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Secretaria Executiva
Subsecretaria de Assuntos Administrativos
Departamento de Controle, Avaliao e Auditoria
MANUAL DE NORMAS
DE
AUDITORIA
BRASLIA
1998
Coordenadora Geral/CAUDI
DIC/ERE/AL
CAUDI/CCATE
DIC/ERE/PB
CAUDI/CCATE/DICAT
DIC/ERE/SC
DIC/ERE/CE
CAUDI/CCATE/DICAT
Diretora DCAA
DCAA/CGEAG
DIVAD/GEREST/ES
DIVAD/GEREST/PB
DCAA/CGCAD
DIVAD/GEREST/AC
DIVAD/GEREST/RS
DIVAD/GEREST/SC
DCAA/DIPROA
DIVAD/GEREST/CE
DIVAD/GEREST/PE
DCAA/DITEG
Colaborao
Adriana Nascimento Santos
Andra Carla Frana de Lima
Anselmo Ferreira Gonalves
Candido de Miranda Soares Filho
DCAA
DCAA
DCAA
DCAA
SUMRIO
APRESENTAO ......................................................................................................... 05
I -
INTRODUO ...................................................................................................... 05
II -
V-
REAS DE ATUAO.......................................................................................... 08
ANEXOS........................................................................................................................ 27
APRESENTAO
O presente manual foi elaborado com o objetivo de preservar o adequado
cumprimento das normas e dos parmetros regulamentadores do Sistema nico de
Sade/SUS, fundamentais para o alcance finalstico de suas proposies. Destina-se
ainda, como instrumento orientador aos tcnicos envolvidos com as aes e processos
pertinentes ao campo de atuao do Sistema Nacional de Auditoria - SNA, na busca da
qualidade e da propriedade da gesto, efetivadas pelos integrantes de todos os nveis
de execuo do SUS, na assistncia sade, na aplicao dos recursos, gesto e
gerncia.
I INTRODUO
O Sistema Nacional de Auditoria - SNA, institudo pelo art. 6 da Lei
8.689, de 27 de julho de 1993 e regulamentado pelo Decreto 1651, de 28 de setembro
de 1995, desdobra-se nos trs nveis de gesto que compem o SUS - Federal,
Estadual e Municipal. Ele se reveste das atividades de auditoria, suplementando outras
instncias de controle e subsidiando o processo de planejamento das aes de sade,
sua execuo, gerncia tcnica e avaliao qualitativa dos resultados obtidos.
Nesta perspectiva, situa-se a elaborao deste documento de orientao,
dirigido aos auditores do SNA, observando aspectos gerais e conceituais de auditoria,
bem como o conjunto de aes tcnicas e administrativas que compem esta atividade.
Tendo como objetivo maior a obteno da qualidade das aes e servios
prestados no campo da sade, a ao de auditoria se caracteriza em atividades de
verificao analtica e operativa, consistindo no exame sistemtico e independente de
uma atividade, elemento ou sistema, para determinar se as aes de sade e seus
resultados, esto de acordo com as disposies planejadas e com as normas e
legislao vigentes.
Auditoria
Consiste no exame sistemtico e independente dos fatos obtidos atravs da
observao, medio, ensaio ou outras tcnicas apropriadas, de uma atividade,
elemento ou sistema, para verificar a adequao aos requisitos preconizados pelas leis
e normas vigentes e determinar se as aes de sade e seus resultados, esto de
acordo com as disposies planejadas.
Atravs da anlise e verificao operativa, avalia-se a qualidade dos
processos, sistemas e servios e a necessidade de melhoria ou de ao
preventiva/corretiva/saneadora.
Tem como objetivo maior propiciar alta administrao informaes
necessrias ao exerccio de um controle efetivo sobre a organizao ou sistema,
contribuir para o planejamento e replanejamento das aes de sade e para o
aperfeioamento do Sistema.
Controle
Consiste no monitoramento de processos (normas e eventos), com o
objetivo de verificar a conformidade dos padres estabelecidos e de detectar situaes
de alarme que requeiram uma ao avaliativa detalhada e profunda.
