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PRTICAS CONTBEIS II
Departamento Fiscal
So Mateus
2012
Prtica Contbil II
Atuao:
Professor,
Contador,
Consultor Tributrio,
Consultor e mantenedor do Blog Tributos & Finanas (tributosefinancas.blogspot.com)
Formao:
Bacharel em Cincias Contbeis,
Ps-Graduado em:
o Auditoria,
o Controladoria,
o Percia Contbil.
Contatos:
E-mail: professorjm@tributosefinancas.com.br
Blog: tributosefinancas.blogspot.com
Site:
www.ecofisco.com.br
Twitter: @josemariacontab
Celular: (27)9819-9028
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Prtica Contbil II
Sumrio:
O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................................................................. 3
REA TRIBUTRIA FEDERAL ......................................................................................... 4
REA TRIBUTRIA ESTADUAL..................................................................................... 21
REA TRIBUTRIA MUNICIPAL .................................................................................... 73
SIMPLES NACIONAL ...................................................................................................... 86
SIMEI SISTEMA MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL.............................................. 98
SPED SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL ...................................... 100
REFERENCIAS ............................................................................................................. 105
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Prtica Contbil II
Dentre os tributos existentes, abordaremos neste curso os principais daqueles voltados ao setor
fiscal das empresas, dos quais destacamos os impostos, as taxas e as contribuies.
Falando do ponto de vista contributivo, podemos discriminar os tributos com as seguintes
caractersticas:
Taxas Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de polcia e
os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos, alvar,
requerimentos, etc.).
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Prtica Contbil II
2.
Perodo de Apurao: O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
c)
Alquota: 9% sobre o lucro real ou presumido. Nesse caso, difere do IRPJ no aspecto de
adicional, no sofrendo a incidncia sobre excedente de lucro.
Perodo de Apurao: O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido
ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
PIS E COFINS:
Fato Gerador: O PIS e COFINS tm como fatos geradores o auferimento de receita pela
pessoa jurdica.
Base de Calculo: A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas
de direito privado, o faturamento do ms, que corresponde receita bruta. Entende-se
por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade
exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as receitas,
consideradas as excluses, dedues e isenes permitidas pela legislao e
devolues.
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Alquotas:
PIS 1,65%
COFINS 7,6%
Para empresas que recolhem o IRPJ com base no Lucro Presumido, a alquota do PIS 0,65%
e da COFINS 3,0%.
Alm da receita bruta, para as entidades sem fins lucrativos, a legislao tambm prev como
base de clculo para o PIS o valor da folha de pagamento de seus empregados. Nesse caso, a
alquota de 1%.
d) IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
Imposto federal cobrado sobre mercadorias industrializadas, estrangeiras e nacionais. O IPI
um imposto seletivo, porque sua alquota varia de acordo com a essencialidade do produto, e
no cumulativo, ou seja, em cada fase da operao compensado o valor devido com o
montante cobrado anteriormente.
Fato Gerador
So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI:
Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira;
Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial.
Contribuinte
So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira;
O industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar
em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar;
O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que
praticar;
Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal.
Ateno: considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial
ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.
Base de Clculo:
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigvel.
Alquota:
So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI). Pode variar de 0 (zero) a 300% (isso mesmo: trezentos por cento)
Perodo de Apurao:
O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas sadas
dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, :
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LUCRO REAL
A expresso Lucro Real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do Imposto de
Renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente.
De acordo com o artigo 247 do RIR/99, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao
fiscal.
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na
escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no LALUR,
observando-se que o confronto das receitas, subtraindo as dedues, custos e despesas
resultam no lucro para efeito de apurao de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de
apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de
competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento. Tambm no se pode
considerar como incorrida a despesa cuja realizao est condicionada ocorrncia de evento
futuro.
Com base no lucro real da empresa apurado o IRPJ e a CSLL aplicando-se as seguintes
alquotas:
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A)
IRPJ e CSLL:
IRPJ = 15% sobre o Lucro Real
CSLL = 9% sobre o Lucro Real
RECEITAS
Receita Operacional Bruta (Faturamento)
Impostos Sobre Vendas (ICMS, IPI, COFINS)
Devolues Sobre Vendas (Devolues)
Receita Operacional Lquida
(+)
(-)
(-)
(=)
R$
500.000,00
21.500,00
33.000,00
445.500,00
CUSTOS E DESPESAS
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Estoque inicial
Compras
Estoque final
TOTAL DO C.M.V.
R$
(+)
(+)
(-)
(=)
245.000,00
350.000,00
230.000,00
365.000,00
Remunerao a dirigentes
Salrios
Aluguel / Locao
gua, Luz, Telefone
Honorrios Contbeis
Encargos
Tributos (Cont.Social, etc.)
Despesas Financeiras(Juros, Tarifas)
Manuteno
Material de Expediente (Uso e Consumo)
Publicidade
Transporte / Combustveis
Seguros (Roubo, Incndio, Veculos)
Outros Despesas
TOTAL DAS DESPESAS
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(=)
2.000,00
16.000,00
7.000,00
5.000,00
1.000,00
3.000,00
1.872,01
3.873,13
3.302,82
1.414,80
7.783,37
1.607,28
4.000,00
(-)
(-)
(=)
57.853,41
22.646,59
2.038,19
3.396,99
17.211,41
PREJUZOS ANTERIORES:
Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais
acumulados de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% do lucro
lquido atual. Quando o prejuzo acumulado anterior for inferior a 30% do lucro atual pode ser deduzido
todo o prejuzo desse resultado
Adicional de IRPJ
Caso o lucro da empresa ultrapasse ao valor de R$ 60.000,00 no trimestre, ou a mdia mensal
de R$ 20.000,00 dever ser recolhido, alm da alquota normal (15%), um adicional de IRPJ em
10% sobre a diferena excedente ao R$ 60 mil.
Para demonstrar melhor, exemplificamos uma empresa cujo lucro do 1 trimestre/2010 foi da
seguinte forma:
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Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:
Lucro Apurado
R$ 21.000,00
R$ 17.000,00
R$ 35.000,00
R$ 73.000,00
Clculo IRPJ:
73.000,00 X 15% = 10.950,00
Adicional IRPJ (10%):
73.000,00 60.000 = 13.000,00 13.000,00 X 10% = 1.300,00
Total do IRPJ a recolher:
R$ 10.950,00
R$ 1.300,00
R$ 12.250,00
CSLL: 73.000,00 X 9%
= 6.570,00
TRIMESTRE
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
B)
VENCTO.
30/04
31/07
30/10
31/01
PIS e Cofins
O PIS e a COFINS, tributos incidentes sobre o Faturamento, so recolhidos das empresas que
apuram o IRPJ com base no Lucro Real de forma no-cumulativa, ou seja, a tributao incidente
nas aquisies ser compensada como crdito nas operaes de sadas.
O valor a recolher calculado mediante aplicao das seguintes alquotas, tanto na aquisio
quanto na venda de mercadorias:
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PIS: 1,65%
COFINS: 7,6%
Para as mercadorias com iseno o tributo ou tributao monofsica, sua receita no entra na
base de clculo.
Suponhamos que num certo ms o faturamento da empresa foi de R$ 450.000 com incidncia
do PIS e COFINS; e comprou R$ 320.000,00 em mercadorias para revenda tambm tributado.
Logo teremos os seguintes clculos:
PIS:
Venda de Mercadorias:
Compra de Mercadorias:
EXERCICOS PRTCOS:
1)
A empresa OBJETIVA EMPREENDIMENTOS LTDA apura seu IRPJ com base no lucro
real. Durante o 4 trimestre de 2011, que compreende os meses de outubro a dezembro,
ocorreram as seguintes operaes:
OPERAO
Total das vendas brutas
Cancelamento de vendas
Tributos das Vendas Lquidas (PIS, COFINS)
Estoque inicial
Compras
Estoque Final
Despesas operacionais diversas
VALOR
335.000,00
15.000,00
15.000,00
700.000,00
150.000,00
590.000,00
13.000,00
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2.2.2.
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LUCRO PRESUMIDO
Dentre as formas de apurao de tributos que a legislao tributria estabelece para fins de
clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) das
pessoas jurdicas; detalharemos neste tpico a apurao com base no Lucro Presumido. As
pessoas jurdicas impedidas de optar pelo Simples Nacional e no obrigadas ao Lucro Real ou
Arbitrado podero optar por esse regime tributrio.
O Lucro Presumido uma forma simplificada de apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social e determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio, tendo como
base o faturamento da empresa. A opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou
quota nica do Imposto de Renda devido correspondente ao primeiro perodo de apurao,
sendo considerada definitiva para todo o ano calendrio.
Quem no pode optar pelo lucro presumido?
Pessoa jurdica que tivera, no ano-calendrio anterior, recebido receita bruta superior a
R$ 48.000.000.00 ou mdia de R$ 4.000.000,00 dos meses de atividade no ano, quando
inferior a 12;
A Presuno do Lucro
Diferente do Lucro Real, em que a empresa precisa fazer a apurao do resultado, permitido
empresa de Lucro Presumido considerar porcentagens de lucros j pr-fixados, ou seja,
presumido sobre o faturamento. Em alguns casos existem presunes diferentes para clculos
de IRPJ e de CSLL, como mostra a tabela seguinte:
a)
Como presuno de lucro para clculo do IRPJ, a Receita Federal do Brasil, rgo responsvel
pela arrecadao e fiscalizao do tributo, permite presunes diferenciadas para diferentes
atividades, conforme demonstra a planilha abaixo, e esse lucro presumido servir de base para
clculo do IRPJ.
Lucro
Presumido
Espcies de atividades
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo)
Transporte de cargas
Servios Mdicos e Hospitalares
Atividade rural, Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto
intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem
encomendou a industrializao
Atividades imobilirias
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em
qualquer quantidade
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios em geral, Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza
Servios de mo-de-obra de construo civil, quando a prestadora no empregar
materiais de sua propriedade
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1,6%
8%
16%
32%
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Com base na tabela anterior, efetuaremos o clculo do IRPJ da empresa EXEMPLO LTDA,
optante pelo Lucro Presumido, cujo faturamento trimestral foi da seguinte forma:
Competncia:
Janeiro/2011:
Fevereiro/2011:
Maro/2011
Total Trimestre:
Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00
Sendo assim, a empresa recolher o IRPJ nesse trimestre com base nos seguintes clculos:
Receita Comrcio: 360.000,00 X 8% = R$ 28.800,00
Desconsiderando o lucro que a empresa apurar no final do perodo, considera-se que, para
apurar o IRPJ, o lucro da empresa seja R$ 28.800,00, independente do total de custos e
despesas.
Assim sendo, o IRPJ da empresa resultar nos seguintes valores a recolher:
28.800 X 15% = 4.320,00
Perodos de apurao e prazos para pagamentos:
TRIMESTRE
VENCTO.
30/04
31/07
30/10
31/01
Obs.: caso a data de vencimento seja num final de semana e/ou feriado, o pagamento deve ser
antecipado para o ltimo dia til imediatamente anterior data prevista.
Deduo:
Do imposto devido no trimestre, a empresa poder deduzir os valores j retidos anteriormente a ttulo de
Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF.
