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A Evoluo Histrica da Contabilidade como Ramo do Conhecimento

Prof. Natasha Young Buesa 1 Resumo Neste estudo, por meio de levantamento bibliogrfico, pretende-se acompanhar o desenvolvimento da Histria da Contabilidade ao longo do tempo, desde seus primrdios at o seu atual estgio e o seu reconhecimento como cincia. Tem como objetivo estudar a evoluo da Contabilidade como ramo do conhecimento, compreendendo a importncia da escrita, do desenvolvimento das civilizaes, das influncias doutrinrias italianas e americanas e ainda do desenrolar da Contabilidade no Brasil como impulso ao seu estabelecimento como Cincia Social, procurando compreender como a Contabilidade adquiriu sua independncia cientfica, tornandose importante no contexto mundial da atualidade.

Palavras-chave: Contabilidade como cincia social, escolas italianas, corrente americana, contabilidade no Brasil, evoluo histrica.

1. A Origem da Contabilidade Schmidt (2000, p.11) pondera que embora se tenha por costume considerar a obra La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit do Frei Luca Pacioli como o nascimento da Contabilidade, uma srie de descobertas arqueolgicas vem alterando esse pensamento, levando-nos a refletir a Contabilidade como advinda da era pr-histrica, juntamente com a origem das civilizaes. Baseado no Atlas da Histria do Mundo (1995), as primeiras civilizaes foram surgindo h aproximadamente 6.000 anos, partindo dos diversos vilarejos agrcolas existentes nos contrafortes montanhosos do Oriente Prximo. A primeira foi a da Mesopotmia, aproximadamente, em 3.500 a.C. Com o desenvolvimento tcnico da irrigao nas cidades, surgiram excedentes agrcolas que possibilitaram o emprego de parte da populao em outras atividades como a manufatura e o comrcio. Era o incio da urbanizao. Esse fato gerou uma classe governante que foi enriquecendo com a explorao do
Natasha Young Buesa. Ps-graduada em Controladoria pela Associao Educacional Nove de Julho (Uninove) e graduada em Cincias Contbeis pela Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque. Autora do livro Usted! Curso de Espaol para Brasileos, professora de castelhano e lngua portuguesa e professora de Ensino Superior. E-mail: natybuesa@hotmail.com Revista Eletrnica Gesto e Negcios Volume 1 n 1 - 2010
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trabalho, cobrando impostos e exercendo controle militar, poltico e religioso. O centro e base do sistema poltico era o templo onde escribas treinados eram empregados para o exerccio do controle das riquezas. Com o passar do tempo essa organizao social gerou a diviso da sociedade em diferentes classes. Jaime Pinsky (2003) deduz em seus estudos, que durante o perodo Neoltico, a transmisso oral das atividades apreendidas era possvel dentro de um pequeno grupo, porm, em agrupamentos maiores tornava-se importante encontrar novas formas de transmisso. Um sinal qualquer deixado por algum no podia ficar sujeito a diferentes interpretaes, precisava ter um significado especfico. Surgiram assim os primeiros smbolos que eram praticamente auto-explicativos, os pictogramas. Para os antigos, esse o incio da escrita. Decorrido algum tempo ocorreu uma evoluo do processo, os smbolos foram usados para sons, passando as imagens a adquirir formas e significados. Conforme o Atlas da Histria do Mundo (1995) os signos foram sendo simplificados. Um bem-sucedido sistema desenvolveu-se na Mesopotmia, que consistia em escrever em plaquetas de argila com um estilete em forma de cunha, da o nome de escrita cuneiforme. Ocorreu processo semelhante com a numerao. Em princpio fazia-se um trao para cada unidade. Com o aumento das quantidades surgiu a necessidade de estabelecer sinais especficos para os nmeros maiores. Criou-se um sistema decimal, porm o sexagesimal foi o que predominou na Sumria por volta de 2.500 a.C. Charles Higounet (2003) argumenta que durante o estgio mais elementar da escrita, no qual, um sinal ou grupo de sinais, procurava refletir uma frase inteira ou as idias de uma frase, os Incas do Peru empregavam o quippus, que eram cordinhas com fios de diversas cores e ns usados para fazer contas. Como suporte escrita para as chamadas inscries, eram empregados materiais duros como a pedra, o osso, o ferro, o bronze, alm de outros materiais menos duros e perecveis, como a madeira, a tela, a seda e as tabuletas de cera, que davam formas mais livres e cursivas escrita. Na seqncia, desta era foram utilizados o papiro, o pergaminho, o papel e a pena de pssaro. Esse processo evolutivo possibilitou a utilizao de produtos minerais, como o giz, o carvo e a grafite; depois a tinta tornou-se o material usado para fixar a escrita sobre seu suporte. A inveno da imprensa, no sculo XV, e a construo desde ento de
