CURSO DE

DIREITO TRIBUTRIO
Para as reas de
Administrao e
Cincias Contbeis
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
2003
[ TPICOS 6, 7, 8 e 9 ]
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
Programa
1. Atividade Financeira do Estado
2. Fontes do Direito
3. Sistema Tributrio Nacional
4. Princpios Constitucionais Tributrios
5. Elementos do Tributo
6. Vigncia, Aplicao, Interpretao e
Integrao da Legislao Tributria
7. Crdito Tributrio
8. Suspenso, Extino e Excluso do
Crdito Tributrio
9. Planejamento Tributrio
Conceito e Elementos da
Obrigao Tributria
Obrigao Tributria
Obrigao Principal e
Acessria
Sujeitos Ativo e Passivo
Responsabilidade por
Infraes Fiscais
Crimes Fiscais
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Obrigao e
Obrigao Tributria
Obrigao = relao jurdica que se estabelece
entre um sujeito passivo (devedor) e sujeito
ativo (credor), que passa a exigir uma prestao
de carter patrimonial (objeto), em virtude de
uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate) direito privado; ou
a vontade da lei (ex lege) direito pblico.
A OBRIGAO TRIBUTRIA tem como causa a
lei (ex lege), mas pode derivar de obrigaes de
direito privado (ex voluntate).
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Obrigao de Direito
Privado e de Direito Pblico
Uma simples obrigao de direito privado
pode gerar diferentes obrigaes de
direito pblico, como, por exemplo, numa
venda de mercadoria a prazo:
obrigao de direito privado sujeito ativo
(vendedor/credor), sujeito passivo
(comprador/devedor), pagamento do preo (objeto)
e causa (vontade das partes)
obrigaes de direito pblico fato gerador do IPI
(pela sada da mercadoria), do ICMS (pela circulao
da mercadoria), do COFINS e do PIS (pelo
faturamento).
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Obrigao
Principal e Acessria
OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano
(multa/juros).
OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.
No importa em pagamento de tributo, mas o seu
descumprimento pode gerar multas, que no so
tributos, mas sim sano pela prtica de atos ilcito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas
fiscais, escriturar os livros fiscais e contbeis,
preencher guias de recolhimento etc.
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Sujeito Ativo
o credor da obrigao tributria.
sempre uma pessoa jurdica de direito
pblico.
Deve ter competncia constitucional para
instituir e cobrar o tributo objeto da
obrigao tributria.
Podem ser sujeitos ativos os entes
federativos (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios) e as suas
autarquias (exemplo: INSS).
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Sujeito Passivo
o devedor da obrigao tributria.
sempre um particular.
Caracteriza-se como:
Contribuinte o contribuinte de fato, isto , que tem relao
pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de
contratos particulares que repassam a obrigao para outros
particulares. Ex.: repasse do IPTU para o locatrio de imveis.
Responsvel o contribuinte de direito, isto , eleito pela lei
para responder pela obrigao tributria, em substituio ao
contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcan-
lo. Ex.: IRRF, IPI, ICMS, INSS etc.
Substituto Tributrio o contribuinte de direito responsvel
pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer
posteriormente, porque futuro e presumido num elo posterior
da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a
fiscalizao, antecipar receitas, evitar a sonegao fiscal. Ex.:
tributos incidentes sobre o preo de automveis, tintas e
vernizes, produtos farmacuticos, gasolina etc.
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Sujeio Passiva Indireta
Solidariedade so solidrios em relao
obrigao tributria os scios e as
sociedades resultantes de fuses, cises,
incorporaes, transformaes etc.
Responsabilidade Tributria
dos sucessores adquirentes (inter vivos),
herdeiros (causa mortis), fuso/ciso/
incorporao/transformao de sociedades etc.
de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e
responsveis), administradores de bens de terceiros,
inventariantes, sndicos (falncia), diretores,
gerentes e representantes legais de pessoas
jurdicas de direito privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.
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Responsabilidade por
Infraes Fiscais
De natureza no criminal
A responsabilidade por dbitos fiscais legais,
oriundos de atrasos de pagamento de tributos
declarados ou erros no intencionais, transfervel
nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).
De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria torna-
se pessoal e intransfervel quando provada a
inteno do contribuinte em omitir ou diminuir
pagamentos de tributos, valendo-se se subterfgios
que modifiquem a veracidade dos fatos.
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Crimes Tributrios
Erros propositais na declarao de
rendimentos.
M-f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao
fisco.
DOLO EM GERAL
IRRF, INSS descontados dos
salrios, IPI, ICMS etc.
