Manual Contabilidade Publica Atualizado

Manual de Licenciatura do
curso de Contabilidade e
Auditoria
ENSINO ONLINE. ENSINO COM FUTURO 2023
i
ii
Direitos de autor (copyright)
Este manual é propriedade do Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED), e

contêm reservados todos os direitos. É proibida a duplicação ou reprodução parcial ou total
deste manual, sob quaisquer formas ou por quaisquer meios (electrónicos, mecânico,
gravação, fotocópia ou outros), sem permissão expressa de entidade editora (Instituto
Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED).
A não observância do acima estipulado, o infractor é passível a aplicação de processos judiciais

em vigor no País.
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iii
Website: www.isced.ac.m
Agradecimentos
O Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED) agradece a colaboração dos

seguintes indivíduos e instituições na elaboração deste manual:
Autor Marisa Iva Abrão Malate Gobeia MSc
Coordenação Direcção Académica do ISCED
Design Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED)
Financiamento e Logística Instituto Africano de Promoção da Educação a Distancia (IAPED)
Revisão Científica dra. Aldo Sanveca, licenciado em Contabilidade

Linguística
Ano de Publicação 2016

Local de Publicação ISCED – BEIRA
iv
Índice
Visão geral 1
Bem-vindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade Pública ...............................................1

Objectivos do Módulo........................................................................................................2
Quem deveria estudar este módulo ................................................................................ 3
Como está estruturado este módulo ............................................................................... 2
Ícones de actividade ......................................................................................................... 4
Habilidades de estudo ...................................................................................................... 4
Precisa de apoio? ............................................................................................................. 6
Tarefas (avaliação e auto-avaliação) ................................................................................ 7
Avaliação .......................................................................................................................... 8
TEMA – I: ABORDAGEM CONCEPTUAL DA CONTABILIDADE PύBLICA 11

Objectivos das unidades: ............................................................................................... 11
Introdução ...................................................................................................................... 11
1.1.1. Objecto, Objectivos e Finalidade da Contabilidade ............................................. 12
1.1.2. Divisões Da Contabilidade .......................................................................... 13
1.1.3. Objectos Da Contabilidade Pública ............................................................ 17
1.1.4. Campo de Aplicaçã..................................................................................... 17
1.1. Escrituração Contabilistica ............................................................................18
1.2. Finalidades ....................................................................................................18
Exercícios de AUTO-AVALIAÇ................................................................................ 23
TEMA – II: Sistemas Contabilísticos e o património Público 26
Objectivos: ..................................................................................................................... 26
2.1.2. Sistema Financeiro ..................................................................................... 27
2.1.3. Sistema Patrimonial.................................................................................... 27
2.1.4. Sistema de compensação ........................................................................... 27
1. 2.2. Conceito do Patrimônio …………………………………………………………………………………. 28
2. 2.3. Estrutura do Patrimônio …………………………………………………………………………………. 28
v
2.3.1. Aspecto Qualitativo ………………………………………………………………………………………………….. 28
2.3.2. ASPECTO QUANTITATIVO 34
3. 2.4. RESULTADOS PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO 39
4. 2.6. ESCRITURAÇÃO DOS FACTOS CONTABILÍSTICOS 39

Sumário .......................................................................................................................... 42
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO .................................................................................... 43
Sistema Patrimonia .............................................................................................. 45
Tema III: Introdução e caracterização do Plano Oficial de Contabilidade Pública (POCP)

47
5. Unidade 3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano

oficial da contabilidade Pública ……………………………………………………………………………… 47
6. Unidade 3.3. Demonstrações Contabilísticas ………………………………………………………. 47
7. Unidade 3.4. Estrutura do plano de contabilidade pública…………………………………… 47
8. Unidade 3.5. Contas De Resultados Patrimonial Do Exercício……………………………….. 47
9. Unidade 3.6. Plano de contas no sistema orçamentário……………………………………….. 47

Objectivos da Unidade: .................................................................................................. 47
10. PLANO DE CONTABILIDADE PÚBLICA …………………………………………………………………….47
11. 3.1. Conceito de plano oficial de contabilidade pública (POCP) ……………………………47
12. 3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano oficial da contabilidade

Pública ………….……………………………………………………………………………………………………….49
13. 3.3. Demonstrações Contabilísticas……………………………………………………………………….50
14. 3.4. ESTRUTURA DO PLANO DE CONTABILIDADE PÚBLICA…………………………………….50

15. 3.5. CONTAS DE RESULTADOS PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO …………………………………52
Sumário .......................................................................................................................... 55
Tema IV: o plano de Contabilidade Publica em Moçambique regras e Funcionamento 60
vi
Objectivos da Unidade: .................................................................................................. 60
16. 4.1. ………………………………………………CONTAS E REGISTOS DA EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
4.11. Despesas por pagar ……………………………………………………………………………………………………….. 74
17. 4.12. Fase da receita ………………………………………………………………………………………………………….74
18. 4.13. Fases da receita ……………………………………………………………………………………………………… 75
19. 19. 4.14. Execução da Receita……………………………………………………………………………………………80
Sumário .......................................................................................................................... 81
20. Perguntas de Reflexão da disciplina ………………………….………………………………………… 85
21. Bibliografia …………………………………………………………………………………………………………. 89
Anexos ………………………………………………………………………………………………………………….... 90
22. Anexo1: Classificador Econômico da Despesa ……………………………………………………….. 90
23. ANEXO II. Estrutura Global da Classificação Económica das Despesas …………………… 96
Fundamentação da criação do Sistema de Administração Financeira do Estado (SISTAFE)
………………………………………………………………………………………………127
vii
Visão geral
Bem-vindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade Pública
Objectivos do Módulo
Ao terminar o estudo deste módulo de Contabilidade publica deverá ser capaz

de: Descrever e caracterizar as principais normas de gestão financeira do
Estado em Moçambique; Analisar as demonstrações financeiras do sector
público; Conhecer as normas internacionais aplicáveis à contabilidade
públicas; Aplicar os conceitos básicos da contabilidade pública no registro e
apresentação das demonstrações financeiras Preparar as demonstrações
financeiras do sector público à luz das normas internacionais
Objectivos Específicos
• Definir Contabilidade Publica e suas aplicações.

• Fazer um breve percurso histórico da disciplina.
• Compreender e aplicar os procedimentos contabilísticos como
instrumento de planeamento, execução, controlo, avaliação e decisão na
esfera governamental;
• Aplicar os conceitos básicos da contabilidade pública no registro e
apresentação das demonstrações financeiras
Quem deveria estudar este módulo
Este Módulo foi concebido para estudantes do 2º ano do curso de

licenciatura em Administração Publica ISCED e outros como Gestão
de Recursos Humanos, Contabilidade e Auditoria, etc. Poderá
ocorrer, contudo, que haja leitores que queiram se actualizar e
consolidar seus conhecimentos nessa disciplina, esses serão bem-
vindos, não sendo necessário para tal se inscrever. Mas poderá
adquirir o manual.
Como está estruturado este módulo
Este módulo de Contabilidade Publica, para estudantes do 2º ano

do curso de licenciatura em Administração Publica, à semelhança
dos restantes do ISCED, está estruturado como se segue:
Páginas introdutórias
▪ Um índice completo.
▪ Uma visão geral detalhada dos conteúdos do módulo,

resumindo os aspectos-chave que você precisa conhecer para
melhor estudar. Recomendamos vivamente que leia esta secção
com atenção antes de começar o seu estudo, como componente
de habilidades de estudos.
Conteúdo desta Disciplina / módulo
Este módulo está estruturado em Temas. Cada tema, por sua vez
comporta certo número de unidades temáticas ou simplesmente
unidades. Cada unidade temática se caracteriza por conter uma
introdução, objectivos, conteúdos.
No final de cada unidade temática ou do próprio tema, são

incorporados antes o sumário, exercícios de auto-avaliação, só
depois é que aparecem os exercícios de avaliação.
Os exercícios de avaliação têm as seguintes caracteristicas: Puros
exercícios teóricos/Práticos, Problemas não
resolvidos e actividades práticas algunas incluido estudo de
caso.
Outros recursos
A equipa dos académicos e pedagogos do ISCED, pensando em si,

num cantinho, recôndito deste nosso vasto Moçambique e cheio
de dúvidas e limitações no seu processo de aprendizagem,
apresenta uma lista de recursos didácticos adicionais ao seu
módulo para você explorar. Para tal o ISCED disponibiliza na
biblioteca do seu centro de recursos mais material de estudos
relacionado com o seu curso como: Livros e/ou módulos, CD,
CDROOM, DVD. Para além deste material físico ou electrónico
disponível na biblioteca, pode ter acesso a Plataforma digital
moodle para alargar mais ainda as possibilidades dos seus estudos.
Auto-avaliação e Tarefas de avaliação
Tarefas de auto-avaliação para este módulo encontram-se no final

de cada unidade temática e de cada tema. As tarefas dos exercícios
de auto-avaliação apresentam duas características: primeiro
apresentam exercícios resolvidos com detalhes. Segundo,
exercícios que mostram apenas respostas.
Tarefas de avaliação devem ser semelhantes às de auto-avaliação

