DEDUTIBILIDADE DE

DESPESAS NO LUCRO REAL

- Lúcia Young -
Consultora de Treinamentos
Lucro Real
Conceito

O lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado

pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou
autorizadas por lei.

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Despesas Necessárias – Regulamento do Imposto de Renda

Art. 311. São operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias
à atividade da empresa e à manutenção da fonte produtora ( Lei nº 4.506, de
1964, art. 47, caput ).

§ 1º São necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das

transações ou operações exigidas pela atividade da empresa ( Lei nº 4.506, de
1964, art. 47, § 1º )

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Despesas Necessárias

§ 2º As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de

transações, operações ou atividades da empresa (Lei nº 4.506, de 1964, art. 47, §
2º) .

§ 3º O disposto neste artigo aplica-se também às gratificações pagas aos

empregados, independentemente da designação que tiverem.

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Despesas Dedutíveis

Quais são as regras básicas para determinar se a despesa é dedutível no

regime do lucro real ?

Conforme dispõe o art. 311 do RIR/2018 , para a dedutibilidade das despesas,

estas devem atender os seguintes requisitos:

a) não constituírem inversões de capital;

b) serem necessárias para a atividade da empresa;

c) estarem devidamente comprovadas e escrituradas; e

d) serem debitadas no período-base competente.

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Solução de Consulta

Solução de Consulta 281 Cosit 10/10/2019

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ
AGENCIAMENTO DE CARGA. MULTA POR ATRASO. DESPESA DEDUTÍVEL.
Para fins de determinação do lucro real, constitui despesa dedutível a multa,
contratualmente prevista, pelo atraso na entrega de carga, quando incorrida por
pessoa jurídica, que explore atividade de agenciamento de cargas. Tal despesa
deve ser deduzida no mesmo período de apuração em que tenham sido
registradas as receitas pela prestação dos serviços a que essas multas se refiram.
Dispositivos Legais: Lei nº 4.506/64, art. 47; Decreto nº 9.580/18, art. 311;
Parecer Normativo CST nº 32/81; Decreto-Lei nº 1.598/77, art. 7º, caput.

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Solução de Consulta

Solução de Consulta 546 Cosit 27/12/2017

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA – IRPJ
EMENTA: ADMINISTRADOR EMPREGADO. FÉRIAS E DÉCIMO-TERCEIRO
SALÁRIO. DESPESAS DEDUTÍVEIS. A pessoa jurídica poderá deduzir, como
custo ou despesa operacional, em cada período de apuração, importância
destinada a constituir provisão para pagamento de remuneração
correspondente a férias e décimo-terceiro salário, acrescida dos respectivos
encargos sociais cujo ônus caiba à pessoa jurídica, de diretores e
administradores, desde que estes sejam caracterizados como empregados, ou
seja, estejam vinculados à pessoa jurídica por intermédio de um contrato de
trabalho regido pela CLT. Dispositivos Legais: Decreto nº 3.000/99, arts. 337 e
338.

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Solução de Consulta

Solução de Consulta 214 Cosit 03/12/2015

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA – IRPJ
EMENTA: DESENVOLVIMENTO DE PROJETOS EDUCACIONAIS.
DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS COM PAGAMENTO DE PREMIAÇÃO. No
caso de pessoa jurídica que tenha por atividade a elaboração e desenvolvimento
de projetos educacionais, o gasto com pagamento de premiação a professores
por trabalhos selecionados, dentro do contexto de um programa de
capacitação, constitui despesa dedutível na determinação do lucro real, desde
que esse gasto caracterize-se como necessário à exploração da atividade para a
qual efetivamente a pessoa jurídica tiver sido contratada.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto nº 3.000/99, art. 299; Parecer Normativo CST nº
32/81, itens 4 e 5.