Avaliao
Trata da anlise de estrutura, processos e resultados das aes, servios e
sistemas de sade, com o objetivo de verificar sua adequao aos critrios e
parmetros de eficcia, eficincia e efetividade estabelecidos para o Sistema de
Sade.
Fiscalizao
Consiste em submeter atenta vigilncia, a execuo de atos e disposies
contidas em legislao, atravs do exerccio do ofcio de fiscal.
Inspeo
Realizada sobre um produto final, sob uma fase determinada de um
processo ou projeto, visa detectar falhas ou desvios.
Superviso
Trata da ao de orientao ou inspeo em plano superior.
Acompanhamento
Consiste no processo de orientao, em que o orientador mediante contato
com o processo, servio ou sistema, acompanha o desenvolvimento de determinada(s)
atividade(s) objeto do acompanhamento.
IV - FINALIDADES DA AUDITORIA
1. Aferir a preservao dos padres estabelecidos e proceder o levantamento
de dados que permitam ao SNA conhecer a qualidade, a quantidade, os
custos e os gastos da ateno sade;
2. Avaliar objetivamente os elementos componentes dos processos da
instituio, servio ou sistema auditado, objetivando a melhoria dos
procedimentos, atravs da deteco de desvios dos padres estabelecidos;
3. Avaliar a qualidade, a propriedade e a efetividade dos servios de sade
prestados populao, visando a melhoria progressiva da assistncia
sade;
4. Produzir informaes para subsidiar o planejamento das aes que
contribuam para o aperfeioamento do SUS e para a satisfao do usurio.
O cumprimento de suas finalidades, far-se- atravs do desenvolvimento de
atividades de auditoria analtica e operativa, objetivando:
a) determinar a conformidade dos elementos de um sistema ou servio,
verificando o cumprimento das normas e requisitos estabelecidos;
b) levantar subsdios para a anlise crtica da eficcia do sistema ou servio
e seus objetivos;
c) verificar a adequao, legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e
resolutividade dos servios de sade e a aplicao dos recursos da Unio
repassados a Estados, Municpios e Distrito Federal;
d) avaliar a qualidade da assistncia sade prestada e seus resultados,
bem como apresentar sugestes para seu aprimoramento;
e) avaliar a execuo das aes de ateno sade, programas, contratos,
convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres;
f) verificar o cumprimento da Legislao Federal, Estadual, Municipal e
normatizao especfica do setor sade;
g) observar o cumprimento pelos rgos e entidades dos princpios
fundamentais de planejamento, coordenao, descentralizao,
delegao de competncia e controle;
h) avaliar o desenvolvimento das atividades de ateno sade
desenvolvidas pelas unidades prestadoras de servios ao SUS;
i) prover ao auditado oportunidade de aprimorar os processos sob sua
responsabilidade.
V - REAS DE ATUAO
As reas de atuao incluem:
1.
2.
3.
4.
VI - NVEIS DE EXECUO
1. Auditoria no Nvel Central - desenvolvida sob a responsabilidade do
Departamento de Controle, Avaliao e Auditoria e suas Coordenaes, em
conjunto com as projees das UF, ou em cooperao tcnica com Estados
e Municpios.
mesma. Os que atuam nesta rea, por sua vez, devem conduzir-se de modo
a justificar a confiana individual e institucional que lhe depositada.
2. O Auditor deve ter:
INDEPENDNCIA - O auditor, no exerccio de sua atividade, deve manter
uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade do seu
julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de seu
parecer, bem como nos demais aspectos relacionados com sua atividade
profissional. No devem ter qualquer relao com a rea/elemento a ser
auditado de forma a preserv-lo de influncias que possam afetar os
resultados.
SOBERANIA - Durante o desenvolvimento do seu trabalho, o auditor
dever possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se,
exclusiva e livremente a seu critrio, no planejamento dos seus exames,
na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes de auditoria,
na definio de suas concluses e na elaborao dos seus relatrios e
pareceres.