Presuno Reduzida
As empresas prestadoras de servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis
de profisses regulamentadas) cujo faturamento do ano anterior no seja superior a R$
120.000,00, poder reduzir a presuno de lucro de 32% para 16%. Observando que se a
empresa aproveitar-se desse beneficio e seu faturamento ultrapassar ao referido valor anual,
dever efetuar os clculos de forma retroativa desde o inicio do perodo, devendo o DARF da
diferena ser recolhido at o ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre que tenha ocorrido o
excedente do faturamento.
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Adicional de IRPJ
Assim como no Lucro Real, caso o lucro presumido da empresa ultrapasse ao valor de R$
60.000,00 no trimestre, ou a mdia mensal de R$ 20.000,00 dever ser recolhido, alm do
clculo normal (15%), um adicional de IRPJ em 10% sobre a diferena excedente ao R$ 60 mil.
Para demonstrar melhor, exemplificamos uma empresa comercial que vende mercadorias em
geral e tambm exerce a prestao de servios em geral, cuja receita do 1 trimestre/2010 foi da
seguinte forma:
Competncia:
Janeiro/2011:
Fevereiro/2011:
Maro/2011:
Total Trimestre:
Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00
Receita Servio
R$ 35.000,00
R$ 54.000,00
R$ 42.000,00
R$ 131.000,00
Total da receita
R$ 130.000,00
R$ 204.000,00
R$ 157.000,00
R$ 491.000,00
Receita
360.000,00
131.000,00
X
X
Presuno
8%
32%
=
=
Lucro Presumido
R$ 28.800,00
R$ 41.920,00
R$ 70.720,00
Lucro Presumido
Tributao Final
1,6% X 15%
8% X 15%
16% X 15%
32% X 15%
0,24%
1,2%
2,4%
4,8%
Desse modo, caso precise encontrar a tributao final de uma prestao de servio de R$
850,00 na presuno de 32%, no seria necessrio comear pelo clculo da presuno de lucro.
Aplicando apenas o percentual de 4,8% encontrar o mesmo valor. Vejamos:
R$ 850,00 X 32 = 272,00 272,00 X 15% = 40,80
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13
b)
Lucro Presumido
Comrcio em geral
Servios Mdicos e Hospitalares
Servios de transporte de cargas e de passageiros
Servios em geral, no especificados anteriormente
12%
32%
Diferente do IRPJ, a CSLL no permite presuno reduo reduzida para empresas com
faturamentos inferiores ao limite do benefcio para IRPJ. Da mesma forma, tambm no h
adicionais de 10% caso o lucro ultrapasse a R$ 60 mil / ano.
Faremos o clculo da CSLL da mesma empresa exemplificada anteriormente no clculo do
IRPJ, consideramos tambm o mesmo faturamento, apenas nas atividades de comrcio:
Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:
Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00
Clculo da CSLL:
Lucro presumido: 360.000,00 X 12% = 43.200,00
Clculo da CSLL: 43.200,00 X 9% = 3.888,00
Vencimentos:
TRIMESTRE
1 trimestre (01/01 a 31/03)
2 trimestre (01/04 a 30/06)
3 trimestre (01/07 a 30/09)
4 trimestre (01/10 a 31/12)
VENCTO.
30/04
31/07
30/10
31/01
No prximo exemplo, levamos em considerao que a empresa exercia atividades mistas, entre
comercio e servios, e seu faturamento foi realizado conforme demonstrado na tabela abaixo:
Competncia:
Janeiro/2010:
Fevereiro/2010:
Maro/2010
Total Trimestre:
Receita Comrcio
R$ 95.000,00
R$ 150.000,00
R$ 115.000,00
R$ 360.000,00
Receita Servio
R$ 35.000,00
R$ 54.000,00
R$ 42.000,00
R$ 131.000,00
Total da receita
R$ 130.000,00
R$ 204.000,00
R$ 157.000,00
R$ 491.000,00
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Prtica Contbil II
14
Com base nas informaes acima faremos o clculo da CSLL devida, porm, nesse caso,
levamos em considerao clculos individualizados por atividade empresarial, sendo a
presuno das atividades comerciais separadas da presuno das atividades de prestao de
servios, assim temos os seguintes clculos:
Atividade:
Receita Comrcio:
Receita Servios:
Receita
360.000,00
131.000,00
X
X
Presuno
12%
32%
=
=
Lucro Presumido
R$ 43.200,00
R$ 41.920,00
R$ 85.120,00
Lucro Presumido
Tributao Final
12% X 9%
32% X 9%
1,08%
2,88%
J vimos nas aulas anteriores que, para empresas que apuram o IRPJ pelo Lucro Real, os
clculos do PIS e da COFINS so dados de forma no-cumulativa. Para empresas que
recolherem IRPJ com base no Lucro Presumido, devem apurar o PIS e a COFINS de forma
cumulativa, ou seja, sem nenhuma permisso de crditos sobre aquisies de mercadorias.
Porm, so calculados com uso de alquotas reduzidas, conforme segue abaixo:
PIS: 0,65%
COFINS: 3,0%
Uma vez que no permitido o crdito das aquisies, o total de compras no influencia no
clculo desses tributos para as empresas que apuram IRPJ pelo Lucro Presumido. Da mesma
forma que o total de custos e despesas no interferem nos clculos de IRPJ e CSLL.
Analisando todos os tributos que estudamos at agora que tem especificaes conforme
regimes tributrios, importante analisar alguns detalhes antes de escolher a opo. Cabe a
voc, futuro Contador, ter essa viso de planejamento, viso essa que chamamos de
Planejamento Tributrio. Cabe a voc, em parceria com seu cliente, o empresrio, perceber
qual o regime que dar a menor carga tributria possvel de forma lcita, conforme permite as
legislaes vigentes.
Diante das anlises do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, com tributao baseada no Lucro Real ou
Lucro Presumido, percebe-se que para que seja vantajoso uma empresa enquadrar-se no Lucro
Real, preciso que o lucro da empresa seja baixo, para compensar no IRPJ e CSLL, e que as
aquisies sejam com valor alto em relao s vendas, de forma que o PIS e a COFINS possam
se aproveitar dos crditos, caso existam.
Dificilmente conseguimos identificar essa economia tributria sem antes fazer uma anlise.
Vale ressaltar que tudo isso deve ser com respaldo legal.
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Prtica Contbil II
15
EXERCICOS PRTCOS:
Para apurao do Lucro Real so consideradas as receitas e despesas que a empresa obtm
durante o trimestre. Como aspecto positivo apontamos que esta forma de tributao a que
mais se aproxima da apurao verdadeira do lucro/prejuzo auferido pela pessoa jurdica. Podese fazer uso dos benefcios fiscais previstos na legislao. Para as empresas que possuem
muitas despesas, consideradas dedutveis para fins de imposto de renda e contribuio social,
esta pode ser a melhor forma de tributao a ser considerada.
Como pontos negativos, citamos a onerosidade da manuteno de escriturao contbil regular;
e a questo da limitao de utilizao de prejuzo fiscal no lucro real dos trimestres
subsequentes (30%).
Exerccio 1
a) Tome-se por base uma pessoa jurdica, que teve seu exerccio conforme a tabela abaixo e
calcule o IRPJ e a CSLL com base no Lucro Real. O CMV representa 60% do valor do
faturamento dos respectivos meses.
Ms
Faturamento
mensal (R$)
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total
55.239,00
60.843,00
68.928,00
77.093,00
49.462,00
60.488,00
58.695,00
120.536,00
106.918,00
78.203,00
85.000,00
80.000,00
901.405,00
Faturamento
Trimestral
(R$)
Despesas
Mensais
(R$)
CMV + Despesas
Trimestrais (R$)
Base clculo
faturamento
(-) CMV e
despesas
IRPJ a
recolher
15%
CSLL a
recolher
9%
2.842,50
4.958,00
7.000,00
4.370,49
1.527,70
4.900,00
1.680,00
8.460,00
6.124,30
3.852,00
5.004,28
3.502,00
54.221,27
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Prtica Contbil II
16
b) Dentro das mesmas operaes dessa empresa, ocorreram as seguintes compras, onde todas
elas deram crditos de PIS e COFINS empresa. Calcule o saldo desses tributos a recolher,
tambm com base no Lucro Real.
Ms
Faturamento
Mensal
Aquisies
Mensais
Jan
R$ 55.239,00
33.500,00
Fev
Mar
R$ 60.843,00
R$ 68.928,00
42,243,00
31.754,00
Abr
Mai
R$ 77.093,00
R$ 49.462,00
56.970,00
21.300,00
Jun
Jul
R$ 60.488,00
R$ 58.695,00
45.680,00
102.310,00
Ago
Set
R$ 120.536,00
R$ 106.918,00
98.050,00
35.870,00
Out
Nov
R$ 78.203,00
R$ 85.000,00
43.950,00
27.300,00
Dez
Total
R$ 80.000,00
R$ 901.405,00
35.910,00
499.094,00
Crditos
PIS (R$)
Dbitos
PIS (R$)
Saldo
PIS (R$)
Dbitos
COFINS
(R$)
Crditos
COFINS
(R$)
Saldo
COFINS
(R$)
Exerccio 2.
a) Agora, deixando um pouco o Lucro Real, calcule os mesmos tributos pelo Lucro Presumido,
dessa mesma empresa. A empresa exerce a atividade de comercio geral
Ms
Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total
Faturamento
mensal (R$)
Faturamento
Trimestral (R$)
55.239,00
60.843,00
68.928,00
77.093,00
49.462,00
60.488,00
58.695,00
120.536,00
106.918,00
78.203,00
85.000,00
80.000,00
901.405,00
Despesas
Mensais (R$)
CMV + Despesas
Trimestrais (R$)
Base clculo
faturamento
(-) CMV e
despesas
IRPJ a
recolher
15%
CSLL a
recolher
9%
2.842,50
4.958,00
7.000,00
4.370,49
1.527,70
4.900,00
1.680,00
8.460,00
6.124,30
3.852,00
5.004,28
3.502,00
54.221,27
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Prtica Contbil II
17
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total
Faturamento Mensal
R$ 55.239,00
Aquisies Mensais
33.500,00
R$ 60.843,00
R$ 68.928,00
R$ 77.093,00
R$ 49.462,00
R$ 60.488,00
R$ 58.695,00
R$ 120.536,00
R$ 106.918,00
R$ 78.203,00
R$ 85.000,00
R$ 80.000,00
R$ 901.405,00
42,243,00
31.754,00
56.970,00
21.300,00
45.680,00
102.310,00
98.050,00
35.870,00
43.950,00
27.300,00
35.910,00
499.094,00
PIS (R$)
COFINS - (R$)
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Prtica Contbil II
2.3.
18
Nota Importante!
Antes de clicar em SETUP.EXE para baixar o arquivo observe sempre a mensagem: Arquivo para
instalao completa Verso 4.40.49 de 1/02/2012, sendo que 1/02/2012 representa o ms que ser
usado o programa. Para usar aps esse ms, necessario reiniciar o procedimento.
Aps instalar o aplicativo, no primeiro uso ser necessario configurar o municipio de domiclio do
contribuinte, lembrando que, se houver empresas de outros municipios, deve ser alterado. Para
isso, siga os passos clicando em:
1. Funes
2. Personalizar
3. Municpio de Domiclio Tributrio
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19
31/01/2012
24/02/2012
31/01/2012
1 via ampliada
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20
Multas e Juros:
Para consultar os ndices da Selic (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia) clique em:
1. Funes
2. Consultar
3. ndices
Ser emitido um relatrio contendo os ndices mensais, devendo ser acumulado desde a data
do vencimento do tributo at o ms de pagamento de forma somtica.
