12/03/2023, 21:05 Órgão Consultivo

Órgão Consultivo
Categoria: Informações em Processos de Consulta
Número: 021/2023-CDCR/SUCOR
Data da Aprovação: 31-01-2023
Assunto: Benefícios Fiscais
PRODEIC-Programa de Desenvolvimento Industrial e Comercial de
Mato Grosso
Aquisição
Matéria Prima
Aproveitamento Crédito

Nota Explicativa :
Nota: " Os documentos contidos nesta base de dados têm caráter meramente informativo. Somente os
textos publicados no Diário Oficial estão aptos à produção de efeitos legais."

Texto
INFORMAÇÃO Nº 021/2023-CDCR/SUCOR

..., pessoa jurídica de direito privado, estabelecida na..., Bairro..., ... ..., em .../MT,
inscrita no CNPJ sob o n° ... e no Cadastro de Contribuintes deste estado sob o n° ...
formula consulta sobre aproveitamento de crédito de ICMS ante a fruição de crédito
outorgado.

Para tanto, a consulente informa que exerce atividade industrial e que fez opção pelos
benefícios fiscais concedidos no âmbito do PRODEIC.

Expõe o entendimento de que, diante das disposições do § 2° do artigo 14 do Decreto

n° 288/2019, quando efetuar operações próprias de saídas, poderá usufruir do crédito
outorgado, podendo se creditar dos créditos relativos às entradas que foram realmente
efetivadas dentro do mês, proporcional ao benefício fiscal.

Ao final, em síntese, questiona:

1) Poderá aproveitar os créditos das entradas referente às matérias-primas que forem

adquiridas dentro do mês, proporcional ao benefício fruído (80% na operação interna e
85% na interestadual)?

2) Caso seja permitido se creditar desses créditos na apuração do imposto, eles

também poderão ser aproveitados na apuração dos valores devidos aos respectivos
Fundos?

É a consulta.

Preliminarmente, em consulta ao Sistema de Gerenciamento do Cadastro de

Contribuintes do ICMS, observa-se que a empresa consulente declara exercer a
atividade principal de fabricação de embalagens de material plástico – CNAE 2222-
6/00, bem como que apura o imposto pelo regime normal previsto no artigo 131 do
RICMS.

Do mesmo sistema nota-se que a contribuinte fez opção, entre outros, pelos benefícios
fiscais relativos ao submódulo do PRODEIC Investe Indústria de Produtos de Borracha
e de Material Plástico.

Pois bem, nos termos do § 2° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, para fins de

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apuração do valor de crédito outorgado concedido no âmbito do PRODEIC, o

contribuinte deverá, entre outras exigências, somar todos os créditos fiscais relativos
às entradas efetivadas no mês, acrescendo eventuais excessos de créditos
transferidos do mês imediatamente anterior. Veja-se:
Art. 14 ...
...
§ 2° Sem prejuízo do disposto no § 5° deste artigo, para fins de apuração do valor de crédito
outorgado, previsto neste decreto, o contribuinte deverá, ainda, observar o que segue:
I - somar todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês, acrescendo
eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente anterior;
II - calcular o ICMS incidente sobre suas operações próprias de saídas de mercadorias tributadas
no mês, passíveis de aplicação do benefício fiscal;
III - aplicar o percentual fixado pelo CONDEPRODEMAT para utilização como crédito outorgado
sobre o valor apurado, de acordo com o disposto no inciso II deste artigo;
IV - o crédito outorgado do mês corresponderá, alternativamente:
a) ao valor da diferença positiva entre o montante apurado na forma do inciso III e a soma
encontrada de acordo com o disposto no inciso I, ambos deste parágrafo;
b) a zero, quando a diferença entre o valor apurado na forma do inciso III e a soma encontrada de
acordo com o disposto no inciso I, ambos deste parágrafo, for igual ou menor que zero.
...

Portanto, fica evidente que os créditos relativos às aquisições de matérias-primas

deverão ser integralmente aproveitados, inclusive, deve-se aproveitar os excessos de
créditos contabilizados e transferidos do mês anterior.

Ademais, nota-se do trecho normativo transcrito que o percentual definido pelo

CONDEPRODEMT é aplicado para definir o valor do crédito outorgado a ser utilizado
no período.

Assim, em resumo, na fruição do benefício de crédito outorgado, conforme disciplinado

no § 2° do artigo 14 do Decreto n° 288/2019, o contribuinte deve:

. somar todos os créditos fiscais relativos às entradas efetivadas no mês,

acrescendo eventuais excessos de créditos transferidos do mês imediatamente
anterior;
. calcular o ICMS incidente sobre suas operações próprias de saídas de mercadorias
tributadas no mês, passíveis de aplicação do benefício fiscal;
. aplicar o percentual fixado pelo CONDEPRODEMAT para utilização como crédito
outorgado sobre o valor apurado (ou seja, sobre o valor de ICMS incidente nas
operações próprias de saídas tributadas no mês e passíveis de aplicação do benefício
fiscal em questão).

