Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Ciro Bchtold
Curitiba-PR 2011
Sumrio
Aula 1 Introduo Contabilidade Bsica 1.1 Conceito de contabilidade 1.2 Usurios da contabilidade 1.3 Evoluo histrica 1.4 O pai da contabilidade Aula 2 - Definies de Contabilidade 2.1 Definindo contabilidade com grandes mestres 2.2 A Contabilidade e suas funes 2.3 Aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio Aula 3 Definio de patrimnio 3.1 Patrimnio 3.1.4 Patrimnio Lquido Aula 4 E lementos de resultado e sua influncia no patrimnio 4.1 Elementos de Resultado Aula 5 Situaes patrimoniais possveis 5.1 Situao lquida positiva ou superavitria 5.2 Situao lquida negativa ou deficitria 5.3 Situao lquida nula Aula 6 Organizao das contas na contabilidade 6.1 Organizao previso legal 6.2 Demonstraes financeiras Aula 7 Contas do ativo (bens + direitos) 7.1 Classificao das contas do Ativo Aula 8 C ontas do passivo (obrigaes + patrimnio lquido) 8.1 Classificao das contas do Passivo 161 162 162 164 167 169 169 170 170 173 173 176 179 179 183 183 183 184 187 187 188 193 193 199 199
e-Tec Brasil
Aula 9 D emonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 9.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio 9.2 ARE Apurao do Resultado do Exerccio Aula 10 Plano de Contas 10.1 Plano de contas Aula 11 Noes de dbito e crdito 11.1 Dbito e Crdito Aula 12 E ntendendo o registro contbil 12.1 So elementos essenciais do registro contbil 12.2 Lanamento contbil 12.3 Escriturao Aula 13 A tos e fatos administrativos 13.1 Classificao dos Fatos Administrativos Aula 14 Exerccio de contabilizao - I 14.1 Contabilizando 14.2 Sistema de controle de estoque Aula 15 Exerccio de contabilizao - II 15.1 Fatos administrativos para contabilizao Aula 16 Balancete de verificao 16.1 Balancete de verificao Aula 17 R egimes de apurao do resultado 17.1 Competncia Aula 18 O s princpios fundamentais da contabilidade 18.1 Os Princpios Fundamentais da Contabilidade Resoluo n. 750/93 Aula 19 Folha de Pagamento 19.1 Clculo da Folha de Pagamento
203 203 204 207 207 215 215 221 221 221 222 225 225 229 229 230 235 235 239 239 243 243 249 249 257 257
e-Tec Brasil
Aula 20 Contabilizao da folha de pagamento 20.1 D ados para o clculo da folha de pagamento 20.2 Encargos da Empresa 20.3 Contabilizao 20.4 Tabela de Incidncias 20.5 Desconto de vale-transporte Referncias Atividades autoinstrutivas Currculo do professor-autor
e-Tec Brasil
Palavra do professor-autor
A contabilidade constitui um dos conhecimentos mais antigos de que se tem notcia. Surgiu da necessidade de controle das posses e riquezas, ou seja, do patrimnio. H a hiptese de que a contabilidade tenha surgido antes da escrita, dado a sua importncia para o homem. A importncia deste ramo do conhecimento para o progresso dos negcios indiscutvel. No se pode imaginar uma entidade, pblica ou privada, detentora de patrimnio e desprovida de contabilidade. Pois atravs de aplicao de tcnicas prprias da contabilidade, possvel controlar o quanto a entidade tem para receber e a pagar, o valor dos seus bens, enfim todas as variaes ocorridas nos elementos componentes do patrimnio durante um perodo determinado. O programa foi distribudo em ordem sequencial e progressiva de assuntos, de forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante para quem deseja administrar uma empresa. A contabilidade apresenta termos tcnicos que chamamos de terminologia ou nomenclatura, que so essenciais na linguagem comercial. a linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela. Aproveite ao mximo os seus momentos de estudo, desfrutando deste livro didtico de fcil explicao, exerccios de fixao dos contedos, sugestes de filmes e de sites pertinentes ao assunto estudado. E ter ainda a sua disposio para auxili-lo em seu estudo a tutoria e o ambiente virtual de aprendizagem (AVA). Autor Prof. Ciro Bchtold
159
e-Tec Brasil
161
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
162
Contabilidade Bsica
Investidores Concorrentes A comunidade (sociedade) Governo Outros (por diversos motivos, inclusive a curiosidade).
Geralmente, os usurios so classificados como: a) Internos: so as pessoas internas entidade, como o caso do gerente e do diretor. Os usurios internos usam a contabilidade para ajudar no processo de tomada de deciso. Entre as diferentes situaes em que possvel utilizar a contabilidade, citamos a situao na qual o administrador est estudando a viabilidade de uma filial. Por meio da mensurao do resultado pela contabilidade, ser possvel determinar o fechamento (ou no) desta filial. b) Externos: so pessoas que utilizam as informaes contbeis para o processo decisrio. Entretanto, ao contrrio dos usurios internos, o acesso s informaes mais limitado, por possuir menor possibilidade de obter informaes sobre a entidade. (SILVA, 2007)
Us urio in ter n o
EMPRESA
U su
rio exte r no
A anlise interna realizada dentro da entidade por seus prprios empregados, e visa informar administradores e diretores, auxiliando-os nas tomadas de decises. Por pertencerem prpria entidade (objeto da anlise), os analistas no encontram dificuldades para coletar os dados necessrios a realizar suas tarefas, tendo inclusive acesso aos controles internos. Por isso, a anlise interna considerada a mais completa. A anlise externa efetuada fora da entidade (objeto da anlise), e seu objetivo informar aos interessados acerca da situao econmica ou da estabilidade da entidade para concretizao de negcios, concesses de cr-
163
e-Tec Brasil
ditos e financiamentos. efetuada por profissional externo, normalmente pertencente s entidades interessadas na anlise. Nesse caso, o analista tem em mos somente as demonstraes financeiras publicadas pela entidade, alm de alguns esclarecimentos adicionais, constantes dos relatrios ou das notas explicativas que acompanham as demonstraes. (RIBEIRO, 2004) Pode-se dizer que o campo de aplicao da contabilidade abrange todas as pessoas fsicas e jurdicas, inclusive rgos pblicos e empresas sem finalidade lucrativa. Todos os responsveis na gesto do patrimnio so potenciais interessados no aprendizado das tcnicas contbeis, visando o registro, gesto e controle do patrimnio, de acordo com a legislao vigente. Resumindo: a contabilidade de interesse de pessoas fsicas e jurdicas, independente da forma jurdica de constituio da empresa, sua composio societria, seu porte, ramo de atividade, seu enquadramento legal para recolhimento de impostos e at mesmo sua finalidade. Acredito que voc deve estar se perguntando: Qual a origem desta cincia to importante? Como surgiu a contabilidade? comum surgir algum respondendo que contabilidade a habilidade de fazer contas. Porm, os alunos se surpreendem quando no decorrer das aulas descobrem que na contabilidade raramente se usa mais do que as operaes bsicas da matemtica: adio, subtrao, multiplicao e diviso. Ou seja, muito mais que clculo. A contabilidade tcnica, procedimento, conduta, cumprimento de normas. Antes de respondermos a pergunta acima, importante conhecermos um pouco mais sobre a histria da contabilidade.
Sedentarizao ou sedentarismo o processo pelo qual a humanidade deixou de ser nmade (pessoa que no tem habitao fixa; permanentemente muda de lugar), e passou a fixar-se em grupos. O desenvolvimento do sedentarismo proporcionou a aglomerao populacional e o seu aumento, levando formao de vilas, cidades e outras formas de comunidades. A palavra sedentrio relativa a pessoa que no prtica exerccio fsico, que est quase sempre sentado (no trabalho ou em casa), e que no exercita o corpo e o conserva inativo.
e-Tec Brasil
164
Contabilidade Bsica
dade e a descoberta da capacidade do homem de armazenar bens, nasceu a necessidade de controle desses bens. H evidncias histricas de registro contbeis nas civilizaes dos sumrios, babilnios, assrios, egpcios, hebreus, gregos, etc. (Padoveze, 2008) J nos primeiros registros da escrita (aproximadamente em 3.000 a.C.), percebe-se a existncia de um primitivo controle de riqueza e posses na civilizao sumria, o mesmo povo a quem se credita a autoria do calendrio e dos nmeros decimais. Sendo a escrita uma sucesso de smbolos com significados, a probabilidade de registro de bens ser anterior ao surgimento da escrita muito grande. H quem defenda que os primeiros registros contbeis tenham ocorrido a mais de 6.000 anos atrs. Antnio Lopes de S, um dos maiores escritores sobre a contabilidade, no livro Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade (1997), comenta que os primeiros registros foram feitos em tbuas de argila, na Sumria. Para saber o movimento de um dia, os registros eram anotados em uma tbua maior, surgindo o dirio. Ao classificar as tbuas da mesma natureza, surgiu o razo. Admite-se que foram os sumrios e babilnios os autores do sistema de dbito e crdito, baseado na identificao mental do que meu e do que seu. As contas, como instrumentos de registros, j haviam nascido como primeiras manifestaes inteligentes do homem, mesmo antes que esse tivesse inventado a escrita ou soubesse calcular. As provas de tais origens remotas, provenientes do Paleoltico Superior, existem em vrias partes do mundo (inclusive nas grutas de Montalvnia, em Minas Gerais). Tais provas foram objetos de trabalho de Antnio Lopes de S apresentado na Itlia em homenagem aos 450 anos da Universidade de Messina, em Conveno Internacional de Histria da Contabilidade realizado em Taormina, na Siclia.
Fonte: www.lopesdesa.com.br - (LOPES DE S, 2004)
Encontramos na Bblia, mais especificamente no livro de J, captulo 1, v. 3, a descrio do patrimnio do homem, chamado J: Possua sete mil ovelhas, trs mil camelos, quinhentas juntas de bois, e quinhentas jumentas; era tambm mui numeroso o pessoal ao seu servio, de maneira que este homem era o maior de todos os do Oriente.
Perodo Paleoltico a era histrica mais extensa da humanidade: abrange por volta de 3 milhes de anos atrs at cerca de 10.000 a.C. . Foi nesse perodo que os grupos humanos comearam a utilizar utenslios de chifres de animais ou de rochas para desenvolverem a caa e se protegerem de outros grupos nmades, formando objetos pontudos ou lascas que deu margem para que essa era tambm ficasse conhecida como Idade da Pedra Lascada. (Fonte: www.infoescola.com/prehistoria/periodo-paleolitico)
165
e-Tec Brasil
Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma: Contabilidade do mundo antigo - perodo que se inicia com a civilizao do homem e vai at 1202 da Era Crist, quando Leonardo Fibonacci publica o Liber Abaci, um compndio sobre clculo comercial.
Compndio Obra (livro) em que se encontra resumido o mais indispensvel de um estudo.
Contabilidade do mundo medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, com o surgimento do Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli, publicado Figura 1.1 - Leonardo em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito Fibonacci. Fonte: www.alltomvetenskap.se e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. Esta obra representa o marco bsico na evoluo da contabilidade. Pacioli considerado, portanto o pai dos autores de contabilidade.
Figura 1.2 - Retrato de Frei Luca Pacioli, obra de Jacopo De Barbari, 1495.
Fonte: http://tipografos.net/historia/lucapacioli.jpg
Contabilidade do mundo moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da obra La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche, de Francesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. Contabilidade do mundo cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje. A obra de Francesco Villa, em 1840, considerada o marco inicial da contabilidade como cincia.
Fonte: www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm
e-Tec Brasil
166
Contabilidade Bsica
Curiosidade
A Primeira Profisso Regulamentada no Brasil A contabilidade foi a primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o desenvolvimento econmico. Porm, como no existia o curso superior de cincias contbeis, muitos profissionais no tinham conhecimentos tericos e tcnicos suficientes para detectar os problemas de uma empresa e recomendar suas solues. Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de cincias contbeis, que disponibilizava sociedade um profissional capaz de compreender as questes tcnicas, cientficas e econmicas que determinavam a resoluo de tais problemas de forma mais eficaz. Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de cargos administrativos para proporcionar a sade financeira de seus empreendimentos.
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009)
Para saber mais sobre os primeiros registros da contabilidade, entre no site http://www. portaldecontabilidade.com.br/ tematicas/historia.htm. A contabilidade uma das cincias mais antigas e nasceu da necessidade de registrar e controlar o patrimnio das pessoas. Acesse no Youtube, o vdeo A Histria da Contabilidade, feito pela Fundao Brasileira de Contabilidade: http:// www.youtube.com/ watch?v=qw5wbbPwXTg.
167
e-Tec Brasil
3. Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade. (Fabretti, 1997)
169
e-Tec Brasil
A eficincia e exatido dos registros contbeis so fundamentais para que a administrao possa planejar suas aes. A contabilidade, entre outras funes, instrumento gerencial para a tomada de decises. Deve estar atualizada, emitir relatrios simples, claros e objetivos para o administrador. Portanto, sem os relatrios precisos e atualizados, no h possibilidade alguma de se apresentar um planejamento srio e coerente.
e-Tec Brasil
170
Contabilidade Bsica
1. Aspecto qualitativo: o nome que qualifica o patrimnio. Deve ser claro o bastante para identificar o que est registrado neste nome. Quanto mais simples e claro for o nome dado aos elementos, melhor ser para identificar o que est sendo registrado na contabilidade. Exemplos: veculos, mercadoria para revenda, caixa (dinheiro), banco (saldo no banco), cliente (quem compra da minha empresa), fornecedor (quem vende para a minha empresa) e muitos outros. 2. Aspecto quantitativo: Observa em que quantidade este elemento aparece, e tambm o seu valor monetrio. Exemplos: veculos R$ 20.000,00; caixa R$ 110.000,00; banco R$ 18.124,16; cliente R$ 11.222,00; fornecedor R$ 5.895,00. 3. Conta o nome tcnico utilizado para registrar os elementos, levando em considerao os aspectos qualitativos e quantitativos. Simplificando, como se todos os elementos dentro da contabilidade tivessem um endereo. Sempre que formos movimentar um elemento faremos registro neste endereo, que recebe o nome de conta, alterando o saldo deste elemento. Ex: Caixa R$ 12.000,00, Veculo R$ 42.000,00, Banco R$ 5.220,00, Clientes R$ 8.221,50, Fornecedores R$ 4.560,80, Capital Social R$ 50.000,00, etc. Agora, possvel que uma dvida tenha surgido. Muito se falou sobre o patrimnio, mas voc deve estar curioso para saber quais so os elementos que compem um patrimnio, no verdade? Aguarde, pois veremos na prxima aula.
