5, ar t. 64 , § § 1 º, 2º ).
➢ PCC
Os valores retidos na forma da lei deverão ser considerados como

antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção,
Página | 62
REINF
V.01
devendo o contribuinte, à época do recolhimento dos tributos, fazer a

compensação.
1.21 “Auto Retenção” e Dedução da Base de Cálculo

➢ IRRF
Em regra geral, estão sujeitas à incidência do imposto de renda na
fonte pela prestação de serviços de pessoa jurídica de direito privado à
outra pessoa jurídica, cabendo nestes casos de regra geral à fonte
pagadora a responsabilidade pelo recolhimento do imposto retido.
Entretanto, previstos em legislação, existem alguns casos especiais

onde à responsabilidade pela retenção do imposto de renda cabe à
própria pessoa jurídica prestadora dos serviços.
Estes casos são chamados de “auto retenção ”
1.21.1 Propaganda e Publicidade

- Agência de Propaganda e Publicidade : Pessoa jurídica
especializada na arte e técnica publicitária que tem por objetivo promover
a venda de produtos e serviços, difundir ideias, executar e distribuir
propaganda aos veículos de com unicação (rádios, televisão, jornais,
revistas, publicidade ao ar livre (out -door), entre outros; e
- Anunciante: Aquela pessoa jurídica que contrata os serviços de
propaganda e publicidade, ou, de forma resumida, o cliente.
➢ Auto Retenção
Fica sujeito ao IR à alíquota de 1,5%.
Página | 63
REINF
V.01
O imposto deve ser retido e recolhido pela própria agência de

propaganda na data do recebimento e “não” pelo tomador do serviço .
De qualquer forma a fonte pagadora é responsável solidária neste
processo.
A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto
englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de
apuração, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF .
A agência de propaganda deverá entregar ao anunciante (tomador
do serviço), anualmente o “comprovante de Rendimento” e o tomador
deverá declarar a agência em sua DIRF.
Base de Cálculo
Poderão ser deduzidas da base de cálculo as importâncias
repassadas pelas agências de propaganda a empresa de rádio, televisão,
jornais, publicidade ao ar livre (“outdoor”), cinema e revistas.
O valor que incidirá a retenção é aquele que ficará com a própria
agência.
Art . 71 8 R IR /1 8 - D ec r e to 9 . 58 0/ 1 8
1.21.2 Comissões e Corretagens

➢ Auto retenção
Regras gerais estão sujeitas à retenção do imposto na fonte à

alíquota de 1,5% as importâncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ
a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela
representação comercial ou pela mediação de negócios.
Existem situações que determinam que o recolhimento do IRRF seja
efetuado pelo próprio beneficiário , de forma semelhante ao que ocorre
com as agências de propaganda e publicidade.
Página | 64
REINF
V.01
São as seguintes comissões e corretagens que se inserem nessa

regra (recolhimento pelo beneficiário)
a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa;
b) operações realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de
Mercadorias;
c) distribuição de emissão de valores mobiliários, quando a pessoa
jurídica atuar como agente da companhia emissora;
d) operações de câmbio;
e) vendas de passagens, excursões ou viagens.
f) administração de cartão de crédito;
g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de
refeições-convênio.
h) prestação de serviços de administração de convênios.
Portanto, as PJ’s que pagarem ou creditarem as referidas comissões

ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto .
Base de Cálculo
Poderão ser deduzidas da base de cálculo as importâncias
repassadas de parte da comissão relativa a determinada operação.
At o D ec la r at ó ri o No r mat iv o C ST nº 9 / 86 – Ref ei ç ão Co nv ên io
“ . .. .. .. . a a líqu ot a pr ev is t a n o ar t ig o ac i m a c i ta d o in c ide so m ent e
sob r e a c or r et ag e m ou co mi s são c o bra d a pe l as pes s o a s j urí d ic as
pres t ad or as d es s es s er v iç os , d es d e q ue o v a lor c orres p on d e n te e st ej a
ex pr e ss o de f o rm a d est a c ada e det a lh ada n a ( n ot a f is c a l d e s er v iç os, sem
o q ue a inc i d ênc i a s e f ar á s obr e o v a l or t ot a l d a r e fer i d a no t a.)
Ins truç ã o No r m a tiv a S RF n º 1 53 /1 9 87
1.21.3 Retenção do PCC
Observe que no caput do artigo 30 da Lei nº 10.833/2003, nem no

artigo 1º da Instrução Normativa SRF nº 459/2004, o legislador não
incluiu no rol de pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras
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V.01
pessoas jurídicas de direito privado o pagamentos efe tuados a título de

propaganda e publicidade, de comissões, corretagens , não estão
sujeitos a retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
- CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP.
Não existe a figura de auto retenção das contribuições.
1.22 Retenção Efetuada por Órgãos da Administração Pública Federal

A retenção de tributos nos pagamentos efetuados pelos órgãos da
administração pública federal direta, autarquias e fundações federais,
empresas públicas, sociedades de economia mista e demais entidades da
União, é regulamentada pela Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012 .
1.22.1 Obrigatoriedade
Ficam obrigados a efetuar as retenções na fonte do IRPJ, da CSL, da
Cofins e da contribuição para o PIS -Pasep sobre os pagamentos que
efetuarem às pessoas jurídicas, pelo FORNECIMENTO DE BENS OU
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS em geral, inclusive obras, os seguintes
órgãos e entidades da administração pública federal:
a) os órgãos da administração pública federal direta;
b) as autarquias;
c) as fundações federais;
d) as empresas públicas;
e) as sociedades de economia mista; e
f) as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente
detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos
do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução
orçamentária e financeira no Sistema Integrado de Adm inistração
Financeira do Governo Federal (Siafi).
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2, ar t. 2 º, c ap ut )
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V.01
1.22.2 Fato Gerador - Momento da Retenção

As retenções do IRPJ, da CSL, da Contribuição para o PIS -Pasep e
da Cofins devem ser efetuadas sobre qualquer forma de pagamento ,
inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de
bens ou de prestação de serviços, para entrega futura.
As pessoas jurídicas amparadas por isenção, não incidência ou
alíquota zero devem informar esta condição no documento fiscal ,
inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se não o fizerem, se
sujeitarem à retenção do imposto de renda e das contribuições sobre o
valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente à
natureza do bem ou serviço.
Art s . 1 º, 2º , § §1 º e 2º e 3 8 da I ns truç ã o Nor ma t iv a R F B n º 1. 2 34 /2 01 2 .
Nota
A retenção efetuada na forma dessa legislação, dispensa em relação
aos pagamentos efetuados, as demais retenções previstas na legislação
do IRPJ.
1.22.3 Base de Cálculo
A retenção será efetuada aplicando -se, sobre o valor a ser pago,

incluindo acréscimos de juros e multa por atraso, o percentual constante
da coluna 06 da Tabela de Retenção.
• Em caso de pagamentos com glosa de valores constantes da

nota fiscal, sem emissão de nova nota fiscal, a retenção deverá incidir
sobre o valor original da nota.
• Nos casos de pagamentos efetuados por meio de sistema de
créditos eletrônicos, deve ser feita sobre o valor da comissão ou da
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V.01
corretagem destacada em nota fiscal, não havendo o destaque do valor

de comissão e nem a indicação de sua não cobrança, a retenção incidirá
sobre o valor total pago.
Art . 2 º, § § 6 º, 10 e 1 1 da I ns truç ã o Nor m a tiv a RF B n º 1 .2 3 4/ 20 12 . S o luç ã o d e

Co ns ul t a Cos i t n º 18 4 / 20 1 4
1.22.4 QUADRO SINÓTICO - Natureza e Alíquota
A retenção será efetuada aplicando -se, sobre o valor a ser pago, o

percentual constante da coluna 06 da Tabela de Retenção a seguir,
conforme a natureza do bem fornecido ou do serviço prestado .
(Anexo I da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012):
NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO Percentual Código

ALÍQUOTAS
a ser da
SERVIÇO PRESTADO (01)
aplicado Receita
(06) (07)
IR CSL Cofins PIS-
(03) Pasep
(02) (04)
(05)
- Alimentaç ão;
- Energia elétrica*;
- Serviços prestados com emprego de
materiais;
- Construção Civil por empr eitada com emprego
de m ateriais;
- Serviços hospit alares, ass im considerados
aqueles prestados por estabelecim entos
assistenciais de saúde qu e dispõem de 1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
estrutura material e de pessoal destinados a
atender à internaç ão de pacientes humanos,
garantir atendimento básic o de diagnóstico e
tratamento, com equipe clínica organiz ada e
com prova de admiss ão e assistência
permanente pr estada por médicos, que
possuam serviços de enfer magem e
atendimento terapêutico direto ao paciente
humano, durante 24 horas, com disponibilidade
de s erviços de laboratório e radiologia, s erviços
de c irurgia e parto, bem co mo registros
médicos organ izados para a rápida obs ervaç ão
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V.01
e acompanhamento dos cas os;

- Serviços de auxílio diagn óstico e ter apia,
patologia c línic a, imagenologia, anatomia
patológic a e c itopatológ ia, medic ina nuclear e
anális es e patologias c línic as;
- Transporte de cargas, exceto os relacionados
no código de r eceit a 8767;
- Produtos farmacêuticos, de perfumaria, de
toucador ou de higiene pes soal adquiridos de
produtor, importador, distribuidor ou varejista,
exceto os r elacionados no código de r eceita
8767; e
- Mercadorias e bens em geral.
- Gasolina, inclusive de aviação, óleo diesel,

gás liqu efeito de petróleo (GLP), combustíveis
derivados de petróleo ou de gás natural,
querosene de aviaç ão (QAV), e demais
produtos derivados de petróleo, adquiridos de
refinarias de petróleo, de demais produtores,
de importadores, de distribuidor ou var ejista,
0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
pelos órgãos da administração pública;
- Álcool et ílico hidrat ado, inclusive par a fins
carburantes, adquirido diretamente de
produtor, importador ou distribuidor; e
- Biodiesel adqu irido de pr odutor ou
importador.
- Gasolina, exceto gasolina de aviação, óleo

dies el, gás liquefeito de petróleo (GLP),
derivados de petróleo ou de gás natural e
querosene de aviaç ão adqu iridos de
distribuidores e comerciantes varejistas;
- Álcool et ílico hidrat ado n acional, inclusive
para f ins carburantes adqu irido de comerc iante
varejista;
- Biodiesel adqu irido de dis tribuidores e
0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
comerciantes varejistas; e
- Biodiesel adqu irido de pr odutor detentor
regular do selo "Combustível Social", fabr icado
a partir de mamona ou fruto,caroço ou
amêndoa de palma produzidos nas regiões
norte e nordest e e no semiárido, por agricultor
familiar en quadrado no Pro grama Nac ional de
Fortalecim ento da Agricult ura Familiar
(Pronaf).
- Transporte internac ional de c argas efetu ado 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
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V.01
por empres as nacionais;

- Estaleiros navais bras ileir os nas atividades de
construção, conservação, modernização,
conversão e reparo de em barcações pr é-
registradas ou registradas no Registro Especial
Brasileiro (REB ), instituído pela Lei
nº 9.432/1997 ;
- Produtos farmacêuticos classificados nas
posições 30.01, 30.03, exc eto no código
3003.90.56, na posição 30. 04, exceto no código
3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2,
3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e
3006.30.2, e nos códigos 3002.90.20,
3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e
3006.60.00, e dos produtos de perfumaria, de
toucador, ou de higiene pessoal classificados
nas posições 33.03 a 33.07, e nos códigos
3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, todos
da TIPI , adqu iridos de distribuidores e de
comerciantes varejistas;
- Produtos classific ados na posição 30.03,
exceto no código 3003.90.56; nos itens
3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1,
3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2; nos códigos
3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99,
3005.10.10 e 3006.60.00; e na posição 30.04,
exceto no código 3004.90.46, da TIPI;
- Produtos de que tratam as alíneas "c" a "k"do
inciso I do art. 5º da Instrução Normativa RFB
nº 1.234/2012 ; e
- Outros produtos ou serviços benefic iados com
isenção, não inc idência ou alíquotas zero da
Cofins e da contribuição para o PIS-Pas ep.
- Passagens aér eas, rodoviárias e demais

serviços de tr ansporte de passageiros,
inclusive, tarif a de embar que, exc eto as 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
relac ionadas no código 885 0.
- Transporte internac ional de passageiros

2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
efetuado por empr esas n acionais.
- Serviços prestados por as sociações

0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
profissionais ou assem elhadas e cooper ativas.
- Serviços prestados por bancos comerciais, 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
bancos de in vestim ento, bancos de
desen volvimento, caixas ec onômicas,
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V.01
sociedades de crédito, financiamento e

invest imento, sociedades de crédito imobiliário,
e câmbio, distribuidoras de títulos e valores
mobiliários, empres as de arrendamento
mercantil, cooper ativas de crédito, em presas de
seguros privados e de capitalizaç ão e entidades
abert as de previdência complem entar;
- Seguro saúde.
- Serviços de abastec iment o de água;

- Telefone;
- Correio e t elégr afos;
-Vigilância;
- Limpeza;
- Locação de mão de obr a;
- Intermediação de n egócio s; 4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
- Administração, locação o u cessão de bens
imóveis, móveis e dir eitos de qualquer
natureza;
- Factoring;
-Plano de s aúde humano, veterinár io ou
odontológico com valores f ixos por ser vidor,
por empregado ou por animal; e
- Demais serviços.
1.22.5 Destaque dos valores a serem retidos no documento fiscal

A pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do serviço deverá
informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e das
contribuições a serem retidos na operação.
§ 6º do art. 1º da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.
1.22.6 Retenção somente do IRPJ e da CSL

A norma prevê que não será devida a retenção da Contribuição para o
PIS/Pasep e da Cofins, cabendo, nessa hipótese, apenas a retenção do IR e
da CSLL, nos pagamentos listados no art.5º da IN-1.234/2012.
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V.01
(Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012 , art. 3º , § 4º, art. 5º , art. 19 , § 2º, art. 20
, parágrafo único, art. 21 , §§ 1º e 2º e art. 22 , §§ 1º e 2º)
1.22.7 Hipóteses em que não haverá retenção

Não serão retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e
às contribuições aqui tratadas, nos pagamentos efetuados a/para :
a) templos de qualquer culto;
b) partidos políticos;
c) instituições de educação e de assistência social, sem fins
lucrativos
d) instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural,
científico e às associações civis,
e) sindicatos, federações e confederações de empregados ;
f) serviços sociais autônomos , criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalização de profissões regu lamentadas (OAB,
CREA, CRM, CFC, etc.);
h) fundações de direito privado e as fundações públicas
instituídas ou mantidas pelo Poder Público;
i) condomínios edilícios ;
j) a Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB) e às
Organizações Estaduais de Cooperativas
k) pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional ,
l) pessoas jurídicas exclusivamente distribuidoras de jornais e
revistas;
m) Itaipu binacional;
n) empresas estrangeiras de transporte ; e
o) órgãos da administração direta, autarquias e fundações do
Governo Federal, Estadual ou Municipal,
p) efetuados sob a forma de suprimento de fundos ,
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V.01
q) de prestações relativas à aquisição de bem financiado por

instituição financeira;
r) efetuados às entidades fechadas de previdência
complementar,
s) de aquisição de gasolina, gás natural, óleo diesel, gás
liquefeito de petróleo, querosene de aviação e demais derivados de
petróleo e gás natural , além de álcool, biodiese l e demais
biocombustíveis, quando efetuados pelas empresas públicas,
sociedades de economia mista, e demais entidades
t) título de seguro obrigatório de danos pessoais causados por
veículos automotores.
u) a título de adiantamentos efetuados a empregados para
despesas miúdas de pronto pagamento , até o limite de cinco salários
mínimos,
v) Nos pagamentos efetuados a Pessoa jurídica amparada por
medida judicial
x) Nos pagamentos efetuados para Pessoa jurídica sediada ou
domiciliada no exterior
P ará gr af o ú n ic o d o ar t . 34 da Le i nº 10 . 83 3/ 20 0 3; art . 4 º d a Ins tr u ç ão Nor m at iv a
RF B n º 1. 2 34 / 2 0 1 2
1.22.8 Declaração para não sofrer retenção
As entidades instituições de educação e de assistência social ,

sem fins lucrativos e as instituições de caráter filantrópico , recreativo,
cultural, científico deverão apresentar à unidade pagadora, declaração, na
forma do Anexo II ou III, da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012,
conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
As empresas optantes pelo Simples Nacional deverão apresentar à
unidade pagadora, declaração, na forma do Anexo IV, da Instrução
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V.01
Normativa RFB nº 1.234/2012, em duas vias, assinadas pelo seu

representante legal.
1.22.9 Recolhimento
Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional,

mediante Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF):
Até o último dia útil do 2º decêndio do mês subsequente àquele
mês em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedor a dos
bens ou prestadora do serviço.
(Le i n º 1 0 .8 3 3/ 20 0 3, a r t. 3 5 ; L e i n º 13 . 13 7/ 2 01 5 , ar t. 2 4 )
1.22.10 Dispensa de Retenção
Fica dispensada a retenção de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais),

exceto na hipótese de Darf eletrônico efetuado por meio do SIAFI.
§ 6 º ,ar t. 3 º , 1 9 d a I ns tr uç ã o N or ma t iv a RF B n º 1 .2 3 4/ 2 01 2 ; § § 5 º, 6 º e 7 º do ar t.
64 e art . 6 7 da Le i n º 9. 4 30 /1 9 96 .
1.22.11 Operações com cartões de crédito ou de débito
Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela

prestação de serviços efetuados por meio de Cartão de Pagamento do
Governo Federal (CPGF), pelos órgãos e pelas entidades da
administração pública federal, ou via cartões de crédito ou débito , a
retenção será efetuada pelo órgão ou pela entidade pagador sobre o total
a ser pago à empresa fornecedora do bem ou prestadora do serviço,
devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido,
depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuições retidos.
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REINF
V.01
(Ins tr uç ã o N or ma t iv a RF B n º 1 .2 3 4/ 2 01 2 , art . 1 0; Ins truç ã o N o rm at iv a RF B n º

1. 2 44 / 2 0 12 , ar t. 1 º)
1.22.12 Documentos de cobranças que contenham código de barra
Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancários ou em quaisquer

outros documentos de cobrança dos bens ou dos serviços, que
contenham código de barras, deverão ser informados o valor bruto do
preço do bem fornecido ou do serviço prestado e os valores do IRPJ e
das contribuições sociais a serem retidos na operação, devendo o seu
pagamento ser efetuado pelo valor líquido deduzido das respectivas
retenções, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao ór gão
ou à entidade adquirente do bem ou tomador dos serviços.
Lembre-se que o disposto nesse subtópico não se aplica às faturas
de cartão de crédito.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2, ar t. 1 1 )
1.22.13 Procedimentos Especiais

➢ Propaganda e Publicidade
Nos pagamentos referentes a serviços de propaganda e publicidade a

retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e
publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas prestadoras
do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
Nesse caso, a agência de propaganda deverá apresentar, à unidade
pagadora, documento de cobrança, do qual deverão constar, no mínimo:
a) o nome e o número de inscrição no CNPJ de cada empresa
emitente de nota fiscal, listada no documento de cobrança;
b) o número da respectiva nota fiscal e o seu valor.
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V.01
O valor do imposto e das contribuições retido será compensado

pela empresa emitente da nota fiscal , na proporção de suas receitas,
devendo o comprovante anual de retenção ser fornecido em nome de
cada empresa beneficiária.
A retenção acima dispensa a retenção do imposto de renda na fonte
prevista no art. 53, inciso II, da Lei nº 7.450/1985.
Art . 1 6 d a Ins tr uç ã o N or ma t iv a RF B nº 1. 23 4 /2 0 12
➢ Agências de viagens e turismo
Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens

aéreas e rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e
prestação de serviços afins, efetuados por intermédio de agências de
viagens, a retenção será feita sobre o total a pagar a cada empresa
prestadora do serviço e, quando for o caso, à Empresa Brasileira de
Infraestrutura Aeroportuária (Infraero).
A agência de viagens apresentará documento de cobrança à unidade

pagadora, do qual deverão constar:
a) o nome e o número de inscrição no Cadastr o Nacional da
Pessoa Jurídica (CNPJ) da empresa prestadora do serviço;
b) no caso de venda de passagens:
b.1) o número e o valor do bilhete, excluídos a taxa de
embarque, o pedágio e o seguro;
b.2) o número de inscrição no CNPJ da Infraero e, em
destaque, o valor da taxa de embarque; e
c) o nome do usuário do serviço.
➢ Seguros
Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermédio de
corretora, a retenção será feita sobre o valor do prêmio que
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V.01
estiver sendo pago à seguradora, não deduzida qualquer parcela

correspondente à corretagem.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2 , a rt. 1 3 )
➢ Contas de telefone
Nos pagamentos de contas de telefone, a retenção será efetuada

sobre o valor total a ser pago, devendo o valor retido ser deduzido pela
companhia emissora da fatura, em nome da qual será emitido o
comprovante de retenção.
No caso de aquisição do direito de uso ou de pagamento de aluguel
de linhas telefônicas, a retenção será efetuada sobre o valor pago
relativamente à aquisição do direito de uso ou ao aluguel de linhas
telefônicas.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2 , a rts . 1 4 e 1 5 )
➢ Refeição-convênio, do vale-transporte e do vale-combustível
Na aquisição de :
• Refeição -convênio (tíquete-alimentação e tíquete -refeição),
• Vale-transporte
• Vale-combustível, inclusive mediante créditos ou cartões
eletrônicos
Caso os pagamentos sejam efetuados a intermediárias, a vinculadas
ou não, à prestadora do serviço ou à fornece dora de combustível, a base
de cálculo corresponde ao valor da corretagem ou da comissão cobrada
pela pessoa jurídica intermediária.
Para esse efeito, deve -se observar que:
a) o valor da corretagem ou comissão deverá ser destacado
na nota fiscal de serviços;
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V.01
b) não havendo cobrança dos encargos mencionados, a

empresa intermediária deverá fazer constar da nota fiscal a
expressão "valor da corretagem ou comissão: zero".
Na inobservância do disposto nas letras "a" e "b", a retenção será
efetuada sobre o total a pagar.
( Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2 , a rt. 1 8 )
➢ Combustíveis e demais derivados de petróleo
Nos pagamentos efetuados pelos órgãos será devida a retenção,

utilizando -se o código de receita 9060, relativos à:
a) aquisição de gasolina, inclusive gasolina de aviação, óleo
diesel, gás liquefeito de petróleo (GLP) e querosene de aviação
(QAV), diretamente de refinarias de petróleo, demais produtores
e de importadores;
b) aquisição dos demais combustíveis derivados de petróleo
ou de gás natural, e dos demais produtos derivados de petróleo,
adquiridos de produtor, de importador, de distribuidor ou de
varejista.
Nos pagamentos efetuados abaixo será realizada a retenção do IRPJ

e da CSL, utilizando -se o código de receita 8739, ficando dispensada a
retenção da contribuição para o PIS -Pasep e da Cofins:
a) aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de
gasolina, exceto gasolina de aviação, de óleo diesel, de gás
liquefeito de petróleo (GLP), de derivados de petróleo ou de gás
natural, e de querosene de aviação (QAV);
b) aos comerciantes varejistas pela aquisição de álcool
etílico hidratado nacional, inclusive para fins carburantes.
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V.01
Nos pagamentos efetuados abaixo será devida a retenção do IRPJ,

da CSL, da contribuição para o PIS -Pasep e da Cofins, utilizando -se o
código 9060:
a) ao produtor, ao importador ou ao distribuidor,
correspondentes à aquisição de álcool etílico hidratado, inclusive
para fins carburantes;
b) ao produtor ou importador, correspondentes à aquisição
de biodiesel.
Observar maiores disposições na IN.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 2 34 / 20 1 2 , a rts . 1 9 a 2 1 )
➢ Bens imóveis
Nos pagamentos efetuados na aquisição de bens imóveis serão

observadas as seguintes regras:
a) quando o vendedor for pessoa jurídica que exerce a atividade de
compra e venda de imóveis, a retenção ocorrerá sobre o total a ser pago;
b) se o imóvel adquirido pertencer ao ativo não circulante
da empresa vendedora , cabe a retenção tão somente do IRPJ e
da CSL, de acordo com o estabelecido no inciso IV do § 2º do
art. 3º da Lei nº 9.718/1998 , no inciso VI do § 3º do art. 1º da
Lei nº 10.637/2002 , e no inciso II do § 3º do art. 1º da Lei nº
10.833/2003 ; ou
c) quando se tratar de imóveis adquiridos de entidades
abertas de previdência comple mentar sem fins lucrativos cabe
a retenção da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS -
Pasep, na forma estabelecida nos §§ 3º e 4º do art. 2º da
Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012 .
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V.01
➢ Aluguel de imóveis
Nos pagamentos de aluguel de imóvel deve ser observado o seguinte:

a) quando o proprietário for pessoa jurídica, será feita
retenção do IRPJ e das contribuições sociais sobre o total a ser
pago;
b) se os pagamentos forem efetuados por intermédio de
administradora de imóveis, esta deverá fornecer à un idade
pagadora o nome da pessoa jurídica beneficiária e o respectivo
número de inscrição no CNPJ;
c) se os pagamentos forem efetuados à entidade aberta de
previdência complementar sem fins lucrativos, não haverá
retenção em relação ao IRPJ, cabendo, entret anto, a retenção e
o recolhimento, em códigos distintos, da CSL, da Cofins e da
contribuição para o PIS -Pasep, utilizando -se, respectivamente,
os códigos de receita 6228, 6243 e 6230.
➢ Pessoa jurídica sediada ou domiciliada no exterior
No caso de pagamento a pessoa jurídica domiciliada no exterior, não

será efetuada retenção na forma normal, sobre o pagamento incidirá o IR
na fonte, a ser retido pelo órgão pagador, calculado conforme as
alíquotas vigentes à época do fato gerador (Considera -se ocorrido o fato
gerador na data em que os rendimentos forem pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos para o exterior).
No caso em que o pagamento for efetuado pelo órgão, por intermédio

de agência de propaganda ou publicidade, a obrigação de reter e recolher
o IR na fonte é da agência.
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V.01
1.22.14 Retenção e não recolhimento

Aplicam -se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para
o PIS/Pasep, as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação
do IR, nas hipóteses de não retenção, falta de recolhimento, recolhimento
após o vencimento do prazo sem o acréscim o de multa moratória, de falta
de declaração e nos de declaração inexata.
Art . 8 º d a Ins tr uç ã o N or ma t iv a RF B nº 1. 23 4 /2 0 12 .
MÓDULO II - IRRF - Rendimentos Pagos à Pessoa Física
2.1 Rendimento do Trabalho

São tributáveis os rendimentos provenientes do trabalho .
O cálculo do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente
sobre os rendimentos pagos a pessoas físicas a partir do ano -calendário
de 2015 deve ser efetuado com base nas tabelas mensais a seguir
reproduzidas.
(Le i n º 1 3. 1 49 /2 0 1 5, ar t. 1 º ; Le i n º 1 1. 48 2 /2 0 07 , art . 1 º, V I II e I X; L e i nº
12 . 46 9/ 2 01 1 , ar t . 1 º, e I ns tr uç ão N or m at iv a RF B n º 1. 5 00 / 20 1 4, A nex os I I e V I):
2.2 Regime de Tributação

O imposto retido será considerado redução do devido na declaração
de rendimentos da pessoa física. Antecipação.
RI R/ 18 – Ar t. 6 7 7
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V.01
2.3 Fato Gerador

