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Apostila - Contabilidade Introdutória II PDF
Apostila - Contabilidade Introdutória II PDF
Material Didtico
Contabilidade
Introdutria II
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L e
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Elaborao
NDICE
APRESENTAO
Acreditando que o material possa se constituir em relevante recurso didtico no desenvolvimento do contedo
programtico da disciplina de contabilidade introdutria II, procurou-se contemplar os principais tpicos, tais
como: conceituaes, importncia, objetivos, finalidades, funes etc., para o fortalecimento e crescimento
cientfico e intelectual de todos que buscam uma evoluo continua no processo de aprendizagem.
Introduo
Para o exerccio de funes relevantes, o contador necessita de uma preparao educacional bastante slida, que
envolva no somente uma formao tcnica aprimorada como tambm uma razovel formao cultural e humanstica.
Alm do completo domnio das normas e princpios contbeis, o contador deve tambm possuir slidos conhecimentos de
matemtica e estatstica, de contabilidade aplicada, de direito, bem como de princpios de economia empresarial, de
organizao de empresas, administrao, alm das normas de tica profissional.
Na sua importncia e versatilidade, o curso de Cincias contbeis expande seus raios de ao s pessoas de direito pblico,
colocando-se a servio da Unio, Estados, Municpios, Autarquias, Fundaes etc.
O campo de atuao dos profissionais da rea vasto e promissor, garantindo o sucesso de todos aqueles que se
graduarem no mundo fascinante da CONTABILIDADE.
A PROFISSO
Mais do que nas atividades industriais, comerciais, financeiras, agropecurias, de entretenimento, lazer, sade, transportes,
enfim toda a gama das aes empresariais existentes no mundo, a CONTABILIDADE , por ser indispensvel em todas elas,
deve estar atenta s exigncias dos tempos modernos e do futuro prximo.
Linguagem universal dos negcios, a importncia da contabilidade indiscutvel, e , por isso mesmo, mister se faz que o
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Catlica de Gois busque o aprimoramento permanente de seus
mtodos de ensino.
O CURRCULO
O currculo do curso de Cincias Contbeis est centrado basicamente em trs grandes linhas de ensino terico-prtico:
conhecimento de formao geral de natureza humanstica e social;
conhecimento de formao profissional;
conhecimento ou atividades de formao complementar.
Cabe destacar que este currculo exige uma postura gerencial inovadora, uma perfeita integrao entre os diversos
departamentos, sob a orientao do Departamento de Cincias Contbeis - CON. Exigir uma reciclagem permanente do
corpo docente, com a assimilao da nova filosofia do curso, a contnua modernizao do Escritrio/Modelo, dos
equipamentos e das instalaes para atendimento ao aluno (Prtica Contbil).
O OBJETO E AS FUNES DA CONTABILIDADE
Nos ltimos 150 anos de doutrina contbil, muitas foram as teorias que procuraram identificar o objeto de estudo e as
finalidades da Contabilidade. Destas teorias, a que hoje universal e quase unanimemente aceita, a do patrimonialismo,
exposta por Vicenzo Mazi, que elegeu como objeto da contabilidade o PATRIMNIO, com enfoque para os fenmenos nele
ocorridos.
Esta teoria possui princpios identificados e normas estabelecidas que constituem um conjunto estruturado de
conhecimentos certos e universais, capazes de prever futuros fenmenos patrimoniais.
1. Conceito de Patrimnio
Em contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos
pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas.
Obrigaes
( a serem pagas)
Bens: Coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas e se subdividem em:
Bens materiais, corpreos ou tangveis: Tm forma fsica, so palpveis. Ex: Veculos, imveis, estoques de mercadorias,
dinheiro, moveis e utenslios etc.
Bens imateriais incorpreos ou intangveis: So os no palpveis, no constitudos de matria. Ex: Marcas e patentes.
Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos: Edifcios, construes etc.
Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: mquinas, equipamentos, estoques de
mercadorias etc.
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direitos.
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Obrigaes: So dividas com outras pessoas ou instituies. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes
exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.
ATIVO : o conjunto de bens e direitos da propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio; trazem benefcios,
proporcionam ganho para a empresa.
Passivo: Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data de
seu vencimento.
Patrimnio Lquido: Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seu proprietrio aps somar bens e direitos e subtrair do
total das obrigaes; situao lquida, riqueza lquida; medida de riqueza da empresa.
Equao Patrimonial:
PL(Patrimnio Liq.)=Ativo Passivo
Situao Lquida Negativa:
Ativo < Passivo
Situao Lquida Positiva:
Ativo > Passivo
Situao Liquida Nula
Ativo = passivo
Exerccios
1) Segundo a Resoluo CFC 750/93
qual e o objeto da contabilidade?
2) Defina o que Patrimnio?
3) O que so Bens, e quais as suas subdivises?
4) Defina o que ativo?
5) Defina o que Passivo?
6) Qual a formula da Equao Patrimonial?
7) Para que voc possa familiarizar-se bem com a escriturao dos fatos no livro Dirio e razo, conveniente que procure
solucionar os fatos propostos nesta Prtica realizando os lanamentos de acordo com o Dirio e razo.
1. Compra de mercadorias, vista, conforme Nota fiscal n 761, da Comercial Souza Ltda., no valor de R$ 8.000.
2. Compra de trs armrios de ao, vista, conforme Nota fiscal n 213 da Comercial Mendes Ltda., no valor de R$ 3.000.
3. Venda de mercadorias, vista, conforme nossa Nota fiscal n 100, no valor de R$ R$ 8.000 (no considerar o valor do
custo de aquisio).
4. Venda de trs armrios de ao, vista, conforme nossa Nota fiscal n 11, por R$ 3000.
5. Compra de mercadorias, a prazo, conforme Nota Fiscal n 384 da Casa Theodoro S/A, no valor de R$ 5.000. Houve, no
ato, aceite de cinco duplicatas no valor de R$ 1.000, cada uma para vencimento de 30 em 30 dias.
6. Venda de mercadorias, a prazo, ao Sr. Cludio de Biasi, conforme nossa Nota fiscal n 18, no valor de R$ 1.500. Houve
aceite, no ato, de trs duplicatas no valor de R$ 500 cada uma, com vencimento para 30, 60 e 90 dias.
7. Abertura de conta bancria, com depsito inicial em dinheiro, no Banco Urups S/A, no valor de R$ 10.000.
8. Saque efetuado para reforo de Caixa, conforme nosso cheque n 1 do Banco Urups S/A, no valor de R$ 2.000.
9. Compra de uma casa situada na Rua X, s/n, conforme escritura lavrada no Terceiro Tabelio, no valor de R$ 100.000.
Foram pagos, vista, como sinal, R$10.000, atravs do nosso cheque n 2 do Banco Urups S/A, e o restante ser pago
em 60 dias, conforme Nota Promissria.
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10. Venda de mercadorias, ao Sr. Olavo, conforme nossa Nota Fiscal n 653, no valor de R$ 6.500, sendo que R$ 500 foram
recebidos no ato, em dinheiro, e o restante ser recebido em trs parcelas de R$ 2.000, conforme aceite de duplicatas.
11. Venda de mercadorias, vista, ao Sr. Joo Csar, conforme nossa Nota Fiscal n 32, no valor de R$ 500. O cliente
efetuou pagamento atravs do cheque n 300 do banco do Estado.
12. Pagamento de uma duplicata ao fornecedor JX Ltda. No valor de R$ 300, com 5% de desconto.
13. Venda de mercadorias vista, no valor de R$, com desconto destacado na NF de R$ 50. Total da NF: R$ 300.
14. Recebimento de aluguel do Sr. Paulo, em dinheiro, no valor de R$ 1.200, com 10% de desconto.
15. Compra de mercadorias, vista, do fornecedor JL Ltda., no valor de R$ 9.000. na NF, houve desconto incondicional de
R$ 1.000. Total da NF: R$ 8.000.
16. Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata da Sra. Celeste, no valor de R$ 100, com 30% de juros.
17. Compra de 5 computadores no valor de R$ 15.000, onde R$ 5.000 foram pagos vista, e o restando a prazo conforme
Nota Promissria.
3) De acordo com os fatos abaixo:
1) Constituio de uma sociedade com o capital de R$ 80.000,00 integralizado no ato 90% em moeda corrente do pais,
conforme contrato social arquivado na JUCEG.
2) Compras de mercadorias R$ 9.000,00 sendo 30% vista e o restante mediante aceite de duplicatas.
3) Compra de mquinas e equipamentos para uso da entidade a prazo R$ 2.000,00 com aceite de Notas Promissrias.
4) Venda de mercadoria por R$ 2.000,00 sendo 50 % vista, com emisso de duplicatas.
5) Pagamento de energia R$ 300,00.
6) Pagamento de R$ 200,00 Ref. Manuteno.
7) Pagamento de 20% do item 2, com 30 de juros.
8) Recebimento de 30% do item 04 com 20 de desconto.