Atividade de aprendizagem
Com os conhecimentos adquiridos nesta aula, faa um breve levantamento do seu patrimnio. No tenha receio, anote tudo que voc acredita fazer parte.
171
e-Tec Brasil
3.1 Patrimnio
A princpio, quando se fala em patrimnio, pensamos ser tudo o que a pessoa tem, ou seja, nas posses. Porm, com a evoluo das relaes comerciais, juntou-se ao patrimnio tambm os direitos e as obrigaes das pessoas. Assim, o patrimnio o conjunto dos bens, direitos e as obrigaes.
3.1.1 Bens
So os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois so eles que satisfazem as necessidades de seus proprietrios. Na sequncia, algumas classificaes de bens importantes na contabilidade: 1. Bens Permanentes So bens que possuem vida longa, e so adquiridos para serem utilizados na empresa, ou seja, no so destinados venda. Ex: veculo, mquinas, ferramentas. 2. Bens de Consumo So adquiridos para utilizao dentro da empresa, e que sero consumidos a curto prazo, geralmente dentro do prprio exerccio em que foram adquiridos. Ex: material de expediente, material de limpeza.
173
e-Tec Brasil
3. Bens mveis so bens suscetveis de remoo sem dano em seu estado fsico e de utilizao. Ex: veculos, animais, mquinas, mveis, equipamentos. 4. Bens imveis bens que no podem ser deslocados de seu lugar de origem (solo e subsolo) sem dano fsico ou de utilizao. So aqueles que se deslocados tero que ser total ou parcialmente danificados. Ex: casa, terreno, edifcio, reflorestamento, etc. 5. Bens Corpreos (tangveis) sos bens que constituem corpo fsico, ou seja, possuem matria e podem ser tocados. Ex: carros, mquinas, mercadorias, enfim a grande maioria dos bens. 6. Bens incorpreos (intangveis) so bens que no constituem matria, ou seja, no podem ser tocados. Mesmo assim, esses bens so passveis de avaliao econmica e devem ser registrados na contabilidade por seu valor de mercado. Ex: nome comercial, benfeitoria em imvel de terceiros, fundo de comrcio, marca, patente, licena de uso de direitos autorais, licena de uso de marca, entre outros.
3.1.2 Direitos
So os elementos que representam os bens que esto em poder de terceiros. Geralmente aparecem acompanhados da expresso a receber, a compensar, a recuperar, a creditar, ou outra similar, indicando a promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem transferido. Exemplo: contribuies a receber, ttulos a receber, adiantamento concedido (neste caso mesmo sem a expresso, trata-se de um direito, porque algum recebeu o adiantamento e dever devolver o valor recebido).
Resumindo
Direitos so bens (ou o seu equivalente) em recursos financeiros de propriedade da empresa, que se encontram momentaneamente em poder de terceiros. Ex: duplicatas a receber, clientes (ele j levou a mercadoria e est devendo), contas a receber, impostos a recuperar (eu tenho um crdito tributrio junto ao governo), etc. Chegou a hora de conhecer o que representam as expresses Ativo e Passivo, to famosos dentro da contabilidade Ativo - Representa os valores positivos do patrimnio (bens + direitos). onde esto aplicados os recursos da empresa.
e-Tec Brasil
174
Contabilidade Bsica
Para ser Ativo necessrio que qualquer item preencha quatro requisitos simultaneamente: a) Constituir bem ou direito da empresa. b) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. c) Ser mensurvel monetariamente. d) Trazer benefcios presentes ou futuros.
(Fonte: IUDCIBUS, 1998)
3.1.3 Obrigaes
a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas realizadas. So bens de propriedade de terceiros que esto em poder da empresa, ou so dvidas contradas em virtude de despesas. Quando se compra um bem ou se contrata um servio, tanto um quanto o outro devem ser pagos Portanto, temos aqui uma obrigao, uma dvida que poder ser paga imediatamente ou a prazo. As obrigaes na contabilidade recebem o nome tcnico de exigvel, por se exigir da empresa o pagamento das dvidas. Assim, quando uma empresa compra mercadoria a prazo, ela passa a ter a obrigao de pagar o valor da compra no prazo acordado. Uma despesa sempre vai gerar tambm um pagamento, portanto uma obrigao. As obrigaes representam as dvidas com terceiros, ou seja, com as pessoas de fora da empresa. Geralmente aparecem acompanhadas da expresso: a pagar, a recolher, passivos, a liquidar ou outra similar. Exemplo: salrios a pagar, impostos a recolher, fornecedor, entre muitas outras.
O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores positivos (bens mais direitos) menos os valores negativos (obrigaes). Neste espao, fica registrado o capital investido na empresa, chamado de capital social, as reservas de recursos (uma poupana com finalidade especfica) e tambm os lucros ou prejuzos que a empresa obtm. Como este saldo mostra a participao dos scios na empresa, o patrimnio lquido conhecido como capital prprio (capital dos scios). Exemplo: capital social, reserva de capital, reserva legal, prejuzos acumulados.
175
e-Tec Brasil
Resumo do Patrimnio
Patrimnio = Bens, Direitos e Obrigaes Bens + Direitos So os elementos positivos (+). Obrigaes So os elementos negativos (-). Patrimnio = A diferena entre os valores positivos e negativos, Lquido PL = Bens + Direitos - Obrigaes
Por isso, sempre o total do ativo ser exatamente igual ao total do passivo.
e-Tec Brasil
176
Contabilidade Bsica
Obrigaes (exigibilidades)
Direitos
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Valores positivos Aplicao dos recursos (onde foi investido o dinheiro)
Total do Passivo
Origem ou fonte dos recursos (onde conseguiu o dinheiro)
Patrimnio Lquido
(Capital prprio dos scios ou acionistas)
Atividade de Aprendizagem
1. Classifique os elementos patrimoniais do quadro em: 1 2 3 Bens, Direitos ou Obrigaes Positivo ou Negativo Ativo ou Passivo
177
e-Tec Brasil
ELEMENTOS
Clientes Caixa Emprstimos Bancrios Financiamentos a Pagar Emprstimos a Scios Emprstimos de Scios SIMPLES a Recolher IPI a Recolher Ttulos a Receber Terrenos INSS a Pagar Computadores Contas a Receber Salrios a Pagar Banco conta corrente FGTS a Pagar Fornecedores Ttulos a Pagar Mquinas e Equipamentos COFINS a Recolher PIS a Recolher Duplicatas a Receber Contas a Pagar ICMS a recuperar Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Aluguis a Pagar Comisses a Pagar ICMS a Recolher Duplicatas a Pagar Encargos Sociais a Pagar gua, Luz e Telefone a Pagar Veculos Proviso para Imposto de Renda a Pagar Proviso para Contribuio Social a Pagar Adaptado de RIBEIRO, 1997.
1
Direito
2
Positivo
3
Ativo
e-Tec Brasil
178
Contabilidade Bsica
Exerccio Fiscal Tambm intitulado ano fiscal (perodo de doze meses, formado por quatro trimestres). No Brasil coincide com o ano civil, ou seja, inicia-se em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro, mas em empresas estrangeiras o exerccio fiscal pode variar. Exemplo: O exerccio fiscal americano tem seu incio em outubro de um ano e acaba em setembro do ano seguinte.
4.1.1 Receita
Entrada de recursos financeiros, geralmente proveniente da venda de bens ou servios. Uma caracterstica da receita produzir recursos que se forem maiores que as despesas, geraro o lucro da empresa. Exemplo: venda de bens, venda de servios, descontos obtidos, juros recebidos, etc. Resumindo, somente atravs das receitas que a empresa obtm lucro.
4.1.2 Despesa
Caracterizada pelo consumo de bens ou servios, ou ainda, pela sada de recursos financeiros sem aumento do patrimnio ou aquisio de um bem para consumo rpido, geralmente durante o exerccio. As despesas ocorrem a todo o momento e so comuns na empresa. Exemplos: gua, luz, telefone, salrio do ms, depreciao (perda do valor de um bem em virtude de seu uso), propaganda e publicidade, combustvel, correio, aluguel, material de expediente, material de limpeza, manuteno de imvel, impostos sobre as vendas, descontos concedidos, comisses de funcionrios, etc. Resumindo, sempre haver uma despesa quando for preciso desembolsar recurso financeiro, mesmo que no seja vista, sem obteno de um bem ou direito que aumentem os valores positivos da empresa.
179
e-Tec Brasil
Receitas:
Vendas de produtos, mercadorias ou servios = aumentam o Ativo vista A prazo entrada de dinheiro em Caixa gera direitos a receber
Despesas:
Gastos realizados nas atividades da empresa sem aumento do ativo, Consumo de bens. vista A prazo sada de dinheiro em Caixa aumento das dvidas. RECEITAS E DESPESAS Receitas > Despesas = Lucro Receitas < Despesas = Prejuzo Representao grfica da Apurao do Resultado do Exerccio Apurao do Resultado do Exerccio Receitas (+) Origem de recursos para a empresa Despesas (-) Aplicao de recursos da empresa = Lucro (supervit) ou Prejuzo (dficit) lquido do exerccio
Balano Patrimonial ATIVO Bens + Direitos Total do Ativo PASSIVO Obrigaes + P L ( + ) lucro ou ( - ) prejuzo Total do Passivo
e-Tec Brasil
180
Contabilidade Bsica
Atividade de aprendizagem
A seguir, classifique os elementos de resultado constantes no quadro em: 1 2
ELEMENTOS
Aluguel Conta de luz Venda de mercadoria Conta de gua Multa de trnsito Descontos concedidos Descontos obtidos Salrios do ms Conta do telefone Taxas bancrias ISS (imposto sobre servio de qualquer natureza) Venda de servio Venda de bem do ativo Honorrio do contador INSS FGTS Comisses de vendedores Juros de emprstimo bancrio Material de expediente Material de limpeza Venda de bem do ativo Propaganda e publicidade Combustvel Lanches e refeies Seguro ICMS (Imposto sobre a circulao de mercadoria)
2
Despesa
181
e-Tec Brasil
Relembrando
Patrimnio Lquido = Ativo (bens + direitos) Passivo (obrigaes)
Ativo
Passivo (obrigaes)
Patrimnio Lquido
183
e-Tec Brasil
Ativo
Passivo (obrigaes)
O Patrimnio Lquido ser registrado no lado direito quando for positivo, e no lado esquerdo quando for negativo, para que haja igualdade entre os dois lados do Balano Patrimonial.
Atividade de Aprendizagem
1. Encontre a Situao Lquida Patrimonial
Contas:
Caixa Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber Impostos a Recuperar Fornecedores Emprstimo a Pagar Situao Lquida Patrimonial
2. Classifique cada conta e apure a Situao Patrimonial Lquida: 1 2 3 Bens, Direitos ou Obrigaes Positivo ou Negativo Ativo ou Passivo
e-Tec Brasil
184
Contabilidade Bsica
A. CONTA
Caixa Clientes Fornecedores Utenslios Salrios a pagar Duplicatas a pagar Situao Lquida Patrimonial =
B. CONTA
Veculos Mveis e Utenslios Mquinas Caixa Promissrias a pagar Impostos a recolher Duplicatas a pagar Ttulos a receber Situao Lquida Patrimonial =
C. CONTA
Caixa Clientes Ttulos a pagar Ttulos a receber Alugueis a pagar Impostos a recolher Situao Lquida Patrimonial =
D. CONTA
Imveis Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Caixa Bancos Conta Movimento Emprstimo Bancrio Clientes Fornecedores Situao Lquida Patrimonial =
185
e-Tec Brasil
187
e-Tec Brasil
III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. V demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-correntes. 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de O texto consolidado da lei 6.404/76 (original com as alteraes j incorporadas no texto) est disponvel no site: http://www.cnb.org.br/CNBV/ leis/lei6404_consolidada.htm. sua aprovao pela assembleia geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm)
Inciso Subdiviso de um dispositivo legal, sob a forma de pargrafo que complemento de outro e que vem geralmente marcada por algarismos romanos ou arbicos.
Observe no texto acima, que o inciso IV est riscado. O motivo que a demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) deixou de ser obrigatria, sendo substituda pela demonstrao de fluxos de caixa (DFC).
e-Tec Brasil
188
Contabilidade Bsica
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): Mostra as movimentaes ocorridas no caixa, proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de investimento. Indica a origem e aplicao dos recursos da empresa.