Sempre que surgirem dvidas quanto ao uso do programa, podero ser esclarecidas no link
Ajuda, representado por um ?, conforme mostra a figura:
2.4.
2.4.
Obrigaes Acessrias
Alm da apurao e recolhimento de tributos, como vimos at agora, a empresa ainda deve
cumprir com obrigaes acessrias, apresentando informaes ao fisco sobre as operaes do
contribuinte em um determinado perodo.
Principais Declaraes Federais:
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Prtica Contbil II
3.
21
Assim como a Unio tem o poder de fiscalizar e arrecadar tributos, no uso de suas atribuies, o
Estado tambm tem seus meios de arrecadao tributria. Dentre eles falaremos sobre os
Impostos. De acordo com a Constituio Federal de 1988 e o Cdigo Tributrio Nacional, so
impostos Estaduais na forma que determina:
IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores;
ITCMD ou ITCD Imposto sobre Transmisso de Causas Mortis e Doaes;
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
Neste mdulo, detalharemos as operaes relativas ao ICMS e suas obrigaes acessrias.
3.1. Informaes bsicas do ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
O imposto de competncia Estadual e tambm Distrital (Distrito Federal). As obrigaes
acessrias relativas ao imposto so regidas por meio de Convnios, Acordo, Ajustes e
Protocolos, determinados pelo CONFAZ Conselho Nacional da Poltica Fazendria.
No Estado do Esprito Santo o imposto regido pelo RICMS 1 Regulamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, aprovado pelo Decreto 1.090-R,
em vigor desde o dia 1. de dezembro de 2002.
a) Contribuinte:
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
b) Fato Gerador:
Conforme o artigo 1 do RICMS, o imposto tem como Fato Gerador as operaes relativas
circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Considera-se ocorrido o fato gerador:
O RICMS pode ser consultado no site www.sefaz.es.gov.br por meio do link Legislaes > ICMS.
Este regulamento e outras legislaes tambm podem ser baixados gratuitamente no mesmo endereo no link
Legislaes > Destaques. O arquivo est identificado por RICMS consolidado - Texto e seus anexos RICMS
consolidado - anexos
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22
c) Incidncia:
Conforme o artigo 2 do RICMS, o imposto incide sobre:
d) No Incidncia
O imposto no incide sobre:
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23
Operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior,
Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
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24
Cadeira de rodas e outros veculos para portador de deficincia fsica, mesmo com motor
ou outro mecanismo de propulso;
Sada de leo diesel nacional, a ser consumido por embarcaes pesqueiras nacionais;
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IMPORTANTE:
Grande parte das isenes concedida ao contribuinte por tempo determinado. Algumas das operaes
listadas at aqui so isentas at 31/12/2012, conforme determina o artigo 5 do RICMS.
f) Base de Clculo:
A Base de Clculo o valor da operao. Em alguns casos acrescentam-se base de clculo
os valores referentes a outros impostos. Em outros casos, o Estado, por meios de decretos,
pode conceder benefcios de reduo de base de clculos, permitindo ao contribuinte o
pagamento de uma tributao menor (veremos adiante).
g) Alquotas:
A alquota do ICMS no Estado do Esprito Santo pode variar conforme a mercadoria ou ao tipo
de operao, levando em conta algumas particularidades em relao essencialidade.
4% - Quatro por cento:
Servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal,
12% - Doze por cento:
Operaes interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes;
Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
Energia eltrica, consumida exclusivamente na produo agrcola;
Energia eltrica para consumidores de at 50 KWh/ms
Sadas internas e interestaduais de leite e banana;
25% - vinte e cinco por cento:
Prestao de servios de comunicao realizada no territrio deste Estado
Motocicletas de cilindrada igual ou superior a 180cm
Armas e munies, suas partes e acessrios
Embarcaes de esportes e recreao
Bebidas alcolicas2
Fumo e seus sucedneos manufaturados
Perfumes e cosmticos
2
Nas operaes internas com Bebidas alcolicas e Fumo e seus sucedneos manufaturados sero adicionadas de
dois pontos percentuais, cuja arrecadao ser inteiramente vinculada ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e
s Desigualdades Sociais.
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26
Ms XX/2012
Aquisies Mensais
Aquisies Tributadas
Aquisies Isentas
Totais do ms
Alq. ICMS
17%
-
Sadas Mensais
Sadas Tributadas
Sadas Isentas
Totais do ms
Alq. ICMS
17%
-
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Saldo a Recolher
Dbito sobre Vendas
Crdito sobre Compras
Clculo (R$)
33.660,00
(-) 20.400,00
Saldo a recolher
13.260,00
Saldo Credor:
Caso ocorrer em um determinado perodo o montante de crditos ser superior ao montante de
dbitos, a diferena fica acumulada para deduzir nos perodos seguinte como forma de crditos
acumulados.
As expresses Dbitos e Crditos para apurao de ICMS diferem dos lanamentos contbeis,
invertendo a denominao. Observe:
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de
emisso do documento fiscal que permite o crdito.
3.2. Operaes Interestaduais:
As operaes internas no Estado do Esprito Santo e alguns casos externos so
regulamentados pelo RICMS; da mesma forma ocorre nas outras Unidades da Federao com
seus regulamentos prprios. Quando se fala em operaes interestaduais, sendo que est em
operao duas ou mais Unidades da Federao, segue a legislao nacional, e as alquotas so
dadas conforme a origem e destino da operao, e no o tipo de operao ou mercadoria, como
vimos anteriormente.
Tabela de Alquotas do ICMS nas Operaes Interestaduais:
UF DE DESTINO
UF DE ORIGEM
AC
AC
AL
AM
AP
BA
CE
DF
ES
GO
MA
MG
MS
MT
PA
PB
PE
PI
PR
RJ
RN
RO
RR
RS
SC
SE
SP
TO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
AL
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
AM
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
AP
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
BA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
CE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
DF
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
ES
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
GO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
MA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
MG
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
MS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
MT
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
PA
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
PB
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
PE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
PI
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
PR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
RJ
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
RN
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12
RO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12
RR
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
7
7
12
7
12
RS
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
SC
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
SE
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
7
12
SP
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
TO
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
7
12
12
12
12
12
12
7
7
12
12
12
7
7
12
7
12
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Prtica Contbil II
28
Analisando a tabela anterior fcil notar que nas operaes que tem o Estado do Esprito Santo
como origem, e destinado a qualquer outra UF a alquota aplicvel 12% (doze por cento). Da
mesma forma, tambm fica fcil perceber que operaes originadas da Regio Sul (PR, RS e
SC) e Sudeste (MG, RJ e SP) destinadas ao ES incide a alquota de 7% (sete por cento). Dos
demais Estados, a operao destinada ao ES 12%.
Observao:
Nas operaes interestaduais que destinem mercadoria ou bem a no-contribuinte do imposto dever ser
utilizada alquota interna aplicvel respectiva mercadoria ou bem.
EXERCICOS PRTCOS:
O A empresa Supermercado Vale do Cricar Ltda., tinha um crdito de ICMS acumulado do ms
anterior no valor de R$ 1.260,00, e teve no ms de fevereiro de 2011 as seguintes operaes:
Compras de Mercadorias internas com ICMS a 12%
Compras de Mercadorias internas com ICMS a 17%
Compras de Mercadorias do Estado de MG para Revenda dentro do ES
Compras de Mercadorias do Estado de BA para Revenda dentro do ES
Entrada de Mercadorias de Bonificao de MG para revenda
Venda de Mercadorias internas com alquota a 17%
Venda de Mercadorias para contribuinte do Estado de SC
Venda de Mercadorias a no contribuinte do Estado de SP
Doao interna de Mercadorias sujeita ao ICMS de 17%
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
5.560,00
48.200,00
36.800,00
12.500,00
3.680,00
112.300,00
3.650,00
520,00
2.500,00
Diante das informaes acima, apure o saldo de ICMS da empresa, informando os Crditos, os
Dbitos e o Saldo final.
Valor da Operao
R$
5.560,00
R$
48.200,00
R$
36.800,00
R$
12.500,00
R$
3.680,00
R$
112.300,00
R$
3.650,00
R$
520,00
R$
2.500,00
Alquota
%
%
%
%
%
%
%
%
%
Saldo
Dbito
Crdito
Clculo ICMS:
(+) Dbitos das Operaes Prprias:
(-) Crditos de Aquisies:
(-) Crditos Acumulados Anteriores
(=) Saldo final:
R$
R$
R$
R$
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30
7. Caso ultrapasse a data de vencimento, deve-se reiniciar o processo desse manual desde a
etapa 1, mantendo a mesma data de vencimento alterando a data de pagamento. Quando
isso ocorre o proprio sistema da SEFAZ faz os calculos de multas e juros devidos.
Prazo para recolhimento:
O Prazo para Recolhimento do Imposto nas operaes normais de comrcio o dia 18 e
indstria no dia 19 do ms seguinte. Para outros casos especficos, o prazo segue as normas do
art. 168 do RICMS.
RICMS - Art. 878
O imposto no recolhido no prazo regulamentar fica sujeito a juros de mora de um por cento por
ms ou frao.
3.4. DIFERENCIAL DE ALQUOTA DE ICMS
Todos os contribuintes do ICMS so obrigados a recolher o ICMS relativo diferena existente
entre a alquota interna (praticada no Estado destinatrio) e a alquota interestadual nas
seguintes operaes e prestaes:
Somente existir diferencial de alquotas a ser recolhido caso o percentual da alquota interna
neste Estado ser superior ao da alquota destacada na Tabela de Alquotas do ICMS nas
Operaes Interestaduais.
3.4.1. Base de Clculo do Diferencial de Alquota
A base de clculo do diferencial de alquota o valor da operao que decorrer a entrada da
mercadoria ou da prestao do servio.
Exemplo:
Uma empresa situada no Estado do Esprito Santo resolve adquirir uma mquina
do Estado de Minas Gerais no valor de R$ 65.000,00, a qual far parte do Ativo Imobilizado.
Conforme a tabela de alquotas interestaduais o ICMS de operaes originadas de MG
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destinadas ao ES 7%, sendo que a alquota interna desse bem no Estado capixaba 17%, o
estabelecimento adquirente dever efetuar o recolhimento de ICMS a ttulo de Diferencial de
Alquota no percentual de 10% sobre o valor da operao.
Operao MG ES:
Alquota Interestadual:
ICMS Interestadual:
65.000,00
7%
4.550,00
17%
11.050,00
ALQ.
INTERNA
DIFERENCIAL
A RECOLHER
7%
7%
7%
7%
12%
12%
12%
12%
12%
17%
25%
27%
12%
17%
25%
27%
5%
10%
18%
20%
0%
5%
13%
15%
Resumo do Clculo
Valor da Operao:
Base de Clculo:
Alquota:
ICMS a recolher:
R$ 3.500,00
R$ 700,00
17%
R$ 119,00
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Mais Exemplos:
No ES as operaes internas com alguns produtos de cesta bsica tem reduo de base de
clculo de uma forma que a tributao final da operao resulte na tributao final do ICMS em
7%.