IMPARCIALIDADE - Durante o seu trabalho, o auditor est obrigado a
abster-se de intervir nos casos onde h conflitos de interesses que
possam influenciar a absoluta iseno do seu julgamento. No deve
tomar partido ou emitir opinies.
OBJETIVIDADE - Na execuo de suas atividades, o auditor se apoiar
em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da
realidade ou a veracidade dos fatos, documentos ou situaes
examinadas, permitindo a emisso de opinio com bases consistentes.
CONHECIMENTO TCNICO E CAPACIDADE PROFISSIONAL - o auditor
deve possuir um conjunto de:
10
3.
4.
5.
6.
Planejamento da Auditoria;
Conduo da Auditoria e Avaliao dos Resultados;
Apresentao dos Resultados (Relatrio);
Acompanhamento das Aes Corretivas/Saneadoras Propostas.
Elementos da auditoria
Assistncia;
Recursos;
Programas Especiais;
Convnios;
Apurao de Denncias;
Gesto;
Sistemas;
Outros.
Ao
Regulamentao
Adequao das prticas s normas e leis.
2. Preparao da Auditoria
Neste processo alguns cuidados devem ser tomados. Em primeiro lugar
deve ser conhecido qual o escopo da auditoria. Assim, alguns aspectos devem ser
considerados quando da preparao da auditoria.
a) Por que realiz-la? Qual o seu propsito?
b) Quais os requisitos que ela envolve? O que deve ser procurado?
c) Quando e quem deve proporcionar os recursos de suporte para a
equipe de auditoria?
d) Quem e como ser informado da auditoria?
e) Quais as reas/unidades auditadas?
f) Quem compor a equipe de auditores?
g) Quem ser o coordenador da equipe?
h) Onde ser realizada a auditoria e quais os desdobramentos que ter?
i) Onde sero realizadas as reunies de abertura e encerramento da
auditoria?
j) Quando dever ser realizada a auditoria?
k) Quando dever ser iniciada e qual a durao?
l) Quando dever ser apresentado o relatrio final da auditoria?
12
comunicado de auditoria;
especificar os procedimentos que devem apresentar conformidade.
Vantagens do Planejamento:
What
Who
Where
When
Why
How
Show me
14
15
17
Nome do Ministrio;
Nome da Gerncia Estadual;
Nome da Diviso;
Nmero do Relatrio / Ano;
Unidade Auditada;
Data da Realizao da Auditoria.
2- Segunda Pgina:
a) Equipe de Auditores - relacionar o nome e matrcula dos componentes
da equipe.
3- Terceira Pgina:
a) Identificao - neste item registrar os dados de identificao da
unidade auditada tais como: Razo Social; Nome Fantasia; CGC/CPF;
18
I I I
A v a l i a o
d o s
C o n t r o l e s
I n t e r n o s
a) Avaliao Fsico-Funcional:
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informaes bsicas a serem verificadas, podendo a eles serem acrescidas outras que
possam contribuir para dar maior consistncia ao Relatrio de Auditoria. So eles que
embasam a Avaliao Qualitativa.
d)Avaliao Qualitativa
Neste item ser descrito o diagnstico da situao verificada, com
base no contedo dos itens anteriores, nos aspectos:
fsico-funcional e organizacional;
gerncia e gesto de processos finalsticos e de apoio;
desenvolvimento de recursos humanos;
avaliao da assistncia de sade prestada, seus resultados e
impactos;
regularidade dos registros contbeis e documentos de despesas.
Obs.: os dados assentados devem se constituir em evidncias objetivas de
conformidade ou no conformidade (distoro).
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IV - Recomendaes
Registrar as sugestes pertinentes aos problemas abordados. Para cada
distoro registrada corresponder uma recomendao ao auditado e/ou autoridade(s)
competente(s) embasada nas normas vigentes.
Quando a situao identificada exigir ao corretiva/saneadora imediata a(s)
recomendao(es) dever(o) ser encaminhada(s) ao gestor e auditado, atravs de
ofcio, expedido pela chefia imediata para conhecimento e atendimento, independente
da finalizao do relatrio.