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diversas mquinas de escrever substituram esses instrumentos manuais por meios mecnicos de escrita (HIGOUNET, 2003, p. 20). Assim, baseado em tantas evidncias, no podem restar dvidas de que contemporaneamente evoluo das civilizaes, a Contabilidade foi se manifestando, ainda que de forma emprica, dentro desse mesmo contexto evolutivo. 2. O Desenvolvimento da Contabilidade como Ramo do Conhecimento Melis (Apud S, 1997, p. 13-4) divide o desenvolvimento da Contabilidade em quatro grandes perodos assim denominados por ele: I. Mundo Antigo: dos primrdios da histria at o ano de 1202 da era crist; II. Sistematizao: de 1202, por causa da formao do processo das partidas dobradas, at o ano de 1494; III. Literatura: de 1494, com a publicao da obra de Luca Pacioli, at 1840; IV. Cientfico: de 1840, com a obra de Francesco Villa, at os dias atuais. 2.1 A Contabilidade no Mundo Antigo Iudcibus e Marion (2002) afirmam que o desenvolvimento da Contabilidade foi muito lento ao longo dos sculos. Chamam a primeira etapa de fase emprica da Contabilidade, durante a qual foram utilizados desenhos, figuras e imagens para identificar o patrimnio. Como cincia, propriamente dita, chegou apenas no incio do sculo XIX. Em 1836, a Academia de Cincias da Frana adotou a Contabilidade como cincia social, e assim tambm entenderam grandes pensadores modernos de nossa disciplina, [...] (S, 2002, p. 41-2). Para Lopes de S (1997, p. 12) a escriturao contbil nasceu antes mesmo que a escrita comum aparecesse, ou seja, o registro da riqueza antecedeu aos demais, como comprovam os estudos realizados sobre a questo, na antiga Sumria. Quando se adentra na histria da contabilidade, quatro mil anos a.C., aproximadamente, em uma poca em que no havia moeda, escrita formal e at os nmeros, observa-se o homem pastor, executando uma contabilidade rudimentar, tentando refletir quanto aumentou seu rebanho de um inverno para o outro, comparando o nmero de pedrinhas entre os dois perodos. A rigor, o homem fez um inventrio h um ano e outro inventrio agora. [...] De forma muito rudimentar,

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no poderamos dizer que os inventrios estariam correspondendo aos balanos anuais? (IUDCIBUS & MARION, 2002, p. 23). No que se refere s dvidas sobre a autoria dos mtodos contbeis, apesar de alguns estudiosos entenderem que foram os templos religiosos os responsveis pelos processos de registro por controlarem a escriturao contbil e a economia, por toda a histria e evoluo da Mesopotmia e todos os seus legados, como o sistema decimal, o calendrio, os pesos e medidas, e at o impulso para o surgimento do atual alfabeto, no falta apoio hiptese de a Contabilidade ter dado seus primeiros passos nessa regio. Apuraes de custos, revises de contas, controles gerenciais de produtividade, oramentos, tudo isso j era praticado em registros feitos em pranchas de argila, nas civilizaes da Sumria e da Babilnia (Mesopotmia) (S, 1997, p. 25). No Egito, o uso do papiro e do clamo influenciou o desenvolvimento e aperfeioamento da escrita contbil. Naquele pas o escriba era considerado como o mximo profissional. Os egpcios deram um grande passo no desenvolvimento da Contabilidade ao escriturar as contas com base no valor de sua moeda, o shat de ouro ou de prata. (...) Com o surgimento da moeda e das medidas de valor, o sistema de contas ficou completo, sendo possvel determinar as contas contbeis representantes do patrimnio e seus respectivos valores (SCHMIDT, 2000, p. 22). 2.2 A Contabilidade na Era da Sistematizao Existem muitas hipteses sobre o nascimento da tcnica das partidas dobradas e a primeira delas vem de tempos remotos e apenas citada como uma primeira inteno da idia. Schmidt (2000) relata que em stios arqueolgicos localizados em Israel, Sria, Iraque, Turquia e Ir foram encontradas, datadas de 8.000 a 3.000 a.C., fichas de barro, com os mais variados formatos, incises e perfuraes, listando na maioria das vezes rebanhos de carneiro. O mesmo autor afirma ainda que depois de 3.250 a.C. essas fichas eram armazenadas em envelopes de barro. Do lado de fora era impresso um registro para que fosse possvel identificar o contedo de cada envelope e depois era colocado um lacre de segurana. De forma bem rudimentar, dado que ainda no existiam escrita nem livros contbeis, o ato de colocar as fichas nos envelopes significava o registro das quantidades de vrios ativos (atual dbito de entrada) e o ato de