Entende-se por rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as
remunerações por trabalho prestado no exercício de empregos, cargos e
funções, e quaisquer proventos ou vantagens percebidos , tais como:
I) rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa física ou
jurídica;
II) rendimentos de trabalho não assalariado , ou seja, sem vínculo
empregatício (remuneração pela prestação de serviços, comissões e
corretagens, direitos autorais etc.) pagos por pessoas jurídicas, inclusive
por cooperativas e por pessoas jurídicas de direito público, a pessoas
físicas;
III) proventos de aposentadoria , de reserva e de reforma e pensões
civis e militares, bem como a complementação de aposentadoria ou de
pensão recebida de entidade de previdência complementar;
IV) rendimentos de empreitadas de obras exclusivamente de lavor;
V) 10%, no mínimo, dos rendimentos decorrentes do transporte de
carga e serviços com trator, máquina de terra plenagem, colheitadeira e
assemelhados, e 60%, no mínimo, dos rendimentos decorrentes do
transporte de passageiros;
VI) rendimentos de aluguéis, royalties e arrendamento de bens ou
direitos;
VII) rendimentos pagos aos titulares, sócios, dirigentes,
administradores e conselheiros de pessoas jurídicas, a título de
remuneração mensal por prestação de serviços, de gratificação ou
participação no resultado;
VIII) gratificações e participações pagas aos empregados ou
quaisquer outros beneficiá rios, exceto participação dos trabalhadores nos
lucros e resultados das empresas – PLR (outro tratamento);
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REINF
V.01
IX) despesas ou encargos, cujo ônus seja do empregado , pagos

pelo empregador em favor daquele, tais como aluguel, contribuição
previdenciária, Impost o de Renda e seguro de vida;
X) juros e indenizações por lucros cessantes, decorrentes de
sentença judicial;
XI) salário-educação e auxílio pré -escolar;
XII) multas e vantagens por rescisão de contrato ;
XIII) rendimentos efetivamente pagos a sócios ou titular de
microempresa (ME) ou de empresa de pequeno porte (EPP) optantes
pelo Simples Nacional, correspondentes a pró-labore, aluguéis ou
serviços prestados;
XIV) remuneração indireta concedida pelas empresas e pagos a
administradores, diretores, gerent es e seus assessores, como benefícios
e vantagens adicionais decorrentes de cargos, funções ou empregos,
quando identificado o beneficiário;
XV) 10% dos rendimentos recebidos pelos garimpeiros na venda,
a empresas legalmente habilitadas, de metais precios os, pedras preciosas
e semipreciosas;
XVI) valor do resgate de partes beneficiárias ou de fundador e de
outros títulos semelhantes, bem como rendimentos provenientes desses
títulos;
XVII) lucros efetivamente pagos a sócios, acionistas ou titular de
empresa individual (atual empresário), tributados pelo regime do lucro
presumido, e escriturados no livro Caixa ou nos livros de escrituração
contábil, que ultrapassarem o valor do lucro presumid o deduzido dos
impostos e contribuições correspondentes ou o valor do lucro contábil e
dos lucros acumulados ou reservas de lucros de períodos -base anteriores;
XVIII) demais rendimentos pagos por pessoa jurídica a pessoa
física.
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REINF
V.01
2.4 Momentos da Incidência na Fonte

O imposto incidente sobre os rendimentos será retido por ocasião de
cada pagamento no mês.
No caso de mais de um pagamento, no mês, pela mesma fonte
pagadora, aplicar-se-á a alíquota correspondente à soma dos
rendimentos pagos, a qualquer título, compensando -se o imposto
retido anteriormente.
Quando houver mais de um pagamento no mês, a títulos diferentes,
será utilizado o código correspondente ao rendimento de maior valor pago
no mês.
RI R/ 18 , ar t. 6 7 7
2.5 Base de Cálculo para Incidência do IRRF

➢ Integra a Base de Cálculo
Compõem a base de cálculo, para efeito de tributação:
a) Os rendimentos
b) Os juros de mora,
c) Atualização monetária,
d) Multas por rescisão de contrato de locação,
e) A indenização por rescisão antecipada ou término do
contrato
f) E quaisquer acréscimos ou compensações pelo atraso no
pagamento do aluguel,
g) Bem como as benfeitorias realizadas no imóvel pelo locatário
não reembolsado pelo locador
h) E as luvas pagas ao locador, ainda que cedido o direito de
exploração.
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REINF
V.01
➢ Pode ser Deduzido do Rendimento Bruto

Na determinação da base de cálculo, poderão ser deduzidas do
rendimento bruto:
a) As importâncias pagas a título de pensão alimentícia ,
quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestação de
alimentos provisionais;
b) Quantia por dependente - veja o valor atual no tópico tabela
do imposto de renda na fonte e;
c) A contribuição para a previdência social da união, dos
estados, do distrito federal e dos municípios.
No caso de aluguéis de imóveis , poderão ser deduzidos os
seguintes encargos, desde que o ônus tenha sido exclusivamente do
locador (p roprietário):
a) O valor dos impostos, taxas e emolumen tos incidentes sobre
o imóvel;
b) O aluguel pago pela locação do imóvel sublocado;
c) As despesas pagas para cobrança ou recebimento do
rendimento e;
d) As despesas de condomínio.
➢ Participação nos Lucros - PLR
A participação nos lucros ou resultados será objeto de negociação

entre a empresa e seus empregados, mediante um dos procedimentos a
seguir descritos, escolhidos pelas partes de comum acordo:
I - comissão paritária escolhida pelas partes, integrada, também, por

um representante indicado pelo sindicato da respectiva categoria;
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V.01
II - convenção ou acordo coletivo.
Dos instrumentos decorrentes da negociação deverão constar regras

claras e objetivas quanto à fixação dos direitos substantivos da
participação e das regras adjetivas, inclusive mecanismos de aferição das
informações pertinentes ao cumprimento do acordado, periodicidade da
distribuição, período de vigência e prazos para revisão do acordo,
podendo ser considerados, entre outros, os seguintes critérios e
condições:
I - índices de produtividade, qualidade ou lucratividade da empresa;
II - programas de metas, resultados e prazos, pactuados previamente.
A participação será tr ibutada pelo imposto sobre a renda

exclusivamente na fonte , em separado dos demais rendimentos
recebidos, no ano do recebimento ou crédito, com base na tabela
progressiva anual constante do Anexo e não integrará a base de cálculo
do imposto devido pelo ben eficiário na Declaração de Ajuste Anual.
São isentos de IR os benefícios até R$ 6.677,55, aplicando tabela

progressiva específica, cujas alíquotas vão de 7,5% a 27,5%. Na
determinação da base de cálculo da participação dos trabalhadores nos
lucros ou resultados, poderão ser deduzidas as importâncias pagas em
dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de
Família, quando em cumprimento de decisão judicial, de acordo
homologado judicialmente ou de separação ou divórcio consensual
realizado por escritura pública, desde que correspondentes a esse
rendimento, não podendo ser utilizada a mesma parcela para a
determinação da base de cálculo dos demais r endimentos .
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REINF
V.01
( RI R/ 20 1 8: a r t i gos 6 8 8 e 6 8 9; L ei nº 10 .1 0 1, de 19 d e d ez em br o d e 2 0 00 ; S o luç ã o
de C o ns u l ta C os it nº 5 3, d e 1 6 d e d ez e m bro de 20 1 3; e I ns tr uç ã o Nor m at iv a RF B n º
1. 5 00 , d e 29 de o u tu br o d e 20 1 4, a r t. 17)
2.6 Alíquota
➢ Pessoa Física
O imposto será calculado mediante a utilização de tabela progressiva
mensal.
➢ Tabelas de incidência mensal
A partir do mês de abril do ano-calendário de 2015:
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
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V.01
Dedução mensal por dependente
Ano-calendário Quantia a deduzir por
dependente (R$)
2015 (a partir do mês de abril) e posteriores 189,59
➢ Participação nos lucros ou resultados
Utilizando-se de tabela progressiva criada exclusivamente para

essa espécie de pagamento pela Lei nº 10.101, de 2000,
atualizada conforme a legislação.
A partir do mês de abril do ano-calendário de 2015:
Valor do PLR ANUAL (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
De 0,00 a 6.677,55 0,0 -
De 6.677,56 a 9.922,28 7,5 500,82
De 9.922,29 a 13.167,00 15 1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53
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V.01
2.7 Dispensa de Retenção

➢ Rendimentos pagos a pessoas físicas:
Na hipótese de rendimentos sujeitos à Tabela Progressiva, a

dispensa de retenção do IRRF ocorre quando o valor do imposto for igual
ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), considerando -se o somatório dos
rendimentos no período de apuração correspondente (acumu lação
dos rendimentos no mês ).
Além disso, deve -se considerar cada beneficiário individualmente.
Havendo mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora, a

qualquer título, ao mesmo beneficiário pessoa física, por ocasião de
cada pagamento, devem ser somados todos os pagamentos realizados
NO MÊS e aplicada a Tabela Progressiva sobre a Base de Cálculo ( BC)
determinada a partir desse somatório, compensando-se do imposto
apurado o valor retido anteriormente no próprio mês, caso tenha
havido retenção.
Resumidamente:
1- se no 1º (primeiro) pagamento o valor do IRRF for igual ou

inferior a R$ 10,00 (dez reais ), a retenção fica dispensada; e
2- a partir do 2º (segundo) , deverão ser somados todos os valores

pagos no mês (Base de Cálculo), para logo em seguida aplicar a Tabela
Progressiva sobre o somatório desses rendimentos, que, se resultar em
IRRF superior a R$ 10,00 (dez reais), será integralmente pago.
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V.01
2.8 Deduções admitidas na Base de Cálculo
2.8.1 Dependentes
O valor relativo à dedução por dependente, a partir de Abril/2015 é
de R$ 189,59.
Assim, conforme o número de dependentes (para o qual não há
limitação), os valores a deduzir são encontrados pela multiplicação do
valor acima pelo número de dependente.
(Le i n º 1 3. 1 49 / 20 1 5 , ar t. 3 º ; Le i n º 9 .2 5 0/ 1 99 5, a rt. 4º , II I, " h" e " i" ; L e i n º

12 . 46 9/ 2 01 1 , ar t. 3º ; I ns tr uç ão N or m at iv a R FB n º 1 .5 0 0/ 2 01 4 , A n ex o VI)
Podem ser considerados dependentes:

a) o cônjuge;
b) o companheiro ou a companheira , desde que haja vida em
comum por mais de 5 anos ou por período menor se da união
resultou filho;
c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado:
• até 21 anos;
• maior, até 24 anos , se ainda for discente em
estabelecimento de ensino superior ou escola técnica
de ensino médio; ou
• de qualquer idade, quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;
d) o menor pobre, de até 21 anos , que o contribuinte crie e
eduque e do qual detenha a guarda judicial;
e) o irmão, o neto ou o bisneto , sem arrimo dos pais, do q ual o
contribuinte detenha a guarda judicial:
• até 21 anos;
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REINF
V.01
• maior, até 24 anos, se ainda for discente em

estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de
ensino médio; ou
• de qualquer idade, quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho ;
f) os pais, os avós ou os bisavós , desde que não aufiram
rendimentos, tributáveis ou não, superiores ao limite de isenção
mensal
g) o absolutamente incapaz (conforme o Código Civil, art. 3º, o
menor de 16 anos; o que, por enfermidade ou deficiência
mental, não tiver o necessário discernimento para a prática de
determinados atos; ou o que, mesmo por causa transitória, não
puder exprimir sua vontade), assim de clarado judicialmente, do
qual o contribuinte seja tutor ou curador.
(1) Q u an d o a m b os os c ônj u ges p erc eb er e m re n d im e nt os tr ib ut áv e is , os

de p en d en t es c o mu ns p o der ã o, o pc i on a l m en t e, s er c ons i d era d os d ep e nd e nt es p or
qu a l qu er d os c ônj u ge s ; t o dav i a, f ic a v ed a d a a de d uç ã o c o nc o m i ta nt e d e um m es m o
de p en d en t e na de t er m i naç ã o da bas e d e c á l c u lo d o i m p os t o d ev i d o p or a mb os .
(2) O s f i lh os d e pa i s s e p ar ad os p o der ã o s er c o ns i d er ad os d ep e nd e nt es d o
c ônj u ge q ue f ic ar c o m a s u a g uar d a, e m c um pr i m en to d e dec is ão j u d ic i a l o u ac or d o
ho m o lo g ad o j u d ic i a l m en t e.
(3) P ara f i ns de d es c o nt o do i m p os t o na f on t e, os b en ef ic i ár ios d e v em i n for m ar à

fo nt e p ag a dor a os d e pe n de n tes q u e d ev er ã o s er ut i l iz a d os na d e ter m i naç ã o da b as e
de c á lc ul o . O doc u m en t o c o m pr o b at ór i o d ev e s er m an t id o pe l a f o nt e p a ga d or a à
d is p os iç ã o d a f is c a l iz aç ã o , n ã o c ab e n do a o em pr e g a d or r es p o n s ab i l i da d e s obr e as
i nf or maç õ es pr es t ad as p e los em pr eg a d os .
(4) O c on tr ib u i nt e p o de inc l u ir o c o mp a n h e iro , a bra n ge n do t a m bé m as re l aç ões
ho m o a fe t iv a s , c o m o d ep e nd e nt e p ar a e f ei t o de d ed uç ão do I mp os t o s o br e a R e n da da
P es s o a F ís ic a , d es de qu e t e nh a v i da e m c o mu m po r m a is d e 5 a nos , o u por p erí o do
me n or s e d a u ni ã o r e s u lt ou f i l ho ( I ns truç ã o N orm a tiv a RF B n º 1 . 50 0 /2 0 14 , art . 9 0, §
8º ; P ar ec er PG FN /C A T nº 1. 50 3 /2 0 10 ; P er g un t as e R es p os tas I R PF 2 0 1 5 - R es pos t a à
P erg u nt a n º 3 23) .
(Le i nº 13 . 14 9 / 2 01 5 , ar t . 3 º ; L e i n º 9 .2 5 0/ 19 9 5 , ar t. 4 º , V I, " h" e " i" ; I ns tr uç ã o

Nor m at iv a RF B n º 1 .5 00 / 20 1 4 , ar t . 9 0 )
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V.01
2.8.2 Pensão Alimentícia
Podem ser deduzidas as importâncias pagas pelo contribuinte a

título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família
quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de
alimentos provisionais de acordo homologado judicialment e ou de
escritura pública a que se refere o art. 1.124 -A da Lei nº 5.869/1973
(Código de Processo Civil), observando -se o seguinte:
a) a partir do mês em que se iniciar essa dedução, é vedada
a dedução de dependente focalizada no subitem anterior, quando
se referirem à mesma pessoa, exceto na hipótese de mudança na
relação de dependência no decorrer do ano -calendário;
b) quando a fonte pagadora não for responsável pelo
desconto da pensão, a dedução do valor mensal pago a esse
título somente poderá ser efetuada se o prestador lhe fornecer o
comprovante do pagamento;
c) o valor da pensão alimentícia não utilizado como dedução
no próprio mês de seu pagamento poderá ser deduzido nos
meses subsequentes.
As i m po r t ânc i as d es c on t ad as e m f ol h a, a t ít u lo d e p e ns ã o a l i me nt íc ia , n ão se
suj e ita m à in ci dê nc ia do IR RF q u an d o r e pa s s ad as a os r es p ec t iv o s b e ne f ic i ár i os .
O S upr e m o Tr ib u na l Fe der a l ( STF) d ec i d i u q u e n ã o d ev e i nc i d ir I mp os to d e
Re n da s o br e va lo r es re c ebi do s c om o p ens ã o a li m e nt íc i a . En t en d era m que
r ec e b i me n to de p e ns ã o a l im e nt íc ia n ão c on figu r a au men to de p at rim ôni o . Por is s o,
nã o h á n ec es s i d ad e d a i nc id ê nc i a d o I mp os t o d e Re n da .
" O r ec e b i me n to des s e s v al or es re pr es en ta t ão s o me n te um a en tr a da d e v a l ores " ,
es c rev e u o m i n is tr o.
Nã o c a be ma is p a ga r o c ar nê le ã o p el a p ar t e q ue rec e b e a p ens ã o.
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V.01
Decisão: O Tribunal, por maioria, conheceu, em parte, da ação direta e, quanto à parte
c o n h e c i d a , j u l g o u p r o c e d e n t e o p e d i d o f o r mu l a d o , d e mo d o a d a r a o a r t . 3 º , § 1 º , d a L e i n º
7.713/88, ao arts. 4º e 46 do Anexo do Decreto nº 9.580/18 e aos arts. 3º, caput e § 1º; e 4º
d o D e c r e t o - l e i n º 1 . 3 0 1 / 7 3 i n t e r p r e t a ç ã o c o n f o r me à C o n s t i t u i ç ã o F e d e r a l p a r a s e a f a s t a r a
incidência do imposto de renda sobre valores decorrentes do direito de família
percebidos pelos alimentados a título de alimentos ou de pensões alimentícias, nos
t e r mo s d o v o t o d o R e l a t o r , v e n c i d o s p a r c i a l me n t e o s Mi n i s t r o s G i l ma r Me n d e s , E d s o n F a c h i n
e N u n e s Ma r q u e s , q u e c o n h e c i a m e m p a r t e d a a ç ã o e , n o mé r i t o , j u l g a v a m - n a p a r c i a l me n t e
procedente, nos termos de seus votos. Plenário, Sessão Virtual de 27.5.2022 a 3.6.2022.
AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE – 5422
Ac r es c e n ta a i n da q u a nt o a D ed uç ão da b as e d o a li m e nt an t e:
A in d a d e ac or do c om o r e la to r, a Le i 9 . 2 50 / 19 9 5, a o p er m it ir a d ed uç ão dos
v a lor es p ag os a tí tu l o d e pe ns ão a l i m en tíc i a na b as e de c á lc u lo m ens a l d o i mp os t o
dev i d o p e l o al i m en t an te , nã o af as ta es s e e nt e nd i m en to . “ No c as o, o a l im e nt a nt e, e
nã o a p es s oa al i m en t a da , é o b e ne f ic iár i o d a d e duç ã o”, fr is ou .
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 5 00 / 20 1 4 , a rt. 1 0 1 )
2.8.3 Contribuições para a Previdência Social

Podem ser deduzidas as contribuições para a Previdência Social da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, cujo ônus
tenha sido do contribuinte , desde que destinadas ao seu próprio
benefício.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 5 00 / 20 1 4, ar t. 8 6, I)
2.8.4 Contribuições para entidades de previdência privada e para o Fapi

Na determinação da base de cálculo do imposto incidente na fonte
sobre rendimentos do trabalho com vínculo empregatício, bem como sobre
rendimentos de administradores, aposentados e pensionistas, podem ser
deduzidas também as contribuições para entidades d e previdência
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V.01
complementares domiciliadas no Brasil e para o Fapi, cujo ônus tenha

sido do contribuinte.
Quando a fonte pagadora não for responsável pelo desconto das

contribuições para as entidades de previdência privada e para o Fapi, o
valor pago a esse título poderá ser considerado para fins de dedução
da base de cálculo do Imposto de Renda incidente na fonte desde que
haja anuência da empresa e que o beneficiário lhe forneça o original do
comprovante de pagamento.
(Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 1. 5 00 / 2 0 1 4, ar ts . 8 6, I I, e 87)
2.8.5 Contribuições para entidades fechadas de previdência complementar

para os servidores públicos
São admitidas, a título de dedução, as contribuições para as
entidades fechadas de previdência complementar de natureza pública de
servidores titulares de cargo efetivo na União, os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios, de que trata o § 15 do art. 4 0 da Constituição
Federal/1988, cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social.
(Le i n º 9 . 25 0/ 1 99 5 , ar t . 4º , V II ; L e i nº 13 .0 4 3 /2 0 14 , art . 8 4 )
2.9 Rendimentos Recebidos Acumuladamente - Ação

No caso de rendimentos recebidos acumuladamente , o imposto
incide, no mês do recebimento, sobre o total dos rendimentos ,
abrangendo quaisquer acréscimos e juros, diminuído do valor das
despesas com ação judicial necessária ao seu recebimento, inclusive com
advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenização.
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REINF
V.01
2.10 Adiantamentos
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado mês
não estará sujeito à retenção, desde que os rendimentos sejam
integralmente pagos no próprio mês a que se referirem, momento em
que serão efetuados o cálculo e a retenção do imposto sobre o to tal dos
rendimentos pagos no mesmo mês.
Se o adiantamento se referir a rendimentos que não sejam
integralmente pagos no próprio mês, o imposto será calculado de
imediato sobre esse adiantamento .
Para efeito da incidência do imposto serão considerados
adiantamentos quaisquer valores fornecidos ao beneficiário, pessoa
física, a título de empréstimos, que não preveja cumulativamente a
cobrança de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento.
2.11 Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis
Principais Rendimentos Isentos ou não tributáveis .
1 Ajuda de custo para atender as despesas de locomoção

2 Ganho de Capital auferido por alienação de bens de pequeno
valor, alienação de um único imóvel
3 Alimentação, transportes, uniformes
4 Auxílio-alimentação, auxílio-transporte
5 Benefícios percebidos por deficientes mentais
6 Bolsas de Estudos quando paga diretamente a instituição de
ensino
7 Caderneta de poupança
8 Contribuições patronais para o programa de previdência
privada
9 Doações e heranças
10 Lucros e dividendos distribuídos
11 Salário-família
12 Seguro desemprego e auxílios diversos
13 Seguros médicos – ressarcimento
14 Programa de desligamento Voluntário (PDV)
15 Indenizações decorrentes de acidentes
16 Indenizações destinada a reparar Danos patrimoniais em
virtude de rescisão de contrato (art.35 RIR/18)
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REINF
V.01
17 Valores pagos a titular ou a sócio de microempresa ou

empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional,
salvo os que corresponderem a pro lab ore, aluguéis ou
serviços prestados (consulte “Esclarecimentos Adicionais”).
18 Auxílio-doença, auxílio-funeral e auxílio-acidente, pagos pela
previdência oficial da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios e
pelas entidades de previdência complementar.
Etc...
2.12 Pagamentos de Aluguéis
2.12.1 Pagos à Pessoa Física

Considera-se pagamento a entrega de recursos , mesmo mediante
depósito em Instituição financeira em favor do beneficiário, ou efetuado
através de imobiliária, sendo irrelevante que esta deixe de prestar contas
ao locador quando do recebimento do rendimento.
O imposto será calculado mediante a utilização de tabela
progressiva mensal, código 3208.
O imposto retido será considerado redução do devido na declaração
de rendimentos da pessoa física.
Art s . 4 1. 4 4, 4 5, 67 7 ,6 8 8 RI R/ 1 8
2.12.2 Pago a Cônjuge

Em decorrência do regime de casamento de comunhão parcial de
bens, os bens não são comuns, permanece de propriedade individual de
cada um, como por exemplo, uma herança.
Do ponto de vista Tributário temos duas formas para tratar a questão:
1- Se o cônjuge apenas receber o rendimento, se torna um

preposto:
Página | 96
REINF
V.01
- Recibo em nome do proprietário do imóvel

- Retenção do IR e nome do proprietário
- Depósito na conta do cônjuge
2- Ou ele concede o usufruto de rendimentos de aluguel de

imóvel:
2.1 Se o usufruto constar de escritura pública averbada no
registro de imóveis:
- Proprietário relaciona o imóvel em sua declaração de bens e
informa a constituição do usufruto em favor do cônjuge
- Os rendimentos do aluguel são tributados em nome do côn juge
- Recibo em nome do cônjuge
2.2 Se não houver escritura averbada:

- Proprietário relaciona o imóvel em sua declaração de bens,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao cônjuge.
Como não houve a escritura, o tratamento a ser dado é de doação;
- Os rendimentos do aluguel estão sujeitos a IR fonte, e devem
ser incluídos Como rendimentos tributáveis , na declaração do
proprietário;
- Para o cônjuge no caso, os rendimentos são não tributáveis,
considerados como doação em espécie.
- Recibo em nome do proprietário
2.12.3 Pago a Procurador e Imobiliário
Quando existir previsão contratual, poderes para um terceiro, em seu

nome, receber diretamente os valores que “lhes cabem”, o depósito pode
Página | 97
REINF
V.01
ser feito em nome da pessoa designada pelo locador, mas o recibo e a

retenção do imposto deve ocorrer e m nome do locatário.
2.12.4 Fato Gerador
Nesse caso, será considerada como data de recebimento aquela em

que o locatário efetuou o pagamento ao procurador / imobiliária ,
independentemente de quando tenha havido o repasse para o
beneficiário.
§2 º ar t. 3 1 d a IN - 1 50 0/ 14
2.12.5 Pago a residentes ou domiciliados no exterior – Não cabe retenção

IRRF pela fonte pagadora
Preliminarmente, deve -se verificar se há acordo ou tratado entre o
Brasil e o país de origem do residente no exterior ou legislação interna
que permita a reciprocidade de tratamento.
Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal será aquele neles
previsto.
Não havendo acordo o rendimento é tributado exclusivamente na
fonte à alíquota de 15%. Nos casos em que o beneficiário seja residente
ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida , nos
termos do art. 24 da Lei nº 9.430, de 1996, os rendimentos sujeitam se à
incidência de imposto sobre a renda na fonte à alíquota de 25%.
Mas, no caso de rendimentos de aluguéis de imóveis recebidos por
residentes ou domiciliados no exterior, compete ao seu procurador a
retenção do imposto mediante aplicação da alíquota de 15% ou 25%,
observado o disposto no art. 31 da referida IN.
Página | 98
REINF
V.01
Não existindo procurador

Não existindo procurador, representante ou empresário no País, o
domicílio fiscal será o lugar onde estiver exercendo a sua atividade , cabe
a fonte pagadora reter o IR em virtude da solidariedade.
Art . 33 da I N - 1 5 0 0/ 14 ; ar t. 3 1 d o RI R/ 1 8
2.12.6 Depositado em Juízo – Não cabe retenção do IRRF

Os rendimentos de aluguéis de imóveis depositados em juízo são
tributados somente quando disponibilizados ao beneficiário ou ao seu
Art . 34 da I N - 1 5 0 0/ 14
2.12.7 Documento que deve ser emitido no Aluguel
É obrigatória a emissão de recibo ou documento equivalente pelo

locador ou administrador do bem, quando do recebimento de rendimentos
da locação de bens imóveis.
Art . 35 da I N - 1 5 0 0/ 14
2.13 Responsabilidade pelo Recolhimento e prazo

Compete à fonte reter o imposto sobre a renda e recolher até o
último dia útil do 2º (segundo) decêndio do mês subsequente ao mês
de ocorrência dos fatos geradores.
(L ei n º 1 1. 19 6 , d e 2 0 05 , ar t . 70 , I , d, c o m a r ed aç ão d a da p e lo a rt. 5 º da L e i n º
11 . 93 3, de 2 0 09 ; RI R/ 18 : Ar t. 77 5 , 93 0 V)
Página | 99
REINF
V.01
2.14 Calculando o IRRF na fonte de Pessoa Física

Se você pertence ao grupo de pessoas que, mensalmente, contam com esse
desconto na folha de pagamento, alguma vez já deve ter questionado sobre o valor
retido.
Com as informações da tabela, é possível chegar ao cálculo e certificar-se sobre a

correta operação do tributo. Para isso, você deve ter em mãos alguns dados:
• Valor do seu salário bruto recebido mensalmente;

• Valor da dedução por dependentes (se for o seu caso);
• Valor do INSS multiplicado pela Alíquota.
Com essas informações, basta utilizar a seguinte fórmula:
Imposto de Renda retido na fonte
= [(Salário bruto – dependentes – INSS) X alíquota] – dedução do IR
Mesmo com essas informações, a própria Receita sabe que esse cálculo pode
confundir muitas pessoas. Por isso, ela tem oferecido ajuda e tecnologia para simplificar
e descomplicar o cálculo do Imposto de Renda.
Na hora de realizar a declaração do Imposto de Renda, o próprio sistema ou

aplicativo da Receita Federal disponibiliza uma função que fornece ao contribuinte o
cálculo do seu IR.
Esse processo é realizado de forma automática, à medida que você insere suas
informações, o programa oferece o cálculo da alíquota que deve ser aplicada já
abatendo o IRRF.
Para calcular o IRRF da Pessoa Física, vou demonstrar como é

calculado o INSS.
Página | 100
REINF
V.01
Tabela de contribuições do INSS: empregados CLT, domésticos e

avulsos
As contribuições são calculadas de forma progressiva, significa dizer

que os recolhimentos são feitos apenas sobre parte do salário que se
enquadrar em cada faixa, de modo similar que acontece com o Imposto de
Renda Retido na Fonte (IRRF).
A partir de 2022, as contribuições dos trabalhadores do INSS ficarão

assim, no caso de empregados CLT, domésticos e avulsos:
Para você entender melhor como é esta contribuição, vamos pensar num
exemplo.
Exemplo da Milena
Milena trabalha como farmacêutica e começou a receber, em 2022, o

valor de R$ 1.700,00.
Vou separar por pontos para você entender como funciona a

contribuição da segurada.
Página | 101
REINF
V.01
Milena pagará:
7,5% de R$ 1.212,00 (por seu salário ter ultrapassado a primeira faixa),

que corresponde a uma contribuição de R$ 9 0,90; +
9% sobre R$ 487,99 (valor que sobrou do salário da segurada após

passar a primeira faixa: R$ 1.700,00 – R$ 1.212,01), que corresponde a uma
contribuição de R$ 43,92.
Totalizando, Milena, em 2022, contribuirá com R$ 90,90 + 43,92 = R$