mas sem mostrar os passos e devem obedecer o grau crescente de
dificuldades do processo de aprendizagem, umas a seguir a outras.
Parte das tarefas de avaliação será objecto dos trabalhos de campo
a serem entregues aos tutores/docentes para efeitos de correcção
e subsequentemente nota. Também constará do exame do fim do
módulo. Pelo que, caro estudante, fazer todos os exercícios de
avaliação é uma grande vantagem.
Comentários e sugestões
Use este espaço para dar sugestões valiosas, sobre determinados

aspectos, quer de natureza científica, quer de natureza
didácticoPedagógica, etc, sobre como deveriam ser ou estar
apresentadas. Pode ser que graças as suas observações que, em
goso de confiança, classificamo-las de úteis, o próximo módulo
venha a ser melhorado.
Ícones de actividade
Ao longo deste manual irá encontrar uma série de ícones nas

margens das folhas. Estes ícones servem para identificar diferentes
partes do processo de aprendizagem. Podem indicar uma parcela
específica de texto, uma nova actividade ou tarefa, uma mudança
de actividade, etc.
Habilidades de estudo
O principal objectivo deste campo é o de ensinar aprender a

aprender. Aprender aprende-se.
Durante a formação e desenvolvimento de competências, para

facilitar a aprendizagem e alcançar melhores resultados, implicará
empenho, dedicação e disciplina no estudo. Isto é, os bons
resultados apenas se conseguem com estratégias eficientes e
eficazes. Por isso é importante saber como, onde e quando
estudar. Apresentamos algumas sugestões com as quais
esperamos que caro estudante possa rentabilizar o tempo
dedicado aos estudos, procedendo como se segue:
1º Praticar a leitura. Aprender a Distância exige alto domínio de

leitura.
2º Fazer leitura diagonal aos conteúdos (leitura corrida).

3º Voltar a fazer leitura, desta vez para a compreensão e
assimilação crítica dos conteúdos (ESTUDAR).
4º Fazer seminário (debate em grupos), para comprovar se a sua

aprendizagem confere ou não com a dos colegas e com o padrão.
5º Fazer TC (Trabalho de Campo), algumas actividades práticas ou

as de estudo de caso se existirem.
IMPORTANTE: Em observância ao triângulo modo-espaço-tempo,

respectivamente como, onde e quando...estudar, como foi
referido no início deste item, antes de organizar os seus momentos
de estudo reflicta sobre o ambiente de estudo que seria ideal para
si: Estudo melhor em casa/biblioteca/café/outro lugar? Estudo
melhor à noite/de manhã/de tarde/fins de semana/ao longo da
semana? Estudo melhor com música/num sítio sossegado/num
sítio barulhento!? Preciso de intervalo em cada 30 minutos, em
cada hora, etc.
É impossível estudar numa noite tudo o que devia ter sido

estudado durante um determinado período de tempo; Deve
estudar cada ponto da matéria em profundidade e passar só ao
seguinte quando achar que já domina bem o anterior.
Privilegia-se saber bem (com profundidade) o pouco que puder ler

e estudar, que saber tudo superficialmente! Mas a melhor opção é
juntar o útil ao agradável: Saber com profundidade todos
conteúdos de cada tema, no módulo.
Dica importante: não recomendamos estudar seguidamente por

tempo superior a uma hora. Estudar por tempo de uma hora
intercalado por 10 (dez) a 15 (quinze) minutos de descanso
(chama-se descanso à mudança de actividades). Ou seja que
durante o intervalo não se continuar a tratar dos mesmos assuntos
das actividades obrigatórias.
Uma longa exposição aos estudos ou ao trabalho intelectual
obrigatório, pode conduzir ao efeito contrário: baixar o
rendimento da aprendizagem. Por que o estudante acumula um
elevado volume de trabalho, em termos de estudos, em pouco
tempo, criando interferência entre os conhecimento, perde
sequência lógica, por fim ao perceber que estuda tanto mas não
aprende, cai em insegurança, depressão e desespero, por se achar
injustamente incapaz!
Não estude na última da hora; quando se trate de fazer alguma

avaliação. Aprenda a ser estudante de facto (aquele que estuda
sistematicamente), não estudar apenas para responder a questões
de alguma avaliação, mas sim estude para a vida, sobre tudo,
estude pensando na sua utilidade como futuro profissional, na área
em que está a se formar.
Organize na sua agenda um horário onde define a que horas e que
matérias deve estudar durante a semana; Face ao tempo livre que
resta, deve decidir como o utilizar produtivamente, decidindo
quanto tempo será dedicado ao estudo e a outras actividades.
É importante identificar as ideias principais de um texto, pois será

uma necessidade para o estudo das diversas matérias que
compõem o curso: A colocação de notas nas margens pode ajudar
a estruturar a matéria de modo que seja mais fácil identificar as
partes que está a estudar e Pode escrever conclusões, exemplos,
vantagens, definições, datas, nomes, pode também utilizar a
margem para colocar comentários seus relacionados com o que
está a ler; a melhor altura para sublinhar é imediatamente a seguir
à compreensão do texto e não depois de uma primeira leitura;
Utilizar o dicionário sempre que surja um conceito cujo significado
não conhece ou não lhe é familiar;
Precisa de apoio?
Caro estudante, temos a certeza que por uma ou por outra razão,
o material de estudos impresso, lhe pode suscitar algumas dúvidas
como falta de clareza, alguns erros de concordância, prováveis
erros ortográficos, falta de clareza, fraca visibilidade, páginas
trocadas ou invertidas, etc). Nestes casos, contacte os serviços de
atendimento e apoio ao estudante do seu Centro de Recursos (CR),
via telefone, sms, E-mail, se tiver tempo, escreva mesmo uma carta
participando a preocupação.
Uma das atribuições dos Gestores dos CR e seus assistentes

(Pedagógico e Administrativo), é a de monitorar e garantir a sua
aprendizagem com qualidade e sucesso. Dai a relevância da
comunicação no Ensino a Distância (EAD), onde o recurso as TIC se
torna incontornável: entre estudantes, estudante – Tutor,
estudante – CR, etc.
As sessões presenciais são um momento em que você caro

estudante, tem a oportunidade de interagir fisicamente com staff
do seu CR, com tutores ou com parte da equipa central do ISCED
indigitada para acompanhar as sua sessões presenciais. Neste
período pode apresentar dúvidas, tratar assuntos de natureza
pedagógica e/ou administrativa.
O estudo em grupo, que está estimado para ocupar cerca de 30%

do tempo de estudos a distância, é muita importância, na medida
em que permite lhe situar, em termos do grau de aprendizagem
com relação aos outros colegas. Desta maneira ficará a saber se
precisa de apoio ou precisa de apoiar aos colegas. Desenvolver
hábito de debater assuntos relacionados com os conteúdos
programáticos, constantes nos diferentes temas e unidade
temática, no módulo.
Tarefas (avaliação e auto-avaliação)
O estudante deve realizar todas as tarefas (exercícios, actividades
e auto avaliação), contudo nem todas deverão ser entregues, mas

é importante que sejam realizadas. As tarefas devem ser entregues
duas semanas antes das sessões presenciais seguintes.
Para cada tarefa serão estabelecidos prazos de entrega, e o não

cumprimento dos prazos de entrega, implica a não classificação do
estudante. Tenha sempre presente que a nota dos trabalhos de
campo conta e é decisiva para ser admitido ao exame final da
disciplina/módulo.
Os trabalhos devem ser entregues ao Centro de Recursos (CR) e os

mesmos devem ser dirigidos ao tutor/docente.
Podem ser utilizadas diferentes fontes e materiais de pesquisa,

contudo os mesmos devem ser devidamente referenciados,
respeitando os direitos do autor.
O plágio1é uma violação do direito intelectual do(s) autor(es).Uma

transcrição à letra de mais de 8 (oito) palavras do texto de um
autor, sem o citar é considerada plágio. A honestidade, humildade
científica e o respeito pelos direitos autorias devem caracterizar a
realização dos trabalhos e seu autor (estudante do ISCED).
Avaliação
Muitos perguntam: Com é possível avaliar estudantes à distância,

estando eles fisicamente separados e muito distantes do
docente/tutor? Nós dissemos: Sim é muito possível, talvez seja
uma avaliação mais fiável e consistente.
Você será avaliado durante os estudos à distância que contam com

um mínimo de 90% do total de tempo que precisa de estudar os
conteúdos do seu módulo. Quando o tempo de contacto presencial
conta com um máximo de 10%) do total de tempo do módulo. A
avaliação do estudante consta detalhada do regulamento da
avaliação.
1 Plágio - copiar ou assinar parcial ou totalmente uma obra literária, propriedade

intelectual de outras pessoas, sem prévia autorização.
Os trabalhos de campo por si realizados, durante estudos e
aprendizagem no campo, pesam 25% e servem para a nota de
frequência para ir aos exames.
Os exames são realizados no final da cadeira disciplina ou modulo

e decorrem durante as sessões presenciais. Os exames pesam no
mínimo 75%, o que adicionado aos 25% da média de frequência,
determinam a nota final com a qual o estudante conclui a cadeira.
A nota de 10 (dez) valores é a nota mínima de conclusão da cadeira.
Nesta cadeira o estudante deverá realizar pelo menos 2 (dois)

trabalhos e 1 (um) (exame).
Algumas actividades práticas, relatórios e reflexões serão utilizados

como ferramentas de avaliação formativa.
Durante a realização das avaliações, os estudantes devem ter em

consideração a apresentação, a coerência textual, o grau de
cientificidade, a forma de conclusão dos assuntos, as
recomendações, a identificação das referências bibliográficas
utilizadas, o respeito pelos direitos do autor, entre outros.
Os objectivos e critérios de avaliação constam do Regulamento de

