INSTITUTO SUPERIOR POLITÉCNICO DE MANICA

DIVISÃO DE ECONOMIA, GESTÃO E TURISMO

CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA

CADEIRA DE CONTECIOSO FISCAL

FREQUÊNCIA: 4º ANO.

TEMA
CONTROLO JURISDICIONAL DE ACTOS TRIBUTÁRIOS

Docente

Msc. José Dias

Campus de Matsinho, Agosto de 2018

 INSTITUTO SUPERIOR POLITÉCNICO DE MANICA

DIVISÃO DE ECONOMIA, GESTÃO E TURISMO

CURSO DE CONTABILIDADE E AUDITORIA

CADEIRA DE CONTECIOSO FISCAL

FREQUÊNCIA: 4º ANO.

TEMA
CONTROLO JURISDICIONAL DE ACTOS TRIBUTÁRIOS

DISCENTES:
 Buanha, Arminda João  Matiquite, Alcina Fernando
 Chivaca, Nelson Mafasha  Muianga, Bijork Carlos
Dandonga  Mussossonora, Laurinda
 Fernando, Eva Adelino
 Fernando, Sizária Manuel  Salvador, Lezita Nazário Poeta
 Hale, Sádam Félix  Sitore, Teresa António
 Hale, Tomás João  Vilanculo, Adozinda Moises
 Iahaia, Bachir  Vilanculos, Amija Laura
 Jequecene, Justina Geraldo  Zunguene, Edson Frederico Job
 Manuel, Carla Manuela

Docente

Msc. José Dias

Campus de Matsinho, Agosto de 2018

 ÍNDICE

INTRODUÇÃO ................................................................................................................ 1
OBJECTIVOS .................................................................................................................. 2
Objectivo Geral ............................................................................................................. 2
Objectivos específicos .................................................................................................. 2
METODOLOGIA............................................................................................................. 2
JURISDIÇÃO ................................................................................................................... 3
Conceito ........................................................................................................................ 3
Principais características da Jurisdição: ........................................................................ 3
Outras características da jurisdição ............................................................................... 4
Princípios inerentes à jurisdição ................................................................................... 5
Elementos da jurisdição e poderes jurisdicionais ......................................................... 5
Espécies de jurisdição ................................................................................................... 7
Limites da jurisdição ..................................................................................................... 8
ACTOS TRIBUTÁRIOS .................................................................................................. 9
Conceito ........................................................................................................................ 9
Condição ..................................................................................................................... 10
Pressupostos e requisitos ............................................................................................ 10
Atributos dos actos tributários .................................................................................... 11
Classificação dos actos tributários .............................................................................. 13
CONTROLO JURISDICIONAL DE ACTOS TRIBUTÁRIOS.................................... 15
Controlo ...................................................................................................................... 15
Controlo Jurisdicional ................................................................................................. 15
Sistema de justiça tributária ........................................................................................ 16
A Protecção Contra Actos Lesivos de Direitos e Interesses Legalmente Protegidos . 17
Do Controlo da Legalidade ao da Exigibilidade ..................................................... 18
CONCLUSÃO ................................................................................................................ 20
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................................... 21
INTRODUÇÃO

Ora as necessidades financeiras do Estado tem vindo a aumentar exponencialmente

devido às suas funções sociais cada vez maiores. Contudo, ninguém pode ser obrigado a
pagar impostos que não tenham sido criados nos termos da constituição, nem superiores
à sua capacidade contributiva.

De acordo com Gonçalves (2005), toda a Administração Pública, incluindo, portanto, a

Administração Tributária, deve, nas suas actuações face aos administrados, respeitar os
direitos e interesses legalmente protegidos dos cidadãos.

Actualmente o controlo da Administração Pública tem sentido e alcance amplos,

passando por diversos meios e formas e é pela amplitude e riqueza doutrinária que o tema
fornece, que há uma delimitação para o desenvolvimento da pesquisa: o controlo
jurisdicional. Restringe-se a essa “modalidade” de controlo que tem como pressuposto a
separação das funções do Estado, negando assim a ingerência de um Poder em outro, mas
ao mesmo tempo permitindo a colaboração recíproca entre ambos (Gonçalves, 2005).

O presente trabalho, tem como pretensão descrever o controlo jurisdicional dos actos
tributários, verifica-se que a administração tributária tem realizado actos que
conjuntamente constituem a actividade tributária. É necessário referir que dentro do
trabalho, começar-se-á por apresentar aspectos relacionados com a jurisdição, em seguida
apresenta-se assuntos sobre actos tributários e sua classificação e por fim uma breve
apresentação do controlo jurisdicional dos actos tributários diante dos serviços da
administração tributária.

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OBJECTIVOS

Objectivo Geral

 Descrever o controlo jurisdicional dos actos tributários

Objectivos específicos

 Arrolar aspectos inerentes a jurisdição;

 Conceituar e identificar os tipos de actos tributários;
 Apresentar o sistema de justiça tributária;

METODOLOGIA

Segundo Gil (2002) os critérios de classificação de pesquisa dum trabalho podem se

realizar tendo em conta:

 Tipo de Pesquisa

Pesquisa Exploratória – teve como objectivo primordial proporcionar maior

familiaridade com o tema em estudo, mostrando alguns aspectos que têm certa relevância
para um estudo.

