COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 30 Receitas

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 18

ndice

Item

OBJETIVO ALCANCE DEFINIES MENSURAO DA RECEITA IDENTIFICAO DA TRANSAO VENDA DE BENS PRESTAO DE SERVIOS JUROS, ROYALTIES E DIVIDENDOS DIVULGAO APNDICE A - Exemplos INTERPRETAO A Programas de Fidelidade de Cliente INTERPRETAO B - Receita Transao de Permuta Envolvendo Servios de Publicidade 16 7 8B 9 12 13 14 19 20 28 29 - 34 35 - 36

CPC_30

Objetivo
A receita definida no Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultam em aumentos do patrimnio lquido da entidade e que no sejam provenientes de aporte de recursos dos proprietrios da entidade. As receitas englobam tanto as receitas propriamente ditas como os ganhos. A receita surge no curso das atividades ordinrias da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos e royalties. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil de receitas provenientes de certos tipos de transaes e eventos. A questo primordial na contabilizao da receita determinar quando reconhecla. A receita reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados. Este Pronunciamento identifica as circunstncias em que esses critrios so satisfeitos e, por isso, a receita deve ser reconhecida. Ele tambm fornece orientao prtica sobre a aplicao desses critrios.

Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao da receita proveniente de: (a) venda de bens; (b) prestao de servios; e (c) utilizao, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que geram juros, royalties e dividendos. 2. 3. (Eliminado) O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de venda e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas para venda no atacado e no varejo, terrenos e outras propriedades mantidas para revenda. A prestao de servios envolve tipicamente o desempenho da entidade em face da tarefa estabelecida contratualmente a ser executada ao longo de um perodo

4.

CPC_30

acordado entre as partes. Tais servios podem ser prestados dentro de um ou mais perodos. Alguns contratos para a prestao de servios esto diretamente relacionados a contratos de construo, como, por exemplo, os contratos para gesto de projetos e de arquitetura. As receitas provenientes de contratos dessa natureza no so tratadas no mbito deste Pronunciamento, e sim de acordo com os requisitos para os contratos de construo, conforme especificados no Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo. 5. A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d origem a receitas na forma de: (a) juros encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas entidade; (b) royalties encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores; e (c) dividendos distribuio de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe particular do capital. 6. Este Pronunciamento no trata das receitas provenientes de: (a) contratos de arrendamento mercantil (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil); (b) dividendos provenientes de investimentos que sejam contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada); (c) contratos de seguro (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro); (d) alteraes no valor justo de ativos e passivos financeiros, ou da sua alienao (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (e) alteraes no valor de outros ativos circulantes; (f) reconhecimento inicial e alteraes no valor justo de ativos biolgicos, relacionados com a atividade agrcola (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto Agrcola); (g) reconhecimento inicial de produtos agrcolas (ver o Pronunciamento Tcnico
3
CPC_30

CPC 29); e (h) a extrao de recursos minerais.

Definies
7. Neste Pronunciamento so utilizados os seguintes termos com os significados especificados a seguir: Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente das atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto as contribuies dos proprietrios. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Custos diretos iniciais so custos incrementais diretamente atribuveis negociao e aceitao de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou negociantes. Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro o montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro mensurado em seu reconhecimento inicial, menos as amortizaes de principal, mais ou menos juros acumulados calculados com base no mtodo da taxa efetiva de juros menos qualquer reduo (direta ou por meio de conta de proviso) por ajuste ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento. Mtodo da taxa efetiva de juros o mtodo utilizado para calcular o custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro (ou grupo de ativos ou de passivos financeiros) e de alocar a receita ou a despesa de juros no perodo que, aplicada na forma de desconto sobre os pagamentos ou recebimentos futuros estimados ao longo da expectativa de vigncia do instrumento financeiro resulta no valor contbil lquido do ativo ou passivo financeiro. Custo de transao o custo incremental diretamente atribuvel aquisio, emisso ou venda de ativo ou passivo financeiro. Custo incremental aquele que no teria sido incorrido pela entidade caso essa no tivesse adquirido, emitido ou vendido o instrumento financeiro. 8. Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita inclui somente os ingressos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade
CPC_30

quando originrios de suas prprias atividades. As quantias cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita. Da mesma forma, na relao de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os ingressos brutos de benefcios econmicos provenientes das operaes efetuadas pelo agente, em nome do operador, no resultam em aumentos do patrimnio lquido do agente, uma vez que sua receita corresponde to somente comisso combinada entre as partes. 8A. A divulgao da receita na demonstrao do resultado deve ser feita a partir das receitas conforme conceituadas neste Pronunciamento. A entidade deve fazer uso de outras contas de controle interno, como Receita Bruta Tributvel, para fins fiscais e outros. 8B. A conciliao entre os valores registrados conforme o item 8A para finalidades fiscais e os evidenciados como receita para fins de divulgao conforme item 8 ser evidenciada em nota explicativa.

Mensurao da receita
9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber. O montante da receita proveniente de uma transao geralmente acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo e mensurado pelo valor justo da contraprestao recebida, deduzida de quaisquer descontos comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao comprador. Na maior parte dos casos, a contraprestao feita na forma de caixa ou equivalente de caixa e o valor da receita o valor recebido ou a receber. Quando o ingresso de caixa ou seu equivalente vier a ser diferido, o valor justo da contraprestao pode vir a ser menor do que o valor nominal do caixa recebido ou a receber. Por exemplo, a entidade pode conceder ao comprador crdito isento de juros ou mesmo aceitar um acordo em que a taxa de juros do crdito concedido seja inferior quela praticada pelo mercado. Quando o acordo constituir, efetivamente, uma transao de financiamento, o valor justo da receita calculado a valor presente, ou seja, descontando todos os recebimentos futuros, tomando por base a taxa de juro imputada. A taxa de juro imputada a mais claramente determinvel entre: (a) a taxa prevalecente de um instrumento financeiro similar de emitente com
5
CPC_30

10.