Ateno
Nesta disciplina, vamos tratar das duas principais demonstraes financeiras: o Balano Patrimonial (BP) e da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
189
e-Tec Brasil
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel
e-Tec Brasil
190
Contabilidade Bsica
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm
Antes de falar das principais contas patrimoniais, importante conceituar origem e aplicao de recursos. Origem de recursos de onde a empresa est conseguindo o capital para investir na empresa, por isso tambm conhecida como fonte de recursos e pode ser dividida em: capital prprio (CP) e capital de terceiros (CT). Nenhum recurso ingressa na empresa sem passar pelo Passivo ou Patrimnio Lquido. Capital Prprio o capital dos scios e est representada no Balano Patrimonial pelo Patrimnio Lquido. Capital de Terceiros o capital dos outros (terceiros) que esto representados no Balano Patrimonial pelas obrigaes de curto prazo (Passivo Circulante) e longo prazo (Passivo no circulante). Aplicao de Recursos onde esto sendo investidos os recursos na empresa. Pode ser dividido em aplicaes de curto (Ativo Circulante) e de longo prazo (Ativo no circulante). Assim temos a igualdade: ATIVO = PASSIVO ou APLICAO = ORIGEM
191
e-Tec Brasil
Ativo
Aplicao Circulante (Curto Prazo) + No Circulante (Longo Prazo)
Passivo
Circulante (Curto Prazo) + No Circulante (Longo Prazo) Patr. Lquido
Origem
Anotaes
e-Tec Brasil
192
Contabilidade Bsica
Relembrando
No Ativo, as contas que representam os bens e os direitos so organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Grau de liquidez: a possibilidade de componentes se transformarem ou se realizarem em dinheiro. Os estoques de mercadorias, por exemplo, sero transformados em dinheiro quando vendidos vista; as duplicatas a receber, quando forem recebidas, e assim por diante. (RIBEIRO, 2004)
As principais contas do Ativo Circulante so: 1. Disponibilidades Neste subgrupo so classificadas as contas que possuem o maior grau de liquidez dentre as demais contas do Ativo. Elas representam as disponibilidades imediatas e quase imediatas. As disponibilidades imediatas correspondem ao dinheiro que a entidade tem no caixa ou depositado em conta corrente bancria, pois pode lanar mo
193
e-Tec Brasil
desses valores imediatamente. Disponibilidades quase imediatas so os valores que, embora disponveis, necessitam de alguns dias para serem resgatados ou para serem liberados, como ocorre com as aplicaes de curtssimo prazo e com os valores em trnsito (exemplo: depsitos efetuados a favor da empresa por meio de ordens de pagamentos que ainda no foram liberados). Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes financeiras de liquidez imediata. (RIBEIRO, 2004) 2. Contas a Receber ou a Recuperar A expresso a receber ou a recuperar deixa claro que se trata de um direito, e ser classificada no ativo circulante se o recebimento ocorrer a curto prazo. As contas a receber representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a clientes, ou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no representam o objeto principal da empresa, mas so normais e inerentes s suas atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber, relativos ao seu objeto principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar de Outros Crditos. Se for necessrio, a empresa ainda ajustar os valores a receber atravs de contas retificadoras, relativo a crditos incobrveis, atendendo conveno do conservadorismo. Exemplos: Clientes, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Notas Promissrias a receber, (-)Duplicatas Descontadas, (-) Proviso de Perdas com Clientes, Adiantamento a Clientes, Adiantamento a Funcionrios ou Fornecedores, Emprstimo a Funcionrios, Impostos a Recuperar, Investimentos Temporrios, Aplicao Financeira de Curto Prazo (cujo saque no esteja disponvel no momento), Importao em andamento, Caues, enfim realizveis de curto prazo. (FIPECAFI, 1993)
3. Estoques A composio dos estoques ser uma consequncia do tipo da atividade da empresa. A empresa comercial ter um estoque composto de mercadorias, enquanto a indstria ter estoques de matria prima, produtos em elaborao, produto acabado, material de consumo e embalagens. Por exemplo: uma construtora ter estoque de imveis em construo ou acabados, alm de material de construo. No caso de quebra ou desvalorizao habitual dos estoques, em uma indstria txtil ou de informtica, obedecendo ao conservadorismo, dever ser feito o ajuste do valor por meio da proviso para quebra ou desvalorizao, incluindo assim a despesa dentro do resultado do perodo em encerramento e respeitando tambm a competncia do exerccio. (PEREZ JR. & BEGALLI, 1999). Exemplos: Mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em
e-Tec Brasil
194
Contabilidade Bsica
elaborao, subprodutos, matrias primas, material secundrio, material de embalagem, materiais de consumo (material de escritrio, refeitrio, limpeza, etc.), (-) Proviso para Ajuste a valor de mercado. 4. Despesas do Exerccio Seguinte - Alguns autores preferem chamar de Despesas Antecipadas, por se tratar de antecipao de pagamento de despesas, cujos servios, produtos ou benefcios ocorrero apenas no prximo exerccio. Exemplos: prmios de seguros, aluguel passivo a vencer, assinaturas e anuidades, antecipao de comisses e prmios, juros passivos a vencer. Observao Nos casos de emprstimos efetuados com pagamentos de juros ou correo monetria prefixados, as contas representativas dessas despesas pagas antecipadamente devem ser, para fins de Anlise de Balanos, reclassificadas como redutores das respectivas contas de obrigao no Passivo Circulante ou Passivo Exigvel a Longo Prazo, conforme o caso. (RIBEIRO, 2004) As contas do ativo circulante compem o que chamamos de capital circulante e ainda de capital de giro.
195
e-Tec Brasil
2. Investimentos No so destinados manuteno da atividade operacional da empresa; so ativos que a empresa no tem inteno de se desfazer deles. chamada por alguns profissionais de imobilizao financeira. A lei das Sociedades Annimas (S.A.) estabelece que devam ser classificadas em investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da empresa, e no se classifiquem no Ativo Circulante ou realizvel a longo prazo. (MATARAZZO, 1993) Exemplos: participao permanente em outras sociedades, obras de arte, imveis no para uso (fruio de renda, aluguel).
Ateno
So comuns em investimentos os termos: coligada, controlada e relevncia do investimento. Vamos, ento, a estas definies, seguindo o texto da lei:
Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio. 1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. 3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios. 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)
e-Tec Brasil
196
Contabilidade Bsica
3. Imobilizado So bens e direitos utilizados na atividade operacional da empresa. A venda de qualquer desses elementos sem a devida reposio, prejudicar (ou pode at paralisar) a atividade normal da empresa. Exemplos: Podem ser tangveis como terrenos, construes, obras em andamento, mveis e utenslios, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, peas e conjunto de reposio, instalaes, veculos, semoventes, direitos sobre recursos naturais, florestamento e reflorestamento, benfeitorias em propriedade de terceiros, (-) Depreciao/ Amortizao/ Exausto acumulada. Observao O que distingue o subgrupo Investimentos do subgrupo Imobilizado apesar de ambos serem aplicaes de natureza permanente (sem inteno de revenda), o fato de que a alienao dos valores do subgrupo Investimentos no prejudica o andamento normal das atividades. (REIS, 1993) 4. Intangvel So os bens que no possuem matria (corpo), portanto no podem ser tocados fisicamente. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se, primeiro, for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade; e em segundo, se o custo do ativo possa ser mensurado com segurana. Exemplos: direito de uso de software, patente, direitos autorais, concesso de explorao de negcio, marca, fundo de comrcio, entre outros.
(Fonte: http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf)
Os sites indicados aqui so fundamentais para suas pesquisas. www.crcpr.org.br, www.crcsc.org.br, www.cfc.orb.br, www.ibracon.com.br Instituto dos Auditores Independentes do Brasil www.cvm.gov.br Comisso de Valores Mobilirios Acesse tambm: www.portaldecontabilidade. com.br/tematicas/ ativosintangiveis, www.webartigos.com/ articles/10289/1/ativointangvel/pagina1.html, www.marion.pro.br/portal/ modules/wfsection/article. php?articleid=1, www.cesartiburcio.wordpress. com/category/lei-11638/, Tome cuidado, sabendo que recentemente houve alteraes na legislao, preciso certificar-se de que a fonte de pesquisa j esteja adaptada nova legislao.
197
e-Tec Brasil
199
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
200
Contabilidade Bsica
3. Reservas de lucros So valores retidos do lucro, para uma destinao especfica. Ou seja, a parte do lucro que neste momento no ser distribuda aos scios como dividendos, ficando investida na empresa. So exemplos: reserva legal, reserva para contingncias, reserva de lucros a realizar, entre outras dispostas na legislao. 4. Ajustes de avaliao patrimonial So os aumentos ou redues de valores do ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado. H uma clara inteno de apresentao do patrimnio pelo valor justo. 5. Aes em Tesouraria Ocorre quando a empresa compra, no mercado de aes, suas prprias aes. 6. Prejuzos Acumulados a soma dos valores negativos do resultado que so acumulados em um ou mais exerccios. Veja a seguir um exemplo de Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2009
Empresa Estou aprendendo Contabilidade Ltda CNPJ 11.111.111/0001-11 ATIVO Circulante Disponibilidades Duplicatas a Receber Estoques No Circulante Dupl. a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel Total 100 80 860 500 2.967 80 70 700 400 2.880 31/12/08 1.427 302 420 705 31/12/09 1.630 180 650 800 PASSIVO Circulante Fornecedores Salrios a Pagar IR e CSLL a Pagar Dividendos a Pagar No Circulante Exigvel a L. Prazo Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Social Reserva Legal Total 500 500 1.347 1.000 347 2.967 381 381 1.458 1.000 458 2.880 31/12/08 1.120 650 120 150 200 31/12/09 1.041 721 150 59 111
201
e-Tec Brasil
203
e-Tec Brasil
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. (Redao dada pela Lei n11. 941, de 2009) V o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
(Fonte: http://www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm)
12.000 8.000
e-Tec Brasil
204
Contabilidade Bsica
O lucro por ao se obtm dividindo o Lucro lquido do Exerccio pelo nmero de aes da empresa.
205
e-Tec Brasil
ARE (Apurao do Res. Exerccio) Dedues () ROB (+) Custos () Outras Receitas (+) Despesas () IRPJ/CSLL () Participaes () Prejuzo Lucro
Quando as receitas so maiores que as despesas, temos lucro que ir aumentar o valor do patrimnio lquido ou ser distribudo aos scios, como dividendos. RECEITAS > DESPESAS = LUCRO Quando as despesas so maiores que as receitas, temos o prejuzo que ir diminuir o patrimnio lquido. DESPESAS > RECEITAS = PREJUZO
Anotaes
e-Tec Brasil
206
Contabilidade Bsica
207
e-Tec Brasil
O plano de contas, tambm elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislao em vigor e as caractersticas da empresa. No h um nmero mximo ou mnimo de contas. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas com todas as contas patrimoniais e de resultado que sero utilizadas pela empresa, inclusive pelas contas em que h previso apenas de utilizao a longo prazo. Alm disso, importante que exista flexibilidade de forma a permitir a incluso de contas caso seja necessrio. Para que este plano de contas cumpra sua finalidade, ele deve respeitar o porte da empresa, seu ramo de atividades, as necessidades de seus usurios que inclui as informaes que devero ser extradas dos relatrios contbeis para os scios, fornecedores, clientes, empregados, governo, fiscalizao, entre outros possveis usurios dos relatrios contbeis.
Cada conjunto recebe um cdigo. Os grandes grupos recebem apenas um nmero, so de 1 nvel. Os subconjuntos so numerados de forma a identificar que pertencem ao grupo maior, portanto j so de nvel menor, podendo ser de 2, 3, 4, 5 ou mais nveis se essa for a necessidade da empresa.
e-Tec Brasil
208
Contabilidade Bsica
1 Nvel ou grau de contas: 1 2 3 4 5 2 Nvel ou grau de contas: 1.1 1.2 2.1 2.2 3.1 3.2 4.1 4.2 5.1 5.2 3 Nvel ou grau de contas: 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2.1 2.2.2 3.1.1 3.2.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2.1 4 Nvel ou Grau de Contas: 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.1.03 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.2.03 5 Nvel ou Grau de Contas 1.1.1.01.001 1.1.1.01.002 1.1.1.01.003 1.1.1.02.001 1.1.1.02.002 1.1.1.02.003 1.1.1.03.001 1.1.1.03.002 1.1.1.03.003 1.1.2.01.001 1.1.2.01.002
Grandes Grupos Ativo Passivo Receitas Despesas Custos Grupos de Contas Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Passivo No Circulante Receitas Operacionais Outras Receitas Despesas Operacionais Outras Despesas Custo das Mercadorias Vendidas Custo do Servio Prestado Subdiviso do Grupo de Contas Disponibilidades Contas a Receber Estoques Despesas de Exerccios Seguintes Realizveis a Longo Prazo Investimentos Imobilizados Intangveis Obrigaes com Fornecedores Obrigaes Tributrias Obrigaes Trabalhistas Outras Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Patrimnio Lquido Receita Operacional Bruta Outras Receitas Despesas Administrativas Despesas Comerciais Despesas Financeiras Outras Despesas Contas dos Subgrupos Caixa Banco conta corrente Aplicao Financeira Clientes Duplicatas a Receber Outros valores a receber Contas Analticas Caixa Matriz Caixa Filial 1 Caixa Filial 2 Banco do Brasil S.A. HSBC Bank Brasil S.A. Banco Ita S.A. Banco do Brasil S.A. HSBC Bank Brasil S.A. Banco Ita S.A. IFPR UFPR
209
e-Tec Brasil
Consideraes
a) As contas de ltimo nvel, so chamadas de analticas e somente elas recebem lanamentos na contabilidade. Sempre que uma conta analtica aumentar ou diminuir de valor, provocar um efeito nas contas de nvel superior, aumentando ou diminuindo essas contas. b) As contas que no pertencem ao ltimo nvel, so chamadas de sintticas ou totalizadoras, elas no recebem lanamento na contabilidade, pois ao lanar na conta de nvel inferior, o saldo dessas contas sero automaticamente modificadas. c) A quantidade de nmero(s) em cada nvel depender do nmero de contas que devero ser agregadas a este nvel. Observe que no exemplo temos o cdigo 1.1.1.02.001- Banco do Brasil S.A. 1. Ativo 1.1 Circulante 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.2. Banco conta corrente 1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A.
Aumentando o saldo no Banco do Brasil, estar aumentando o saldo de bancos, das disponibilidas, do ativo circulante e logicamente de todo o Ativo. Em caso de reduo, acontecer a mesma coisa, reduo em todos os nveis acima da conta. Como no ltimo nvel, temos 3 algarismos, podemos cadastrar neste plano de contas at 999 contas de banco. O mesmo ocorre para clientes e fornecedores da empresa. E por isso muitos planos de conta tm - no ltimo nvel - quatro algarismos, o que permite cadastrar 9.999 contas. Exemplo de Plano de Contas Este modelo apenas ilustrativo, para fins didticos. O plano de contas abaixo possui 4 nveis e j est adaptado nova legislao. 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral
e-Tec Brasil
210
Contabilidade Bsica
1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X
211
e-Tec Brasil
2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados 2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores 2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo de Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Servios Prestados 3.3.1 Custo dos Servios 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mo de Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3.4.1.01 Mo de Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida
e-Tec Brasil
212
Contabilidade Bsica
4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
Fonte: www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm, acesso em 20/01/2010
Ao dizer que estou tirando dinheiro da conta 1 (sei que a conta caixa) e estou transferindo esse dinheiro para a conta 121 (sei que este dinheiro est indo para o Banco do Brasil S.A.