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imprimir em seu exterior os dados pertinentes a cada ficha pode ser considerado uma contra-entrada (atual entrada de crdito) de sistema contbil. Antnio Lopes de S (1997), citando Melis, considera ter ocorrido o nascimento das partidas dobradas na regio de Toscana, na Itlia, entre os anos 1250 e 1280 da era crist. Schmidt (2000) aponta dois grandes motivos que podem ter sido propulsores das partidas dobradas: o desenvolvimento econmico de alguns centros comerciais da Itlia, como Veneza, Gnova e Florena e o incio da tecnologia de impresso de livros na Alemanha bem como sua rpida disperso pelos grandes centros comerciais da Europa, principalmente o norte da Itlia. Lopes de S (1997) assevera que, a pesar das inmeras divergncias, o fato que aparecera em 1202, na Toscana, o livro Lber Abaci, de Leonardo Fibonacci, que viria a influenciar a Contabilidade, o comrcio e as matemticas, alm de contribuir para a difuso dos nmeros arbicos e com ela as noes de lgebra.
Melis entende que a obra de Leonardo Fibonacci demarcatria de um perodo da Histria da Contabilidade no s porque uma literatura mercantil e de clculos aplicados ao comrcio, [...] mas tambm porque a atmosfera da poca j era a do aparecimento da partida dobrada. (S, 1997, p. 36)

Schmidt (2000) afirma tambm, que a difuso das partidas dobradas acompanhou o desenrolar das atividades desenvolvidas do decorrer do ltimo perodo medieval na Europa, propiciando a passagem para um novo estgio histrico. O Renascimento, que visou renovar alm das artes plsticas e das letras a organizao poltica e econmica das sociedades, junto com o capitalismo, criou novas realidades sociais, possibilitando propagar o acmulo de bens e riquezas. 2.3 A Contabilidade na Era da Literatura Fato digno de nota desse marco divisrio entre os perodos da Contabilidade, a publicao do primeiro livro impresso que apresentava o sistema contbil. Foi impresso em 1494, em Veneza, na Itlia, e de autoria do frei franciscano Luca Pacioli, que tornou Veneza imortal para o estudo da Contabilidade. Segundo Paulo Schmidt (2000), alguns historiadores consideram que a Contabilidade passou por um longo perodo de estagnao causado, principalmente, pela publicao do trabalho de Paciolo. Aps a publicao de La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit (escrita em italiano e no em
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latim, como era costume) a Contabilidade viveu uma evoluo sem precedentes, no entanto, um certo tempo foi necessrio para que o mundo contbil conseguisse se adaptar a essa realidade. Antes da publicao, pode-se dizer que a Contabilidade centrava-se no clculo comercial e na escriturao, sendo a arte de ter e contar, como afirma Giannesi (Apud SCHMIDT, 2000, p. 49), essencialmente porque a escriturao realizada naquela poca era apresentada de forma fragmentada e desvinculada, cujo objetivo era, to somente, o registro mecnico da conta com determinado valor. Com o advento do mtodo das partidas dobradas tornara-se possvel organizar os dados contbeis e fornecer resumos da posio corrente dos negcios. O livro de Luca Pacioli era uma obra de aritmtica que continha apenas um tratado, composto por 36 captulos, falando sobre a parte contbil, sendo a distino IX, tratado XI, denominado Tractarus de computis et scripturis, que tratava do processo das partidas dobradas, conhecido na poca como o mtodo de Veneza. Desse tratado, como descreve Paulo Schmidt (2000), surgiram alguns legados de suma importncia para a Contabilidade, como a definio de inventrio e explicaes sobre como realizar os registros; a organizao dos lanamentos contbeis no memoriale (livro no qual as operaes eram registradas medida que iam ocorrendo), no giornale (livro dirio) e no quaderno (livro razo) e a autenticao desses livros como meio para evitar fraudes nos registros; o registro de despesas e receitas e proposta de resultado financeiro levantado no final do ano; o confronto entre os lanamentos do razo e do dirio; o sistema de partidas dobradas, entre outros, sem esquecer que evidenciava que primeiro deveria vir o devedor e depois o credor. A partir do sculo XVI, perodo j considerado para o estudo da Contabilidade como pr-cientfico, importante ressaltar a obra do monge beneditino ngelo Pietra, Indirizzo degli economi, publicada em 1586, na qual percebe-se a preocupao do autor em no apenas expor como o registro dos fatos deveria ser feito, mas tambm em buscar as razes dos conceitos. reconhecido como o precursor do Contismo que a primeira corrente de pensamentos contbeis.