Avaliação.
UnISCED CURSO: Licenciatura em Contabilidade e Auditoria Módulo:
Contabilidade Publica
TEMA – I: ABORDAGEM CONCEPTUAL DA CONTABILIDADE PύBLICA
Unidade 1: O Sector Público em Moçambique, Caracterização da

Contabilidade Pública
Unidade 1.1 Breves noções sobre Contabilidade Publica

Unidade 1.1.1. Objecto, Objectivos e Finalidade da
Contabilidade
Unidade 1.1.2 Divisões Da Contabilidade
Unidade 1.1.3. Objectos Da Contabilidade Pública

Unidade 1.1.4. Campo de Aplicação
Unidade 1.2. Escrituração Contabilística
Unidade 1.3. Finalidades
Unidade 1.4. Informação Contabilistica
Unidade 1.5. Controle

Unidade 1.6. Análise
Unidade 1.7 Período Administrativo
Unidade 1.8. Exercício Financeiro
Unidade 1.9. Regimes Contábilisticos
Unidade temática 1.10. EXERCÍCIOS deste tema
Objectivos das unidades:
▪ Dominar o conceito de contabilidade Publica;

▪ Conhecer o seu objecto identificar os objectivos;
▪ Dominar as suas finalidades, e ser capaz de
estabelecer os regimes contabilísticos
Introdução
18
Antes de falarmos da contabilidade publica e importante abordar

sobre o conceito de contabilidade, seu objeto e finalidade, pois todo
o processo de arrecadação da receita e execução de despesa tem
como suporte os princípios, técnicas e regras de contabilidade.
Segundo Perreira (1980:23) “a Contabilidade é uma ciência de

natureza econômica cujo objecto é a realidade econômica passada,
presente e futura, de qualquer entidade pública ou privada,
analisada em termos quantitativos e por métodos específico com o
fim de obter informações econômico-financeiros indispensáveis à
gestão dessa entidade, nomeadamente ao conhecimento da
situação patrimonial e dos resultados obtidos e ao planeamento e
controle da sua actividade”.
1.1.1. Objecto, Objectivos e Finalidade da Contabilidade
Objecto de estudo
O objecto de estudo da Contabilidade é a realidade econômica

passada, presente e futura de qualquer entidade pública ou privada.
Ou seja, o Patrimônio2 das entidades.
Objectivos da Contabilidade
Produzir informações úteis a gestão para tomada de decisões,

designadamente, elaboração do Balanço e Demonstração dos
2 Conjunto de valores (bens, direitos e obrigações) pertencentes a

uma determinada unidade económica sob uma gestão orientada para
o alcance de certos objectivos.
19
resultados. Ou seja, produzir as demonstrações financeiras que

sirvam de suporte para a tomada de decisões pelos gestores das
organizações.
Finalidade da Contabilidade
Servir de suporte na tomada de decisões, isto é, a obtenção de

informações úteis para todos os interessados para ter uma visão
racional na tomada de decisão.
Controlar o patrimônio das entidades (entidade é qualquer pessoa

física ou jurídica detentora de um patrimônio)
1.1.2. Divisões Da Contabilidade
Há semelhança do que acontece em todas outras ciências, também

no tronco comum da contabilidade podemos contemplar vários
ramos disciplinares. O tronco comum é constituído pela
Contabilidade geral que compreende os conceitos básicos, as regras
e os princípios contabilísticos (teoria da contabilidade) e as formas
de representação que são as regras de funcionamento ou seja a
escrituração propriamente dita (que corresponde à técnica
contabilística geral).
20
TEORIA DA
CONTABILIDADE
CONTABILIDADE
GERAL
TECNICA
CONTABILISTICA
GERAL
As ramificações do tronco comum em seu conjunto correspondem

à aplicação da contabilidade geral (teoria e técnica) às unidades
econômicas de variada natureza, dimensão e objectivos, com
distinta necessidade de informação.
Assim podemos distinguir a contabilidade aplicada às unidades

econômicas privadas (empresas famílias e outros organismos), às
unidades econômicas públicas (Estado, Autarquias e organismos
autônomos) e ao respectivo conjunto (nação).
Pela contabilidade aplicada podemos ter a Contabilidade Pública ou

Privada. São divisões da contabilidade privada a contabilidade
financeira, contabilidade de custos ou analítica, contabilidade
bancária, contabilidade orçamental, contabilidade agrícola, entre
outras. Pela contabilidade aplicada as unidades econômicas
públicas resulta a contabilidade pública e ou nacional
Interessa por enquanto centrarmo-nos no estudo da contabilidade

aplicada as unidades econômicas privadas, concretamente às
empresas.
Contabilidade da empresa
21
Na contabilidade da empresa podemos distinguir :
1.A contabilidade das relações com o exterior( contabilidade

financeira);
2.A contabilidade do movimento interno ou da produção
(contabilidade de custo ou analítica);
3. Contabilidade de controlo e planeamento (contabilidade
orçamental e etc.
Divisões da contabilidade
TEORIA CONTABILID EMPRESA Contabilida

DE
ADE de
CONTABILID
PRIVADA
Financeira
ADE GERAL
Contabilida
de De
Custos Ou
Analítica
De
Produção
Contabilida
de
Bancária
Contabilida
de
Orçamenta
22
FAMILIA Contabilida
de Agrícola
TECNICA CONTABILID PESSOAS Contabilida

CONTABILIS ADE COLECTIV de
TICA PÚBLICA AS Administra
PÚBLICAS tiva
(Estado ,
Autarqui
as,
Organism
os
Autónom
os)
CONTABILID Contabilidade da
ADE Nação+ Contabilidade
NACIONAL
Privada+Contabilidade
Pública
Fonte: Perreira (1980:25)
Contabilidade Geral – também designada por Extrema ou

financeira, compreende os conceitos básicos, as regras de
funcionamento e os princípios contabilísticos (teoria da
Contabilidade) e as formas de representação, isto é, a escrituração
propriamente dita (técnica contabilística).
Contabilidade Aplicada (Especial ou Especifica) – também designada

por interna, compreende a aplicação da contabilidade geral a
unidades econômicas, abrande diversas relações complementares
que podem contribuir para uma gestão mais esclarecida e eficaz.
23
A Contabilidade aplicada constitui uma aplicação da Contabilidade

Geral, às unidades econômicas de variada natureza, podendo
distinguir:
Contabilidade Privada – a usada às unidades privadas (familiares,

empresas e outros organismos).
Contabilidade Publica – a usada a unidades econômicas públicas

(estado e autarquias).
A Contabilidade Nacional – ao respectivo conjunto. Respeita as

informações inerentes ao produto, rendimento e despesas. É
também designado por Macro contabilidade. É relativa a unidades
econômicas complexas (regiões, nação...)
A contabilidade publica ira ocupar todo o nosso curso e referente a

execução orçamental.
a execução do orçamento e feita meio de um instrumento que se

chama contabilidade publica
A Contabilidade Pública é o ramo da Ciência Contábil que aplica na

administração pública as técnicas de registro dos actos e factos
administrativos, apurando resultados e elaborando relatórios
periódicos, levando em conta as normas de Direito Financeiro
publico os princípios gerais de finanças públicas e os princípios de
contabilidade.
24
Ou seja, a contabilidade Publica e uma ciência que estuda e

controla o patrimônio, evidenciando, as suas variações e seus
resultados.
Actos admistrativos- são acontecimentos que ocorrem nas

entidades publicas e que não provocam variações no patrimônio;
Factos admistranistrativos- são acontecimentos que ocorrem nas

entidades publicas e que provocam variações da estrutura ou do
valor do patrimônio;
A Contabilidade Pública registra a previsão da receita e a fixação da

despesa estabelecida no orçamento público aprovado para o
exercício, escritura a execução orçamentária, faz a comparação
entre a previsão e a realização das receitas e despesas, revela as
variações patrimoniais, demonstra o valor do patrimônio e controla:
– as operações de crédito;
– a dívida activa;
– os créditos; e
– as obrigações.
1.1.3. Objectos Da Contabilidade Pública
Sendo o patrimônio publico, pertecentes as entidades ( ou pesssoas

jurídicas) de direito publico, entao , objecto de estudo da
contabilidade publica são essas pesssoas jurídicas de direito
publico:
Estado, Municípios ou Autarquias, Fundos e Fundações.
25
Entende-se por patrimônio o “conjunto de direitos e bens, tangíveis

ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos,
recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público,
que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou
futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração
econômica por entidades do setor público e suas obrigações.”
1.1.4. Campo de Aplicação
De acordo com a lei 9/2002 de 12 de fevereiro, sobre o Sistema De
Administração Financeira Do Estado (SISTAF), Manual de

Administração Financeira e Procedimentos Contabilisticos (MAF),
estão sujeitos todos os serviços de administração publica e
autarquias as normas e preceitos da contabilidade publica.
Ela tem um campo de aplicação muito vasto tendo em conta as

relações que se estabelecem com os outros ramos da contabilidade
e também com varias disciplinas jurídicas, essencialmente o direito
Administrativo,direito Financeiro,direito Constitucional,entre
outros.
1.1. Escrituração Contabilistica
A contabilidade matem os registos analíticos e sintéticos dos

bens,direitos e obrigações integrantes do patrimônio dos órgãos e
instituições do Estado. Tendo por base a classificação contábil
estabelecida em um plano de contas, o registro tem por objetivo
apontar os fatos ocorridos e tornálos, tempestivamente ou em data
26
futura, uma prova em favor da entidade e de outros interessados

pelas informações, tais como: credores, devedores, financiadores,
fiscalizadores, acionistas, etc. São documentos de registro o livro
diário e o razão, entre outros.
1.2. Finalidades
Um sistema contábil eficaz, nas aziendas públicas, deve:

a) possibilitar a escrituração do patrimônio e de suas variações;
b) ensejar o controle sobre os agentes administrativos, com vistas à
apuração de suas responsabilidades patrimoniais;
c) mostrar os resultados da gestão através dos balanços e das

prestações de contas;
d) facilitar as tarefas relacionadas com as previsões da receita e

despesa e, pois, a organização dos orçamentos;
e) facilitar o controle dos limites autorizados no orçamento;
f) tornar possível o registro sistemático da receita e despesa nas
suas diferentes fases, possibilitando o confronto entre as
operações previstas e realizadas;
g) possibilitar a avaliação e interpretação dos resultados e da

situação econômico-financeira;
h) fornecer dados para a organização do orçamentos;

i) evidenciar as obrigações, os direitos e os bens da entidade;
j) exercer o controle interno.
1.3. Informação Contabilistica
27
É a interpretação das demonstrações contábeis e dos registros com

base nas classificações dos fatos, transparecendo o resultado das
ações administrativas sobre o patrimônio da entidade.
Controle
É aplicação dos métodos de acompanhamento e fiscalização dos

atos, fatos e das demonstrações oriundas destes, buscando o
aperfeiçoamento e integridade da entidade.
Análise
É o exame de cada parte e do todo contábil, mediante a aplicação

de procedimentos próprios ou externos, buscando o conhecimento
da natureza dos fatos, das proporções, da evolução e involução dos
resultados, propiciando a tomada de decisão pelos gestores
públicos.
Período Administrativo
É a unidade de tempo em que se divide a vida da entidade para

apuração parcelada da gestão. Em Moçambique, o período
administrativo corresponde a 12meses, coincidindo com o ano civil.
Exercício Financeiro
O exercício financeiro corresponde ao conjunto de operações

financeiro que ocorrem em cada período administrativo.
Princípios e regras específicas

28
A Contabilidade Pública respeita, de entre outros, os seguintes

princípios geralmente aceites:
Consistência, na base do qual os procedimentos contabilísticos de

um exercício para o outro não devem ser alterados;
Materialidade, a informação produzida apresenta todos os

elementos relevantes que permitem o acompanhamento de
utilização dos recursos públicos,
Comparabilidade, em conformidade com o qual o registo das

operações as normas determinadas ao longo da vida dos
respectivos órgãos ou instituições, por forma a que possam ser
comparados ao longo do tempo e do espaço os dados produzidos.
Oportunidade, pelo qual a informação deve ser produzida em

tempo oportuno e útil de forma a apoiar a tomada de decisões e
análise da gestão
Do registo do valor original, que obriga ao registo das componentes

do patrimônio pelo valor original com o mundo exterior e expressos
em moeda nacional.
Princípio de gráfico
O critério utilizado para registo de factos e actos administrativos, no

âmbito do SISTAF, é o princípio digráfico ou método das partidas
dobradas
1.8. Regimes Contábilisticos

29
O registo contabilístico adoptado e o regime misto, aplicando-se

para receitas de caixa e para as despesas o regime da competência.
Regime de Caixa – destaca como receitas e despesas todas as

entrada e saídas de recursos financeiros ou não, recebidos e pagos,
arrecadas ou recolhidos, efetivamente durante o exercício
financeiro, independente de referir-se a créditos ou a débitos de
outros exercícios.
Regime de Competência – destaca-se com as movimentações

orçamentárias pertencentes a fatos geradores efetivamente
realizados dentro de um exercício, com o reconhecimento e a
apropriação nesse exercício, repercutindo financeiramente no
exercício seguintes.
Regime Misto - O regime contábilistico em Moçambique é o misto,

isto é adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime de
competência.
Moeda a escrituração dos factos e actos administratrativos é

efectuada em moeda nacional.
Sumário
Nesta Unidade temática 1 estudamos e discutimos

fundamentalmente oito itens em termos de Abordagem
Conceptual á disciplina de Contabilidade Publica:
1. Conceito
2. Objecto
3. objectivos
30
4. Campo de aplicação
5. Escrituração contabilística
6. Finalidades,
7. Informação Contabilistica, e
8. regimes contabilisticos
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO
GRUPO-1 (Com respostas detalhadas)

1. Enuncie, pelo menos, 4 objectivos específicos desta
disciplina
2. Debruce o conceito de contabilidade restringindo ao
conceito empresa
3. Fale das divisões da ciência contabilística.
4. Defina a Contabilidade Pública e faça referência ao seu

objecto
5. Enuncie o principal objectivo da Contabilidade.
6. Qual é a importância do estudo da Contabilidade

7. Qual é o campo de Aplicação da Contabilidade Pública
8. Enuncie, pelo menos, 5 princípios da Contabilidade
Pública.
9. Refira-se aos tipos de registos que possam ser
efectuados contabilidade Publica
10. Qual é o regime adoptado pelo sector Publico

Moçambicano
Respostas:
Rever objectivos específicos constantes da página 1
Rever a parte final da página 9 (Introdução desta

Unidade):
Rever as páginas 10 a 12
31
Rever o 6º parágrafo da página 13 (Introdução desta

Unidade); Rever o ponto 1.1.1 da pagina 10.
da página 15 a 16 último e primeiro parágrafo

respectivamente.
Rever Rever página 10;
Rever ponto 1.1.4 parágrafo 2 da página 14 ;
Rever os conteúdos da página 16 no ponto 1.9.
Rever os conteúdos da página 16 no ponto 1.9 penúltimo

parágrafo.
GRUPO-2 (Com respostas sem detalhes)
1. Qual das instituições abaixo constituem o sector publico

moçambicano no âmbito do campo de aplicação da
contabilidade? Só uma das seguintes respostas é correcta
a) Empresas públicas, Autarquias locais e

ministérios
b) Empresa privada
c) Pessoa jurídica
d) Empresas mistas
32
2. A contabilidade Publica e um ramo da contabilidade:

Só uma das seguintes respostas é correcta.
a) Contabilidade Financeira/ geral;

b) Contabilidade Interna;
c) Nacional
d) Privado
3. Quais dos seguintes dados são da contabilidade:

a) Informações de natureza econômico-financeira;
b) Informações de natureza física e;
c) Informações sobre productividade,
d) Informações sobre a efectividade dos trabalhadores
4. O princípio da Consistência é um princípio:

a) Contabilístico
b) Por Competências
c) Da Oportunidade.
d) Económico
GRUPO-3 exercícios de Aplicação prática

1. O que entende por sector Publico Moçambicano?
2. Quais são as finalidades de Contabilidade?
3. Mencione, pelo menos, 2 objectivos cruciais da Contabilidade?
4. Diferencie um acto administrativo de facto administrativo?
5. Qual á natureza da informações prestadas pela contabilidade?
6. Investigue a lei que regula a Contabilidade Publica em Moçambique
debruce sobre os regimes contabilísticos Estudados
33
7. Escolha um sector de Actividade no sector público e desenvolva o seu

historial bem como a sua tutela
8. Escolha, pelo menos, dois Princípios da Contabilidade e desenvolva-os
com base em casos concretos, que se observam no dia-a-dia ou no seu
local de trabalho3.
3 Parte de exercícios do TC a serem entregues no seu Centro de Recursos,

até duas semanas antes das próximas sessões tutoriais.
34
TEMA – II: Sistemas Contabilísticos e o património Público
Unidade 2: Sistemas Contabilísticos e o património Público
Unidade 2.1 Sistemas Contabilísticos
Unidade 2.1.Sistema Orçamentário
Unidade 2.1.2. Sistema Financeiro
Unidade 2.2 Patrimônio