Atividade de aprendizagem
1. Faa uma pesquisa e monte o plano de contas de uma empresa. Em sua pesquisa sobre o plano de contas, voc observar que h vrios modelos e inclusive, a codificao das contas tambm mudam.
213
e-Tec Brasil
e-Tec Brasil
214
Contabilidade Bsica
11.1.1 Razonete
Para fins didticos, utiliza-se o razonete para a explicao dos lanamentos na contabilidade. O Razonete um grfico em forma de T onde acima estar o nome da conta, do lado esquerdo sero feitos os lanamentos a dbito, e do lado direito sero feitos os lanamentos a crdito. Para ficar mais fcil a memorizao, lembre que o Razonete semelhante a uma cruz. A cruz passou a ter outro significado depois (d) de Cristo (C). Veja a representao: Nome da Conta Dbido (D) Crdito (C) Cruz Depois de (D) Cristo (C) Tnhamos dbito Nos deu crdito
215
e-Tec Brasil
Vamos praticar alguns exerccios com Balanos Sucessivos. Comece imaginando uma empresa que est iniciando suas atividades. Sero realizados os primeiros lanamentos na contabilidade; em seguida haver demonstrao dos lanamentos e, logo aps, os balanos atualizados. 1. Os scios renem R$ 30.000,00 em dinheiro para investir na empresa. o que chamamos capital social, ou seja, a origem do dinheiro veio dos scios e este dinheiro vai entrar no caixa da empresa. Graficamente ficar assim representadas as contas: Caixa (1)* 30.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)*
Obs.: (1)* representa o primeiro lanamento do perodo. Se fossemos fazer um balano da empresa, ele ficaria assim, neste primeiro momento:
Balano Patrimonial aps lanamento (1)
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...................R$ 30.000,00 Total do Ativo R$ 30.000,00 Passivo Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Total do Passivo R$ 30.000,00
Aps este lanamento, algumas concluses importantssimas podem ser tiradas: a) No lado do ativo temos a aplicao dos recursos, por isso, quando uma conta do ativo estiver aumentando de valor, ela ser debitada (d). b) Quando ocorrer o contrrio, ou seja, quando uma conta do ativo diminuir, ela receber lanamento do outro lado, ou seja, ser creditada(c). Por exemplo: Saiu dinheiro do caixa para a compra de mveis, logo a conta caixa est diminuindo, e por isso o lanamento feito nesta conta foi a crdito (c).
e-Tec Brasil
216
Contabilidade Bsica
O mesmo raciocnio serve para as contas do passivo: c) No lado do passivo temos a origem de recursos, por isso, quando uma conta do passivo estiver aumentando ela ser creditada (c). d) Quando uma conta do passivo estiver diminuindo, ela ser debitada (d). Conta de Passivo Dbito Crdito Diminui Aumenta
2. A empresa utilizou R$ 10.000,00 do dinheiro que estava no caixa, para comprar mveis. Como contabilizar? Caixa (1) 30.000,00 10.000,00 (2)* Mveis (2)* 10.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)
Origem (crdito)
Aplicao (dbito)
Obs.: (2)* Referem-se ao segundo lanamento do perodo. Os registros anteriores permanecem, enquanto durar o perodo. Observe as alteraes produzidas no balano aps este lanamento:
Balano Patrimonial aps lanamento (2)
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...................R$ 20.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis..................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 30.000,00 Passivo
217
e-Tec Brasil
3. A empresa comprou do fornecedor uma mercadoria no valor de R$ 5.000,00 para revender a prazo. Estoque Merc. Rev. 5.000,00(3) Fornecedor 5.000,00(3)
Mtodo da partida dobrada (o mesmo valor a dbito e crdito) O dinheiro aplicado (dbito) A origem do dinheiro (crdito)
Origem do recurso: mercadoria adquirida junto aos fornecedores (a mercadoria) para revender. Portanto, ser feito o registro a crdito, na conta dos fornecedores (capital de terceiros). Conta de passivo que est aumentando = crdito Aplicao do recurso: A mercadoria comprada foi para o estoque da empresa. Portanto, a conta estoque ser debitada. Conta de ativo que est aumentando = dbito 4. A empresa resolveu pagar para o fornecedor R$ 2.000,00 em virtude da compra de mercadoria feita anteriormente. Caixa (1)30.000,00 10.000,00(2) 2.000,00(4) Fornecedor 2.000,00(4) 5.000,00(3)
Para que fique mais fcil a sua compreenso, sero apresentados agora todos os lanamentos reunidos, desde o primeiro, quando a empresa foi constituda.
Caixa (1)* 30.000,00 10.000,00 (2)* 2.000,00 (4)* Estoque de Mercadorias (3)* 5.000,00 Mveis (2)* 10.000,00 Capital Social 30.000,00 (1)*
e-Tec Brasil
218
Contabilidade Bsica
Observao
A conta de venda de mercadoria (receita origem de recursos) foi creditada. A conta caixa (bem/Ativo aplicao de recursos) foi debitada. A conta cliente (direito/Ativo aplicao de recursos) foi debitada.
Aula 11 Noes de dbito e crdito
219
e-Tec Brasil
2. A empresa recebeu a conta de energia eltrica no valor de R$ 200,00 que dever ser paga no prximo ms, e a conta de gua no valor de R$ 100,00 que dever ser paga imediatamente.
Caixa (S) 500,00 100,00 Desp. gua 100,00 Desp. Energia Eltrica 200,00 Energia Eltrica a pagar 200,00
Observao:
As contas de gua e energia (despesas aplicao de recursos) foram debitadas. A conta caixa (bem do ativo diminuindo) foi debitada pelo pagamento. A conta de energia a pagar (obrigao/passivo) foi creditada pela dvida.
12.1 Quadro Natureza dos Grupos de Contas
Grupos de Contas
Patrimoniais Ativo (Bens + Direitos) Passivo (Obrigaes e PL) Resultado Receita Despesa
Dbito (d)
Aumento Reduo
Crdito (c)
Reduo Aumento Aumento
Aumento
ATIVO
PASSIVO
RECEITA
DESPESA
Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!
Faa os lanamentos abaixo em razonete, e monte o balano patrimonial: a) Constituio de uma empresa com a integralizao de R$ 40.000,00 em dinheiro. b) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 8.000,00, sendo pago R$ 2.000,00 vista, e o restante a prazo. c) Compra de um veculo por R$ 20.000,00 vista. d) Compra a prazo de mercadoria para revenda no valor de R$ 6.000,00. e) Pagamento de R$ 3.000,00 ao fornecedor.
e-Tec Brasil
220
Contabilidade Bsica
221
e-Tec Brasil
Lembra do pai da contabilidade? O Frei Luca Pacioli foi o primeiro a apresentar o mtodo das partidas dobradas, e por apresentar esta tcnica, ficou eternizado na histria da contabilidade. O mtodo das partidas dobradas consiste no lanamento do mesmo valor a dbito e a crdito. Ou seja, para cada valor lanado a dbito, obrigatoriamente a empresa far o lanamento do mesmo valor a crdito, isto , no existe dbito sem crdito e vice-versa.
12.3 Escriturao
Escriturar registrar. Esses registros podem ser feitos em livros prprios de forma eletrnica ou manual. H muitos livros que podero ser escriturados para atender a legislao vigente, por exemplo os livros de (1) registro de empregados (por exigncia trabalhista), (2) entradas e sadas de mercadorias, (3) apurao de ICMS, IPI, ISS, (4) registro de impresso de documentos fiscais e de ocorrncias (por exigncias fiscais), entre outros. Porm, os livros contbeis que mais se destacam so: dirio, razo e caixa.
e-Tec Brasil
222
Contabilidade Bsica
Fonte: www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade010.asp
223
e-Tec Brasil
I. utilizar forma e padro contbil; II. adotar idioma e moeda nacional; III. possuir clareza e exatido; IV. no conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte para as margens; V. obedecer rigorosa ordem cronolgica; VI. guardar continuidade; VII. seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.
Formalidades Extrnsecas aos Livros: I. encadernao; II. numerao sequenciada; III. termos de abertura e encerramento; IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdica
Fonte: SCHNORR et al, 2008.
Anotaes
e-Tec Brasil
224
Contabilidade Bsica
225
e-Tec Brasil
Exemplo 1: Durante o perodo houve o pagamento de R$ 2.000,00 aos fornecedores. Aps este fato, o patrimnio lquido ficou inalterado, havendo apenas mudana entre elementos do ativo e passivo.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 16.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 5.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 31.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor.................... R$ 1.000,00
Aqui h um fato permutativo diminutivo (diminuiu o total do ativo/passivo). Exemplo 2: Houve a compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 4.000,00 a prazo.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 16.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 35.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor.................... R$ 5.000,00
Aqui h um fato permutativo aumentativo (aumentou o total do ativo/passivo) Um fato permutativo sempre ser aumentativo ou diminutivo? No necessariamente. Por exemplo, quando a empresa recebe de clientes, aumenta o valor de dinheiro em caixa, mas diminui o valor a receber de clientes, sem alterar o patrimnio.
e-Tec Brasil
226
Contabilidade Bsica
Podemos ento concluir que quando h somente a troca entre elementos do ativo, ou somente entre elementos do passivo, no h alterao do total do ativo ou passivo. Quando h a troca entre elementos do ativo e passivo, haver alterao no total do ativo e passivo.
SI
Observao
O resultado do exerccio foi negativo (prejuzo), pelo motivo das despesas serem maiores que as receitas no perodo, e isso alterou o patrimnio da empresa.
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 15.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 34.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedor...................., R$ 5.000,00
Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 30.000,00 Prejuzo do Exerccio....(R$ 1.000,00) Total do Passivo R$ 34.000,00
possvel um fato modificativo sem envolver contas de resultado? Sim, possvel. Veja um exemplo: Com base no balano patrimonial acima, registre o aumento do capital social em R$ 5.000,00 em dinheiro.
227
e-Tec Brasil
Contas Patrimoniais
SI CAIXA 15.000,00 5.000,00 Capital Social 30.000,00 5.000,00
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa...............................R$ 20.000,00 Estoques de Mercadorias...R$ 9.000,00 No Circulante Imobilizado Mveis............................R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 39.000,00
Patrimnio Lquido Capital Social.................R$ 35.000,00 Prejuzo do Exerccio..... R$ (1.000,00) Total do Passivo R$ 39.000,00
Anotaes
e-Tec Brasil
228
Contabilidade Bsica
14.1 Contabilizando
1. No dia 15/12, foi constituda a empresa EaD Com. Alimentos Ltda com a integralizao em dinheiro de R$ 40.000,00 de capital social. 2. No dia 17/12, a empresa comprou R$ 4.000,00 de mercadoria para revenda, pagando 50% vista. 3. No dia 20/12, a empresa fez uma venda de mercadoria no valor de R$ 6.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. 4. No dia 30/12, a empresa apurou despesas que sero pagas somente no prximo ms: gua - R$ 110,00; luz - R$ 220,00 e telefone R$ 85,00; 5. No dia 31/12, foi feita a contagem de estoque e o saldo final encontrado foi de R$ 400,00. Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (1) 40.000,00 (3) 3.000,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 40.000,00 (1) FORNECEDOR 2.000,00 (2)
220,00 (4)
229
e-Tec Brasil
Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 6.000,00 (3) GUA 110,00 (4)
DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 220,00
Observe que no item 5 do exerccio, temos uma valiosa informao, o saldo final de estoque de de R$ 400,00. Esta informao importantssima, pois atravs dela possvel saber quanto custou a mercadoria que foi vendida.
CMV = 0 (sem saldo de estoque) + R$ 4.000,00 (compras) R$ 400,00 (saldo final) * CMV = R$ 3.600,00
e-Tec Brasil
230
Contabilidade Bsica
** Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) Nesta etapa, devemos calcular se no perodo, a empresa teve lucro ou prejuzo.
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone 1.985,00 Esta diferena o Lucro (receita > soma das despesas) RECEITAS Receita
Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado (despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior. Finalmente, agora sim o Balano Patrimonial pode ser elaborado. Vamos recaptular as etapas percorridas? 1. 2. 3. 4. Lanamentos em razonetes. Apurao do Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). Elaborao do Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa.............................. R$ 41.000,00 Valores a Receber Clientes............................ R$ 3.000,00 Estoques Mercadorias ........................R$ 400,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedores..................... R$ 2.000,00 gua a Pagar ...................... R$ 110,00 Energia a Pagar .................. R$ 220,00 Telefefones a Pagar............... R$ 85,00 Patrimnio Lquido Capital Social.................... R$40.000,00 Lucro Lquido do Exerccio..R$ 1.985,00 Total do Ativo R$ 44.400,00 Total do Passivo R$ 44.400,00
231
e-Tec Brasil
Para memorizar
Conta de lucro ou prejuzo (saldo da apurao do resultado do exerccio, que encontramos atravs da diferena entre receitas e despesas) dever ser registrada no patrimnio lquido, dentro do passivo no balano patrimonial, para que tenha o mesmo valor do lado do Ativo e Passivo. Conta de Despesa gera SEMPRE a sada de dinheiro ($) ou uma dvida (valor a pagar). Conta de Venda (receita) gera SEMPRE ou dinheiro ($) ou um direito (receber o valor da venda). Sada de estoque (mercadoria vendida) sempre SER uma conta de resultado que diminui o lucro, chamada custo da mercadoria vendida. Agora vamos fazer um exerccio em que a empresa apresenta prejuzo. Baseando-se no balano anterior, faa os seguintes lanamentos contbeis: 1. Compra de R$ 8.200,00 de mercadoria para revenda, pagando 20% vista. 2. Venda de mercadoria no valor de R$ 4.200,00, recebendo R$ 1.100,00 vista. Obs. - A mercadoria vendida custou R$ 3.000,00 para a empresa. 3. Pagamento de gua, luz e telefone do exerccio anterior. 4. Despesas apuradas no perodo: salrio (R$ 1.200,00), luz (R$ 160,00), gua (R$110,00) e telefone (R$ 130,00). Faa os lanamentos em razonetes, apurao do custo da mercadoria vendida, apurao do resultado do exerccio e o balano patrimonial. Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (SI) 41.000,00 1.640,00 (1) (2) 1.100,00 415,00 (3)
ESTOQUE DE MERCADORIA (SI) 400,00 3.000,00 cmv (1) 8.200,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 40.000,00 (SI) GUA A PAGAR (3) 110,00 110,00 (SI) 110,00 (4) TELEFONE A PAGAR (3) 85,00 85,00 (SI) 130,00 (4) RESERVA DE LUCRO 1.985,00 PREJUZO DO EXERCCIO (ARE) 400,00 FORNECEDOR 2.000,00 (SI) 6.560,00 (1)
ENERGIA ELTRICA A PAGAR
(3) 220,00
e-Tec Brasil
232
Contabilidade Bsica
Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 4.200,00 (2) GUA (4) 110,00
DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 160,00
* Observe que o valor do custo da mercadoria vendida foi informado como observao no item 2. Nesta etapa, devemos calcular se no perodo a empresa teve lucro ou prejuzo.