9) Compras de mercadorias R$ 3.000,00 a prazo com aceite de duplicatas.
10) Vendas de mercadorias R$ 1.500,00 a prazo.
11) Compra de um veculo para uso da entidade por R$ 5.000,00 sendo 40% vista e o restante mediante aceite de nota
promissria.
12) Pagamento de 50% do item 9 com 20% de desconto.
13) Recebimento de R$ 500,00 Ref. O item 10 com 20% de juros.
14) Pagamento de Aluguel do M~es R$ 1.000,00
15) Compra de mercadorias R$ 2.000,00 vista.
16) Abertura de C/C no Banco do Brasil R$ 6.000,00.
17) Pagamento de 40% do item 11 com 15% de juros Cheque n 001.
18) A empresa obteve um emprstimo bancrio no valor de R$ 9.000,00.
19) Pagamento de combustvel R$ 200,00.
20) Pagamento de salrio do ms de R$ 500,00.
21) Vendas de mercadorias R$ 25.000,00 vista.
22) Pagamento do restante da dvida ref. O item 11.
23) Venda do veculo a prazo por R$ 8.000,00.
PEDE-SE
A) Lanamentos no razonete;
2. Plano de Contas
Para que se possa ter perfeita noo do que seja um Plano de Contas e bem conhecer sua tcnica ou forma e elaborao,
preciso que primeiramente se tenha um slido conceito de conta.
Conceitos de Conta
Expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou por
ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade.(S)
Conta um conjunto de levantamentos, refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou
potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, do qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida,
quase sempre monetria. (Vencenzo Mais. Rilevazione patrimoniale. 2 ed. Padova: Cedam 1942. p.359)
Conta o nome tcnico que identifica um componente patrimonial ( Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou um
componente de Resultado (Despesa ou Receita) . (Ribeiro, Osni Moura.3. ed., So Paulo: Saraiva, 2002. p. 61).
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O objeto de uma conta, seja ela qual for, simples ou complexo, deve, portanto, formar um todo em si, que aparece
liquidamente distinto dos objetos de outras contas, que no seja, em suma, inteiramente semelhante a qualquer outra: deve ter
por base um todo homogneo que resulte, isto , de partes semelhantes que possam ser observadas sob qualquer aspecto como
tal. (Fbio Besta. La
ragioneria. 2. ed. Milano: Francesco Vallardi, 1920. v. II, Cap. II p. 336).
Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsveis pela gesto do patrimnio como
compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc. -, so registrados pela Contabilidade em contas prprias. Assim, toda
movimentao de dinheiro efetuada dentro da entidade registrada em uma Conta denominada Caixa; os objetivos
comercializados pela entidade so registrados em uma Conta denominada Mercadorias, e assim por diante.
Ela , portanto, o instrumento que se adota para guardar memria, reunindo acontecimentos patrimoniais, de natureza
idntica, possuindo, por esta razo, um objeto certo.
A conta tem sempre objeto distinto de outras contas porque rene fatos de caractersticas prprias, iguais por sua natureza e que
sucedem no patrimnio.
O grande cuidado dever residir sempre no respeito a este bsico princpio de que a conta uma expresso de um objeto certo,
que no dever nunca ser confundido com o de outras contas, ou seja, uma evidenciao de fatos ou fenmenos patrimoniais da
mesma natureza, sempre sob o aspecto da finalidade da empresa ou da entidade.
As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ( Teoria Patrimonialista).
As contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes de Patrimnio. Dividem-se em Ativas ( Bens e Direitos
) e Passivas ( Obrigaes e Patrimnio Lquido).
As contas de Resultado so as que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de
Receitas.
Uma conta deve ser apresentada, para efeitos de um Plano de Contas, atravs de Seus:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Ttulo;
Funo;
Funcionamento;
Classificao;
Grupamentos;
Cdigos etc.
TITULO: a palavra ou designao que d nome a ma conta; evidenciando seu objeto, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a
classe de valores que registra; uma identificao imprescindvel na tcnica dos registros.
FUNO DAS CONTAS - CONCEITO: Funo de uma conta sua ao, ou ainda, para que serve qual o papel que
desempenha na escriturao; pode ainda ser conceituada como sendo a explicao do objeto da conta, ou ento a expresso
descritiva da natureza dos fatos registrveis da conta.
Exemplo:
FUNO DA CONTA: FORNECEDORES
Esta conta destina-se ao registro de todas as transaes realizadas com as firmas ou pessoas que realizem
fornecimentos para a empresa. Nela registram-se, normalmente, as faturas ou notas de fornecimento e os seus resgates. Tem
ainda por funo o registro das antecipaes sobre fornecimentos quando estes forem feitos a prazo curto e quando no se
relacionarem com transaes que se prolonguem, necessitando de acertos especiais.
Pela descrio feita acima percebe-se, claro, que pela funo de uma conta se conhece perfeitamente qual o seu objeto, ou
ainda, para que foi aberta.
FUNCIONAMENTO DAS CONTAS - CONCEITO: O funcionamento das contas estabelece a relao da conta com as demais
outras e evidencia como se comporta diante de seu objeto.
Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo, quais as outras contas que normalmente com
ela estabelecem contado.
Exemplo:
10
b)
c)
d)
4. Funo da conta :
a) A razo da existncia da conta.
b) A situao em que ela ser debitada ou creditada.
c) O mesmo que cdigo de conta.
d) O mesmo que grau de conta.
5. Funcionamento da conta diz respeito:
a) O grau da conta.
b) Ao papel que ela desempenha na Contabilidade.
c) origem da conta.
d) situao em que ela ser debitada ou creditada.
6. Elenco de Contas :
a) O mesmo que plano de contas.
b) Uma das partes em que se divide o Plano de Contas, composta por uma relao de
contas contendo intitulao e cdigo de cada conta.
c) O mesmo que Manual de Contas.
d) N.D.A.
7. Manual de Contas :
a)
b)
c)
d)
8.Cdigo da conta :
a) Um ou mais algarismos utilizados para identificar a respectiva conta.
b) O mesmo que grau.
c) Um nmero secreto de conhecimento somente do contabilista
d) A inicial de cada conta.
9. Classifique as contas em:
a) Patrimonial ou Resultado;
b) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita;
c) Devedora ou Credora;
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
CONTAS
Caixa
Fornecedores
Clientes
gua e Esgoto
Aluguis Ativos
Bancos conta Movimento
Promissrias a Pagar
Capital Social
Aluguis Passivos
Caf e Lanches
Descontos Obtidos
Combustveis
Descontos Concedidos
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11
14
15
16
17
18
19
20
21
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23
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Ocorrendo Lucro ou Prejuzo, o resultado apurado ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Aps sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo
para outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo.
Exerccios
1) Adotando o Regime de Competncia, a empresa dever considerar, na apurao do Resultado do Exerccio:
a) todas as Despesas incorridas e as Receitas realizadas (isto , as que tiveram seus fatos gerados ocorridos no
exerccio).
b) Somente as Despesas pagas e as Receitas recebidas no respectivo exerccio.
c) Todas as Despesas pagas e as Receitas ainda no realizadas.
d) Somente as Despesas incorridas e as Receitas recebidas.
respectivo
3) Suponhamos que, no exerccio de x2, tenham ocorrido os seguinte eventos na gesto de uma determinada empresa:
1. Pagamentos em dinheiro, de salrios e encargos, no valor de R$ 2.000, referentes ao ms de dezembro de x1.
2. Pagamentos efetuados durante o exerccio de x2, em cheques, no valor de R$ 30.000, referentes a salrios e encargos
incorridos nos meses de janeiro a novembro de x2.
3. Salrios e encargos de dezembro de x2 a serem pagos em janeiro de x3, no valor de R$ 5.000.
4. Recebida em janeiro de x2 a importncia de R$ 500, referente a aluguis no ms de dezembro de x1.
5. Recebida em dinheiro, durante o exerccio de x2, a importncia de R$, referente a aluguis correspondentes aos meses de
janeiro a novembro de x2.
6. Aluguel de dezembro de x2, a ser recebido em janeiro, de x3 no valor de R$ 800.
7. Recebimento de R$ 250 do cliente Joo para quitao de uma duplicata de seu aceite.
8. Recolhimento em janeiro de x2, atravs de cheque, da importncia de R$ 1.000, correspondente a impostos e contribuies
de dezembro de x1.
9. Pagamentos efetuados em dinheiro, durante o exerccio de x2, referentes a impostos e contribuies, correspondentes aos
meses de janeiro a novembro de x2, no valor de R$ 12.000.
10. Impostos e contribuies referentes a dezembro de x2, a serem recolhidos em janeiro de x3, no valor de R$ 1.900.
11. Servios prestados durante o exerccio de x2, recebidos vista, no valor de R$ 54.000.
12. Servios prestados em dezembro de x2, a prazo, para recebimento no exerccio de x3, no valor de R$15.000.
13. Seguro contra incndio firmado com a Cia. Seguradora Brasil, em 01 de setembro de x2, pelo perodo de um ano. Valor de
prmio pago em 01 de setembro de x2, atravs do cheque n 200.001 no Banco Urups: R$ 3.600.