134,82 por mês.
Exemplo da Natália
Natália trabalha como pesquisadora científica numa universidade

privada e recebe a quantia de R$ 3.000,00 em 2022.
Natália pagará:
7,5% de R$ 1.212,00 (por seu salário ter ultrapassado a primeira faixa),

que corresponde a uma contribuição de R$ 90,90; mais
9% sobre R$ 1.215,34 (essa quantia se refere a diferença de valores da

segunda faixa: R$ 2.427,35 – R$ 1.212,01, uma vez que o salário da
segurada ultrapassou esta faixa também), que corresponde a uma
contribuição de R$ 109,38 mais
12% sobre R$ 572,66 (valor que sobrou do sal ário da segurada após
passar pelas duas faixas: R$ 3.000,00 – R$ 1.212,00 – R$ 1.215,34), que
corresponde a uma contribuição de R$ 68,72.
Totalizando, Natália, em 2022, contribuirá com R$ 90,90 + R$ 109,38 +

R$ 68,72 = R$ 269,00.
Página | 102
REINF
V.01
ALÍQUOTA EFETIVA
Se observar na tabela temos a alíquota efetiva de cada faixa de
contribuição. As taxas exibidas no recibo referente ao INSS são
demonstradas a alíquota efetiva do cálculo.
Para encontrar esta alíquota, basta dividir o Valor Total do INSS pelo
Valor Total da Base de Cálculo e multiplicar por 100:
R$ 269,00 (Total INSS) ÷ R$ 3.000,00 (Total Base Cálculo) x 100 =

8,97% alíquota efetiva da Natália.
Agora vamos calcular o IRRF da pessoa física , já considerando o INSS

calculado no exemplo acima da Natália :
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Rendimento Mensal:
I) Exemplo de cálculo:
Salário-base = R$ 3.000,00
Base tributável do IRRF = (R$ 3.000,00 – 269,00) = 2.731,00
Alíquota aplicada = 7,5%
= 2.731,00 x 7,5% = 204,82
Página | 103
REINF
V.01
Dedução do IRRF = R$ 204,82 – R$142,80

Valor final do IRRF = R$ 62,02
II) Exemplo de cálculo com 01 dependente:
Salário-base = R$ 3.000,00
Valor por dependente – R$ 189,59
Base Tributável do IRRF R$ 3.000,00 – R$ 269,00 – R$ 189,59 = R$
2.541,41
Alíquota aplicada = 7,5%
Cálculo do IRRF = R$ 2.541,41 x 7,5% = R$ 190,60
Dedução do IRRF = R$ 190,60 – R$ 142,80
Valor final do IRRF = R$ 47,80
III) Mais de um pagamento no mesmo mês:
Para facilitar não vamos considerar a dedução do INSS e nem do

dependente:
Mais de um Pagamento no mesmo mês

Valor a Parcela IR IR A
Pagar Alíquota IR Deduzir DEVIDO RECOLHER
07/jul 3.000,00 15% 450,00 354,8 95,20 95,20
15/jul 5.000,00
8.000,00 27,50% 2.200,00 869,36 1.330,64 1.235,44 1.880,64
28/jul 2.000,00
10.000,00 27,50% 2.750,00 869,36 1.880,64 550,00
Página | 104
REINF
V.01
Participação nos Lucros ou Resultado:
I) Exemplo de cálculo:
Valor do PLR anual (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
De 0,00 a 6.677,55 0,0 -
De 6.677,56 a 9.922,28 7,5 500,82
De 9.922,29 a 13.167,00 15 1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53
Apenas de forma ilustrativa, veja o comparativo do desconto do IRF

sobre a PLR considerando os valores recebidos abaixo e o respectivo
desconto com base na tabela normal de salários e a tabela exclusiva de
PLR:
Valor de IRF com base na Tabela de Salários IRF com base na Tabela de PLR
PLR Recebido % da Tabela Retenção % da Tabela Retenção
R$ 4.200,00 22,5% R$ 308,87 - Isento
R$ 6.000,00 27,5% R$ 780,64 - Isento
R$ 8.600,00 27,5% R$ 1.495,64 7,5% R$ 144,18
I. Tributação Exclusiva na Fonte;
II. Na apuração do imposto sobre a PLR não haverá dedução

(consoante disposto no §6º do art. 3º da Lei 10.101/2000) de
dependentes e nem de qualquer outra despesa (saúde, educação,
previdência privada e etc.), salvo a importância paga a título de
pensão alimentícia, conforme § 10 da referida lei;
Página | 105
REINF
V.01
III. Na hipótese de pagamento de mais de 1 (uma) parcela (limitada a

2 parcelas no mesmo ano civil) referente a um mesmo ano -
calendário, o imposto deve ser recalculado com base no total da
participação nos lucros recebida no ano -calendário, deduzindo-se
do imposto assim apurado o valor retido anteriormente.
IV. O IR da PLR será calculado em separado dos demais

rendimentos recebidos, no ano do recebimento.
Lei 10.101/2000
2.15 Isenção para Portadores de Moléstia Grave
Condições para usufruir da isenção
As pessoas portadoras de doenças graves são isentas do Imposto sobre

a Renda da Pessoa Física (IRPF) desde que se enquadrem
cumulativamente nas seguintes situações (Lei nº 7.713/88):
1) Os rendimentos sejam relativos à aposentadoria, pensão ou

reserva/reforma (militares); e
2) Possuam alguma das seguintes doenças:
a) AIDS (Síndrome da Imunodeficiência Adquirida)
b) Alienação Mental
c) Cardiopatia Grave
d) Cegueira (inclusive monocular)
e) Contaminação por Radiação

Página | 106
REINF
V.01
f) Doença de Paget em estados avançados (Osteíte Deformante)
g) Doença de Parkinson
h) Esclerose Múltipla
i) Espondiloartrose Anquilosante
j) Fibrose Cística (Mucoviscidose)
k) Hanseníase
l) Nefropatia Grave
m) Hepatopatia Grave
n) Neoplasia Maligna
o) Paralisia Irreversível e Incapacitante

p) Tuberculose Ativa
A complementação de aposentadoria, reforma ou pensão, recebida de

entidade de previdência complementar, fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) ou Programa Gerador de Benefício Livre
(PGBL) e os valores recebidos a título de pensão em cumprimento de
acordo ou decisão judicial, ou ainda por escritura pública, inclusive a
prestação de alimentos provisionais recebidos por portadores de
moléstia grave são considerados rendimentos isentos.
Também são isentos os proventos de aposentadoria ou reforma

motivada por acidente em serviço e os percebidos pelos portadores de
moléstia profissional.
Página | 107
REINF
V.01
Situações que não geram isenção

I - Não gozam de isenção os rendimentos decorrentes de atividade
empregatícia ou de atividade autônoma, isto é, se o contribuinte for
portador de uma moléstia, mas ainda não se aposentou;
II - Não gozam de isenção os rendimentos decorrentes de atividade

empregatícia ou de atividade autônoma, recebidos concomitantemente
com os de aposentadoria, reforma ou pensão.
Procedimentos para usufruir da isenção pode ser consultado no site do

gov.br
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/assuntos/orientacao-
tributaria/isencoes/molestia-grave
MÓDULO III – Retenção do INSS (11%) | Serviços Prestados por

Cessão de Mão de Obra ou Empreitada
3.1 Introdução
A Lei nº 9.711/1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de
1999, determinou a obrigatoriedade da retenção previdenciária pela
empresa contratante de serviço, desde que observadas algumas regras.
Para fins previdenciários, empresa é o empresário ou a sociedade

que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins
lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da Adminis tração
Pública Direta ou Indireta.
A seguir, vamos tratar da retenção previdenciária (INSS) em
decorrência dos serviços prestados por empresas, sendo observadas as
Página | 108
REINF
V.01
disposições do Capítulo VIII do Título II da Instrução Normativa RFB nº

2.110/2022.
Le i 9. 7 11 / 19 9 8; ar t . 3 1 d a Le i n º 8 .2 1 2/ 1 99 1; art . 21 9 do Dec r e to nº 3 .0 4 8/ 19 9 9;
" c ap ut" do ar t. 3º .
3.2 Instituto de Retenção
3.2.1 Aplicação do Instituto da Retenção

As pessoas relacionadas a seguir, quando forem contratantes de
serviços sujeitos à retenção, estão obrigadas a efetuar a retenção
sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de
serviços e ao recolhimento da importância retida em nome da empresa
contratada:
a) a entidade beneficente de assistência social (EBAS) em

gozo de isenção;
b) a empresa optante pelo Simples Federal ou pelo

Simples Nacional;
c) o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos ;
d) o órgão gestor de mão de obra (OGMO);
e) o operador portuário; e
f) a cooperativa.
Art . 1 3 3 da I ns t r uç ã o Nor m at iv a RF B n º 2 .1 10 / 20 2 2
3.2.2 Não se aplica o Instituto da Retenção

a) à contratação de serviços prestados por trabalhadores
avulsos por intermédio de sindicato da categoria ou de OGMO
(órgão gestor de mão de obra);
b) à empreitada total, aplicando -se, nesse caso, o instituto

da solidariedade;
Página | 109
REINF
V.01
c) à contratação de entidade beneficente de assistência

social isenta de contribuições sociais;
d) ao contribuinte individual equiparado à empresa ;
e) à contratação de serviços de transporte de cargas ,
f) à empreitada realizada nas dependências da

contratada;
g) aos órgãos públicos da administração direta ,

autarquias e funda ções de direito público quando contratantes de
obra de construção civil, reforma ou acréscimo, por meio de
empreitada total ou parcial, ressalvado o caso de contratarem
serviços de construção civil mediante cessão de mão de obra ou
empreitada.
Nota:
A empreitada total: o correrá por ocasião da celebração de contrato

exclusivo com empresa construtora (registrada no CREA), que por sua
vez, assumirá a responsabilidade direta pela execução de todos os
serviços necessários à realização da obra, compreendidos em todos os
projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de material.
Será também considerada empreitada total:
a) o repasse integral do contrato;
b) a contratação de obra a ser realizada por consórcio,

constituído de acordo com o disposto no art. 279 da Lei nº 6.404,
de 1976, desde que pelo menos a empresa líder seja construtora;
c) a empreitada por preço unitário e a tarefa, cuja

contratação atenda aos requisitos previstos IN RFB nº
2.110/2022
Ar t . 1 1 4 da I N - 2. 1 10 /2 02 2
Página | 110
REINF
V.01
(1) E m bor a n ão s e a p li q ue o ins t it ut o d a ret e nç ã o pr ev id e nc iár i a no c as o d e

E mpr e it a d a T ot a l, a cont r at a nt e , pod er á el idi r - s e d a r esp on s abi li da de so li dá r ia
med i ant e a r et enç ão pr ev id en ci á ri a ob s e rv ad a a al íquot a apl ic á ve l, con fo rm e o
ca so , sob r e o v alo r br ut o d a not a f i sc al , da f at ur a o u d o rec i bo d e pres t aç ã o de
s erv iç os c o ntr a el a e m it i do p e la c o ntr at a da , a c o mpr ov aç ã o d o r ec o l h i me nt o do v a l or
r et i do , n a fo r m a pr ev is t a p el a l e g is laç ã o pr ev i d e nc i ár i a e a a pres e nt aç ão d a
doc u me n taç ã o c o m pr o ba t ór i a do ger e nc ia m en t o d os r is c os oc u pa c i on a is . O bs e rv a - s e
qu e n es t a h i pó t es e a r et e nç ã o é u m a fac u l da de do c o n tra t an te e nã o u ma o br i gaç ã o.
(2) Ex c l u e m - s e d a r es p o ns ab i l id a de s o l i dár i a, a par t ir d e 21 . 11 .1 9 86 , as

c on tr ib u iç ões s oc i a is pr ev i d enc i ár i as d ec orr en t es da co nt rat a çã o, qu alq ue r qu e se ja
a fo r ma , de e x ec uç ão de ob r a d e co n st ruç ão ci vi l, r efo r ma ou a c ré s ci mo ,
ef et u ad as po r ór g ão p úb l ic o d a a dm i n is tr aç ão d ir et a, p or au tar q u i a e p or f u nd aç ão d e
d ire i to p ú b l ic o .
(3) A L e i n º 1 2. 4 02 / 2 01 1 , de t erm i n ou qu e o c o ns órc i o, c o ns t it u íd o n os t er mos

dos arts . 2 78 e 27 9 d a L ei nº 6. 4 04 /1 9 76 ( L e i das s oc ie d ad es p or aç õ es ), q u e r e a l iz ar
c on tr at aç ã o , e m n o m e pr ó pr io , d e pes s o a s j u rí d ic as e f ís ic as , c om o u s e m v í nc u lo
em pr e ga tíc i o, p o d er á ef et u ar a r e t enç ã o de tr i bu t os ad m i n is tr a do s p e la S ec re t ari a d a
Rec e it a F e der a l d o Br as il ( RF B) e o c um pr i m en to d as r es pec t iv as o br i gaç õ es
ac es s ór i as , f ic an d o as e m pr es as c o ns orc ia d as s o l id ar i am e nt e r es p ons áv e is .
A r es po ns ab i l i da d e s o l id ar i a t a m bé m s er á a p lic a da s e a re t enç ã o do tr i bu t o ou o
c um pr i m en to d as o br i gaç õ es ac es s ór ias r e l at iv os a o c ons órc i o, f ore m r e al iz a dos p or
s ua em pr es a lí d er .
Le m br a- s e q ue os tr ib ut os ad m i ni s tr ad os pe l a RF B a bra n ge m o r e c o lh i m en to d as
c on tr ib u iç ões pr ev i d e nc iár i as p at r o n ais , d a c o n tr ib u iç ã o prev i d e nc iár i a s o br e o v al or
da r ec e i ta br u ta pr ev i s ta n o ar t. 7 º d a Le i n º 1 2. 54 6 /2 0 11 , i nc lus i v e a i nc id e nt e s ob re
a re m u ner aç ão d os t r ab a l ha d or es av u ls os , as c o nt ri b u iç õ es de s ti n ad as a t erc ei ros
( ou tr as en t id a des e f un d os ) e a m u lt a po r atr as o no c u m pri m en t o d as ob ri g aç õ es
ac es s ór i as .
(4) O ar t. 1 36 d a I ns tr uç ão Nor m at iv a RF B n º 2. 11 0 /2 0 22 , na r e daç ã o d a

Ins truç ã o N or m at iv a RF B n ° 1. 2 38 / 20 1 2, d et er m in o u q u e s ão r e s po ns áv e is s o l id ár i os
pe l o c u mpr i m en t o da obr i g aç ã o pr ev id e nc iá ri a pr inc i p al as e m pr es as in te gr a nt es d e
c ons órc i o c o ns t it u íd o nos t er m os d os ar ts . 2 78 e 2 79 da Le i n º 6. 4 04 / 19 7 6, o bs erv ad o
o ar t. 1º da L ei n º 1 2. 4 02 / 2 0 11 , e a I ns tr uç ã o N or m at iv a RF B nº 1. 1 99 / 20 1 1 , q u e
d is p õ e s ob re pr oc e di m en t os fis c a is d is pe ns a dos aos c o ns órc ios .
Página | 111
REINF
V.01
3.3 Empresas dispensadas da retenção previdenciária
➢ Situações
A empresa contratante fica dispensada de efetuar a retenção , e a

contratada de registrar o destaque da retenção na nota fiscal, na fatura ou
no recibo quando:
a) o valor correspondente a 11% ou mais, conforme o caso, dos

serviços contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviços for inferior ao limite mínimo
estabelecido na legislação para recolhimento em DOCUMENTO
de arrecadação (atualmente R$ 10,00);
- A R es o luç ã o RF B n º 1 . 23 8/ 2 01 2 a lt er ou a re d aç ã o do ar t. 39 8 d a I ns truç ã o
Nor m at iv a R F B n º 9 7 1/ 2 00 9 ( r ev og a da p e l a I N - 2. 11 0 /2 0 22) , pa r a de ter m i na r q u e é
pro i b i do a ut i l iz aç ã o de doc u me n to de arre c ad aç ão prev i d enc i ár i a d e v a lo r i nf er io r a
R$ 1 0, 0 0. S e o v a l or a r ec o l h er na c o mp e tê nc i a f or i nf er i o r a o v a lor m ín i m o
es t a be l ec id o ( R$ 1 0, 0 0) , d ev e r á s er a d ic i o n ad o a o d ev i do n a c o m pe t ênc i a s eg u i nt e, e
as s im s uc es s iv am e nt e , at é at i n g ir o v a l or mí n im o p er m it i do p ar a r e c o lh i m en to .
b) a contratada atender cumulativamente aos seguintes requisitos:

b.1) não possuir empregados ;
b.2) o serviço for prestado pessoalmente pelo titular ou sócio;
b.3) seu faturamento do mês anterior for igual ou inferior a 2

vezes o limite máximo do salário -de-contribuição.
Página | 112
REINF
V.01
A contratada apresentará à tomadora declaração assinada por seu

representante legal, sob as penas da lei, de que não possui empregados e
o seu faturamento no mês anterior foi igual ou inferior a 2 vezes o limite
máximo do salário -de-contribuição.
c) a contratação envolver somente serviços profissionais relativos

ao exercício de profissão regulamentada por legislação federal ou
serviços de treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente
pelos sócios, sem o concurso de empregados ou outros contribu intes
individuais.
os prestados por terapeutas ocupacionais,

administradores, fonoaudiólogos,
advogados, aeronautas, geógrafos, geólogos,
aeroviários, guias de turismo,
agenciadores de jornalistas profissionais,
propaganda, leiloeiros rurais,
agrônomos, arquitetos, leiloeiros, massagistas,
arquivistas, assistentes médicos,
sociais, atuários, meteorologistas,
auxiliares de laboratório, nutricionistas,
bibliotecários, biólogos, psicólogos, publicitários,
biomédicos, cirurgiões químicos, radialistas,
dentistas, contabilistas, secretárias, taquígrafos,
economistas técnicos de arquivos,
domésticos, técnicos em
economistas, biblioteconomia, técnicos
enfermeiros, em radiologia e
engenheiros, tecnólogos.
estatísticos,
farmacêuticos,
fisioterapeutas.
Página | 113
REINF
V.01
(1) N es s a hi p ót es e a c on tr at ad a a pr e se nta rá à tom ado r a de c la r aç ão as si na da

por s e u r e pres e nt a nt e l eg a l, s o b as pe n as da l e i, d e q ue o s erv i ç o f o i pr es t ad o p or
s óc io d a e m pr es a , n o ex er c íc i o d e pr of is s ão r eg u l am e nt a da , ou , s e f or o c as o,
pro f is s io n a l d a ár ea de t r e i na m e nt o e e ns i no , e s e m o c onc urs o d e e mpr e ga d os o u
c on tr ib u i nt es i nd iv i du a is ou c o ns ig n ar á o f at o na n ot a fis c a l , n a fa tur a ou n o r ec i bo d e
pres t aç ã o d e s er v iç os .
São serviços profissionais regulamentados pela legislação

Federal, dentre outros | Não Reter INSS.
arts . 1 15 e 23 8 d a I ns t r uç ã o N or ma t iv a R F B nº 2. 11 0 /2 0 22 .
3.4 Fato Gerador - Momento da Retenção

O fato gerador para a retenção do INSS é a emissão, pela empresa
contratada, da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços
que envolvam a cessão de mão de obra ou empreitada.
Considera-se creditada a remu neração na competência em que a

empresa contratante for obrigada a reconhecer contabilmente a
despesa ou o dispênd io ou, no caso de equiparado ou empresa
legalmente dispensada da escrituração contábil regular, na data da
emissão do documento comprobatório da prestação de serviços.
§1 º , art . 2 9 d a IN - 2. 1 1 0/ 2 02 2.
3.5 Hipóteses de Incidência

A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de
mão de obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho
temporário, a partir da competência fevereiro de 1999, deverá reter 11%
(onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços e recolher à Previdência Social a importância
Página | 114
REINF
V.01
retida, em documento de arrecadação identificado com a denominação

social e o CNPJ da empresa contratada.
Entretanto, não é qualquer serviço prestado mediante empreitada ou

cessão de mão de obra que está sujeito à retenção em questão, mas
somente aqueles relacionados.
Art . 1 1 1, 1 1 2, 1 2 9 da I N - 2 .1 1 0/ 2 02 2
3.6 Definições Cessão de Mão de Obra ou Empreitada
3.6.1 Cessão de Mão de Obra

Cessão de mão de obra é a colocação à disposição da empresa
contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores
que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade
fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive
por meio de trabalho temporário na forma da Lei nº 6.019/1974.
A nova IN-2.110/2022, trouxe expressa previsão de que a

caracterização d a cessão de mão de obra independe da existência de
poder de gerência ou direção do tomador do serviço sobre os
trabalhadores colocados à sua disposição (art. 108, § 2º) .
• Entende-se por dependências de terceiros : aquelas indicadas

pela empresa contratante, que não sejam as suas próprias e
que também não pertençam à empresa prestadora dos serviços.
• Serviços contínuos: são aqueles que constituem necessidade
permanente da contratante, que se repetem periódica ou
sistematicamente, ligados ou não a sua atividade -fim, ainda que
sua execução seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
Página | 115
REINF
V.01
• Entende-se por colocação à disposição da empresa

contratante: a cessão do trabalhador, em caráter não eventual,
respeitados os limites do contrato.
Art . 1 0 8, § 2 º da I ns tr u ç ão N or m at iv a RF B n º 2 .1 1 0/ 2 02 2.
3.6.2 Empreitada
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de
tarefa , de obra ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem
fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou não ser
utilizados, realizada nas dependências da empresa contratante, nas de
terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado
pretendido, observado o inciso VI do art. 149 quanto à empreitada
realizada nas dependências da contratada, não se aplica o instituto da
retenção.
Art . 1 0 9 da I ns tr uç ã o Nor m at iv a RF B n º 2 .1 10 / 20 2 2
3.6.3 Principais Diferenças entre Cessão de Mão de Obra e Empreitada
Página | 116
REINF
V.01
3.7 Serviços Sujeitos e Retenção Previdenciária

A legislação relaciona, taxativamente, os serviços que se
encontram sujeitos à retenção previdenciária. As mencionadas relações
são, portanto, exaustivas, o que vale dizer que apenas os serviços que
se encontram elencados nessas relações é que estão sujeit os à retenção
e nenhum outro.
Entretanto, a pormenorização das tarefas compreendidas em cada

um dos serviços é exemplificativa, ou seja, mesmo que não tenha sido
expressamente citada nas referidas relações, se a tarefa estiver contida
no serviço relaciona do, estará sujeita à retenção.
Art . 1 1 1, 1 1 2 da I N - 2. 11 0 /2 0 22
3.7.1 Mediante Cessão de Mão de Obra ou Empreitada

Os serviços a seguir relacionados encontram -se sujeitos à retenção
previdenciária independentemente de serem prestados mediante cessão
de mão de obra ou empreitada:
a) limpeza, conservação ou zeladoria , que se constituam em

varrição, lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a
manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias
públicas, pátios ou de áreas de uso comum;
b) vigilância ou segur ança, que tenham por finalidade a garantia da

integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais;
Página | 117
REINF
V.01
O s s erv iç os d e v i g i lâ n c i a ou s eg ur anç a pr es ta d os por me i o d e m o n it ora m e nt o

e le trô n ic o n ão es t ão s uj e i tos à r et e nç ã o.
c) construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a

reforma ou o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria
agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se
integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou passeios, a
colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou
de sinalização de rodovias ou vias públicas;
d) natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento,

aração ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas,
irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio,
colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, in seminação,
castração, marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de
produtos de origem animal ou vegetal;
e) digitação, que compreendam a inserção de dados em meio

informatizado por operação de teclados ou de similares;
f) preparação de dados para proc essamento, executados com

vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais
como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
(art . 1 11 da I N - 2 . 11 0 / 20 2 2 )
Página | 118
REINF
V.01
3.7.2 Mediante Cessão de Mão de Obra
Estão sujeitos à retenção previdenciária, apenas quando prestados

mediante cessão de mão de obra, os serviços de:
a) acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo final ou a

incorporação das últimas partes ou dos componentes de produtos, com a
finalidade de colocá -los em condição de uso;
b) embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de

mercadorias visando à preservação ou à conservação de suas
características para transporte ou guarda;
c) acondicionamento , compreendendo os serviços envolvidos no

processo de colocação ordenada dos produtos quando do seu
armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocação em paletes,
empilhamento, amarração, entre outros;
d) cobrança, que objetivem o recebimento de quaisquer valores

devidos à empresa contratante, ainda que executados periodicamente;
e) coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que envolvam a

busca, o transporte, a s eparação, o tratamento ou a transformação de
materiais inservíveis ou resultantes de processos produtivos, exceto
quando realizados com a utilização de equipamentos tipo contêneires ou
caçambas estacionárias;
f) copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de

todo ou de qualquer produto alimentício;
g) hotelaria, que concorram para o atendimento ao hóspede em

hotel, pousada, paciente em hospital, clínica ou em outros
estabelecimentos do gênero;
Página | 119
REINF
V.01
h) corte ou ligação de serviços públicos , que tenham como objetivo

a interrupção ou a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de
energia elétrica, de gás ou de telecomunicações;
i) distribuição, que se constituam em entrega, em locais

predeterminados, ainda que em via pública, de bebidas, de alimen tos, de
discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de revistas ou de
amostras, entre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo
período a vários contratantes;
j) treinamento e ensino , assim considerados como o conjunto de

serviços envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou
para a capacitação de pessoas;
k) entrega de contas e de documentos , que tenham como finalidade

fazer chegar ao destinatário documentos diversos, tais como conta de
água, conta de energia elétrica, conta de telefone, boleto de cobrança,
cartão de crédito, mala direta ou similares;
l) ligação de medidores , que tenham por objeto a instalação de

equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilização de
determinado produto ou serviço;
m) leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para

a coleta das informações aferidas por esses equipamentos, tais como a
velocidade (radar), consumo de água, de gás ou de energia elétrica;
n) manutenção de instalações, de máquinas ou de equipamentos ,

quando indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e
desde que mantida equipe à disposição da contratante;
o) montagem, que envolvam a reunião sistemática, conforme

disposição predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças
Página | 120
REINF
V.01
de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que

possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;
p) operação de máquinas, de equipamentos e de veículos

relacionados com a sua movimentação ou funcionamento, envolvendo
serviços do tipo manobra de veículo, operação de guindaste, painel
eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou
caminhão fora -de-estrada;
q) operação de pedágio ou de terminal de transporte , que

envolvam a manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhament o de
terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via
pública, e que envolvam serviços prestados diretamente aos usuários;
r) operação de transporte de passageiros , inclusive nos casos de

concessão ou de subconcessão, envolvendo o d eslocamento de pessoas
por meio terrestre, aquático ou aéreo;
s) portaria, recepção ou ascensorista , realizados com vistas ao

ordenamento ou ao controle do trânsito de pessoas em locais de acesso
público ou à distribuição de encomendas ou documentos;
t) recepção, triagem ou movimentação , relacionados ao

recebimento, à contagem, à conferência, à seleção ou ao remanejamento
de materiais;
u) promoção de vendas ou de eventos , que tenham por finalidade

colocar em evidência as qualidades de produtos ou a realizaç ão de
shows, de feiras, de convenções, de rodeios, de festas ou de jogos;
v) secretaria e expediente , quando relacionados com o desempenho

de rotinas administrativas;
Página | 121
REINF
V.01
w) saúde, quando prestados por empresas da área da saúde e

direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar,
recuperar, manter ou melhorar o estado físico, mental ou emocional
desses pacientes;
x) telefonia ou de telemarketing , que envolvam a operação de

centrais ou de aparelhos telefônicos ou de teleatendimento.
(art . 1 12 da I N - 2 . 11 0 / 20 2 2 ) .
3.8 Passo a Passo para Retenção

A seguir descrevemos alguns passos para enquadramento do serviço.
1º Passo
✓ O 1º passo é verificar se o serviço prestado está contido nos

itens 4.7.1 e 4.7.2 acima;
✓ Lembramos que é exaustiva a relação dos serviços sujeitos à
retenção, porém, a pormenorização das tarefas compreendidas
em cada um dos serviços é exemplificativa;
✓ Dessa forma, se o serviço não estiver incluso nessa relação,

já podemos descartar a retenção.
✓ Supondo que o serviço esteja contido na relação anterior. Neste

caso, é necessário identificarmos de que forma o serviço é
prestado.
Página | 122
REINF
V.01
Feito a primeira checagem vamos ao 2º passo.
2º Passo
✓ Agora, precisamos identificar se o serviço que está sendo

prestado é cessão de mão de obra ou empreitada ;
✓ Podemos observar que a empreitada difere da cessão de mão
de obra em vários aspectos e, principalmente pelo fato de o
serviço ter um início e um término, ou seja, o serviço tem
previsão para o término.
✓ Na cessão de mão de obra, não conseguimos precisar uma data

específica, haja vista que neste caso, constitui em
necessidade permanente do contratante.
3º Passo
✓ Já enquadrei o serviço;
✓ Já sei que foi prestado por cessão de mão de obra ou empreitada;
✓ Volto na lista de incidência e verifico se dentro da análise feita, o serviço
está sujeito à retenção;
✓ Não esqueça que no art. 111 da IN-2.110/2022 lista os serviços sujeitos a
retenção se prestados por “Cessão de Mão de Obra ou Empreitada”;
✓ Já o art. 112 somente se foi prestador por Cessão de Mão de Obra.
3.9 Construção Civil
3.9.1 Retenção
Na construção civil, se sujeita à retenção:
a) a prestação de serviços mediante contrato de empreitada parcial ;
b) a prestação de serviços mediante contrato de subempreitada ;
Página | 123
REINF
V.01
c) a prestação de serviços tais como os discriminados no Anexo VI

da Instrução Normativa RFB nº 2.110/2022, além dos seguintes:
• instalação de estrutura de concreto armado (pré-moldada);

• serviços complementares na construção civil, tais como o
ajardinamento, a colocação de gradis, dentre outros;
• execução de lajes de fundação radiers;
• montagem de torres;
• locação de equipamentos com operador; e
• impermeabilização contratada com empresa especializada; e
d) a reforma de pequeno valor .