V - Concluso
Em funo da anlise realizada ou dos fatos apurados situar as condies
de funcionamento e operacionalidade do objeto da auditoria, registrando o parecer
tcnico da equipe e/ou perspectiva para novos trabalhos alm dos encaminhamentos
devidos.
Data e assinatura dos integrantes da equipe.
Nota: Devero ser rubricadas as folhas do relatrio a partir da introduo, bem como
folhas com registro de distores. Exemplo: Demonstrativo de AIH com Distores,
Demonstrativo das Distores encontradas na Anlise dos Documentos do SIA, etc.
b) Parecer:
Dever ser emitido quando o auditor verificar a qualidade e efetividade da
assistncia sade, servios de sade, aplicao, utilizao ou guarda dos bens e
valores pblicos e para todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de
valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio, Estados e
Municpios.
Definio do Parecer a ser emitido:
O auditor dever usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o
tipo de parecer que emitir como resultado dos seus exames, devendo levar em conta
principalmente que:
a) determinados achados de auditoria relacionados com falhas, omisses
e impropriedades encontradas, podem significar ao mesmo tempo
situaes simplesmente imprprias (distores para as quais caber a
emisso de parecer restritivo) ou at mesmo irregulares;
b) a adequao do parecer emitido, depender do acurado exame de
todas as circunstncias e/ou evidncias objetivas envolvidas nas
situaes de julgamento, que devero ser avaliadas em conjunto,
levando-se em conta fatores, tais como:
freqncia da incidncia ou de reincidncia do achado;
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Tipos de Evidncia:
a) Fsica - a que pode ser comprovada materialmente;
b) Documental - a que pode ser comprovada atravs de registros em papis
e/ou documentos;
c) Circunstancial - a que apenas fornece impresso ao auditor, no podendo
servir como evidncia de uma auditoria, pois no suficientemente
objetiva para embasar uma no conformidade;
d) Admissvel - a que obtida atravs de declarao verbal.
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ANEXOS
27
ANEXO I
ATOS LEGAIS
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2.3 - Destinatrios:
rgos ou Entidades da Administrao Pblica Federal;
2.4 - Finalidade:
Conhecer e observar o cumprimento.
3 - NORMAS DISCIPLINARES INTERNAS - so atos expedidos pelos rgos
Central, Setoriais e Seccionais do Sistema de Controle Interno.
3.1 - Origem:
Secretaria da Fazenda Nacional, Departamento do Tesouro Nacional,
Secretarias de Controle Interno e/ou rgos de atribuies equivalentes;
3.2 - Espcie:
Instrues Normativas, Portarias, Normas de Execuo, Ordens de
Servio e outros;
3.3 - Destinatrios:
Unidades do Sistema de Controle Interno.
3.4 - Finalidade:
Conhecer e observar o cumprimento.
4 - RELATRIOS - constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos
realizados pelos auditores so levados ao conhecimento das autoridades
competentes, com as seguintes finalidades:
a - chefia imediata para cincia e encaminhamento;
b - s chefias superiores para cincia, encaminhamento com vistas ao
atendimento das recomendaes e outras providncias;
c - outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma da
auditoria realizada.
5 - PROGRAMAO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA - PAAA documento contendo a programao dos trabalhos de auditoria para o perodo de um
ano, elaborado pelas Divises de Auditoria, conforme instrues e modelo
padronizado.
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5.1 - Origem:
Unidades de Auditoria das trs instncias do SNA;
5.2 - Destinatrio:
Coordenaes-Gerais e Chefias Superiores;
5.3 - Periodicidade:
At 30 de novembro de cada ano;
5.4 - Finalidade:
Conhecer e acompanhar a PAAA e, posteriormente, elaborar o
Consolidado Trimestral e Relatrio de Gesto.
6 - PLANO DE AO CONSOLIDADO - documento elaborado pelo DCAA,
contendo aes integradas dos trabalhos de auditoria dos rgos Regionais.
6.1 - Origem:
DCAA;
6.2 - Destinatrio:
Secretaria Executiva/MS;
6.3 - Periodicidade:
At 28 de fevereiro de cada ano.