O contismo, centrado no problema de evidenciar os saldos das contas a receber e a pagar, e seguindo os princpios ditados pelos primeiros trabalhos escritos sobre tcnicas comerciais, seguiu a regra de quem recebe deve e quem entrega tem a haver. As contas, na realidade, Revista Eletrnica Gesto e Negcios Volume 1 n 1 - 2010

representam o conjunto de dbitos e de crditos que uma pessoa tem em relao a outra. (SCHMIDT, 2000, p. 30)

2.4 A Contabilidade na Era Cientfica Na busca de estabelecer teorias, a Contabilidade passou por inmeras etapas, da observao passou organizao dos raciocnios, dela aos conceitos que por sua vez produziram enunciados ou teoremas que geraram, finalmente, as teorias. As correntes cientficas surgem quando vrios mestres formam suas prprias teorias, que so semelhantes entre si. Assim, surgiu uma srie de escolas do pensamento contbil, cada uma sucedendo outra, fornecendo cada vez mais conhecimentos que influenciaram no estabelecimento definitivo da Contabilidade como cincia. A primeira grande escola que se destaca nesse perodo a Administrativa ou Lombarda, denominada assim por sua localizao, a Lombardia, no norte da Itlia. Defende a Contabilidade como sendo um conjunto de [...] noes econmicas e administrativas aplicadas arte de escriturar os livros e registrar as contas. [...] preciso que o contador tenha um perfeito conhecimento da gesto da entidade e no domine apenas tcnicas de registro contbil (SCHMIDT, 2000, p. 54). Para Schmidt seu precursor Francesco Villa, com sua obra La contabilit applicata alle amministrazione private e publiche publicada no ano de 1840. Italiano, nascido em Milo, foi um dos primeiros autores a reconhecer que o controle era um dos objetivos da Contabilidade. A segunda escola denominada Personalista ou Toscana, foi fundada na segunda metade do sculo XIX e teve muitos seguidores, dentre eles Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni (seu mentor intelectual) e Giovanni Rossi. Para essa escola as contas deveriam ser abertas em nome de pessoas verdadeiras, fsicas ou jurdicas, e o dever e o haver representavam dbitos e crditos das pessoas titulares dessas contas (SCHMIDT, 2000, p. 61), ou seja, defendia a personificao das contas. A Escola Controlista ou Veneziana teve como principal mentor Fabio Besta, que em 1880 fez o discurso de inaugurao do ano acadmico, em Veneza. Besta, cuja obra mestra La ragioneria, fez uma distino entre a administrao geral e a administrao econmica. Para ele o controle econmico deve impedir todo consumo intil, todo desperdcio de foras econmicas, toda subtrao culpvel. [...]