Como Calcular:
Para encontrar a base de clculo de apurao do imposto seguida a frmula:
Base de Clculo = (Valor da Operao Alquota do Produto) X Tributao Final
Obs.: no use o sinal % (porcentagem) na frmula acima
Sendo que a alquota do produto no sofre alterao, mas sim a base de clculo, aplica-se a
alquota normal da operao/produto para calcular o imposto.
Observe o detalhe seguinte:
Caso a operao no tem reduo na base de clculo a tributao pode ser igual alquota, j
nos casos de reduo de base de clculos a alquota e a tributao no tm a mesma
porcentagem.
Vejamos o exemplo:
A empresa Supermercado Vale do Cricar Ltda., estabelecimento situado no ES teve no ms
02/2012 a seguinte operao de vendas:
80 pacotes de feijo carioca no valor de R$ 5,00 cada unidade;
Sendo que este produto tem o benefcio de reduo de base no clculo de ICMS tributao
reduzido a 7%, encontre a base de clculo e o respectivo valor do ICMS a recolher nessa
operao (desconsiderando possveis crditos de aquisio):
Use a frmula abaixo:
Base de Clculo = (Vr. Operao Alq. Produto) X Trib. Final
Condicionador: Alquota 25%
Valor total da Operao: 80 X 5 = R$ 400,00
Base de Clculo: (400,00 17) X 7 = R$ 174,71
Imposto a Recolher: 174,71 X 17% = R$ 28,00
Valor total da Operao:
Base de Clculo total:
Alquota ICMS:
ICMS total a recolher:
R$ 400,00
R$ 174,71
17%
R$ 28,00
Para comprovar se o clculo est correto, poder aplicar a porcentagem da tributao final
desejada ao valor da operao:
R$ 400,00 X 7% = 28,00
Esse clculo direto (7%) usado apenas para comprovar se o procedimento foi efetuado
corretamente, porm, para a emisso da Nota Fiscal, escriturao de livros e envio de
declaraes como o Sintegra (veremos adiante) deve ser respeitada a frmula de reduo de
base de clculo do ICMS.
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33
Para a empresa calcular o preo de venda de certo produto e cobrar do cliente o valor do ICMS
devido na operao de venda, deve-se usar a metodologia aplicando no fator a carga tributria e
no a alquota da operao; no exemplo anterior, 7%.
Ao emitir uma nota fiscal de produtos com alquotas diferenciadas deve-se fazer o clculo
individualizado desmembrando os em quantas alquotas existirem.
Vale lembrar que esses procedimentos de reduo de base de clculo aplicado no somente
nas redues de 17% para 7%, mas sim em todas as alquotas existentes que for concedida o
beneficio de tributao reduzida.
Iseno X Reduo de 100%
Existem produtos do mercado interno com iseno de ICMS (alquota 0%) e tambm existem
produtos com Base de Clculo R$ 0,00 (zero), o que representa uma reduo de 100%.
importante ressaltar que nessas duas operaes NO representa a mesma regra fiscal, ainda
que em ambas as situaes a tributao final do imposto R$ 0,00.
Vejamos:
Conforme j falamos nas aulas anteriores alguns produtos so isentos do ICMS.
Suponhamos que um quilograma de Tomate seja vendido a R$ 2,00, e este produto isento do
imposto, temos o clculo:
R$ 2,00 X 0% = R$ 0,00
A mesma empresa que vende o produto anterior, tambm tem uma padaria interna. No art. 70,
XLIV, c) do RICMS discrimina o benefcio de reduo de 100% na base de clculo de Po
Francs ou de sal, com at 1 kg a unidade, este vendido por R$ 6,90 o quilograma. Nessa
situao o clculo ter a seguinte anlise:
Base de clculo reduzida em 100%
R$ 6,90 X 100% = 6,90
Reduo em 100%: R$ 6,90 R$ 690,00 = R$ 0,00
Logo: a base de clculo ser R$ 0,00. Mas vale lembrar que a base de clculo foi reduzida, mas
a alquota no. Ento teremos
Valor da Operao:
Base de Clculo:
Alquota:
ICMS a recolher:
R$ 6,90
R$ 0,00
17%
R$ 0,00
EXERCICOS PRTCOS:
Nas situaes abaixo, a empresa precisa calcular algumas operaes, das quais precisa
descobrir:
O clculo do valor da operao total:
O clculo do valor da base de clculo do ICMS:
O clculo do valor do ICMS sobre essa operao:
1) Uma empresa vende 10m de areia no valor total de R$ 400,00 e quer saber a forma de
calcular o ICMS e sua base, sabendo que no inciso XLI do Artigo 70 do RICMS permite (at 31
de dezembro de 2012) uma reduo na base de clculo em trinta e trs inteiros e trinta e trs
centsimos por cento.
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Responsabilidade Tributria
c)
Contribuintes
d) Responsvel
O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio
tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente
responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
e)
O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor
resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do
Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao
ou prestao prpria do substituto.
Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do
adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados.
BC = (Valor da Mercadoria + Frete + IPI + outras despesas) + MVA
ICMS Substituio = BC X Alquota do destinatrio (-) ICMS da operao prpria.
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Os produtos sujeitos cobrana de ICMS por Substituio Tributria, bem como a MVA
(Margem de Valor Agregado) esto descritas no Anexo V do RICMS.
Exemplo de clculo:
O produto Cimento tem tributao do ICMS sujeito Substituio Tributria, e certa empresa
do ES vende esse produto para o Estado do RJ com Nota Fiscal nas seguintes situaes:
Quantidade: 200 sacos de 50 kg cada
Valor Unitrio: R$ 18,00
Precisamos encontrar os seguintes clculos:
Base de Clculo de ICMS prprio da empresa fornecedora
Base de Clculo de ICMS substituio tributria
ICMS prprio da empresa fornecedora
ICMS substituio tributria
Valor total dos produtos
Valor total da Nota Fiscal
Assim teremos o seguinte clculo:
Operao prpria do Fornecedor (emitente da NF):
Base de Clculo: 200 X 18,00 = 3.600,00
Alquota ICMS ESRJ: 12%
ICMS prprio: 432,00
Valor do ICMS Substituio Tributria:
Valor dos Produtos: 3.600,00
% - MVA (Cimento): 20%
R$ - MVA (Cimento): 720,00
Base de Clculo ICMS/ST: 4.320,00
Alquota ICMS interna no RJ: 18%
ICMS devido pelo destinatrio: 777,60
Crdito de Aquisio: 432,00
Valor do ICMS/ST: 777,60 432,00 = 345,60
Valor total dos produtos:
Valor do ICMS Subst.Trib.:
Valor total da Nota Fiscal:
3.600,00
345,60
3.945,60
Tributao nica
Em relao s operaes subsequentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as
posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos no
mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao.
A substituio tributria no se aplica s operaes com mercadorias destinadas a integrao
ou consumo em processo de industrializao futuras.
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A legislao estadual do ICMS define que o Ponto de Venda dever ser composto de:
Obrigao ao ECF
c)
Instituio financeira,
Dispensa do ECF
Poder ser dispensada da obrigao do uso de ECF a microempresa (ME) optante pelo Simples
Nacional, cuja receita bruta do ano imediatamente anterior for igual ou inferior a R$ 240.000,00.
Em qualquer momento do ano que a empresa ultrapassar o limite de dispensa, dever requerer
autorizao de uso de ECF no ms subsequente. No primeiro ano de funcionamento, a receita
bruta do limite de dispensa ser proporcional aos meses ou frao de efetivo funcionamento.
Poder tambm ser dispensado do ECF o estabelecimento industrial ou comercial atacadista,
que no possua recinto de atendimento pblico para a prtica de vendas diretamente a pessoas
fsicas.
3
Venda a Varejo: Para efeitos de atendimento legislao, considera-se venda a varejo aquela que destine
mercadoria ou servio a consumidor final, pessoa fsica.
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Supermercados e Hipermercados,
Microempresa comercial que possuir depsito fechado.
O pedido de uso ser apresentado na Agncia da Receita Estadual a que estiver circunscrito o
contribuinte interessado ao uso ou a empresa credenciada responsvel pela lacrao do
equipamento; e devem ser apresentados os seguintes documentos:
Declarao conjunta do usurio do equipamento e da empresa desenvolvedora do PAFECF, conforme modelo definido em ato do Secretrio de Estado da Fazenda,
Contrato de prestao de servio firmado entre as partes, que contenha clusula por
meio da qual o estabelecimento autoriza a empresa prestadora do servio a franquear ao
Fisco o acesso aos seus bancos de dados,
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O ECF somente poder ser utilizado aps o deferimento do pedido e a lavratura de termo, no livro
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, pelo Fisco, e afixada a etiqueta
adesiva relativa autorizao.
3.7.2. PAF-ECF
Programa Aplicativo Fiscal para ECF, ou PAF-ECF, o programa desenvolvido para possibilitar
o envio de comandos ao software bsico do ECF, sem permisso de alter-lo ou ignor-lo, e
somente ser instalado no computador interligado fisicamente ao ECF, devendo os mesmos
estar localizados no estabelecimento usurio.
O PAF-ECF somente poder ser utilizado por contribuinte deste Estado uma vez registrado na
Gerncia Fiscal pela empresa desenvolvedora credenciada,
Os custos decorrentes da anlise funcional junto a rgo tcnico credenciado sero encargos da
empresa desenvolvedora do PAF-ECF, a qual dever disponibilizar ao rgo tcnico
credenciado os materiais e recursos necessrios para a realizao da anlise e emisso do
respectivo laudo.
A impresso de comprovante de crdito ou dbito, referente ao pagamento efetuado mediante
utilizao de carto de crdito ou de dbito, realizado por meio de transferncia eletrnica de
dados, dever ocorrer no ECF, vedada a utilizao, no estabelecimento do contribuinte, de
equipamento do tipo Point of Sale (POS) ou qualquer outro que possua recursos que
possibilitem ao contribuinte usurio a no emisso do comprovante.
A operao, com pagamento efetuado por meio de carto de crdito ou dbito, ou assemelhado,
no dever ser concretizada sem que a impresso do comprovante tenha sido realizada no ECF
Fica assegurada, ao contribuinte usurio de ECF, a utilizao do equipamento do tipo Point of
Sale (POS), excepcionalmente, sempre que o mesmo optar por autorizar a administradora de
carto de crdito ou dbito, a fornecer o faturamento do estabelecimento usurio do
equipamento SEFAZ, na forma e nos prazos de que trata este artigo.
A emisso e impresso de comprovante de pagamento efetuado com carto de crdito ou de
dbito automtico em conta corrente, por equipamento POS ou qualquer outro no integrado ao
ECF, somente sero admitidas se o mesmo fizer constar, impresso no referido comprovante, o
nmero de inscrio no CNPJ do estabelecimento usurio onde se encontre instalado o
equipamento.
A opo dever ser registrada pelo contribuinte no livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncia, mantendo anexada a cpia do termo de autorizao e o
comprovante de recebimento pela administradora, remetido sob registro postal,
As administradoras ou operadoras de carto de crdito ou de dbito entregaro SEFAZ, at o
ltimo dia do ms subsequente ao da ocorrncia, os arquivos eletrnicos contendo as
informaes relativas a todas as operaes de crdito ou dbito realizadas no ms anterior
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40
localizada Av. Jernimo Monteiro, n. 96, Vitria, ES, CEP 29010-002, justificando a
contingncia e solicitando novo prazo, de at quinze dias;
No permitido o contribuinte qualquer outro documento que possa confundir-se com o cupom
fiscal, por exemplo, clculos em mquinas de bobinas no-fiscais.
impedido tambm, utilizar no recinto de atendimento ao pblico, qualquer equipamento que
possibilite registro ou processamento de dados no integrado a sistema adotado para emisso
de documentos fiscais por meio de ECF.