11.

uma classificao (rating) de crdito similar; ou (b) a taxa de juro que desconte o valor nominal do instrumento para o preo de venda vista dos bens ou servios. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da contraprestao reconhecida como receita de juros de acordo com os itens 29 e 30 e de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. 12. Quando os bens ou servios forem objeto de troca ou de permuta, por bens ou servios que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca no vista como transao que gera receita. Exemplificam tais casos as transaes envolvendo petrleo ou leite em que os fornecedores trocam ou realizam permuta de estoques em vrios locais para satisfazer a procura, em base tempestiva e em local especfico. Por outro lado, quando os bens so vendidos ou os servios so prestados em troca de bens ou servios no semelhantes, tais trocas so vistas como transaes que geram receita. Nesses casos a receita mensurada pelo valor justo dos bens ou servios recebidos, ajustados pela quantia transferida em caixa ou equivalente. Quando o valor justo dos bens ou servios recebidos no possa ser satisfatoriamente mensurado, a receita determinada utilizando-se como parmetro o valor justo dos bens ou servios entregues, ajustado pelo valor transferido em caixa ou seu equivalente.

Identificao da transao
13. Os critrios de reconhecimento neste Pronunciamento so geralmente aplicados separadamente a cada transao. No obstante, em certas circunstncias pode ser necessrio aplicar os critrios de reconhecimento aos componentes separadamente identificveis de uma nica transao com o objetivo de refletir a substncia da transao. Um exemplo de tal situao ocorre quando o preo da venda de um produto inclui valores identificveis, correspondentes a servios a serem executados posteriormente. Para esses casos, tais valores so diferidos e reconhecidos como receita durante o perodo em que o servio vier a ser executado. Inversamente, os critrios de reconhecimento so aplicados a duas ou mais transaes conjuntas quando elas estejam ligadas de tal maneira que o efeito comercial no possa ser compreendido sem visualizar as transaes como um todo. Por exemplo: a entidade pode vender bens e, ao mesmo tempo, firmar um contrato separado para recompr-los em data posterior, invalidando assim a essncia da transao. Em tais casos, as duas transaes so tratadas conjuntamente.

CPC_30

Venda de bens
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as seguintes condies: (a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais significativos inerentes propriedade dos bens; (b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos bens vendidos em grau normalmente associado propriedade nem efetivo controle de tais bens; (c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; (d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade; e (e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao, possam ser confiavelmente mensuradas. 15. A avaliao do momento em que a entidade transfere os riscos e benefcios significativos da propriedade para o comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na maior parte dos casos a transferncia dos riscos e dos benefcios inerentes propriedade coincide com a transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo para o comprador. Tais casos so tpicos das vendas a varejo. Em outros casos, porm, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade ocorre em momento diferente da transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo. Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transao no uma venda e a receita no pode ser reconhecida. A reteno de risco significativo inerente propriedade pode ocorrer de vrias formas. Por exemplo: (a) quando a entidade vendedora retm uma obrigao em decorrncia de desempenho insatisfatrio que no esteja coberto por clusulas normais de garantia; (b) nos casos em que o recebimento da receita dependente da venda dos bens pelo comprador (genuna consignao); (c) quando os bens expedidos esto sujeitos a instalao, sendo esta uma parte significativa do contrato e ainda no tenha sido completada pela entidade; e (d) quando o comprador tem o direito de rescindir a compra por uma razo
7
CPC_30

16.

especificada no contrato de venda e a entidade vendedora no est segura acerca da probabilidade de devoluo. 17. Se a entidade retiver somente um risco insignificante inerente propriedade, a transao uma venda e a receita pode ser reconhecida. Por exemplo, um vendedor pode reter a titularidade legal sobre os bens unicamente para garantir o recebimento do valor devido. Em tal caso, se a entidade tiver transferido os riscos e benefcios significativos inerente propriedade, a transao uma venda e a receita pode ser reconhecida. Outro exemplo diz respeito s vendas a varejo em que o valor da compra pode ser reembolsado se o cliente no ficar satisfeito. A receita em tais casos reconhecida no momento da venda, desde que o vendedor possa estimar confiavelmente as devolues futuras. O passivo correspondente a tais devolues deve ser calculado tomando por base experincias anteriores e outros fatores relevantes. A receita s deve ser reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade. Em alguns casos especficos isso s pode ser determinado quando do recebimento ou quando a incerteza for removida. Por exemplo, pode ser incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda permisso para que a entidade compradora remeta o pagamento da venda efetuada a um pas estrangeiro. Quando a permisso for concedida, a incerteza desaparece, e a receita deve ser reconhecida. Quando surgir uma incerteza relativa realizao de valor j reconhecido na receita, o valor incobrvel ou a parcela do valor cuja recuperao improvvel devem ser reconhecidos como despesa e no como reduo do montante da receita originalmente reconhecida. A receita e as despesas relacionadas mesma transao so reconhecidas simultaneamente; esse processo est vinculado ao princpio da confrontao das despesas com as receitas (regime de competncia). As despesas, incluindo garantias e outros custos a serem incorridos aps a entrega dos bens, podem ser confiavelmente mensuradas quando as outras condies para o reconhecimento da receita tenham sido satisfeitas. Porm, quando as despesas no possam ser mensuradas confiavelmente, a receita no pode ser reconhecida. Em tais circunstncias, quaisquer valores j recebidos pela venda dos bens sero reconhecidos como um passivo.

18.

19.

Prestao de servios
20. Quando o desfecho de transao que envolva a prestao de servios puder ser confiavelmente estimado, a receita associada transao deve ser reconhecida tomando por base a proporo dos servios prestados at a data do balano. O desfecho de uma transao pode ser confiavelmente estimado quando todas as seguintes condies forem satisfeitas:
8
CPC_30

(a) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado; (b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade; (c) a proporo dos servios executados at a data do balano puder ser confiavelmente mensurada; e (d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas para conclula possam ser confiavelmente mensuradas. 21. O reconhecimento da receita com referncia proporo dos servios executados relativos a uma transao usualmente denominado mtodo da percentagem completada. Por esse mtodo, a receita reconhecida nos perodos contbeis em que os servios forem prestados. O reconhecimento da receita nessa base proporciona informao til sobre a extenso da atividade e o desempenho dos servios prestados durante o perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo tambm exige o reconhecimento da receita nessa mesma base. As exigncias naquele Pronunciamento so geralmente aplicveis ao reconhecimento da receita e aos gastos associados a uma transao que envolva a prestao de servios. A receita somente reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a entidade. Porm, quando surja uma incerteza acerca da realizao de valor j includo na receita, o valor incobrvel, ou o valor com respeito ao qual a recuperao tenha deixado de ser provvel, reconhecido como despesa, e no como ajuste (deduo) do valor da receita originalmente reconhecida. A entidade geralmente capaz de fazer estimativas confiveis aps ter concordado com os outros parceiros da transao a respeito do seguinte: (a) os direitos que cada uma das partes est habilitada a receber quanto ao servio a ser prestado e recebido pelas partes; (b) a contraprestao a ser trocada; e (c) o modo e os termos da liquidao da operao. tambm importante que a entidade tenha um sistema interno eficaz de oramento e de relatrios financeiros. Tomando ambos por base, a entidade poder revisar e, quando necessrio, alterar as estimativas de receita medida que os servios esto sendo executados. A necessidade de tais revises no indcio de que o trmino da
9
CPC_30

22.