Por conseguinte, o crédito outorgado do mês corresponderá, alternativamente, ao

seguinte:

. ao valor da diferença positiva entre o valor apurado com a aplicação do percentual

fixado pelo CONDEPRODEMAT (para utilização como crédito outorgado) sobre o valor
de ICMS incidente nas operações próprias de saídas tributadas no mês e passíveis de
aplicação do benefício fiscal e o montante relativo à soma todos os créditos fiscais
relativos às entradas efetivadas no mês e eventuais excessos de créditos transferidos
do mês imediatamente anterior; ou
. a zero, quando a diferença apurada, conforme descrito no item anterior, for igual ou
menor que zero.

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Ademais, caso a contribuinte, no mesmo período de referência, realizar operações de

naturezas diversas, contempladas por mais de uma modalidade de benefício fiscal,
também deverá atender as disposições previstas no § 5° do artigo 14 do Decreto n°
288/2019, que trata de procedimento para se encontrar o valor proporcional dos
créditos escriturados que poderão ser aproveitados nas diversas operações de saídas
efetivadas pelo estabelecimento, conforme a natureza e os benefícios fiscais aplicáveis
a essas operações. Veja-se:
Art. 14 ...
...

§ 5° Quando o estabelecimento, no mesmo período de referência, realizar

operações de naturezas diversas, contempladas por mais de uma
modalidade de benefício fiscal, além das demais disposições deste artigo,
deverá apurar os benefícios separadamente, atendendo ao que segue:
I - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas alcançadas por
créditos outorgados decorrentes deste decreto, em relação à totalidade das
operações de saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do
montante dos créditos pelas entradas a elas referentes a serem
escriturados, bem como para o cômputo do valor do crédito outorgado a ser
utilizado no mês;
II - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas alcançadas
por redução de base de cálculo, em decorrência deste decreto, em relação
à totalidade das operações de saídas promovidas pelo estabelecimento,
para apuração do montante dos créditos das entradas a elas referentes a
serem escriturados, bem como para o cômputo do valor do estorno
proporcional dos créditos a ser efetuado;
III - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas não
alcançadas pela tributação, em relação à totalidade das operações de
saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos
créditos pelas entradas a elas referentes a ser estornado;
IV - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas com destino
à exportação, em relação à totalidade das operações de saídas promovidas
pelo estabelecimento, segregando aquelas que seriam passíveis de
benefícios fiscais na forma deste decreto das demais, para apuração do
montante dos créditos das entradas que poderão ser mantidos;
V - aplicar a proporcionalidade entre as operações de saídas não
alcançadas por benefício fiscal, em relação à totalidade das operações de
saídas promovidas pelo estabelecimento, para apuração do montante dos
créditos das entradas a elas referentes a serem escriturados, bem como
para apurar o respectivo valor do ICMS.
...

Ante o exposto, para melhor entendimento das regras normativas, veja-se o seguinte
exemplo com valores hipotéticos:

DEMONSTRATIVO DE APURAÇÃO DO ICMS

(com aplicação de benefício de crédito outorgado concedido no âmbito do
PRODEIC)
1 TOTAL DAS COMPRAS R$ Valor total das matérias primas
100.000,00 adquiridas
2 TOTAL DO CRÉDITO R$ 7.000,00 Valor total do ICMS destacado
ESCRITURADO nas NF de entrada
3 TOTAL DAS OPERAÇÕES DE R$ Valor total das vendas
SAÍDAS 200.000,00