Pesquisa Descritiva – teve como objectivo descrever o controlo jurisdicional dos actos
tributário e outros aspectos relevantes.

 Colecta de Dados

Para que os objectivos do trabalho sejam alcançados, usou-se os seguintes métodos e

técnicas:

Pesquisa Bibliográfica, que consistiu no uso de material doutrinário, constituído por:

obras científicas ou técnicas, jornais, teses ou relatórios de pesquisas.

Pesquisa Documental, também considerada uma fonte importante, abrangeu todo

material que não recebeu ainda um tratamento analítico que poderá ser modificado de
acordo com o objecto de pesquisa. São eles: páginas na internet e outros documentos.

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JURISDIÇÃO

Conceito

De acordo com Coelho (2012), jurisdição trata-se de uma das funções do Estado,
mediante a qual este se substitui aos titulares dos interesses em disputa para,
imparcialmente, buscar a pacificação do conflito que os envolve, com justiça.

Essa pacificação é realizada mediante a actuação da vontade do direito objectivo que

rege o caso apresentado em concreto para ser solucionado; e o Estado desempenha essa
função sempre mediante o processo, seja expressando imperativamente o preceito
(através de sentença de mérito), seja realizando no mundo das coisas o que o preceito
estabelece (através da execução forçada).

Já dissemos que a jurisdição é uma função do Estado e seu monopólio. Além disso,
podemos dizer que a jurisdição é, ao mesmo tempo, poder, função e actividade
(Coelho, 2012).

Como poder, a jurisdição é a manifestação do poder estatal, conceituado como

capacidade de decidir imperativamente e impor decisões. Como função, expressa o
encargo que têm os órgãos estatais de promover a pacificação de conflitos inter-
individuais, mediante a realização do direito justo e através do processo. E, como
actividade, a jurisdição é entendida como o complexo de actos ao juiz no processo,
exercendo o poder e cumprindo a função que a lei lhe comete. Esses três atributos
somente transparecem legitimamente através do processo devidamente estruturado
(devido processo legal).

Principais características da Jurisdição:

Carácter substitutivo da jurisdição: Ao exercer a jurisdição, o Estado substitui, como

uma actividade sua, as actividades daqueles que estão envolvidos no conflito trazido à
sua apreciação. Não cumpre a nenhuma das partes interessadas dizer definitivamente se
a razão está com uma ou com a outra; nem pode, senão excepcionalmente, quem tem
uma pretensão invadir a esfera jurídica alheia para satisfazer-se. Apenas o Estado pode,
como vimos, em surgindo o conflito, substituir-se às partes e dizer qual delas tem razão.

3
Escopo jurídico de actuação do direito: O Estado, ao instituir a jurisdição visou a
garantir que as normas de direito substancial contidas no ordenamento jurídico
efectivamente conduzam aos resultados nelas enunciados, ou seja: que se atinjam, na
experiência concreta, aqueles resultados práticos que o direito material preconiza. O
escopo jurídico, pois, da jurisdição é a actuação (cumprimento, realização) das normas
de direito substancial (direito objectivo). Em outras palavras: o escopo da jurisdição
seria, então, a correcta aplicação do direito e a justa composição da lide, ou seja, o
estabelecimento da norma de direito material que disciplina o caso, dando a cada um o
que é seu.

Outras características da jurisdição

Lide: A existência do conflito de interesses qualificado por uma pretensão resistida é

uma característica constante na actividade jurisdicional, quando se trata de pretensões
insatisfeitas que poderiam ter sido atendidas espontaneamente pelo obrigado. É esse
conflito de interesses que leva o suposto prejudicado efectivo ou virtual a dirigir-se ao
juiz e a pedir-lhe a tutela jurisdicional, solucionando a pendência; e é precisamente a
contraposição dos interesses em conflito que exige a substituição das actividades dos
sujeitos conflituantes pelo Estado.

Inércia: é também característica da jurisdição o facto de que os órgãos jurisdicionais

são, por sua própria índole, inertes (nemo judex sine actore; ne procedat judex ex
officio). Isto significa que a o exercício espontâneo da actividade jurisdicional acabaria
sendo contraproducente, pois sendo sua finalidade a pacificação social, sua actuação
sem a provocação do interessado viria, em muitos casos, fomentar conflitos e discórdias,
lançando desavenças onde não existiam.

É, então, sempre uma insatisfação que motiva a instauração do processo. O titular de

uma pretensão (penal, civil, trabalhista, tributária, administrativa, entre outra) vem a
juízo pedir a prolação de um provimento que, eliminando a resistência, satisfaça a sua
pretensão e com isso elimine o estado de insatisfação

Definitividade: outra característica importante da jurisdição é que os actos

jurisdicionais e só eles são susceptíveis de se tornarem imutáveis, não serem revistos ou
modificados.