Art . 1 3 0 da I N - 2. 1 10 /2 02 2
NOTA: Para OBRAS E SERVIÇOS, discriminados no Anexo VI da IN,

devemos analisar se cabe a retenção do INSS da seguinte forma:
Se na classificação do CNAE constar:
“OBRA” – Se a contratação for:

“Total” – não cabe retenção , aplica -se a solidariedade
“Parcial” – cabe a retenção do INSS
“SERVIÇO” – é uma contratação de parte da obra, portanto cabe a

retenção do INSS
Página | 124
REINF
V.01
3.9.2 Serviços “não” Sujeitos e Retenção
No âmbito da construção civil não se sujeita à retenção , a prestação

de serviços de:
a) administração, fiscalização, supervisão ou gerenciamento de

obras;
b) assessoria ou consultoria técnicas;
c) controle de qualidade de materiais;
d) fornecimento de concreto usinado, de massa asfáltica ou de

argamassa usinada ou preparada;
e) jateamento ou hidrojateamento;
f) perfuração de poço artesiano;
g) elaboração de projeto da construção civil;
h) ensaios geotécnicos de campo ou de laboratório (sondagens de

solo, provas de carga, ensaios de resistência, amostragens, testes em
laboratório de solos ou outros serviços afins);
i) serviços de topografia;
j) instalação de antena coletiva;
k) instalação de aparelhos de ar-condicionado, de refrigeração, de

ventilação, de aquecimento, de calefação ou de exaustão;
l) instalação de sistemas de ar-condicionado, de refrigeração, de

ventilação, de aquecimento, de calefação ou de exaustão, quando a venda
for realizada com emissão apenas da nota fiscal de venda mercantil;
m) instalação de estruturas e esquadrias metálicas, de equipamento

ou de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda
mercantil;
n) locação de caçamba;
Página | 125
REINF
V.01
o) locação de máquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de

outros utensílios sem fornecimento de mão de obra;
p) fundações especiais.
Quando na prestação dos serviços relacionados à instalação de

sistemas de ar-condicionado, de refrigeração, de ventilação, de
aquecimento, de calefação ou de exaustão e à instalação de
estruturas e esquadrias metálicas, de equipamento ou de material
houver emissão de nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços
relativa à mão de obra utilizada na instalação do material ou do
equipamento vendido, os valores desses serviços integrarão a base de
cálculo da retenção.
Caso haja, para a mesma obra, a contratação de serviço relacionado

(imediatamente anteriores) e, simultaneamente, o fornecimento de mão de
obra para execução d e outro serviço sujeito à retenção, deve-se aplicar a
retenção apenas a este serviço , desde que os valores estejam
discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços. Não havendo a mencionada discriminação, deve -se aplicar a
retenção a todos os serviços contratados.
( 1 º art . 1 30 d a I N - 2 . 11 0/ 2 02 2)
3.9.3 Subcontratação de Serviços abatimento do INSS retido da contratada

Havendo subcontratação, os valores retidos da subcontratada , e
comprovadamente recolhidos pela contratada, poderão ser deduzidos do
valor da retenção a ser efetuada pela contratante, desde que todos os
documentos envolvidos se refiram à mesma competência e ao mesmo
serviço.
Página | 126
REINF
V.01
Neste caso, a contratada deverá destaca r na nota fiscal, na fatura

ou no recibo de prestação de serviços as retenções da seguinte forma:
a) retenção para a Previdência Social : informar o valor

correspondente a 11%, ou 3,5% do valor bruto dos serviços, observadas
as regras relacionadas aos serv iços prestados em condições especiais
b) dedução de valores retidos de subcontratadas : informar o valor

total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos
serviços subcontratados;
c) valor retido para a Previdência Social : informar o valor

correspondente à diferença entre a retenção, apurada na forma da linha
"a", e a dedução efetuada conforme disposto na linha "b", que indicará o
valor a ser efetivamente retido pela contratante.
A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de

prestação de serviços, deverá encaminhar à contratante , exceto em
relação aos serviços subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da
retenção devido ao valor desta ser inferior a R$ 1 0,00 (dez reais), cópia:
a) das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de

serviços das subcontratadas com o destaque da retenção;
b) dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das

subcontratadas;
c) das Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de

Serviço e Informações à Previdência Social (GFIP), elaboradas pelas
subcontratadas, onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o
CNPJ da contratada ou a matrícula no Cadastro Específico do INSS (CEI)
da obra e, no campo "Denominação social do tomador/ obra", a
denominação social da empresa contratada.
Art . 12 2 d a IN - 2 .1 1 0/ 2 02 2
Página | 127
REINF
V.01
3.10 Retenção na Prestação de Serviços em Condições Especiais

Em geral, a alíquota a ser aplicada sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestação dos serviços é de 11%.
Contudo, quando a atividade exercida pelo segurado na empresa
contratante o expuser a agentes nocivos prejudiciais à saúde o u à
integridade física , de maneira a possibilitar a concessão de
aposentadoria especial após 15, 20 ou 25 anos de trabalho em
condições especiais, o percentual mencionado deve ser acrescido de
4%, 3% ou 2%, respectivamente, perfazendo a alíquota total de 1 5%,
14% ou 13% , incidindo sobre o valor dos serviços prestados por esses
segurados.
Para tanto, a empresa contratada deverá emitir nota fiscal, fatura ou
recibo de prestação de serviços específico para os serviços prestados em
condições especiais pelos seg urados ou discriminar o valor destes na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.
Cabe observar os artigos citados abaixo, para atendimento de demais
exigências da legislação.
Art s . 1 3 1 da I ns tr uç ã o N or ma t iv a RF B nº 2. 1 10 / 20 2 2
3.11 Retenção na Prestação de Serviços de Informática

Ficou muito confuso o enquadramento na área de Informática.
Os serviços de informática não devem sofrer a retenção

previdenciária (nem de 11%, nem de 3,5%), ainda que prestados
mediante cessão de mão de obra.
Quando da instituição da desoneração, a Lei 12.546/2011 concedeu o

benefício inicialmente aos serviços de informática, denominando -os de
serviços de tecnologia da informação – TI e de tecnologia da informação e
comunicação – TIC.
Página | 128
REINF
V.01
Para saber o conteúdo e alcance dos conceitos, a lei fez referência

aos serviços de informática apontados no item 1 da lista anexa à Lei
Complementar n. 116/2003, que trata do ISS, subitens abaixo:
1.01 Análise e desenvolv imento de sistemas;

1.02 Programação;
1.03 Processamentos de dados e congêneres;
1.04 Elaborações de programas de computadores, inclusive de jogos
eletrônicos;
1.05 Licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de
computação;
1.06 Assessoria e con sultoria em informática;
1.07 Suportes técnicos em informática, inclusive instalação,
configuração e manutenção de programas de computação e bancos de
dados; e
1.08 Planejamentos, confecção, manutenção e atualização de
páginas eletrônicas.
Em agosto/2012 a Lei 12.546/2011 foi alterada, passando a prever a

retenção de 3,5% sobre os serviços beneficiados com a deson eração. Daí
surgiu a confusão, a nova retenção é apenas para as antigas hipóteses já
conhecidas (art.117 e 118 da IN -971/09 (revogada pela IN -2.110/2022),
quando os serviços forem prestados mediante cessão de mão de obra? Ou
todos os serviços contemplados na política de desoneração ficam sujeitos
à retenção de 3,5% quando prestados mediante cessão de mão de obra?
A própria Receita Federal havia manifestado através da Solução de

Consulta 281/2012 (sem efeito vinculante) de que a lista de serviços
sujeitos à retenção fora ampliada, passando a integrar todos os serviços
sujeitos ao regime de desoneração, desde que pre stados mediante cessão
de mão de obra.
Página | 129
REINF
V.01
Ocorre que a regulamentação mais detalhada da desoneração se deu

quando a Instrução Normativa RFB nº 1.436/13, trouxe disposição legal
expressa, com efeitos a partir de JAN/14.
“ Ar t. 9 º. N o c as o d e c o ntr at aç ão d e e m pr es as p ar a ex ec uç ã o d e
s er v iç os r e l ac io n ad os no A n ex o I, m e di a nt e c es s ã o d e m ão d e obr a , n a
for m a d e fi n i da p e lo ar t. 31 d a L e i n º 8 .2 1 2, de 1 99 1 , a e m pres a c on tr at an t e
dev er á r e t er 3 ,5 % ( tr ês i n te ir os e c i nc o d é c i mos p or c e nt o) do v a lor br ut o
da n o ta f is c a l ou f a tur a d e pr es t aç ã o d e s erv iç os , o bs erv a n do - s e os
s eg u i nt es p er í o dos :
( …)
§ 2 º A p l ic a - s e o dis p o s to n es te art i go ap e na s a os s erv iç os l is ta d o s n os

arts . 11 1 e 1 1 2 da I n s tr uç ã o N or ma t iv a RF B nº 2 .1 1 0/ 2 02 2 , q u e es t iv ere m
s uj e i tos à C P R B.”
Portanto, os se rviços de informática não devem sofrer a retenção

previdenciária (nem de 11%, nem de 3,5%), ainda que prestados
mediante cessão de mão de obra.
SUPORTE TÉCNICO EM EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA.
Cabe retenção – Cessão de Mão de Obra
Merece uma atenção para os serviços de suporte técnico em

equipamentos de informática.
Nessa hipótese estaremos diante de uma manutenção de bens

móveis, cuja retenção previdenciária na fonte é exigida apenas se houver
equipe à disposição.
Como já se tratava de hipótese de retenção de acordo com o art. 11 2,

a partir de abril/2013 – data em que a desoneração passou a valer para
esse tipo de serviço – a retenção deve ser pela alíquota de 3,5%.
Página | 130
REINF
V.01
Em resumo:
Os serviços de TI e TIC assim definidos pelo Regulamento da

Previdência Social que estão sujeitos a retenção do INSS são:
➢ Cessão de Mão de Obra ou Empreitada - Art. 111 da IN-

2.110/2022
V - Digitação, que compreendam a inserção de dados em meio

informatizado por operação de teclados ou de similares;
VI - Preparação de dados para processamento , executados com

vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais
como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
➢ Cessão de Mão de Obra - Art. 112 da IN-2.110/2022
XIV - manutenção de instalações, de máquinas ou de

equipamentos, quando indispensáveis ao seu funcionamento regular e
permanente e desde que mantida equipe à disposição da contratante;
Se observar, os serviços de Informática em si não estão arrolados na

IN-2.110/2022, mesmo que prestado nas dependências da empresa
contratante somente sofre retenção os mencionados acima.
Independentemente da denominação contrat ual (cessão de mão -de-

obra ou empreitada), prevalecerá à situação fática da prestação de
serviço.
Cada contrato deve ser analisado em separado.
Página | 131
REINF
V.01
Temos a questão também da solidariedade, em caso de dúvida no

enquadramento sugerimos efetuar a retenção, considerando que o valor
será compensado pelo prestador de serviço .
3.12 Empresas Desoneradas alíquota de Retenção

A desoneração da folha de pagamento das empresas beneficiadas
pela medida consiste, exclusivamente, na substituição da base de
cálculo da contribuição previdenciária patronal básica de 20% sobre o
total da folha de pagamento de empregados, trabalhadores avulsos e
contribuintes individuais, a qual passa a ser calculada SOBRE A
RECEITA BRUTA.
Receita Federal reforma entendimento de como o contribuinte

deve exercer a opção pela CPRB
Através da Solução de Consulta COSIT Nº 3, de 27 de maio de 2022

foi reformulado entendimento da RFB .
A opção pela Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta

(CPRB) pode ser manifestada, de forma expressa e irretratável, por meio
de:
(1) pagamento do tributo mediante código específico de documento
de arrecadação de receitas federais; ou
(2) apresentação de declaração por meio da qual se confessa o
tributo – atualmente, a Declaração de Débitos e Créditos Tributários
Federais Previdenciários e de Outras Entidades e Fundos (DCTFWeb) ou
a Declaração de Compensação (PER/DCOMP).
Página | 132
REINF
V.01
Ressalvados os casos exp ressamente estabelecidos na Lei nº 12.546,

de 2011, não há prazo para a manifestação da opção pela CPRB .
Uma vez instaurado o procedimento fiscal, caso seja constatada a

ausência de apuração, confissão ou pagamento de CPRB, a fiscalização
deverá apurar eventual tributo devido de acordo com o regime de
incidência de contribuições previdenciárias sobre a folha de pagamentos.
Fica reformada a Solução de Consulta Interna Cosit nº 14, de 2018.
A opção será irretratável para todo o ano calendário.
No caso de contratação de empresas, abrangidas pelo sistema e, que

optaram pela desoneração da folha de pagamento, para a execução dos
serviços sujeitos à retenção , MEDIANTE CESSÃO DE MÃO DE OBRA , na
forma definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212/1991 , a empresa contratante
deverá reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação
de serviços.
A empresa prestadora de serviços deverá comprovar a opção pela
tributação substitutiva, fornecendo à empresa contratante declaração
de que recolhe a contribuição previdenciária sobre a receita bruta.
(§6 º d o ar t. 7 º d a l e i 1 2. 5 46 /1 1)
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços

(NÃO desonerados), mediante Cessão de Mão de Obra ou Empreitada
de mão de Obra, a empresa contratante deverá reter 11% o valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestação de serviço, conforme previsto nos
Dispositivos Legais: Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º a 9 º; art.111 e 112 da
IN-2.110/2022
Página | 133
REINF
V.01
3.12.1 Lista de Atividades Sujeitas a CPRB

A desoneração da folha permite às empresas dos setores
beneficiados pagarem alíquotas de 2% a 4,5% sobre a receita bruta, em
vez de 20% sobre a folha de salários.
Há pelo menos oito anos são contemplados os setores de calçados,

call center, comunicação, confecção/vestuário, construção civil, empresas
de construção e obras de infraestrutura, couro, fabricação de veículos e
carroçarias, máquinas e equipamentos, proteína animal, têxtil, tecnologi a
da informação (TI), tecnologia de comunicação (TIC), projeto de circuitos
integrados, transporte metroferroviário de passageiros, transporte
rodoviário coletivo e transporte rodoviário de cargas.
Confira a lista de atividades que estão sujeitas à incidência da

Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta – CPRB e as suas
respectivas alíquotas nos artigos 7º e 8º da Lei 12.546/2011.
Análise e desenvolvimento de sistemas;

Programação;
Processamento de dados e congêneres;
Elaboração de program as de computadores, inclusive de jogos
eletrônicos;
Licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de
computação;
Assessoria e consultoria em informática;
Empresas que prestam serviços de call center
As empresas de transporte rodoviário coletivo de passageiros,
com itinerário fixo, municipal, intermunicipal em região
metropolitana, intermunicipal, interestadual e internacional
enquadradas nas classes 4921 -3 e 4922-1 da CNAE 2.0
Página | 134
REINF
V.01
As empresas do setor de construção civil, enquadr adas nos

grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0;
As empresas de transporte ferroviário de passageiros,
enquadradas nas subclasses 4912 -4/01 e 4912-4/02 da CNAE 2.0;
As empresas de transporte metroferroviário de passageiros,
enquadradas na subclasse 4912 -4/03 da CNAE 2.0;
As empresas de construção de obras de infraestrutura,
enquadradas nos grupos 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0
As empresas jornalísticas e de radiodifusão sonora e de sons e
imagens
As empresas que fabriquem DIVERSOS produtos classif icados na
Tipi
As empresas de transporte rodoviário de cargas, enquadradas na
classe 4930-2 da CNAE 2.0;
Foi prorrogada até 2023 a desoneração da folha de pagamento para

15 setores da economia. É o que determina a Lei 14.288, de 2021,
sancionada e publicada sexta -feira (31) no Diário Oficial da União.
Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º a 9º
3.13 Existência de Decisão Judicial que veda a Retenção
Caso haja decisão judicial que vede a aplicação da retenção prevista

no art. 110 e que se refira a empresa contratada mediante cessão de mão
de obra ou empreitada, não sujeita à aplicação do instituto da
responsabilidade solidária, as contribuições previdenciárias incidente s
sobre a remuneração da mão de obra utilizada na prestação de serviços
serão exigidas da contratada.
Página | 135
REINF
V.01
Na situação prevista, se a contratada pertencer à jurisdição de outra

unidade da RFB, deverá ser emitido subsídio fiscal para a unidade
competente da jurisdição do estabelecimento matriz da empresa
contratada, ainda que a decisão judicial não determine que se aplique o
instituto da responsabilidade solidária.
Art . 1 3 4 da I N - 2. 1 10 /2 02 2
3.14 Base de Cálculo para retenção do INSS

Em geral, a base de cálculo da retenção previdenciária é o valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação dos
serviços.
Entretanto, a legislação permite que e m algumas hipóteses, os

valores relativos a material e/ou equipamentos utilizados na realização
dos trabalhos sejam deduzidos do valor total para efeito de apuração da
base de cálculo da retenção.
A) Discriminação em contrato e em nota fiscal
Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de

terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada,
discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestação de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, desde
que comprovados.
Para usufruir desse benefício, a contratada deverá observar as

seguintes regras:
a) o valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de

equipamento de terceiros, utilizado na execução do serviço, não poderá
Página | 136
REINF
V.01
ser superior ao valor de aquisição ou de locação para fins de apuraçã o

da base de cálculo da retenção;
b) a contratada manterá em seu poder , para apresentar à

fiscalização da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), os
documentos fiscais de aquisição do material ou o contr ato de locação de
equipamentos;
Neste contexto, considera -se discriminação no contrato os valores

nele consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os previstos
em planilha à parte, desde que esta seja parte integrante do contrato
mediante cláusula nele expressa.
Tendo por base o texto acima, se adotou as seguintes definições:
a) Discriminado no Contrato:
✓ Todos os materiais e equipamentos que serão utilizados na
obra devem ser detalhados, minuciosamente, no próprio corpo
do contrato ou em planilha que faça parte do mesmo.
b) Discriminado na Nota Fiscal, na fatura ou no recibo:

✓ Os documentos fiscais emitidos, a cada medição, deverão
informar, por amostragem, gênero e relevância, os materiais e
equipamentos utilizados na obra e que serão deduzidos da base
de cálculo do INSS, es te a ser retido pelo tomador. Não há
necessidade de discriminá -los de forma minuciosa na NFS -e ou
de anexar planilha compondo todo o seu valor.
✓ A soma de todos os valores de materiais e equipamentos,

apresentados na nota fiscal, deverá compor o valor total
discriminado, inicialmente, no contrato.
Página | 137
REINF
V.01
✓ As notas fiscais devem representar o valor real da medição, não

podendo ser utilizados em bases percentuais para segregar os
valores de materiais, equipamentos e mão de obra.
c) Comprovados:
✓ O § 2º, do art. 116, da IN 2.110/2022 prevê que a Contratada
manterá em seu poder, para apresentar a fiscalização da RFB, os
documentos fiscais de aquisição dos materiais e do contrato de
locação dos equipamentos para fins de apuração da base de cálculo
do INSS.
✓ Vale ressaltar que o valor do mater ial e da locação de equipamento,
fornecido pelo prestador, não poderá ser superior ao seu valor de
aquisição.
Por cautela, que se faz necessário realizar uma verificação, periódica

e por amostragem, das notas fiscais de aquisição dos materiais e
equipamentos, utilizados na obra, e que serviram de redução da base de
cálculo do INSS. O prazo sugerido é de seis em seis meses, podendo
variar de acordo com o tempo estimado da ob ra.
Caso seja detectado, nas verificações por amostragem, que o

prestador não está informando adequadamente os materiais e
equipamentos nos documentos fiscais, o setor responsável deve ser
acionado para que sejam tomadas as devidas providências.
Os contratos deverão conter cláusulas que garantam o direito de

proceder às mencionadas verificações.
Página | 138
REINF
V.01
B) Previsão em contrato e discriminação em nota fiscal
Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de

terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja
previsto em contrato, sem a respectiva discriminação de valores, desde
que discriminados na nota fiscal , na fatura ou no recibo de prestação
de serviços, não integram a base de cálculo da retenção, devendo o valor
desta corresponder no mínimo a:
a) 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura

ou do recibo de prestação de serviços;
b) 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do

recibo de prestação de serviços para os serviços de transporte de
passageiros, cujas despesas de combustível e de manutenção dos
veículos corram por conta da contratada;
c) 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza

hospitalar, do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços;
d) 80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de

limpeza, do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação
de serviços.
" c ap ut" e al í ne as I, I I , II I e I V do art . 1 1 7 d a Ins tr uç ã o No rm at iv a RF B n º

2. 1 10 /2 0 22
C) Equipamento inerente ao serviço
Se a utilização de equipamento for inerente (essencial) à

execução dos serviços contratados, desde que haja a discriminação de
Página | 139
REINF
V.01
valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços,

adota-se o seguinte procedimento:
a) havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valore s

constarem em contrato , aplica-se o disposto no sub tópico A deste
trabalho; ou
b) não havendo discriminação de valores em contrato ,

independentemente da previsão contratual do fornecimento de
equipamento, a base de cálculo da retenção corresponderá, no mínimo,
para a prestação de serviços em geral, a 50% (cinquenta por cento) do
valor bruto da nota fiscal , da fatura ou do recibo de prestação de
serviços e, no caso da prestação de serviços na área da construção civil,
aos percentuais a seguir relacionado:
b.1) 10% (dez por cento) para pavimentação asfáltica;
b.2) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitário e

dragagem;
b.3) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou
viadutos);
b.4) 50% (cinquenta por cento) para drena gem;
b.5) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais serviços realizados
com a utilização de equipamentos , exceto os manuais.
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de

serviços constar a execução de mais de um dos serviços referid os nas
linhas "a" e "b ", cujos valores não constem individualmente
discriminados na nota fiscal , na fatura, ou no recibo, deverá ser
aplicado o percentual correspondente a cada tipo de serviço, conforme
Página | 140
REINF
V.01
disposto em contrato, ou o percentual maior, se o con trato não permitir

identificar o valor de cada serviço.
art . 1 18 d a I ns tr uç ão Nor m at iv a RF B n º 2 .1 10 / 20 2 2 .
D) Material ou equipamento não inerente ao serviço
Não existindo previsão contratual de fornecimento de material ou

de utilização de equipamento, e o uso desse equipamento não for inerente
ao serviço, mesmo havendo discriminação de valores na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestação de serviços, a base de cálculo da
retenção será o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços, exceto no caso do serviço de transporte de
passageiros, para o qual a base de cálculo da retenção
corresponderá, no mínimo, a 30% (trinta por cento) do valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços.
É importante ressaltar que, na falta de discriminação de valores na

nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços, a base de
cálculo da retenção será o seu valor bruto, ainda que exista pr evisão
contratual para o fornecimento de material ou a utilização de
equipamento, com ou sem discriminação de valores em contrato.
E) Gastos com vale -transporte e alimentação
Poderão ser deduzidas da base de cálculo da retenção as parcelas

que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestação de serviços, que correspondam:
Página | 141
REINF
V.01
a) ao custo da alimentação in natura fornecida pela contratada e, a

partir de 11 de novembr o de 2017, ao custo do auxílio alimentação, desde
que este não seja pago em dinheiro;
b) ao fornecimento de vale -transporte, de conformidade com a Lei nº

7.418/1985.
A fiscalização da RFB poderá exigir da contratada a comprovação das

deduções relativas a o vale-transporte e ao custo da alimentação in
natura.
art . 1 20 d a I ns tr uç ão Nor m at iv a RF B n º 2 .1 10 / 20 2 2
F) Taxa de administração ou de agenciamento
O valor relativo à taxa de administração ou de agenciamento não

poderá ser deduzido da base de cálculo da retenção, inclusive no caso de
serviços prestados por trabalhadores temporários, ainda que o valor seja
discriminado no documento ou seja objeto de nota fiscal, fatura ou recibo
específico.
A mesma regra aplica-se ao valor relativo à taxa de administração

cobrada pelo consórcio.
Página | 142
REINF
V.01
3.14.1 RESUMO | base de cálculo do INSS

Discriminado
na Nota
Discriminado
Fiscal de
em Contrato,
Serviço
Materiais e detalhados (ou
(deverão
Equipamentos em Planilha a Valor do
Artigos informar, por Base de Cálculo Condição
Fornecidos pela parte) desde Material
amostragem,
Contratada que seja parte
gênero e
integrante do
relevância, os
contrato
materiais e
equipamentos)
Pode abater Não
Materiais ou SIM estão
Vlr.Total poderá ser
Equipamentos,
superior
próprios ou de
ao valor
Art.116 terceiros SIM, ESTÃO Comprovado
Discriminado Serviço (-) Material da
“exceto” Discriminado em
na Nota Fiscal ou Equipamento aquisição
equipamentos contrato
ou da
Manuais.
locação
O valor dos
materiais não
integra a BC se a NF
Art. 117 corresponder no
mínimo (a BC da
NFS não pode ser
inferior a)
* a 50% do valor
NÃO estão
SIM estão bruto da NF de
discriminados
serviço
* 30% do valor
bruto da NF –
Materiais ou
Somente transporte
Equipamentos, Discriminado
Previsto em passageiros
próprios ou de na Nota Fiscal
contrato (manutenção e
terceiros
combustível por
“exceto”
conta da contratada)
equipamentos
Manuais. * 65% do valor
(previsão sem
bruto da NF -
discriminação de
limpeza
valores)
hospitalar
* 80% do valor
bruto da NF –
demais tipos de
limpeza
EQUIPAMENTO Aplicar o art.116 Não