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a Contabilidade que pode ser entendida como a cincia do controle econmico (SCHMIDT, 2000, p. 74). Lopes de S (1997), citando Masi, diz que para este, foi essa forma de pensar que deu origem ao Neocontismo, que tambm se desenvolveria fora da Itlia. Jean Dumarchey, na Frana, com sua obra Teoria Positiva da Contabilidade, afirmava que o valor era o fundamento das contas e de suas investigaes. Na Alemanha, tambm surgiram estudiosos de destaque que contriburam para o desenvolvimento contbil no decorrer do sculo XX. Leo Gomberg, mesmo sendo russo e tendo vivido na Sua, foi considerado o precursor da Escola Alem ou Reditualista. Para Lopes de S (1997), os reditualistas consideravam o lucro como objeto de estudo da Contabilidade. Eugen Schmalenbach foi o mentor intelectual dessa doutrina. Dava mais prioridade ao rdito do que estrutura patrimonial, entendendo que o xito ou no de uma empresa depende dos lucros que ela possa ou no auferir. A Moderna Escola Italiana ou de Economia Aziendal, foi sendo desenvolvida ao longo de um processo evolutivo da Contabilidade italiana que comeou, conforme afirma Schmidt (2000), com Leonardo Fibonacci, passou por uma srie de nuances e foi encerrado por Gino Zappa. Essa escola teve um grande nmero de adeptos s entrando em declnio a partir da dcada de 60 do sculo XX. Alberto Ceccherelli foi considerado um de seus precursores, editando seus trabalhos de 1910 a 1957. Para ele o capital no se confunde com o patrimnio lquido nem com o capital social: afirma que uma coisa o capital que uma pessoa coloca em uma empresa e outra coisa o capital da prpria empresa e que soma todos os recursos que amealha para a consecuo de seus fins ou suprimento de suas necessidades (S, 1997, p. 111). Dentro dessa escola aparece ainda Gino Zappa. Os sistemas contbeis, para ele, devem representar a formao do resultado, que est relacionado com todos os fatos administrativos e com toda dinmica da empresa, ou seja, [...] o resultado o mais importante fenmeno econmico da firma (SCHMIDT, 2000, p. 188). O principal mentor da Escola Patrimonialista o italiano Vincenzo Masi. Lopes de S (1997) afirma que a primeira difuso de suas idias ocorreu em 1926 com a publicao de um artigo intitulado La Ragioneria come scienza del patrimonio. Masi reconhecia os mritos de todas as escolas antecedentes no desenvolvimento do pensamento contbil, porm dizia que essas correntes davam muito mais valor
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forma (evidenciada atravs dos registros e demonstraes) do que essncia (contedo) dos fatos contbeis. Apresentou como objeto da Contabilidade, o fenmeno patrimonial. Muitos foram os autores, principalmente de outras nacionalidades, que seguiram suas idias, como Herrmann Jnior do Brasil, Jos Maria Fernandez Pirla da Espanha, Jaime Lopes Amorim de Portugal, Alberto Arevalo da Argentina e Juan Rodriguez Lopez do Uruguai. A pesar de ter sido fundada na Itlia, essa escola teve mais repercusso e aceitao em outros pases. Na vanguarda da Contabilidade mundial est a Escola Norte-Americana que foi ganhando terreno pouco a pouco no decorrer dos anos, desenvolvendo inmeras construes tericas de fundamental importncia. Estudou dois grandes campos de atuao: o progresso doutrinrio da Contabilidade financeira e dos relatrios contbeis, e o desenvolvimento da Contabilidade Gerencial. No primeiro caso, uma das associaes profissionais que mais participou desse desenvolvimento foi o American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Registrados), constitudo em 1887. Como forma de melhorar a qualidade das demonstraes contbeis muito abalada pela crise da bolsa de 1929, o governo criou em 1934, um rgo responsvel pela divulgao das demonstraes contbeis das empresas abertas e pelo controle do mercado financeiro, a Securities and Exchange Commission SEC (Comisso de Segurana e Negociaes). Mais tarde, em 1973, surgiu outro rgo responsvel pelo direcionamento da Contabilidade Financeira, a Financial Accounting Foundation (FAF) que, por sua vez, subordina o Financial Accounting Standards Board FASB (Conselho de Padres de Contabilidade Financeira), com a misso de estabelecer e melhorar os padres da Contabilidade Financeira, alm de contribuir para a educao contbil e ampliao do nvel de entendimento dos contadores, auditores e usurios dessas informaes; e o Governamental Accounting Standards Board GASB (Conselho de Padres da Contabilidade Pblica), responsvel pelas prticas contbeis dos estados e empresas estatais. No caso da Contabilidade Gerencial, em 1916 uma parte dos membros da American Association of Public Accountantes - AAPA (Associao Americana de Contadores Pblicos, posteriormente denominada AICPA), desligou-se dessa associao por se sentir marginalizada e fundou a National Association of Cost Accounting (NACA), conhecida na atualidade como Institute of Management
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Accounting (IMA). Com a Revoluo Industrial veio o progresso das sociedades, as fbricas foram crescendo, bancos foram surgindo e a economia como um todo foi se fortalecendo. Fazia-se, ento, necessrio criar novas maneiras de administrar e controlar, desenvolver sistemas que fornecessem informaes para ajudar na tomada de decises gerenciais. Dentro dessa corrente doutrinria podem-se encontrar hoje em dia, personagens brasileiros de renome como Srgio de Iudcibus e Eliseu Martins.