Em casos mais especficos, o ICMS tambm determina que estabelecimentos usurios de ECF
que fornea alimentao a peso para consumo imediato deve possuir balana computadorizada
interligada diretamente ao ECF ou ao computador a ele integrado, devendo o PAF-ECF ou o
Sistema de Gesto SG utilizados pelo estabelecimento atender aos requisitos especficos
estabelecidos no Ato Cotepe 06/2008.
Diante dessa exigncia, conclui-se que restaurantes e similares devem ter suas balanas
interligadas diretamente ao ECF, caso possua.
permitido o acrscimo de informaes no verso das vias da bobina de papel ou do formulrio
utilizados em ECF, desde que no prejudique a clareza e a legibilidade dos dados impressos no
anverso das vias.
Agncia Virtual da Receita Estadual
O contribuinte poder obter, por meio da internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br, os
seguintes servios na Agncia Virtual da Receita Estadual:
Solicitao de AIDF;
Parcelamento de dbitos fiscais;
Consultas sobre dados cadastrais e informaes econmico-fiscais;
Emisso de DUA, a partir dos dados declarados no DIEF.
Senha para utilizao no ambiente de produo da NF-e e do CT-e.
Para utilizao da Agncia Virtual, o interessado dever emitir e preencher o Termo de Adeso,
em duas vias, disponvel na internet, no endereo www.sefaz.es.gov.br, e encaminh-lo
Agncia da Receita Estadual da regio a que estiver circunscrito, com firma reconhecida.
Podem ser habilitados a usar a Agncia Virtual os seguintes usurios, aps permisso:
O contribuinte;
O contabilista, desde que cadastrado na SEFAZ, pelo contribuinte;
O auxiliar, pelo estabelecimento grfico, sob sua responsabilidade.
Para habilitao do uso da Agencia Virtual, o usurio receber uma senha provisria por meio
do e-mail cadastrado na SEFAZ, a qual deve ser alterada por uma de preferncia do usurio.
3.8. DOCUMENTOS FISCAIS
Dentre os Documentos Fiscais usados nas operaes comerciais, citamos alguns modelos
como exemplo, dos quais relatamos:
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Sendo que em todas as operaes comerciais devem ser acobertada de documento fiscal
idneo, os contribuintes precisam mant-los em seu estabelecimento os documentos prprios
de sua atividade.
As Notas Fiscais, por serem documentos literalmente fiscais, devem ser confeccionadas e
controladas pelo fisco, no caso, a Sefaz. Com exceo dos documentos considerados
Eletrnicos (NFe, CTe, CFe), para adquirir os blocos fiscais o contribuinte deve seguir os
procedimentos formais de requerimentos ao rgo controlador, e posteriormente a uma grfica
legalmente autorizada a efetuar a impresso dos documentos.
Os documentos fiscais tm um layout padro a ser seguido, de forma que, uma vez
desrespeitado, fica sujeito s penalidades cabveis o contribuinte usurio e o estabelecimento
grfico.
Devem fazer constar no rodap ou na lateral direita do documento fiscal, as seguintes
informaes:
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VRTE Valor Referncia do Tesouro Estadual. Tabelado anualmente como um ndice de clculo estadual no
Esprito Santo. 1 VRTE em 2011 = R$ 2,1117
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44
a)
CFOP
DESCRIO
1.000
1.100
1.101
Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
1.102
1.111
1.113
1.116
Compra para industrializao ou produo rural originada de encomenda para recebimento futuro (NR Ajuste SINIEF
05/2005) (Decreto 28.868/2006)
1.117
1.118
Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio,
em venda ordem.
1.120
1.121
1.122
Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor ao industrializador sem transitar pelo
estabelecimento adquirente
1.124
1.125
Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao
no transitou pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
1.126
1.128
1.150
1.151
Transferncia para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
1.152
1.153
1.154
1.200
1.201
1.202
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45
1.203
Devoluo de venda de produo do estabelecimento, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio
1.204
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de
Livre Comrcio
1.205
1.206
1.207
1.208
1.209
1.250
1.251
1.252
1.253
1.254
1.255
1.256
1.257
1.300
1.301
1.302
1.303
1.304
1.305
1.306
1.350
1.351
1.352
1.353
1.354
1.355
1.356
1.400
1.401
Compra para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
1.403
Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
1.406
Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria
1.407
Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria
1.408
Transferncia para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
1.409
Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
1.410
1.411
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria
1.414
Retorno de mercadoria de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento, sujeita ao regime
de substituio tributria
1.415
Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
1.450
SISTEMAS DE INTEGRAO
1.451
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46
1.452
1.500
1.501
1.503
Entrada decorrente de devoluo de produto, de fabricao do estabelecimento, remetido com fim especfico de
exportao
1.504
Entrada decorrente de devoluo de mercadoria remetida com fim especfico de exportao, adquirida ou recebida de
terceiros
1.505
Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria remetida para formao de lote de exportao, de produto
industrializado ou produzido pelo prprio estabelecimento.
1.506
Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, remetida para formao de
lote de exportao.
1.550
1.551
1.552
1.553
1.554
1.555
1.556
1.557
1.600
1.601
1.602
Recebimento, por transferncia, de saldo credor do ICMS, de outro estabelecimento da mesma empresa, para
compensao de saldo devedor do imposto.
1.603
1.604
1.605
Recebimento, por transferncia, de saldo devedor do ICMS de outro estabelecimento da mesma empresa
1.650
1.651
1.652
1.653
1.658
1.659
1.660
1.661
1.662
1.663
1.664
1.900
1.901
1.902
1.903
1.904
1.905
1.906
1.907
1.908
1.909
1.910
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47
1.911
1.912
1.913
1.914
1.915
1.916
1.917
1.918
1.919
Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, remetida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial
1.920
1.921
1.922
Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de compra para recebimento futuro
1.923
1.924
Entrada para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente
1.925
Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no
transitar pelo estabelecimento do adquirente
1.926
Lanamento efetuado a ttulo de reclassificao de mercadoria decorrente de formao de kit ou de sua desagregao
1.931
Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte, quando a responsabilidade de reteno do imposto for
atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no-inscrito na Unidade da Federao onde se tenha iniciado o servio.
1.932
Aquisio de servio de transporte iniciado em Unidade da Federao diversa daquela onde esteja inscrito o prestador
1.933
Aquisio de servio tributado pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (Ajuste SINIEF 06/2005) (NR)
1.949
CFOP
Descrio
2.000
2.100
2.101
Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
2.102
2.111
2.113
2.116
Compra para industrializao ou produo rural originada de encomenda para recebimento futuro (NR Ajuste SINIEF
05/2005) (Decreto 28.868/2006)
2.117
2.118
Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio,
em venda ordem
2.120
2.121
2.122
Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor ao industrializador sem transitar pelo
estabelecimento adquirente
2.124
2.125
Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao
no transitou pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
2.126
2.128
2.150
2.151
Transferncia para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
48
2.152
2.153
2.154
2.200
2.201
2.202
2.203
Devoluo de venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio
2.204
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de
Livre Comrcio
2.205
2.206
2.207
2.208
2.209
2.250
2.251
2.252
2.253
2.254
2.255
2.256
2.257
2.300
2.301
2.302
2.303
2.304
2.305
2.306
2.350
2.351
2.352
2.353
2.354
2.355
2.356
2.400
2.401
Compra para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
2.403
Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
2.406
Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria
2.407
Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria
2.408
Transferncia para industrializao ou produo rural de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (NR Ajuste
SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
2.409
Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
2.410
Devoluo de venda de produo do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
49
2.411
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria
2.414
Retorno de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito
ao regime de substituio tributria
2.415
Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
2.500
2.501
2.503
Entrada decorrente de devoluo de produto industrializado pelo estabelecimento, remetido com fim especfico de
exportao
2.504
Entrada decorrente de devoluo de mercadoria remetida com fim especfico de exportao, adquirida ou recebida de
terceiros
2.505
Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria remetida para formao de lote de exportao, de produto
industrializado ou produzido pelo prprio estabelecimento.
2.506
Entrada decorrente de devoluo simblica de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, remetida para formao de
lote de exportao.
2.550
2.551
2.552
2.553
2.554
2.555
2.556
2.557
2.600
2.603
2.650
2.651
2.652
2.652
2.653
2.658
2.659
2.660
2.661
2.662
2.663
2.664
2.900
2.901
2.902
2.903
2.904
2.905
2.906
2.907
2.908
2.909
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
50
2.910
2.911
2.912
2.913
2.914
2.915
2.916
2.917
2.918
2.919
Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, remetida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial
2.920
2.921
2.922
Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de compra para recebimento futuro
2.923
2.924
Entrada para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente
2.925
Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no
transitar pelo estabelecimento do adquirente
2.931
Lanamento efetuado pelo tomador do servio de transporte, quando a responsabilidade de reteno do imposto for
atribuda ao remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no-inscrito na Unidade da Federao onde se tenha iniciado o servio
2.932
Aquisio de servio de transporte iniciado em Unidade da Federao diversa daquela onde esteja inscrito o prestador
2.933
2.949
CFOP
DESCRIO
3.000
3.100
3.101
Compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
3.102
3.126
3.128
3.127
3.200
3.201
3.202
3.205
3.206
3.207
3.211
3.250
3.251
3.300
3.301
3.350
3.351
3.352
3.353
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
51
3.354
3.355
3.356
3.500
3.503
Devoluo de mercadoria exportada que tenha sido recebida com fim especfico de exportao
3.550
3.551
3.553
3.556
3.650
3.651
3.652
3.653
3.900
3.930
Lanamento efetuado a ttulo de entrada de bem sob amparo de regime especial aduaneiro de admisso temporria
3.949
CFOP
DESCRIO
5.000
5.100
5.101
5.102
5.103
5.104
5.105
5.106
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar
5.109
Venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio
5.110
Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre
Comercio, de que trata o Anexo do Convnio SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, que dispe sobre o Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais
5.111
5.112
5.113
5.114
5.115
5.116
5.117
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda para entrega futura
5.118
Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda
ordem
5.119
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente
originrio, em venda ordem
5.120
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda
ordem
5.122
Venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar
pelo estabelecimento do adquirente
5.123
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente,
sem transitar pelo estabelecimento do adquirente
5.124
5.125
Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de
industrializao no transitar pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
52
5.150
5.151
5.152
5.153
5.155
5.156
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar
5.200
5.201
Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
5.202
5.205
5.206
5.207
5.208
5.209
5.210
5.250
5.251
5.252
5.253
5.254
5.255
5.256
5.257
5.258
5.300
5.301
5.302
5.303
5.304
5.305
5.306
5.307
5.350
5.351
5.352
5.353
5.354
5.355
5.356
5.357
5.359
5.400
5.401
Venda de produo do estabelecimento quando o produto esteja sujeito ao regime de substituio tributria
5.402
Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre
contribuintes substitutos do mesmo produto
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
53
5.403
Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte-substituto
5.405
Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte-substitudo
5.408
Transferncia de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria
5.409
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria
5.410
5.411
Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
5.412
Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
5.413
Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria.