23.

transao no possa ser estimado confiavelmente. 24. A fase de concluso da transao pode ser determinada por diversos mtodos. A entidade dever escolher um que mensure confiavelmente os servios executados. Dependendo da natureza da transao, os mtodos podem incluir: (a) levantamento ou medio do trabalho executado; (b) servios executados at a data, indicados como um percentual do total dos servios a serem executados; ou (c) a proporo entre os custos incorridos at a data e os custos totais estimados da transao. Somente os custos que efetivamente possam ser identificados relativamente aos servios executados devem ser includos nos custos incorridos at a data de mensurao. Da mesma forma, somente os custos que reflitam servios executados ou a serem executados devem ser includos nos custos totais estimados da transao. Para efeitos de reconhecimento das receitas de prestao de servios, os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos de clientes no correspondem, necessariamente, aos servios executados. 25. Para fins prticos, quando os servios prestados correspondam a um nmero indeterminado de etapas, durante um perodo especfico de tempo, a receita deve ser reconhecida linearmente durante tal perodo, a menos que haja evidncias de que outro mtodo represente melhor a fase da execuo do servio. Quando uma determinada etapa for muito mais significativa do que quaisquer outras, o reconhecimento da receita deve ser adiado at que essa etapa seja executada. Quando a concluso da transao que envolva a prestao de servios no puder ser estimada confiavelmente, a receita somente deve ser reconhecida na proporo dos gastos recuperveis. Durante as primeiras fases da transao, frequente ocorrer que a concluso da transao no possa ser confiavelmente estimada. Contudo, pode ser provvel que a entidade recupere os custos incorridos at aquela data. Dessa forma, a receita deve ser reconhecida somente na medida em que haja indcios consistentes de recuperao dos custos incorridos. Quando a concluso da transao no puder ser confiavelmente estimada, no deve ser reconhecido qualquer lucro. Quando a concluso da transao no puder ser confiavelmente estimada e no for provvel que os custos incorridos sejam recuperados, a receita no deve ser reconhecida e os custos incorridos devem ser reconhecidos como despesa. Quando deixarem de existir tais incertezas, a receita deve ser reconhecida de acordo com o
10
CPC_30

26.

27.

28.

item 20 e no de acordo com o item 26.

Juros, royalties e dividendos

29. A receita proveniente da utilizao, por terceiros, de ativos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos deve ser reconhecida nas bases estabelecidas no item 30, quando: (a) for provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a entidade; e (b) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado. 30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases: (a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a essncia do acordo; e (c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o direito do acionista de receber o respectivo valor. 31. 32. (Eliminado) Quando juros so recebidos relativos a investimentos adquiridos e se refiram a perodo anterior a essa aquisio, eles no compem a receita da entidade. Somente os juros referentes ao perodo ps-aquisio devem ser reconhecidos como receita, ao passo que a parcela de juros correspondente ao perodo antecedente aquisio deve ser reconhecida como redutora dos custos de aquisio. Os royalties so apropriados ao resultado de acordo com os termos do contrato e so gradualmente reconhecidos nessa base a menos que, em ateno essncia do acordo, seja mais adequado reconhecer a receita em outra base sistemtica e racional. A receita somente reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos inerentes transao fluiro para a entidade. Contudo, quando houver incerteza acerca do recebimento do valor j reconhecido como receita, tal valor incobrvel ou cujo recebimento deixou de ser provvel reconhecido como despesa e no como ajuste (deduo) da receita originalmente reconhecida.

33.

34.

11

CPC_30

Divulgao
35. A entidade deve divulgar: (a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar a fase de execuo de transaes que envolvam a prestao de servio; (b) o montante de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo, incluindo as receitas provenientes de: (i) (ii) (iii) (iv) (v) venda de bens; prestao de servios; juros; royalties; dividendos;

(c) o montante de receitas provenientes de troca de bens ou servios includos em cada categoria significativa de receita; e (d) a conciliao entre a receita divulgada na demonstrao do resultado e a registrada para fins tributveis, conforme itens 8A e 8B. 36. A entidade deve divulgar quaisquer ativos e passivos contingentes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Os passivos e os ativos contingentes podem surgir de itens tais como custos de garantia, indenizaes, multas ou perdas possveis.

12

CPC_30

Apndice A - Exemplos
Este Apndice acompanha, mas no faz parte do Pronunciamento Tcnico. Os exemplos se concentram em aspectos especficos de alguns tipos de operao e no correspondem a uma discusso exaustiva de todos os fatores relevantes que possam influenciar o reconhecimento das receitas. Os exemplos, de maneira geral, partem do princpio de que o valor da receita pode ser confiavelmente mensurado, que provvel que os benefcios econmicos fluiro para a entidade e que as despesas incorridas ou a serem incorridas podem ser confiavelmente mensurados.