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Solução de Consulta

Solução de Consulta 205 Cosit 26/06/2019

Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ
DESPESAS OPERACIONAIS. BONIFICAÇÕES COMERCIAIS CONCEDIDAS.
DEDUTIBILIDADE. A concessão de bonificações em operações de natureza
mercantil, com o fito de manter fidelidade comercial e ampliar mercado, visando
aumento de vendas e possivelmente do lucro, é considerada despesa
operacional dedutível, devendo, entretanto, as bonificações concedidas,
guardarem estrita consonância com as operações mercantis que lhes
originaram. As despesas com bonificações comerciais concedidas a clientes são
dedutíveis no período em que incorridas, com observância do regime de
competência.
Dispositivos Legais: Lei n° 4.506/64, art. 47; Decreto nº 9.580/18, arts. 260, 311 e
380, inciso V; e Parecer Normativo CST n° 32/81.

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Solução de Consulta

Solução de Consulta 8 Cosit 08/11/2012

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURÍDICA - IRPJ
EMENTA: RATEIO DE CUSTOS E DESPESAS ENTRE EMPRESAS DO MESMO
GRUPO ECONÔMICO. DEDUTIBILIDADE. São dedutíveis as despesas
administrativas rateadas se: a) comprovadamente corresponderem a bens e
serviços efetivamente pagos e recebidos; b) forem necessárias, usuais e normais
nas atividades das empresas; c) o rateio se der mediante critérios razoáveis e
objetivos, previamente ajustados, devidamente formalizados por instrumento
firmado entre os intervenientes; d) o critério de rateio for consistente com o
efetivo gasto de cada empresa e com o preço global pago pelos bens e serviços,
em observância aos princípios gerais de Contabilidade; e) a empresa
centralizadora da operação de aquisição de bens e serviços apropriar como
despesa tão-somente a parcela que lhe couber segundo o critério de rateio.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Arts. 299 e 685 do Decreto nº 3.000/99; arts. 278 e 279,
inciso III, da Lei nº 6.404/76; art. 18, incisos I e III, da Lei nº 9.430/96.

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Prêmio de Produtividade

O prêmio concedido como incentivo a produtividade é dedutível como

despesa operacional?

Sim, tal despesa é dedutível para fins do IRPJ, sendo este procedimento também
extensivo a CSLL, pois trata-se de despesa necessária à atividade da empresa.

As despesas operacionais dedutíveis na determinação do lucro real são aquelas

que se enquadram nas condições elencadas no art. 311 do RIR/2018, ou seja,
despesas necessárias à atividade da empresa e a manutenção da respectiva
fonte produtora de receitas. Assim para fins do Imposto de Renda a despesa é
dedutível pelo regime de competência, sendo ela paga ou incorrida, e deve ser
usual e normal no tipo de transação ou operação vinculada à atividade da
pessoa jurídica.

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Lucro Real
Prêmio de Produtividade

As despesas deverão ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom

emitidos por equipamentos ECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados
os seguintes requisitos: sua identificação, mediante indicação de seu
CNPJ; descrição dos bens ou serviços, objeto da operação; a data e o
valor da operação.

(Lei nº 9.532/97, arts. 61, § 1º e 81, II; RIR/2018, arts. 36 , IV, 47, IV e 311)

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Ajuda de Custo

Ajuda de custo paga a empregado é despesa dedutível para fins de

apuração do IRPJ - Lucro Real ?

As importâncias pagas pela pessoa jurídica a título de ajuda de custo para cobrir
despesas decorrentes da remoção do empregado e seus familiares (conhecidas
como Diárias), em caso de transferência da sede de trabalho, em caráter
definitivo, para outra localidade são passíveis de dedução como despesa
operacional.

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Lucro Real
Ajuda de Custo

Para o IRPJ são operacionais as despesas não computadas nos custos,

necessárias às atividades da empresa e à manutenção da respectiva fonte
produtora. São definidas como necessárias as despesas pagas ou incorridas para
a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa.