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Princípios inerentes à jurisdição

A jurisdição, como função estatal de dirimir conflitos inter-individuais, é informada por

alguns princípios fundamentais que, com ou sem expressão na própria lei, são
universalmente reconhecidos. Ei-los: a) investidura; b) aderência ao território;
indelegabilidade; d) inevitabilidade; e) inafastabilidade ou indeclinabilidade; f) juiz
natural; g) inércia.

a) O princípio da investidura significa que a jurisdição só será exercida por quem

tenha sido regularmente investido na autoridade de juiz.

b) O princípio da aderência ao território corresponde à limitação da própria

soberania nacional ao território do país. Como os demais órgãos dos demais
poderes constitucionais, os magistrados só têm autoridade nos limites territoriais
do Estado.

c) O princípio da indelegabilidade resulta do princípio constitucional segundo o

qual é vedado a qualquer dos Poderes delegar atribuições.

d) O princípio da inevitabilidade significa que a autoridade dos órgãos

jurisdicionais, sendo uma emanação da soberania estatal, impõe-se por si
mesma, independentemente da vontade das partes ou de eventual pacto de
aceitarem os resultados do processo; a situação das partes perante o Estado-juiz
é de sujeição, que independe de sua vontade e consiste na impossibilidade de
evitar que sobre elas e sobre sua esfera de direitos se exerça a autoridade estatal.

Elementos da jurisdição e poderes jurisdicionais

Considerando que o direito pátrio utiliza o termo jurisdição para exprimir o

conhecimento da causa, seu julgamento e execução, assim como o poder-dever de impor
as sanções legais, a doutrina conclui que as autoridades judiciárias têm a jurisdição dos
romanos e o imperium, que compreende: o direito de conhecer, ordenar, julgar, punir, e
constranger à execução (Coelho, 2012).

Elementos da jurisdição: conforme clássica concepção, a jurisdição é composta dos

seguintes elementos:

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  Notio – que significa a faculdade de conhecer certa causa, ou de ser regularmente
investido na faculdade de decidir uma controvérsia, aí compreendidos a ordenar
os atos respectivos.
 Vocatio – quer dizer a faculdade de fazer comparecer em juízo todos aqueles
cuja presença seja útil à justiça e ao conhecimento da verdade.
 Coercio – (ou coertitio) – que é o direito de fazer-se respeitar e de reprimir as
ofensas feitas ao magistrado no exercício de suas funções: jurisdictio sine
coertitio nula est.
 Iudicium – direito de julgar e de pronunciar a sentença.
 Executio – direito de em nome do poder soberano, tornar obrigatória e coativa
a obediência à próprias decisões.

Poderes da jurisdição: a doutrina moderna elenca três poderes jurisdicionais, que são:

 Poder de decisão – que significa que o Estado-juiz, através da provocação do

interessado, em derradeira análise, afirma a existência ou a inexistência de uma
vontade concreta da lei, por dois modos e com diferentes efeitos. Por um desses
modos afirma uma vontade concernente às partes, através de uma decisão de
mérito, com efeito de “coisa julgada”, significando que a sentença se tornou
irrevogável (coisa julgada formal), e reconhecendo um bem a uma parte, tem o
efeito de garanti-lo para o futuro, no mesmo ou em outros processos (coisa
julgada material ou substancial). Pelo outro dos modos, afirma uma vontade da
lei referente ao dever do juiz de pronunciar-se quanto ao mérito das questões que
lhe são trazidas à apreciação. Aqui, o juiz se pronúncia sobre a sua própria
actividade, como um dever inerentes à sua função, não reconhecendo, nem
negando o bem da vida à parte. Essa decisão, quando se torna irrevogável, não
produz “coisa julgada substancial”, operando apenas a preclusão da questão,
com efeitos limitados ao processo, sem obrigar outros processos.

 Poder de coerção (ou poder de polícia) – manifesta-se com maior intensidade

no processo de execução, embora também presente no processo de cognição. Ex.
o acto de notificação e citação. Se o destinatário se recusa a receber
materialmente o mandado, esse comportamento gera o efeito de ser considerado
entregue. Como decorrência desse poder, o juiz pode determinar a remoção de
obstáculos opostos ao exercício de suas funções. Os presentes à audiência

6
 (partes, advogados, ou qualquer outro profissional ou pessoa) estão sujeitos ao
poder de quem a preside, que pode admoestá-los e até mandá-los retirar-se do
recinto. A testemunha tem o dever de comparecer à audiência, sob pena de
condução coercitiva. O órgão jurisdicional pode requisitar a força policial para
vencer qualquer resistência ilegal à execução de seus actos.
 Poder de documentação – é aquele que resulta da necessidade de documentar,
de modo a fazer fé, de tudo que ocorre perante os órgãos judiciais ou sob sua
ordem (termos de assentada, de constatação, de audiência, de provas, certidões
de notificações, de citações entre outras).