14. Pagamento de R$ 800 em dinheiro ao fornecedor J.A. Ltda., para quitao de uma duplicata de nosso aceite.
4) Quais as principais causas que fazem variar o Patrimnio Lquido?
13
28.500
Permutao no Passivo
O lanamento abaixo representa permutao do passivo, sem que haja modificao na situao lquida do patrimnio, pois houve
diminuio do passivo em Fornecedores e, ao mesmo tempo, aumento do passivo pelo aceite da duplicata, que representar
responsabilidade da empresa pelo ttulo assinado.
D FORNECEDORES
C DUPLICATAS A PAGAR
Cia. Industrial Brasileira
M/ aceite de s/ duplicata n 9.876 para 22-07-19..
28.500
14
100
20.000
19.000
1.000
Exerccios
1) Os elementos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que no provocam modificaes no Patrimnio so denominados:
a) Atos Administrativos.
b) Fatos Administrativos.
c) Fatos Permutativos.
d) Fatos Modificativos.
2) Os eventos que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes no patrimnio so:
a) Atos Administrativos.
b) Atos Contbeis.
c) Fatos Administrativos.
d) Fatos Administrativos que no devem ser contabilizados.
3) Os eventos que provocam modificaes entre elementos do Ativo, do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo, sem provocar
modificaes no Patrimnio Lquido, denominam-se:
a) Atos Administrativos
b) Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos.
c) Fatos Modificativos.
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d) Fatos Mistos.
4) Os eventos que ocorrem no dia-a-ia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para menos no Patrimnio
Lquido so denominados:
a) Atos Administrativos.
b) Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos.
c) Fatos Modificativos.
d) Fatos Mistos.
5) Analise os seguintes eventos ocorridos em uma empresa:
Pagamento de despesas de energia eltrica
Compras de Mercadorias vista.
Recebimento de R$ 1.000, referente a receitas de aluguis.
Pagamento de uma duplicata com desconto.
Assinatura de contrato para compra de mercadorias.
Com relao a esses acontecimentos, temos:
a) 3 Atos Administrativos e 2 Fatos Administrativos
b) 4 Atos Administrativos e 2Fatos Administrativos.
c) 1 Ato Administrativo, 2 Fatos Modificativos e 2 Fatos Mistos.
d) 1 Ato Administrativo, 1 Fato Permutativo, 1 Fato Misto e 2 Fatos Modificativos.
6) Segundo os fatos abaixo classifique-os em permutativos, modificativos ou mistos.
Compra a vista:
Recebimento de Duplicata:
Depsito em banco:
Compra de Mercadorias a prazo:
Compra de Maquinas a Prazo:
Pagamento de duplicatas a fornecedor:
Pagamento de Emprstimo ao banco:
Recebimento de Juros:
Pagamento de salrios:
Juros pagos a bancos:
Contas de gua e luz a pagar:
Recebimento de duplicata acrescida de juros:
Recebimento de duplicata com desconto:
Pagamento de duplicata com desconto:
Pagamento de duplicata acrescida de juros:
4. Tcnicas Contbeis
Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada de forma abstrata, constata-se que a
sua materializao ou concretizao se d atravs de suas tcnicas, quais sejam:
Escriturao Contbil, que a tcnica contbil exercida com a finalidade de efetuar o registro, atravs do lanamento, dos
fenmenos ou fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Saliente-se que estes fenmenos para se constiturem em objeto
da escriturao devem ser passveis de valorao monetria;
Demonstrao Contbil, tambm chamada de evidenciao, a tcnica que se encarrega de informar aos usurios da
informao contbil a situao do patrimnio e suas mutaes. Atravs de demonstraes e outros relatrios, as pessoas que
mantm relao de interesse com a entidade, so providas com as informaes contbeis indispensveis ao processo decisrio;
Auditoria Contbil, que constitui-se num conjunto de procedimentos tcnicos exercidos com o objetivo de emitir parecer sobre a
adequao das demonstraes contbeis, buscando a confirmao da veracidade das informaes sobre a posio patrimonial e
financeira, o resultado das operaes e recursos de uma entidade. Esta tcnica no se restringe apenas ao aspecto formal das
demonstraes, sendo de competncia do auditor, o aprofundamento do trabalho de modo a que fique evidenciada a
fidedignidade das informaes, isto , se existem e quanto valem, efetivamente, os elementos patrimoniais representados por tais
informaes;
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Anlise Contbil, a tcnica que permite, atravs da utilizao de instrumentos diversos, a decomposio, a comparao e a
interpretao das demonstraes contbeis ou gerenciais e suas extenses, com vistas a avaliar o desempenho e as tendncias
da entidade, para atender determinado objetivo.
Resumindo:
ESCRITURAO CONTBIL
Registra os fatos contbeis produzidos pelo patrimnio
DEMONSTRAO CONTBIL
Elabora relatrios contbeis sobre o patrimnio
TCNICAS
CONTBEIS
AUDITORIA CONTBIL
Verifica a expresso de verdade dos relatrios contbeis
5. Escriturao
ANLISE CONTBIL
Escriturao
Decompe, compara e interpreta os relatrios contbeis
Designao simples que se tem dado escrita contbil. A denominao provm do fato de os registros contbeis, desde os
primrdios, e por milnios, serem realizados manualmente, pelos escribas ou os que dominavam a arte de escrever (que
durante milnios foi praticada por poucos).
Embora o registro contbil tenha nascido antes da escrita (segundo provas arqueolgicas de inscries do Paleoltico Superior), o
privilgio profissional da funo contbil (ainda mais refinado que os dos que s sabiam escrever) coube aos escribas. To
importante era a qualidade do trabalho que, no Egito Antigo, um dos Deuses principais (Toth) era escriba e tinha por funo
guardar o Patrimnio. Os egpcios admitiam que o escriba comanda o destino de todo o mundo , e ser escriba era pertencer
maior de toas as profisses (WHITE, Jon Manchip. O egito antigo, Rio de Janeiro: Zahar, 1966, p. 145).
A escriba hieroglfica, egpcia, representativa de uma evoluo (que tambm teve influncia nos registros), surge j no perodo
arcaico ou dinstico (2300-2700 a.C), e tambm a admisso do Deus Escriba Toth.
A escriturao contbil, todavia, j estava evoluda em outros locais, como na Sumria(onde as provas dos registros contbeis
atestam evoluo h mais de 6.000 anos).
Na era contempornea, com o aumento cada vez maior da utilizao dos computadores, a denominao escrita , e tambm
escriturao em caindo em desuso.
Finalidade, classificao.
Distinguimos, na Contabilidade, uma parte terica e uma prtica:
1) A primeira de identificao dos princpios e de fixao de normas, de anlise e interpretao dos fatos, de estabelecimento
de relaes de causa e efeito e de previso para futuros acontecimentos. a Contabilidade cientfica, segundo os doutrinadores.
2) A segunda a parte prtica, de execuo do registro dos fenmenos patrimoniais, a tcnica atravs da qual a contabilidade
atinge seu objetivo, que estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes e orientao sobre o estado patrimonial e
suas variaes. Esta tcnica chama-se escriturao.
Definio de Escriturao: o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnicas-contbeis, tendo em vista
demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e os resultados econmicos per ela obtidos em um exerccio.
Analisando essa funo da Escriturao, encontraremos nela dois elementos bsicos: o histrico e o de classificao dos
componentes patrimoniais e suas variaes, expressos em valores monetrios.
Histrico:
compreende
o
registro
dos
fatos,
Contabilidade carter de verdadeira histria do patrimnio.
na
ordem
cronolgica,
que
Classificao: feita de acordo com a natureza de cada um dos fatos registrados, reunindo-os em grupos de fenmenos
patrimoniais que, tecnicamente dispostos, exibem a expresso monetria de cada um dos valores do patrimnio, a qualquer,
momento, e suas variaes em determinado perodo.
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17
O registro de um fato contbil chamamos de lanamento. O conjunto dos lanamentos, como vimos, chamamos de Escriturao.
Esse registro poder ser feito de vrias maneiras, de acordo com o mtodo e o processo de escriturao adotados.
Mtodos de escriturao
Mtodo o modo de proceder, e a maneira de fazer as coisas.
Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis.
Mtodo das partidas dobradas: princpio fundamental e corolrios
O mtodo das partidas dobradas universalmente adotado desde sua brilhante exposio pelo frade Francisco Luca Pacioli, em
1494.
Principio fundamental do mtodo das partidas dobradas
Cada dbito, invariavelmente, corresponde a um crdito de igual valor.