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone salrios RECEITAS Receita
4.600,00 4.200,00
Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponvel Caixa...............................40.045,00 Valores a receber Clientes............................ 6.100,00 Estoques Mercadorias......................5.600,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terceiros Fornecedores..............................8.560,00 gua a Pagar.................................110,00 Energia a Pagar..............................160,00 Telefones a Pagar...........................130,00 Salrio a Pagar............................1.200,00 Patrimnio Lquido Capital Social............................40.000,00 Reservas Lucros...........................1.985,00 Prejuzo do Exerccio......................(400,00) Total do Passivo.................................51.745,00
Total do Ativo..............................51.745,00
233
e-Tec Brasil
235
e-Tec Brasil
Contas Patrimoniais
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (1) 30.000,00 1.600,00 (2) (3) 1.500,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 30.000,00 (1) FORNECEDOR 6.400,00 (2)
60,00 (4)
Contas de Resultado
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 7.000,00 (3) GUA (4) 80,00
DESPESAS
ENERGIA ELTRICA (4) 60,00
* CMV = Ei + C - EF CMV = 0 + 8.000,00 3.000,00 CMV = 5.000,00 ** Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
ARE DESPESAS CMV gua energia telefone 5.000,00 80,00 60,00 50,00 5.190,00 1.810,00 Esta diferena o lucro (receitas > soma das despesas) RECEITAS 7.000,00 7.000,00 Receita
e-Tec Brasil
236
Contabilidade Bsica
Observao
Aps a apurao do resultado do exerccio, todas as contas de Resultado (despesa e receita) devem ser zeradas. Comeando um novo exerccio, as contas de resultado sempre iniciaro sem saldo anterior.
Balano Patrimonial da empresa Vou Fechar o balano Ltda, encerrado em 31/12/2009.
Ativo Circulante Disponvel Caixa.........................................29.900,00 Valores a receber Clientes......................................5.500,00 Estoques Mercadorias.............................. 3.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores............................6.400,00 gua a Pagar.............................80,00 Luz a Pagar................................60,00 Telefone a Pagar....................... 50,00
Patrimnio Lquido Capital Social......................30.000,00 Lucro do Exerccio................1.810,00 Total do Ativo.................................38.400,00 Total do Passivo...............................38.400,00
Agora a sua vez e sem ajuda!!!! Faa os lanamentos em razonetes, apurao do CMV, apurao do resultado do exerccio e o balano patrimonial.
Exerccio de Contabilizao 1
1. Constituir uma empresa com capital social de R$ 20.000,00 em dinheiro. 2. Compra de mercadoria para revenda por R$ 10.000,00, pagando R$ 2.000,00 vista. 3. Venda de mercadoria no valor de R$ 12.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. 4. Despesas do ms: a) gua R$ 40,00 b) Luz R$ 50,00 c) Material de Expediente R$ 80,00; d) Salrio R$ 2.000,00 5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 4.000,00.
237
e-Tec Brasil
Exerccio de Contabilizao 2
Com base no balano do exerccio anterior, faa os seguintes lanamentos: 1. Compra de mercadoria para revenda por R$ 8.000,00, pagando R$ 2.000,00 vista. 2. Venda de mercadoria no valor de R$ 5.000,00, recebendo R$ 1.500,00 vista. 3. Pagamento de gua, luz, material de expediente e salrio do perodo anterior; 4. Despesas do ms: a) gua R$ 70,00 b) Luz R$ 40,00 c) Material de Expediente R$ 20,00; d) Salrio R$ 1.000,00 5. O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 10.000,00. A resoluo estar no AVA Ambiente Virtual de Aprendizagem, mas somente recorra a ele aps esgotar todas as outras formas de ajuda.
Anotaes
e-Tec Brasil
238
Contabilidade Bsica
Ateno
O balancete apenas confrontar os lanamentos feitos a dbito e os lanamentos feitos a crdito. Ele no conseguir detectar se houve fraude ou omisso de lanamentos. Exemplo de Balancete de Verificao baseado no balano abaixo:
Ativo Circulante Disponvel Caixa.....................................29.900,00 Valores a receber Clientes..................................5.500,00 Estoques Mercadorias...........................3.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores..............................6.400,00 gua a Pagar...............................80,00 Luz a Pagar..................................60,00 Telefone a Pagar..........................50,00
Patrimnio Lquido Capital Social........................30.000,00 Lucro do Exerccio...................1.810,00 Total do Ativo 38.400,00 Total do Passivo 38.400,00
239
e-Tec Brasil
Durante o exerccio, ocorreram os seguintes fatos administrativos: 1. Compra de mercadoria para revenda vista por R$ 10.000,00. 2. Pagamento de R$ 2.000,00 ao fornecedor. 3. Venda de mercadoria vista por R$ 2.000,00, o custo da mercadoria vendida foi de R$ 1.000,00.
CONTAS DO ATIVO
CAIXA (SI) 29.900,00 10.000,00 (1) (3) 2.000,00 2.000,00 (2) ESTOQUE DE MERCADORIA (SI) 3.000,00 1.000,00 (3) (1) 10.000,00 CLIENTE (SI) 5.500,00
CONTAS DO PASSIVO
CAPITAL SOCIAL 30.000,00 (SI) GUA A PAGAR 80,00 (SI) TELEFONE A PAGAR 50,00 (SI) FORNECEDOR (2) 2.000,00 6.400,00 (SI)
ENERGIA ELTRICA A PAGAR
RECEITAS
VENDA DE MERCADORIA 2.000,00 (3)
DESPESAS
CMV (3) 1.000,00
e-Tec Brasil
240
Contabilidade Bsica
ARE CMV Lucro DESPESAS 1.000,00 1.000,00 1.000,00 RECEITAS 2.000,00 2.000,00 Receita
Balano Patrimonial da empresa ___________ em ___/___/_____ Ativo Circulante Disponvel Caixa........................................19.900,00 Valores a receber Clientes......................................5.500,00 Estoques Mercadorias.............................12.000,00 Passivo Circulante Obrigaes com Terc. Fornecedores...............................4.400,00 gua a Pagar....................................80,00 Energia a Pagar.................................60,00 Telefone a Pagar...............................50,00 Patrimnio Lquido Capital Social............................30.000,00 Reserva de Lucro....................... 1.810,00 Lucro do Exerccio......................1.000,00 Total do Ativo 37.400,00 Total do Passivo 37.400,00
Atividades de aprendizagem
1. A empresa Contabilidade Moleza Ltda apresentou os seguintes saldos em Novembro/2009. Pede-se a Elaborao do Balancete de Verificao e do Balano Patrimonial.
Conta
Banco Conta Corrente Caixa Capital Social Clientes COFINS a Recolher CSSL a Recolher Duplicatas a Pagar Emprstimos a Pagar Financiamento a Pagar Fornecedores Imveis IRPJ a Pagar Reservas de Lucros Mercadorias Mveis e Utenslios PIS a Recolher Salrios a Pagar Veculos
Saldo
166.200,00 59.200,00 100.000,00 22.000,00 8.000,00 2.800,00 3.000,00 25.000,00 200.000,00 240.000,00 500.000,00 9.000,00 182.600,00 35.000,00 8.000,00 2.000,00 40.000,00 22.000,00
241
e-Tec Brasil
2. Com base no balano produzido no exerccio anterior, faa os lanamentos que ocorreram durante o ms de dezembro de 2009, cujas movimentaes so as seguintes:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) 02/12 03/12 06/12 07/12 10/12 12/12 16/12 18/12 21/12 25/12 26/12 28/12 Compra de mercadorias: R$ 40.000,00 vista, e R$ 60.000,00 a prazo Pagamento de emprstimos: R$ 5.000,00 com cheque Pagamento total de Salrios com cheque Pagamento total do COFINS e do PIS com cheque Venda de mercadorias: 40.000,00 vista, e 10.000,00 a prazo Recebimento de clientes: R$ 22.000,00 Pagamento total do IRPJ e do CSSL Compra de material de limpeza: R$ 200,00 com cheque Venda de mercadorias: R$ 40.000,00 vista, via banco Venda de mercadorias: R$ 20.000,00 vista e R$ 10.000,00 a prazo Compra de mercadorias: R$ 15.000,00 vista Pagamento a fornecedores: R$ 20.000,00
Pede-se: 1) Efetue os lanamentos acima em razonetes; 2) Faa a apurao do custo da mercadoria vendida (CMV), sabendo que o estoque final foi de R$ 50.000,00; 3) O Balancete de Verificao; 4) A apurao do resultado do exerccio; 5) O Balano Patrimonial. ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE) Elaborao do Balancete de Verificao, extraindo-se os saldos dos razonetes; Transferir saldos das contas de despesas para a conta Resultado do Exerccio (ARE); Transferir saldos das contas de receitas para a conta Resultado do Exerccio (ARE); Verificar que todas as contas de receita e despesa estejam zeradas (transferidas para o ARE); Apurar o saldo da conta resultado do exerccio; Transferir o saldo da conta resultado do exerccio para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados.
e-Tec Brasil
242
Contabilidade Bsica
17.1 Competncia
a) Regime universalmente adotado; b) Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Receitas So contabilizadas no perodo em que foram geradas ( vista ou a prazo); Despesas so contabilizadas no perodo em que foram consumidas, independentemente do pagamento ter sido realizado ou no. Toda despesa gerada no perodo (mesmo que ainda no tenha sido paga) ser subtrada do total da receita, tambm gerada no mesmo perodo (mesmo que ainda no tenha sido recebida). Apurao do resultado em um exerccio Regime de competncia: Toda a receita ganha no exerccio Toda a despesa incorrida no exerccio
243
e-Tec Brasil
A.R.E.
Receitas Despesas Resultado
COMPETNCIA
25.000,00 (10.000,00) 15.000,00
CAIXA
15.000,00 (8.000,00) 7.000,00
A empresa Aprendi a Contabilizar Ltda inicia suas atividades em fevereiro de 2008, com um capital de R$ 20.000,00; sendo que R$ 10.000,00 vai para o caixa, R$ 5.000,00 investido em mveis e utenslios, e R$ 5.000,00 foi utilizado na aquisio de mercadorias para revenda. No ms de maro de 2008 a empresa vendeu todo seu estoque de mercadoria pelo valor de R$ 10.000,00, recebendo 40% do valor vista, e pagou uma despesa de R$ 5.000,00. Comprou mercadoria para revenda para repor o estoque no valor de R$ 6.500,00 que pagou 50% vista e o restante para 30 dias. Com base nestes dados, monte o Balano Patrimonial e apure o lucro pelo regime de competncia e pelo regime de caixa. Balano Patrimonial Demonstrao do Lucro pelo regime de Competncia e Caixa.
A.R.E.
Receita (-) Custo (-) Despesa Resultado
COMPETNCIA
CAIXA
Uma empresa vendeu por R$ 2.000,00, recebendo 50% vista e teve custos e despesas de R$ 600,00, pagando metade vista. O lucro apurado pelo regime de competncia e pelo regime de caixa ser respectivamente: 1. 2. 3. 4. 5. R$ 1.400,00 e R$ 1.400,00 R$ 1.400,00 e R$ 700,00 R$ 2.000,00 e R$ 600,00 R$ 2.000,00 e R$ 700,00 R$ 2.000,00 e R$ 1.400,00.
e-Tec Brasil
244
Contabilidade Bsica
JUROS - o valor pago a mais em uma negociao. Pode ser receita, quando a empresa recebe juros, chamado de juros ativo. Pode ser despesa quando a empresa paga juros, chamado justos passivo. Exemplos: a) Recebimento de R$ 1.000,00, do cliente com 4% de juros. Dbito na conta caixa ou Banco R$ 1.040,00 Crdito na conta cliente R$ 1.000,00 Crdito em juros ativos de R$ 40,00 (receita) b) Pagamento a fornecedor de R$ 1.000,00, com 3% de juros. Dbito na conta Fornecedor R$ 1.000,00 Dbito na conta juros passivos R$ 30,00 Crdito na conta caixa ou Banco R$ 1.030,00
DESCONTOS Quando se paga menos que o valor normal. Pode ser receita quando recebemos, chamado desconto obtivo.Pode ser despesa quando deixamos de receber, chamado desconto concedido. Exemplos: a) Recebimento do cliente o valor de R$ 10.000,00, com 3% de descontos. Dbito na conta Caixa ou Banco R$ 9.700,00. Dbito na conta desconto concedido (despesa) R$ 300,00. Crdito na conta cliente R$ 10.000,00. b) Pagamento a fornecedor de R$ 5.000,00, com 5% de desconto. Dbito na conta fornecedor R$ 10.000,00. Crdito na conta desconto Obtido (receita) R$ 500,00. Crdito na conta Caixa ou Banco R$ 9.500,00.