Unidade 2.2.1. Estrutura do Patrimônio
Unidade 2.2.2 Aspecto Qualitativo
Unidade 2.2.2 Aspecto Quantitativo
Unidade temática 2.3 EXERCÍCIOS deste tema
Objectivos:
• Dominar a importância dos sistemas Contabilísticos e ser

capaz de distingui-los
• Dominar o conceito de Patrimônio e seus elementos
• Conhecer a estrutura do patrimônio
2. SISTEMAS CONTABILÍSTICOS
A contabilidade pública é estruturada em quatro sistemas
contabilísticos que interagem entre eles, com o objectivo de fazer o
acompanhamento do orçamento, da composição financeira e
patrimonial, bem como evidenciar os compromissos assumidos pela
administração pública, nas contas de compensação.
35
2.1.1 Sistema Orçamentário
Neste sistema, os registos contabílisticos, estão em função da lei

orçamentária e devem evidenciar o montante dos créditos
orçamentários vigentes, a despesa orçamentária programada e a
despesa orçamentária realizada, a conta de créditos orçamentários
e
ainda as dotações orçamentárias disponíveis. Assim este sistema,

no fina do período (exercício) apresenta resultados comparativos
entre;
a previsão e a execução da receita orçamentária
a fixação e a execução da despesa orçamentária
Evidenciam assim o resultado orçamentário ocorrido no exercício

financeiro, que pode ser nulo, superativo ou deficitário.
2.1.2. Sistema Financeiro
Este sistema baseia-se nos fluxos de caixa, onde todos os

recebimentos pertencentes a entidade são classificados como
receita orçamentária e todos os recebimentos de terceiros que
passam pela entidade são classificados com receitas extra-
orçamentárias. E para fins do balanço financeiro são consideradas
receitas do período as recitas orçamentárias e as extra-
36
orçamentárias, que são somadas aos saldos das contas caixa e

bancos do exercício anterior que passam para o exercício seguinte.
2.1.3. Sistema Patrimonial
Este sistema regista todos os bens de carácter permanente com a

indicação dos elementos necessários para a perfeita caracterização
de cada um deles e dos agentes responsáveis por sua guarda na
Administração Pública. Assim, neste sistema, a Administração
Pública regista os bens móveis e imóveis.
2.1.4. Sistema de compensação
Neste sistema são registados nas contas de compensação os bens,
valores e obrigações e situações não
representados nos que compõem o activo e o passivo e que

indirecta ou directamente possam vir afectar o patrimônio.
Representam valores em poder de terceiros, ou recebidos de
terceiros, valores nominais emitidos, contabilizados em contas de
compensação apenas para efeitos de registo e controle, não
alterando o patrimônio a quando do seu registo, mas que possam
alterar no futuro
2.2. Conceito do Patrimônio
37
O patrimônio é conceituado como sendo um conjunto de bens,

direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica.
No caso do patrimônio do Público, este conceito também se aplica,

como uma visão um pouco diferente do patrimônio de uma
empresa, definindo-se da forma que se segue:
O patrimônio do Estado constitui o conjunto de bens, valores

créditos e obrigações de conteúdo econômico e avaliáveis em
moeda que a Fazenda Pública possui e utiliza na consecução dos
seus objectivos.
2.3. Estrutura do Patrimônio
O patrimônio público (Estatal) deve ser analisado sob dois aspectos:
qualitativo e quantitativo, aprofundados a seguir:
2.3.1. Aspecto Qualitativo
O aspecto qualitativo do patrimônio não indica o valor dos

elementos patrimoniais, mas sim, a sua qualidade funcional, isto é,
as formas e composição que melhor concorra para alcançar seus
fins com a máxima economicidade e produtividade. Sob este
prisma, o patrimônio é visto como o conjunto de elementos ou
espécies de que é constituído (Bens, valores, Direitos e obrigações),
que passaremos a analisar separadamente.
I) Bens, o conjunto de meios pelos quais o Estado desenvolve suas

actividades de prestação de serviços á comunidade. São
38
subdivididos em: bens de uso comum, bens de uso especial, bens

dominais ou dominicais.
Bens de uso comum – São imóveis de domínio público e não são

apropriados contabilisticamente ao Patrimônio Estatal,
constituindo assim, o Patrimônio comunitário ou social e podem
ser:
b Naturais – praias, quedas de água, rios e lagos, etc
Construídos pela acção do homem – ruas, estradas, pontes, praças,

etc.
Os bens de uso comum, apresentam as seguintes características:
- não permanecem contabilizados após a entrega ao domínio

público
- não são inventariados ou avaliáveis
- não podem ser alienados
- o uso pode ser oneroso ou gratuito e
- estão excluídos do patrimônio da instituição.
Bens de uso especial- São destinados ao uso das

repartições públicas, como instrumentos do Estado para a
prestação de serviços á comunidade – hospitais, museus,
bibliotecas, instalações militares, residências oficiais,
39
prédios escolares, prédios administrativos, com seus

mobiliários e/ou equipamentos, etc. São bens de uso
duradouro e apropriáveis ao patrimônio, dividindo-se em:
Bens Móveis - Mobiliários, utensílios, equipamentos, veículos,

aeronaves, etc.
Bens se moventes – Animais destinados á produção, ao trabalho, á

reprodução, etc.
Bens imóveis- terrenos urbanos, propriedades rurais, prédios,

salas, etc.
Os bens de uso especial tem as seguintes características:
- são contabilizados
- são inventariados e avaliados
- Podem ser alienados nos casos e na forma que a lei estabelecer
- Estão incluídos no patrimônio da instituição - Dão e podem
produzir renda.
Valores
São estoques de materiais não permanentes (com menos de dois

anos de vida útil) destinados ao consumo, transformação, venda ou
revenda: acções, títulos de créditos, documentos representado
valores, apólices, jóias, etc,.
40
Créditos
São créditos, como em qualquer outra entidade administráveis, o

que o estado tem a dever para com terceiros e das mais diversas
origens.
Resíduos Financeiros
a) Resíduos Financeiros (Crédito financeiro) – São créditos de

origens diferentes das descritas nos itens anteriores. São
considerados “Despesa extra – orçamentária”, na inscrição e
“Receita Extraorçamentária”, no recebimento e/ou apropriação.
Podem ser agrupados em:
-Realizáveis- neste grupo, enquadram-se os resíduos da receita

orçamentária (recursos a receber), débitos de agentes
arrecadadores, depósitos bancários não creditados, pagamentos
efectuados indevidamente e outros que deverão ser convertidos
em numerários. Também neste grupo, são controlados os
desembolsos que serão apropriados, oportunidade, á despesa
orçamentária, como o “suprimento de Fundos e despesa a
regularizar.
- No patrimônio e a despesa a Regularizar.
b) Dívida Activa (Crédito Não-Financeiro) – é um crédito oriundo

basicamente de tributos lançados e não arrecadados dentro de
exercício, inclusive aqueles relativos a autos de infracção não–
contestados pelo actuado até 31 de Dezembro. No entanto, podem
41
também ter origem não tributária ou tributária, que apresentam

outras características:
Está sujeita á cobrança judicial, acrescida de encargos financeiros e

honorários para os advogados
Sua arrecadação constitui receita orçamentária do exercício em que

se efectivar “Receita por Mutuações”.
No patrimônio, integra o Activo permanente e sua inscrição é

considerada uma superveniência activa.
A dívida activa com natureza tributária – representa créditos

provenientes de obrigação legal relativa aos tributos mais os
respectivo adicionais e multas.
A Dívida activa de natureza não tributária – representa os créditos

provenientes de empréstimos compulsórios, contribuições
estabelecidas em lei, multas de qualquer origem, excepto as
tributárias, vendas de mercadorias, indeminizações, reposições,
etc.
Empréstimo Concedido (Crédito não Financeiro), embora não

sendo comum, o Estado eventualmente, pode conceder
empréstimos a terceiros, como por exemplo, o crédito educativo.
Suas principais características são:
Origina-se da execução da despesa orçamentária – “despesa por

mutuações’.
42
Sua restrição aos cofres públicos constitui receita orçamentária

(receita por mutuações), geralmente acrescida de juros e
actualizações monetárias (Receita efectiva);
No patrimônio, integra, o activo permanente
Obrigações
As obrigações representam o conjunto das dívidas do estado para

com terceiros, dividas em;
- Dívida flutuante (extra-orçamentária)
- Dívida Fundada (Orçamentária)
a) Dívida Flutuante – que resulta de dívida extra – orçamentária –