Espécies de jurisdição

Unidade da jurisdição – como expressão da soberania estatal, a jurisdição não comporta

divisões. Falar em diversas jurisdições seria o mesmo que afirmar a existência de uma
pluralidade de soberanias, o que não faria sentido. A jurisdição é, portanto, tão una e
indivisível quanto o próprio poder soberano. A doutrina, porém, fazendo embora tais
ressalvas, costuma falar em espécies de jurisdição, como se esta comportasse
classificação em categorias.

Classifica-se, pois, a jurisdição nas seguintes espécies: a) pelo critério do seu objecto
em jurisdição penal ou civil; b) pelo critério dos organismos judiciários que a exercem,
em especial ou comum; c) pelo critério da posição hierárquica dos órgãos que a exercem,
em inferior e superior; d) pelo critério da fonte do direito com base na qual é proferido
o julgamento, em jurisdição de direito ou de equidade.

Jurisdição penal ou civil – a actividade jurisdicional é exercida tendo por objecto uma
pretensão que varia de natureza conforme o direito objectivo material em que se
fundamenta. Há, assim, causas penais, civis, comerciais, administrativas, tributárias e
outras. Com base nisso, é comum dividir-se o exercício da jurisdição os juízes, dando a
uns a competência para apreciar as pretensões de natureza penal e a outros as demais.
Fala-se, assim, em jurisdição penal (causas penais, pretensões punitivas) e jurisdição
civil (por exclusão, causas e pretensões não-penais). A expressão "jurisdição civil", aí,
é empregada em sentido bastante amplo, abrangendo toda a jurisdição não-penal.

Relacionamento entre jurisdição penal e civil – apenas por conveniência de trabalho

se justifica a distribuição dos processos segundo esse e outros critérios, pois na realidade
não é possível isolar-se completamente uma relação jurídica de outra, um conflito inter-

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individual de outro na certeza de que nunca haverá pontos de contacto entre eles. Em
verdade o ilícito penal não difere em substância do ilícito civil, sendo distinta apenas a
sanção que os caracteriza; a ilicitude penal é, ordinariamente, mero agravamento de uma
preexistente ilicitude civil, destinada a reforçar as consequências da violação de dados
valores, que o Estado faz especial empenho de preservar.

Outro ponto de contacto é a chamada prova emprestada que é aquela produzida em um

processo e que pode ser utilizada em outro, desde que com sua utilização não se venha
a surpreender uma pessoa que não fora parte no primeiro, é possível, pois, que, mediante
certidões, se levem do processo crime para o civil e vice-versa contra o mesmo réu os
elementos de convicção já produzidos, sem necessária repetição (Coelho, 2012).

Jurisdição especial ou comum – os vários organismos judiciários são instituídos pela

Constituição, constituindo cada um deles unidade administrativa autónoma e recebendo
da Lei os limites de sua competência.

Limites da jurisdição

Limites internacionais: como exercício de sua soberania, cada Estado (nação) dita sua
normas internas. Contudo, a necessidade de coexistência com outros Estados soberanos
faz com que o legislador mitigue esse poder soberano, atendendo às seguintes
ponderações:

 A conveniência (não convém criação de áreas de atritos por questões

irrelevantes porque o que interessa, afinal, é a paz social);
 A viabilidade (evitam-se os casos em que não será possível a imposição
autoritária do cumprimento da sentença).

A doutrina elenca três motivos que recomendam a observância dessas regras: a) a

soberania de outros Estados; b) o respeito às convenções internacionais; c) razões de
interesse do próprio Estado.

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ACTOS TRIBUTÁRIOS

Conceito

Entende-se por actos tributários deve-se entender toda manifestação volitiva e unilateral
da Administração tributária, que, agindo no exercício de suas prerrogativas, tenha por
objectivo adquirir, resguardar, transferir, modificar, extinguir ou declarar direitos, bem
como impor obrigações aos administrados ou à si própria (Greco, 2003).

Teixeira (1979), o conceito de Acto Tributário, como sendo o “…acto administrativo

definitivo e executório que fixa o quantitativo do imposto que o contribuinte tem de pagar,
como resultado da aplicação da lei fiscal aos factos nela previstos, acto cuja formação se
efectiva através de um processo administrativo, mais ou menos complexo, de natureza
graciosa ou burocrática.

Os conceitos acima enunciados permitem desde logo fazer uma distinção entre o acto
administrativo, lato sensu, e um outro tipo de acto administrativo, que poderemos
considerar como uma subespécie do primeiro, pois não deixa de ser um acto
administrativo praticado por um órgão da administração pública, dotado de todas as
características de um acto administrativo, mas cujo âmbito de aplicabilidade se restringe
a uma área particular do direito administrativo – o direito tributário - dotado de um corpo
de normas e de procedimentos específicos e de uma organização judiciária própria.

Poderemos então afirmar que todo o acto tributário é um acto administrativo pois reúne
todas as suas características, mas que o contrário já não se verifica pois, para que um acto
administrativo revista a característica de acto tributário, terá forçosamente de incluir na
sua estrutura uma imposição de pagamento de uma determinada quantia, quantia essa que
terá obrigatoriamente de resultar da aplicação da legislação fiscal a determinados actos
jurídicos praticados pelo contribuinte, os quais terão obrigatoriamente de estar previstos
nessa mesma legislação, sem o que, o acto administrativo em causa estaria revestido de
ilegalidade.