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados de terceiros.
DEPOSITRIO INFIEL
E APROPRIAO
INDBITA
PREVIDENCIRIA
Entrada de mercadorias no
declaradas superior ao limite
permitido em lei.
Importao de mercadoria
lcita sem o recolhimento dos
tributos incidentes.
DESCAMINHO
Cocana, ter, acetona, armas etc. Importao de mercadoria
ilcita sem autorizao legal
CONTRABANDO
Venda de imvel de uma empresa
a scios, por preo menor do que
o de mercado (distribuio
disfarada de lucros).
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais.
SIMULAO
Alterao de dados contbeis,
balanos, notas fiscais etc.
Alterao de documentao
para diminuir ou omitir
pagamentos.
FRAUDE
Venda de mercadoria sem
emisso de nota fiscal.
Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial de
tributos.
SONEGAO
EXEMPLOS CARACTERIZAO TIPO
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Denncia Espontnea
A responsabilidade excluda no caso de
denncia espontnea acompanhada de prova de
pagamento do tributo devido e dos juros de
mora.
No caso de denncia espontnea, no devida a
multa (art. 138 do CTN).
A simples confisso de dvida, acompanhada de
pedido de parcelamento, no se configura como
denncia espontnea.
Deve ser apresentada antes do incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida
de fiscalizao relacionadas com a infrao.
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Questes
1. Caracterize o contribuinte de fato, o responsvel e o
substituto tributrio de alguns tributos.
2. Nos casos de denncia espontnea, legal a exigncia
do Fisco em relao ao pagamento de multas? Justifique.
3. A omisso de receita na declarao de imposto de renda
caracteriza que tipo de crime fiscal? E a adulterao do
comprovante de rendimentos? E a incluso de
dependentes irreais?
4. Caracterize a responsabilidade tributria de uma
empresa que no efetuou o recolhimento de tributo j
descontado da folha de pagamento dos seus
funcionrios.
6. Vigncia, Aplicao,
Interpretao e
Integrao da Legislao
Tributria
Vigncia
Aplicao
Interpretao e
Integrao
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Vigncia
Refere-se ao perodo em que as leis
vigoram no tempo.
Normalmente fixada pela lei que
instituiu ou modificou o tributo.
O perodo compreendido entre a data da
publicao da lei e a sua vigncia
denomina-se vacatio legis e no se
confunde com os princpios da
anterioridade ou da irretroatividade.
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Aplicao
A aplicao significa que a lei
tributria estar regulando situaes
concretas... Aplica-se ou no a
determinada situao.
A lei poder estar em vigor, mas
no ser aplicvel se no ocorrerem
os fatos previstos como causadores
da obrigao tributria.
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Interpretao e
Integrao
Interpretar significa determinar o contedo, o
sentido e o alcance da lei.
A interpretao realizada pela autoridade que
tem competncia para aplicar (executivo) ou
julgar (judicirio) a aplicao da lei, mas nunca
para legislar (legislativo).
O Direito Tributrio no autnomo, mas
insere-se no contexto do Direito Administrativo,
que por sua vez insere-se no Direito
Constitucional.
O CTN (art. 109 e 110) no permite a integrao
da legislao tributria com os institutos de
direito privado.
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Interpretao e
Integrao
Tcnicas de interpretao (na ausncia de
normas expressas):
Analogia
Princpios gerais de direito tributrio
Princpios gerais de direito pblico
Equidade
Interpretao Literal ou Gramatical para:
Suspenso ou excluso do crdito tributrio
Outorga de iseno
Dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias
7. Crdito Tributrio
Conceito
Lanamento
Modalidades de
Lanamento
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Conceito de
Crdito Tributrio
O Estado possui o direito de exigir o
objeto da obrigao tributria.
Ocorre pela concretizao do fato
gerador da obrigao tributria.
Corresponde contrapartida da
obrigao tributria.
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Lanamento
um ato administrativo que
documenta a existncia do crdito
tributrio.
Se os agentes fiscais no efetuarem
o lanamento, estaro cometendo
crime de responsabilidade funcional,
uma vez que o direito do Estado de
arrecadar recursos no estar sendo
reconhecido.
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Modalidades
de Lanamento
LANAMENTO DIRETO OU DE OFCIO
totalmente realizado pela administrao pblica, que apura a
ocorrncia do fato gerador, calcula o montante do tributo e
notifica o sujeito passivo. Ex.: IPTU, taxas de gua, luz etc.
