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alíquotas
destaque: o icms-difal consumidor final não
contribuinte permanece sem alterações.
Mudanças
As mudanças afetam
apenas as operações
destinadas a
contribuintes inscritos
no estado de Rondônia!
Fundamento Constitucional
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior;
(...)
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
(...)
XII - cabe à lei complementar:
(...)
i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do
exterior de bem, mercadoria ou serviço.
Fundamento Constitucional
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se
iniciem no exterior;
(...)
§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
(...)
VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou
não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao
Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a
alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;
[...]
BC DIFAL - LC nº 190/2022
Dispositivos da LC 87/96:
I - a alíquota prevista para a operação ou prestação interestadual, para estabelecer a base de cálculo da
operação ou prestação no Estado de origem;
II - a alíquota prevista para a operação ou prestação interna, para estabelecer a base de cálculo da
operação ou prestação no Estado de destino.
BC DIFAL - Lei nº 5.369/2022
Lei 688/96 - Art. 17. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
XIV - da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha iniciado em outra
unidade da Federação e não esteja vinculada a operação ou prestação subsequente,
observado o disposto no § 3º do artigo 18.
[...]
BC DIFAL - Lei nº 5.369/2022
Conforme esclarecido e expresso no §2º do art. 5º da Resolução 140/2018 do CGSN, o DIFAL determinado
pelo art. 13, §1º, inciso XII, alínea "g" item 1 e alínea "h" da LC nº 123/2006 é a diferença de alíquota
interna (determinada na legislação, conforme a operação/produto/prestação) e a alíquota estabelecida para
operações interestaduais, aplicáveis às pessoas jurídicas não optantes pelo Simples Nacional.
RCGSN 140/18 - Art. 5º O recolhimento na forma prevista no art. 4º não exclui a incidência dos seguintes
impostos ou contribuições, devidos pela ME ou EPP na qualidade de contribuinte ou responsável, em
relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas: (Lei Complementar nº
123, de 2006, art. 13, inciso VI, § 1º, incisos I a XV; art. 18, § 5º-C; art. 18-A, § 3º, inciso VI e art. 18-C)
(...)
§ 2º A diferença entre a alíquota interna e a interestadual do ICMS de que tratam as alíneas “g” e “h” do
inciso XII do caput será calculada tomando-se por base as alíquotas aplicáveis às pessoas jurídicas
não optantes pelo Simples Nacional. (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 13, § 5º)
BC DIFAL - LC nº 190/2022
Nas operações entre contribuintes, o valor do imposto devido para o Estado de origem (V_ICMS_ORIGEM)
é determinado pela multiplicação de sua respectiva base de cálculo pela alíquota interestadual:
V_ICMS_ORIGEM = VBC_ICMS (op. interestadual) X ALQ_INTERESTADUAL
Ao passo que o valor do imposto devido ao Estado de destino, imposto correspondente à diferença entre a alíquota
interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual (V_ICMS_DIFAL) é determinado pela multiplicação de sua
respectiva base de cálculo pela alíquota interna, menos o valor do ICMS devido ao Estado de origem:
V_ICMS_DIFAL = VBC_ICMS (op. Interna) X ALQ_INTERNA - V_ICMS_ORIGEM
Dessa forma, para o cálculo do DIFAL, não é aplicada a subtração entre as alíquotas (ALQ_INTERNA -
ALQ_INTERESTADUAL), devendo ser observada a metodologia acima para determinar o imposto correspondente à
diferença entre a alíquota interna do Estado de destino e a interestadual (§ 3º do art. 13 da Lei 87/96), de forma que
o ICMS total devido, V_ICMS_ORIGEM + V_ICMS_DIFAL, integre a base de cálculo estabelecida para o Estado de
destino (§ 6º do art. 13 da Lei 87/96)
BC DIFAL - LC nº 190/2022
EXEMPLOS
BC DIFAL - LC nº 190/2022
Continua...