O acto tributário abrange:

 A liquidação de um tributo;
 O reconhecimento de uma isenção;
 A prestação de uma informação vinculativa.

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O acto que mais se evidência é o acto de liquidação, que consiste na determinação, em
concreto, do sujeito passivo e do montante do tributo.

O acto de liquidação é a definição técnica de acto tributário, ou seja, a definição em

termos restritos de acto tributário.

Para além do acto de liquidação temos ainda os actos preparatórios e prévios, que são
aqueles que antecedem o acto de liquidação.

Exemplo: Determinar a Matéria Colectável, é acto prévio de um acto de liquidação.

Assim como alterar os elementos fornecidos pelo contribuinte.

Condição

Segundo Greco (2003), a condição inicial para o aperfeiçoamento do acto tributário é que
a Administração tributária aja no exercício de suas prerrogativas públicas, usando de sua
Supremacia; ou seja, que pratique os referidos actos regida pelas normas de Direito
Público e Tributário, uma vez que pode praticar actos igualitários aos actos jurídicos
privados, afastando-se de sua natureza tributária.

Pressupostos e requisitos

Da análise estrutural dos actos tributários, extrai-se cinco requisitos necessários à sua
formação e aperfeiçoamento, quais sejam: competência, finalidade, forma, motivo e
objecto. Com efeito, é indiferente, em sede de requisitos, a natureza do acto, sendo certo
que, além destes componentes, concorrem à sua formação o mérito tributário e o
procedimento tributário (Gonçalves, 2005).

 Competência

Pressuposto subjectivo e requisito inicial para a validade dos actos tributários, por
competência deve-se entender o poder legalmente atribuído ao agente público para o
desempenho específico de suas funções. Traduz-se como a capacidade atribuída ao agente
público de manifestar a vontade da Administração, podendo ser delegada ou avocada,
desde que assim permita expressamente a legislação administrativista pertinente.

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  Finalidade

Elemento vinculado a todo acto tributário, deve-se observar sua finalidade pública, ou
seja, o interesse público de agir, uma vez que somente se justifica o acto como factor de
realização do interesse colectivo.

 Forma

Também designado como pressuposto formalístico, a exteriorização material do acto é

estritamente vinculada à lei, sob pena de o tornar imperfeito. Desse modo, verifica-se que
o formalismo é intrínseco ao acto tributário, e sua inobservância o vicia substancialmente,
possibilitando a sua invalidação.

 Motivo

Pressuposto objectivo necessário ao acto tributário, também conhecido como requisito

causal, caracteriza-se pela incidência de direito ou ocorrência de facto autorizador à sua
realização, constituindo-se elemento integrante da perfeição do acto. Com efeito, deve-se
distinguir motivo de motivação, constituída a segunda pela expressa indicação dos factos
e fundamentos jurídicos inerentes ao acto, e, consequentemente, juridicamente distinta do
primeiro. Em regra, a motivação é necessária uma vez que justifica a existência do
motivo, e, num segundo momento, fomenta a apreciação preliminar do acto pelo Poder
Judiciário, bem como demonstra a moralidade com a qual o Administrador deve actuar.

 Objecto

Conteúdo a que se refere o acto, caracteriza-se como pressuposto de existência, devendo

ser materialmente e juridicamente possível e lícito, sob pena de operar-se um não acto,
devendo guardar estrita pertinência com a finalidade do Poder Público.

Atributos dos actos tributários

Diferentemente dos actos praticados na seara privada, os actos praticados pela

administração pública possuem restrições legais à sua edição e aperfeiçoamento.
Entretanto, em face de seus objectivos primários e em sentido oposto às citadas restrições
impostas, aos actos tributários são atribuídas prerrogativas, necessárias à sua
instrumentalização, originadas do Princípio da Supremacia, que invocado para a

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realização dos interesses públicos, lhes assiste. Tais atributos são: presunção de
legitimidade, imperatividade, exigibilidade e auto executoriedade.

 Presunção de legitimidade

Decorrente do Princípio da Legalidade, que pauta, no Estado de Direito, todas as acções

governamentais, a presunção de legitimidade caracteriza-se pela presunção “jures
tantum” de que os actos tributários são verdadeiros, válidos e “secundum legem”,
autorizando, de plano, sua operatividade e executoriedade. Mesmo que o acto seja
flagrantemente viciado, tal presunção vige até posterior pronunciamento de nulidade,
judicial ou tributário. A presunção de legitimidade opera ainda a inversão do ónus da
prova de invalidade do acto a quem a invoca.

 Imperatividade

Instrumento de coerção ao cumprimento do acto tributário, a Imperatividade é o atributo

que obriga unilateralmente os administrados, independentemente de sua concordância e
de qualquer declaração de validade, até quando esteja presente no mundo jurídico.

É de aplicação relativa eis que certos actos a dispensam em razão de clara desnecessidade,
como, por exemplo, nos actos que interessam exclusivamente a determinados
particulares, face aos efeitos jurídicos produzidos.