Venda de bens
1. Venda faturada e no entregue. Refere-se modalidade de venda na qual a entrega da mercadoria retardada a pedido do comprador, porm este detm a propriedade e aceita a fatura. Nesses casos, a receita reconhecida quando o comprador passa a deter a propriedade, desde que: (a) seja provvel que a entrega seja efetuada; (b) o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para entrega ao comprador no momento em que a venda reconhecida; (c) o comprador fornea instrues especficas relacionadas ao adiamento da entrega; e, (d) as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas. A receita no reconhecida quando existe apenas a inteno de adquirir ou produzir as mercadorias a tempo para a entrega. 2. Bens expedidos sujeitos a condies. (a) Instalao e inspeo: a receita normalmente reconhecida quando o comprador aceita a entrega, e a instalao e a inspeo foram concludas. No entanto, a receita pode ser reconhecida imediatamente aps a aceitao da entrega pelo comprador quando: (i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo, a instalao de aparelho de televiso previamente testado na fbrica e a instalao se limita a desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e imagem; ou

13

CPC_30

(ii) a inspeo for feita unicamente para fins de determinao final dos preos dos contratos, como por exemplo, remessas de minrio de ferro, acar ou soja. (b) Direito de devoluo: quando o comprador tiver negociado o direito, mesmo que limitado, de devolver a mercadoria adquirida, e h incerteza sobre a efetiva concluso da venda, a receita reconhecida quando houver aceitao formal do comprador ou os bens tenham sido entregues e o tempo de rejeio tenha expirado. (c) Venda, pelo comprador, por conta e ordem do vendedor: a receita reconhecida pelo remetente apenas quando as mercadorias so vendidas pelo comprador a um terceiro. O mesmo se aplica consignao em que, na essncia, o comprador somente adquire a mercadoria do vendedor quando ele, comprador, a vende a terceiros. (d) Entrega da mercadoria condicionada ao recebimento do caixa: a receita reconhecida quando a entrega for concluda e o caixa for recebido pelo vendedor ou seu agente (por exemplo, venda pelo correios). 3. Vendas nas quais as mercadorias so entregues somente quando o comprador fizer o pagamento final de uma srie de prestaes. A receita de tais vendas reconhecida quando da entrega da mercadoria correspondente. No entanto, quando a experincia indicar que a maior parte dessa modalidade de venda concretizada, a receita pode ser reconhecida a partir do momento em que uma parcela significativa do valor total do objeto da compra tenha sido recebida pelo vendedor, desde que as mercadorias estejam disponveis no estoque, devidamente identificadas e prontas para entrega ao comprador. 4. Adiantamentos de clientes, totais ou parciais, para a entrega futura de bens que no se encontram no estoque. Incluem-se nestes casos os produtos que ainda devem ser fabricados ou que devem ser entregues diretamente ao cliente por um terceiro; a receita reconhecida quando as mercadorias so entregues ao comprador. 5. Contratos de venda e recompra (exceto operaes de swap) de bens. So casos em que o vendedor, no momento da venda, concorda com a recompra dos mesmos bens numa data posterior, ou o vendedor tem a opo de recompra, ou o comprador tem a opo de exigir a recompra, pelo vendedor, dos bens adquiridos. Em se tratando de acordo de recompra de ativo que no seja financeiro, os termos do acordo devem ser analisados para verificar se, de fato, o vendedor
CPC_30

14

transferiu os riscos e os benefcios de propriedade para o comprador. Se isso ocorrer, a receita pode ser reconhecida. Se, por outro lado, o vendedor reteve os riscos e as recompensas inerentes propriedade do produto comercializado, embora a propriedade legal possa ter sido transferida, a transao um acordo de financiamento e no d origem a receitas. Sobre a venda e recompra de acordo sobre instrumentos financeiros, consultar o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. 6. Vendas a intermedirios, tais como distribuidores e revendedores, para revenda. A receita de tais vendas geralmente reconhecida quando os riscos e benefcios da propriedade forem transferidos. Quando, na essncia, o comprador est atuando como agente, a venda tratada como venda consignada. 7. Assinaturas de publicaes e itens similares. Quando os itens envolvidos possuem valores semelhantes ao longo do tempo, a receita reconhecida em bases lineares ao longo do perodo em que os itens so despachados. Quando os itens variam de valor, de perodo a perodo, a receita reconhecida em funo do valor de venda do item despachado, proporcionalmente ao valor total estimado das vendas de todos os itens abrangidos pela assinatura. 8. Vendas para recebimento parcelado (em prestaes). A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, reconhecida data da venda. O preo de venda o valor presente da contraprestao, descontando-se das parcelas a receber a taxa de juro imputada. Os juros so reconhecidos como receita medida que so gerados, utilizando-se o mtodo do juro efetivo. 9. Transao imobiliria. Este exemplo foi retirado em funo da emisso da Interpretao Tcnica CPC 02 Contrato de Construo do Setor Imobilirio, correspondente IFRIC 15 do IASB.

Prestao de servios
10. Taxas de instalao. Taxas de instalao so reconhecidas como receita tomando por referncia a fase de execuo da instalao, a menos que seja incidental venda do produto, quando o reconhecimento se far no reconhecimento da venda do produto. 11. Taxas de manuteno includas no preo do produto.
CPC_30

15

Quando o preo de venda de um produto inclui o valor identificvel de servios subsequentes (por exemplo, atendimento ps-venda), esse valor diferido e reconhecido como receita durante o perodo em que o atendimento prestado. O montante diferido aquele que ir cobrir os custos esperados dos servios no mbito do contrato, juntamente com uma margem de lucro razovel sobre esses servios. 12. Comisses de publicidade. Comisses de publicidade so reconhecidas quando o respectivo anncio ou comercial so apresentados ao pblico. Comisses relacionadas produo publicitria (criao, texto, etc.) so reconhecidas tomando por base a fase de concluso da produo. 13. Comisses de agentes de seguros. Comisses recebidas ou a receber que no requeiram que o agente preste servios adicionais venda so reconhecidas como receita pelo agente na data do efetivo incio ou renovao das respectivas aplices. No entanto, se for provvel que o agente venha a ser obrigado a prestar servios adicionais durante o perodo de vigncia da aplice, a comisso, ou parte dela, diferida e reconhecida como receita durante o perodo em que a aplice estiver em vigor. 14. Taxas sobre servios financeiros. O reconhecimento das receitas provenientes de taxas sobre servios financeiros depende das finalidades para as quais as taxas so obtidas e da base de contabilizao de qualquer instrumento financeiro a ela associado. A descrio das taxas sobre servios financeiros pode no ser indicativa da natureza e substncia dos servios prestados. Portanto, necessrio distinguir: as taxas que so parte integrante da taxa efetiva de juro de instrumento financeiro, as taxas que so ganhas quando servios so prestados e as que so obtidas com a execuo de evento significativo. (a) Taxas que so parte integrante da taxa efetiva de juro de instrumento financeiro. Essas taxas so geralmente tratadas como ajuste taxa efetiva de juro. Entretanto, quando o instrumento financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado, as taxas so reconhecidas como receita quando o instrumento inicialmente reconhecido. (i) Taxas de originao (iniciais) recebidas pela entidade relativas
16
CPC_30