3. O Desenvolvimento da Contabilidade no Brasil Extenso o perodo de desenvolvimento contbil no Brasil, portanto sero apenas citados os fatos mais marcantes em todo o processo. Paulo Schmidt (2000) prope que a Contabilidade brasileira pode ser dividida em dois grandes momentos, o perodo que vai desde o Descobrimento do Brasil at o ano de 1964, e o perodo que se inicia em 1964, quando foi introduzido um novo mtodo de ensino da Contabilidade no pas. Sobre a primeira etapa pode-se dizer que de 1500 at 1822, ano em que foi proclamada a Independncia do Brasil pelo prncipe regente D. Pedro I, o Brasil no passou por grandes avanos. Esse perodo conhecido na histria como Colonial. O Brasil passou pelo ciclo do pau-brasil, da cana-de-acar e da explorao do ouro, durante o qual iniciou-se um indito movimento migratrio que destacou a necessidade de maior controle das riquezas. Dessa forma, como narra Furtado (1988), em 1702 foi criada pelo Governo a Intendncia de Minas que tinha como misso dirigir a explorao, fiscalizar e cobrar tributos em todas as capitanias onde houvesse minerao. dessa poca o estabelecimento do pagamento da quinta parte (o quinto) da extrao como taxao sobre o ouro. Para melhorar a cobrana de tributos e tentar evitar a sonegao dos impostos, cuja carga era alta para os mineradores, foram criadas as Casas de Fundio e da Moeda em Vila Rica, no ano de 1719, onde o ouro era fundido e cunhado. Neste contexto histrico, uma das mais importantes manifestaes contbeis brasileiras ocorreu no ano de 1808, quando da chegada da corte portuguesa ao pas. Foi a publicao de um alvar que obrigava os Contadores Gerais da Real Fazenda a aplicar o mtodo das partidas dobradas na escriturao mercantil. Considera-se tambm outro fato importante: em 1809, Jos da Silva Lisboa, tambm
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conhecido como Visconde de Cairu, que foi um dos articuladores da abertura dos portos brasileiros, apresentou o primeiro sistema de direito comercial e realizou os primeiros estudos de economia poltica do Brasil, criando a primeira Cadeira de Aula de Comrcio no Rio de Janeiro. J no perodo do Brasil Independente (de 1822 a 1889) Schmidt (2000) afirma que uma das primeiras grandes manifestaes da legislao foi a criao, em 1850, do Cdigo Comercial que estabeleceu a obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao da demonstrao do Balano Geral, anualmente. Estabelecia que o Balano deveria conter os bens, direitos e obrigaes das empresas comerciais. No mbito da formao profissional, segundo o mesmo autor, um dos momentos mais marcantes foi a criao do Instituto Comercial do Rio de Janeiro no ano de 1856, que a partir de 1863 passou a conter a disciplina de Escriturao Mercantil para melhor qualificar seus alunos na prtica dos registros contbeis. Aps a Proclamao da Repblica uma srie de eventos influenciou o desenvolvimento da Contabilidade no Brasil, dentre eles a criao de um curso regular que oficializava a profisso contbil pelo Grmio dos Guarda-Livros de So Paulo, fato digno de nota pelo momento em que ocorre visto que o Brasil passava por um perodo de evoluo do desenvolvimento agrcola e expanso inicial da indstria. Em 1902 surge a Escola Prtica de Comrcio que conta com o apoio de inmeras personalidades e instituies sob influncia da escola italiana. Vale ressaltar que Francisco DAuria e Frederico Herrmann Jnior foram alunos dessa escola. Outro ponto de destaque foi o reconhecimento oficial dos cursos de GuardaLivros e de Perito-Contador da Escola Prtica de Comrcio em 1905. Fato digno que nota a publicao, em 1931, no Dirio Oficial da Unio, do Decreto no 20.158 que organizou o ensino comercial e regulamentou a profisso de Contador. Somente em 1940 surge a primeira Lei das Sociedades por Aes, publicada no Decreto-Lei no 2.627, que estabelecia procedimentos para a Contabilidade nacional como regras para a avaliao dos ativos e apurao e distribuio dos lucros, criao de reservas e padres para a publicao do balano e demonstrao de lucros e perdas. Seguindo a seqncia cronolgica, em 1946, ocorreram dois eventos significativos para o desenvolvimento da Contabilidade no Brasil, foram a fundao da Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da Universidade de So
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Paulo que instituiu o Curso de Cincias Contbeis e Atuariais e que foi de fundamental importncia porque surgia assim um centro de pesquisas totalmente nacional, e a criao do Conselho Federal e dos Conselhos Regionais de Contabilidade pelo Decreto-Lei no 9.295. Essa primeira fase de desenvolvimento da Contabilidade nacional foi marcada por dois aspectos relevantes: a interveno da legislao no desenvolvimento de procedimentos contbeis e a influncia das escolas italianas (SCHMIDT, 2000, p. 209). Paulo Schmidt (2000) afirma que a segunda etapa do desenvolvimento da Contabilidade no Brasil tem incio em 1964, quando o professor Jos da Costa Boucinhas introduziu um novo mtodo de ensino contbil, seguindo a linha norteamericana, baseado no livro Introductory Accounting, de Finney & Miller. Jos Carlos Marion (Apud SILVA, CARLI & PEREIRA, 1991, p. 32) afirma que:
A mudana de enfoque da escola Italiana para a Escola Americana deu-se em funo da influncia de algumas empresas de auditoria, que acompanhavam as multinacionais anglo-americanas. Estas, atravs de manuais de procedimentos e treinamento, formaram profissionais que preparariam as normas contbeis em nvel governamental, influenciando, assim, as empresas menores, incluindo legisladores e outros.