5.414
Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime
de substituio tributria
5.415
Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
5.450
SISTEMAS DE INTEGRAO
5.451
5.500
REMESSAS PARA FORMAO DE LOTE E COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO E EVENTUAIS DEVOLUES
5.501
5.502
5.503
5.504
Remessa de mercadoria para formao de lote de exportao, de produto industrializado ou produzido pelo prprio
estabelecimento.
5.505
5.550
5.551
5.552
5.553
5.554
5.555
5.556
5.557
5.600
5.601
5.602
Transferncia de saldo credor do ICMS, para outro estabelecimento da mesma empresa, destinado compensao de
saldo devedor do ICMS
5.603
5.605
5.606
Utilizao de saldo credor do ICMS para extino por compensao de dbitos fiscais
5.650
5.651
5.652
5.653
5.654
5.655
5.656
Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados a consumidor ou usurio final
5.657
Remessa de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, para venda fora do estabelecimento
5.658
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
54
5.659
5.660
5.661
5.662
5.663
5.664
5.665
5.666
Remessa, por conta e ordem de terceiros, de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem
5.900
5.901
5.902
5.903
5.904
5.905
5.906
5.907
5.908
5.909
5.910
5.911
5.912
5.913
5.914
5.915
5.916
5.917
5.918
5.919
Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, recebida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial
5.920
5.921
5.922
Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura
5.923
5.924
Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente
5.925
Retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no
transitar pelo estabelecimento do adquirente
5.926
Lanamento efetuado a ttulo de reclassificao de mercadoria decorrente de formao de kit ou de sua desagregao
5.927
5.928
5.929
Lanamento efetuado em decorrncia de emisso de documento fiscal relativo a operao ou prestao tambm
registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF
5.931
Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do imposto por substituio tributria, atribuda ao
remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde iniciado o servio
5.932
Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador
5.933
5.949
CFOP
DESCRIO
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
55
6.000
6.101
6.102
6.103
6.104
6.105
6.106
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar
6.107
6.108
6.109
Venda de produo do estabelecimento destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Comrcio
6.110
Venda de mercadoria, adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre
Comrcio, de que trata o Anexo do Convnio SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, que dispe sobre o Sistema
Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais (Decreto n 26.955/2004) RETROAGINDO SEUS EFEITOS A
24.06.2004
6.111
6.112
6.113
6.114
6.115
6.116
6.117
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda para entrega futura
6.118
Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda
ordem
6.119
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente
originrio, em venda ordem
6.120
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda
ordem
6.122
Venda de produo do estabelecimento remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar
pelo estabelecimento do adquirente
6.123
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente,
sem transitar pelo estabelecimento do adquirente
6.124
6.125
Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de
industrializao no transitar pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
6.150
6.151
6.152
6.153
6.155
6.156
Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar
6.200
6.201
Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
6.202
6.205
6.206
6.207
6.208
6.209
6.210
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
56
6.250
6.251
6.252
6.253
6.254
6.255
6.256
6.257
6.258
6.300
6.301
6.302
6.303
6.304
6.305
6.306
6.307
6.350
6.351
6.352
6.353
6.354
6.355
6.356
6.357
6.359
6.400
6.401
Venda de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria
6.402
Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre
contribuintes substitutos do mesmo produto
6.403
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria, na condio de contribuinte substituto
6.404
Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente
6.408
Transferncia de produo do estabelecimento quando o produto estiver sujeito ao regime de substituio tributria
6.409
6.410
Devoluo de compra para industrializao ou ptroduo rural quando a mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria
6.411
Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
6.412
Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
6.413
Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria
6.414
Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento, quando o produto estiver sujeito ao regime
de substituio tributria
6.415
Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, quando a referida rao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
6.500
6.501
6.502
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
57
6.503
6.504
Remessa de mercadoria para formao de lote de exportao, de produto industrializado ou produzido pelo prprio
estabelecimento.
6.505
6.550
6.551
6.552
6.553
6.554
6.555
6.556
6.557
6.600
6.603
6.650
6.651
6.652
6.653
6.654
6.655
6.656
Venda de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, destinados a consumidor ou usurio final
6.657
Remessa de combustvel ou lubrificante, adquiridos ou recebidos de terceiros, para venda fora do estabelecimento
6.658
6.659
6.660
6.661
6.662
6.663
6.664
6.665
6.666
Remessa, por conta e ordem de terceiros, de combustvel ou lubrificante recebidos para armazenagem
6.900
6.901
6.902
6.903
6.904
6.905
6.906
6.907
6.908
6.909
6.910
6.911
6.912
6.913
6.914
6.915
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
58
6.916
6.917
6.918
6.919
Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, recebida anteriormente em consignao
mercantil ou industrial
6.920
6.921
6.922
Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura
6.923
6.924
Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo
estabelecimento do adquirente
6.925
Retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no
transitar pelo estabelecimento do adquirente
6.929
Lanamento efetuado em decorrncia de emisso de documento fiscal relativo a operao ou prestao tambm
registrada em equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF
6.931
Lanamento efetuado em decorrncia da responsabilidade de reteno do imposto por substituio tributria, atribuda ao
remetente ou alienante da mercadoria, pelo servio de transporte realizado por transportador autnomo ou por
transportador no inscrito na unidade da Federao onde iniciado o servio
6.932
Prestao de servio de transporte iniciada em unidade da Federao diversa daquela onde inscrito o prestador
6.933
6.949
CFOP
DESCRIO
7.000
7.100
7.101
7.102
7.105
7.106
Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele transitar
7.127
7.200
7.201
Devoluo de compra para industrializao ou produo rural (NR Ajuste SINIEF 05/2005) (Decreto 28.868/2006)
7.202
7.205
7.206
7.207
7.210
7.211
7.250
7.251
7.300
7.301
7.300
7.358
7.500
7.501
7.550
7.551
7.553
7.556
professorjm@tributosefinancas.com.br
Prtica Contbil II
59
7.650
7.651
7.654
7.900
7.930
Lanamento efetuado a ttulo de devoluo de bem cuja entrada tenha ocorrido sob amparo de regime especial aduaneiro
de admisso temporria
7.949
00 Tributado integralmente
10 Tributado e com cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
20 Tributado com reduo na base de calculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
40 Isenta
41 No tributada
50 Suspenso
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por Substituio Tributaria
70 Com reduo na base de clc. e cobrana do ICMS por Substit. Tribut.
90 Outras
Exemplo: venda isenta de um produto nacional
(0 Nacional) + (40 Isenta) = 040 operao com produto nacional isento
TABELA B - Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN
101 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito
102 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito
103 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta
201 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria
202 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria
203 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta e com cobrana do
ICMS por substituio tributria
300 - Imune
400 - No tributada pelo Simples Nacional
500 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria (substitudo) ou por antecipao
900 Outros
NOTA EXPLICATIVA:
O Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional - CSOSN ser usado na Nota Fiscal Eletrnica
exclusivamente quando o Cdigo de Regime Tributrio - CRT for igual a 1, e substituir os cdigos da
Tabela B - Tributao pelo ICMS do Anexo Cdigo de Situao Tributria - CST do Convnio s/n de 15
de dezembro de 1970
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60
EMPRESA:
12.345.678/0001-90
EMPRESA EXEMPLO LTDA ME
Av. Exemplo, 999, Centro,
So Mateus - ES
Cep: 29000-000
Em atendimento s disposies da legislao fiscal, comunicamos que a nota fiscal em referncia contm a(s)
irregularidade(s) que abaixo apontamos, cuja correo solicitamos providenciar(em):
01 Social
Razo
02 Endereo
03 Municpio
04 Estado
05 N. de Insc. no CNPJ/MF
06 N. de Insc. Estadual
07 Natureza da Operao
08 Cd. Fiscal de Operao
09 Via de Transporte
10 Data da Emisso
11 Data da Sada
12
Unidade (Produto)
Cdigos
32
13 Quantidade Produto
14 Descrio dos Produtos
15 Preo Unitrio
16 Valor total dos Produtos
17 Classificao fiscal
18 Alquota do IPI
19 Valor do IPI
20 Base de Calc. do IPI
21 Valor total da Nota
22 Alquota do ICMS
23 Valor do ICMS
24
25 Nome do Transportador
26 Endereo do Transportador
27 Termo de Iseno do IPI
28 Termo de Iseno do ICMS
29 Peso-Bruto/Lquido
30 Vol./Marca /Nm./Quantid.
31 Rasuras
X 32 CEP
33
34
35
36
Para evitar-se qualquer sano fiscal, solicitamos acusarem o recebimento desta, na cpia que acompanha, devendo
a via de V. S.a(s) ficar arquivada juntamente com a nota fiscal em questo.
Sem outro motivo para o momento, subscrevemo-nos.
So Mateus - ES, 1 de maro de 2012.
Recebemos,
________________________________________
EMPRESA DESTINATARIA LTDA ME
Atenciosamente,
__________________________________
EMRPESA EXEMPLO LTDA ME
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61
Os livros fiscais obedecero aos modelos aprovados pelo Sistema Nacional Integrado de
Informaes Econmico-Fiscais SINIEF, com exceo de alguns, que atendero ao modelo
institudo por rgo competente do governo federal.
O livro Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1, e o livro Registro de Sadas de
Mercadorias, modelo 2, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, s
legislaes do IPI e do ICMS.
O livro Registro de Entradas de Mercadorias, modelo 1-A, e o livro Registro de Sadas
de Mercadorias, modelo 2-A, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas
legislao de regncia do ICMS.
O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque ser utilizado pelos
estabelecimentos industriais, ou a eles equiparado pela legislao federal, e pelos
atacadistas.
O livro Registro de Selo Especial de Controle ser utilizado nas hipteses previstas na
legislao do IPI.
O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais ser utilizado pelos
estabelecimentos que confeccionarem documentos fiscais para terceiros ou para uso
prprio.
O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia ser
utilizado por todos os estabelecimentos obrigados emisso de documentos fiscais.
O livro Registro de Inventrio ser utilizado por todos os estabelecimentos que
mantenham mercadorias em estoque.
O livro Registro de Apurao do IPI ser utilizado pelos estabelecimentos industriais ou
a eles equiparado, contribuintes do IPI.
O livro Registro de Apurao do ICMS ser utilizado por todos os estabelecimentos
inscritos como contribuintes do imposto.
O livro Movimentao de Combustveis ser utilizado pelos postos revendedores de
combustveis.
O livro Movimentao de Produtos ser utilizado pelos Transportadores Revendedores
Retalhistas e pelos Transportadores Revendedores Retalhistas na Navegao Interior.
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3.9.1.1.
62
Regulamentado no Esprito Santo pelo art. 732 do RICMS, o livro Registro de Entradas de
Mercadorias, modelos 1 ou 1-A, destina-se escriturao do movimento de entradas de
mercadorias no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servios por este tomados. Sero
tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no
transitarem pelo estabelecimento adquirente.
Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto"
devem ser preenchidos da seguinte forma:
Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Crdito do Imposto" deve
ser preenchido da seguinte forma:
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Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Crdito do Imposto" devem
ser preenchidos da seguinte forma:
A escriturao do livro dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms, caso no tenha
documento a escriturar no perodo, essa circunstncia ser anotada.