criao ou aquisio de um ativo financeiro que no esteja, ao abrigo do Pronunciamento Tcnico CPC 38, classificado como ativo financeiro ao valor justo por meio do resultado. Essas taxas podem incluir compensaes por atividades tais como a avaliao da condio financeira do tomador de emprstimo, avaliao e registro de garantias, colaterais e outros arranjos de instrumentos de negociao, negociao dos termos do instrumento, preparao e processamento dos documentos e concluso da operao. Essas taxas so parte integrante da gerao de um envolvimento com o instrumento financeiro resultante e, juntamente com os respectivos custos diretos, so diferidas e reconhecidas como ajuste da taxa efetiva de juros. (ii) Taxas de compromisso recebidas pela entidade para originar um emprstimo quando o emprstimo est fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38. Se for provvel que a entidade venha a entrar em operao especfica de emprstimo e o compromisso de emprstimo no estiver no alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38, a taxa de compromisso recebida deve ser considerada como compensao por um envolvimento continuado com a aquisio de instrumento financeiro e, junto com seus respectivos custos diretos, deve ser diferida e reconhecida como ajuste da taxa efetiva de juros. Se o compromisso expirar sem que a entidade faa o emprstimo, a taxa deve ser reconhecida como receita na expirao. Compromissos de emprstimo que estejam dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 so contabilizados como derivativos e mensurados ao valor justo. (iii) Taxas de originao recebidas na emisso de passivos financeiros mensurados ao custo amortizado. Essas taxas so parte integral da gerao do envolvimento com o passivo financeiro. Quando um passivo financeiro no classificado como mensurado ao valor justo por meio do resultado, as taxas de originao recebidas so includas, com os respectivos custos de transao incorridos, no valor contbil inicial do passivo financeiro e reconhecidas como ajuste taxa efetiva de juros. A entidade distingue taxas e custos que so parte integrante da taxa efetiva de juros de um passivo financeiro das taxas de originao e custos de transao relativos ao direito de fornecer servios, tais como servios de administrao de investimentos.
17
CPC_30

(b) Taxas ganhas quando os servios so prestados. (i) Taxas cobradas por servios de obteno de emprstimo. Taxas cobradas pela entidade por servios de obteno de emprstimos so reconhecidas como receita assim que os servios forem prestados. (ii) Taxas de compromisso para originar um emprstimo quando o compromisso de emprstimo est fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38. Se for provvel que uma operao de emprstimo venha a se efetivar e o compromisso de emprstimo estiver fora do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38, a taxa de compromisso deve ser reconhecida como receita na proporo do tempo durante o perodo do compromisso. Compromissos de emprstimo que estejam dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 so contabilizados como derivativos e mensurados ao valor justo. (iii) Taxas de administrao de investimento. Taxas cobradas pela administrao de investimentos so reconhecidas como receita medida que os servios so prestados. Custos incrementais que so diretamente atribuveis ao processo de assegurar contrato de administrao de investimento so reconhecidos como ativo se eles puderem ser separadamente identificados e confiavelmente mensurados e se for provvel que sejam recuperados. Assim como no Pronunciamento Tcnico CPC 38, o custo incremental aquele que no teria sido incorrido se a entidade no tivesse assegurado o contrato de administrao de investimento. O ativo representa o direito contratual da entidade de se beneficiar dos servios de administrao de investimento, e amortizado medida que a entidade reconhece a receita relacionada. Se a entidade tiver uma carteira de contratos de administrao de investimentos, ela pode verificar sua recuperabilidade em conjunto. Alguns contratos de servios financeiros incluem tanto a criao de um ou mais instrumentos financeiros quanto o fornecimento de servios de administrao de investimento. Um exemplo o contrato de poupana mensal de longo prazo vinculado administrao de um conjunto de instrumentos de patrimnio. O
CPC_30

18

fornecedor do contrato distingue os custos de transao relativos criao do instrumento financeiro daqueles de assegurar o direito de fornecer servios de administrao de investimentos. (c) Taxas que so ganhas na execuo de evento significativo. As taxas so reconhecidas como receita quando o evento significativo estiver completado, como nos exemplos a seguir: (i) Comisso por conseguir um lote de aes para um cliente. A comisso reconhecida como receita quando as aes estiverem conseguidas. (ii) Taxas por conseguir um emprstimo entre um emprestador e um tomador. A taxa reconhecida como receita quando o emprstimo estiver negociado. (iii) Taxas de emprstimo sindicalizado. A taxa de sindicalizao recebida por entidade que negocia um emprstimo, mas no retm parte do emprstimo para si prpria (ou retm parte mesma taxa efetiva de juro para risco que os outros participantes), uma compensao pelo servio de sindicalizao. Tal taxa reconhecida como receita quando a sindicalizao estiver completada. 15. Venda de ingressos em eventos. Receitas provenientes de apresentaes artsticas, banquetes e outros eventos especiais so reconhecidas quando o evento ocorre. Quando os ingressos para uma srie de eventos so vendidos, a comisso atribuda a cada evento, em base que reflita individualmente o grau em que os servios foram prestados. 16. Taxa de matrcula. A receita reconhecida ao longo do perodo em que as aulas so ministradas. 17. Taxas de adeso a clubes e entidades sociais. O reconhecimento das receitas depende da natureza dos servios prestados. Se a taxa s permite adeso e todos os outros produtos ou servios so pagos,
CPC_30