245
e-Tec Brasil
Atividades de aprendizagem
1. Faa os lanamentos abaixo: a) Abertura de uma empresa com capital social em dinheiro: R$ 50.000,00 b) Compra de um automvel no valor de R$ 30.000,00, com entrada de R$ 5.000,00 e saldo financiado c) Compra de material de expediente, vista no valor de R$ 800,00 d) Depsito no Banco do Brasil em conta corrente: R$ 20.000,00 e) Compra de mercadoria para revenda no valor de R$ 2.000,00, por pagar vista recebeu um desconto de R$ 100,00. f) Venda de Mercadoria no valor de R$ 3.000,00, recebendo: R$ 1.000,00 vista, e juros de R$ 200,00. g) Pagamento de aluguel do ms no valor de R$ 500,00, mais juros de R$ 50,00 h) Venda de mercadoria no valor de R$ 2.000,00, como o cliente pagou vista, recebeu um desconto de R$ 200,00.
Pede-se:
Contabilizao dos fatos em razonetes Balancete de Verificao Apurao do resultado do exerccio Balano Patrimonial 2. As contas a seguir e seus respectivos saldos em 30-11-X2 pertencem contabilidade de uma empresa comercial:
Contas
Caixa Mveis e Utenslios Imveis Duplicatas a pagar Despesas de Salrios Estoque de Mercadorias Imposto a pagar Despesa de Aluguel Despesas de Juros Vendas de Mercadorias Duplicatas a receber Descontos obtidos Capital Social Totais
Saldos R$
45.000,00 180.000,00 290.000,00 92.000,00 40.000,00 56.000,00 29.000, 00 24.000,00 5.000,00 330.000,00 120.000,00 9.000,00 300.000,00
Saldos Devedores
Saldos Credores
e-Tec Brasil
246
Contabilidade Bsica
Durante o ms de dezembro de X2, ocorreram as seguintes operaes: 1. Foi aberta uma conta corrente no Banco Ita S.A., tendo sido depositada a importncia de R$ 24.000,00 2. Pagamento em cheque de uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, sendo que a empresa obteve um desconto de 5% 3. Vendas a prazo de mercadorias no valor de R$ 8.000,00 tendo sido emitidas duas duplicatas com vencimentos para 30 e 60 dias da data da venda 4. Recebimento em cheque de uma duplicata no valor de R$ 20.000,00 mais 3% de juros, cobrados em virtude de atraso no pagamento 5. O estoque final de mercadorias, apurado mediante levantamento fsico realizado no dia 31-12-X2, totalizou R$ 75.000,00.
Pede-se:
Distribuir os saldos das contas anteriores em Balancete de Verificao 30-11-X2 Transcrever nos razonetes todos os saldos existentes em 30-11-X2 Registrar nos razonetes todas as operaes ocorridas em dezembro/X2 Elaborar um Balancete de Verificao em dezembro/X2 Apurao do resultado do exerccio O Balano Patrimonial.
(Fonte: Clvis Lus Padoveze Livro Manual de Contabilidade Bsica 2008.)
Anotaes
247
e-Tec Brasil
249
e-Tec Brasil
RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I - o da ENTIDADE; II - o da CONTINUIDADE; III - o da OPORTUNIDADE; IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V - o da ATUALIZAO MONETRIA; VI - o da COMPETNCIA; e VII - o da PRUDNCIA.
e-Tec Brasil
250
Contabilidade Bsica
O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
251
e-Tec Brasil
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
e-Tec Brasil
252
Contabilidade Bsica
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
253
e-Tec Brasil
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
e-Tec Brasil
254
Contabilidade Bsica
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Fonte: www.cfc.org.br
Com relao atualizao monetria, pela estabilidade monetria ocorrida aps a implantao do Plano Real, RESOLUO CFC N 900/2001 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; Considerando que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750-93, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; Considerando que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo;
255
e-Tec Brasil
Considerando que a aplicao do Princpio, no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; Considerando que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; Considerando que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vem apresentando estabilidade; Resolve: Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis. Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. 1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. 2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil.
Alm dos princpios fundamentais da contabilidade, importante conhecer toda a legislao relativa ao exerccio da profisso. Acesse aos sites: www.cfc.org.br www.crcpr.org.br
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Fonte: www.cfc.org.br
e-Tec Brasil
256
Contabilidade Bsica
Curiosidade
O termo holerite surgiu a partir do sculo XIX, quando Herman Hollerith, estatstico norte-americano, desenvolveu uma leitora de cartes perfurados que foi amplamente utilizada para a elaborao da folha de pagamento.
O contracheque ou holerite apenas um resumo entregue ao empregado do que est registrado na folha de pagamento.
257
e-Tec Brasil
Salrio-Famlia
Exceto aos domsticos, o salrio famlia um benefcio pago aos segurados empregados e aos trabalhadores avulsos que percebem salrio mensal de at R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade. (Observao: Os enteados e os tutelados so equiparados aos filhos, desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a dependncia econmica de ambos ser comprovada).
Voc sabia?
O salrio-famlia quando pago no despesa para a empresa, pois o mesmo deduzido do valor a pagar para o INSS. Veja a redao do texto que comprova a informao dada: Portaria MPS/MF n 350, de 30 de dezembro de 2009. Art. 4 O valor da cota do salrio-famlia por filho ou equiparado de qualquer condio, at quatorze anos de idade, ou invlido de qualquer idade, a partir de 1 de janeiro de 2010, de: I- R$ 27,24 (vinte e sete reais e vinte e quatro centavos) para o segurado com remunerao mensal no superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um reais e doze centavos); II - R$ 19,19 (dezenove reais e dezenove centavos) para o segurado com remunerao mensal superior a R$ 531,12 (quinhentos e trinta e um reais e doze centavos) e igual ou inferior a R$ 798,30 (setecentos e noventa e oito reais e trinta centavos).
(Fonte: www.mpas.gov.br)
e-Tec Brasil
258
Contabilidade Bsica
Deduo por dependente: R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos) Fonte: www.receita.fazenda.gov.br
O mais importante ser compreender os aspectos da contabilizao da folha de pagamento. O profissional deve separar os gastos que so de responsabilidade da empresa, os encargos que so descontados do trabalhador e os repassados ao governo. Os gastos de responsabilidade da empresa so despesas que geram obrigao. Os encargos repassados ao governo so descontados dos empregados e, portanto no so gastos, simplesmente repasse de recursos, sob responsabilidade da empresa.
Anotaes
259
e-Tec Brasil
Antonio da Silva
Observao: Eles no tm nenhum adicional. Portanto este salrio ser base de clculo para o INSS e o IRRF.
Desconto de INSS
Seguir a tabela de desconto j apresentada (ver no texto) Jos da Silva = R$ 1.000,00 x 8,0 % = R$ 80,00. Antonio da Silva = R$ 2.500,00 x 11 % = R$ 275,00.
Desconto de IRRF
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel: 1. As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais. 2. O valor de R$ 150,69 (cento e vinte e seis reais e trinta e seis centavos) por dependente.
261
e-Tec Brasil
3. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Assim, o salrio de R$ 1.000,00 do Sr. Jos da Silva no atinge para pagamento do imposto (que de R$1.499,15). Portanto, ele est isento do recolhimento. J o Sr. Antonio da Silva tem o salrio de R$ 2.500,00. Mas pode deduzir o valor que pagou de INSS, ento a base de clculo do imposto ser: R$ 2.500,00 (-) R$ 275,00 = R$ 2.225,00. Para calcular o valor a recolher necessrio utilizar a tabela de recolhimento mensal do imposto. Assim, R$ 2.225,00 est enquadrado na alquota de 7,5%. R$ 2.225,00 x 7,5% = R$ 166,88 (-) R$ 112,47 de parcela a deduzir = R$ 54,41. Valor do IRRF a recolher.
Valores na Folha de Pagamento
Nome Jos da Silva Antonio da Silva TOTAL Salrio R$ 1.000,00 R$ 2.500,00 R$ 3.500,00 INSS R$ (80,00) R$ (275,00) R$ (355,00) IRRF Isento R$ (54,41) R$ (54,41) Liquido a Receber R$ 920,00 R$ 2.170,59 R$ 3.090,59
e-Tec Brasil
262
Contabilidade Bsica
20.3 Contabilizao
Na folha de pagamento h dois tipos de contas: as despesas e as obrigaes. Comeamos com a contabilizao da folha de pagamento, relembrando que as despesas so sempre lanadas no lado esquerdo (dbito), e as obrigaes, no lado direito (crdito).
SALRIOS A PAGAR (2) 355,00 3.500,00 (1) (4) 54,41 T 409,41 3.500,00 T 3.090,59 IRRF A RECOLHER 54,41 (4) INSS A RECOLHER 355,00 (2) 938,00 (5)
Encargos da Empresa
Despesa com salrios (1) 3.500,00 Despesa com INSS (5) 938,00
Base de Clculo INSS Empresa = sal 3.500,00 * 26,8% = 938,00 Base de Clculo FGTS = sal 3.500,00 * 8% = 280,00
Os razonetes, onde aparece a expresso a Pagar ou a Recolher, so obrigaes (dvidas) da empresa, e so lanadas no Balano Patrimonial, no lado do Passivo. Os razonetes da despesa so lanados na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) porque elas diminuem o valor do lucro da empresa.
263
e-Tec Brasil
EVENTO
Abono Pecunirio de Frias - limite legal Adiantamento 13 Salrio Adicional de 1/3 das Frias Gozadas Adicional de 1/3 do Abono Pecunirio de Frias- limite legal Adicional de 1/3 sobre Frias Indenizadas - resciso Adicional de Insalubridade Adicional de Periculosidade Adicional Noturno Aviso Prvio Indenizado Aviso Prvio Trabalhado Comisso Dcimo Terceiro Salrio - 13 - 1 Parcela Dcimo Terceiro Salrio - 13 - 2 Parcela Dcimo Terceiro Salrio - 13 - Resciso Dcimo Terceiro Salrio - 13 Indenizado - Resciso 1/12 avos em razo do aviso prvio - parcela indenizada DSR - Descanso Semanal Remunerado Faltas Dias Faltas Horas Frias Gozadas Frias Proporcionais Indenizadas - resciso Frias Vencidas Indenizadas - resciso Horas Extras Indenizao do Artigo 479 da CLT Multa por Atraso no Pagamento Salrio Salrio Famlia Fonte: www.professortrabalhista.adv.br/tabela_de_incidncia.htm
INSS
NO NO SIM NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO SIM SIM NO SIM DEDUZ DEDUZ SIM NO NO SIM NO NO SIM NO
FGTS
NO SIM SIM NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM DEDUZ DEDUZ SIM NO NO SIM NO NO SIM NO
IRRF
NO NO SIM SIM SIM SIM SIM SIM NO SIM SIM NO SIM SIM SIM SIM DEDUZ DEDUZ SIM SIM SIM SIM NO NO SIM NO
Para que voc entenda melhor a aplicao da tabela de incidncia, vamos imaginar a situao do empregado abaixo: Celso Santos Silva Salrio R$ 650,00 (incide INSS, FGTS - ver tabela de incidncia) Salrio-famlia R$ 19,19 (no incide INSS, FGTS - ver tabela de incidncia) Horas extras R$ 120,00 (incide INSS, FGTS ver tabela de incidncia) Desconto de falta R$ (20,00) (deduz para clculo INSS, FGTS ver tabela)
e-Tec Brasil
264
Contabilidade Bsica
Salrio
R$ 1.800,00 R$ 3.220,00 R$ 520,00 R$ 620,00
Hora extra
R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 100,00
Salrio-famlia
1 filho 3 filhos 2 filhos 3 filhos
Desconto de falta
R$ 100,00 R$ 320,00 R$ 30,00 R$ 20,00
Clculos individuais
Andr Salrio Hora extra Desconto de falta Total R$ 1.800,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 1.900,00
Salrio-famlia No tem direito, salrio superior ao mximo para receber o benefcio. INSS R$ 1.900,00 x 11% = R$ 209,00 FGTS R$ 1.900,00 x 8% = R$ 152,00 Base de Clculo do IRRF = R$ 1.900,00 (R$ 209,00 INSS) (R$ 150,69 x 2 dependentes)= R$ 1.389,62 - Isento, abaixo do valor mnimo para cobrana.
265
e-Tec Brasil
Paulo
Salrio-famlia No tem direito, salrio superior ao mximo para receber o benefcio. INSS - R$ 2.900,00 x 11% = R$ 319,00 FGTS R$ 2.900,00 x 8% = R$ 232,00 Base de Clculo do IRRF R$ 2.900,00 (R$ 319,00 INSS) (R$ 150,69 x 3 dependentes = R$ 452,07) = R$ 2.128,93 Clculo do IRRF = R$ 2.128,93 x 7,5 % = R$ 159,67 - R$ 112,43 (parcela a deduzir, ver tabela de cobrana do IRRF) = R$ 47,24 de IRRF a recolher.
Lucas
Salrio-famlia R$ 27,24 x 2 = R$ 54,48 INSS - R$ 580,00 x 8% = R$ 46,40 FGTS R$ 580,00 x 8% = R$ 46,40 Base de Clculo do IRRF R$ 580,00 est isento do pagamento de IRRF.
Ivo
Salrio-famlia R$ 19,19 x 3 = R$ 57,57 INSS - R$ 700,00 x 8% = R$ 56,00 FGTS R$ 700,00 x 8% = R$ 56,00 Base de Clculo do IRRF R$ 700,00 est isento do pagamento de IRRF.
e-Tec Brasil
266
Contabilidade Bsica
Folha de Pagamento
Nome Andr Paulo Lucas Ivo Total Salrio (1) R$ 1.800,00 R$ 3.220,00 R$ 520,00 R$ 620,00 R$ 6.160,00 Hora extra (2) R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 100,00 R$ 340,00 Salrio-famlia (3) R$ 54,48 R$ 57,57 R$ 112,05 INSS (4) R$ 209,00 R$ 319,00 R$ 46,40 R$ 56,00 R$ 630,40 R$ 47,24 R$ 47,24 IRRF (5) Desconto de falta (6) R$ 100,00 R$ 320,00 R$ 30,00 R$ 20,00 R$ 470,00 Lquido a Receber R$ 1.691,00 R$ 2.533,76 R$ 538,08 R$ 701,57 R$ 5.464,41
SALRIOS A PAGAR (4) 630,40 6.160,00 (1) (5) 47,24 340,00 (2) (6) 470,00 112,05 (3) T 1147,64 6.612,05 T 5.464,41 FGTS A RECOLHER 482,40 (8)
Encargos da Empresa
Despesa com salrios (1) 6.160,00 470,00 (6) (2) 340,00 Despesa com INSS (7) 1.616,04
Base de Clculo INSS Empresa = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 26,8% = 1.616,04 Base de Clculo FGTS = sal 6.160,00 + extra 340,00 - falta = 6.030,00 * 8% = 482,40
De acordo com o enquadramento, cada empresa possui uma porcentagem de encargos com relao ao INSS. Para o exemplo posto aqui, considera-se 26,8%.