7 - SUMRIO DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA - SAA - relato sobre as
atividades de auditoria em desenvolvimento e seus resultados.
7.1 - Origem:
Unidades Regionais de Auditoria;
7.2 - Destinatrio:
Chefia Imediata;
7.3 - Finalidade:
Oferecer subsdios para o acompanhamento das atividades de auditoria
planejadas e em curso;
7.4 - Periodicidade:
Trimestral.
8 - RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA - RAAA - documento
contendo entre outros assuntos, o relato das atividades de auditoria desenvolvidas
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durante o ano, com destaque para: quantitativo dos recursos humanos e financeiros
utilizados; total das auditorias realizadas; eficcia dos resultados obtidos; pendncias
existentes, se for o caso, com as justificativas pertinentes; e as solicitaes ou
sugestes necessrias ao melhor desempenho das atividades.
8.1 - Origem:
Unidade Regional de Auditoria DIVAD/SEAUD.
8.2 - Destinatrio:
DCAA/SE/MS.
8.3 - Periodicidade:
At maro de cada ano.
8.4 - Finalidade:
Avaliar o desempenho das atividades de auditoria.
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Local Auditado
(2)
Tipo (3)
Forma (4)
(1)
Local de
Trabalho
(5)
Perodo (6)
Execuo
Concluso
Custo (8)
Equipe (7)
Dirias
Passagem
Observao
Sup.Fundo
(9)
Anexo II.xls
32
LEGENDA DA PAAA
1 - Elementos de Auditoria
- Auditoria de Assistncia de Sade Prestada (SIA/SIH)/ Gerncia do Servio (A.A.G)
- Auditoria na Aplicao de Recursos (AR)
- Auditoria em Programa Especial (APE)
- Auditoria em Convnio (AC)
- Auditoria na Gesto (AG)
- Auditoria para Apurao de Denncia (AD)
- Outros
2 - Local Auditado
- Instituio/rgo
- Unidade Prestadora de Servio ( hospital, ambulatrio, servio ou atividade especfica
- convnio, alto custo/complexidade, programa especial, etc.)
3 - Tipo
Analtica e/ou Operativa
4 - Forma
- Direta - Realizada pelo nvel federal do SNA (AD)
- Compartilhada - Com outros rgos ou instituies (AC)
- Integrada - Atravs da programao pactuada com outros nveis do SNA (AI)
5 - Local de Trabalho
- Ambiente de trabalho, Unidade Prestadora de Servio, Secretaria de Sade, outros.
6 - Perodo
- Dias previstos para a execuo dos trabalhos, incluindo os de deslocamento e
concluso de auditoria.
7 - Equipe
- Mencionar os auditores que executaro os trabalhos segundo a forma contida no item
4.
8 - Custo
- Mencionar (em R$) o custo com dirias, passagens e suprimentos de fundos.
9 - Observao
- Mencionar observaes julgadas pertinentes a elucidao do plano.
Obs.: As auditorias especiais, por no serem previsveis, devem quando de sua
ocorrncia estarem descritas no Plano, da mesma forma que para as
programadas/ano. A modelo destas, tambm devem ter sua execuo planejada.
Anexo II_1.doc
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ANEXO III
MINISTRIO DA SADE
DEPARTAMENTO DE CONTROLE, AVALIAO E AUDITORIA
A Unidade de Sade:_________________________________________________________
Para
cumprimento
do
que
dispe
(a)
____________________________
________________________
p/equipe
34
Recebemos
os
documentos
constantes
da
Comunicao
de
Auditoria
supramencionada.
Em ______/_________________/19____
___________________________________
NOME E ASSINATURA
35
ANEXO IV
HOSPITAL:
NOME DO PACIENTE
MUNICPIO:
DATA
INTER.
ENFERM.
E LEITO
DIAGNSTICO DO PRONTURIO
OBSERVAES DO AUDITOR
ANEXO IVrtv
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ANEXO V
N DE LEITOS:
UTI :
N DE LEITOS OCUPADOS:
NOME DO PACIENTE
DATA
INTER.