19

separadamente ou se houver uma assinatura anual, a receita da taxa reconhecida quando no houver nenhuma incerteza significativa quanto ao seu recebimento. Se a taxa de membro d direito a servios ou publicaes a serem prestados durante o perodo de adeso, ou de compra de bens ou servios a preos inferiores aos praticados para no-membros, a receita reconhecida em uma base que reflita a tempestividade, natureza e valor dos benefcios fornecidos. 18. Taxas de franquia. Taxas de franquia podem cobrir o fornecimento inicial e subsequente de servios, equipamentos e outros ativos corpreos, e know-how. Consequentemente, taxas de franquia so reconhecidas como receita em base que reflita a finalidade para a qual as taxas foram cobradas. Os seguintes mtodos de reconhecimento de taxas de franquia so adequados: (a) Fornecimento de equipamentos e outros ativos tangveis. O montante, com base no valor justo dos ativos vendidos, reconhecido como receita quando os itens so entregues ou quando da transferncia da titularidade. (b) Prestaes de servios iniciais e subsequentes. As taxas para a prestao contnua de servios sejam elas parte da taxa inicial ou taxa parte so reconhecidas como receitas medida que os servios forem prestados. Quando a taxa parte no cobre o custo da prestao contnua de servios alm de proporcionar um lucro razovel, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir os custos da prestao de servios e continuar a proporcionar um lucro razovel sobre esses servios, deve ser diferida e reconhecida como receita medida que os servios so prestados. O acordo de franquia pode prever que o franqueador fornecer equipamentos, estoques ou outros ativos corpreos a um preo inferior ao cobrado para terceiros ou a um preo que no contempla um lucro razovel sobre as vendas. Nessas circunstncias, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir o excedente dos custos estimados e para proporcionar um lucro razovel sobre as vendas, diferida e reconhecida durante o perodo em que os bens provavelmente venham a ser vendidos ao franqueado. O saldo da taxa inicial reconhecido como receita quando o desempenho de todos os servios iniciais e as outras obrigaes exigidas do franqueador (tais como a assistncia com a escolha do local, o treinamento do pessoal, financiamento e publicidade) tiverem sido substancialmente cumpridos. Os servios iniciais e outras obrigaes dentro de um acordo de franquia
CPC_30

20

numa rea podem depender do nmero de estabelecimentos nessa rea. Nesse caso, as taxas atribuveis aos servios iniciais so reconhecidas como receita na proporo do nmero de estabelecimentos para os quais os servios iniciais tenham sido substancialmente completados. Se a taxa inicial cobrada durante um perodo prolongado e h incerteza significativa se ser recebida integralmente, a taxa reconhecida na medida em que as parcelas so recebidas. (c) Taxas de franquia recebidas continuadamente. Taxas cobradas pela utilizao contnua de direitos concedidos pelo contrato ou por outros servios prestados durante a vigncia do contrato so reconhecidas como receitas quando os servios forem prestados ou os direitos, utilizados. (d) Transaes de agenciamento. Podem ocorrer situaes em que o franqueador atue como agente do franqueado. Por exemplo, o franqueador pode contratar fornecimento e entrega de produtos ao franqueado, sem obter qualquer ganho na operao. Portanto, essas operaes no do origem a receitas. 19. Receitas decorrentes do desenvolvimento de software personalizado. Receitas auferidas com o desenvolvimento de softwares personalizados so reconhecidas tomando como referncia o estgio de concluso desse desenvolvimento, e devem tambm contemplar os servios ps-venda.

Juros, royalties e dividendos

20. Taxas de licenciamento e royalties. Taxas ou royalties recebidos em decorrncia da cesso dos direitos de uso dos ativos da entidade (tais como marcas, patentes, software, direitos autorais de composio, produo cinematogrfica, etc.) so normalmente reconhecidos em conformidade com a substncia do contrato. De forma prtica, o reconhecimento pode ocorrer linearmente, durante o prazo contratual, como, por exemplo, de licena de direito de uso de certa tecnologia por um perodo especfico. A cesso de direitos mediante um valor fixo ou uma garantia no reembolsvel sob um contrato que no possa ser cancelado que autoriza o licenciado a explorar esses direitos livremente e que no incumbe qualquer obrigao ao cedente da licena, , em substncia, uma venda. Um exemplo um contrato de uso de software quando
21
CPC_30

a cedente da licena no tem obrigaes posteriores entrega. Outro exemplo a concesso dos direitos de exibio de filme em mercados em que aquele que outorga a licena no tem qualquer controle sobre o distribuidor e no espera receber nenhuma receita relativa venda de ingressos. Nesses casos, a receita reconhecida no momento da venda. Em alguns casos, a receita de uma licena ou royalty est condicionada ocorrncia de evento futuro. Nesses casos, a receita reconhecida somente quando for provvel que a licena ou royalty venham a ser recebidos, o que ocorre normalmente aps a realizao do evento. 21. Determinando se entidade est agindo como operador (principal) ou como agente. O item 8 determina que na relao de agenciamento (entre operador (ou principal) e agente), os ingressos brutos de benefcios econmicos provenientes das operaes efetuadas pelo agente, em nome do operador, no resultam em aumentos do capital prprio do agente, uma vez que sua receita corresponde to somente comisso combinada entre as partes. Determinar se a entidade est agindo como operadora (principal) ou agente requer julgamento e considerao de todos os fatos e circunstncias. A entidade est agindo como operadora (principal) quando est exposta a riscos e benefcios significativos associados com a venda dos bens ou prestao dos servios. Situaes que indicam que a entidade est agindo como operadora (principal) incluem: (a) a entidade tem a responsabilidade primria de prover os bens ou servios ao cliente ou completar o negcio, como, por exemplo, sendo responsvel pela aceitao dos produtos ou servios ordenados ou comprados pelo cliente; (b) a entidade tem risco de estocagem antes ou depois da ordem do cliente, durante o embarque ou no retorno; (c) a entidade tem liberdade para estabelecer preos, direta ou indiretamente, por exemplo, entregando bens ou servios adicionais; e (d) a entidade suporta o risco de crdito do cliente pelo valor recebvel. A entidade est agindo como agente quando no tem exposio a riscos e benefcios significativos associados com a venda dos bens ou prestao dos servios. Uma situao que indica que a entidade est agindo como agente quando o valor que ela ganha predeterminado, sendo tanto uma recompensa fixa ou uma determinada porcentagem do valor faturado ao cliente.