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4 Operações interestaduais
5 Operações internas
6 APURAÇÃO DO DÉBITO DE
ICMS
7 Valor do ICMS nas operações
interestaduais
8 Valor do ICMS nas operações
internas
9 DISTRIBUIÇÃO PROPORCIONAL
DOS CRÉDITOS ESCRITURADOS
(§ 5° do art. 14 do Dec. n°
288/19)
10 Operações interestaduais
11 Operações internas
12 APURAÇÃO DO VALOR PELA
APLICAÇÃO DO PERCENTUAL
FIXADO PELO
CONDEPRODEMAT (§ 2°, inciso
III, do art. 14 do Dec. n°
288/19)
13 Operações interestaduais
14 Operações internas
15 APURAÇÃO DO VALOR DO
CRÉDITO OUTORGADO (= AO
VALOR DA RENÚNCIA FISCAL) (§
2°, inciso IV, do art. 14 do Dec.
n° 288/19)
16 Operações interestaduais
17 Operações internas
18 APURAÇÃO DO SALDO
DEVEDOR DE ICMS (POR
NATUREZA DA OPERAÇÃO)
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R$ equivalente a 45% das saídas
90.000,00 (cf. art. 14, § 5°, I)
R$ equivalente a 55% das saídas
110.000,00 (cf. art. 14, § 5°, I)
R$ Total do débito do imposto
29.500,00
R$ (= item 4 x 12%) (cf. art. 14, §
10.800,00 2°, II)
R$ (= item 5 x 17%) (cf. art. 14, §
18.700,00 2°, II)
R$ 7.000,00 Valor total dos créditos
referentes às entradas (= item
2)
R$ 3.150,00 (= item 2 x 45%) (cf. art. 14, §
5°, I)
R$ 3.850,00 (= item 2 x 55%) (cf. art. 14, §
5°, I)
Operações beneficiadas com
crédito outorgado
R$ 9.180,00 percentual de 85% fixado pelo
CONDEPRODEMAT (= item 7 x
85%)
R$ percentual de 80% fixado pelo
14.960,00 CONDEPRODEMAT (= item 8 x
80%)
Corresponde ao valor a ser
utilizado para apuração das
contribuições devidas aos
FUNDOS, nos termos da Lei n°
7.958/2003
R$ 6.030,00 Diferença entre o valor apurado
pela aplicação do percentual
fixado pelo CONDEPRODEMAT e
o crédito de ICMS proporcional
escriturado (= item 13 - item
10) (cf. art. 14, § 2°, IV)
R$ Diferença entre o valor apurado
11.110,00 pela aplicação do percentual
fixado pelo CONDEPRODEMAT e
o crédito de ICMS proporcional
escriturado (= item 14 - item
11) (cf. art. 14, § 2°, IV)
Considerando o valor dos
créditos proporcionais a cada
tipo de operação
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19 Operações interestaduais R$ 1.620,00 Consiste na diferença entre o

ICMS apurado e o valor total
dos créditos (crédito outorgado
+ crédito escriturado) (= item 7
– (item 10 + item 16)
20 Operações internas R$ 3.740,00 Consiste na diferença entre o
ICMS apurado e o valor total
dos créditos (crédito outorgado
+ crédito escriturado) (= item 8
– (item 11 + item 17)
21 ICMS A RECOLHER NO PERÍODO R$ 5.360,00 (= item 19 + item 20)

É o suficiente para responder os questionamentos da consulente.

1) Poderá aproveitar os créditos das entradas referente às matérias-primas que

forem adquiridas dentro do mês, proporcional ao benefício fruído (80% na
operação interna e 85% na interestadual)?
Os créditos decorrentes das entradas de matérias-primas poderão ser integralmente
apropriados, nos moldes demonstrados acima.

2) Caso seja permitido se creditar desses créditos na apuração do imposto, eles

também poderão ser aproveitados na apuração dos valores dos Fundos?
Não, pois as contribuições aos fundos possuem natureza distinta dos valores devidos a
título de ICMS.

Por fim, registra-se que não produzirá os efeitos legais previstos no artigo 1.002 e no
parágrafo único do artigo 1.005 do RICMS a consulta respondida sobre matéria que
esteja enquadrada em qualquer das situações previstas nos incisos do caput do artigo
1.008 do mesmo Regulamento.

Alerta-se que, em sendo o procedimento adotado pela consulente diverso do aqui

indicado, respeitado o quinquênio decadencial, deverá, no prazo de 15 (quinze) dias
úteis, contados da ciência da presente, regularizar suas operações, inclusive com
recolhimento de eventuais diferenças de imposto, ainda sob os benefícios da
espontaneidade, com acréscimo de correção monetária, juros e multa de mora,
calculados desde o vencimento da obrigação até a data do efetivo pagamento.

Assinala-se que esta resposta não se enquadra nas hipóteses das alíneas do inciso I
do § 2° do artigo 995 do RICMS, conforme redação dada pelo Decreto n° 1.076, de 24
de agosto de 2021, logo, não se submete à análise da Câmara Técnica pertinente.

É a informação, ora submetida à superior consideração, com a ressalva de que os

destaques apostos na legislação transcrita não existem no original.

Coordenadoria de Divulgação e Consultoria de Normas da Receita Pública da

Superintendência de Consultoria Tributária e Outras Receitas, em Cuiabá/MT, 31 de
janeiro de 2023.

Damara Braga Almeida dos Santos

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DE ACORDO.

Elaine de Oliveira Fonseca

Coordenadora – CDCR/SUCOR

APROVADA.

Jose Elson Matias dos Santos

Superintendente de Consultoria Tributária e Outras Receitas

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