UTI
N DO
LEITO
DIAGNSTICO DO
PRONTURIO
MONITORAMENTO
EXAMES
OBSERVAES DO
AUDITOR
ANEXO V RVU
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ANEXO VI
LOCALIDADE
CGC:
PROCESSAMENTO:
COMPETNCIA:
N AIH
PERODO DE
INTERNAO
PROCED.
COBRADO
DIAGNSTICO
PERM.
DISTORES
MEDIDAS PROPOSTAS
38
ANEXO VI - A
N AIH
PERODO DE
INTERNAO
PROCED.
COBRADO
DIAGNSTICO
PERM.
DISTORES
MEDIDAS PROPOSTAS
ANEXO VI DDAPC
39
ANEXO VII
CGC:
PORCESSAMENTO:
COMPETNCIA:
DATA
CIRURGIA
INICIAL NOME/PROF.
PROCED. PAGO
AIH
INT.
ALTA
DATA
INCIO
TRM.
CIR.
1
AUX.
2
AUX.
ANEST.
PROCED.
SUGERIDO GLOSA
JUSTIF.
OBSERVAO
40
ANEXO VIII
UNIDADE:
COMPETNCIA:
CGC:
QUANTITATIVO
CDIGO
PROCEDIMENTO
PROCEDIMENTO
APROVADO
PROCEDIMENTO
COMPROVADO
DISTORES
MEDIDA PROPOSTA
41
ANEXO IX
HOSPITAL
CRUZAMENTO DE INTERNAO HOSPITALAR
N AIH
DATA DA
CIRURGIA
HORRIO
TIPO
ANEXO IX CIH
42
ANEXO X
FORMULRIO PARA ACOMPANHAMENTO/VERIFICAO DA
IMPLEMENTAO DAS AES PREVENTIVAS/CORRETIVAS
C.G.C./C.P.F.:
TITULAR:
RELATRIO DE AUDITORIA N :
GESTO:
DATA DA AUDITORIA:
PENDNCIA
RESPONSVEL:
LIMITE
RESPONSVEL
OBSERVAES
DATA:
43
ANEXO XI
ELEMENTO
DE DESPESA
OBJETO DE
GASTO
CREDOR
EMPENHO
N
DATA
CHEQUE
DOCUMENTO
COMPROBATRIO
VALOR
FUNDAMENTAES
LEGAIS
ANEXO XII
RGO ANALISADO: __________________________________________________
PROCESSO N: _______________________________________________________
TITULAR DO RGO: __________________________________________________
DATA DA AUDITORIA: _______________
OBSERVAO
ANEXO XIII
RGO ANALISADO: __________________________________________________
PROCESSO N: _______________________________________________________
TITULAR DO RGO: __________________________________________________
DATA DA AUDITORIA: _____________
OBSERVAO
ANEXO XIV
RGO ANALISADO: __________________________________________________
PROCESSO N: _______________________________________________________
TITULAR DO RGO: __________________________________________________
DATA DA AUDITORIA: _____________
TIPO
SOMA
VECULO
PLACA
CONSUMO
ANO
KM/rodados
PEAS
ANEXO XV
RGO ANALISADO: __________________________________________________
PROCESSO N: _______________________________________________________
TITULAR DO RGO: __________________________________________________
DATA DA AUDITORIA: _____________
TOTAL
FED.
EST.
VNCULO
MUN. PREST. SERV.
OUTROS
ANEXO XVI
BALANCETE
SALDO FINANCEIRO EM ______/_______/_____
RECEITAS
SIA/SUS
SIH/SUS
Rendimento MF/SIA
Rendimento MF/SIH
TOTAL DA RECEITA
DESPESAS ((SIA)
3.1.1.1. - Pessoal
3.1.2.0 - Material
3.1.3.0 - Servio
SOMA
DESPESAS (SIH)
3.1.1.1. - Pessoal
3.1.2.0 - Material
3.1.3.0 - Servio
SOMA
TOTAL DA DESPESA
SALDO
TOTAL