Corolrios ( Preposio deduzida de uma verdade estabelecida)
Como corolrios do metido das partidas dobradas temos, portanto, os seguintes;
a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;
b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;
c) as aplicaes de capital, registradas a dbito das contas ativas, so sempre iguais soma dos capitais fornecidos ao
patrimnio, creditados nas contas passivas, donde ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO.
d) A diferena entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimnio) e a soma das obrigaes (parte negativa)
indica a substncia lquida patrimonial, que representa o crdito dos titulares, e se chama patrimnio lquido;
e) As despesas, sempre debitadas, contribuem para reduo do patrimnio liquido;
f) As receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimnio lquido;
g) A demonstrao contbil da situao patrimonial ( ativo e passivo), chamada balano patrimonial, apresenta sempre a
forma de equao, em viturde da contraposio de dbitos e crditos, inerente a todos os registro contbeis;
h) A diferena entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuzo) complementar a equao patrimonial, e indica aumento
ou diminuio do patrimnio lquido.
LANAMENTOS
Vimos que lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro, pelo mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica e obedecendo a determinada disposio tcnica. O mtodo das partidas dobradas exige o aparecimento do
devedor e do credor, aos quais se seguem o historio do fato ocorrido e a importncia em dinheiro.
Da os seguintes elementos essenciais do lanamento ( local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor).
LANAMENTO N1 (MODELO)
(Data do registro) Goinia, 30 de agosto de 2004
(Conta debitada) D MERCADORIAS
(Conta creditada) C FORNECEDORES
(Histrico e Valor)
Alberto Azevedo
M/ compra de mercadorias conforme nf. 1.897
Funes do lanamento
R$ 18.000
O conjunto de lanamentos denominamos Escriturao. O lanamento , pois, uma parcela da Escriturao, e, semelhana
desta, apresenta duas funes: historia e de classificao dos fatos e sua representao monetria
A funo histria do lanamento consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. A Funo de classificao e
representao monetria compreende o registro sistemtico dos fatos, monetariamente representados, e seu agrupamento
segundo a natureza de cada uma.
Formulas de lanamentos
Vimos que o lanamento dever sempre indicar o devedor e o credor, representado pelas contas. O mesmo lanamento
pode, entretanto, apresentar mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada.
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18
R$ 30.000,00
C CAIXA
M/pagamento a vista
R$ 12.000,00
C DUPLICATAS A PAGAR
M/ ACEITE PARA 3-4-19..
R$ 18.000,00
3 formula: quando aparecem vrias contas debitadas e apenas uma creditada.
D MERCADORIAS
Compras a vista a J. Leite, nota n 1.987
D DUPLICATAS A PAGAR
Pagamento de duplicata de J. Sampaio, vendida hoje
C CAIXA
R$ 22.500,00
R$ 18.000,00
R$ 40.500,00
R$ 56.000,00
6. Livros de escriturao
So muitos os livros utilizados pelas entidades; a quantidade e a espcie variam em funo do porte, da forma jurdica e do ramo
de atividade que essas entidades exercem.
Classificao dos livros de Escriturao
Quanto utilidade
a) Principais utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com os Livros
Dirio e Razo.
b) Auxilizres utilizados par ao registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas correntes, Registro
de Duplicatas, alm de todos os livros fiscais (so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal) que
podem servir de suporte para a escriturao do Dirio.
Os mais comuns so:
1. Registro de Entradas
2. Registro de Sadas
3. Registro de Controle de Produo e de Estoque
4. Registro de Selo especial de Controle
5. Registro de Impresso de Documentos Fiscais
6. Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorncias
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19
7.
8.
9.
10.
Registro de Inventrio
Registro de Apurao de IPI
Registro de Apurao do ICMS
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
Quanto Natureza
a) Cronolgicos - Aqueles em que os registros so efetuados obedecendo rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e
ano. H livros cuja escriturao obedece a uma ordem cronolgica rigorosa, como livro Dirio; outros obedecem a uma
ordem cronolgica secundria, como todos os demais livros que, embora sistemticos, tem seus eventos registrados por
ordem de data.
b) Sistemticos - Livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza como todos os livros de escriturao, com
exceo do livro Dirio.
Quanto Finalidade
a) Obrigatrios Exigidos pela legislao comercial, tributria e societria.
b) Facultativos Livros que as entidades utilizam sem que haja exigncia legal.
Formalidades do Livro Dirio
A adoo do livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal requer a observncia de formalidades contidas no Cdigo
Comercial Brasileiro ( Lei n 556 de 1850), considerando-se ainda as exigncias contidas na legislao tributria atual (
Regulamento do Imposto de Renda).
Formalidades extrnsecas ( ou externas ) : O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia,
tipograficamente. Deve conter os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do
Registro do Comrcio.
Formalidades intrnsecas ( ou internas) : a escriturao do dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinha,
borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens.
Trabalho
Trabalho em grupo ( 2 pessoas );
Elaborao de trabalho destacando os Livros de escriturao:
Principais
Auxiliares
Obrigatrios
Facultativos
A pesquisa devera ser direcionada em no mnimo dois autores.
7. Operaes com Mercadorias
Resultado Bruto com Mercadorias (RCM)
Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas Obtidas pelas Vendas e o
Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas
da empresa, como Receitas de Juros, Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc. Elas aparecem quando se deseja conhecer
o Resultado Lquido do Exerccio.
O conhecimento desse Resultado bruto de grande importncia para as empresas comerciais que trabalham com Compra e
Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e dessa soma sero subtradas as demais
Despesas para se obter o Resultado Lquido.
Resultado Com Mercadorias = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas
Resultado Lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas Outras Despesas
Formulas:
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RCM = V CMV
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
RCM = ( V VA DIC ICMS ISS PIS - Cofins) CMV
VA = Vendas Anuladas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
Custos das Mercadorias Vendidas (CMV)
Para se calcular o Custo das Mercadorias existem basicamente dois sistemas:
1) Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de nosso Estoque e, portanto,
sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias
(RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre
o total das Mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo e esse Estoque Final ( apurado extracontabilmente ), obtemos
o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse perodo.
2) Inventrio Permanente quando controlamos de forma continua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada
venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas (CMV). Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que
estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CVM) e sobre as
Mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela Soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo.
No inventrio Permanente, que ser exposto a seguir, pode-se utilizar uma ficha de Controle para se conhecer o saldo em
Estoque. Mas no Perodo s possvel obter tal saldo a averiguao das existncias fsicas.
Contabilizao
Nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente de conta de Mercadorias.
Contabilizao na Compra:
Mercadorias
a Fornecedores (ou Caixa)
Na Venda, porm, h necessidade de dois lanamentos:
Clientes (ou Caixa)
a Venda (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)
e
Custo das Mercadorias Vendidas (conta de Despesa)
a Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas)
Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total
do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo: se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de :R$ 15.000, e vende a metade dele por R$ 10.000, a prazo,
temos:
a) Clientes
a Vendas.......................................................................10.000
b) Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias...............................................................7.500
21
Mercadorias
15.000 7500
7.500
(b)
Vendas
10.000
(b)
CMV
7.500
(a)
(a)
Clientes
10.000
Quando no efetuado o controle contnuo do Estoque de Mercadorias e, to pouco, do CMV, para a determinao deste ltimo
necessrio fazer a deduo:
CMV = Total das Mercadorias Disponveis para Venda Estoque Final.
Formulas:
CMV = EI + C EF
CMV = EI + ( C + FC CA DIO) EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
FC = Fretes e Seguros sobre Compras
CA = Compras Anuladas
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final
Outras informaes importantes
Descontos Comerciais x Descontos Financeiros
a) Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos) e so destacados na prpria
Nota Fiscal. So tambm denominados Descontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros Descontos
Incondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou Descontos Incondicionais Concedidos (quando a empresa
concede ao cliente).
b) Descontos Financeiros - ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao
da compra ou da venda. A intitulao mais adequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha do
fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos (quando a empresa oferece ao cliente no
momento da quitao de um direito).
Note que a palavra `` incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao cliente nenhuma condio para que
tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontnea vontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou
concedido no momento da quitao de uma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao
antes do vencimento.
Voc poder deparar com as seguintes contas: Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos,
Descontos Obtidos e Descontos Concedidos.
Saiba que:
A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas, integrando a frmula do CMV.
A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas e integra a frmula do RCM.
A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, no grupo das Receita Financeiras.
A conta Descontos Concedidos conta de despesa Operacional e integra o grupo das Despesas Financeiras.Exerccios
22
1.Se tivermos um Estoque Inicial, em 01/01/2004, composto de 50 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por R$ 45.000,00 cada um,
num total R$ 2.250,00 e no ms ocorreu as seguintes movimentaes:
Data
02/01/2004
03/01/2004
04/01/2004
05/01/2004
06/01/2004
Data
Fato Contbil
Compra de 15 unidades por R$ 43.000,00 cada uma.
Venda de 6 unidades por R$ 55.000,00 cada.
Venda de 44 unidades por R$ 52.000,00 cada.
Compra de 12 unidades por R$ 41.000,00 cada.