O prazo para escriturar o Livro at o ultimo dia til do ms seguinte.
Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da guia de informao e apurao das
operaes e prestaes interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e
prestaes escrituradas nas colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Outras", e, na coluna
"Observaes", dever ser totalizado o valor do imposto pago por substituio tributria, por
unidade da Federao de origem das mercadorias ou de incio da prestao do servio.
3.9.1.2.
Documento Fiscal: espcie, srie, nmeros, inicial e final, e data do documento fiscal
emitido;
Nas colunas sob o ttulo "Codificao" devem ser preenchidas da seguinte forma:
Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto"
devem ser preenchidas da seguinte forma:
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Nas colunas sob os ttulos "ICMS - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto":
Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes com Dbito do Imposto" sero
preenchidos da seguinte forma:
Nas colunas sob os ttulos "IPI - Valores Fiscais" e "Operaes sem Dbito do Imposto" so
escriturados da seguinte forma:
Tipo: tipo do impresso fiscal confeccionado, tais como bloco, talonrio, folhas soltas,
formulrios contnuos, etc.;
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Finalidade da Utilizao: fins a que se destina o impresso fiscal, tais como vendas a
contribuintes, a no contribuintes ou a contribuintes de outras unidades da Federao,
etc.;
Nas colunas sob o ttulo "Fornecedor" devem ser preenchidos da seguinte forma:
Nas colunas sob o ttulo "Recebimento" devem ser preenchidos da seguinte forma:
Nota Fiscal: srie, subsrie e nmero da nota fiscal emitida pelo estabelecimento
impressor por ocasio da sada dos impressos fiscais confeccionados;
Na coluna "Observaes": anotaes diversas, dentre elas podem e devem ser colocados:
Do total de folhas do Livro RUDFTO, a metade de todas as paginas devero ser destinadas para
lavratura, pelo Fisco, de termos de ocorrncia.
3.9.1.4.
O livro Registro de Inventrio, modelo 7, destina-se a escriturar as mercadorias, matriasprimas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, produtos manufaturados e produtos
em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano.
No Livro Registro de Inventrio tambm so escriturados separadamente:
Unidade: especificao das unidades, tais como quilogramas, metros, litros, dzias; ou
suas abreviaturas
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Nas colunas sob o ttulo "Valor" devem ser discriminados da seguinte forma:
O livro Registro de Apurao do ICMS, modelo 9, destina-se a registrar os totais dos valores
contbeis e os dos valores fiscais, relativos ao imposto, das operaes de entradas e sadas e
das prestaes, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o CFOP. Tambm sero
registrados os dbitos e os crditos fiscais, a apurao dos saldos e os dados relativos s guias
de informao e apurao e de recolhimento do imposto.
No livro Registro de Apurao do ICMS sero registrados aps os lanamentos nos livros
Registro de Sadas de Mercadorias e Registro de Entradas de Mercadorias as seguintes
informaes:
A escriturao do livro ser feita por perodo de apurao do imposto, ou seja, mensal.
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3.9.1.6.
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No caso de incio de atividade o contribuinte tem o prazo de sessenta dias para autenticao do
livro Registro de Sadas de Mercadorias e do livro Registro de Apurao do ICMS, escriturados
manualmente, sendo o uso dispensado ao contribuinte inscrito no Simples Nacional.
Os contribuintes que mantiverem mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia,
depsito, fbrica ou qualquer outro, mantero em cada um deles escriturao em livros fiscais
distintos, vedada a sua centralizao.
Os livros fiscais tero suas folhas costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua
substituio. Em caso de processamento eletrnico de dados, o limite de 500 folhas por livro.
3.9.2. DECLARAES ESTADUAIS
3.9.2.1. Sintegra
O Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com
Mercadorias e Servios (Sintegra) foi criado visando o controle
informatizado das operaes de entrada e sadas estaduais e interestaduais
realizadas pelos contribuintes do ICMS.
Com o sistema integrado, todas as Unidades da Federao tm
informaes das operaes de seus contribuintes, independente da origem
e destino da operao.
a)
Obrigatoriedade ao Sintegra:
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Apresentaremos logo abaixo algumas instrues bsicas de como conferir o arquivo Sintegra e
transmitir SEFAZ corretamente. Portanto, caso tenha dvidas, siga passo a passo os
procedimentos abaixo.
Aps somar todas as notas fiscais, lan-las no software da empresa e gerar o arquivo Sintegra
em formato .txt; deve-se fazer a conferencia conforme indicaes. Lembrando que as
informaes transmitidas SEFAZ so as que esto considerados no validador e no no
programa da empresa.
Antes, obrigatria a instalao do aplicativo Validador Sintegra. A verso atualizada encontrase disponvel no endereo eletrnico da Secretaria de Estado da Fazenda.
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REG.50 - ENTRADAS
Valor referente ao total das notas fiscais:
Entradas Mod.01
Telecomunicaes mod.22
Vendas
Devolues
Remessas
Etc.
REG.60A
REG.60A
Valorreferente
referente
ao total
das redues
(venda
Valor
ao total
das redues
Z (vendaZliquida)
liquida)
REG.61
REG.61
Valor
Valor referente
referenteaoaototal
totaldas
das Notas
Notasfiscais
fiscaisdedevenda
vendaao
ao consumidor
mod.02
consumidor
mod.02
serie D serie D
REG.70
Valor referente ao total dos fretes pagos pelo destinatrio
emitidos por CTRC (conhecimento de transporte rodovirio de
cargas)
(a transportadora dever ter CNPJ e inscrio estadual).
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3.9.2.2.
Infraes e Penalidades
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4.
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Como j vimos anteriormente, compete aos entes federativos recolher e administrar os tributos.
O municpio, por sua vez, tem seus tributos a recolher. Dentre esses tributos citamos seus
impostos: IPTU, ITBI e ISS (ou ISSQN).
ISS Imposto Sobre Servios
O ISS Imposto Sobre Servios, regulamentado nacionalmente pela Lei Complementar 116 de
31/07/2003, autorizado pela Constituio Federal e Cdigo Tributrio Nacional, tambm regido
por leis municipais, os quais podem determinar suas alquotas e prazos de recolhimentos. A
alquota varivel, entre 2% a 5%, conforme a essencialidade do servio.
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XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo
subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao
e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos
servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao,
arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido
o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos
servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade
econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede,
filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se
refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do
imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua
reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio
de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da
ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao
nmero de postes, existentes em cada Municpio.
2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:
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I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05
da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
3o (VETADO)
Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as
seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de dezembro de
1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de setembro de 1969; a Lei
Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei no 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei
Complementar no 56, de 15 de dezembro de 1987; e a Lei Complementar no 100, de 22 de
dezembro de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Antnio Palocci Filho
Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 1.8.2003
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7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e
congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e
urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos
topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem,
pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de
petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento
e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao
conhecimentos de qualquer natureza.
pedaggica
educacional,
avaliao
de
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14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas
ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem,
secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e
congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem
industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto
aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por
instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e
congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e
aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das
referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de
atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade,
atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou
excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros
bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral;
abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra
agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de
veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio
ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de
atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada;
fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer
meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de
contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso,
alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura
de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e
obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais
servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
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5. SIMPLES NACIONAL
CONCEITO DE ME E EPP
Para enquadrar-se neste Regime Tributrio, a empresa precisa estar enquadrada nos critrios
de ME ou EPP, bem como a observncia de certas atividades impedidas.
A Lei Complementar 139/2011 d a definio de microempresa e de empresa de pequeno porte
quanto aos limites de receita bruta anual, que a partir de 01 de janeiro de 2012, define-se:
a) Microempresa (ME): pessoa jurdica que aufere em cada ano-calendrio receita bruta
igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais);
b) Empresas de Pequeno Porte (EPP): pessoa jurdica que aufere em cada ano
calendrio receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual
ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
Considera-se receita bruta, para fins das definies acima, o produto da venda de bens e
servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio esse limite ser proporcional ao
nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido
atividade, inclusive as fraes de meses.
A implementao do Simples Nacional fruto do esforo de integrao e de trabalho conjunto
desenvolvido pela Unio, Estados, DF e Municpios, de forma a melhorar o ambiente de
negcios do pas.
O Simples Nacional, por ser um regime que engloba as trs esferas de governo, alm do
Ministrio da Previdncia Social, administrado por um Comit Gestor, rgo responsvel pela
regulamentao e execuo da parte tributaria da LC 123/2006.
O Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) e vinculado ao Ministrio da Fazenda e possui a
seguinte composio:
Estados e Distrito Federal, representados por dois membros indicados pelo Conselho
Nacional de Poltica Fazendria (Confaz);
O CGSN possui uma Secretaria Executiva e diversos Grupos Tcnicos, todos compostos por
membros da Unio, dos Estados, DF e dos Municpios.
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O extinto Simples Federal, por exemplo, abrangia apenas os tributos administrados pela Unio
(IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI e CPP). A principal mudana trazida pelo Simples
Nacional foi a incluso de dois impostos, um estadual (ICMS) e um municipal (ISS) no regime
unificado de arrecadao. So oito tributos pagos em um nico documento de arrecadao,
sendo seis federais, um estadual e um municipal.
Os tributos de arrecadao do Simples Nacional so:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio Previdenciria Patronal (CPP);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia dos seguintes tributos, na
qualidade de contribuinte ou responsvel:
ICMS devido:
o Nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributaria;
o Por terceiro, quando existir lei estadual ou distrital que obrigue a empresa a
recolher como responsvel;
o Na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquido e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados a comercializao ou industrializao;
o Por ocasio do desembarao aduaneiro;
o Na compra ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de
documento fiscal;
o Na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
o Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, bem como do valor relativo a diferena entre alquota
interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal,
nos termos da legislao estadual ou distrital;
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88
ISS devido:
o Em relao aos servios sujeitos a substituio tributaria ou reteno na fonte;
o Na importao de servios;
5.2.
Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede
no exterior;
De cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja, scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite anual de R$
3.600.000,00;
Cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite anual de R$ 3.600.000,00;
Cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite anual de R$ 3.600.000,00;
5.3.
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Prtica Contbil II
89
Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada constantes das tabelas
dos Anexos I a V desta Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao nmero de meses
de atividade no perodo.
Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada na forma dos anexos,
podendo tal incidncia se dar, opo do contribuinte, na forma regulamentada pelo Comit
Gestor, sobre a receita recebida no ms (Regime de Caixa), sendo essa opo irretratvel para
todo o ano-calendrio.
O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:
5.4.
CRDITOS TRIBUTRIOS
A ME ou EPP que estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores
fixos mensais;
Houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de
receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir documento fiscal com direito ao crdito
de ICMS dever destacar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua
falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a seguinte expresso:
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Prtica Contbil II
90
5.5.
R$........;
Da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro;
A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas
optantes.
Prof. Jos Maria Ferreira
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Prtica Contbil II
91
A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando:
Tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o
ano de incio de atividade;
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo
perodo, excludo o ano de incio de atividade.
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Prtica Contbil II
5.7.