 Exigibilidade

É o atributo através do qual o Ente Estatal pode exigir substancialmente a observância

das obrigações que impôs aos Administrados.

 Auto-executoriedade:

Consiste a auto-executoriedade na possibilidade do Poder Público compelir

materialmente o administrado a obedecer o acto dele emanado, sem recorrer ao Judiciário.
Vale ressaltar que tal atributo só tem resguardo quando os Administrados não observarem
actos próprios e típicos da Administração.

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Classificação dos actos tributários

Actos tributários em sentido amplo

Os actos tributários, na perspectiva da sua impugnação perante os tribunais, reconduziam-

se a três tipos principais de actos objecto de impugnação, a saber: os “actos em matéria
tributária”, os “actos tributários” e os “actos administrativos respeitantes a questões
fiscais” (Nabais et al, 2017).

Todavia, a legislação fiscal, não nos dizia o que devia entender-se por actos em matéria
tributária. Mas, atendendo ao conjunto de actos que esse Código colocava sob uma tal
designação, concluíamos ser de considerar como tais os actos preparatórios e prévios dos
actos tributários (ou actos de liquidação), destacáveis ou autonomizáveis do respectivo
procedimento tributário para efeitos da sua impugnação administrativa ou judicial
autónoma. Com este sentido, os actos em matéria tributária integravam, nomeadamente,
as decisões de determinação administrativa da matéria tributável e as correcções
administrativas das declarações dos contribuintes em IRPS e em IRPC.

Por sua vez, relativamente aos actos tributários, não havia, como contínua a não haver,
quaisquer dúvidas de que se tratava dos actos de liquidação administrativa dos impostos,
ou mais em geral, dos tributos, na medida em que o mencionado Código se aplicava a
todos os tributos e não apenas aos impostos (Nabais et al, 2017).

Finalmente, quanto aos actos administrativos respeitantes a questões fiscais, estes

integravam aqueles actos administrativos, que são actos administrativos como quaisquer
outros dos incluídos no conceito de acto administrativo, praticados em sede de relações
jurídicas tributárias através dos quais se concluíam procedimentos diversos e autónomos
do procedimento que terminava no acto tributário ou acto de liquidação dos impostos
(Nabais et al, 2017).

Atento o exposto, é de concluir que podemos falar de actos tributários em sentido amplo,
em que temos, de um lado, os actos tributários em sentido estrito ou actos de liquidação
de tributos e, de outro, os actos em matéria tributária em sentido amplo, isto é, os demais
actos praticados em sede das relações jurídicas tributárias. Nestes últimos temos, por sua
vez:

a) Os actos em matéria tributária em sentido estrito, isto é, os actos preparatórios de

actos tributários, e

13
 b) Os actos administrativos em matéria tributária ou actos administrativos relativos
a questões tributárias.

Nos actos tributários em matéria tributária em sentido estrito encontramos, entre outros,
os actos de levantamento administrativo do sigilo bancário, de inspecção tributária, de
informação vinculativa e de avaliação prévia, de aplicação de normas de prevenção da
fraude e evasão fiscais, de elisão de presunções, de concessão de benefícios fiscais, da
fixação de valores patrimoniais, de inclusão de contribuintes nas listas de devedores ao
Fisco e à Segurança Social, entre outros (Nabais et al, 2017).

 Quanto á estrutura:
Unilateral- quando os actos são fixados e executados apenas pela administração
tributária.

Bilaterais- quando resulta de acordos ou contratos fiscais ou tributários. Exemplo:

instalação de uma empresa em determinado local mediante contrapartidas fiscais tratadas
num contrato outorgado pela administração tributária.

Os actos tributários podem ainda ser classificados:

 Quanto ao conteúdo

Positivos- possibilidade de nascimento na esfera jurídica do seu destinatário de

determinado direito ou de uma determinada obrigação. Exemplo de uma obrigação- o
direito de exigir Administração Tributária um determinado comportamento no
seguimento de um procedimento de avaliação, ou o pagamento de um imposto.

Negativos- aqueles em que se reconhece a verificação de um facto impeditivo da

tributação. Reconhece um benefício em prol do contribuinte e por isso a administração
deixa de receber tanto quanto deveria receber. Exemplo: quando adquiro um painel de
energia solar, como é dedutível á colecta existe um benefício para o contribuinte.

 Quanto á eficiência:

Provisório- se não há ainda a liquidação efectiva do imposto. (pagamento por conta e

Pagamento Especial por conta).

Definitivas- os seus efeitos produzem-se de uma forma última (não está sujeito a
correcção). Pagamento de imposto no seguimento do procedimento de liquidação.

14
CONTROLO JURISDICIONAL DE ACTOS TRIBUTÁRIOS

Controlo

A palavra controlo induz uma actuação ou actividade de investigação, verificação e

fiscalização

Marçal Justen (2014) citando Fábio Konder Comparato, destaca que o vocábulo controlo
comporta dois sentidos diversos. Pode-se falar em controlo-fiscalização para indicar a
tarefa de acompanhar e fiscalizar conduta alheia, verificando o cumprimento dos
requisitos necessários e a realização de fins adequados. Podendo haver também o controlo
orientação, ou seja, a possibilidade de determinar o conteúdo da conduta alheia,
escolhendo os fins que o terceiro realizara e o modo pelo qual se desenvolverá.