INERENTE -
SIM estão poderá ser
INDISPENSÁVEL NÃO estão Comprovado
Art. 118 A EXECUÇÃO DO discriminados Pode abater superior
discriminados ao valor
SERVIÇO na NFS
Página | 143
REINF
V.01
Serviço (-) Material da

ou Equipamento aquisição
(Valores ou da
Constam em locação
contrato)
NÃO estão
A BC da
Discriminados
Independente
SIM estão
da previsão Prestação de
discriminados
contratual do serviço em Geral
na NFS
fornecimento
- NF
corresponderá no
mínimo a 50% do
valor bruto da NF
- Prestação de
Serviço na Área
de Construção Não
Civil poderá ser
EQUIPAMENTO superior
INERENTE - - 10% para
ao valor
INDISPENSÁVEL pavimentação
A EXECUÇÃO DO
da
asfáltica;
SERVIÇO aquisição
- 15% para ou da
terraplenagem, locação
aterro sanitário e
dragagem;
- 45% para obras de
arte (pontes ou
viadutos);
-50% para
drenagem;
- 35% para os
demais serviços
realizados com a
utilização de
equipamentos ,
exceto os manuais.
NÃO está Valor bruto da
MATERIAL OU
Discriminado NFS (exceto)
EQUIPAMENTO
serviços de
NÃO
Art. 119 SIM estão transporte de
INERENTE (não
(SEM previsão) discriminados passageiros, BC no
está ligada a
na NFS mínimo 30% do
obra)
valor da NFS
NÃO está
MATERIAL OU Discriminado Valor Bruto da
NÃO está
Parág. EQUIPAMENTO (COM previsão) NFS mesmo
Discriminado
único NÃO existindo previsão
na NF
INERENTE em contrato
Art. 120 Valor bruto da NFS
Página | 144
REINF
V.01
(-)custo da
Vale SIM estão
alimentação in
Transporte e discriminados
natura fornecida
Alimentação na NFS
pela contratada
(-)fornecimento de
-
vale-transporte
Art. 120
§1º Taxa de NÃO PODE
Administração DEDUZIR
1) A soma de todos os valores de materiais e equipamentos,

apresentados na nota fiscal, deverão compor o valor total discriminado,
inicialmente, no contrato.
2) As notas fiscais devem representar o valor real da medição, não

podendo ser utilizados em bases percentuais para segregar os valores de
materiais, equipamentos e mão de Obra.
3.15 Alíquota a ser aplicada

Em geral, a alíquota a ser aplicada sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestação dos serviços é de 11% ou 3,5% em
caso de empresa desonerada da folha de pagamento.
3.16 Taxa de Administração ou de Agenciamento

O valor relativo à taxa de administração ou de agenciamento não
poderá ser deduzido da base de cálculo da retenção , inclusive no caso de
serviços prestados por trabalhadores temporários, ainda que o valor seja
discriminado no documento, ou seja, objeto de nota fiscal fatura ou recibo
específico.
Página | 145
REINF
V.01
3.17 Destaque da Retenção

Quando da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestação de serviços, a contratada deverá destacar o valor da retenção
com o título de "RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL", observado
os casos de dispensa.
O destaque do valor retido deverá ser identificado logo após a

descrição dos serviços prestados, apenas para produzir efeito como
parcela dedutível no ato da quitação da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestação de serviços, sem alteração do valor bruto da nota, da fatura
ou do recibo de prestação de serviços.
3.18 Prazo de Recolhimento

A importância retida deverá ser recolhida pela empresa contratante
até o dia 20 do mês seguinte ao da emissão da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestação de serviços, antecipando -se este prazo para o
primeiro dia útil, quando não houver expediente bancário neste dia.
Quando para um mesmo estabelecimento da contratada for emitida

mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços, na
mesma competência , a contratante deverá efetuar o recolhimento dos
valores retidos num único documento de arrecadação.
art . 1 23 , 1 24 d a I ns tr u ç ão N or m at iv a RF B n º 2 .1 1 0/ 2 02 2
Página | 146
REINF
V.01
MÓDULO IV – Tratamento a ser seguido quando efetuamos

“Adiantamentos” a outras Pessoas Jurídicas, por conta de prestação
de serviço
4.1 Retenção na Fonte do IRRF (Não Cabe)

Os adiantamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas, por conta de prestação de serviços para entrega futura, não
estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte.
O fato gerador do Imposto de Renda é a aquisição da

disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou dos proventos de
qualquer natureza, que ocorre por ocasião do pagamento (regime de
caixa) ou crédito do rendimento (regime de competência), o que ocorrer
primeiro.
Todavia, mesmo nesses casos, a aquisição da disponibilidade

econômica ou jurídica do rendimento deve ser anterior ou concomitante à
aquisição da disponibilidade financeira. A simples entrega do
numerário, que não represente aquisição da disponibilidade
econômica ou jurídica, é irrelevante para o surgimento da obrigação
tributária.
Os adiantamentos que não implicam retenção do Imposto de Renda

na Fonte são aqueles efetuados sem que o serviço tenha sido
prestado ou executado . Nesses casos, a prestadora do se rviço tem a
disponibilidade financeira, mas ainda está devendo o cumprimento de sua
parte no contrato, que é a prestação do serviço, e portanto, ainda não tem
disponibilidade jurídica.
Página | 147
REINF
V.01
CABE A RETENÇÃO
Contudo, SE PARTE do serviço já foi prestado ou está sendo
executado, deve -se proceder à retenção do IR Fonte por ocasião do
pagamento, pois, nessa hipótese, já ocorreu a aquisição da
disponibilidade econômica ou jurídica de renda.
(1) Co ns i der a - s e p ag am e nt o d o r e nd i m en t o a e ntr e ga d e r ec u rs os , inc l us iv e

me d i an t e de p ós it o e m i ns ti t uiç ã o f in a nc e ir a, a f av or d o be n ef ic i ár i o ( ar t. 3 4, par á gr af o
ún ic o, do R IR /2 0 18 ) .
(2) E nt e nd e - s e p or c r éd i to o r eg is tr o c on t á b il ef et u ad o p e la f o nt e pa g a dor a p e lo
qu a l o r e nd i m en t o é c o loc a do , i nc o nd ic i on a lm e nt e, à d is p os iç ã o do be n ef ic i ár io ( P N
CS T n º 12 1 /1 9 73) .
Le i nº 5. 17 2 /1 9 66 ( C TN) , ar ts . 3 6, 1 2 5; R I R/ 18 , ar ts . 34 , 7 14 e 71 6 ; e P ar ec e r
Nor m at iv o C ST n º 1 21 /1 9 73
DESTAQUE DA RETENÇÃO NO DOCUMENTO
NÃO CABE. A legislação do Imposto de Renda não estabelece

normas sobre o destaque do Imposto de Renda na Fonte no documento
fiscal. Todavia, ocorrendo às hipóteses de incidência do IRRF, a retenção
é devida independente de o imposto estar ou não destacado no
documento fiscal.
(art . 7 14 do R IR /1 8)
Página | 148
REINF
V.01
4.2 Retenção na Fonte CSLL, PIS, COFINS (Cabe)

As retenções da CPP serão efetuadas sobre qualquer forma de
pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestação
de serviços para entrega futura “Adiantamentos”
Ins truç ã o No r m a tiv a S RF n º 4 59 /2 0 04 , ar t. 1 º , § 7 º, I I)
SIM. A empresa prestadora do serviço deverá informar no documento

fiscal o valor correspondente à retenção das contribuições incidentes
sobre a operação.
Ins truç ã o No r m a tiv a S RF n º 4 59 /2 0 04 , ar t. 1 º , § 1 0)
4.3 Retenção na Fonte do INSS (Cabe)

Os valores pagos a título de adiantamento relativos à serviços
prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada estão sujeitos
a retenção previdenciária quando da emissão da nota fiscal, fatura ou
recibo de pagamento respectivo.
Quando o adiantamento estiver re lacionado a aquisição de material, e

os mesmos estiverem previstos e discriminados em contrato , não cabe
a retenção do INSS.
Esse entendimento deve ser adotado tanto para emissão de NF como

para emissão de recibo.
O valor retido poderá ser compensado, por qualquer estabelecimento

da empresa contratada, com as contribuições devidas à Previdência
Social, ou ser objeto de pedido de restituição, na forma da Instrução
Normativa RFB nº 2.055/2021
Página | 149
REINF
V.01
Ins truç ã o No r m a tiv a R FB n º 2 .1 1 0/ 2 02 2 , art . 1 1 0
Quando da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de

prestação de serviços, a contratada deverá destacar o valor da retenção
com o título de "RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL".
O destaque do valor retido deverá ser identificado logo após a

descrição dos serviços prestados, apenas para produzir efeito como
parcela dedutível no ato da quitaçã o da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestação de serviços, sem alteração do valor bruto da nota, da fatura
ou do recibo de prestação de serviços.
A falta do destaque do valor da retenção , conforme disposto no

caput, constitui infração ao § 1º do art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991.
(I ns tr uç ão N or m at iv a RF B n º 2. 1 10 / 20 2 2 , ar t. 12 1)
RESPONSABILIDADE SOLIDÁRIA
São responsáveis solidários pelo cumprimento da obrigação

previdenciária principal:
I - as empresas que integram grupo econômico de qualquer natureza,

entre si, conforme disposto no inciso IX do art. 30 da Lei nº 8.212, de
1991;
Ins truç ã o No r m a tiv a R FB n º 2 .1 1 0/ 2 02 2 , arts 1 3 5
Página | 150
REINF
V.01
4.4 Retenção na Fonte do ISS (Cabe)

Quando o contribuinte localizado no Município do Rio de Janeiro ,
antes ou durante a prestação dos serviços , receber dinheiro, bens ou
direitos, como sinal, adiantamento ou pagamento antecipado do preço,
deverá pagar imposto sobre os valores recebidos .
Portanto, se o tipo de serviço estiver sujeito à retenção do ISS, cabe

ao tomador efetuar a devida retenção com base nas disposições
vigentes.
4.5 Emissão de Documento Fiscal (Cabe)

Quando o contribuinte estabelecido no Município do Rio de Janeiro ,
antes ou durante a prestação dos serviços, receber dinheiro, bens ou
direitos, como sinal, adiantamento ou pagamento antecipado do preço,
deverá pagar imposto sobre os valores recebidos, na forma e nos
prazos fixados pelo Poder Executivo.
FALTA DE EMISSÃO
Os tomadores de serviços que utilizarem serviços de empresas, se

não exigirem dos prestadores documentos fiscal idôneo , fica obrigada
a reter e recolher o ISS devido na operação.
CONTRATAÇÃO POR ETAPA
Quando a prestação do serviço contratado for dividida em etapas e o

preço em parcelas, considera-se devido o imposto:
I– no mês em que for concluída qualquer etapa a que estiver

vinculada a exigibilidade de uma parte do preço;
Página | 151
REINF
V.01
II– no mês do vencimento de cada parcela , se o preço deva ser

pago ao longo da execução do serviço.
4.6 RESUMO das Retenções nos Adiantamentos
Emissão de Nota Fiscal de Serviço
Município do Rio de Janeiro – CABE emissão de NFS
VALOR ADIANTADO PARA PRESTAÇÃO DO SERVIÇO CONTRATADO
IRRF Csl, Pis, Cofins INSS ISS
NÃO CABE RETENÇÁO CABE RETENÇÃO CABE CABE RETENÇÁO

E DESTAQUE RETENÇÃO E SEM DESTAQUE
NÃO CABE DESTAQUE DESTAQUE
4,65%
11% OU 3,5%
- Agora se parte do - É dispensada a - Vide casos de -Para os

serviço já foi prestado retenção de valor dispensa no Municípios que
ou está sendo igual ou inferior a tópico do INSS exige emissão de
executado, deve-se R$ 10,00 Nota Fiscal de
proceder à retenção do - É dispensada serviço no
IR Fonte por ocasião do a retenção de Adiantamento
pagamento. valor igual ou
inferior a R$ - A alíquota vai
- É dispensada a 10,00 depender do tipo
retenção de valor igual de serviço e da
ou inferior a R$ 10,00 - Não cabe legislação do
retenção nos Município do
adiantamento Tomador
para material
(discriminados
em contrato)
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V.01
MÓDULO V – SIMPLES NACIONAL
5.1 Retenção do IRRF de Serviços Prestados

É dispensada a retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte
(IRRF) sobre as importâncias pagas ou creditadas a pessoa jurídica
inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e
Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), exceto em relação aos rendimentos ou ganhos
líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável de que trata o
inciso V do § 1º do art. 13 da LCº 123/2006.
( Ins tr uç ã o N or m a tiv a RF B n º 76 5 /2 0 07 , art . 1 º)
5.2 Retenção das Contribuições 4,65% de Serviços Prestados

Não será exigida a retenção da CSL, da Cofins e da contribuição
para o PIS-Pasep na hipótese de pagamentos efetuados pessoas
jurídicas optantes pelo Simples Nacional.
Para fins de dispensa da retenção, as pessoas jurídicas optantes pelo

Simples Nacional devem apresentar, a cada pagamento, declaração, em
2 vias assinadas pelo seu representante legal , à pessoa jurídica que
efetuar a retenção.
Essa declaração deve ser elab orada na forma da Instrução Normativa

SRF nº 459/2004, Anexo I, o qual foi substituído pela Instrução Normativa
RFB nº 791/2007 A 1ª via da declaração, arquivada pela pessoa jurídica
responsável pela retenção, ficará à disposição da RFB, e a 2ª via deverá
ser devolvida ao interessado, como recibo.
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V.01
5.3 Retenção do INSS de Serviços Prestados

Estabelece o art. 166,167 da Instrução Normativa RFB nº
2.110/2022 que as Microempresas ( ME) e Empresas de Pequeno Porte
(EPP), optantes pelo Simples Nacional que prestarem serviços mediante
cessão de mão de obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção
previdenciária, em geral de 11% , incidente sobre o valor bruto da nota
fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços emitidos,
EXCETUADA (CESSÃO DE MÃO DE OBRA OU EMPREITADA ):
I - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei

Complementar nº 123/2006, observadas as alterações da Lei
Complementar nº 139/2011, para os fatos geradores ocorridos a partir de
1º.01.2009.
PODE SER SIMPLES, MAS SOFRE RETENÇÃO DO INSS.
Empresa do Simples tem que recolher a Contribuição Patronal por

fora
Serão tributadas na forma do Anexo IV da LC 123/06, hipótese em que

não estará incluída no Simples Nacional a CONTRIBUIÇÃO PATRONAL.
Estarão sujeitas a retenção desde que o serviço esteja elencado nos artigos
111 e 112 da IN- 2.110/2020, portanto, empresas optantes pelo simples nacional
enquadrada nos demais anexos não estarão sujeitas a retenção, somente a
enquadrada no anexo IV.
As atividades se restringem às elencadas nos §§ 2º e 3º do art. 219

do RPS, e, no que couberem, às disposições do Capítulo VIII do Título II
desta Instrução Normativa.
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V.01
(Retenção – Cessão de mão de obra ou Empreitada ).
I - limpeza, conservação e zeladoria;
II - vigilância e segurança;
III - construção civil;
IV - serviços rurais;
V - digitação e preparação de dados para processamento;
(Retenção – Cessão de mão de obra).
VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
VII - cobrança;
VIII - coleta e reciclagem de lixo e resíduos;
IX - copa e hotelaria;
X - corte e ligação de serviços públicos;
XI - distribuição;
XII - treinamento e ensino;
XIII - entrega de contas e documentos;
XIV - ligação e leitura de medidores;
XV - manutenção de instalações, de máquinas e de

equipamentos;
XVI - montagem;
XVII - operação de máquinas, equipamentos e veículos;
XVIII - operação de pedágio e de terminais de transporte;
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V.01
XIX - operação de transporte de passageiros, inclusive nos

casos de concessão ou sub -concessão; (Redação dada pelo Decreto nº
4.729, de 2003)
XX - portaria, recepção e ascensorista;
XXI - recepção, triagem e movimentação de materiai s;
XXII - promoção de vendas e eventos;
XXIII - secretaria e expediente;
XXIV - saúde; e
XXV - telefonia, inclusive telemarketing.
• MEI Retenção de 11% Não se aplica
A Instrução Normativa n° 2.110/2022 estabelece, em seu art. 173 §2º, que

a retenção de 11% do INSS está dispensada na contratação de MEI para
prestação de qualquer serviço.
O MEI não terá a retenção previdenciária de 11%, uma vez que a

retenção só ocorre pela prestação de serviços entre empresas.
Art .113 da Resolução CGSN 140/2018; art. 172,173 da IN-2.110/2022
• Contratação de MEI – Encargo Patronal
A Receita Federal do Brasil, através da Solução de Consulta Cosit n° 108,

de 01 de agosto de 2016, reforçou este entendimento, afirmando que “(…) a
empresa contratante de MEI para prestação de serviços de hidráulica,
eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manutenção ou reparo de
veículos, está obrigada a recolher a respectiva contribuição previdenciária
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V.01
patronal (CPP de 20%).” SOMENTE NESSA CONTRATAÇÃO. NÃO É

RETENÇÃO, custo da empresa contratante.
Art. 173 da IN-2.110/2022
Assim dispõe o art. 18-B, § 1º da referida lei complementar:
“Art . 18 - B. A empresa contratante de serviços

executados por intermédio do MEI mantém, em
relação a esta contratação, a obrigatoriedade de
recolhimento da contribuição a que se refere o inciso
III do caput e o § 1o do art . 22 da Lei no 8 . 212, de
24 de julho de 1991, e o cumprimento das obrigações
acessórias relativas à contratação de contribuinte
individual .
1o Aplica - se o disposto neste artigo

exclusivamente em relação ao MEI que for contratado
para prestar serviços de hidráulica, eletricidade,
pintura, alvenaria, carpintaria e de manutenção ou
reparo de veículos . ”
Desoneração da Folha
Se a empresa contratante for desonerada da folha de pagamento não

cabe o recolhimento da CPP de 20%.
A desoneração da folha consiste, exclusivamente, na substituição da base

de cálculo das contribuições previdenciárias patronais previstas nos incisos I e
III do artigo 22 da Lei 8.212/1991, quais sejam:
Vinte por cento sobre o total das remunerações pagas ou creditadas a

qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados contribuintes individuais
que lhe prestem serviços.
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V.01
O tempo que permanecer na desoneração não cabe o recolhimento de

20% do INSS Patronal.
Neste caso, o MEI será informado na GFIP/SEFIP da tomadora como

categoria 13 e na parte “ocorrência” lançar 05 para que não seja calculada a
contribuição previdenciária dele e calcule somente os 20% patronal.
Nos demais serviços que o MEI prestar, a empresa não terá o

encargo patronal.
EXCLUSÃO DO SIMPLES – Anexo III e Anexo V - Praticando essas

atividades mediante Cessão de Mão de Obra sofrerá exclusão do
simples
A ME ou a EPP que exerça atividades tributadas na forma do Anexo
III, até 31.12.2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de
1º.01.2009, todos da Lei Complementar nº 123/2006, estará sujeita à
exclusão do Simples Nacional na hipótese de prestação de serviços
mediante cessão ou locação de mão de obra , em face do disposto no
inciso XII do art. 17 e no § 5º -H do art. 18 da referida Lei Complementar.
Anexo III - Receitas de locação de bens móveis e de prestação de

serviços NÃO relacionados no § 5o -C do art. 18
Anexo V - Receitas decorrentes da prestação de serviços

relacionados no § 5o -I do art. 18 desta Lei Complementar
II - medicina veterinária;
V - serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
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V.01
VI - engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,

geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, de
sign, desenho e agronomia
VII - representação comercial e demais atividades de intermediação
de negócios e serviços de terc eiros
VIII - perícia, leilão e avaliação
IX - auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e
administração
X - jornalismo e publicidade
XI - agenciamento, exceto de mão de obra
XII - outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade
a prestação de serviços decorrentes do exercício de
atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva,
artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não,
desde que não sujeitas à tributação na forma dos Anexos III ou IV
desta Lei Complementar.
5.4 Retenção de Órgãos Públicos dos Serviços Prestados

Não serão retidos os valores correspondentes ao
IRPJ|CSLL|PIS|COFINS nos pagamentos efetuados para pessoas jurídicas
optantes pelo Simples Nacional.
As empresas optantes pelo Simples Nacional deverão apresentar à

unidade pagadora, declaração, na forma do Anexo IV, da Instrução
Normativa RFB nº 1.234/2012, em duas vias, assinadas pelo seu
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V.01
5.5 Obrigações Tributária de Retenção para as empresas do Simples Nacional

Empresa do Simples tomadora de serviços:
➢ Retenção do IRRF
Empresa do Simples Nacional tomadora de serviços sujeitos a IRRF

fica obrigada a fazer a retenção .
Art . 77 5 d o D ec r e t o 9. 5 80 / 20 1 8
Serviços Tomados pelo MEI
A opção pelo SIMEI também não é suficiente para dispensar a obrigatoriedade do

MEI de reter IRPJ, CSLL, Contribuição para o PIS/Pasep e Cofins, conforme a
legislação federal de regência desses tributos.
Quem tem uma empresa do MEI é uma pessoa física ou jurídica?
O microempreendedor individual (MEI) é uma pessoa física que também tem um

CNPJ. Ou seja, confundem-se, no mesmo contribuinte, uma pessoa física e uma
pessoa jurídica.
De acordo com RIR, as empresas individuais são equiparadas às pessoas

jurídicas. E no artigo de retenção a obrigação tributária atinge a pessoa jurídica ou
equiparada. O MEI sendo o empresário constituído na forma estabelecida no art. 966 ao
art. 969 da Lei nº 10.406, de 2002 - Código Civil é equiparado a uma empresa
individual, e automaticamente equiparada a uma PJ.
Mesmo sendo equiparada a PJ, a Resolução CGSN 140/2018 prevê que durante a
vigência da opção pelo SIMEI, não se aplicam ao MEI, atribuições da qualidade de
substituto tributário.
O que é Substituto Tributário
É aquele eleito para efetuar a retenção e/ou recolhimento do tributo.
Portanto, não cabe ao MEI efetuar retenção dos serviços tomados.

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V.01
Inciso I, Art. 162, art. 775 do RIR/18 – Decreto 9.580/18; Decreto-Lei nº 1.706, de
23 de outubro de 1979, art. 2º; inciso V do art. 103 da Resolução CGSN MEI
➢ Retenção da CSLL | PIS | COFINS
Não estão obrigadas a efetuar a retenção das contribuições, as

pessoas jurídicas optantes pelo Regime do Simples Nacional.
IN- 45 9 /0 4, ar t .1 º § 6 º
➢ Retenção do INSS
As empresas optantes pelo Simples Nacional, quando forem

contratantes de serviços sujeitos à retenção, estão obrigados a efetuar a
retenção sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação
de serviços e ao recolhimento da importância retida em nome da empresa
contratada.
Art . 1 6 5 da I ns t r uç ã o Nor m at iv a RF B n º 2 .1 10 / 20 2 2
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V.01
MÓDULO VI – Demais Tratamentos Tributários
6.1 Recolhimento em Atraso
6.1.1 Das Retenções (IRRF |CSLL |PIS| COFINS)
• Multas de Mora
As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos,

serão acrescidas de multa de mora, calculada à taxa de 0,33%, por dia
de atraso (limitado a 20%), calculada a partir do primeiro dia
subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento, até o
dia em que ocorrer o seu pagamento.
O número dos dias em atraso é calculado somando -se os dias,

iniciando-se a contagem no primeiro dia útil a seguir do vencimento do
tributo, e finalizando -a no dia em que ocorrer o seu pagamento .
• Juros de Mora
Soma-se a taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subsequente

ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e
acrescenta-se a esta soma 1% referente ao mês de pagamento.
Não há cobrança de juros de mora para pagamentos feitos dentro do

próprio mês de vencimento.
Ex: tributo vence em 14/11, se pagar até 30/11, não pagará juros de
mora, apenas a multa de mora.
Art . 6 1 d a L ei nº 9. 43 0 /1 9 96 .
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V.01
6.1.2 Do INSS retido

• Multa de Mora
A partir da competência dezembro de 2008 os débitos para com a
União serão acrescidos de multa de mora calculada à taxa de 0,33
(trinta e três centésimos por cento), por dia de atraso, limitada a 20%
(vinte por cento), de acordo com o art. 61 da Lei 9.430/1996.
A multa será calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do
vencimento do prazo previsto para o pagamento do tribu to ou da
contribuição até o dia em que ocorrer o seu pagamento.
Art. 35 da Lei nº 8.212/1991, com redação dada pela Lei nº 11.941 de
28.05.2009. Lei 9.430/96 art. 61
• Juros de Mora
Os juros de mora serão calculados à taxa SELIC, a partir do primeiro
dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do
pagamento e de 1% um por cento no mês do pagamento.
Art. 35 da Lei nº 8.212/1991, com redação dada pela Lei nº 11.9 41 de
28.05.2009.
O contribuinte poderá realizar o cálculo do valor a recolher em

atraso, pela Internet no site da Caixa Econômica.
6.2 Documento de Arrecadação e Códigos de Recolhimento
7.2.1 DARF - Documento de Arrecadação de Receitas Federais

DARF é a sigla do Documento de Arrecadação de Receitas
Federais e deve sempre ser muito bem guardado, pois é a prova de
pagamento, devidamente autenticado pela agência arrecadadora.
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V.01
DARF PARA RECOLHIMENTO DAS RETENÇÕES (IRRF,CSLL, PIS,

COFINS, INSS)
O sistema da DCTF Web tem como padrão a emissão de um único

DARF contendo todos os débitos do mesmo contribuinte.
Entretanto, ele permite que o contribuinte escolha qual ou quais

débitos deseja incluir na composição do DARF.
7.2.2 DARF Códigos de Recolhimento dos Tributos e contribuições
• IRRF
Os códigos de recolhimentos a ser preenchido no DARF, identificando
a natureza do valor tributado retido, pela prestação de serviços de Pessoa
Jurídica a outra Pessoa Jurídica são:
❑ 1708 - Remunerações de Serviços Profissionais Prestados por

Pessoa Jurídica
❑ 3280 - Remunerações de Serviços Pessoais Prestados por
Associados de Cooperativas de Trabalho
❑ 0916 - Prêmios e Sorteios em Geral, Títulos de Capitalização,
Prêmios de Proprietários e C riadores de Cavalos de Corrida e
Prêmios em Bens e Serviços
❑ 5944-Retenção de Imposto sobre a Renda sobre Pagamentos
Efetuados por Pessoas Jurídicas pela Prestação de Serviços
Relacionados com a Atividade de Factoring.
❑ 8045 - Serviços de Propaganda Prestado s por Pessoa Jurídica,
Comissões e Corretagens Pagas a Pessoa Jurídica
❑ 5217 – Pagamentos a beneficiários não identificados
❑ 5944 – FACTORING
❑ 2640 - Contribuição Retida sobre NF/Fatura da Prestadora de
Serviço - CNPJ - Uso Exclusivo do Órgão do Poder Público -
Administração Direta, Autarquia e Fundação Federal, Estadual, do
Distrito Federal ou Municipal (contratante do serviço).
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V.01
Vide mais códigos no site da RFB.
• PCC
O Código de receita para recolhimento do PCC retido é o 5952.
Mas, no caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção ou

suspensão, total ou parcial, na forma da legislação específica de uma ou
mais contribuições, o recolhimento das contribuições não alcan çadas pela
isenção ou suspensão será efetuado mediante a utilização dos seguintes
códigos:
❑ 5987 para a CSL