As despesas de passagens efetivamente ocorridas com o transporte do

contratado e de seus familiares, entre o seu domicílio de origem, no País ou no
exterior, e o seu local de trabalho no País, quer no início, quer no término do
contrato, por se caracterizarem como necessárias às atividades da empresa, são
admitidas como despesas operacionais para a pessoa jurídica que
contratualmente assume o ônus do pagamento.

(Art. 311 do RIR/2018, Parecer Normativo CST nº 582/71)

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Cartão de Crédito dos Dirigentes

Os débitos assumidos pela empresa advindos de gastos realizados com

cartão de crédito dos seus dirigentes podem ser tratados como despesa
operacional dedutível?

Não. Os débitos assumidos pela pessoa jurídica em virtude da atualização de

cartões de crédito por seus dirigentes ou empregados cujos dispêndios, quando
não se demonstrem usuais, normais e necessários à atividade da empresa e à
manutenção da fonte produtora de rendimentos, não são considerados
despesas operacionais dedutíveis, não podem ser tratados como despesa
operacional dedutível. Portanto, tais gastos devem ser adicionados ao lucro
líquido, no LALUR, para fins da apuração do lucro real.

(Parecer Normativo CST nº 8/80, item 4, I)

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Aeronave

Que tipo de aeronave pode ser considerada despesa dedutível na atividade

rural?

São dedutíveis os gastos com aquisição de aeronaves próprias para uso agrícola,
desde que sua utilização seja exclusiva para a atividade rural, inclusive as peças
de reposição, os gastos com a manutenção e uso da aeronave, combustível,
óleo, serviços de mecânico, salário do piloto etc., podem ser consideradas
despesas de custeio.

(RIR/2018, art. 55; Instrução Normativa SRF nº 83/2001, art. 7º)

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Lucro Real
Multa e Juros pelo Atraso no Pagamento

A multa de ofício e os juros de moras devidos pela falta de pagamento do

ICMS, podem ser considerados como despesas dedutíveis?

Não, são indedutíveis, na apuração do lucro real, a multa de ofício por falta de
pagamento do ICMS e os juros de mora a ela acrescidos.

(Solução de Consulta Cosit nº 208/2015)

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Centralização de Gastos

É possível uma única empresa manter controle de gastos de apoio

administrativo centralizado, para posterior rateio dos custos e despesas
administrativas entre empresas e ser dedutível do IRPJ?

Sim. É possível a concentração, em uma única empresa, do controle dos gastos

referentes a departamentos de apoio administrativo centralizados, para
posterior rateio dos custos e despesas administrativos comuns entre empresas
que não a mantenedora da estrutura administrativa concentrada.

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Lucro Real
Centralização de Gastos
Para que os valores movimentados em razão do citado rateio de custos e
despesas sejam dedutíveis do IRPJ, exige-se que correspondam a custos e
despesas necessárias, normais e usuais, devidamente comprovadas e pagas; que
sejam calculados com base em critérios de rateio razoáveis e objetivos,
previamente ajustados, formalizados por instrumento firmado entre os
intervenientes; que correspondam ao efetivo gasto de cada empresa e ao preço
global pago pelos bens e serviços; que a empresa centralizadora da operação
aproprie como despesa tão-somente a parcela que lhe cabe de acordo com o
critério de rateio, assim como devem proceder de forma idêntica às empresas
descentralizadas beneficiárias dos bens e serviços, e contabilize as parcelas a
serem ressarcidas como direitos de créditos a recuperar; e, finalmente, que seja
mantida escrituração destacada de todos os atos diretamente relacionados com
o rateio das despesas administrativas.

(Solução de Divergência COSIT nº 23/2013)

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Multas de Trânsito

Empresa que tem várias despesas com multas de trânsito de veículos de sua
propriedade pode considerá-las dedutíveis, para fins da apuração do lucro
real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL)?

Não. A multa por infrações ao Código Nacional de Trânsito é indedutível para

fins da apuração do Lucro real e da base de cálculo da CSL.

(Instrução Normativa RFB nº 1.700/2017, art. 133)

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