Venda de 15 unidades por R$ 50.000,00
Qtde
PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio
Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Qtde
UEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio
Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Qtde
CUSTO MEDIO
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio
Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma
Data
Soma
Data
Soma
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23
Pede-se:
1.Calcular os Custos das mercadorias vendidas segundo sistema de Inventario Permanente ( PEPS, UEPS e Custo
Medio)
2. De acordo com o que foi apurado qual o valor do CMV segundo:
PEPS.............................:
UEPS.............................:
CUSTO MDIO..............:
3. Calcular o RCM ( Lubro Bruto) tomando como base o Custo Mdio.
2. De acordo com as movimentaes ocorridas no ms de Fevereiro de 2004 da Empresa Standard:
1. Em 05/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002.
2. Em 08/02/2004, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas no vlr. de R$ 160 cada, conforme NF n 101.
3. Em 10/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 porta por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592.
4. Em 19/02/2004, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721.
5. Em 20/02/2004, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115.
6. Em 27/02/2004, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas no valor de R$ 190 cada , conforme NF n 102.
7. Em 28/02/2004, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas conforme NFE n 142.
Data
Qtde
PEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Qtde
UEPS
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma
Data
Soma
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Data
Qtde
CUSTO MDIO
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
Entrada
Sada
Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde Vlr Unitrio Vlr. Total Qtde
Saldo
Vlr Unitrio
Vlr. Total
Soma
Pede-se:
1.Calcular os Custos das mercadorias vendidas segundo sistema de Inventario Permanente ( PEPS, UEPS e Custo
Medio)
2. De acordo com o que foi apurado qual o valor do CMV segundo:
PEPS.............................:
UEPS.............................:
CUSTO MDIO..............:
3. Calcular o RCM ( Lubro Bruto) tomando como base o Custo Mdio.
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8. Conceitos de Depreciao
A palavra depreciao de uso muito freqente, tanto na linguagem popular como na linguagem tecnolgica,
econmica e contbil. Em sentido vulgar, est quase sempre ligada idia de valor, porm esse valor, em geral,
nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra e aplicada no sentido de perda de eficincia funcional dos
bens, como mquinas, instalaes, veculos, etc. Para a economia, a depreciao est intimamente relacionada
com a idia de diferena entre valores. Tais valores podem ser objetivos (valores de mercado) ou subjetivos
(valores atribudos pelos proprietrios a seus prprios bens).
Para a Contabilidade, a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo o custo amortizado
nesse perodo durante a vida til do bem. Como j vimos, na Contabilidade a depreciao a transformao do
custo de aquisio, representado pela sada (ou promessa de sada se ainda no pago) de Caixa no recupervel
pelo valor residual de venda.
Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na compra dos
bens de uso da empresa. Quando a empresa adquire um bem de durao no superior a um ano o valor gasto na
compra dessem bem no estar sujeito depreciao, devendo ser contabilizado diretamente como despesa
operacional. Os bens de consumo durveis que sero utilizados pela empresa para desenvolver suas atividades
normais por vrios anos sero depreciados ao longo do tempo de vida til para que o valor gasto na sua aquisio
seja distribudo proporcionalmente para compor o custo ou o valor das despesas de exerccios durante os quais este
bem foi utilizado.
A legislao tributria, constante do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina esse assunto determinando as
contas sujeitas depreciao e fixando prazos, mtodos, taxas, critrios etc. Portanto.
Causas: Desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia.
A obsolescncia: se d em funo dos novos investimento. Um bem obsoleto um bem antiquado, ultrapassado,
fora de moda.
A depreciao alcana apenas os bens materiais classificados no Ativo Imobilizado e os bens de renda classificados
no grupo de Investimentos do Ativo Permanente (Ex: Imvel alugado).
Taxa de Depreciao: Corresponde a um percentual fixado em funo do tempo de vida til do bem, que varia de
acordo com o mtodo de depreciao adotado.
CONTAS
Computadores e Perifricos
Edifcios e Benfeitorias
Motociclos
Mveis e Utenslios e Instalaes
Veculos
PRAZOS ADMITIDOS
5 anos
25 anos
4 anos
10 anos
5 anos
TAXAS
20% a.a.
4% a.a.
25% a.a.
10% a.a.
20% a.a.
Momento da depreciao: a depreciao pode ser calculada mensalmente ou no final do ano, por ocasio da
apurao do Resultado do Exerccio.
Calculo: para se calcular o valor da quota de depreciao, basta aplicar a taxa sobre o valor do bem a ser
depreciado.
Exemplo:
Calcular o valor da quota de depreciao da conta Veculos, que tem saldo de R$ 50.000, pela taxa de 20% a.a.
Soluo:
20% de R$ 50.000 = 10.000
Contabilizao
Depreciao ( Conta de Despesa ou de Custo do perodo)
a Depreciao Acumulada ( Conta retificadora do Ativo)
Tempo de vida til o prazo durante o qual se pode esperar utilizao econmica do bem, na produo dos seus
rendimentos.
26
Quota de depreciao o valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem ou:
Quota de depreciao
= Custo Valor residual (eventual)
Peridica (anual ou mensal) N de perodos de vida til estimada (em anos ou meses)
Mtodos de depreciao: existem vrios, como Linear, Soma dos dgitos dos anos, Horas de trabalho etc.
Mtodo Linear ou em Linha reta o mais usado no Brasil e consiste em fixar constantes de depreciao ao longo
do tempo de vida til do bem. Se o bem a ser depreciado tiver como tempo de vida til 5 anos, a taxa constante de
depreciao ser de 20% a.a.; ao final de 5 anos, a 20% ao ano, o bem ter sido totalmente depreciado.
A depreciao pode ser normal ou acelerada:
a) normal quando o bem for utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo calculada com base na taxa
normal usual;
b) acelerada quando o bem for utilizado em empresa por mais de um turno de 8 horas dirias, nesse caso, a taxa
normal ser multiplicada pelo coeficiente 1,5 ou 2,0, se o bem for utilizado em 2 ou 3 turnos, respectivamente.
Quando a Depreciao Acumulada atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem ainda em uso da
empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de depreciao desse bem, permanecendo na contabilidade
o bem pelo valor original e a conta Depreciao Acumulada por valor idntico , at que o bem seja baixado.
A contabilizao da baixa do bem do Ativo Permanente feita debitando-se a conta Depreciao
Acumulada e creditando-se a conta que registrava o respectivo bem.
Bens adquiridos usados: a taxa anual de depreciao de bens adquiridos ser fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos:
a) metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b) restante da vida til, considerada a poca em relao primeira instalao para utilizao do bem.
9. Amortizao
um processo semelhante depreciao realizado no final de cada perodo (normalmente no final de cada ms ou
por ocasio do levantamento do Balano), como o fim de considerar como custo, despesa ou encardo do perodo
parte do valor gasto com bens, direitos ou despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um
exerccio. Esses gastos, considerados Bens imateriais, so contabilizados em contas do Ativo Imobilizado ou do
Ativo Diferido.
A legislao tributria, atravs do Regulamento do Imposto de Renda, disciplina o assunto, determinando as contas
sujeitas amortizao e fixando taxas, prazos, critrios etc.
Quota de amortizao: a quota de amortizao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao
sobre o valor original do capital aplicado ou sobre as despesas registradas do ativo diferido corrigido
monetariamente.
Taxa anual de amortizao: a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:
a) o nmero de anos restantes de existncia do direito;
b) o nmero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no
Ativo Diferido.
Prazos mnimos e mximo:
a) O regulamento do Imposto de Renda fixa em cinco anos o prazo mnimo de amortizao para a maioria das
contas amortizveis;
b) A lei n 6.404, atravs do pargrafo terceiro do artigo 183, estabelece que os recursos aplicados no Ativo
Diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao
normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes.
Contabilizao:
Amortizao (conta de despesa operacional)
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27
28
a)
b)
b)
c)
d)
Descrio
Custo do Bem Vida til Valor Residual Quota de Depreciao
Mveis e utenslios
R$ 20.000,00
10 anos
R$ 2.000,00
Computadores e Perifricos R$ 60.000,00
5 anos
R$ 10.000,00
Maquinas
R$ 100.000,00
10 anos
R$ 15.000,00
Edifcios
R$ 500.000,00
25 anos
R$ 100.000,00
Veculos
R$ 80.000,00
5 anos
R$ 10.000,00
6. De acordo com os dados abaixo contabilize de acordo com o razo a depreciao dos bens abaixo relacionados.
a)
b)
b)
c)
d)
Descrio
Custo do Bem Taxa de Depreciao
Mveis e utenslios
R$ 20.000,00
10%
Computadores e Perifricos R$ 60.000,00
20%
Maquinas
R$ 100.000,00
10%
Edifcios
R$ 500.000,00
4%
Veculos
R$ 80.000,00
20%
29
bastando para isto inserirmos no cabealho das Demonstraes a expresso em R$ milhares ( ou em R$ mil) se
eliminarmos trs dgitos e em R$ milhos se eliminamos seis dgitos
Passamos a partir de agora enfocar cada uma das demonstraes contbeis, nos aspectos mais relevante,
para a sua estruturao.