LANAMENTO POR DECLARAO
O contribuinte presta informaes administrao pblica, que
calcula o montante do tributo e notifica o contribuinte. Ex.: ISS
LANAMENTO POR HOMOLOGAO OU
AUTOLANAMENTO
O contribuinte ou responsvel calcula o montante do tributo,
efetua o seu pagamento e aguarda a confirmao dos seus atos,
antes mesmo de qualquer procedimento do Fisco. Ex.: IRPF, IRPJ
POR ARBITRAMENTO
Em virtude de alguma irregularidade (sonegao, fraude,
simulao etc.) do sujeito passivo, o poder pblico arbitra o
montante do tributo a ser pago.
8. Suspenso, Extino e
Excluso do Crdito
Tributrio
Suspenso
Extino
Excluso
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Suspenso
do Crdito Tributrio
Corresponde ao impedimento temporrio de
exigir o crdito tributrio, porque:
o poder pblico assim o estabelece (moratria); ou
o sujeito passivo discute a validade (no todo ou em parte)
da cobrana do crdito tributrio (depsito judicial,
recurso administrativo ou processo judicial).
Mesmo suspensa a obrigao principal, no h
dispensa das obrigaes acessrias.
A suspenso sempre temporria, durante o
prazo da moratria ou do julgamento do recurso
administrativo ou processo judicial.
As modalidades de suspenso so previstas no
art. 151 do CTN.
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Suspenso
do Crdito Tributrio
MORATRIA
Concesso pelo sujeito ativo de um prazo maior para pagamento
integral do crdito tributrio, sem cobrana de multa, juros de
mora e correo monetria, podendo ser condicional e exigir
garantias.
No se confunde com o parcelamento de dbitos fiscais, que se
refere cobrana de tributos j vencidos sem dispensa dos
encargos.
DEPSITO JUDICIAL
Efetuado pelo contribuinte que pretende discutir judicialmente a
cobrana (total ou parcial) do crdito tributrio.
RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Ocorrem por meio de consulta (quando ainda no houve
notificao) ou de recurso (quando j houve notificao).
CONCESSO DE LIMINAR EM MANDADO DE
SEGURANA
Ao judicial que cabvel na hiptese da autoridade pblica agir
com ilegalidade ou abuso de direito, desrespeitando direito
lquido e certo.
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Extino
do Crdito Tributrio
Corresponde ao trmino do direito do
sujeito ativo de cobrar a obrigao
tributria.
Aps extinto o crdito tributrio, a
obrigao tributria tambm deixa de
existir.
As modalidades de extino do crdito
tributrio so previstas nos arts. 156 a
164 e 170 a 174 do CTN.
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Extino
do Crdito Tributrio
PAGAMENTO - local, tempo e forma
COMPENSAO tributos de mesma natureza, lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, mediante lei
TRANSAO parcelamento mediante lei
REMISSO perdo total ou parcial do crdito principal vencido, que somente pode
ser concedido por lei
PRESCRIO perda do direito de ao de cobrar o crdito tributrio j constitudo
(houve lanamento)
DECADNCIA perda do direito de constituir o crdito tributrio (no houve
lanamento)
CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA retirada do depsito
PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO caso do
Imposto de Renda
CONSIGNAO EM PAGAMENTO depsito judicial diante recusa de recebimento
DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL trmino de processo no mbito
interno da administrao pblica
DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO trmino de processo no mbito
do poder judicirio
PAGAMENTO INDEVIDO E RESTITUIO no exatamente uma forma de
extino do crdito tributrio, porque neste caso o sujeito ativo o devedor.
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Excluso
do Crdito Tributrio
Corresponde renncia do direito do sujeito
ativo de exigir o crdito tributrio, configurando-
se como uma concesso de benefcio em favor
do sujeito passivo.
Ocorre por iseno ou anistia, que no se
confundem com imunidade.
Refere-se somente renncia em relao
obrigao principal, mantendo-se a obrigaes
acessrias, exceto se expressa na lei.
As hipteses de excluso do crdito tributrio
esto previstas nos arts. 175 a 182 do CTN.
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Excluso
do Crdito Tributrio
ISENO
Condicional
Incondicional
Por prazo determinado
Por prazo indeterminado
ANISTIA
Refere-se somente dispensa das penalidades
pecunirias pelo no recolhimento do tributo, que
continua sendo devido.
Pode ser de carter geral ou especfico.
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Exerccios
1. Joo declarou seu imposto de renda pessoa fsica/ano
base de 2000. Em julho de 2001, recebe uma notificao
da Receita Federal informando que sua restituio est
disponvel numa agncia bancria. Que tipo de
lanamento ocorreu?