“restos a pagar” empréstimos por antecipação de receita
orçamentária (débito de tesouraria) e depósitos recebidos ou
consignados. Integra o passivo financeiro.
Não está sujeita a encargos financeiros, á excepção dos

empréstimos por antecipação de receita orçamentária e neste caso,
estes encargos constituirão despesas orçamentárias.
sua inscrição constitui receita “extra-orçamentária” e seu resgate,

despesa “extra-orçamentária”.
O prazo de resgate, geralmente, não é um patrimônio muito bem

definido, pois, no caso de restos a pagar processados, e suas
43
derivações, é uma dívida vencida, já que o Estado compra através

de “contra-apresentação de contas” e no
depósito, seu vencimento será á época de sua desobrigação que

pode ser curto, médio ou longo prazo.
b) Dívida Pública Fundada ou consolidada, respeita o montante

total, apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do
estado, assumidas em virtude de leis, contractos, convênios ou
tratados e da realização de operações de créditos, para amortização
a prazo, normalmente superior a doze meses. E pode ser:
- Dívida interna – Quando assumidos com instituições que

operaram no território nacional
- Dívida externa – Quando assumidas com instituições que

operam fora dos limites do território nacional.
- Dívida Judicial – Assumidas por conta de sentenças judiciais

transitadas em julgado.
As principais características da Dívida fundada são:
Normalmente originada da receita orçamentária (operações de

Credito) receita por mutuações.
Sua amortização ou registo constitui despesa orçamentária –

despesa por mutuações; e está sujeita a encargos financeiros
(Despesa efectiva), facto este que a distingue da dívida flutuante,
que é amortizada via despesa extra-orçamentária.
44
o prazo de resgate não é um parâmetro muito bem definido para

caracterizar a dívida fundada, pois, em 31/12/XI, uma parcela a
vencer no dia seguinte, 01/01/X2, continua sendo dívida fundada, o
que difere da empresa, já que, por ocasião da elaboração do
balanço, essa fracção deixa de ser exigível a longo prazo, para
constituir passivo circulante.
No patrimônio, integra o passivo permanente.
Em alguns países, podemos ter as seguintes definições para as

dívidas públicas
Dívida pública mobiliária: dívida pública representada por títulos

emitidos pela união, inclusive os do Banco Central de Moçambique,
do estado e do município.
Operação de crédito, compromisso financeiro assumido em razão

de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição
financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e serviços, arrendamento
mercantil e outras operações assemelhadas, inclusive como o suo
de derivativos financeiros.
- Conceito de garantia: compromisso de obrigação financeira ou

contractual assumida por ente da Federação ou entidade a ele
vinculada.
Refinanciamento da dívida mobilíaria: emissão de títulos para

pagamento do principal, acrescido da actualização monetária.
45
2.3.2. ASPECTO QUANTITATIVO

O aspecto quantitativo do patrimônio, em vez de indicar a
funcionalidade do patrimônio, ele indica o valor dos elementos
patrimoniais. Sob este prisma, o patrimônio é avaliado pelo seu
saldo orçamental que é a diferença entre os respectivos activos e
passivos, mas também este aspecto privilegia as variações do
patrimônio, que somados ao saldo orçamental inicial, vão dar o
resultado patrimonial do exercício. Assim, no aspecto quantitativo
serão objectos de análise, o activo, o passivo, o saldo patrimonial,
variações patrimoniais e resultado patrimonial do exercício.
Sob o ponto de vista de variação e saldo patrimonial, o patrimônio

é
visto como um fundo de valores, ou
seja, o agrupamento de vários componentes nos 3 elementos

básicos da equação patrimonial (Activo – Passivo = Saldo
Patrimonial), avaliados monetariamente.
ACTIVO
O activo representa o conjunto de elementos representativos das

aplicações de recursos orçamentários e extra-orçamentários, ou
seja, constitui os bens e direitos da entidade que representa a parte
positiva do patrimônio, como afirmam alguns autores. Para ser
activo, o bem ou direito precisa atender a 3 características a saber:
ser da propriedade da entidade
ter mensuração monetária, e
46
Representar benefícios presentes e futuros para a entidade.
Nas entidades de administração pública, o activo é subdividido em:
- Activo financeiro – que é constituído do numerário, em caixa ou

depositado em conta corrente bancária, das aplicações financeiras
de curto e médio prazos, fundos de acções ou excedente de
poupança, dos depósitos bancários vinculados a programas
especiais ou importações (disponibilidades), dos créditos a serem
convertidos em numerário e dos desembolsos financeiros a serem
apropriados á despesa (realiável – créditos financeiros).
Activo permanente ou Activo não Financeiro – que é constituído de

bens (Móveis, Imóveis e Semoventes), dos valores (Almoxifarado,
acções, títulos, etc) e dos créditos não financeiros (Dívida activa,
Empréstimos não concedidos), etc.
PASSIVO
O passivo representa o conjunto de elementos patrimoniais,

representativos das obrigações estatais para com terceiros,
subdividido em:
- Passivo financeiro – que é constituído pela Dívida Flutuante
Restos a pagar: despesas empenhadas e não pagar
Serviços da dívida a pagar: restos a pagar da dívida e encargos

Depósitos: Consignações, retenção e cauções, etc.
Depósito de tesouraria: Operação de crédito por antecipação da

receita.
47
Passivo Permanente – que é constituído pela Dívida Fundada:

interna, externa e judicial (operação de crédito, dívida judicial
(precatório), dívida mobiliária)
SALDO PATRIMONIAL
O Saldo patrimonial representa a situação patrimonial líquida, ou

seja, a diferença entre o Activo e o Passivo (SP= A-P), que pode ser:
-Activo Real líquido – quando o activo for maior que o passivo (A≥P)
-Passivo real ou passivo a descoberta – quando o passivo for maior

que o activo (A≥P)
-Nulo – quando o activo for igual ao passivo (A=P). Esta situação é

muito rara.
Representação do Patrimônio Público (balanço)
ACTIVO PASSIVO
48
ACTIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponível Restos a pagar
Realizável Serviços da dívida a pagar
Depósitos
Débitos de tesouraria
ACTIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
Bens Dívida interna
Valores Dívida externa
Crédito
SALDO PATRIMONIAL
Passivo real líquido
Variações Patrimoniais
As variações patrimoniais representam o conjunto das modificações

sofridas pelo patrimônio, ou seja, as ocorrências que proporcionam
o aumento ou diminuição nos elementos componentes do activo ou
passivo e podem:
Resultar da execução orçamental – que são os acréscimos ou

decréscimos ocasionados pela execução orçamentária, subdivididos
em:
49
a) Variações patrimoniais activas, aquelas que proporcionam

aumento patrimonial e são:
- Receita orçamentária
-Mutuações de despesa – aquisição de bens (materiais de consumo

para stock e material permanente) e/ou valores, amortização,
dívida fundada e concessão de empréstimos.
b) Variações patrimoniais passivas, são aquelas que acarretam

diminuição patrimonial:
- Despesa orçamentária
-Mutuações de receita – alienação de bens e ou valores,

recebimentos de créditos e realizações de operações de crédito.
Ser independentes da execução orçamentária, que são os

acréscimos ou decréscimos verificados nos elementos activos e
passivos, de forma fortuitas e ocasional, não relacionados as
operações orçamentárias, subdividem-se em:
Variações Patrimoniais Activas (VPA), são aquelas que

proporcionam aumento patrimonial:
Superveniências Activas – nascimento de somoventes, incorporação

e ou valores, inscrição, encampação monetária de crédito.
Insubsistência passiva- cancelamento da dívida em geral
Variação patrimonial passiva (VPP), são aquelas que ocasionam

diminuição patrimonial,
50
Insubsistências Activa – morte de somoventes, desincorporação

e/ou baixa residual de bens/valores, cancelamento de créditos.
Superveniências Passivas – enampação e ou actualização

Monetária da dívida em geral.
2.4. RESULTADOS PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO
Em face das variações patrimoniais, no fim do exercício temos o

resultado patrimonial do exercício, também chamado de resultado
econômico, representa as diferenças entre as Variações
Patrimoniais activas (VPA) e as Variações Patrimoniais Passivas
(VPP) podendo ser superavitário, deficitário ou nulo.
Resultado Patrimonial (Sp)
-Superavitario (VPA-VPP)
-Nulo (VPA=VPP)
-Deficitario (VPA≤VPP)
VPA Comportamento das VPP

variações
Receita orçamentária Resultante da Despesa orçamentária

execução
orçamentária
Mutação da despesa Mutação da despesa
orçamentária orçamentária
51
Superveniências Independentes da Insubsitências Activas

execução
Activas
orçamentária
Insubsitência passive Superveniências
Passivas
TOTAL VPA TOTAL VPP
Deficitário Resultado Superavitário

Patrimonial
2.6. Escrituração dos factos contabilísticos

As mutações qualitativas ou quantitativas do patrimônio das
entidades públicas devem ser acompanhadas de um sistema lógico
de registo, para que produzam uma informação fiável e utilizável
para a gestão. O registo dos factos contabilísticos, diz-se
lançamento e a técnica de registo desses lançamentos chama-se
escrituração.
O sucesso de uma escrituração depende da existência de:
- Símbolos que representam as diversas componentes patrimoniais;
- livros adequados a técnica contabilística
-linguagem e métodos próprios
- observância dos princípios e convenções usualmente aceites, e -
documentação legal aprove a ocorrência do facto.
52
A contabilidade pública, também usa o método de partidas

dobradas, que se fundamenta no princípio de que não há origem
sem aplicação correspondente, ou não há aplicação sem origem
correspondente.
Este princípio lógico é explicado pela relação: se A deve a B 10