267
e-Tec Brasil
Art. 1 - Fica institudo o Vale-Transporte, que o empregador, pessoa fsica ou 1 - Equiparam-se ao trabalhador referido no caput deste artigo, para os benefcios 2 - A concesso do Vale-Transporte cessar caso a conveno coletiva ou o Art. 2 - O Vale-Transporte destina-se sua utilizao no sistema de transporte coletivo pblico, urbano, Intermunicipal ou interestadual com caractersticas semelhantes Art. 3 - O Vale-Transporte, concedido nas condies e limites definidos, nesta Lei, no que se refere contribuio do empregador: a) no tem natureza salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos; b) no constitui base de incidncia de contribuio previdncia ou de Fundo de Garantia por Tempo de Servio; c) no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. Art. 4 - Sem prejuzo da deduo como despesa operacional, a pessoa jurdica (...) ((Fonte: www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7418.htm)
Do total de gasto com vale-transporte, uma parte ser paga pela empresa e outra pelos trabalhadores (limite mximo de 6% do salrio bsico).
Clculo do vale-transporte (VT)
Nome Eva Eli* Iara Total Salrio Bsico (SB) R$ 800,00 R$ 1.500,00 R$ 950,00 Gasto com VT no ms R$ 114,00 R$ 85,00 R$ 88,00 R$ 287,00 Mximo a desconta 6% (S.B.) R$ 48,00 R$ 90,00 R$ 57,00 Descontar empregado R$ 48,00 R$ 85,00 R$ 57,00 R$ 190,00 Despesa para a empresa R$ 66,00 R$ 31,00 R$ 97,00
*Observe que para o funcionrio Eli, a nica vantagem foi receber o vale-transporte antecipadamente, mas ele dever reembolsar o total gasto, no havendo despesa para a empresa. Neste caso, possvel que o funcionrio faa uma declarao mencionando no ter interesse na aquisio dos vales. Para todos os demais funcionrios vantagem o recebimento. Eles pagaro apenas parte do gasto com os vales, o restante do valor ser custeado pela empresa, tornando-se despesa operacional.
e-Tec Brasil
268
Contabilidade Bsica
Solicitao de vale-transporte
Empresa Endereo Cidade UF Nome do empregado Funo CTPS - Srie - UF (__) Opto pela utilizao do vale-transporte (__) No opto pela utilizao do vale-transporte Nos termos do artigo 7 do Decreto n 95247, de 17 de novembro de 1987, solicito receber o vale-transporte e comprometo-me: a) utiliz-lo exclusivamente para meu efetivo deslocamento residncia-trabalho e vice-versa. b) renovar anualmente ou sempre que ocorrer alterao no meu endereo residencial ou dos servios e meios de transportes mais adequado ao meu deslocamento residncia-trabalho e vice-versa. c) autorizo a descontar at 6% (seis por cento) do meu salrio bsico mensal pelo custeio do vale-transporte (conforme o artigo 9 do Decreto n 95247/87). d) Declaro estar ciente de que a declarao falsa ou o uso indevido do vale-transporte constituem falta grave (conforme inciso 3 do art. 7)
O trabalhador, somente ele, poder informar se tem ou no interesse em receber os vales, atravs de declarao. Se no for interessante para ele este recebimento (que poder ter desconto de at 6% do salrio bsico) dever preencher uma declarao, semelhante a que est abaixo:
Minha residncia atual: Rua _____________________________________________________________________ N__________ Bairro _______________________ Cidade _____________ UF __________ MEIO DE TRANSPORTE Residncia-trabalho Nome da(s) Linha(s): _________________________________________________________________________ Empresa nibus: ____________________________________________________________________________ Trabalho-Residncia Nome da(s) Linha(s): _________________________________________________________________________ Empresa nibus: ____________________________________________________________________________ ____________________, _____ de __________________ de ______.
269
e-Tec Brasil
Atividade de aprendizagem
Agora a sua vez!!!
Faa o clculo da folha de pagamento e contabilizao, conforme abaixo:
Nome
A B C D
Salrio
R$ 1.000,00 R$ 4.100,00 R$ 700,00 R$ 650,00
Hora extra
R$ 300,00 R$ R$ 100,00
Valor do VT concedido*
R$ 85,00 R$ 90,00 R$ 70,00
Salrio-famlia
2 filhos 1 filho 2 filhos 3 filhos
Desconto de falta
R$ 120,00 R$ 220,00 R$ 30,00 -
* Este foi o valor total de vales entregue ao empregado. Voc dever calcular a parte que descontada em folha do empregado e quanto ser despesa para a empresa. *Considere como encargos da empresa com o INSS, o percentual de 26.8%.
Orao do Contador
Sistema Contbil que estais no computador Carregado seja o Vosso Programa Venha a ns o vosso Balancete Seja gerada a ficha de lanamento Assim no Dirio como no Razo A contrapartida nossa de cada dia nos dai hoje, Perdoai os nossos estornos Assim como ns perdoamos quando h diferenas No nos deixeis cair em Auditoria E livrai-nos da Fiscalizao Amm!
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009)
e-Tec Brasil
270
Contabilidade Bsica
Referncias
VILA, Carlos Alberto de. Gesto contbil para contadores e no contadores. Curitiba: Ibpex, 2006. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2003. FRANCO, Hilrio. Estrutura, anlise e interpretao de balanos: de acordo com a nova Lei das S.A., Lei n 6.404, de 15-12-1976. 15. ed. So Paulo: Atlas, 1992. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel tambm s demais sociedades. 3. ed. So Paulo : Atlas, 1993. IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de Balanos. 7. ed. So Paulo : Atlas, 1998. MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1993. PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de contabilidade bsica: contabilidade introdutria e intermediria. 6 Ed. So Paulo : Atlas, 2008. PEREZ JR, Jos Hernandez & BEGALLI, Glaucos Antonio. Elaborao das Demonstraes Contbeis. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1999. REIS, Arnaldo Carlos de Rezende. Anlise de Balanos. So Paulo: Saraiva, 1993. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 21. ed. So Paulo: Saraiva, 1997. RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Anlise de Balanos Fcil. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. S, Antonio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1997. S, Antonio Lopes de. Luca Pacioli Um mestre do renascimento. 2 Ed., Braslia: Fundao Brasileira de Contabilidade, 2004. Disponvel em www.fbc.org.br/pdf/ lucapacioli.pdf, acesso em 21/08/2010. SCHNORR, Paulo Walter, Et al. Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa. Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. Disponvel em www.cfc.org.br/uparq/Livro_Escrituracao_contabil.pdf, acesso em 26/12/2009. SILVA, Agnaldo. Apostila Introduo Contabilidade. Disponvel em www. facape.br/agnaldo/2602_Introducao_a_Contabilidade.pdf, acesso em 12/01/2010.
Referncias
271
e-Tec Brasil
Sites
www.cfc.org.br, acesso em 12/01/2010. www.cnb.org.br/CNBV/leis/lei6404_consolidada.htm, acesso em 12/01/2010. www.cpc.org.br/pdf/CPC_04.pdf, acesso em 12/01/2010. www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade010.asp, acesso em 12/01/2010. www.mpas.gov.br, acesso em 12/01/2010 www.people.virginia.edu, acesso em 12/01/2010. www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/L6404consol.htm, acesso em 12/01/2010. www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7418.htm, acesso em 12/01/2010. www.portaldacontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm, acesso em 12/01/2010. www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm, acesso em 20/01/2010. www.portaldecontabilidade.com.br/obrigacoes/livrorazao.htm, acesso em 20/01/2010. www.professortrabalhista.adv.br/tabela_de_incidncia.htm, acesso em 12/01/2010 www.receita.fazenda.gov.br, acesso em 12/01/2010 www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009. www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades/piadas.asp acesso em 26/12/2009, acesso em 12/01/2010. www.tesouro.fazenda.gov.br, Minuta do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 2009, acesso em 26/12/2009. www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg, Histria da Contabilidade, acesso em 12/01/2010.
e-Tec Brasil
272
Contabilidade Bsica
Atividades autoinstrutivas
1. Na contabilidade, a anlise interna realizada por quais usurios? a) Bancos e Investidores b) Empregados c) Governo d) Concorrentes e) Comunidade 2. A contabilidade surgiu com qual finalidade principal de: a) Controlar as posses e riquezas do ser humano, ou seja, seu patrimnio. b) Para organizar a documentao que comeou a surgir aps a descoberta da escrita. c) Para estabelecer regras de registro universais. d) Auxiliar a administrao e produzir relatrios gerenciais. e) Para retratar a importncia do capitalismo no mundo moderno. 3. Assinale a alternativa que no considerada funo da contabilidade. a) Registrar os fatos administrativos. b) Demonstrar ao fisco o cumprimento da legislao tributria. c) Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais. d) Fornecer dados para a tomada de decises. e) Planejamento, controle e execuo dos bens da empresa.
273
e-Tec Brasil
4. Assinale a alternativa que retrata o aspecto qualitativo dentro da contabilidade. a) O nome tcnico que reflete a quantidade do elemento que representa e seu valor monetrio. b) O nome tcnico que identifica a qualidade do bem que est registrado. c) O nome tcnico que identifica o tempo de vida til do bem registrado. d) O nome tcnico que especifica o estado de conservao do bem. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 5. Assinale a opo que retrata o aspecto quantitativo dentro da contabilidade. a) O nome tcnico que reflete a quantidade do elemento que representa e seu valor monetrio. b) O nome tcnico que identifica a qualidade do bem que est registrado. c) O nome tcnico que identifica o tempo de vida til do bem registrado. d) O nome tcnico que especifica o estado de conservao do bem. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 6. Assinale a alternativa que explica o que vem a ser patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica. a) o conjunto de bens e direitos. b) o conjunto de bens, direitos e obrigaes. c) o conjunto de bens tangveis e intangveis. d) o conjunto de bens e obrigaes. e) o conjunto de todos os bens, independente de sua classificao. 7. Para classificar um elemento como Ativo na contabilidade ele precisa preencher alguns requisitos. Assinale a alternativa que no um desses requisitos:
e-Tec Brasil
274
Contabilidade Bsica
a) Ser mensurvel monetariamente. b) Trazer benefcios presentes ou futuros. c) Ser de natureza durvel. d) Ser de propriedade, posse ou controle de longo prazo da empresa. e) Constituir bem ou direito da empresa. 8. As obrigaes na contabilidade tambm so conhecidas como: a) Direitos. b) Crditos. c) Bens. d) Exigvel. e) Dbitos. 9. O patrimnio lquido representado no lado do Passivo, com qual finalidade? a) Para que os scios saibam onde est o registro de seus valores na empresa, b) Para demonstrar a origem de todos os recursos da empresa. c) Para haver o equilbrio no balano patrimonial. d) Para distinguir dos outros elementos do patrimnio. e) Nenhuma das alternativas anteriores. 10. Assinale a alternativa correta com relao a origem de recursos: a) Representa o local onde os recursos da empresa esto investidos b) Representa onde a empresa conseguiu os recursos, ou a fonte de recursos c) Est representada no lado do Ativo da empresa d) onde a empresa est empregando seus recursos e) composto unicamente pelo capital social.
Atividades autoinstrutivas
275
e-Tec Brasil
11. Qual alternativa composta apenas por direitos da empresa? a) Fornecedores, duplicatas a receber e ttulos a receber. b) Clientes, ICMS a recuperar e emprstimo a scios. c) Valores a receber, emprstimo a pagar e FGTS a recolher. d) Emprstimo de scio, contas a receber e IPI a recuperar. e) Nenhuma das alternativas. 12. Com relao ao Balano Patrimonial correto afirmar: a) O lado do ativo o lado dos elementos negativos. b) O lado do passivo o lado dos elementos positivos. c) O total do ativo igual ao total do passivo. d) Os bens e direitos esto representados no lado do passivo. e) As obrigaes e Patrimnio Lquido esto registrados no lado do ativo. 13. As contas de resultado so compostas por: a) Receitas e despesas. b) Bens e direitos. c) Obrigaes e o patrimnio lquido. d) Resultado do exerccio. e) Lucros ou prejuzos. 14. Assinale a alternativa que apresenta somente elementos de receita. a) Juros ativos, venda de servios e desconto obtido. b) Venda de mercadoria, juros passivos e depreciao. c) Descontos concedidos, venda de mercadoria. d) Aluguis ativos, duplicadas a receber e venda de servios. e) Nenhuma das alternativas.
e-Tec Brasil
276
Contabilidade Bsica
15. Na apurao do resultado do exerccio, quando as despesas so maiores do que a receita, a empresa tem: a) Reserva de lucro b) Lucro do exerccio c) Prejuzo acumulado d) Prejuzo do exerccio e) Dividendos. 16. O que situao patrimonial lquida superavitria? a) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos menor do que as obrigaes. b) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos igual s obrigaes. c) aquela que ocorre quando o conjunto de bens e direitos maior do que as obrigaes. d) tambm conhecida como situao lquida passiva. e) Nenhuma das alternativas. 17. Analisando as contas abaixo, responda:
Veculos Mveis Mquinas Caixa Fornecedores Impostos a Recuperar Duplicatas a Pagar Emprstimo a Pagar R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 R$ 4.000,00 R$ 300,00 R$ 11.000,00 R$ 800,00
a) A situao lquida patrimonial positiva ou superavitria b) A situao lquida patrimonial negativa ou deficitria c) A situao lquida patrimonial nula d) A situao lquida patrimonial no possvel apurar e) Nenhuma das alternativas anteriores.