22

CPC_30

Interpretao A - Programa de Fidelidade de Cliente

Esta Interpretao, que corresponde ao IFRIC 13, parte integrante do Pronunciamento Tcnico Contexto 1. Os programas de fidelidade de cliente so usados pelas entidades para fornecer aos clientes incentivos para comprar seus produtos ou servios. Se um cliente compra produtos ou servios, a entidade concede ao cliente crditos de prmio (frequentemente descritos como pontos, milhagens, etc.). O cliente pode resgatar os crditos de prmio por prmios tais como produtos ou servios gratuitos ou com desconto. Os programas operam de diversas formas. Os clientes podem ser obrigados a acumular um nmero mnimo especificado ou valor de crditos de prmio antes que possam resgat-los. Os crditos de prmio podem estar vinculados a compras individuais ou grupos de compras, ou a permanecer cliente por um perodo especificado. A entidade pode operar o programa de fidelidade de cliente por conta prpria ou participar de programa operado por um terceiro. Os prmios oferecidos podem incluir produtos ou servios oferecidos pela prpria entidade e/ou direitos de reivindicar produtos ou servios de terceiro.

2.

Alcance 3. Esta Interpretao se aplica aos crditos de prmio por fidelidade de cliente que: (a) a entidade concede aos seus clientes como parte de transao de venda de produtos, prestao de servios ou utilizao pelo cliente dos ativos da entidade; e (b) sujeito ao cumprimento de quaisquer outras condies para qualificao, os clientes podem resgatar no futuro produtos ou servios gratuitos ou com desconto. A Interpretao trata da contabilizao pela entidade que concede os crditos de prmio aos seus clientes. Questes 4. As questes tratadas nesta Interpretao so: (a) se a obrigao da entidade em fornecer produtos ou servios gratuitos ou
CPC_30

23

com desconto (prmios) no futuro deve ser reconhecida e mensurada por meio de: (i) alocao de parte da contrapartida recebida ou a receber proveniente da transao de vendas aos crditos de prmio e diferimento do reconhecimento da receita (aplicao do item 13 do Pronunciamento Tcnico CPC 30 - Receitas); ou proviso dos custos futuros estimados de fornecer os prmios (aplicao do item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas); e

(ii)

(b) se a contrapartida for alocada aos crditos de prmio: (i) (ii) quanto deve ser alocado a eles; quando a receita deve ser reconhecida; e

(iii) se um terceiro fornecer os prmios, como a receita deve ser mensurada. Consenso 5. A entidade aplica o item 13 do Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas e contabiliza crditos de prmio como componente separadamente identificvel da transao de venda em que eles so concedidos (venda inicial). O valor justo da contrapartida recebida ou a receber em relao venda inicial ser alocada entre os crditos de prmio e os outros componentes da venda. A contrapartida alocada aos crditos de prmio mensurada com base no seu valor justo, ou seja, o valor pelo qual os crditos de prmio podem ser vendidos separadamente. Se a prpria entidade fornecer os prmios, ela reconhece a contrapartida alocada aos crditos de prmio como receita quando os crditos de prmio forem resgatados e ela cumprir suas obrigaes de fornecer os prmios. O valor da receita reconhecida baseado no nmero de crditos de prmio que foram resgatados em troca de prmios, em relao ao nmero total que se espera que seja resgatado. Se um terceiro fornecer os prmios, a entidade avalia se est cobrando a contrapartida alocada aos crditos de prmio por sua prpria conta (ou seja, como principal na transao) ou em nome do terceiro (ou seja, como agente do terceiro). (a) se a entidade estiver cobrando a contrapartida em nome do terceiro, ela:
24
CPC_30

6.

7.

8.

(i)

mensura sua receita como o valor lquido retido por sua prpria conta, ou seja, a diferena entre a contrapartida alocada aos crditos de prmio e o valor pagvel ao terceiro pelo fornecimento dos prmios; e reconhece esse valor lquido como receita quando o terceiro for obrigado a fornecer os prmios e tiver direito a receber contrapartida por faz-lo. Esses eventos podem ocorrer assim que os crditos de prmio forem concedidos. Alternativamente, se o cliente puder escolher reivindicar os prmios da entidade ou de terceiro, esses eventos podem ocorrer somente quando o cliente escolher reivindicar os prmios do terceiro;

(ii)

(b) se a entidade estiver cobrando a contrapartida por sua prpria conta, ela mensura sua receita como a contrapartida bruta alocada aos crditos de prmio e reconhece a receita quando cumprir suas obrigaes em relao aos prmios. 9. Se espera, em qualquer poca, que os custos inevitveis de cumprir as obrigaes de fornecer os prmios excedam a contrapartida recebida e a receber em relao a eles (ou seja, a contrapartida alocada aos crditos de prmio na poca da venda inicial que ainda no foi reconhecida como receita mais qualquer outra contrapartida a receber quando o cliente resgatar os crditos de prmio), a entidade possui contratos onerosos. O passivo ser reconhecido pelo excedente de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. A necessidade de reconhecer esse passivo pode surgir se os custos esperados para fornecer os prmios aumentarem; por exemplo, se a entidade revisar suas expectativas sobre a quantidade de crditos de prmio que sero resgatados.

25

CPC_30

Apndice Orientao de aplicao

Este apndice parte integrante da Interpretao A. Mensurao do valor justo de crditos de prmio OA1. O item 6 do consenso exige que a contrapartida alocada aos crditos de prmio seja mensurada com base no seu valor justo, ou seja, o valor pelo qual os crditos de prmio podem ser vendidos separadamente. Se o valor justo no for diretamente observvel, ele deve ser estimado. A entidade pode estimar o valor justo dos crditos de prmio com base no valor justo dos prmios pelos quais eles podem ser resgatados. O valor justo desses prmios seria reduzido para levar em considerao: (a) o valor justo dos prmios que seriam oferecidos aos clientes que no obtiveram crditos de prmio da venda inicial; e (b) a proporo dos crditos de prmio que no se espera que seja resgatada pelos clientes. Se os clientes puderem escolher entre diferentes prmios, o valor justo dos crditos de prmio deve refletir o valor justo da srie de prmios disponveis, ponderado na proporo da freqncia com a qual se espera que cada prmio seja selecionado. OA3. Em algumas circunstncias, outras tcnicas de estimativa podem estar disponveis. Por exemplo, se um terceiro fornecer os prmios e a entidade pagar o terceiro por cada crdito de prmio que conceder, ele pode estimar o valor justo dos crditos de prmio com base no valor que paga ao terceiro, adicionando uma margem de lucro razovel. necessrio julgamento para selecionar e aplicar a tcnica de estimativa que atenda aos requisitos do item 6 do consenso e seja mais adequada nas circunstncias.

OA2.