000,00 Mt, na contabilidade de B será registada a dívida de A e na
contabilidade de A será registado um crédito de B, e a equação
fundamental de contabilidade é:
Activo = Passivo + Patrimônio líquido
A = P +PL
Para que esta equação seja permanentemente em

equilíbrio, a todo o aumento do activo, corresponderá um
aumento igual do passivo ou patrimônio líquido. Assim
teremos:
- A soma dos débitos é igual a soma dos créditos
- A soma dos saldos devedores é igual soma dos saldos credores
- O patrimônio líquido é igual a diferença entre a soma dos bens e

direitos com a soma das obrigações
- As receitas são sempre creditadas, pois aumentam o patrimônio

líquido, e
- As despesas são sempre debitadas pois reduzem o patrimônio

líquido
53
Quadro resumo dos lançamentos contabilísticos
Contas patrimoniais
Tipo de conta A débito A crédito
Do activo Aumentos Diminuições
Do passivo Diminuições Aumentos
Património Líquido Diminuições Aumentos
Contas de Resultados
Tipo de conta A débito A crédito
Receitas e variações Só no caso de estorno Sempre creditada

patrimoniais activas ou encerramento de
contas
Despesas e Variações Sempre debitadas Só no caso de estorno

ou aumento de
Patrimoniais passivas
contas
Sumário
54

fundamentalmente três itens em termos de Sistemas
Contabilísticos e o património Público :
• Sistemas Contabilísticos conceito e os respectivos tipos
• Noções e Estrutura do patrimônio e os seus respectivos

elementos
• Equação básica da Contabilidade e o respectivo impacto

nos resultados
55

1. O que são Sistemas contabilísticos
2. Quais são os tipos de sistemas contabilísticos por si estudados

3. Defina o património
4. Distinga o aspecto qualitativo e quantitativo do património
5. Defina Activo e seus elementos
6. Defina Passivo e seus elementos
7. Enuncie a equação básica da contabilidade que equilibra o

património
8. Quais são os tipos de saldo que podemos ter partir da equação

de equilíbrio
9. Debruce sobre o conceito da divida e suas características 10.

Conceitue resultado do exercício
Respostas:
1. Rever a página 22 paragrafo 1
2. Rever as páginas 22 a 23 (Introdução desta Unidade):
3. Rever a página 23
4. Rever as páginas 23 e 28
5. Rever página 29
6. Rever página 29;
9. Rever os conteúdos das páginas 26 e 27
10. Rever os conteúdos da página 32.
56
57
Licenciatura em Administração Pública
Disciplina/
Módulo:Contabilidade Publica
1. Os sistemas contabilísticos tem objectivo de: Só uma das

seguintes respostas é correcta
Acompanhar o orçamento, da composição financeira e patrimonial,

bem como evidenciar os compromissos assumidos pela
administração pública, nas contas de compensação
Empresas pública, Autarquias locais e ministérios
Acompanhamento das Empresas privadas
a) Fazer a escrituração dos factos administrativos
b) Fazer a escrituração de actos administrativos das Empresas
2. Para ser activo, o bem ou direito precisa atender a características

a saber:
a) Ser da propriedade da entidade
b) Ter mensuração monetária, e
c) Representar benefícios presentes e futuros para a entidade

d) Todas alíneas estão correctas
2. Os bens de uso especial têm as seguintes
características:
58
a) São contabilizados e Estão incluídos no patrimônio
da instituição
b) São inventariados e avaliados Dão e podem produzir

renda
c) Podem ser alienados nos casos e na forma que a lei
estabelecer
d) Todas as alíneas estão incorrectas
e) Alínea a), b) e c) estão correctas
4. O sistema contabilistico patrimonial regista:
a) Todos bens moveis e imóveis
b) Bens de carácter permanente
c) As alíneas a) e b) estão correctas
d) Nenhuma das alternativas
5. O sucesso de uma escrituração depende da existência

de:
a) Símbolos que representam as diversas componentes
patrimoniais;
b) livros adequados a técnica contabilística
59
c) Linguagem e métodos próprios
d) Todas correctas
GRUPO-3 exercícios de Aplicação prática
1. Debruce sobre a equação de Equilíbrio Patrimonial

2. Quais são as finalidades de um sistema Contabilístico
no sector Publico?
3. Mencione, pelo menos, 2 objectivos cruciais do

sistema de Contabilidade?
4. Diferencie um passivo de um Activo e dê exemplos

5. Qual á natureza dos Saldos da situação Patrimonial
60
Tema III: Introdução e caracterização do Plano Oficial de
Contabilidade Pública (POCP)
Unidade 3: Introdução e caracterização do Plano Oficial de

Contabilidade Pública (POCP) l
Unidade 3.1 Plano de Contabilidade Publica

Unidade 3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano
oficial da contabilidade Pública
Unidade 3.3. Demonstrações Contabilísticas
Unidade 3.4. Estrutura do plano de contabilidade pública.
Unidade 3.5. Contas De Resultados Patrimonial Do Exercício
Unidade 3.6. Plano de contas no sistema orçamentário
Objectivos da Unidade:
• Dominar e caracteriza o Plano Oficial de Contabilidade

Pública (POCP),
• Conhecer a estrutura do POCP
PLANO DE CONTABILIDADE PÚBLICA

3.1. Conceito de plano oficial de contabilidade pública (POCP)
O Plano de contas é o objecto responsável pela
transparência dos lançamentos contabilísticos,
demonstra as contas de forma escriturada, obedecendo
os princípios contabilísticos geralmente aceites, e
61
consegue com isso agrupar informações diversas, de
acordo com a forma em que cada conta está sendo
utilizada.
Mas também podemos dizer que o plano de contas constitui uma

estrutura ordenada e sistematizada das contas utilizadas
numa entidade e deve conter as directrizes gerais e
especiais que orientam os registos dos factos ocorridos e
dos actos praticados na entidade.
Deve também, ser flexível para permitir que sejam

introduzidas ou se eliminem contas durante o exercício,
sem prejuízo da sua estrutura básica.
Na contabilidade pública, o plano de contas, objectiva, evidencia

e ordena os seguintes factos:
- Estágios de receitas e despesa
- Entradas e saídas financeiras
- Factos contigentes e aleatórios que afectam o patrimônio; e
- Registos de factos e operações que não produzem alterações

patrimoniais
Assim, o plano oficial de contabilidade pública é, pois, um guia, um

estudo prévio dos factos administrativos que deverão ser
registados, e constitui um documento no qual são estabelecidas as
regras básicas para o registo sistemático desses mesmos factos. E o
conjunto de contas que compõem um plano de contas, que hoje é
adorado pela grande maioria dos estados e municípios, obedece a
62
4 sistemas de contas, orçamento, financeiro, patrimonial e de
compensação.
O plano de contas nas instituições públicas é criado de acordo com

as reais necessidades dessas entidades, como por exemplo, para o
sistema financeiro, patrimonial e compensação, temos o respectivo
plano de contas e para o sistema orçamental, temos outro plano de
contas.
3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano oficial da

contabilidade Pública
Os objectivos da contabilidade pública são o de fornecer a

informação econômica relevante para que cada usuário possa
tomar as suas decisões e realizar os seus julgamentos com
segurança.
Ela deve evidenciar perante as instituições que valem pela

contabilidade pública, a situação de todos os que arrecadam
receitas e efectuam despesas ou administrem ou guardem bens a
eles pertencentes ou confiados.
Todas as instituições ou seja, pessoas jurídicas de direito público,

tais como as uniões, estados, federações, províncias, distritos,
autarquias, municípios, fundos e fundações, que arrecadam receitas
e efectuam despesas ou administrem ou guardam bens a ele
pertencentes ou confiados, são obrigados a usar o plano oficial de
contabilidade pública (POCP), no registo dos factos e actos
administrativos.
63
Para o caso de Moçambique, o POCP, é designado por Plano Básico
de Contabilidade Pública (PBCP) tem por objectivo a uniformização
e sistematização do registo contabilístico dos actos e factos
relacionados com execução orçamental, financeira e patrimonial do
estado. O PBCP deve ser adoptado por todas as unidades do
SISTAFE, sendo ele composto por lista de contas, Plano de objectos
e Tabela de operações Contabilísticas.
É da responsabilidade da unidade de segurança (US) do sistema de

contabilidade pública (SCP) a normalização do PBCP, competindo-
lhe:
Criar, especificar, desdobrar, codificar e extinguir contas
Criar e adequar o Plano de Objectos e a tabela de operações

contabilística de modo a atender as necessidades de registo pelas
unidades executoras dos actos e factos relacionados com execução
do orçamento de estado
emitir instruções sobre a utilização do plano básico de contabilidade

pública, contendo os procedimentos contabilísticos pertinentes
proceder os ajustes no PBCP, sempre que julgado necessário,

observada a sua estrutura básica determinada pela legislação em
vigor.
3.3. Demonstrações Contabilísticas
O governo elabora, no fim de cada exercício econômico, o Balanço,