92
ANEXOS
Alquota
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
CSLL
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
Cofins
0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%
PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%
CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%
ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%
Alquota
4,50%
5,97%
7,34%
8,04%
8,10%
8,78%
8,86%
8,95%
9,53%
9,62%
10,45%
10,54%
10,63%
10,73%
10,82%
11,73%
11,82%
11,92%
12,01%
12,11%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,42%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
CSLL
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,42%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%
Cofins
0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%
PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%
CPP
2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,62%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%
ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%
IPI
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
0,50%
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Prtica Contbil II
93
Alquota
6,00%
8,21%
10,26%
11,31%
11,40%
12,42%
12,54%
12,68%
13,55%
13,68%
14,93%
15,06%
15,20%
15,35%
15,48%
16,85%
16,98%
17,13%
17,27%
17,42%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,48%
0,53%
0,53%
0,57%
0,59%
0,59%
0,63%
0,63%
0,69%
0,69%
0,71%
0,71%
0,72%
0,78%
0,78%
0,80%
0,80%
0,81%
CSLL
0,00%
0,00%
0,43%
0,53%
0,52%
0,57%
0,56%
0,57%
0,61%
0,64%
0,69%
0,69%
0,70%
0,70%
0,70%
0,76%
0,78%
0,79%
0,79%
0,79%
Cofins
0,00%
1,42%
1,43%
1,56%
1,58%
1,73%
1,74%
1,76%
1,88%
1,89%
2,07%
2,09%
2,10%
2,13%
2,15%
2,34%
2,36%
2,37%
2,40%
2,42%
PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,35%
0,38%
0,38%
0,40%
0,42%
0,42%
0,45%
0,45%
0,50%
0,50%
0,50%
0,51%
0,51%
0,56%
0,56%
0,57%
0,57%
0,57%
CPP
4,00%
4,00%
4,07%
4,47%
4,52%
4,92%
4,97%
5,03%
5,37%
5,42%
5,98%
6,09%
6,19%
6,30%
6,40%
7,41%
7,50%
7,60%
7,71%
7,83%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%
IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%
CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%
Cofins PIS/Pasep
1,28%
0,00%
1,91%
0,00%
1,95%
0,24%
1,99%
0,27%
2,03%
0,29%
2,07%
0,32%
2,11%
0,34%
2,15%
0,35%
2,19%
0,37%
2,23%
0,38%
2,27%
0,40%
2,31%
0,42%
2,35%
0,44%
2,39%
0,46%
2,43%
0,47%
2,47%
0,49%
2,51%
0,51%
2,55%
0,53%
2,59%
0,55%
2,63%
0,57%
ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
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Prtica Contbil II
94
Anexo V
(Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (produo de efeitos: 1 de janeiro de
2009).
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde:
"<" significa menor que,
">" significa maior que,
"=<" significa igual ou menor que, e
">=" significa maior ou igual que,
as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins
correspondero ao seguinte:
e CPP
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Prtica Contbil II
95
(r)<0,10
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,50%
17,52%
17,55%
17,95%
18,15%
18,45%
18,55%
18,62%
18,72%
18,86%
18,96%
19,06%
19,26%
19,56%
20,70%
21,20%
21,70%
22,20%
22,50%
22,90%
(r)>= 0,40
8,00%
8,48%
9,03%
9,34%
10,06%
10,60%
10,68%
10,69%
11,08%
11,09%
11,87%
12,28%
12,68%
13,26%
14,29%
15,23%
16,17%
16,51%
16,94%
17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente
ao ISS prevista no Anexo IV.
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos
parmetros definidos na Tabela V-B, onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I) e (J);
L = pontos percentuais da partilha destinada COFINS, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
Prof. Jos Maria Ferreira
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Prtica Contbil II
96
CPP
I
N x0,9
N x0,875
N x0,85
N x0,825
N x0,8
N x0,775
N x0,75
N x0,725
N x0,7
N x0,675
N x0,65
N x0,625
N x0,6
N x0,575
N x0,55
N x0,525
N x0,5
N x0,475
N x0,45
IRPJ
J
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
0,75 X(100 - I)X P
CSLL
K
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
0,25 X(100 - I)X P
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COFINS
L
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
0,75 X(100 - I - J - K)
PIS/Pasep
M
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
Prtica Contbil II
97
EXERCICOS PRTCOS:
1)
Uma empresa que exerce a atividade apenas de comercio em geral teve dentro do perodo
de Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 1.356.000,00. Considerando que
no ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com comercio em R$ 121.000,00
apresente o valor dos impostos a recolher preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo
Alquota (%)
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP Contrib. Previd. Patronal
ICMS
ISS
IPI
Total a Recolher
2)
Uma empresa que exerce a atividade apenas de Servios gerais teve dentro do perodo de
Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 841.000,00. Considerando que no
ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com servios em R$ 97.000,00 apresente o
valor dos impostos a recolher preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo
Alquota (%)
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
CPP Contrib. Previd. Patronal
ICMS
ISS
IPI
Total a Recolher
3)
Uma empresa que exerce as atividades de Comercio e Prestao de Servios teve dentro
do perodo de Maio/2010 a Abril/2011 um faturamento de receita em R$ 1.795.000,00.
Considerando que no ms de Maio/2011 essa empresa tenha uma receita com Comercio em R$
126.000,00 e Servios no valor de R$ 73.000,00 apresente o valor dos impostos a recolher
preenchendo as tabelas abaixo:
Tributo
Receita
Comrcio
IRPJ
CSLL
Valor Total a
Recolher
R$
R$
COFINS
PIS
CPP
ICMS
ISS
R$
R$
R$
R$
R$
IPI
R$
Total a
Recolher
R$
Alq.
(%)
DAS a
Recolher
Receita
Comrcio
Alq.
(%)
DAS a
Recolher
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Prtica Contbil II
6.
98
R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto;
R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte desse imposto.
O valor a ser pago a ttulo de ICMS ou de ISS ser determinado de acordo com os cdigos de
atividades econmicas previstos na CNAE registrados no CNPJ.
A inadimplncia do recolhimento da contribuio para a Seguridade Social relativa pessoa do
empresrio, na qualidade de contribuinte individual tem como consequncia a no contagem da
competncia em atraso para fins de carncia para obteno dos benefcios previdencirios
respectivos.
6.3. A opo pelo SIMEI
A opo pelo SIMEI ser irretratvel para todo o ano-calendrio.
Para a empresa j constituda, dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia
til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, em aplicativo
disponibilizado no Portal do Simples Nacional.
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A contabilidade formal como livro dirio e razo tambm est dispensada. No preciso
tambm ter Livro Caixa. Contudo, o empreendedor deve zelar pela sua atividade e manter um
mnimo de controle em relao ao que compra, ao que vende e quanto est ganhando. Essa
organizao mnima permite gerenciar melhor o negcio e a prpria vida, alm de ser importante
para crescer e se desenvolver.
6.5. Obrigaes Acessrias
O empreendedor dever registrar, mensalmente, em formulrio simplificado, o total das suas
receitas. Dever manter em seu poder, da mesma forma, as notas fiscais de compras de
produtos e de servios.
Alm disso, obrigado declarar, anualmente, o valor da receita bruta relacionada atividade.
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7.
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O DANFE no nota fiscal, apenas um papel para conferncia, mas para as empresas que
no so usurias de NFe esse papel poder ser utilizado para escriturao atravs das
informaes nele descritas e mantido pelo prazo decadencial. Por isso fundamental a
confirmao de sua autenticidade.
O emitente, quando passar por problemas tcnicos, como falta de conexo com a internet,
poder emitir sua NFe em sistema de contingncia, que feito em um papel-moeda com o selo
do Braso da Repblica Federativa do Brasil e ter o prazo de at sete dias para sua
transmisso. Quando a falha ocorre no sistema de recebimento da SEFAZ, o emitente dever
emitir a NFe e encaminhar ao Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional (SCAN); usando
series diferenciadas (de 900 a 999)
Sem dvida a Nota Fiscal Eletrnica foi e ser a grande revoluo do ambiente econmico
empresarial no Brasil. Depois da Lei 11.638 junto com a Medida Provisria n. 449, em que um
dos objetivos padronizar a Contabilidade brasileira s Normas Internacionais, no poderia ficar
de fora o sistema digital de emisso de documentos fiscais, j que outros pases adotaram o
projeto e tem obtido sucesso em todos os aspectos.
Na fase inicial de testes dezenove empresas no Brasil aderiram ao projeto, e tiveram uma
economia bastante significante aps a adeso. As pioneiras foram a Wickbold e Volkswagen.
Benefcios da NFe
O Projeto NFe instituir mudanas significativas no processo de emisso e gesto das
informaes fiscais, trazendo grandes benefcios para os contribuintes e as administraes
tributrias, conforme descrito a seguir:
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REFERNCIAS:
BORGES, Humberto Bonavides. Manual de Procedimentos Tributrios: IPI, ICMS e ISS. 3.ed
So Paulo: Atlas, 2009
BRASIL, Ajuste SINIEF n 07, de 30 de setembro de 2005. Dirio Oficial da Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, 01 out. 2005. Disponvel em http://www.in.gov.br.
BRASIL, Ato COTEPE / ICMS n 33, de 29 de setembro de 2008. Dirio Oficial da Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, 30 set. 2005. Disponvel em http://www.in.gov.br
BRASIL, Convnio ICMS 57/95. Conselho Nacional da Poltica Fazendria Confaz.
Disponvel em http://www.fazenda.gov.br/confaz.
BRASIL, Instruo Normativa RFB n 890, de 25 de novembro de 2008. Dirio Oficial da Unio
de 26/11/2008. http://www.in.gov.br.
BRASIL. Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica. Disponvel em http://www.nfe.fazenda.gov.br.
BRASIL, Protocolo ICMS n 10 de 18 de abril de 2007, Conselho Nacional da Poltica
Fazendria Confaz. Disponvel em http://www.fazenda.gov.br/confaz.
BRASIL, Sistema Pblico de Escriturao Digital. Receita Federal do Brasil, Disponvel em
http://www1.receita.fazenda.gov.br/Sped/.
CLEMENTINO, Jac Machado; FERREIRA, Jos Maria Ferreira. Educao Tributria:
Importncia do Conhecimento do Princpio da Capacidade Contributiva e Extrafiscalidade. 2010.
Dissertao (Especializao em Auditoria, Controladoria e Percia Contbil) Programa de PsGraduao, Faculdade Vale do Cricar, So Mateus, 2010.
ESPRITO
SANTO.
Decreto
http://www.sefaz.es.gov.br.
n.
1.090-R.
Vitria,
2006.
Disponvel
em
ESPRITO SANTO, Nota Fiscal Eletrnica Guia Prtico. Secretaria da Fazenda do Estado do
Esprito Santo. Disponvel em http://www.sefaz.es.gov.br.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 8.ed So Paulo: Atlas, 2003
FERREIRA, Jos Maria. O impacto da Era Digital para o Desenvolvimento de uma
Contabilidade Econmica e Sustentvel. 2009. Dissertao (Graduao em Cincias
Contbeis), Faculdade Vale do Cricar, So Mateus, 2009.
PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de Informaes Contbeis, Fundamentos e Anlise. 3.
Ed. So Paulo: Atlas, 2002.
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Braslia: 2008 Bimestral. Nov./Dez. 2008.
ISSN 0104/8341.
TRAIN, Sheila, Identidade Digital Como os certificados digitais esto facilitando a vida das
pessoas, 2. ed. rev. e ampl.. So Paulo
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