Assim, para Meirelles (1999) “o controlo em tema de administração pública, é a faculdade

ou vigilância, orientação e correcção que um poder, órgão ou autoridade exerce sobre
conduta funcional do outro.”

Para Medauar (1993) “é a verificação da conformidade da actuação desta a um cânone,

possibilitando ao agente controlador a adopção de medida ou proposta em decorrência do
juízo formado.”

Dos conceitos transcritos, observa-se que o controle é uma actividade de conformação,

de verificação e de contenção do poder, podendo ser exercido pelo próprio órgão
controlador ou por órgão alheio, em obediência a regras e princípios estabelecidos pelo
ordenamento jurídico.

Controlo Jurisdicional

O controlo jurisdicional da Administração tributária alcança não só os actos tributários

mas toda a actividade tributária. Dentro da classificação proposta, pode se dizer que é um
controle externo; em regra, é posterior a emissão do acto ou actividade; e restringe-se a
um controle de legalidade e juridicidade.

O alcance e limite do controlo jurisdicional relaciona-se ao binómio controlo de

legalidade e de mérito. É comum encontrar na doutrina a expressão que ao Judiciário é
vedado a análise do mérito tributário.

15
Segundo Gonçalves (2005), para que o controlo jurisdicional aconteça é necessário um
órgão dotado de poderes jurisdicionais que julgue, de modo definitivo, as controvérsias
que envolvam a Administração Tributária.

A finalidade do controlo é a de assegurar que a Administração actue em consonância com

os princípios que lhe são impostos pelo ordenamento jurídico, como os de legalidade,
moralidade, finalidade pública, publicidade, motivação, impessoalidade, em
determinadas circunstâncias abrange também o chamado controle de mérito e que diz
respeito aos aspectos discricionários da actuação administrativa (Di Pietro, 2013).

De acordo com Fagundes (1984), a finalidade essencial e característica do controle

jurisdicional é a protecção do indivíduo em face da Administração pública.

O controlo jurisdicional não reage apenas perante um acto pré-existente (administrativo,

dotado de definitividade e de executoriedade) produtor de efeitos jurídicos lesivos na
esfera de determinado sujeito e, eventualmente, ferido de uma qualquer ilegalidade,
estando também prevista aquela actuação jurisdicional quando a administração é omissa
na sua actuação ou quando lhe é exigido reconhecer um determinado direito (Tavares,
2013).

Sistema de justiça tributária

A expressão “justiça tributária” significa um complexo de órgãos - ou do Poder Judiciário

ou de outro Poder - destinados a dirimir os conflitos entre a Administração Tributária e
seus administrados.

Diz-se um complexo de órgãos ou do Poder Judiciário ou de outro Poder haja vista a

existência de sistemas diferenciados para a resolução dos litígios que envolvam a
Administração Tributária. Na actualidade predominam dois sistemas: o de jurisdição una,
também chamado de unidade de jurisdição e o de jurisdição dupla ou duplicidade de
jurisdição ou ainda sistema do Contencioso-Tributário (Gonçalves, 2005).

O sistema de jurisdição dupla ou contencioso tributário é marcado pela existência de um

órgão, ao lado do Poder Judiciário, dotado de jurisdição. Tem-se portanto, a jurisdição
comum ou ordinária a cargo do Poder Judiciário e a jurisdição tributária. Referido órgão
julga, definitivamente, os conflitos que envolvem a Administração Tributária e nesse

16
sentido, a expressão “contencioso tributário” é usada para indicar a especialização e a
divisão aqui apontada (Gonçalves, 2005).

Outra forma de solução jurisdicional dos conflitos afectos a Administração Tributária é a

jurisdição una ou o sistema uno. Em síntese, “é o sistema que conhece apenas o Poder
Judiciário”. Compete, portanto, aos tribunais comuns ou ordinários ligados ao Poder
Judiciário o julgamento definitivo. Embora não haja uma “jurisdição especializada” nesse
sistema, é possível a criação de órgãos do próprio Poder Judiciário especializados em
matéria tributária.

Como refere Saldanha Sanches (2007), “ (…) O poder tributário, recordemos, envolve
uma extensíssima intromissão do Estado na esfera pessoal do contribuinte, pois implica
alterações no seu património. Se toda a actividade pública deve ser submetida ao controlo
jurisdicional possível, mester é, “a fortiori”, que a tributação seja um domínio onde a
tutela dos direitos dos contribuintes seja tratada com particular relevo. (…) “

A linha de pensamento do referido autor é aliás confirmada pelo facto de a via judicial
para a defesa dos interesses dos administrados estar desde logo salvaguardada
no corpo do texto da Constituição da República, o qual refere no seu art.253º - Direitos e
garantias dos administrados:

“É assegurado aos cidadãos interessados o direito ao recurso contencioso fundado em

ilegalidade de actos administrativos, desde que prejudiquem os seus direitos”.

