Contribuição social

sobre o lucro líquido

(CSLL)
 Competência: União Federal (Secretaria da
Receita Federal)
 Base legal: instituída pela Lei nº 7689/88
 Sujeito passivo: pessoa jurídica ou
equiparadas domiciliadas no país que apurem
lucro
 A pessoa jurídica optante pelo Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado será tributado pela
CSLL na forma de lucro escolhida. Não é
possível, por exemplo, a empresa optar por
recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo
lucro presumido.
 A apuração é trimestral, com prazo para
pagamento até o último dia do mês subsequente
(Lei nº 9430/96)
 Fato Gerador: é a obtenção de lucro por
pessoa jurídica ou equiparada.
 Base de cálculo:
 Na apuração pelo lucro real:
LAIR + Adições – Deduções

 Na apuração pelo lucro presumido ou

estimativa:
Receita bruta de vendas ou serviços + Adições –
Deduções X 12% ou 32%
 NO LUCRO PRESUMIDO - Os índices de
presunção são:
 12% da receita bruta nas atividades comerciais,
industriais, serviços hospitalares e de
transporte;
 32% para:
a) prestação de serviços em geral, exceto a de
serviços hospitalares e transporte;
b) intermediação de negócios;
c) administração, locação ou cessão de bens imóveis,
móveis e direitos de qualquer natureza.
d)prestação cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção de riscos, administração de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditórios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços
(factoring).
Atenção!!!
 O aumento do índice de presunção para
compor a BC da CSLL de 32% para 40%
não foi aprovada, tendo em vista
revogação da parte correspondente na
MP 232/2004.
 Comparativo – Exemplo: Receita Bruta Mensal = R$ 100.000,00
 Lei 10.684 de 2003
Base de cálculo do IRPJ: 32%, ou R$ 32.000
Base de cálculo da CSLL: 32% ou R$ 32.000
Imposto a pagar:
- IRPJ (15%, mais adicional de 10% sobre o que exceder de R$
20.000) : R$ 6.000
- CSLL (9%): R$ 2.880
Total a pagar: R$ 8.880
 MP 232 de 2004
Base de cálculo do IRPJ: 40%, ou R$ 40.000
Base de cálculo da CSLL: 40% ou R$ 40.000
Imposto a pagar:
- IRPJ (15%, mais adicional de 10% sobre o que exceder de R$
20.000) : R$ 8.000
- CSLL (9%): R$ 3.600
Total a pagar: R$ 11.600

 Representa uma variação porcentual de 30,63% ao mês

 Deduções da Receita Bruta:
 Vendas canceladas
 Descontos incondicionados
 Impostos não-cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou
contratante, e do qual o vendedor dos bens
ou prestador dos serviços seja mero
depositário (IPI e ICMS Substituição
Tributária).
Adições da Base de cálculo no Lucro
presumido:
 Ganhos de capital
 Rendimentos e ganhos líquidos de aplicações
financeiras de renda fixa ou variável
 O resultado do cálculo do preço de
transferência, decorrentes de operações
externas de exportação ou mútuo com
empresas vinculadas ou domiciliadas em países
com tributação favorecida. Nesta hipótese, será
somada 12% da diferença da receita de
exportações e o valor integral da receita com
mútuo apurados segundo as regras do IRPJ.
 Base de cálculo no lucro real:

 Adições: juros sobre o capital próprio,

despesas financeiras relativas a empréstimos
ou financiamentos

 Deduções: dividendo de investimentos

avaliados pelo custo de aquisição, base de
cálculo negativa no período anterior (limitada
a 30% do resultado ajustado)
 Alíquota: 9%
 Retenção na fonte: segundo a MP 232/2004,
em 1%, relativo aos seguintes serviços:
limpeza, conservação e manutenção, segurança
e vigilância, transporte, locação de mão de
obra, medicina, engenharia, propaganda e
publicidade, assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito e riscos, adm.
de contas a pagar e receber, remuneração de
serviços profissionais
 Obs: A compensação da BC negativa de
exercício anterior é limitada a 30% do Lucro
ajustado
 CASO PRÁTICO
Apuração pelo Lucro Real:

(BC negativa em período anterior de 100.000,00

LAIR ajustado 300.000

Compensação 30% (90.000)
BC da CSLL 210.000
CSL (9%) 18.900
 CASO PRÁTICO:
Apuração pelo Lucro Presumido