Balano Patrimonial
O balano Patrimonial um relatrio integrante do Conjunto de Demonstraes Contbeis, e tem por
finalidade avaliar, na data do encerramento do exerccio ou de um perodo regular a situao financeira e
patrimonial da empresa.
a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o
Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade (Resoluo 686/90)
constitudo e apresentado em duas colunas: a Coluna do Lado Direito Denominada de passivo e
patrimnio lquido. A coluna do lado esquerdo denominada ativo. A razo de se atribuir o lado esquerdo para o
ativo e lado direito para o passivo e patrimnio lquido uma mera conveno.
O ATIVO constitudo de todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis em dinheiro e
que representam benefcios presentes e expectativas de benefcios futuros para a empresa.
Bens: Mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veculos, instalaes, etc.
Direitos: Contas a Receber, Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aes, Depsitos em conta Bancria. Ttulos
de Crditos, etc...
O PASSIVO evidencia toda obrigao (divida) que a empresa tem com terceiros: Contas a Pagar,
Fornecedores de matria-prima (a prazo), Impostos a Pagar, Financiamentos, Emprstimos, etc... O passivo uma
obrigao exigvel, isto , no momento em que a divida vencer ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso,
mais apropriado denomina-lo de passvel exigvel.
O PATRIMONIO LQUIDO contabilmente, o capital permanente e acumulado de seus proprietrios, ou ,
simplesmente, o capital prprio.
No Brasil, segundo a lei 6.404 e Resoluo 686/90, o balano patrimonial se apresenta com as seguintes
divises:
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido
30
31
32
A correo monetria do ativo permanente em conjunto com a correo monetria do patrimnio Liquido,
serviam de base para apurar se a empresa tinha ganho ou perda com a inflao, cujo resultado era acrescido ( se
houvesse ganho ) ou seria subtrado ( se houvesse perda ) do lucro do exerccio.
Reavaliao: uma nova avaliao, a qualquer poca, atribuindo um novo valor para itens do permanente, que
mesmo incidindo a correo monetria anual, apresentam valores abaixo do mercado.
O Permanente e suas Dedues
Investimentos: Neste item encontramos como subtraes as provises para perdas como o objeto de cobrir as
perdas provveis na realizao do seu valor, quando (estas perdas) forem comprovadas como permanentes.
Imobilizado: Por terem como uma de suas caractersticas, a permanncia na empresa, co o passar do tempo vo
sofrendo perda do valor por causa do tempo, co obsoletismo, do uso, de legislao , do consumo, etc, so
periodicamente baixadas. Conforme a que bens se refiram, essas baixas recebem nomes diferentes: depreciaes,
amortizaes ou exaustes, mas significam uma s coisa. Representam partes do valor de aquisio consideradas
consumidas e que, portanto, se transformam em custos ou despesas. Deve-se entender que o reconhecimento de
perda de parte destes bens. Por isso so considerados na apurao do resultado.
Quando se tratar de bens tangveis, como veculos, mquinas, equipamentos, etc, a perda de sua capacidade
funcional deve ser acumulada de forma aproximada como depreciaes, numa conta Depreciao Acumulada.
Se se tratar de bens intangveis como: marcas, patentes, direitos autorais, benfeitorias em propriedades de
terceiros, etc., denomina-se a perda do valor como Amortizao, sendo contabilizada uma conta denominada
Amortizao Acumulada.
Quando estes bens do permanente foram constitudos de recursos naturais como jazidas, reflorestamento, poo de
petrleo... etc., denominaremos a sua diminuio de Exausto Acumulada.
Diferido: De uma maneira geral, a reduo dos itens classificados neste sub-grupo, em virtude de sua distribuio
proporcional aos exerccios sociais ( no mnimo 5 e no mximo 10 anos ) denominada Amortizao Acumulada.
Grupos de Contas do Passivo
Todas a obrigaes da empresa esto apresentadas no Passivo Exigvel, conforme j nos referimos
anteriormente.
Estas obrigaes sero classificadas no balano em dois grupos distintos: Passivo Circulante e Passivo
Exigvel a Longo Prazo.
oportuno salientar que a Lei 6.404/76, oriente no sentido de que o Passivo Exigvel seja estruturado no
balano em ordem decrescente de exigibilidade ou seja, as contas que sero liquidadas mais rapidamente, num
primeiro grupo, e as demais em outros grupos. Existem uma certa analogia com o ativo em termos de liquidez
decrescente, s que, naquele caso (ativo ) aparecero em primeiro lugar as contas que se convertero em caixa
(dinheiro) e, por outro lado, no passivo, sero destacadas, prioritariamente, as contas que devero ser pagas mais
rapidamente.
Passivo Circulante
O Passivo Circulante representado pelas obrigaes da empresa, cuja liquidao se espera que ocorra dentro do
exerccio social seguinte: ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo.
Podemos entender por ciclo operacional, para efeito de classificao do Passivo Circulante ou Exigvel a Longo
Prazo, o perodo de tempo que vai desde a aquisio das matrias-primas (indstrias) e mercadorias (empresa
comercial), at o recebimento do valor das vendas. Todavia, a grande maioria das empresas tem adotado como
exerccio o perodo de um ano, j que o ciclo operacional delas normalmente menor que esse prazo.
Estas obrigaes podem representar valores fixos ou variveis, vencidos ou a vencer, em uma data ou em diversas
datas futuras, no entanto devero ser pagas dentro de um ano ou do ciclo operacional. As contas mais comuns so:
Fornecedores, Impostos a recolher, Salrios a Pagar, Emprstimos bancrios, etc.
33
Dbito
100.000.000
Crdito
100.000.000
Dbito
100.000.000
Crdito
100.000.000
100.000.000
20.000.000
80.000.000
Reservas de Capital
34
So constitudas com valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo Resultado como
Receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer
esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios.
Plano de Contas
Em face da classificao das Reservas de Capital, como definido no Pargrafo 1 do art. 182 da Lei n
6.404/76, o Plano representa as seguintes contas nesse subgrupo:
Reservas de Capital
gio na emisso de aes
Reserva especial de gio na incorporao
Alienao de partes beneficirias
Alienao de bnus de subscrio
Prmio na Emisso de Debntures
Doaes e subvenes para investimentos
Reservas de Reavaliao
Representam as contrapartidas do valores acrescidos ao ativo permanente ( Exceto os investimentos
avaliados por equivalncia patrimonial), para atingirem o valor de mercado.
Reservas de Lucros
Reservas de lucros so as contas de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia,
conforme tambm previsto pelo art. 182.
As Contas de Reservas de Lucros
Tendo em vista seu conceito as definies da prpria Lei das Sociedades por Aes, podemos ter as
seguintes Reservas de Lucros:
Reserva Legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de lucros a realizar
Reserva de lucros para expanso
Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo
35
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
OBRIGAES DE FUNCIONAMENTO
DISPONIBILIDADES
Fornecedores
Caixa e Bancos Conta Corrente
Obrigaes Trabalhistas e Sociais
Aplicaes de Liquidez Imediata
Obrigaes Tributrias
CRDITOS
Adiantamentos de Clientes
Clientes
Dividendos a Pagar
(-) Duplicatas Descontadas
OBRIGAES DE FINANCIAMENTOS
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Emprstimos Bancrios
Adiantamentos a Fornecedores
Ttulos a Pagar
Impostos a Compensar
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Investimentos Temporrios
ESTOQUES
Emprstimos e Financiamentos
Retenes Contratuais
Estoque de Mercadorias para Revenda
Estoque de Matria-Prima
Ttulos a Pagar
Proviso para Imposto Renda Diferido
DESPESAS ANTECIPADAS
RESULTADOS EXERCCIOS FUTUROS
Prmios de Seguros a Apropriar
Receitas de Exerccios Futuros
OUTROS VALORES E BENS
(-) Custos ou Despesas Correspondentes
Bens No Destinados a Uso
PATRIMNIO LQUIDO
REALIZVEL A LONGO PRAZO
CAPITAL SOCIAL
VALORES A RECEBER
Capital Subscrito
Clientes
(-) Capital a Realizar
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
RESERVAS DE CAPITAL
Emprstimos a Coligadas e Controladas
Reservas de Incentivos Fiscais
Emprstimos Compulsrios da Eletrobrs
Subvenes para Investimentos
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Doaes para Investimentos
Ttulos e Valores Mobilirios
RESERVAS DE REAVALIAES
Participaes No-Permanentes
Reavaliao de Ativos Prprios
DESPESAS ANTECIPADAS
Reavaliao de Ativos de Controladas
Prmios de Seguros a Apropriar
RESERVAS DE LUCROS
PERMANENTE
Reserva Legal
INVESTIMENTOS
Reserva Estatutria
Participaes em Sociedades Controladas
Reserva para Contingncias
Obras de Arte
Reserva de Lucros a Realizar
Imvel No de Uso - de Renda
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
(-) Depreciaes Acumuladas
Lucros Acumulados
IMOBILIZADO
Terrenos
(-) Prejuzos Acumulados
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Marcas, Direitos e Patentes Industriais
(-) Depreciaes Acumuladas
(-) Amortizaes Acumuladas
Obras em Andamento
DIFERIDO
Pesquisas e Desenvolvimento de Produtos
Gastos de Reorganizao
(-) Amortizaes Acumuladas
36
PASSIVO
1. CIRCULANTE
Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento ou previso de exigibilidade
para at o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do balano, devendo ser,
embora sem uma definio legal, dividido nos seguintes subgrupos:
Obrigaes de Funcionamento
Obrigaes de Financiamentos
Outras Obrigaes e Provises
2. exigvel a longo prazo
Neste grupo so classificadas as obrigaes com vencimento para aps o final do exerccio
social seguinte ao do balano, sendo, embora sem definio legal, dividido nos seguintes
subgrupos:
Obrigaes de Funcionamento
Obrigaes de Financiamentos
Outras Obrigaes e Provises
3. resultado de exerccios futuros
Neste grupo so classificadas as receitas j recebidas que efetivamente devem ser
reconhecidas em resultados nos exerccios futuros, deduzidas dos custos ou despesas
correspondentes, devendo ser, embora sem uma definio legal, dividido nos seguintes
subgrupos:
Receitas Recebidas Antecipadamente
Custos ou Despesas Correspondentes
4. PATRIMNIO LQUIDO
Neste grupo so classificadas os investimentos e demais recursos dos proprietrios no
patrimnio da empresa, devendo ser, segundo a Lei n 6.404/76, dividido nos seguintes
subgrupos:
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
37
38
39
Custos da Vendas
No caso de uma indstria, so os gastos necessrios para a fabricao do produto (matria-prima, mo-deobra direta e outros gastos de fabricao); sendo uma empresa comercial, so os gastos relativos aquisio de
mercadorias para revenda; representa os gastos com mo-de-obra e materiais diretamente aplicados na prestao
de servios, em caso de empresas prestadoras de servios.