❑ 5960 para a Cofins
❑ 5979 para o Pis-Pasep
O preenchimento do Darf deve ser efetuado com o CNPJ do

estabelecimento matriz da pessoa jurídica tomadora dos serviços
sujeitos à retenção.
Instrução Normativa SRF nº 459/2004, art. 10
O recolhimento pode ser feito em um DARF por lote .
• INSS
INSS Retido código de recolhimento - código 2631 - Contribuição
Retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço - CNPJ
A GPS - Guia da Previdência Social deve ser preenchida com os
dados do prestador, com o código 2631, quando se tratar de CNPJ e
2658 para matrícula CEI, sendo que:
a) no campo 1 “Nome ou Razão Social” - a razão social da contratada
(prestador), seguida da razão social da empresa contratante.
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V.01
b) no campo 5 “Identificador” - o CNPJ do estabelecimento da

empresa contratada(prestador) ou a matrícula CEI da obra de construção
civil, conforme o caso.
c) no campo 6 “valor do INSS” - soma de todos os valores retidos na
competência referente ao mesmo prestador.
Art i g os 1 23 d a I N RF B 2 .1 1 0/ 2 02 2
Foi posicionado que a obrigação de recolhimento da retenção do

INSS no CNPJ da contratada só ocorre para as empresas que estão
fora do eSocial.
A partir do eSocial a informação e pagamento será de

responsabilidade da empresa contratante que efetuou a rete nção,
devendo informar no EFD Reinf e o valor estará incluído no DARF mensal.
Publicação no site do SPED – módulo EFD-Reinf a resposta de

número 7.8 a saber:
7. 8 - At u a lm e nt e, o r e c o lh i m en to d a R e te nç ão d a Le i 9. 7 11 /9 8 é f e it o
no CN PJ do pr es t a do r de s er v iç os , mes m o o p a ga m en to s e nd o ef et u ad o
pe l o to m ad or . C o mo fic ar á es t a s it u aç ã o q u a nd o en tr ar em v i gor a
DCT F We b ?
A partir da entrada em vigor da DCTFWeb (agosto de 2018), o

recolhimento será efetuado no CNPJ do tomador de serviços, mas
haverá a identificação de cada um dos prestadores que sofreram
retenção.
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V.01
Desta forma, busca -se uma maior transparência no recolhimento

destas retenções, pois são identificados o tomador e o prestador de
serviço, bem como o valor da retenção respectiva.
Na GPS atual, que deve ser utilizada enquanto a empresa não estiver
obrigada à entrega da DCTFWeb, não há identificação do tomador, que é
o real responsável pelo recolhimento.
CNPJ RAZÃO SOCIAL DA EMPRESA TOMADORA DOS SERVIÇOS
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V.01
• Retenção de Órgãos Federais

Código de Recolhimento
IRPJ 6256
CSLL 6228
COFINS 6243
PIS/Pasep 6230
• Retenção Efetuada de Pessoa Física
Seguem os principais códigos a serem utilizados no preenchimento

do campo 4 do Darf para pagamento do imposto:
a) 0561, para o imposto incidente sobre rendimentos do trabalho
assalariado, inclusive pró -labore ou remuneração de titular de empresa
individual, sócios e dirigentes de pessoas jurídicas e gratificações e
participação de diretores nos lucros;
b) 0588, para o imposto incidente sobre rendimentos do trabalho sem
vínculo empregatício (autônomos);
c) 3208, para o imposto incidente sobre aluguéis ou royalties pagos
por pessoa jurídica a pessoa física.
• Beneficiários Não Identificados
Compete à fonte pagadora efetua r o recolhimento desta retenção

através de seu CNPJ , com código de DARF "5217 Pagamentos a
Beneficiários Não Identificados ", cujo prazo de vencimento será o dia
do pagamento da referida importância.
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V.01
6.3 Informe de Rendimento
6.3.1 Dos Tributos Retidos e das Contribuições

O contribuinte poderá deduzir do montante do tributo devido as
parcelas que lhes foram retidas.
Para comprovar a retenção sofrida foi criado o comprovante de

rendimentos, onde são discriminados os rendimentos auferidos e as
retenções efetua das.
Pela importância dessa obrigação acessória, foram aprovados
diversos atos disciplinando o seu cumprimento.
• Beneficiária pessoa Jurídica ou Física

A fonte pagadora deverá fornecer, à beneficiária do rendimento,
comprovante de retenção do imposto de renda que indique:
a) o nome empresarial e o número de inscrição no Cadastro
Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) da fonte pagadora e do
beneficiário;
b) o mês da ocorrência do fato gerador e os valores em reais ,
inclusive centavos, do rendimento bruto e do imposto de renda retido;
c) o código utilizado no DARF (com 4 dígitos) e a descrição do
rendimento.
d) o valor pago antes de efetuada a retenção; e
e) o valor retido.
Na hipótese de pessoa jurídica com filiais , as informações relativ as
ao nome empresarial e ao Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) a
serem informadas no Comprovante, serão as do estabelecimento matriz.
Art . 2 º d a Ins tr uç ã o N or ma t iv a SRF nº 11 9/ 2 00 0 ; IN - 45 9 /0 4 A n ex o II
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V.01
• Modelo do comprovante
O comprovante deverá ser impresso na cor preta, em papel branco,
no formato 210 x 297 mm, com as características do modelo anexo à
Instrução Normativa SRF nº 119/2000, devendo conter, no rodapé, o nome
e o número do Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica - CNPJ da empresa
que os imprimir.
A impressão e comercialização do comprovante independem de
autorização.
É possível o preenchimento do comprovante de rendimento pela
DIRF (Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte).
Sua disponibilização por meio desse programa é, inclusive,

recomendada para evitar possíveis divergências entre a declaração
entregue ao Fisco e o comprovante fornecido ao beneficiário do
rendimento. Porém, é importante mencionar que quando a DIRF é
gravada, os dados do comprovante não são gravados juntamente com a
declaração. Por este motivo, quando se importa uma declaração gravada,
os dados do comprovante não são importados .
Art . 5 º d a Ins tr uç ã o N or ma t iv a SRF nº 11 9/ 2 00 0 .
• Comprovante eletrônico
A fonte pagadora que optar pela emissão do comprovante por meio
de processamento automático de dados poderá adotar modelo diferente
do estabelecido, desde que contenha todas as informações nele previstas,
dispensada assinatura ou chancela mecânica.
É permitida a disponibilização por meio da Internet para a pessoa

jurídica que possua endereço eletrônico, ficando dispensado, neste caso,
o fornecimento da via impressa.
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V.01
De qualquer forma, o beneficiário pode solicitar, sem ônus, o

fornecimento da via impressa do comprovante.
Art . 6 º e 7 º d a I ns tr uç ão N or m at iv a S RF n º 11 9 /2 0 00 .
• Prazo de fornecimento
O comprovante deverá ser fornecido, em uma única via, até o último
dia útil do mês de fevereiro do ano -calendário subsequente àquele a que
se referirem os rendimentos informados.
Art. 7º da Instrução Normativa SRF nº 119/2000.
6.3.2 Informe de Rendimento | Auto Retenção

• Agências Propaganda | Comissões e Corretagens
Nestes casos, o beneficiário do rendimento também fica obrigado a
fornecer à fonte pagadora, até o dia 31 de janeiro de cada ano,
documento comprobatório com indicação do valor do rendimento
auferido e do Imposto de Renda recolhido, relativo ao ano -calendário
anterior.
O Informe deve ser lançado na DIRF do tomador do serviço.
Ins truç ã o N or m at iv a SR F nº 1 53 / 19 8 7; ar t . 1 6 d a I ns tr uç ão N o rm at iv a RF B n º
98 3 /2 0 09 .
6.4 Tratamento Tributário das Retenções
6.4.1 Retenções da Csll, Pis, Cofins

Os valores da CSL, da Cofins e do PIS -Pasep retidos são
considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que
sofreu a retenção, em relação às respectivas contribuições.
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V.01
Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelos beneficiários dos

pagamentos, das contribuições devidas de mesma espécie ,
relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
O valor a deduzir, correspondente a cada espécie de contribu ição,
será determinado mediante a aplicação, sobre o valor bruto do documento
fiscal, das alíquotas respectivas às retenções efetuadas.
(Le i n º 1 0 .8 3 3/ 20 0 3 , ar t . 3 6; I ns tr uç ão N or ma t iv a SR F n º 45 9 /2 0 04 , art . 7 º)
6.4.2 Retenções do IRRF

O imposto retido na fonte, na hipótese tratada neste texto, será
compensado com o IRPJ devido pela pessoa jurídica beneficiária no
período de apuração em que os rendimentos forem computados na
base de cálculo (lucro real, presumido ou arbitrado).
( R IR /1 8 , ar t. 7 1 7 )
6.4.3 Retenções do INSS

O valor retido poderá ser compensado, por qualquer estabelecimento
da empresa contratada, com as contribuições devidas à Previdência
Social ou ser objeto de pedido de restituição, na forma prevista em ato
próprio da RFB.
§3 º d o ar t. 1 4 5 d a IN - 2. 1 10 /2 0 20
Para fins de compensação, a retenção deve ser declarada em GFIP

na competência da emissão da nota fiscal , por meio do estabelecimento
responsável pela cessão de mão de obra. Ela só pode ser objeto de
compensação se foi destacada na nota fiscal ou se, caso não tenha
constado do referido documento, a contratante já tiver efetuado o
recolhimento do valor. Vejam os o dispositivo – IN-2.055/2021:
Ar t . 90. R es s a lv a do o d is pos to no ar t . 9 1, a e m pres a
pr es t ad or a d e s er v iç o s q ue s ofr e u r et e nç ã o n o at o d a q u it aç ã o d a
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V.01
no t a f is c a l, d a f at ur a ou d o r ec ib o d e pres t aç ã o d e s e rv iç os , p o d erá
c om p ens ar o v a l or re t i do q u an d o do r ec o l h i me n to d as c o ntr i b uiç õ es
pr ev i d enc i ár i as , inc l u s iv e as d ev id as em dec orr ê nc i a d o déc i mo
ter c e ir o s a lár i o, des d e q u e a r et e nç ão es t ej a :
I - d ec lar a da e m G FI P n a c om p et ê nc ia d a e m is s ã o d a no t a
fis c a l, d a f a tur a o u do rec i b o d e pr es t aç ã o d e s erv iç os , p e lo
es t a be l ec im e nt o r es p ons áv e l p el a c es s ã o de mã o de obr a o u p e la
ex ec uç ão da e m pr e it a da t o ta l ; e
II - d es tac a da n a n ot a f is c a l, na fa t ura ou no r ec i bo d e
pr es t aç ã o de s erv iç os ou a c o ntr at a n te t e nh a e fe tu a do o
r ec o l h i me nt o d es s e v a l or.
Apesar de não estar tão explicito, podemos depreender da leitura do

texto que não é possível utilizar os valores retidos para quitar débitos
pré-existentes de contribuições previdenciárias .
Se determinada empresa ficar alguns meses prestando serviços sem

emitir nota fiscal (em caso de pendência na formalização do contrato, por
exemplo), ou emitindo nota fiscal sem o destaque da retenção, só poderá
utilizar o crédito da retenção para pagar as contribuições incidentes a
partir do mês de emissão da nota fisca l ou, se emitiu notas sem o
destaque, após o recolhimento da retenção pelo prestador .
Outro requisito importante está no parágrafo primeiro desse artigo.

Diz ele que a compensação da retenção só poderá ser feita somente
com as contribuições previdenciária s, vedando o uso desse
procedimento com as contribuições destinadas a outras entidades (SESI,
SENAI, SESC, SENAC, SEBRAE, etc.). Assim dispõe o texto:
§ 1 º A c om p ens aç ão da r e te nç ão p od er á s er e f et ua d a
s om e nt e c o m as c o ntr i bu iç õ es pr ev i d enc i ári as , v ed a d a a
c om p ens aç ã o d as c on tr ib u iç ões des t in ad as a ou tr as
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V.01
en t id a des ou fu n dos , as q u ais dev er ã o s er r ec ol h i das

i nt egr a l me n te p e l o s u j e it o p as s iv o .
Caso a empresa não consiga utilizar todo o montante retido na
mesma competência, o eventual saldo remanescente pode ser
compensado nos meses subsequentes.
§4 º do Ar t. 1 10 da IN - 2. 1 10 /2 0 20 ; Art . 9 0, 8 8, 32 d a I ns tr uç ão No rm at iv a RF B nº
2. 0 55 /2 0 21 .
Utilização do eSocial
Na hipótese de utilização do eSocial para apuração das

contribuições, a empresa prestadora de serviços que sofreu retenção no
ato da quitação da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de
serviços, poderá deduzir o valor retido das contribuições devidas na
respectiva competência, desde que a retenção esteja :
I - declarada na EFD -Reinf na competência da emissão da nota

fiscal, da fatura ou do recib o de prestação de serviços; e
II - destacada na nota fiscal , na fatura ou no recibo de prestação de

serviços ou a contratante tenha efetuad o o recolhimento desse valor.
A dedução deverá ser efetuada na DCTFWeb .
Para fins de dedução da importância retida, será considerada como

competência da retenção o mês da emissão da nota fiscal , da fatura ou
do recibo de prestação de serviços.
O sujeito passivo poderá requerer a restituição do saldo

remanescente, na forma estabelecida no art. 30 -A, ou utilizá -lo em
declaração de compensação, na forma estabelecida no art. 65.
Art . 9 1 d a Ins tr uç ã o N or ma t iv a RF B nº 20 5 5/ 20 2 1
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V.01
6.5 Restituição, Compensação, Ressarcimento e Reembolso

A restituição e a compensação de quantias recolhidas a título de
tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), a
restituição e a compensação de outras receitas da União arrecadadas
mediante Documento de Arrecadação de Receitas Fe derais (Darf) ou Guia
da Previdência Social (GPS) e o ressarcimento e a compensação de
créditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuição
para os Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do
Servidor Público (Contri buição para o PIS/Pasep), da Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e do Regime Especial de
Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras
(Reintegra), serão efetuados conforme o disposto na INSTRUÇÃO
NORMATIVA RFB Nº 2.055, DE 08 DE DEZEMBRO DE 2021.
Os valores a serem restituídos ou compensados serão acrescidos de

juros equivalentes à taxa Selic, acumulada mensalmente, calculados a
partir do mês subsequente ao da retenção e de juros de 1% no mês em
que houver o pagamento da restituição ou a entrega da declaração de
compensação.
(Le i n º 1 1. 7 27 /2 0 08 , ar t . 5º , c a p ut e § § 1 º, 2 º e 3º ; Dec re to n º 6 . 66 2 /2 0 08 , ar t.
1º , 2 º, 3º e 4º )
A a u tor i d ad e da RF B t e m a c o mp e tê nc ia par a dec i d ir s o br e a r es t it u iç ão o u

c om p ens aç ã o e p o d er á c o nd ic i on ar o r ec o n hec i m en t o do d ir ei t o c r e d it ór io à
apr es e nt aç ã o d e d oc um e nt os c o mp ro b at ór i os do r ef er id o d ir e it o , inc l us iv e arq u iv os
ma g né t ic os , be m c om o d et er mi n ar a rea l iz aç ão de d i l i gê nc ia f is c a l n os
es t a be l ec im e nt o s d o s uj e i to p as s iv o, a f i m d e q ue s ej a v er i fic a da , me d i an t e ex a m e d e
s ua es c ri t uraç ã o c o nt á b il e fis c a l, a ex a t id ã o d as i nf or m aç õ es pr es ta d as .
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V.01
6.5.1 Prazo para pleitear a Restituição

O direito de pleitear restituição de contribuições extingue -se em 05
(cinco) anos contados da data do vencimento para recolhimento da
retenção efetuada com base na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação
de serviços.
Art . 17 3 da L e i n º 5. 1 72 / 1. 96 6 ; ar t. 1 3 d a L e i C om p l em e nt ar n º 1 28 / 20 0 8; S úm u l a
V inc u l an t e nº 8 d o S u pr e m o Tr ib u na l F ed er a l.
6.5.2 Valores Retidos em Duplicidade

➢ Tributos administrados pela RFB
O sujeito passivo que efetuou retenção indevida ou a maior de
tributo administrado pela RFB no pagamento ou crédito a pessoa física ou
jurídica, efetuou o recolhimento do valor retido e devolveu ao
beneficiário a quantia retida indevidamente ou a maior, poderá pleitear
sua restituição, na forma estabelecida no § 1º do art. 7º, ressalvada a
hipótese de que trata o art. 3 4, da IN-2.055/2021.
A restituição será requerida pelo sujeito passivo por meio do
programa Pedido de Restituição, Ressarcimento ou Reembolso e
Declaração de Compensação (PER/DCOMP) ou, na impossibilidade de sua
utilização, por meio do formulário Pedido de Restituição ou de
Ressarcimento, constante do Anexo I da Instrução Normativa.
A devolução deverá ser acompanhada:
I - do estorno, pela fonte pagadora e pelo beneficiário do
pagamento ou crédito, dos lançamentos contábeis relativos à retenção
indevida ou a maior;
II - da retificação, pela fonte pagadora, das declarações já
apresentadas à RFB e dos demonstrativos já entregues à pessoa física
ou jurídica que sofreu a retenção, nos quais a referida retenção tenha
sido informada; e
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V.01
III - da retificação, pelo beneficiário do pa gamento ou crédito, das

declarações já apresentadas à RFB nas quais a referida retenção tenha
sido informada ou utilizada na dedução de tributo.
O sujeito passivo poderá utilizar o crédito correspondente à
quantia devolvida na compensação de débitos relativos aos tributos
administrados pela RFB na forma estabelecida no art. 6 4 da referida IN.
IRRF - O sujeito passivo que efetuou retenção indevida ou a maior

poderá deduzir esse valor da importância devida em período
subsequente de apuração, relativa ao mesmo tributo, desde que a
quantia retida indevidamente tenha sido recolhida.
A dedução deverá ser efetuada até o término do ano -calendário da
retenção.
Não se aplica a retenção do CPP e do INSS.
Art . 1 7, 18 d a I ns tr uç ã o Nor m at iv a RF B n º 2 . 05 5 /2 0 21 .
6.5.3 Manifestação de Inconformidade - RFB
Manifestação de inconformidade é o instrumento por meio do qual o

contribuinte contesta decisões das autoridades competentes em
processos relativos a restituição, compensação, ressarcimento,
reembolso, imunidade, suspensão, isenção e redução de alíquotas de
tributos, Pedido de Revisão de Ordem de Incentivos Fiscais (PERC),
indeferimento de opção pelo Sistema Integrado de Pagame nto de
Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte (Simples) e pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de
Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de
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V.01
Pequeno Porte (Simples Nacional), e exclusão d o Simples e do Simples

Nacional.
É facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias, contados

da data da ciência da decisão da RFB que indeferiu seu pedido de
restituição apresentar manifestação de inconformidade contra o
indeferimento do pedido.
No caso de apresentação de manifestação de inconformidade contra
a não homologação da compensação, fica suspensa a exigibilidade da
multa de ofício.
A competência para julgar manifestação de inconformidade é da
Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ).
Da decisão que julgar improcedente a manifestação de

inconformidade, caberá recurso ao Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais (CARF).
Art . 1 4 0 da I ns tr uç ã o Nor m at iv a RF B n º 2 .0 55 / 20 2 1.
6.6 Tratamentos dos Valores Retidos “de” Órgãos Públicos
Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelo contribuinte.
A IN 1.540/2015 alterou o art.9º da IN -1.234/12 a regra do

tratamento, criando obrigatoriedade de apresentar (PER/DCOMP).
CA P ÍT ULO VI
DO T R AT A M ENT O DO S V A LO R ES R E TI DO S
Ar t . 9 º O s v a l or es r e ti dos n a f or ma d es t a I n s truç ã o N or ma t iv a p od erã o
s er de d uz i d os , p e lo c on tr ib u i nt e qu e s ofr e u a r et enç ã o, d o v al or do i m pos t o
e d as c on tr i bu iç ões de m es ma es péc i e dev i d os , r e la t iv a m e nt e a f at os
ger a d or es oc or r i d os a par t ir d o m ês d a r e t e n ç ão .
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V.01
Ar t . 9º O v a l or do i m pos t o e d as c o n tr ib u i ç ões s oc i ais re t id os se r á

con si de r ado co mo a nt e cip a çã o do q ue f or dev i do p e lo c o nt ri bu i nt e e m
re laç ã o ao mes m o i mp os to e às mes m a s c o ntr i b uiç õ es e p od er á s er
c om p ens a d o o u d ed uz id o pe l o c o ntr i bu i nt e qu e s of re u a ret e nç ã o,
obs er v a nd o - s e as s eg u i nt es r egr as : ( R ed aç ão d a da p e la Ins tr uç ã o
Nor m at iv a RF B n º 1 .5 40 , d e 5 d e j an e ir o d e 20 1 5 )
I - o v a l or r e t id o r e l at i v o a o IR so m ent e p od er á s e r de duz i do d o v a lor

do i m pos t o a p ur a d o n o pr óp rio m ês d a r et enç ã o; ( I nc l u íd o pe l a Ins truç ã o
Nor m at iv a RF B n º 1 .5 40 , d e 5 d e j an e ir o d e 20 1 5 )
II - n a h ip ó tes e e m qu e o v al or d o IR r e t id o na f on t e se ja sup er io r ao
de vid o, a d if er enç a pode r á se r co mp en s ad a c om o i mpo sto men s al a
pa g ar r el a tiv o aos m e s es s u bs eq u en t es ; ( In c l uí do p e la Ins tr uç ã o Nor m at iv a
RF B n º 1. 5 40 , d e 5 d e j a ne ir o d e 2 01 5 )
III - os v a lor es r e t id o s n a f on t e a tí t u lo d e CS L L, C o ntr i b uiç ã o p ara o

PI S / Pas e p e Co f ins s ome nte p od er ão s er deduz ido s c om o q u e f or d ev i do
em r e laç ã o à me sm a es pé ci e d e c o ntr i b uiç ão e no m ê s d e apu r aç ão a qu e
se r ef e r e a ret en ç ão ; ( I nc lu í do pe l a I ns tr uç ão Nor m at iv a RF B n º 1. 5 40 , d e
5 d e j an e ir o de 20 1 5 )
IV - os v a l or es r e ti d o s n a f on te a tí tu l o d e CS L L, C o ntr i b uiç ã o p ara o

PI S / Pas e p e C of i ns q u e e xc ed e re m ao va lo r da re sp e cti v a cont r ibui ç ão a
pag a r n o me sm o mê s d e ap ur aç ão , pode r ão s e r r est it uído s ou
com pe ns ado s c om d éb i tos r e l at iv os a o ut ros tr i b ut os a d m in is tr ad os pe l a
RF B; ( I nc lu í do p e l a In s tr uç ã o Nor m at iv a RF B n º 1. 5 4 0, d e 5 d e j an e ir o d e
20 1 5)
Vejamos a orientação da IN -2.055/2021 no art.29 para o Pis e a

Cofins.
S eç ã o V II
Da R es ti t uiç ã o e da C om p ens aç ã o d a C on tr i bu iç ã o p ara o P I S/ P as ep e
da C o fi ns R et i das na Fo nt e
Ar t . 2 9 . O s v a lor es r et i dos na fo n te a tí tu l o d a C on tr ib u iç ão pa ra o
PI S / Pas e p e d a C of i ns po d erã o s er r es t it u íd os o u c om p ens a dos c om d éb i tos
re la t iv os a o utr os tr i b u tos ad m i nis tr ad os p e l a RF B , n o c as o e m qu e n ã o s e j a
pos s ív el s u a d ed uç ão dos v a l or es a p a gar d as r es p ec tiv as c o ntr i b u iç õ es no
mês de a p ur aç ã o.
§ 1 º F ic a c on f ig ur ad a a i m pos s i b i li d ad e d a de d uç ã o a qu e s e r ef ere o
c ap u t n o c as o e m q ue o m o nt an t e r e ti d o n o m ês ex c e der o v a l or d a
res p ec tiv a c o n tr i b u iç ã o a p ag ar n o m es mo mês .
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V.01
§ 2 º P ar a f i ns d o d is p os t o no § 1 º, c ons i d er a - s e c o ntr i b u iç ã o a p ag ar
no m ês d a r e te nç ão o v a l or da c on tr ib u iç ão d ev i da des c o nt a da d os c ré d it os
ap ur a dos n es s e m ês .
§ 3º A r es t it u iç ã o p od erá s er re q uer i d a p or me i o do f or mu l ár io Pe d id o
de R es ti t uiç ã o ou de R es s arc im e nt o , c ons t an te do An ex o I, e a
c om p ens aç ã o p od er á s er d ec lar a da por me i o d o for m u lá ri o D ec la raç ã o d e
Co m pe ns aç ã o , c o ns ta nt e do An ex o I V , a pa rti r d o m ês s ubs e qu e n te à qu e l e
em q ue f ic ar c ar ac t er iz ad a a i m pos s i b i l id a de d e d e duç ã o d e qu e tr at a o
c ap u t.
O valor a ser deduzido, correspondente ao IR e a cada espécie de

contribuição, será determinado pelo próprio contribuinte mediante a
aplicação, sobre o valor do documento fiscal, das alíquotas respectivas às
retenções efetuadas.
Art . 9 º I ns tr uç ão N or m at iv a RF B n º 1. 2 3 4/ 20 12 .
6.7 Tratamentos das Obrigações Acessórias
6.7.1 INSS Obrigações Acessórias
As informações relativas a dados cadastrais e a fatos geradores de

contribuições sociais previdenciárias, além de outras informações de
interesse da RFB, serão fornecidas pelos sujeitos passivos por meio de:
I - GFIP referente a período anterior à obrigatoriedade de entrega da
DCTFWeb prevista em ato específi co;
II - eSocial; e
III - Escrituração Fiscal Digital de Retenções e Outras Informações
Fiscais (EFD -Reinf).
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V.01
Deverão preencher a GFIP de acordo com as instruções

estabelecidas no Manual da GFIP os sujeitos passivos que ainda
estiverem obrigados à sua entr ega e os que precisarem declarar ou
retificar as informações do caput referentes a período anterior ao da
obrigatoriedade da DCTFWeb.
O eSocial é o instrumento de unificação da prestação das

informações referentes à escrituração das obrigações fiscais,
previdenciárias e trabalhistas e tem por finalidade padronizar sua
transmissão, validação, armazenamento e distribuição e, juntamente com
a EFD-Reinf e a DCTFWeb, substituirá a obrigação de entrega dessas
informações em GFIP, conforme cronograma fixado por ato normativo
específico.
A EFD-Reinf, disciplinada pela Instrução Normativa RFB nº 2.043, de

12 de agosto de 2021, é um dos módulos do Sistema Público de
Escrituração Digital (Sped) a ser utilizado pelos sujeitos passivos em
complemento às informações prestadas pelo eSocial , necessárias para
a apuração de todas as contribuições sociais previdenciárias e as devidas
a terceiros.
O responsável por p restar as informações deve manter à disposição
da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislação tributária, toda a
documentação que ampare as informações enviadas.
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V.01
EMPRESAS OBRIGADAS A DCTFWEB | GFIP