2. Uma empresa recebe notificao da Receita Federal
cobrando imposto que ela julga no ser devido. Que tipo
de procedimento ela poderia adotar em sua defesa?
Quais os fundamentos legais desse procedimento?
3. possvel uma empresa com dbitos fiscais elevados
pedir moratria? Justifique.
4. Havendo dvidas quanto incidncia de um determinado
tributo cuja notificao ainda no tenha sido efetuada,
qual o procedimento recomendado? E j tivesse ocorrido
a notificao?
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Exerccios
5. Quais os efeitos da suspenso, extino e excluso em
relao exigibilidade do crdito tributrio?
6. Que tipo de excluso ocorre quando um determinado
municpio promove a regularizao de imveis mediante
a renncia do seu direito de cobrar os encargos devidos
dos contribuintes que no efetuaram o pagamento do
IPTU relativo a esses imveis?
7. As isenes e anistias em relao a um determinado
tributo eximem o contribuinte das suas respectivas
obrigaes acessrias?
9. Planejamento
Tributrio
Conceito
Eliso Fiscal X
Evaso Fiscal
Sigilo Bancrio
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Planejamento Tributrio
CONCEITO
Escolha das melhores alternativas legais
visando a diminuio do nus tributrio.
Atividade preventiva, realizada antes da
ocorrncia do fato gerador.
Objetiva a otimizao de resultados,
mediante a reduo de custos tributrios
(carga tributria).
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Eliso Fiscal
uma atividade legtima e lcita.
Consiste em prever a situao de fato (fato
gerador) e suas consequncias tributrias.
Objetiva a escolha da melhor opo legal
disponvel para reduo da carga tributria.
Requer considerar os tributos federais, estaduais
e municipais que incidiro sobre atos e fatos
jurdicos futuros.
Porque implica na diminuio da carga tributria,
reduzindo a arrecadao, preocupao
constante da administrao pblica.
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Normas Antieliso
LC n 104/01
Procura alcanar, de forma mais eficaz, as
operaes nacionais e internacionais realizadas
pelos contribuintes.
Introduziu o art. 116 no CTN:
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos e negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
Dissimulao = ocultao de rendimentos pelo
contribuinte (sonegao).
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Evaso Fiscal
crime contra a Ordem Tributria (Lei 8.137/90).
Consiste na prtica de ato que vise:
omitir informao ou prestar informaes falsas s autoridades
fazendrias;
fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro
exigido pela lei fiscal;
falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda,
ou qualquer outro documento relativo operao tributvel;
elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que
saiba ou deva saber falso ou inexato;
utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que
permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir
informao contbil financeira diversa daquela que por lei
fornecida Fazenda Pblica;
fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens
ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou
parcialmente, do pagamento do tributo.
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Sigilo Bancrio
LC n 105/01 prev a quebra de sigilo
bancrio, sem autorizao judicial,
processo administrativo instaurado ou
procedimento fiscal em curso.
Anlise pela CPMF cruzando dados da
movimentao financeira de pessoas
fsicas (CPF) e jurdicas (CNPJ) com os
informados nas declaraes de IR.
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
Exerccios
A empresa Carfax foi autuada pelas seguintes irregularidades:
a) expedio de notas fiscais com valores abaixo do real valor da venda
da mercadoria;
b) entrada de mercadoria estrangeira vinda do exterior, sem
documentao fiscal e comercial, e, portanto, sem recolhimento dos
tributos devidos;
c) compra de um imvel, pertencente a um dos scios, pela empresa,
por valor muito acima do seu valor mercado.
PEDE-SE:
1. Classifique esses negcios jurdicos segundo os conceitos de eliso e
evaso fiscal.
2. Se foram cometidas infraes fiscais, indique sua classificao.
3. Se a autoridade administrativa pode desconsiderar esses negcios
jurdicos, indique qual seria sua fundamentao jurdica.
4. No caso em exame, pode-se dizer que houve planejamento tributrio?
5. De acordo com as novas normas, em que condies ser possvel a
quebra de sigilo bancrio desse contribuinte? Qual seria o fundamento
legal? Qual o perodo que poderia ser fiscalizado?
Prof. Dr. Carlos Alberto Pereira
REFERNCIAS
BIBLIOGRFICAS
FABRETTI, Ludio C. e FABRETTI, Dilene R. Direito
Tributrio para os Cursos de Administrao e
Cincias Contbeis. So Paulo, Atlas, 2002.
FABRETTI, Ludio C. Contabilidade Tributria. So
Paulo, Atlas, 2001.
CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. So Paulo, Atlas,
2001.
OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade
Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.