BC DIFAL - LC nº 190/2022
1 – SIMPLES NACIONAL faz compra de REGIME NORMAL – com destaque na NFe (4%, 7% ou 12%), valor
da NFe (mercadoria + ICMS ORIGEM) = R$ .000,00; alíquota interna = 17,5%; alíquota interestadual = 7%.
2 - SIMPLES NACIONAL faz compra de SIMPLES NACIONAL – valor informado na NFe = % pago
no PGDAS = 3,1856%), valor da NFe (mercadoria + ICMS ORIGEM) = R$ 1.000,00; alíquota interna
= 17,5%; alíquota interestadual = 7%.
2.1 - SIMPLES NACIONAL faz compra de SIMPLES NACIONAL – SEM o valor informado na NFe = % pago
no PGDAS = 3,1856%), valor da NFe = R$ 1.000,00; alíquota interna = 17,5%; alíquota interestadual = 7%.
3 - SIMPLES NACIONAL faz compra de REGIME NORMAL – mercadoria com RBC em 20%
(para 80%), exceto CV 52/91 – valor da NFe (mercadoria + ICMS ORIGEM) = R$ 1.000,00;
alíquota interna = 17,5%; alíquota interestadual = 7%.
m. Conferência CT = (l + f) / j 8,8%
Outros exemplos
m. Conferência CT = (l + f) / j 8,8%
Outros exemplos
m. Conferência CT = (l + f) / j 5,6%
Outros exemplos
m. Conferência CT = (l + f) / j 6,2%
Outros exemplos
m. Conferência CT = (l + f) / j 8,8%
Outros exemplos
m. Conferência CT = (l + f) / j 5,6%
Outros exemplos
n. Conferência CT = (m + g) / k 7,1%
Outros exemplos
n. Conferência CT = (m + g) / k 4,0%
Outros exemplos
n. Conferência CT = (m + g) / k 4,8%
Outros exemplos
n. Conferência CT = (m + g) / k 2,7%
Referências consultadas
BRASIL. [Constituição (1988)]. Constituição da República Federativa do Brasil. Brasília, DF. Disponível em:
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 15 fev. 2023.
BRASIL. Lei Complementar nº 87, de 13 setembro de 1996. Dispõe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre
operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicação, e dá outras providências. (LEI KANDIR). Disponível em:
https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp87.htm. Acesso em: 15 fev. 2023.
BRASIL. Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa
de Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis no 8.212 e 8.213, ambas de 24 de julho de 1991, da Consolidação das Leis do
Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei no 5.452, de 1o de maio de 1943, da Lei no 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da
Lei Complementar no 63, de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e 9.841, de 5 de
outubro de 1999. Disponível em:https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm. Acesso em: 15 fev. 2023.
BRASIL. Lei Complementar nº 190, de 4 de janeiro de 2022. Altera a Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei
Kandir), para regulamentar a cobrança do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações
de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) nas operações e prestações interestaduais
destinadas a consumidor final não contribuinte do imposto. Dispnível
em:https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp190.htm. Acesso em: 15 fev. 2023.
RONDÔNIA. Lei nº 688, de 27 de dezembro de 1996. Institui o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias
e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), e dá outras
providências. Disponível em:https://legislacao.sefin.ro.gov.br/textoLegislacao.jsp?texto=403. Acesso em: 15 fev. 2023.
Muito obrigado!
Heleno Meira da Silva
Auditor Fiscal
Luís Fernando Pereira da Silva <heleno.silva@sefin.ro.gov.br>
Secretário de Estado de Finanças de Rondônia
Ademir Alves Zetolis
Auditor Fiscal
Antonio Carlos Alencar do Nascimento <ademirzetolis@sefin.ro.gov.br>
Coordenador-Geral da Receita Estadual
Emerson Boritza
Auditor Fiscal
Adailton Silva Lima <emerson.boritza@sefin.ro.gov.br>
Gerente de Fiscalização
Gerência de Fiscalização
<gefis@sefin.ro.gov.br>
Patrick Robertson de Carvalho
Gerente de Tributação Gerência de Tributação
<getri@sefin.ro.gov.br>