Vendas 1.005.000
(-) Devoluções (5.000)
Vendas líquidas 1.000.000
12% X 1.000.000 120.000
(+) Ganho de capital 4.000
(+) Receitas financeiras 10.000
BC da CSLL 134.000
CSLL (9%) 12.060
Imposto sobre
Operações de
Crédito, Câmbio e
Seguros (IOF)
 Competência: União Federal (Banco
Central do Brasil)
 É um tributo extrafiscal. Não se aplicam os
princípios da anterioridade e da legalidade
 Sujeito ativo: União Federal (art. 153, V,
CF)
 Sujeito passivo: quem realiza operações
de crédito, câmbio, seguro ou títulos e
valores mobiliários
 Fato Gerador: o IOF incide nas operações de
(art. 66, CTN):
I – crédito: entrega ou colocação à disposição do
interessado
II – câmbio: entrega da moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente,
ou sua colocação à disposição do interessado;
III – seguro: a emissão da apólice ou do
documento equivalente, ou recebimento do
prêmio, na forma da lei aplicável.
IV – títulos ou valores mobiliários: sua emissão,
transmissão, pagamento ou resgate, na forma
da lei aplicável
 Base de cálculo: (art. 64, CTN)
1) Crédito: o montante da obrigação,
compreendendo o principal e juros;
2) Câmbio: o respectivo montante em moeda
nacional, recebido, entregue ou posto à
disposição;
3) Seguro: o montante do prêmio
4) Títulos ou valores mobiliários:
a) na emissão: o valor nominal mais ágil, se
houver;
b) na transmissão: o preço ou o valor
nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, com
determinar a lei
c) no pagamento ou resgate: o preço
 Alíquotas: é facultado ao Poder
Executivo (Ministério da Fazenda) alterá-
las, observando os limites da lei.
 Imposto Sobre Operações de Crédito
 Alíquota: máxima de 1,5% ao dia sobre o
valor das operações de crédito. O Ministro da
Fazenda poderá alterar as alíquotas.
 Alíquota reduzida vigente: 0,0041% ao dia.
 Recolhimento: até o terceiro dia útil da
semana subsequente à de sua cobrança.
 Imposto Sobre Operações de Câmbio
 Alíquota: 25%. O Ministro da Fazenda poderá alterar
alíquotas.
 Alíquotas reduzidas vigentes:
a) transferência de recursos do exterior:
- valor ingressado no País decorrente de ou
destinado a empréstimo em moeda com prazos
médios mínimos:
I - até 90 dias , 5%;
II - acima de 90 dias , zero
- demais transferências , zero
b) transferência de recursos para o exterior:
2% quando vinculada à cartão de crédito
decorrente de aquisições do exterior;
zero, para as demais transferências.
 Imposto Sobre Operações de Seguro
 Alíquota: 25%
 Alíquotas reduzidas vigentes:
a - 2% nas operações de seguros privados de
assistência à saude;
b - zero: nas operações de resseguro; e nas seguintes
operações de seguro: obrigatório, vinculado a
financiamento de imóvel habitacional, realizado por
agente do SFH; de crédito à exportação e de
transporte internacional de mercadorias; em que o
valor dos prêmios seja destinado ao custeio dos
planos de seguro de vida com cobertura por
sobrevivência; rural.
c - 7% nas demais operações de seguros.
 Imposto Sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários
 Alíquota: máxima de 1,5% ao dia. O Ministro da Fazenda poderá alterar
alíquota. Atualmente a alíquota reduzida é zero, exceto :
 Aplicações feitas por investidores estrangeiros em quotas de fundo mútuo de
investimento em Empresas Emergentes, e em quotas de fundo de investimento
imobiliário, alíquota de 1.5% ao dia , limitada a até 10%. art 29 do
Dec. 4.494/02; ( art 28 parágrafo 1º , alíneas a e b do Decreto 2219/97;
 Resgate de quotas de Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI no
período de permanência dos recursos no Fundo até um ano, alíquota de 5%;
Acima de um ano, zero. art. 30 do Dec. 4.494/02. Portaria MF 56/98.
 Resgate nas operações com opções negociadas no mercado de balcão ,
inclusive opções sobre contratos de swap liquidadas antes da data do exercício
da opção, alíquota de um décimo por cento ao dia, limitado a 15% do
rendimento auferido na operação. art. 32 do Dec. 4.494/02. Portaria MF 338/98;
AD SRF 40/99.
 Resgate , cessão ou repactuação de operações com títulos ou valores
mobiliários , alíquota de 1% ao dia , limitado ao rendimento da operação, em
função do prazo; Sendo zero para resgate acima de 30 dias. art. 33 do Dec.
4.494/02. Portaria MF 264/99
 Resgate de quotas de fundos de investimento, antes de completado o prazo de
carência para crédito de rendimentos , alíquota de 0.5% ao dia. art. 31 do Dec.
4.494/02 Portaria MF 341-A
 Imposto Sobre Operações com Ouro
Ativo Financeiro ou Instrumento
Cambial
 Alíquota:1%.
 Observação: a alíquota do IOF não excederá
a 365 dias, qualquer que seja o prazo
pactuado.