A Protecção Contra Actos Lesivos de Direitos e Interesses Legalmente Protegidos

A tutela jurisdicional efectiva no contencioso tributário manifesta-se, essencialmente, sob

duas dimensões: a dimensão normativa ou objectiva, isto é, de acesso ao direito,
relevando-se na segurança e da certeza jurídicas – que podemos classificar como
componente estática do direito – por outro lado, a dimensão valorativa ou subjectiva, que
consiste no acesso a uma decisão justa e em tempo útil – que caracterizamos de
componente dinâmica do direito (Tavares, 2013).

A utilidade da decisão jurisdicional também se afere pela eficácia da sua execução e

inerente produção dos seus efeitos. Além, obviamente, dos tribunais que asseguram a
tutela jurisdicional, a administração assume-se como um elemento fundamental,
porquanto deve pautar a sua actuação pela conformidade das suas decisões com o
17
ordenamento jurídico e libertar-se de qualquer irreverência que eventualmente possa
assolar as suas decisões e que se relacionem com interesses privados (Tavares, 2013).

André Festas da Silva (2007), assinala que a tutela jurisdicional efectiva não se satisfaz
com o simples acesso ao direito sendo necessário que da protecção conferida aos
destinatários das decisões judiciais e que procuraram a justiça consigam alcançar a (…)
utilidade que possa satisfazer os seus interesses.

Do Controlo da Legalidade ao da Exigibilidade

 Do Controlo da Legalidade

O controlo da legalidade das decisões administrativas assume-se como sendo o corolário

da conformidade da actuação da administração. Com efeito, é ao nível da conformidade
das decisões com a Lei, em sentido lato, (conjunto de normas que titulam o direito de
determinado ordenamento jurídico), que a actividade de resolução judicativa assume
maior relevo. Assim, além dos actos que possam eventualmente ser praticados já no
âmbito de um processo de execução fiscal, incluem-se no controlo de legalidade qualquer
acto praticado pela administração tributária, como sejam o acto de liquidação
propriamente dito e o acto administrativo em matéria tributária.

 Do Controlo da Exigibilidade da Dívida Exequenda

A exigibilidade consubstancia uma qualidade do crédito tributário e, como tal, está

sujeita ao controlo jurisdicional. Assim, a exigibilidade da dívida exequenda assume-se
como um desiderato essencial no processo de execução fiscal, sendo certo que a não
verificação desta qualidade jurídica tem, como consequência, a extinção da execução
fiscal.

Obviamente, quando se instaura um processo de execução fiscal, a cobrança da dívida

já se encontra numa fase adiantada sendo, correntemente, designada por fase patológica.
E, como tal, a dívida está geralmente mais perto da sua consolidação na ordem jurídica.

Contudo, razões de celeridade apontam para que se prossigam os autos quando ainda se
discute a conformidade do acto de liquidação, daí se prever a possibilidade de suspender

18
a eficácia do acto de liquidação o que equivale dizer, suspender a tramitação do processo
de execução fiscal.

Posto isto, a plenitude do contencioso tributário encontra-se assegurada com a previsão

de acções para reconhecimento de um direito ou interesse em matéria tributária11, com o
direito de impugnar actos administrativos de diversa natureza12, tais como, actos que
comportem a apreciação da legalidade de um acto de liquidação, actos administrativos
em matéria tributária que não comportem a apreciação de um acto de liquidação, actos
que se consubstanciam em decisões proferidas em reclamações administrativas13, actos
praticados no processo de execução fiscal, a adopção de medidas cautelares14e, por fim,
intimação à prática de actos administrativos legalmente devidos.15Como tal, a previsão de
um conjunto de meios processuais deste tipo, com diferentes naturezas de consequências
jurídicas reflectem, deste modo, a plenitude do contencioso tributário.

19
CONCLUSÃO

Apos a conclusão deste trabalho, pode-se concluir que o controlo jurisdicional é amplo,
compreendendo o reexame de actos decorrentes de actividade tributária ou da actividade
vinculada. Não significa entretanto, que possa o Poder Judiciário, nas hipóteses referidas,
modificar os critérios subjectivos que nortearam esses actos, operando uma substituição
à vontade fiscal, através da eleição de outros critérios.

Os actos tributários, embora praticados pela administração tributária, não deixam de ser
considerados actos administrativos. Os actos tributários são deste modo actos
administrativos executórios que resulta na aplicacao de uma lei fiscal com intuito de
determinar o quantitativo de imposto a ser pago pelo contribuinte. Sendo assim, todos
actos tributários são actos administrativos mas nem todos actos administrativos são
considerados tributários.

O controlo jurisdicional não só alcança os actos tributários mas também toda actividade
tributária. Para que o controlo jurisdicional aconteça é necessário um órgão dotado de
poderes jurisdicionais que julgue, de modo definitivo, as controvérsias que envolvam a
Administração Tributária.

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REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Direito, Sector de Ciências Jurídicas da Universidade Federal do Paraná. Curitiba, 2005

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