Subtraindo-se os custos da Receita Lquida encontramos o Lucro Bruto. Se considerarmos a possibilidade
de custo superar as receitas, gerando neste caso um prejuzo, o termos mais correto seria Resultado Bruto.
Despesas Operacionais
So as despesas relativas administrao do empreendimento, comercializao do produto ou servio e
a remunerao do dinheiro de terceiros ( Instituies Financeiras). Desta forma, este item se divide, basicamente,
em trs grupos de despesas, que so deduzidas do Lucro Bruto dentro do Regime de competncia.
Despesas de Vendas: Despesas com o pessoal de vendas, comisso de vendedores, propaganda e publicidade,
despesa com distribuio do produto, proviso para devedores duvidosos, etc.
Despesas Administrativas: Despesas com o pessoal administrativo, honorrios da Diretoria, aluguel de escritrio,
material de expediente, servios profissionais contratados (Auditoria, Consultoria), etc.
Despesas Financeiras: De acordo com o conceito legal, as despesas financeira so consideradas como
operacionais.
Por fora da Lei 6.404/76 as Receitas financeiras devero ser confrontadas com as despesas financeiras e, assim,
destacados os encargos financeiros lquidos ou, se a receita for superior s despesas, a Receita financeira Lquida,
com sinal invertido as das despesas.
Outras Receitas e Despesas Operacionais: Lucros ou prejuzos obtidos de participaes em outras sociedades,
tais como dividendos, resultados de equivalncia patrimonial, etc.
Lucro Operacional: A diferena entre Lucro Bruto e as Despesas Operacionais evidenciar o Resultado
Operacional que, na maioria das vezes, por ser positivo, denominamos de Lucro Operacional.
Receitas e Despesas No Operacionais
So considerados como no operacionais os ganhos e as perdas de capital. Normalmente resultam de ganho ou
perda na alienao de algum item do ativo permanente.
Lucro ou Prejuzo antes do Imposto de Renda
A soma ou subtrao entre o Resultado Operacional ( Lucro ou prejuzo ) com os itens No operacionais e a
correo Monetria evidencia o Lucro ( ou prejuzo ) antes do Imposto de Renda.
Proviso para o Imposto de Renda
O Imposto de Renda calculado multiplicando-se a alquota de (X%) sobre o Lucro real.
O Lucro Real o lucro antes do Imposto de Renda ajustado conforme as exigncias da legislao que
disciplina aquele imposto
O ajuste feito extra-contabilmente atravs do preenchimento do Livro de Apurao do Lucro Real. Estes
ajustes correspondem s dedues e adies ao lucro apresentando na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
As dedues representam a parte das despesas contabilizadas pela empresa acima do limite permitido pelo Imposto
de Renda (como excesso de depreciao, de retirada pro-labore, etc...). Adies so representadas pelas receitas
contbeis a itens no tratados como despesas contbeis, ou dedutveis por valor superior e compensao do
prejuzo
40
A subtrao da proviso para o imposto de Renda do Lucro ante do Imposto de Renda , propicia o Lucro
aps o I.R
Participaes e Contribuies
So as participaes contidas nos estatutos da empresa, para Debntures. Empregados, Administradores e
Partes Beneficirias que sero calculadas sucessivamente e na ordem da seqncia apresentada, com base nos
lucros que remanescerem.
As contribuies so aquelas destinadas s instituies ou fundos de assistncias ou Previdncias de
empregados.
O lucro aos o Imposto de Renda menos as participaes evidenciar o LUCRO LQUIDO (ou Prejuzo) do
EXERCCIO, que a parte remanescente que se destina aos proprietrios.
Sobre o Lucro Lquido, destaca-se o lucro por Ao do Capital Social, que calculado dividindo-se o Lucro
Lquido pelo nmero de aes integralizadas do Capital Social.
Complemento:
Debntures: Ttulo de Conta que designa os registros de valores dos ttulos de dvida emitidos pelas Sociedades
por Aes. uma conta do Passvel exigvel, podendo ser a Curto ou Longo Prazo, segundo o tempo no qual vo
sendo vencidos os ttulos para efeito de resgate.
41
532.500
90.000
40.230
402.270
40.227
532.500
9.773
10.000
90.000
150.000
312.273
78.068
414.205
414.205
41.420
372.785
37.278
335.507
33.550
301.957
30.195
271.762
27.176
244.586
244.586
95.387
DISPOSITIVOS LEGAIS
Proviso para Contribuio Social: Lei n 7.689, de 15/12/88.
Proviso para Imposto de Renda: art. 6 do Decreto-Lei n 1.598, de
26/12/77 e RIR.
NOTA: quadro extrado do livro Contabilidade Geral Fcil, de Osni
Participaes: art. 190 da Lei n 6.404, de 15/12/76.
Moura Ribeiro, Editora Saraiva, 1 edio 1997.
Reserva Legal: art. 193 da Lei n 6.404, de 15/12/76.
Reservas Estatutrias: art. 194 da Lei n 6.404, de 15/12/76, que
faculta ao estatuto fixar critrios para determinar a base de clculo.
No nosso exemplo, utilizamos o prprio Lucro Lquido do Exerccio.
Dividendos: art. 202 da Lei n 6.404/76, que tambm faculta ao
estatuto fixar critrios para determinar a sua base de clculo. No
nosso exemplo, utilizamos o prprio Lucro Lquido do Exerccio.
42
Exerccios
1. Relao das contas extradas do livro razo da empresa comercial Ipiranga Ltda.
1. Caixa...................................................................................................
2. Banco Conta Movimento ( Banco Arapiri S/A)................................
2. Estoque de Mercadorias.....................................................................
3. Imobilizado (Veculos).......................................................................
R$ 10.000
R$ 1.000
R$ 500.00
R$ 10.000
R$ 10.000
R$ 500.00
R$ 10.000
43
10.
11.
12.
13.
14.
Pede-se
Realize os lanamentos de acordo com o livro dirio e Razo.
Calcule o Custo das Mercadorias Vendidas de acordo com o inventrio permanente e peridico (
CMV= Ei + Compras Ef.)
Apure o Resultado do Exerccio;
Demonstre o Resultado do Exerccio.