Para Schmidt uma conseqncia dessa mudana de linha foi a publicao do livro Contabilidade Introdutria, em 1971, por um grupo de professores da Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da Universidade de So Paulo (FEAUSP), que passou a ser adotado pela maioria das faculdades de Contabilidade do Brasil. importante ressaltar que em 1966 surgira a Escola de Correo Monetria, com a publicao da tese de doutoramento do professor Srgio de Iudcibus, uma das primeiras contribuies nacionais Contabilidade mundial, visando controlar o processo inflacionrio vivido pelo pas. O ano de 1976 foi muito importante para a Contabilidade brasileira pela publicao, em 15 de dezembro, da nova Lei das Sociedades por Aes. Silva (Apud SCHMIDT, 2000, p. 213) afirma que [...] mantendo a tradio, esta Lei incorpora normas e prticas contbeis das mais sadias, representando um dos maiores avanos para a rea da Contabilidade, incorporando definitivamente as tendncias da Escola Americana [...]. Para Iudcibus (Apud SCHMIDT, 2000, p. 214) as principais contribuies dessa Lei so: (1) clara separao entre Contabilidade Comercial (Contabilidade Contbil) e Contabilidade para fins fiscais; (2) aperfeioamento da classificao das contas no balano; (3) introduo da
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reavaliao a valor de mercado; (4) introduo do mtodo de equivalncia patrimonial na avaliao de investimentos; (5) criao da reserva de lucros a realizar; e (6) aperfeioamento do mecanismo de correo monetria. Mais adiante, no ano de 1981, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo no 529 que disciplinava as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Essa resoluo foi substituda em 1993 pela Resoluo CFC n 751 que dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, por causa das mudanas sofridas pelo pas na dcada de 80. Dentre as normas tcnicas, destaca-se a NBC-T-1, baixada pela Resoluo CFC n 750-93, que substitura a n 530-81, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Os anos 80, sendo marcados pelas elevadas taxas inflacionrias no pas, apesar da adoo de mecanismos de correo monetria, foi um perodo durante o qual as informaes derivadas das Demonstraes Contbeis foram muito prejudicadas. Uma das medidas adotadas para melhorar o nvel dessas informaes foi a obrigatoriedade da elaborao e da publicao das Demonstraes Contbeis Complementares das companhias abertas, em moeda de poder aquisitivo constante, estabelecida pela Instruo CVM no 64, de 1987. Vale destacar que Eliseu Martins era o diretor da CVM naquele ano, e que essa Instruo foi o pice da Escola de Correo Monetria. Em 1995, em funo de um novo plano econmico, conhecido como plano real e da queda da inflao que se materializou, a Lei n 9.249 revogou a correo monetria das Demonstraes Contbeis. Em sntese o processo histrico do desenvolvimento da Contabilidade no Brasil bem mais recente, se comparado com a de outros pases, principalmente, em relao histria contbil europia e americana. O desenvolvimento Contbil brasileiro acompanhou as doutrinas dos pensamentos contbeis oriundos das escolas italianas e americanas e foi fortemente influenciado pela ao governamental atravs de legislaes especficas no campo do exerccio da profisso contbil, principalmente no campo dos aspectos tributrios. 4. Cenrio Atual e Futuro da Contabilidade No que se refere ao cenrio mundial atual, Lopes de S (2002) afirma que hoje em dia h uma crescente preocupao por parte dos vrios pases em harmonizar as normas contbeis para facilitar as transaes internacionais bem