26

CPC_30

Exemplos ilustrativos
Estes exemplos acompanham, porm no fazem parte da Interpretao A (IFRIC 13). Exemplo 1 Prmios fornecidos pela entidade EI1 Um armazm varejista opera programa de fidelidade de cliente. Ele concede aos membros do programa pontos por fidelidade quando eles gastam um valor especfico nos armazns. Os membros do programa podem resgatar os pontos por outros produtos. Os pontos no tm data de validade. Em um perodo, a entidade concede 100 pontos. A administrao espera que 80 desses pontos sejam resgatados. A administrao estima o valor justo de cada ponto por fidelidade como sendo uma unidade de moeda ($ 1) e difere a receita de $ 100. Ano 1 EI2 No final do primeiro ano, 40 dos pontos foram resgatados em troca de produtos, ou seja, metade do que se esperava que fosse resgatado. A entidade reconhece receita de (40 pontos/801 pontos) x $ 100 = $ 50. Ano 2 EI3 No segundo ano, a administrao revisa suas expectativas. Agora, espera-se que 90 pontos sejam resgatados no total. Durante o segundo ano, 41 pontos so resgatados, trazendo o nmero total resgatado para 402 + 41 = 81 pontos. A receita acumulada que a entidade reconhece (81 pontos/903 pontos) x $ 100 = $ 90. A entidade reconheceu receita de $ 50 no primeiro ano, portanto ela reconhece $ 40 no segundo ano. Ano 3 EI5 No terceiro ano, outros nove pontos so resgatados, perfazendo um nmero total de pontos resgatados de 81 + 9 = 90. A administrao ainda espera que somente 90 pontos sejam resgatados no total, ou seja, que nenhum outro ponto seja resgatado aps o terceiro ano. Portanto, a receita acumulada at a data (90 pontos/904 pontos) x $ 100 = $ 100. A entidade j reconheceu $ 90 de receita ($ 50 no primeiro ano e $ 40 no segundo ano). Portanto, ela reconhece $ 10 restante no terceiro ano. Toda a receita inicialmente diferida agora foi

EI4

1 2

Nmero total de pontos que se espera resgatar Nmero de pontos resgatados no ano 1 3 Estimativa revisada do nmero total de pontos que se espera resgatar 4 Nmero total de pontos que ainda se espera resgatar
CPC_30

27

reconhecida. Exemplo 2 Prmios fornecidos por terceiro EI6 Um varejista de produtos eltricos participa de programa de fidelidade de cliente operado por uma companhia area. Ele concede aos membros do programa um ponto de passagem area por cada $ 1 que gastarem em produtos eltricos. Os membros do programa podem resgatar os pontos para viagens areas junto companhia area, sujeito disponibilidade. O varejista paga companhia area $ 0,009 por cada ponto. Em um perodo, o varejista vende produtos eltricos por contrapartida que totaliza $ 1 milho. Ele concede 1 milho de pontos.

EI7

Alocao de contrapartida aos pontos de viagem EI8 O varejista estima que o valor justo de um ponto seja $ 0,01. Ele aloca aos pontos 1 milho x $ 0,01 = $ 10.000 da contrapartida que recebeu pelas vendas de seus produtos eltricos.

Reconhecimento da receita EI9 Tendo concedido os pontos, o varejista cumpriu suas obrigaes perante o cliente. A companhia area obrigada a fornecer os prmios e tem o direito de receber contrapartida por faz-lo. Portanto, o varejista reconhece a receita proveniente dos pontos quando vende os produtos eltricos.

Mensurao da receita EI10 Se o varejista tiver cobrado a contrapartida alocada aos pontos por sua prpria conta, ele mensura sua receita como $ 10.000 brutos alocados a eles. Ele reconhece separadamente $ 9.000 pago ou a pagar companhia area como uma despesa. Se o varejista tiver cobrado a contrapartida em nome da companhia area, ou seja, como agente da companhia area, ele mensura sua receita como o valor lquido que retm por sua prpria conta. Esse valor de receita a diferena entre a contrapartida de $ 10.000 alocada aos pontos e os $ 9.000 repassados companhia area.

28

CPC_30

Interpretao B Receita Transao de Permuta Envolvendo Servios de Publicidade

Esta Interpretao, que corresponde SIC 31 do IASB, parte integrante do Pronunciamento Tcnico.

Questo
1. Uma entidade (vendedora) pode celebrar uma transao de permuta para fornecer servios de publicidade em troca do recebimento de servios de publicidade de seu cliente (cliente). Os anncios podem ser exibidos na internet ou em cartazes, transmitidos pela televiso ou rdio, publicados em revistas ou jornais ou apresentados em outros meios. Em alguns casos, no h troca de dinheiro ou outra contrapartida entre as entidades. Em alguns outros casos, valores equivalentes ou aproximadamente equivalentes de dinheiro ou outra contrapartida tambm so trocados. A vendedora que fornece servios de publicidade no curso de suas atividades ordinrias reconhece receitas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas provenientes de transao de permuta que envolve publicidade quando, entre outros critrios, os servios trocados so diferentes (CPC 30, item 12) e o valor das receitas possa ser medido de forma confivel (CPC 30, item 20(a)). Esta Interpretao se aplica somente troca de servios de publicidade diferentes. A troca de servios de publicidade similares no uma transao que gera receita de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 - Receitas. A questo sob quais circunstncias a vendedora pode medir de forma confivel a receita pelo valor justo de servios de publicidade recebidos ou fornecidos em transao de permuta.

2.

3.

4.

Consenso
5. A receita proveniente de transao de permuta que envolva publicidade no pode ser medida de forma confivel pelo valor justo dos servios de publicidade recebidos. Contudo, a vendedora pode medir de forma confivel a receita pelo valor justo dos servios de publicidade que ela fornecer em transao de permuta por referncia somente a transaes de no-permuta que: (a) envolvam publicidade similar publicidade na transao de permuta; (b) ocorram com frequncia; (c) representem um nmero expressivo de transaes e valor quando
29
CPC_30

comparado a todas as transaes para fornecer publicidade que sejam similares publicidade na transao de permuta; (d) envolvam dinheiro e/ou outra forma de contrapartida (por exemplo, valores mobilirios negociveis, ativos no-monetrios e outros servios) que tenham o valor justo medido de forma confivel; e (e) no envolvam a mesma contraparte que na transao de permuta.

30

CPC_30