4) Qual e o Conceito de Balano Patrimonial segundo a Resoluo 686 de 1990:
Ativo
Circulante
Perodo
2003
2003
2.000
2.000
1.800
1.000
1.000
200
BALANO PATRIMONIAL
Perodo
Passivo
2004
Circulante
2004
2.000
3.000
2.200
2.000
1.500
300
Perodo
2003
Perodo
2004
Patrimnio Lquido
Total
Total
44
10) Contas
1. Capital Social
2. Reserva de Capital
3. Financiamentos Externos
4. Reserva de Reavaliao
5. Fornecedores Nacionais
6. Emprstimos Bancrios
7. Reservas de Lucros
8. Lucros ou Prejuzos Acumulados
1.000
4.000
3.000
200
5.000
300
500
2000
Caixa
Clientes
Estoque de Material de Expediente
Maquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Depreciao Acumulada
Fornecedores
Promissrias a Pagar
Capital
gua e Esgoto *
Aluguis Passivos (Escritrio) *
Descontos Concedidos (Despesas Financeiras)
Depreciao *
Jornais e Revistas (Despesas Administrativas)
Receitas de Servios
Material de Expediente *
100.000
20.000
10.000
200.000
50.000
25.000
50.000
20.000
270.000
1.000
10.000
500
25.000
500
54.000
2.000
838.000
A partir dos dados apresentados, respondam quais so os valores do Lucro Lquido e do Ativo Permanente.
Roteiro para soluo desta Prtica:
a) Transcreva as contas, com seus respectivos saldos, nos Razonetes.
b) Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Transitria Resultado do Exerccio.
c) Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta transitria Resultado do Exerccio.
d) Apure o saldo da conta Resultado do Exerccio. Transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
e) Elaborar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Obs: Para solucionar questes desse tipo, imprescindvel que voc conhea a natureza do saldo de cada
conta.
As contas do Ativo e as contas de Despesas so de natureza devedora; as contas do Passivo e as contas de
Receitas so de natureza credora.
* Considerar como Custo do Servios Prestados.
12) Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa Comercial Standard
do Brasil Ltda, em 30 de novembro de x3.
45
1.
2.
3.
4.
5.
7.
8.
9.
9.
10.
11.
12.
Total
Caixa
Bancos Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Estoque
Adiantamento a Fornecedores (*)
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Pagar
Depreciao Acumulada
Adiantamento de Clientes (**)
Impostos a Recolher
Capital
Lucros (Prejuzos) Acumulados
10.000
50.000
18.000
100,000
5.500
10.000
5.000
1.000
6.000
12.000
150.000
19.500
387.000
R$ 4.500,00
R$ 880,00
R$ 500,00
Pede-se
a)
b)
c)
d)
Caixa
Bancos Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Estoque de Material de Expediente
Adiantamento a Fornecedores (*)
Computadores
5.400
8.000
12.000
2.000
1.500
6.300
46
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Total
Mveis e Utenslios
Duplicatas a Pagar
Adiantamento de Clientes (**)
Impostos a Recolher
Capital
Lucros (Prejuzos) Acumulados
4.800
1.000
3.000
800
30.000
5.200
80.000
47
20) Servios prestados ao Sr. Geraldo, no valor de R$ 2.000, tendo recebido 50% em dinheiro e 50% mediante
aceite de duplicata para 20 dias.
Pede-se:
a) Escriture os fatos de dezembro de x2 em partidas de Dirio.
b) Transcreva os fatos escriturados no Dirio para os Razonetes.
c) Apure o Resultado do Exerccio:
Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta Resultado do Exerccio.
Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta de Resultado do Exerccio.
Apure no Razonete o saldo da conta Resultado do Exerccio e transfira-o para a conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Obs: Ajustes para apurao do Resultado Lquido:
- Deprecie a conta Computadores Taxa de 20% ao ano.
- Deprecie a Moveis e Utenslios Taxa de 10% ao ano.
14) Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro Razo da empresa Comercial Santos & Santos
Ltda., em 30 de novembro de 2004:
1. Caixa
14.000,00
2. Bancos
47.900,00
3. Duplicatas a receber
25.000,00
4. Estoque
140.000,00
5. Adiantamento a Fornecedores
10.500,00
Duplicatas a Receber a Longo
5. Prazo
50.000,00
6. Moveis e Utenslios
14.000,00
7. Depreciao Acumulada
(1.400,00)
8. Fornecedores
100.000,00
9. Adiantamento de Clientes
16.000,00
10. Impostos a Recolher
16.700,00
Emprstimos a Pagar a Longo
11. Prazo
40.000,00
12. Capital Social
100.000,00
13. Lucros Acumulados
27.300,00
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2004
5. 01-12-2004 Venda de 2.000 unidades por R$ 20,00 cada, sendo que 50% avista e o restante em 24 vezes com
data do
primeiro pagamento dia 01.01.2005
6. 05-1202004 Devoluo 100 unidades referente a venda realizada dia 01-12-2004.
3. 10-12-2004 Compra de 500 unidades por 17,50,00 cada, sendo 50% avista, conforme Cheque n 0001.
4. 15-12-2004 Compra de 1.000 unidades por 17,00 cada sendo 40% avista, conforme cheque n 0002.
5. 25-12-2004 Venda de 5.000 unidades por R$ 25,00 cada, sendo 20% avista, e o restante em 6 vezes.
3. Pagamento, em dinheiro, das seguintes despesas:
a)
b)
e)
d)
R$ 10.000,00
R$ 1.000,00
R$ 2.500,00
R$ 8.000,00
Pede-se
a)
b)
c)
d)
48
a)
b)
c)
d)
2. Uma empresa possua um imvel, utilizado no desempenho de suas atividades, adquirido por R$ 30.000,00
e depreciado em 20% do seu valor. Vendeu-o por R$ 25.000,00, em 30.09.2003, concedendo prazo ao
comprador para pagamento at o final de fevereiro de 2004, com juros simples de 5% ao ms, recebidos
no ato da venda. A empresa encerra seu exerccio social em 31 de dezembro de cada ano. A operao
proporcionou empresa vendedora:
a)
b)
c)
d)
49
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
26.600,00
29.900,00
31.600,00
34.900,00
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
21.400,00.
21.400,00.
29.400,00.
29.400,00.
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
62.400,00
63.200,00
65.600,00
67.600,00
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
55.000,00
1.500,00
3.000,00
6.000,00
1.000,00
1.000,00
10.000,00
20.000,00
400,00
80.000,00
3.000,00
1.200,00
9.100,00.
8.300,00.
5.900,00.
3.900,00.
5. Uma empresa apresenta os seguintes saldos contbeis, desconsiderando os aspectos tributrios: Estoque
Inicial R$ 1.400,00; Compras R$ 1.700,00; Devoluo de Vendas R$ 400,00; Estoque Final R$ 1.600,00;
Devoluo de Compras R$ 400,00; Receita com Vendas de Mercadorias R$ 2.600,00; Despesas
Administrativas R$ 260,00; Despesas Financeiras R$ 240,00. Considerando estes saldos, o Custo das
Mercadorias Vendidas e o Resultado Operacional Bruto, respectivamente, so:
a)
b)
c)
d)
R$
R$
R$
R$
1.100,00
1.100,00
1.500,00
1.500,00
e
e
e
e
R$
R$
R$
R$
600,00.
1.100,00.
600,00.
1.100,00.
50
51
52
b)
terceiros;
c)
o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser
positivo, nulo ou negativo.
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de Passivo a
Descoberto.
O item 3.2.2 e seus subitens foram alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16 de junho de 1999.
3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as
contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados,
observando-se iguais procedimentos para os grupos e os subgrupos.
3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos
esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso
do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e
Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos, e os prazos das obrigaes
estabelecidas ou esperadas, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
3.2.2.5 Na entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados
como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem.
3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem
concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero
demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do
respectivo grupo do ativo ou do passivo.
3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que
a entidade tiver direito ou obrigao de compens-los.
3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja
indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo
vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes.
3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em:
I Circulante
O Circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade, compreendendo os
meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez
imediata.
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b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matriasprimas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividadesfins da entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano
patrimonial.
e) Outros Valores e Bens
So os no relacionados s atividades-fins da entidade.
II Realizvel a Longo Prazo
So os ativos referidos nos itens I b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situemse aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
III Permanente
So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva
de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. So constitudos pelos seguintes subgrupos:
a) Investimentos
So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das
atividades-fins da entidade.
b) Imobilizado
So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da entidade.
c) Diferido
So as aplicaes de recursos em despesas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de
um exerccio social.
A letra c do inciso III, do item 3.2.2.10 foi alterada pela Resoluo CFC n 847, de 16 de junho de 1999.
3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa,
em:
I Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados
situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial.
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h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros, incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de
critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
3.4.2.3 A entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela incluir
a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
3.5.1 Conceito
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as
mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.
O subitem 3.5.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 887, de 9 de outubro de 2000.
3.5.2 Contedo e Estrutura
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura, Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Equipe de Professores da USP. Contabilidade Introdutria. 9 ed. -So Paulo: Atlas, 1998.
S, Antonio Lopes de, Plano de Contas, 11 ed. So Paulo: Atlas, 2002.
Marion, Jose Carlos. Contabilidade Bsica, 7 ed. So Paulo: Atlas,2004.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1996.
IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu e GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, aplicvel tambm s demais Sociedades. So Paulo: Atlas.
S, Antonio Lopes de. Plano de contas. 11. ed. - So Paulo: Altas, 2002.
Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil 3. ed. So Paulo : Atlas, 2002.