Outra mudança importante com a nova IN 2.110/2022 é que os
sujeitos passivos ficam dispensados das seguintes obrigações
acessórias, quando exigidas por esta Instrução Normativa:
I - a empresa CONTRATADA, de encaminhar GFIP à

empresa contratante ; e
II - à empresa CONTRATANTE, de exigir e de manter em
arquivo GFIP da contratada.
A DCTFWeb substitui a GFIP como instrumento de confissão de

dívida e de constituição do crédito tributário .
Art. 24 ao 27 da IN-2.110/2022
➢ Obrigações da empresa CONTRATANTE
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa

contratada, em ordem cronológica, à disposição da RFB, até que ocorra a
prescrição (05 anos) relativa aos créditos decorrentes das operações a que
se refiram as correspondentes:
❑ Notas fiscais, faturas ou recibos de prestação de serviços,
❑ Cópia das GFIP
❑ E, se for o caso, no caso de subcontratação da documentação

envolvida
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V.01
➢ A empresa CONTRATADA deverá elaborar:
a) Folhas de pagamento, distintas e o respectivo resumo geral, para

cada estabelecimento ou obra de construção civil;
b) GFIP com as informações relativas aos tomadores de serviços, para

cada estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construção
civil;
c) Demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo

seu representante legal.
IN-2.110/2020
6.7.2 EFD REINF

A Escrituração Fiscal Digital de Retenções e Outras Informações
Fiscais EFD-Reinf é um dos módulos do Sistema Público de Escrituração
Digital - SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurídicas e físicas, em
complemento ao Sistema de Escrituração Digital das Obrigações Fiscais,
Previdenciárias e Trabalhistas – eSocial.
Tem por objeto a escrituração de rendimentos pagos e retenções de

Imposto de Renda, Contribuição Social do contribuinte exceto aquelas
relacionadas ao trabalho e informações sobre a receita bruta para a
apuração das contribuições previdenciárias substituíd as. Substituirá,
portanto, o módulo da EFD-Contribuições que apura a Contribuição
Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB).
A EFD-Reinf junto ao eSocial, após o início de sua obrigatoriedade, abre

espaço para substituição de informações solicitadas em outras obrigações
acessórias, tais como a GFIP, a DIRF e também obrigações acessórias
instituídas por outros órgãos de governo c omo a RAIS e o CAGED.
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V.01
Esta escrituração está modularizada por eventos de informações ,

contemplando a possibilidade de múltiplas transmissões em períodos
distintos, de acordo com a obrigatoriedade legal.
Dentre as informações prestadas através da EFD -Reinf, destacam-se

aquelas associadas:
• aos serviços tomados/prestados mediante cessão de mão de
obra ou empreitada, referente retenção de contribuição social
previdenciária - Lei 9711/98;
• às retenções na fonte (IR, CSLL, COFINS, PIS/PASEP) incidentes
sobre os pagamentos diversos efetuados a pessoas físicas e
jurídicas, em módulo a ser implementado com os leiautes da série
R-4000 (aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março de
2023, art. 5º da IN-2043/2021)
• aos recursos recebidos por / repassados para associação
desportiva que mantenha equipe de futebol profissional, referente
a contribuição social previdenciária;
• à comercialização da produção e à apuração da contribuição
previdenciária substituída pelas agroindústrias e demais
produtores rurais pessoa jurídica;
• às empresas que se sujeitam à CPRB (cf. Lei 12.546/2011);
• às entidades promotoras de evento que envolva associação
desportiva que mantenha clube de futebol profissional, referente a
contribuição social previdenciária.
DA DISPENSA DE APRESENTAÇÃO SEM MOVIMENTO

Dentre outras alterações, a nova IN dispensa da apresentação da
EFD-Reinf todas as empresas que não gerarem fatos a serem informados
no período de apuração.
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V.01
Agora, todas as empresas, sejam do primeiro, segundo ou terceiro grupo

e qualquer regime de tributação, seja do Simples Nacional, lucro presumido
ou lucro real. Não há mais necessidade de informar a EFD -Reinf e,
consequentemente, o “Sem Movimento”. A dispensa de apresentação, no
entanto, é apenas para o EFD-Reinf. Para o eSocial e a DCTFWeb continua
necessário informar o “Sem Movimento”.
Art.4º da IN-2.043/2021
PRAZOS
Até o dia 15 do mês subsequente ao qual se refira a escrituração.
As entidades promotoras de espetáculos desportivos deverão transmitir
EFD-Reinf com as informações relacionadas ao evento no prazo de até 2
(dois) dias úteis após a sua realização.
CRONOGRAMA
I - para o 1º grupo, que compreende as entidades integrantes do
"Grupo 2 - Entidades Empresariais", do Anexo V da Instrução Normativa RFB
nº 1.863, de 27 de dezembro de 2018, com faturamento no ano de 2016
acima de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais), a partir das 8
(oito) horas de 1º de maio de 2018, em relação aos fatos geradores ocorridos
a partir dessa data;
II - para o 2º grupo, que compreende as demais entidades integrantes
do "Grupo 2 - Entidades Empresariais" do Anexo V da Instrução Normativa
RFB nº 1.863, de 2018, a partir das 8 (oito) horas de 10 de janeiro de 2019,
referentes aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro d e 2019, exceto para:
a) as optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional),
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REINF
V.01
instituído pelo art. 12 da Lei Complementar nº 123, de 14 de

dezembro de 2006, desde que a condição de optante conste do
Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) em 1º de julho de
2018; e
b) as que fizeram a opção pelo Simples Nacional NO
MOMENTO DE SUA CONSTITUIÇÃO, se posterior à data
informada na alínea "a";
III - para o 3º grupo - pessoas jurídicas, que compreende as entidades

obrigadas à EFD-Reinf não pertencentes ao 1º, 2º e 4º grupos a que se
referem, respectivamente, os incisos I, II e V, a partir das 8 (oito) horas de
10 de maio de 2021, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º
de maio de 2021;
IV - para o 3º grupo - pessoas físicas, que compreende os

empregadores e contribuintes pessoas físicas, exceto os empregadores
domésticos, em relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de julho de 2021; e
V – para o 4º grupo, que compreende os entes públicos integrantes do

"Grupo 1 - Administração Pública" e as entidades integrantes do "Grupo 5 -
Organizações Internacionais e Outras Instituições Extraterritoriais", ambos
do Anexo V da Instrução Normativa RFB nº 1.863, de 2018, a partir das 8
(oito) horas de 22 de agosto de 2022, em relação aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1º de agosto de 2022
VI - para os sujeitos passivos a que se refere o inciso VIII do caput do

art. 3º, a partir das 8 (oito) horas de 21 de março de 2023, em relação aos
fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março de 2023. (pessoas físicas e
jurídicas relacionadas na DIRF).
Página | 186
REINF
V.01
Art.5º e 6º da IN-2.043/2021
EVENTOS
Foi publicado no DOU, o Ato Declaratório Executivo (ADE) COFIS nº

60, de 2022, que dispõe sobre a versão 2.1.1 dos leiautes aplicados a
Escrituração Fiscal Digital de Retenções e Outras Informações Fiscais – EFD-
Reinf.
Esse novo leiaute contempla os eventos do grupo “R-4000” que estarão
inseridos no ambiente da EFD-Reinf para apresentação das informações
relativas às retenções de IRRF e CSRF, e serão exigidos a partir da
competência de março de 2023.
Com a publicação deste último Ato Declaratório, a versão 1.5.1 da EFD-
Reinf permanece vigente até fevereiro de 2023
EVENTOS DA SÉRIE R-4000
Os eventos da série R-4000 devem ser utilizados pelo contribuinte para prestar
suas informações relativas a retenções na fonte de imposto sobre a renda e
proventos renda, CSLL, Pis/Pasep e Cofins. cujos principais objetivos são a
alimentação da DCTFWeb e dos sistemas de malha fiscal da Receita Federal.
No Anexo I é apresentada uma tabela com códigos de receita que serão

gerados pela EFD-Reinf e que serão exportados para a DCTFWeb.
Página | 187
REINF
V.01
R- 4010 – Pagamentos/créditos a São enviadas as informações referentes a pagamento, crédito,

beneficiário pessoa física entrega, emprego ou remessa efetuado por fonte pagadora
pessoa física ou jurídica a beneficiário pessoa física,
mesmo sem retenção de imposto de renda, nos casos previstos
na legislação. Tem duplo objetivo: alimentar a DCTFWeb com
informações dos tributos a serem recolhidos e alimentar os
sistemas de malha fiscal da pessoa física na Receita Federal do
Brasil.
R- 4020 – Pagamentos/créditos a São enviadas as informações referentes a pagamento, crédito,
beneficiário pessoa jurídica entrega, emprego ou remessa efetuado por fonte pagadora
pessoa física ou jurídica a beneficiário pessoa jurídica,
mesmo sem retenção de imposto de renda, nos casos previstos
na legislação. Tem duplo objetivo: alimentar a DCTFWeb com
informações dos valores de tributos a serem recolhidos e alimentar
os sistemas de malha fiscal da pessoa jurídica na Receita
Federal do Brasil.
R- 4040 – Pagamentos/créditos a Aquele pelo qual são enviadas informações de rendimentos pagos
beneficiários não identificados a beneficiário não identificado. Inclui neste conceito:
• recursos entregues a terceiros ou a sócios, acionistas ou
titular, contabilizados ou não, quando não for comprovada a
operação ou sua causa.
• pagamentos efetuados pela pessoa jurídica no caso de não
identificação dos beneficiários das despesas a título de
remuneração indireta.
R- 4080 – Retenção no recebimento Aquele pelo qual são enviadas informações de rendimentos cuja
retenção e recolhimento do imposto de renda são feitos pela
própria empresa prestadora dos serviços, procedimento mais
conhecida como auto retenção.
Página | 188
REINF
V.01
INDEPENDÊNCIA DOS EVENTOS DA SÉRIE R-2000 E R-4000
As informações prestadas nos eventos da série R-4000 (R-4010, R-4020, R-4040

e R-4080) são independentes das informações prestadas nos eventos da série R-2000
(R-2010 a R-2060).
Portanto, as informações relativas à contratação dos serviços e as respectivas

retenções de contribuição previdenciária devem ser prestadas através dos eventos da
série R-2000 no período de apuração a que se referir e, por outro lado, as informações
de pagamentos/créditos e respectivas retenções (se houver) de imposto sobre a renda
e proventos, CSLL, Pis/Pasep, Cofins ou Agregado, devem ser prestadas através dos
eventos da série R-4000 no período correspondente ao pagamento ou crédito
• R-2010 deve ser enviado no período de apuração correspondente à data de

emissão da nota fiscal e o evento
• R-4020 deve ser enviado no período de apuração correspondente ao

pagamento ou crédito ao fornecedor dos serviços
Exemplo:
A Cia Delta contrata serviços de segurança e limpeza da Empresa ABC e emite
uma nota fiscal no valor de R$ 10.000,00 e retém contribuição previdenciária à alíquota
de 11% e imposto de renda à alíquota de 1%.
Eventos a serem enviados pela Cia Delta:

a) R-2010, informando a contratação do serviço e a respectiva retenção de
contribuição previdenciária, que no caso é de R$ 1.100,00.
b) R-4020, informando o pagamento ou crédito do serviço e a respectiva retenção
de imposto de renda, que no caso é de R$ 100,00.
Página | 189
REINF
V.01
ATENÇÃO
Tabela de Natureza de Rendimentos
Da EFD-Reinf, traz uma Tabela de Natureza de Rendimentos para orientar sobre

situações e incidências de retenção no Imposto de Renda. Na prática, isso pode alterar
a forma como as empresas fazem esse recolhimento hoje e exigir até mesmo uma
renegociação contratual com alguns fornecedores que terão que ser reenquadrados em
uma nova situação.
A tabela é segregada para cada tributo, a parametrização de sistema da empresa
será grande (código de receita x descrição x natureza de rendimento), exemplo:
Tabela 01 da EFD-REINF
A Receita Federal do Brasil, publicou no sítio (site) do projeto Sped a Tabela 01

da EFD-REINF.
Notadamente, a tabela abandona uma posição em que o contribuinte deveria se
subordinar ao entendimento do fisco de forma temerária.
Era por meio do Manual de Retenção na Fonte do Imposto de Renda (MAFON),
que o contribuinte tentava entender a lógica aplicada pelo Fisco Federal às situações.
Página | 190
REINF
V.01
Ou seja, era uma visão de recolhimento do tributo. Não era uma instrução de incidência
(ou não).
Note que a proposta é o contribuinte colocar qual o serviço contratado (ou tomado)
e a tabela definirá as retenções cabíveis.
Por exemplo, os lucros e dividendos sem perceber que não há preenchimento do

campo tributo, ou seja, a natureza de rendimento 12001 não sofre incidência de
qualquer tributo para retenção.
Por outro lado, os serviços de contabilidade sofrem as retenções de IR, CSLL,
COFISN, PIS/PASEP que podem ser agregados para incidência.
Utilizei dois códigos conhecidos atualmente e que sobre eles não versam
discussões. Há muitos outros casos dispostos na tabela.
O Anexo I é separado por grupo de pagamento.
Página | 191
REINF
V.01
6.7.3 DCTFWEB
I. DCTFWeb - Declaração de Débitos e Créditos Tributários
Federais Previdenciários e de Outras Entidades e Fundos por
meio da qual o contribuinte confessa débitos
de contribuições previdenciárias e de contribuições destinadas a
terceiros.
II. DCTF - A Declaração de Débitos, Créditos e Tributos Federais

(DCTF) é um documento que visa informar valores referentes aos
débitos de tributos e contribuições federais e os respectivos
valores dos créditos — informações que podem estar vinculadas a
pagamentos, parcelamentos ou compensações.
A Receita Federal do Brasil (RFB) expediu novas normas através da

INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB Nº 2005, DE 29 DE JANEIRO DE 2021,
unificando em uma só legislação as disposições para a apresentação da DCTF
Web e para a DCTF.
DO CONTEÚDO DA DCTFWeb
Deverão ser prestadas, por meio da DCTFWeb, informações sobre os

seguintes tributos:
I - contribuições previdenciárias previstas nas alíneas "a" e "c" do
parágrafo único do art. 11 da Lei nº 8.212, de 1991;
II - contribuições previdenciárias instituídas em substituição às
contribuições incidentes sobre a folha de pagamento, inclusive a CPRB de que
trata a Lei nº 12.546, de 2011;
III - contribuições sociais destinadas, por lei, a terceiros;
IV – IRPJ
Página | 192
REINF
V.01
V - IRRF
VI - CSLL;
VII - Contribuição para o PIS/Pasep; e
VIII - Cofins.
Os valores retidos pela empresa contratante de serviços executados

mediante cessão de mão de obra na forma prevista no art. 31 da Lei nº 8.212,
de 1991, integrarão as informações prestadas por meio da DCTFWeb pela
empresa tomadora de serviços.
Não devem ser informados na DCTFWeb os valores relativos ao IRRF

incidente sobre valores pagos, a qualquer título, pelos estados, pelo Distrito
Federal e pelos municípios, ou por suas autarquias e fundações, inclusive
os valores pagos a pessoas físicas ou jurídicas contratadas para o
fornecimento de bens ou prestação de serviços.
Art. 13 da IN- 2.005/2021
OBRIGATORIEDADE
A entrega da DCTFWeb será obrigatória em relação aos tributos cujos

fatos geradores ocorrerem:
I - desde agosto/2018, para as entidades do Grupo 2 Entidades

Empresárias do Anexo V da Instrução Normativa RFB nº 1.863, de 27 de
dezembro de 2018, (com faturamento acima de R$ 78.000.000,00 no ano-
calendário de 2016;
II - desde abril/2019, para as demais entidades integrantes do Grupo 2

(com faturamento acima de R$ 4.800.000,00 no ano-calendário de 2017,
exceto aquelas a que se referem o parágrafo a seguir (*) e as que constam
como optantes pelo Simples Nacional no CNPJ em 1º.07.2018);
Página | 193
REINF
V.01
III - a partir de outubro/2021 (demais contribuintes não enquadrados

nos incisos I, II e IV ; e
IV - a partir de outubro/2022, para o Grupo 1 e 5 (entes públicos,

organizações internacionais e outras instituições extraterritoriais).
V - a partir do mês de janeiro de 2023, em caso de confissão de dívida

relativa a contribuições previdenciárias e contribuições sociais devidas, por lei,
a terceiros em decorrência de decisões condenatórias ou homologatórias
proferidas pela justiça do trabalho.
A DCTFWeb substituirá a DCTF como instrumento de confissão de

dívida e de constituição de créditos tributários relativos ao IRRF e aos valores
de IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, em relação a fatos geradores que
ocorrerem a partir do mês de maio de 2023.
A partir do período de apuração em que a entrega da DCTFWeb se tornar

obrigatória nos termos do disposto na Instrução Normativa RFB nº 2.005, de 2021,
as contribuições sociais previdenciárias deverão ser recolhidas por meio de
Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) emitido pelo sistema da
DCTFWeb.
Art. 19 e 19-A da IN-2.005/2021
Página | 194
REINF
V.01
DISPENSA
Ficam dispensados da obrigação de apresentar a DCTFWeb:
I - o contribuinte individual que não contratar trabalhador segurado do RGPS;
II - o segurado especial a que se refere o inciso VII do caput do art. 12 da Lei nº

8.212, de 1991;
III - o produtor rural pessoa física não enquadrado nas hipóteses previstas no
inciso VIII do caput do art. 4º,
IV - o órgão público em relação aos servidores públicos estatutários, filiados a

regimes previdenciários próprios;
V - o segurado facultativo do RGPS;
VI - os consórcios de que tratam os arts. 278 e 279 da Lei nº 6.404, de 1976,

não enquadrados nas hipóteses previstas no inciso III do caput do art. 4º;
VII - o microempreendedor individual quando não enquadrado nas hipóteses

previstas no inciso VII do caput do art. 4º;
VIII - os fundos especiais de natureza contábil ou financeira, não dotados de

personalidade jurídica, criados no âmbito de quaisquer dos poderes da União,
dos estados, do Distrito Federal e dos municípios;
IX - as comissões sem personalidade jurídica criadas por ato internacional

celebrado pela República Federativa do Brasil com outros países, para fins
diversos;
X - as comissões de conciliação prévia de que trata o art. 625-A da CLT;
XI - os fundos de investimento imobiliário ou os clubes de investimento

registrados em Bolsa de Valores, de acordo com as normas fixadas pela CVM
ou pelo Bacen, cujas informações, quando existirem, serão prestadas pela
instituição financeira responsável pela administração do fundo; e
XII - os organismos oficiais internacionais ou estrangeiros em funcionamento

no Brasil, desde que não contratem trabalhador segurado do RGPS.
Art. 6º da IN- 2.005/2021
Página | 195
REINF
V.01
DO TRATAMENTO DOS DADOS INFORMADOS NA DCTF E NA DCTFWEB
Os valores informados na DCTF e na DCTFWeb serão objeto de

procedimento de auditoria interna.
O saldo a pagar relativo a imposto ou contribuição informado na DCTF ou

na DCTFWeb e os valores das diferenças apuradas no procedimento de
auditoria interna, relativos a informações indevidas ou não comprovadas,
prestadas na DCTF ou na DCTFWeb, sobre pagamento, parcelamento,
dedução, compensação, exclusão ou suspensão de exigibilidade, poderão ser
objeto de cobrança administrativa com os acréscimos moratórios devidos e,
caso não liquidados, serão enviados para inscrição em Dívida Ativa da União
(DAU).
Os avisos de cobrança referentes à cobrança administrativa deverão ser

consultados por meio da Caixa Postal Eletrônica, disponível no Centro Virtual
de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC).
Estas retenções devem ser escrituradas na EFD-Reinf e, após o encerramento

desta escrituração, são automaticamente transportadas para a DCTFWeb. Portanto, o
recolhimento dos valores retidos passa a ser feito pelo DARF emitido no sistema
DCTFWeb, no CNPJ da tomadora.
Maiores detalhes verificar à norma.
Instrução Normativa RFB nº 2.005/2021 - DOU de 01.02.2021
Página | 196
REINF
V.01
6.7.4 DCTFWEB ANUAL, DIÁRIA E DCTFWeb Aferição de Obras

Além da DCTFWeb a ser apresentada mensalmente no prazo
estabelecido, deverão ser transmitidas as seguintes declarações específicas:
I - DCTFWeb Anual - que deverá ser transmitida até o dia 20 de

dezembro de cada ano, para a prestação de informações relativas ao 13º
(décimo terceiro) salário; e
II - DCTFWeb Diária - que deverá ser transmitida até o 2º (segundo) dia

útil após a realização do evento desportivo, pela entidade promotora do
espetáculo, para a prestação de informações relativas à receita de espetáculos
desportivos realizados por associação desportiva que mantém clube de futebol
profissional. Mais de 01 evento desportivo no mesmo dia, as informações
deverão ser agrupadas e enviadas na mesma DCTFWeb Diária.
Quando o prazo previsto recair em dia não útil, o prazo será antecipado
para o dia útil imediatamente anterior.
As declarações Anual e Diária a que se refere o caput devem ser

transmitidas somente quando houver valores a declarar.
III –DCTFWeb Aferição de Obras
DCTFWeb Aferição de Obras, a ser transmitida pelo responsável por

obra de construção civil até o último dia do mês em que realizar a aferição
da obra por meio do Sero.
Art. 11 da Instrução Normativa RFB nº 2.005/2021
Página | 197
REINF
V.01
Roteiro de Envio
Roteiro para envio da DCTFWeb:
A ilustração a seguir resume o fluxo de informações entre as escriturações do

eSocial e da EFD-Reinf com o sistema DCTFWeb
Página | 198
REINF
V.01
A ilustração a seguir resume o fluxo de informações entre as

escriturações do eSocial e da EFD-Reinf com o sistema DCTFWeb:
Página | 199
REINF
V.01
6.7.5 DCTFWEB X PERDCOMP

Receita facilita preenchimento da DCTFWeb e promove maior
simplificação tributária
A Receita Federal, com o objetivo de simplificar o procedimento de

vinculação das compensações e facilitar a emissão de DARF considerando
os valores compensados, promoveu alterações na DCTFWeb , a partir da
integração com o PERDCOMP Web.
Foram criadas duas novas funcionalidades que permitem importar os

dados da Declaração de Compensação (DComp) transmitida no PERDCOMP
Web, dispensando a digitação na DCTFWeb.
São elas: “Abater Dcomp” e “Importar da RFB”
A função Abater DComp possibilita emitir o DARF, abatendo os valores

compensados por meio da DComp, sem a necessidade de retificar a
DCTFWeb e incluir manualmente esses dados.
Fica disponível na página de visualização da DCTFWeb original ou

retificadora na situação Ativa. É semelhante à funcionalidade Abater
pagamentos anteriores, ou seja, também tem o objetivo de facilitar a emissão
do DARF.
Página | 200
REINF
V.01
Já a função Importar da RFB, permite o preenchimento automático dos dados da

DComp, nos casos de retificação da DCTFWeb. A função fica disponível em
declarações retificadoras na situação "Em andamento", ou seja, que não tenham sido
transmitidas, podendo ser utilizada para vincular créditos de compensação, no menu
"Créditos Vinculáveis > Créditos > Compensação".
Página | 201
REINF
V.01
As novas funcionalidades promovem significativa simplificação no

preenchimento da DCTFWeb, principalmente para as empresas que possuem
elevado número de Declarações de Compensação transmitidas no PERDCOMP
Web.
A busca das informações diretamente no banco de dados da Receita

Federal, além de facilitar o preenchimento da declaração, previne a ocorrência
de erros de digitação e inconsistências entre os dados declarados na
DCTFWeb e no PERDCOMP Web.
Site da RFB
6.7.6 DIRF
A Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte – DIRF – é uma

obrigação tributária acessória devida por todas as pessoas jurídicas -
independentemente da forma de tributação perante o imposto de renda.
A Instrução Normativa 1.990/2020 estabelece, a partir do ano-

calendário de 2020, as regras relativas à Declaração do Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte (DIRF).
A IN RFB 1.990 terá validade para todas as declarações a partir do

ano-calendário 2020, ao contrário dos anos anteriores, quando a RFB
publicava anualmente uma instrução normativa com regras específicas para
o período.
A Receita Federal destaca que o leiaute/layout do PGD DIRF 2022 não

traz nenhuma alteração que demande ajuste em sistemas internos dos
declarantes.
Página | 202
REINF
V.01
Ressalta ainda que a alteração do registro referente a rendimentos

pagos a entidades imunes (Registro RIMUN) não afeta o arquivo da
declaração, que será importado sem problemas pelo PGD DIRF 2022 ainda
que nele conste o identificador de registro do leiaute de 2021 (RIMUM).
Quem deve declarar:

• Pessoas físicas
• Empresas individuais
• Pessoas jurídicas do direito público
• Estabelecimentos matrizes de pessoas jurídicas de direito privado
domiciliadas no país, inclusive as imunes ou isentas
• Condomínios edilícios
• Instituições que administram ou intermediam fundos de clubes de
investimentos
• Titular de serviços de registros e notariais
• Sucursais, filiais ou representações de pessoas jurídicas com sede fora do
país
• Associações e organizações sindicais
• Órgãos que cuidam da mão de obra de trabalho portuário
• Candidatos a cargos eletivos, inclusive vices e suplentes (ainda que não
tenha havido a retenção do imposto)
Informações
Dentre as obrigações de informação da DIRF destacamos:

I - que tenham sido objeto de retenção na fonte do imposto sobre a
renda ou de contribuições, ainda que em um único mês do ano -
calendário;
...
Página | 203
REINF
V.01
V - auferidos por residentes ou domiciliados no exterior, inclusive nos

casos de isenção e de alíquota de 0% (zero por cento);
Deverão ser informados também, os rendimentos tributáveis em relação

aos quais:
I - tenha havido depósito judicial do imposto sobre a renda ou de
contribuições;
II - não tenha havido retenção na fonte do imposto sobre a renda ou de
contribuições, em razão de concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada.
Art. 9º,10, 27 da Instrução Normativa RFB nº 1.990/2020
Prazos
A DIRF/2022 relativo ao ano-calendário de 2021 deverá ser

apresentada até às 23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove
minutos e cinquenta e nove segundos), horário de Brasília, até 25 de
fevereiro de 2022.
Para maiores detalhamentos, acesse o Manual da DIRF disponibilizado
no site da Receita Federal do Brasil.
TÉRMINO DA DIRF
A Dirf terminará no dia 1º de janeiro de 2024 e dará lugar

definitivamente a EFD-Reinf por causa da entrada de um novo leiaute
mais completo. Ou seja, já a partir da competência março de 2023, as
informações que eram declaradas na DIRF começarão a ser prestadas na
EFD-Reinf.
Art.3º da IN-2.043/2021
Página | 204
REINF
V.01
6.8 Infrações e Penalidades
6.8.1 IRRF|PIS|COFINS|CSLL
➢ Não retenção ou Não Pagamento dos Tributos e Contribuições

Federais
• Antes da data da Declaração

Verificada, antes do prazo para entrega da declaração de ajuste
anual, no caso de pessoa física, ou, antes da data prevista para o
encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado,
seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurídica, a
não-retenção ou recolhimento do imposto, ou recolhimento do
imposto após o prazo sem o acréscimo devido , fica a fonte pagadora,
conforme o caso, sujeita ao pagamento do imposto, dos juros de mora e
da multa de ofício estabelecida nos incisos I e II do art. 44 da Lei
nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996 (art. 998 do RIR/2018), conforme
previsto no art. 9º da Lei nº 10.426, de 24 de abril de 2002, verbis:
Le i n º 1 0 .4 2 6, d e 2 00 2
" A r t. 9 º S uj e it a - s e às m u lt as d e q u e tra t am os inc is os I e I I d o ar t. 4 4

da L e i n º 9 .4 3 0, d e 2 7 de dez e mbr o d e 1 9 96 , a f on te pa g ad or a obr i g ad a a
ret er tr ib u to o u c o ntr i bu iç ã o, n o c as o d e fa l ta d e r et e nç ã o o u r ec o lh i m en to ,
ou r ec o l h im e nt o a p ós o pr az o f ix a do , s e m o ac r és c i mo d e m u lt a mo ra tór i a,
i nd e pe n de nt e m en te d e o u tras p e na l i da d e s ad m i n is tr a t iv as ou c ri m in a is
c ab ív eis .
P ar á gr af o ú nic o . As mu l tas d e q ue tr at a e s te ar ti g o s erã o c a lc u l ad as

s obr e a to t a li d ad e o u d if ere nç a de tr i bu t o o u c on tr ib u iç ão q u e de i x ar de s er
ret i da ou r ec o l h id a , ou q u e for r ec o l h id a a p ó s o pr az o f ix a d o."
RI R/ 20 1 8
DA S MU LT A S D E L AN ÇA M E NTO D E O FÍ CI O
Página | 205
REINF
V.01
Ar t . 9 98 . Nas hi p ót es es de la nç am e nt o d e of íc io , s er ão a p l ic a d a s as
s eg u i nt es m u lt as ( L e i n º 9 .4 3 0, d e 1 9 96 , art . 44 , c a pu t , i nc is os I e II ):
I - d e s e te n ta e c inc o p or c e nt o s o br e a t ot a li d ad e o u a d i fe re nç a d e
i mp os t o s o br e a r e n da , nas hi p ót es es de :
a) fa l ta de p a g am e nt o ou r ec o l h im e nt o;
b) fa l ta de d ec l ar aç ã o; e
c ) d ec la r aç ã o i nex a ta ; e
II - d e c in q u en ta p or c en to , ex i g id a is ol a d am e nt e, s o bre o v a l o r do
pa g am e nt o m e ns a l :
a) n a f or ma pr ev is t a no art . 1 1 9 , q u e d e i x ar d e s er ef et u ad o , a in d a
qu e n ã o t en h a s i d o a pur a d o i m pos to s ob re a r e nd a a pa g ar n a dec l ar aç ã o
de aj us te , n a h ip ót es e d e p es s o a f ís ic a ; e
b) n a f or ma pr ev is t a no art . 2 2 0 , q u e d e i x ar d e s er ef et u ad o , a in d a
qu e te n ha s i d o a p ur a do pr ej u íz o f is c a l n o a n o- c a le n dár i o c orr es po n de n te ,
na hi p ót es e de pes s o a j ur íd ic a.
Serão exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofício

(75%) e os juros de mora.
• Após a data da declaração

Após o prazo final fixado para a entrega da declaração, no caso de
pessoa física, ou, após a data prevista para o encerramento do período de
apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal
estimado ou anual, no caso de pessoa jurídica, a responsabilidade pelo
pagamento do imposto passa a ser do contribuinte.
Da fonte pagadora serão exigidos apenas a multa de ofício (75%) e

os juros de mora isolados , calculados desde a data prevista para
recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixad a
para a entrega da declaração.
Nos casos de sonegação, fraude e conluio, a multa é de 150%

(cento e cinquenta por cento).
Página | 206
REINF
V.01
(Le i 4 . 50 2 /6 4, Ar ts . 7 1 ,7 2 e 7 3)
Assim, conforme previsto no art. 998 do RIR/18 e no art. 9º da Lei

nº 10.426, de 2002, constatando-se que o contribuinte:
a)não submeteu o rendimento à tributação , ser-lhe-ão exigidos o

imposto suplementar, os juros de mora e a multa de ofício, e, da fonte
pagadora, a multa de ofício e os juros de mora;
b)submeteu o rendimento à tributação , serão exigidos da fonte

pagadora a multa de ofício e os juros de mora.
Juros de Mora
Os juros de mora devidos pela fonte pagadora, nas situações

descritas nos itens "a" e " b" acima, calculam -se tomando como termo
inicial o prazo originário previsto para o recolhimento do imposto que
deveria ter sido retido, e, como termo final, a data prevista para a entrega
da declaração, no caso de pessoa física, ou, a data prevista para o
encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributa do,
seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurídica.
A pessoa jurídica sujeita à tributação do imposto de renda com base

de cálculo estimada, a que se refere o art. 2º da Lei nº 9.430, de 1996,
que não tenha submetido à tributação os rendimentos sujeitos à retenção
na fonte que devam ser incluídos na base de cálculo estimada, fica sujeita
à multa isolada prevista no inciso IV do § 1º do art. 44 da referida Lei, e
caso não inclua tais rendimentos na apuração anual, ser -lhe-ão exigidos o
imposto suplementar, os juros de mora e a multa de ofício.
P AR E C ER NO R M ATI V O CO S IT N º 1, D E 24 DE S ET E M BRO D E 2 0 02
Página | 207
REINF
V.01
➢ Imposto retido e não recolhido
A retenção do imposto de renda na fonte sem o correspondente

recolhimento aos cofres públicos caracteriza cr ime tributário conforme art.
2º da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:
Ar t . 2 ° Co ns ti t ui c ri me da m es m a na t ur ez a :
I - .. .
II - d eix ar de r e c o lh er, n o pr az o l e g a l, v al or de tr ib u to o u d e
c on tr ib u iç ão s oc ia l , d e s c on t ad o o u c obr a do , na q ua l i da d e d e s uj e it o p as s iv o
de obr i g aç ã o e q u e de v er ia r ec o l he r aos c ofr es p úb l ic os ;
Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e

não o recolher, não está caracterizado o crime de apropriação indébita,
estando o sujeito passivo apenas sujeito a sanção administrativa (multa
de 75% e juros sobre o valor não recolhido).
➢ Informe de rendimento | Não fornecimento ou inexatidão das

informações
Penalidade
A fonte pagadora de rendimentos, o administrador de fundos de

investimento ou a pessoa jurídica intermediadora de recursos financeiros
que deixar de fornecer ao beneficiário, dentro dos prazos previstos, ou
fornecer com inexatidão o Informe/Comprovante fica sujeito ao pagamento
de multa de R$ 41,43 (quarenta e um reais e quarenta e três centavos)
por documento.
Nesse caso, o contribuinte deve comunicar o fato à unidade local da

Receita Federal d e sua jurisdição, para as medidas legais cabíveis.
Página | 208
REINF
V.01
À fonte pagadora que prestar informação falsa sobre rendimentos ou

imposto retido na fonte, será aplicada multa de 300% (trezentos por
cento) sobre o valor que for indevidamente utilizável como redução do
imposto de renda a pagar ou aumento do imposto a restituir ou a
compensar, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminais.
(Le i n º 8. 9 8 1, 2 0 de j an e ir o de 1 9 95 , art . 8 6, § 3 º e § 4º ; Dec re t o nº 9 . 58 0/ 1 8 –

Re g ul a m en to do I m po s to s o br e a R en d a - R IR/ 1 8, a rt . 1. 0 11 ; Ins tr uç ã o N or ma t iv a SRF
nº 6 98 , de 2 0 d e dez em br o de 2 00 6, ar ts . 6º e 7 º, a lt era d a p e l a I ns truç ã o N or ma t iv a
RF B n º 1. 2 35 , d e 1 1 d e j an e ir o d e 2 01 2; e In s truç ã o Nor m at iv a RF B n º 1 .2 1 5, d e 1 5 d e
dez e mb ro d e 2 0 11 , ar t s . 5º e 6 º)
6.8.2 Órgão Públicos

Aplicam -se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para
o PIS/Pasep, as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação
do IR, nas hipóteses de não retenção, falta de recolhimento, recolhimento
após o vencimento do prazo sem o acréscimo de multa moratória, de falta
de declaração e nos de declaração inexata.
Ins truç ã o No r m a tiv a R FB n º 1 .2 3 4/ 1 2, Art .8 º
6.8.3 INSS
Valor retido - Não-recolhimento - Consequências
A falta de recolhimento, no prazo legal, das importâncias retidas

configura, em tese , crime de apropriação indébita previdenciária ,
previsto no Código Penal, art. 168 -A, e enseja a emissão de
Representação Fiscal para Fins Penais (RFFP).
Página | 209
REINF
V.01
6.8.4 EFD REINF
PENALIDADES
I. Deixar de apresentar a EFD-Reinf no prazo fixado ou que a apresentar com
incorreções ou omissões
• de 2% (dois por cento) ao mês calendário ou fração, incidentes sobre o

montante dos tributos informadas na EFD-Reinf, ainda que integralmente pagas, no
caso de falta de entrega da declaração ou de entrega após o prazo, limitada a 20%
• de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informações
incorretas ou omitidas.
A multa mínima a ser aplicada será de:
I - R$ 500,00 (quinhentos reais), se o sujeito passivo deixar de apresentar a

declaração no prazo fixado ou apresentá-la com incorreções ou omissões.
As multas serão reduzidas:

I. em 50% (cinquenta por cento), quando a declaração for apresentada após o
prazo previsto , mas antes de qualquer procedimento de ofício; ou
II. em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentação da declaração
após o prazo previsto, mas até o prazo estabelecido na intimação.
III. redução de 90% (noventa por cento) para o microempresário individual

(MEI)
IV. 50% (cinquenta por cento) para a microempresa (ME) e para a empresa de
pequeno porte (EPP) enquadradas no Simples Nacional.
Art.7º da IN-2.043/2021
Página | 210
REINF
V.01
6.8.5 DCTFWeb
Penalidades
A Multa por atraso na Entrega da Declaração
• O valor da multa corresponde a 2% ao mês-calendário ou fração,

incidente sobre o montante das contribuições informado na DCTFWeb, ainda que
integralmente pago, limitado a 20%, e observado o valor da multa mínima.
Multa por Incorreções ou Omissões
• O contribuinte que apresentar a DCTFWeb com incorreções ou omissões

fica sujeito à multa no valor de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez
informações incorretas ou omitidas, observada a multa mínima.
As multas serão reduzidas:
I - em 50% (cinquenta por cento), quando a declaração for apresentada depois do

prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; ou
II - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentação da declaração no

prazo fixado na intimação.
Multa mínima
a) de R$ 200,00 (duzentos reais), no caso de omissão ou atraso na

entrega de declaração, sem ocorrência de fato gerador de obrigação
tributária; ou
b) de R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos.
Página | 211
REINF
V.01
A multa mínima terá redução de 90% (noventa por c ento) para o MEI
e de 50% (cinquenta por cento) para a ME e a EPP enquadradas no
Simples Nacional.
Arts. 14 da IN RFB 2.005/2021
6.8.6 DIRF
Penalidades
O contribuinte que deixar de entregar a obrigação acessória ou entregá -
la fora do prazo estabelecido pela legislação, bem como aquele que
apresentar a obrigação com incorreção ou omissão de informações, estará
sujeito ao pagamento de multas calculadas da s eguinte forma (Instrução
Normativa SRF nº 197, de 10 de setembro de 2002):
• Aplicação do percentual de 2% ao mês-calendário ou fração,

incidente sobre o valor dos tributos e contribuições informados no
documento, ainda que pagos em sua integralidade, no caso de falta de
entrega da DIRF ou sua entrega após o prazo, até o limite de até 20%;
• Multa mínima no valor de R$200 para as pessoas físicas, pessoas

jurídicas inativas e pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional;
• Multa no valor de R$500 nos demais casos.
Cabe ressaltar que a Instrução Normativa RFB nº 1.915/2019 não foi

revogada.
Página | 212
REINF
V.01
MÓDULO VII – Soluções de Consulta da Receita Federal do Brasil

- RFB
7.1 Retenções | Solução de Consulta Vinculada
A Receita Federal, por meio da Instrução Normativa (IN) nº

1.396/2013 no seu art.9º, criou a solução de consulta "vinculada".
A Solução de Consulta Cosit e a Solução de Divergência

Com essa nova modalidade, os entendimentos dados em soluções de
consulta da Coordenação -Geral de Tributação (Cosit), além dos
proferidos em soluções de divergência, passam a valer para todos os
fiscais e contribuintes .
7.2 Retenções | Valor Inferior ao Limite para Recolhimento do DARF
MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 38 de 02 de Abril de 2013

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: RETENÇÃO. VALOR INFERIOR AO LIMITE PARA
RECOLHIMENTO EM DARF. A dispensa de retenção do IRRF, prevista no
art. 67 da Lei nº 9.430, de 1996, para pagamentos feitos por pessoas
jurídicas a outras pessoas jurídicas, ocorre quando, em cada importância
paga ou creditada, realizada a qualquer tempo e tomada isoladamente , o
imposto apurado for igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Uma vez
dispensada a retenção na fonte pagadora, por não atingir o l imite mínimo
Página | 213
REINF
V.01
estabelecido no art. 67 da Lei nº 9.430, de 1996, não cabe a acumulação

desse valor (não retido) para um futuro recolhimento na forma de adição
prevista no § 1º do art. 68 da Lei nº 9.430, de 1996, até que se alcance o
valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).
7.3 Retenções | Serviços Profissionais de Engenharia
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 246, DE 12 DE SETEMBRO DE

2014
Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
Ementa: RETENÇÃO EM FONTE – SERVIÇOS PROFISSIONAIS –
ENGENHARIA – CONSERVAÇÃO E MANUTENÇÃO – INCIDÊNCIA.
Para fins do disposto no artigo 714 do RIR de 18 , compreende-se
como serviços de engenharia aqueles que se referem, exclusivamente, ao
exercício de atividade intelectual, de natureza cient ífica, dos profissionais
envolvidos, executados mediante interveniência de sociedades
empresariais ou mercantis. Estão sujeitas à incidência do imposto de
renda na fonte, à alíquota de um por cento, as importâncias pagas ou
creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou
mercantis, pela prestação dos serviços de recuperação dos componentes
danificados dos prédios e das escolas de educação infantil, e de
manutenção e conservação de pavimento asfáltico (tapa buraco), no
sistema viário da área urbana e rural do município, uma vez que são
caracterizados como serviços de manutenção e conservação de bens
imóveis, nos termos do artigo 716 do Regulamento do Imposto de Renda
de 2018.
Dispositivos Legais: Decreto-lei nº 1.790, de 1980, artigo 1º, inciso I;
Decreto-lei nº 2.030, de 1983, artigo 2º ; Lei nº 7.450, de 1985, artigo 52 ;
Lei nº 9.064, artigo 6º ; Código Civil (Lei nº 10.406, de 2002), artigo 79 ;
Página | 214
REINF
V.01
RIR de 2018, artigo 714, artigo 1º, item 17 , e artigo 716; Parecer
Normativo CST nº 08, de 198 6.
( COSIT – SC 246/ 2014 – Fernando Mombelli – Coordenador – DOU
25. 09 . 2014 – p. 18)
7.4 Retenções | Adiantamento de Comissões
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 403 de 06 de Dezembro de 2004

--------------------------------------------------------------------------------
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: ADIANTAMENTO DE COMISSÕES Os adiantamentos feitos
a representante comercial pessoa jurídica, por conta de comi ssões sobre
vendas ainda não realizadas, não constituem fato gerador do imposto na
fonte.
7.5 Retenções | Transporte de Numerários

PN CST 176/71 - PN - Parecer Normativo COORDENADOR DO
SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO - CST nº 176 de 03.03.1971
D.O.U.: 23.03.1971
EMENTA - O transporte de numerários, cheques, documentos e outros

valores, para os efeitos do imposto de renda, não se configura como fretes e
carretos em geral de que trata o art. 10. do Decreto -Lei nº 401/68
1. Entidade pública consulta se é devido o imposto de renda mediante

desconto na fonte, de que trata o art. 10. do Decreto -Lei nº 401/68, sobre
importância mensal e fixa atribuída a uma empresa transportadora de
Página | 215
REINF
V.01
valores, encarregada de transportar numerári os, cheques, documentos e

outros valores, de agência bancária à tesouraria da consulente e desta aos
seus diversos postos fiscais, acrescentando ainda que o principal objetivo
colimado é a segurança dos bens da instituição.
2. Como bem esclarece a consulente, a retribuição é mais em função da

garantia e responsabilidade assumida pela transportadora do que
propriamente pelo valor do transporte, não se afigurando o trabalho
executado, para os efeitos do imposto de renda, como fretes e carretos em
geral, de que trata o art. 10. do Decreto-Lei nº 401/68.
7.6 Retenções | Monitoração e gerenciamento da rede/circuito de dados, se

caracterizam como serviços de natureza profissional
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 163, DE 28 DE DEZEMBRO DE
2020Multivigente Vigente Original Relacional(Pub licado(a) no DOU de
05/01/2021)
Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte –
IRRF,PIS,COFINS,CSLL
SERVIÇOS PROFISSIONAIS. ASSESSORIA. ASSISTÊNCIA TÉCNICA.
RETENÇÃO NA FONTE.
Sujeitam-se à incidência na fonte as importâncias pagas ou creditadas

por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela
prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional.
Os serviços de monitoração e gerenciamento da rede/circuit o de dados,
se caracterizam como serviços de natureza profissional, pertencentes ao
grupamento 'assessoria e consultoria técnica', a que se refere o art. 714, §
1º, inciso VI do vigente Regulamento do Imposto de Renda.
Página | 216
REINF
V.01
Dispositivos Legais: Decreto nº 9.580 , de 2018, art. 714, § 1º; PN CST

nº 8, de 1986;§ 1º; Lei nº 10.833, de 2003, art. 30; IN SRF nº 459, de 2004,
art. 1º, § 2º, inciso IV; PN CST nº 8, de 1986.
7.7 Retenções | Bombeamento e transporte de concreto, usinagem de

concreto e concretagem
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 81, DE 26 DE JUNHO DE

2020Multivigente Vigente Original Relacional(Publicado(a) no DOU de
01/07/2020, seção 1, página 96)
LANÇAMENTO, BOMBEAMENTO E TRANSPORTE DE CONCRETO,
USINAGEM DE CONCRETO E CONCRETAGEM. RETENÇÃO NA FONTE DE
SERVIÇOS PROFISSIONAIS. INAPLICABILIDADE.
Sujeitam-se à incidência do Imposto de Renda na fonte as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis
ou mercantis, pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza
profissional.
Os serviços de engenharia citados no § 1º do art. 714 do Anexo do
Decreto nº 9.580, de 2018, referem -se, exclusivamente, ao exercício de
atividade intelectual, de natureza científi ca, dos profissionais envolvidos,
executados, por conveniência empresarial, mediante interveniência de
sociedades civis ou mercantis.
Os serviços de lançamento, bombeamento e transporte de concreto,
usinagem de concreto e concretagem não se enquadram no § 1º do art. art.
714 do Anexo do Decreto nº 9.580, de 2018.
As importâncias pagas ou creditadas a pessoas jurídicas pela execução
desses serviços não estão sujeitas a retenção do Imposto de Renda em
fonte.
Página | 217
REINF
V.01
Dispositivos Legais: Lei nº 7.450, de 1985, art. 52; Decreto-lei nº 2.030,

de 1983, art. 2º; Decreto-lei nº 1.790, de 1980, art. 1º, I; Anexo do Decreto nº
9.580, de 2018, art. 714, § 1º, item 17; Instrução Normativa SRF nº 23, de
1986; Parecer Normativo CST nº 8, de 1986.
SOLUÇÃO DE CONSULTA PARCIALMENTE VINCULADA À SOLUÇÃO
DE CONSULTA COSIT Nº 100, DE 2014.
Assunto: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL
Os pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas de direito privado, como remuneração pela prestação de serviços
profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre
o Lucro Líquido.
Para fins do disposto no art. 30 da Lei nº 10.833, de 2003, entendem -se
como serviços profissionais aqueles relacionados no § 1º do art. 714 do
Anexo do Decreto nº 9.580, de 2018, inclusive quando prestados por
cooperativas ou associações profissionais, aplicando -se, para a retenção da
contribuição, os mesmos critérios de interpretação adotados em atos
normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para a
retenção do Imposto de Renda.
usinagem de concreto e concretagem não se enquadram como serviços de
engenharia, para fins do disposto no art. 714 do Anexo do Decreto nº 9.580,
de 2018.
desses serviços não estão sujeitas à retenção na fonte da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido de que trata o art. 30 da Lei nº 10.833, de
2003.
Página | 218
REINF
V.01
Dispositivos Legais: Lei nº 10.833, de 2003, art. 30; Anexo do Decreto

nº 9.580, de 2018, art. 714; Instrução Normativa RFB nº 459, de 20 04, art.
1º, §1º, IV; Parecer Normativo CST nº 8, de 1986.
Assunto: Contribuição para o PIS/Pasep
profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição para o
PIS/Pasep.
como serviços profissionais aqueles relacionados no § 1º do art. 714 do
Anexo do Decreto nº 9.580, de 2018, inclusive quando prestad os por
normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para a
de 2018.
As importâncias pagas ou creditadas a p essoas jurídicas pela
execução desses serviços não estão sujeitas à retenção na fonte da
Contribuição para o PIS/Pasep de que trata o art. 30 da Lei nº 10.833, de
2003.
Página | 219
REINF
V.01
Dispositivos Legais: Lei nº 10.833, de 2003, art. 30; Anexo do Decreto

nº 9.580, de 2018, art. 714; Instrução Normativa RFB nº 459, de 2004, art.
Assunto: Contribuição para o Financiamento da Seguridade So cial -
Cofins
profissionais, estão sujeitos à retenção na fonte da Cofins.
como serviços profissionais aqueles relacionados no § 1º do art. 714 d o
Anexo do Decreto nº 9.580, de 2018, inclusive quando prestados por
normativos expedidos pela Secretaria da Rec eita Federal do Brasil para a
de 2018.
desses serviços não estão sujeitas à retenção na fonte da Cofins de que
trata o art. 30 da Lei nº 10.833, de 2003.
Dispositivos Legais: Lei nº 10.833, de 2003, art . 30; Anexo do Decreto
nº 9.580, de 2018, art. 714; Instrução Normativa RFB nº 459, de 2004, art.
Página | 220
REINF
V.01

Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias
BOMBEAMENTO DE CONCRETO. RETENÇÃO DE CONTRIBUIÇÃO
PREVIENCIÁRIA.
Os valores das notas fiscais relativas à atividade de serviço de
lançamento e bombeamento de concreto, usinagem e o transporte do
concreto, serviço de concreto sem fornecimento de insumos, serviço de
concreto usinado e bombeado, não estão sujeitos à retenção da
contribuição previdenciária, uma vez que não estão enumerados dentre
os serviços especializados de construção civil discriminados no Anexo VII
da IN RFB nº 971, de 2009.
Dispositivos Legais: Lei nº 8.212, de 1991, art.31; Decreto 3.048, de
1999, art.219; Instrução Normativa RFB nº 971, de 13 de novembro de 2009,
art.142, inciso III, art.143, inciso IV e Anexo VII.
7.8 Retenções | Condomínio Edilício. Dispensa

SOLUÇÃO DE CONSULTA DISIT/SRRF10 Nº 10008, DE 29 DE JUNHO
DE 2020 (Publicado(a) no DOU de 30/06/2020, seção 1, página 39)

RETENÇÃO. CONDOMÍNIO EDILÍCIO. DISPENSA.
Os condomínios edilícios estão desobrigados de efetuar a retenção do
imposto sobre a renda na fonte quando o cumprimento dessa obrigação
exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica.
SOLUÇÃO DE CONSULTA VINCULADA À SOLUÇÃO DE CONSULTA
COSIT N° 17, DE 16 DE JANEIRO DE 2017.
Dispositivos Legais: Lei n° 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Código
Civil), arts. 1.314 a 1.326 e 1331 a 1358; Regulamento do Imposto sobre a
Página | 221
REINF
V.01
Renda (RIR/2018), aprovado pelo Decreto n° 9.580, de 22 de dezembro de

2018, arts. 714, § 1º, e 716; Parecer Normativo CST n° 37, de 24 de janeiro
de 1972; Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, art.
22.
7.9 Retenções | Rede de Telecomunicações
Solução de Consulta nº 3 – Cosit - Data 6 de janeiro de 2014
SERVIÇOS PROFISSIONAIS. A disponibilização de rede de

telecomunicações para transporte de dados não se caracteriza como
prestação de serviço profissional, para fins da retenção do imposto sobre a
renda de que trata o art. 647 do RIR/99. Sendo assim, as importâncias pagas
ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela
prestação desse tipo de serviço não estão sujeitas à retenção de que cuida o
dispositivo mencionado.
Dispositivos Legais: Lei nº 7.450, de 1985, art. 52; Lei nº 9.472, de
1997, art. 60, caput e § 1º; Decreto nº 3.000, de 1999 (RIR/99), art. 647;
Parecer Normativo CST nº 8, de 1986.
Fundamentação Legal: Toda legislação está mencionada nesse

material.
Página | 222
REINF
V.01
Obrigada e Boa leitura!
cursos@sigestaotreinamento.com.br
www.sigestaotreinamento.com
(21)98131-7765
“Para obter algo que você nunca teve, precisa fazer

algo que nunca fez”.
Chico Xavier

Retenções Na Fonte Previdenciária E Retenções Federais Abordagem Sped Efd Reinf

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Retenções Na Fonte Previdenciária E Retenções Federais Abordagem Sped Efd Reinf

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO – CRCRJ

ABORDAGEM SPED EFD REINF

(PEPC: RJ-03734 - 6 PONTOS:

Professora Inês Oliveira

1.10.5 P.J não obrigada a efetuar a retenção do PCC ............................. 33

1.20.4 Cooperativas de Trabalho | Serviços médicos e Odontológicos ..... 56

2.4 Momentos da Incidência na Fonte ................................................... 83

3.2.1 Aplicação do Instituto da Retenção................................................. 108

MÓDULO IV – Tratamento a ser seguido quando efetuamos

6.5 Restituição, Compensação, Ressarcimento e Reembolso .......... 174

7.8 Retenções | Condomínio Edilício. Dispensa ...................................... 220

Caro profissional, a presente Apostila consolida a sistemática de retenção na fonte

Nela você encontrará comentários práticos e atualizados, facilidade de estudo e

A seguir teremos visões práticas e teóricas com base na:

1. Retenção do IRRF PJ e PF - RIR/2018 - Regulamento do Imposto de

2. Retenção Pis, Cofins e Csll - PCC - Instrução Normativa SRF nº

3. Retenção efetuada pelos Órgãos Públicos Federais - Instrução

4. Retenção do INSS - Instrução Normativa RFB nº 2.110/2022

MÓDULO I - Retenção na Fonte do IR e das Contribuições PCC

1.1 Definição de Retenção na Fonte

1.2 Definições de Serviços para fins de Retenção

1.2.1 Serviços de Limpeza, Conservação ou Zeladoria

Aqueles de varrição, lavagem, enceramento, desinfecção,

1.2.2 Serviços de Manutenção

Todo e qualquer serviço de manutenção ou conservação de

Manutenção sujeita a retenção – prestação

1.2.3 Serviços de segurança e / ou vigilância

Aqueles que tenham por finalidade a garantia da integridade física

1.2.4 Serviços Profissionais

Aqueles relacionados no art. 714 do RIR/18 (Decreto 9.580/2018),

1.2.5 Serviços de locação de mão de obra

Locação de mão de obra temporária está regulamentada pela Lei

A característica principal d a prestadora de serviços de locação de

Estabelece a referida Lei, que nos contratos de fornecimento de mão

a) o trabalhador temporário, ou seja, a pessoa que realiza o

b) o tomador do serviço, pessoa que necessita e contrata a

c) o fornecedor da mão -de-obra temporária, pessoa que,

O trabalhador temporário possui vínculo de emprego com o

Nesses casos a prestadora dos serviços é que mantém o vínculo de

Na Lei Tributária Municipal tais atividades estão previstas no subitem

" 17 .0 5 - F or nec i m en t o de mã o - de- o br a, mes m o e m c ará t er

1.2.6 Recrutamento, agenciamento, seleção e colocação de M.O

São atividades típicas de empresas que atuam na área de

Neste caso, a empresa efetua apenas o recrutamento e a seleção ,

O respectivo serviço será enquadrado no subitem 17.04 da lista de

1.2.7 Serviços de Engenharia

Serviço de Engenharia é toda a atividade que necessite da

1.2.8 Serviços de Medicina

O rol de atividades constantes da lista refere -se, ao art. 714 do

Os serviços de medicina sofrem retenção na fonte , exceto

A restrição permite deduzir que estão fora da faixa impositiva sob

Não será exigida a retenção na fonte quando executados nos

• Análise clínica laboratorial,

SERVIÇOS DE CLÍNICA MÉDICA

Os trabalhos pessoais da profissão de medicina que, normalmente,

CONTRATOS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS MÉDICOS

Não estão abrangidos pela imposição tributária em análise os

PN CS T 8/ 8 6 - P N - Par ec er N orm a tiv o CO O RD E N ADO R D O SI ST E M A D E

1.4 Responsabilidades de Retenção na Fonte

O sistema de retenção na Fonte tem as seguintes características:

A responsabilidade recai inclusive nos pagamentos efetuados por:

➢ ENTIDADE IMUNE OU ISENTA