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como melhorar o fluxo de informaes permitindo a comparabilidade e confiabilidade das informaes de natureza econmico-financeira em nvel internacional. Neste sentido, foi promulgada pela SEC (Securities and Exchange Commission), em 2002, depois de ocorrerem vrios escndalos contbeis como o da Enron e da Wordcom, uma lei de reforma corporativa denominada Lei Sarbanes-Oxley que tem como objetivo coibir a conduta antitica de administradores e auditores (LIMA, 2004, par. 2). O mesmo autor afirma que essa lei surgiu para restabelecer a confiabilidade nas demonstraes financeiras e contbeis, incentivando, dessa forma, o investimento nas Bolsas de Valores. No Brasil a lei se aplica s empresas que negociam aes nos mercados de capitais dos Estados Unidos. Mesmo assim, por uma questo tica, todas as empresas devem seguir a Lei Sarbanes-Oxley, para prevenir fraudes e responsabilizar os maus administradores (LIMA, 2004, par. 5). Lima tambm salienta que o Novo Cdigo Civil brasileiro, de acordo com a Lei n 10.406/2002 inclui a obrigao de indenizar, como conseqncia da m gesto dos administradores de empresas. Outro ponto de grande destaque na atualidade do Brasil, como afirma Maria Cristina Carvalho (2006) o Comunicado n 14.259, de 10 de maro de 2006, divulgado pelo Banco Central (BC) no qual se compromete a harmonizar as normas brasileiras aos padres internacionais, adotando as normas divulgadas pelo International Accounting Standard Board (IASB) de forma gradual at o final de 2006, de forma que esteja tudo unificado at o ano de 2010. Conforme o artigo do prprio Banco Central a inteno que a convergncia das normas contbeis estabelea uma estrutura conceitual contbil slida, uma melhor comparabilidade das demonstraes financeiras do Banco Central do Brasil com as de outros bancos centrais e uma maior transparncia e credibilidade das demonstraes financeiras, entre outros benefcios esperados. Quanto ao futuro, em nossa opinio, entendemos que o desenvolvimento contnuo da Contabilidade, aliado s ferramentas informacionais, deve-se encaminhar nas seguintes direes: (1) A busca permanente do desenvolvimento da chamada Contabilidade Financeira, com foco nos princpios contbeis geralmente aceitos e harmonizados a nvel mundial; (2) A segregao da chamada Contabilidade Fiscal e Tributria do ambiente da Contabilidade Financeira como
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meio de refletir as diversas formas de legislao fiscal e tributria de cada pas; (3) A acelerao do desenvolvimento da chamada Contabilidade Gerencial, para servir de instrumento de suporte deciso no ambiente interno da empresa e gerao de informaes de carter scio, ambiental e econmico e financeiro para o ambiente externo. 5. Consideraes Finais No decorrer deste estudo procurou-se demonstrar o longo e rduo caminho percorrido pela Contabilidade, como forma de conquistar sua independncia cientfica e estabelecer-se como tal. Mais recentemente, oito sculos de crescimento contnuo do saber contbil, desde o surgimento do primeiro trabalho, que contemplava conceitos e aspectos sobre assuntos de natureza contbil, escrito no ano de 1202 por Leonardo Fibonacci, at os dias atuais, buscando simplesmente uma forma de ser cincia, a Cincia Contbil. importante ressaltar que todo o processo evolutivo do conhecimento contbil fundamenta-se na relao tempoevoluo. medida que o tempo foi passando, o conhecimento contbil foi progredindo, acumulando os conhecimentos anteriormente adquiridos para a elaborao e fixao de novas correntes, ganhando fora, sofrendo influncias, inovando. Desenvolveu-se assim, de forma continua, do empirismo revoluo da tecnologia da informao e com certeza continuar neste processo a servio da sociedade. Referncias Bibliogrficas ATLAS DA HISTRIA DO MUNDO. Folha de So Paulo. Editado por Geoffrey Barraclough. 4. ed. So Paulo: Copyright Empresa Folha da Manh, 1995. BANCO CENTRAL DO BRASIL. Projeto: aderncia s normas internacionais de contabilidade IASB. s/d. 15 par. Disponvel em: <http://www.bcb.gov.br/htms/adequa/projeto_noticias_internet.pdf> Acesso em: 01 Abr. 2006 BUESA, N.Y. Um estudo sobre a evoluo histrica da contabilidade como ramo do conhecimento. So Roque, 2005. 102f. Trabalho de Concluso de Curso em Cincias Contbeis (Graduao em Cincias Contbeis). Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque, 2005.

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