Atividades autoinstrutivas
277
e-Tec Brasil
18. Qual das demonstraes abaixo no obrigatria de acordo com a lei 6.404/76, alterada pela lei 11.638/07. a) Balano Patrimonial. b) Demonstrao do Fluxo de Caixa. c) Demonstrao do Resultado do Exerccio. d) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. e) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 19. O que mostra o Balano Patrimonial? a) Mostra se no exerccio (ano) a empresa obteve lucro ou prejuzo, detalhando as receitas e despesas responsveis por este resultado. b) Mostra o destino dado ao lucro da empresa no perodo, ou o motivo do aumento do prejuzo. c) Mostra as movimentaes ocorridas no caixa, proveniente das atividades operacionais da empresa, de financiamento e de investimento. Indica tambm a origem e aplicao dos recursos da empresa. d) Mostra o patrimnio da empresa numa determinada data. e) Mostra o nmero de contas movimentadas durante o exerccio social. 20. Atualmente o Passivo composto por quais contas? Leve em considerao a Lei 6.404/76 e as alteraes da lei 11.941/09. a) Circulante, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. b) Circulante, No Circulante e Patrimnio Lquido. c) Exigvel a Curto Prazo, Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. d) Obrigaes e Patrimnio Lquido. e) Origem de recursos de terceiros e origem de recursos prprios. 21. O que diferencia um direito ou uma obrigao de curto prazo, de um direito ou obrigao de longo prazo? a) O tempo de recebimento ou pagamento, sendo considerado de curto prazo o que for recebido ou pago dentro do exerccio
e-Tec Brasil
278
Contabilidade Bsica
b) O tempo de recebimento ou pagamento, sendo considerado de curto prazo o que dever ser recebido ou pago at o final do exerccio subsequente c) O nmero de parcelas negociadas com o cliente ou fornecedor, sero de curto prazo as primeiras 12 parcelas. d) A quantidade de negociaes realizadas com o cliente ou fornecedor ser de curto prazo aquele que tiver negociado poucas vezes com a empresa e) O tempo em que o fornecedor ou cliente est cadastrado na empresa ser considerado de curto prazo (o fornecedor ou cliente) aquele que tiver cadastro com menos de um ano. 22. O que so bens intangveis para a contabilidade? a) Os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. b) As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. c) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. d) As disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social. e) Os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas. 23. O passvel exigvel composto por: a) Passivo circulante b) Passivo circulante e passvel no circulante c) Passivo circulante, passvel no circulante e patrimnio lquido d) Exigvel a curto prazo e) Capital social, reservas e lucro ou prejuzo do exerccio.
Atividades autoinstrutivas
279
e-Tec Brasil
24. O que grau de liquidez na contabilidade? a) a possibilidade de componentes se transformarem ou se realizarem dinheiro. b) o respeito prioridade de pagamento por exigncia de terceiros que tem direito ao recebimento. c) E a disponibilidade que pode ser imediata ou quase imediata. d) o valor a receber de curto prazo. e) o conjunto de bens lquidos dentro do ativo. 25. Qual das contas abaixo no faz parte do grupo Estoques? a) Matria-prima. b) Produtos em Elaborao. c) Clientes. d) Produtos Acabados. e) Material de Embalagem. 26. Qual dos subgrupos abaixo, no pertence ao grupo Patrimnio Lquido? a) Capital social. b) Reservas de capital. c) Aes em tesouraria. d) Prejuzos acumulados. e) Exigvel a longo prazo. 27. Assinale a alternativa incorreta que discrimina a demonstrao do resultado do exerccio: a) As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. b) A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto.
e-Tec Brasil
280
Contabilidade Bsica
c) A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos. d) O valor a receber de clientes e os valores a pagar para fornecedores no perodo do exerccio social vigente. e) O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 28. O que diferencia o Balano Patrimonial da Demonstrao do Resultado do Exerccio? a) No balano so classificadas as contas de resultado, e na DRE as contas patrimoniais. b) O balano mostra a situao econmico-financeira da empresa em um determinado perodo, e a DRE mostra a eficincia da empresa em suas atividades operacionais. c) No balano esto os valores positivos, e na DRE esto os valores negativos da empresa. d) No h relao entre o Balano e a DRE. As contas so independentes e os valores das contas de uma demonstrao no interferem na da outra. e) Nenhuma das alternativas est correta. 29. Assinale a alternativa incorreta com relao ao plano de contas. a) um conjunto de contas, ordenado segundo as diretrizes legais que orientam os registros contbeis. b) um instrumento de trabalho que permite identificar todas as contas que podero ser utilizadas pela empresa. c) No necessita de flexibilizao, uma vez que possvel trabalhar com um modelo, aplicvel s empresas com caractersticas semelhantes, onde j estaro contempladas todas as contas que a empresa poder utilizar. d) elaborado respeitando a necessidade de cumprimento da legislao em vigor e as caractersticas da empresa. e) No h um nmero mximo ou mnimo de contas.
Atividades autoinstrutivas
281
e-Tec Brasil
30. Conforme o esquema de contabilizao aprendido, quando uma conta de ativo est aumentando deve-se fazer um lanamento na conta: a) A crdito no ativo, pois o ativo aumentando, aumenta o crdito. b) A dbito no ativo, pois aumenta o ativo e a natureza da conta do ativo devedora. c) A crdito no passivo, pois aumentando o ativo deve aumentar o passivo para haver igualdade no balano patrimonial. d) A dbito no passivo, pois para aumentar o ativo, foi necessrio constituir um dbito com terceiros. e) Nenhuma das alternativas. 31. Qual dos elementos abaixo no obrigatrio no registro contbil? a) O valor da transao. b) A data da ocorrncia da transao. c) A conta de ser debitada. d) A conta a ser creditada. e) O nmero de registros anteriores no perodo. 32. Qual das alternativas apresenta uma formalidade extrnseca dos livros contbeis? a) Adotar idioma e moeda nacional. b) Possuir clareza e exatido. c) Seguir mtodo uniforme de escriturao. d) Termos de abertura e encerramento. e) Utilizar forma e padro contbil. 33. Com relao aos atos e fatos administrativos, assinale a alternativa correta: a) Fatos administrativos modificativos - So aqueles que trocam valores entre os elementos do ativo ou passivo, sem alterar o patrimnio lquido.
e-Tec Brasil
282
Contabilidade Bsica
b) Fatos administrativos permutativos So aqueles que provocam modificaes no Patrimnio Lquido. c) Todos os atos administrativos produzem alteraes no patrimnio ou no resultado, devendo ser registrados na contabilidade. d) Nos fatos permutativos pode haver troca entre os elementos do ativo, passivo e de resultado. e) Nos fatos modificativos envolvem na maioria das vezes, contas patrimoniais e de resultado, por modificar o patrimnio lquido. 34. A Conta Custo da Mercadoria Vendida uma conta de despesa, que vai diminuir o resultado da empresa, por isso registrada do lado do dbito. A contrapartida, ou seja, o lanamento a crdito do CMV dever ser feito em qual conta? a) Caixa. b) Banco. c) Clientes. d) Estoques. e) Lucro ou Prejuzo Acumulado. 35. Uma conta de receita sempre vai gerar: a) A sada de dinheiro ou uma dvida. b) Dinheiro ou um direito. c) Um custo operacional. d) Um contrato. e) Nenhuma das alternativas. 36. Balancete de Verificao : a) Um balano patrimonial feito exclusivamente para verificao dos valores lanados. b) uma planilha em que se faz todos os lanamentos a dbito e crdito. c) o instrumento utilizado para detectar se houve fraude ou omisso de lanamentos.
Atividades autoinstrutivas
283
e-Tec Brasil
d) um pequeno balano utilizado para verificar os saldos das contas antes da realizao dos ajustes necessrios. e) o documento que substitui o Balano Patrimonial para fins de auditoria e percia fiscal. 37. Qual das alternativas no faz parte do roteiro para elaborao da Apurao do Resultado do Exerccio? a) Fazer a apurao dos impostos a recolher ou recuperar. b) Elaborao do Balancete de Verificao, extraindo-se os saldos dos razonetes. c) Transferir saldos das contas de despesas e receitas para a conta Resultado do Exerccio. d) Apurar o saldo da conta resultado do exerccio. e) Transferir o saldo da conta resultado do exerccio para a conta patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados. 38. Com relao ao regime de Caixa e de Competncia correto afirmar: a) No regime de caixa as receitas e despesas so contabilizadas no perodo em que foram geradas. b) No regime de competncia, as receitas e despesa so contabilizadas no momento da movimentao financeira. c) Segundo os princpios fundamentais da contabilidade, deve-se usar principalmente o regime de caixa. d) O regime de competncia no aceito e recomendado pela legislao do Imposto de Renda. e) Nenhuma das alternativas. 39. Assinale a alternativa que retrata o princpio fundamental da Oportunidade. a) O patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. b) A vida da empresa deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
e-Tec Brasil
284
Contabilidade Bsica
c) A tempestividade e a integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinam que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. d) Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. e) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 40. A Resoluo 900/2001 do CFC, que trata da atualizao monetria, apresenta algumas regras. Assinale a alternativa que apresenta uma regra que no est na resoluo citada: a) A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. b) A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo. c) A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis. d) Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. e) A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. 41. Assinale a alternativa que no considera ser requisito mnimo da folha de pagamento: a) Cargo ou Funo. b) Nmero do CPF dos empregados.
Atividades autoinstrutivas
285
e-Tec Brasil
c) Nome dos empregados. d) Valor bruto dos salrios. e) Valor dos descontos. 42. Segundo a tabela de incidncias, qual remunerao no tributada para fins de clculo do INSS? a) Adicional de Insalubridade. b) Adicional noturno. c) 1 parcela do 13 salrio. d) Horas extras. e) Descanso semanal remunerado. 43. Qual das alternativas no uma deduo para a base de clculo do imposto de renda, na folha de pagamento? a) As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais. b) O valor de R$ 150,69 (cento e vinte e seis reais e trinta e seis centavos) por dependente. c) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. d) O desconto de faltas. e) O desconto por ocasio de vales no ms. 44. Com relao ao vale-transporte, assinale a alternativa incorreta: a) No tem natureza salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos. b) No constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou de Fundo de Garantia por Tempo de Servio. c) No se configura como rendimento tributvel do trabalhador.
e-Tec Brasil
286
Contabilidade Bsica
d) O empregador restitui 6% (seis por cento) do salrio bsico do trabalhador, independente do custo com os vales transportes. e) Foi institudo pela lei federal 7.418/1985, obrigatrio para as empresas. 45. Despesas do Exerccio Seguinte, um subgrupo de qual grupo? a) Ativo Circulante b) Ativo No Circulante c) Passivo Circulante d) Passivo No Circulante e) Despesas. 46. O Exigvel a Longo Prazo difere das demais obrigaes da empresa, em qu? a) Em nada, com o passar do tempo as contas do exigvel a longo prazo passam para o passivo circulante. b) No prazo de pagamento. c) Apenas na nomenclatura das contas, que so diferentes para no confundir com as demais obrigaes. d) Apenas no valor, pois as dvidas de longo prazo tm valores mais elevados. e) Nenhuma das alternativas. 47. Assinale a alternativa que identifica as contas que so classificadas nas reservas de lucros. a) As que apresentam os aumentos ou redues de valores do ativo ou passivo, em funo do valor real de mercado. b) As que apresentam valores emitidos pela empresa, no destinados a aumento do capital social e que no passaram pelo resultado. c) As referentes compra no mercado de aes de suas prprias aes. d) As contas referentes a valores retidos do lucro, para uma destinao especfica. e) As contas que refletem a soma dos valores negativos do resultado que so acumulados em um ou mais exerccios.
Atividades autoinstrutivas
287
e-Tec Brasil
48. O pai da contabilidade : a) Antonio Lopes de S. b) Carlos Alberto de vila. c) Ciro Bchtold. d) Francesco Villa. e) Luca Pacioli. 49. A evoluo da contabilidade passou por algumas fases. Com base nesta afirmativa, assinale a alternativa cuja fase no foi retratada no material de estudo. a) Contabilidade do mundo antigo. b) Contabilidade do mundo cientfico. c) Contabilidade do mundo contemporneo. d) Contabilidade do mundo moderno. e) Contabilidade do mundo medieval. 50. Levando em considerao os lanamentos abaixo, assinale a alternativa que apresenta o resultado do exerccio encontrado no perodo: I) Constituio de uma empresa com capital social de R$ 10.000,00 em dinheiro. II) Compra de mercadoria para revenda por R$ 7.000,00 pagando R$ 2.000,00 vista. III) Venda de mercadoria no valor de R$ 8.000,00, recebendo R$ 3.000,00 vista. IV) Despesas do ms: gua R$ 50,00 b) Luz R$ 70,00 c) Material Expediente R$ 40,00 d) Salrio R$ 1.500,00 e) O Estoque final apurado no final do perodo foi de R$ 2.000,00. a) Lucro de R$ 1.340,00. b) Prejuzo de R$ 1.340,00. c) Lucro de R$ 2.000,00. d) Prejuzo de R$ 2.000,00. e) Nenhuma das alternativas.
e-Tec Brasil
288
Contabilidade Bsica
Currculo do professor-autor
Ciro Bachtold mestrando em Gesto Urbana (PUC/PR); especialista em Administrao Pblica pelo Complexo de Ensino Superior do Brasil (UNIBRASIL); ps-graduado em Contabilidade e Finanas pela Universidade Federal do Paran (UFPR); bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Catlica de Administrao e Economia (UNIFAE); tcnico em Administrao de Empresas pelo Colgio Estadual Campos Sales. Atuou 18 anos como servidor pblico municipal em Campina Grande do Sul/ PR, ocupando cargos de secretrio municipal, diretor de tributao, contador, fiscal de tributos, oficial, assistente e auxiliar de administrao. Atualmente (1) diretor do campus avanado do Instituto Federal do Paran em Campo Largo/PR. (2) professor de Contabilidade do IFPR; representante do IFPR no conselho superior; (4) coordenador do curso superior de tecnologia em Gesto Pblica e do curso de especializao em Gesto Pblica, e (5) vice-coordenador do curso tcnico em Contabilidade, no ensino presencial.
289
e-Tec Brasil