Mapas de controlo orçamental, demonstração de resultados e o
inventário contabilístico.
Depósitos, constituídos por contas de cauções e fianças.
64
Consignações, constituídos por contas de impostos de renda retidos
na fonte, fundos municipais de previdência e assistência (fundo
municipal de previdência e fundo municipal de assistência).
Débitos de Tesouraria, representada pela conta de operações de

crédito por antecipação da receita orçamentária.
O passivo permanente desdobra-se em:
Dívida fundada interna, constituída pelas contas de dívida fundada

interna em título e dívida fundada interna por contractos.
Dívida fundada externa
Saldo Patrimonial, que comporta: Activo Real Líquido e Passivo real

a descoberto
3.4. ESTRUTURA DO PLANO DE CONTABILIDADE PÚBLICA. O plano

de contas nas instituições públicas é criado com as reais
necessidades dessas entidades, assim, temos um plano de contas
para o sistema financeiro, patrimonial e compensação e outro para
o sistema orçamental.
Plano de contas no sistema financeiro, patrimonial e compensação
Este plano de contas, como o nome diz, é composto por activos

financeiros e permanentes passivo financeiros e permanentes,
saldo patrimonial, e activo e passivo compensado, assim
estruturado.
ACTIVO, que comporta:
O activo financeiro dedobra-se em:
65
Disponível, constituído pelas contas caixa e bancos
Realizável, constituído pelas contas de responsabilidade de

adiantamentos e devedores por empréstimos.
O Activo Permanente desdobra-se em:
Bens móveis, constituídos pelas contas de veículos e sua

depreciação, máquinas e equipamentos e sua depreciação, móveis
e utensílios e sua depreciação.
Bens imóveis, constituídos pelas contas de terras, terrenos,

edificações e suas amortizações e obras em andamento.
Bens de natureza industrial, constituídos pelas contas de bens

móveis (máquinas e equipamentos e suas depreciações), bens
imóveis
(terrenos, edificações e suas amortizações)
Créditos, constituídos pelas de dívida activa (dívida activa tributária

inscrita no ano, e dívida activa não tributária inscrita no ano); e
dívida activa não tributária.
Valores, representada pela conta de acções de empresas.
PASSIVO, que comporta:
Passive financeiro desdobra-se em:
Restos a pagar, constituídos pelas contas restos a pagar

processados
66
de e restos a pagar não processados
de Serviços de dívida a pagar; Despesa orçamentária empenhada a

pagar, Restituições a pagar.
3.5. CONTAS DE RESULTADOS PATRIMONIAL DO

EXERCÍCIO Que comporta:
Variações activas resultantes da execução orçamentária,

representada pela conta de receitas orçamentárias
Variações activas independentes da execução orçamentária,

constituídas pelas contas de superveniências activas (inscrição da
dívida activa tributária, inscrição da dívida activa não tributária,
doações recebidas, heranças vacantes e valorização de bens), e
insubsistência passiva (cancelamento de dívidas passivas,
diminuição de dívida por baixa de taxa cambial, e baixa de
depreciação acumulada).
Mutações patrimoniais activas, constituídas pelas contas de

aquisições de bens móveis (aquisição de veículos), aquisição de
bens imóveis, construção de bens imóveis, aquisição de bens para
almoxifarado e amortização da dívida fundada interna.
Variações patrimoniais passivas resultantes da execução

orçamentária, representada pela conta de despesas orçamentárias.
Variações patrimoniais passivas independentes da execução

orçamentária, constituída pelas contas de insubsistências activas
(baixa de créditos fiscais inscritos, baixa de bens imóveis por doação
ou sinistro, baixa de bens imóveis por consumo, morte,
67
inservibilidade, permuta, doação, furto, roubo e exaustão,
depreciação de bens imóveis, depreciação de bens móveis),
superveniências passivas (inscrição de dívidas passivas, correção
monetária por variação cambial e depreciação acumulada baixada
no exercício).
Alterações patrimoniais passivas, constituída pelas contas de

cobrança de dívida activa, alienação de bens móveis, alienação de
bens imóveis, incorporação da dívida fundada interna e
amortização de empréstimos concedidos.
Resultado patrimonial do exercício, representada pela conta de

resultados de exercício.
ACTIVO COMPENSADO, que comporta: Receita orçamentária

prevista a realizar; Receita orçamentária realizada; Valores em
poder de terceiros (devedores por título de caução);Contrapartida
de valores de terceiros; Responsabilidade de terceiros e,
Contrapartida de despesa orçamentária fixada e realizada.
PASSIVO COMPENSADO, que comporta: Despesa orçamentária

fixada a realizar; Despesa orçamentária realizada; Despesa
orçamentária fixada e realizada; Despesa orçamentária realizada;
Despesa orçamentária empenhada a liquidar; Contrapartida de
valores em poder de terceiros; Valores de terceiros; Contrapartida
de responsabilidade de terceiros e, Contrapartida de receita
orçamentária a realizar.
3.6. Plano de contas no sistema orçamentário
O plano de contas do sistema orçamentário é elaborado, com base

na lei do orçamento vigente neste exercício financeiro e estado e
68
representa as recitas orçamentárias previstas e as despesas
orçamentárias fixadas neste exercício. Para ilustrar o plano de
contas no sistema orçamentário, iremos adoptar as classes 7 e 8,
sem no entanto aprofundar aprofundar a classificação pois esta
depende de país para país.
RECEITA ORÇAMENTÁRIA, Constituída por:
7.1. Receitas correntes, constituídas pelas contas de receitas

tributárias (impostos, taxas e contribuições de melhoria) e receita
de capital (operações de crédito).
7.1.1 Receitas tributária, composto por
7.1.1.1. Impostos
7.1.1.2. Taxas
7.1.1.3. Contribuições de melhoria
7.1.2. Receitas de contribuições, representada pela conta de

contribuições sociais
7.1.3. Receita patrimonial, constituídas pelas contas de

receitas imobiliárias, receitas de valores mobiliários e
outras receitas patrimoniais.
69
7.1.4. Receitas agropecuárias, constituídas pelas contas
de receitas de produção de vegetais, produção animal e
derivados e outras receitas agro-pecuárias.
7.1.5. Receita industrial
7.1.6. Receita e serviços
7.1.7. Transferências correntes, são constituídas por

várias contas representam as transferências do estado
para estado, famílias e empresas.
7.2. Receitas de capital, constituídas por
7.2. Receitas de capital constituídas por
7.2.1 Operações de crédito, constituídas pelas contas de operações

de crédito interno e operações de crédito externo.
7.2.2. Alienação de bens, constituídas pelas contas de

alienação de bens móveis e bens imóveis.
7.2.3. Amortização de empréstimos
7.2.4. Transferência de capital
7.2.5. Outras receitas de capital
Deduções de receitas corrente
DESPESA ORÇAMENTÁRIA
Despesas correntes
Despesas com pessoal
70
Despesas com bens de consumo
Despesas com serviços
Despesas de capital
Construções
Equipamentos e material permanente
Pagamento de dívida com terceiros
Amortização da dívida Fundada interna
Amortização da dívida Fundada externa
Sumário

fundamentalmente seis itens em termos de
caracterização do plano básico de contabilidade Pública:
• Plano de Contabilidade Publica
• Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano

oficial da contabilidade Pública
• Demonstrações Contabilísticas
• Estrutura do plano de contabilidade pública.
• Contas De Resultados Patrimonial Do Exercício
• Plano de contas no sistema orçamentário
71
1. Defina o Plano oficial de Contabilidade Publica

(POCP)
2. Debruce sobre os objectivos do POCP
3. Quais as instituições que estão sujeitas ao POCP
4. Debruce sobre a estrutura do POCP
5. Diferencie o activo Compensado do

passivo compensado
6. Fale da responsabilidade da Unidade de Segurança

na Normalização
7. Discuta sobre a designação do POCP em

Moçambique
8. O que são alterações passivas
9. Comente sobre as demonstrações contabilísticas

10. Defina débitos de Tesouraria Respostas:
1. Rever os conteúdos da página 48
2. Rever os conteúdos da página 48 (Introdução desta Unidade):
3. Rever os conteúdos da página 50 ,3⁰ paragrafo
4. Rever os conteúdos das paginas 51 e 52 respectivamente
6. Rever os conteúdos da página 50;
9. Rever os conteúdos das páginas 26 e 27 10. Rever os conteúdos da página 51.
72
1. O Plano de contas é o objecto responsável:
a) Pela transparência dos lançamentos contabilísticos
b) Guia para empresas privadas
c) Pela terminologia dos actos administrativos
d) Pela Nomenclatura dos lançamentos
2. Receitas correntes, constituídas pelas:
a) Contas referentes a actividade Agro- Pecuaria
b) Contas de receitas tributárias (impostos, taxas e

contribuições de melhoria)
c) Receita de capital (operações de crédito)
d) As alíneas b) e c)
3. Para o caso de Moçambique, o POCP, é designado por:
a) Plano Básico de Contabilidade Pública (PBCP)
b) Plano de Contas
c) Plano Geral de Contas NIRF
d) Plano quinquenal do governo
4. Receitas tributária, composto por:
a) Impostos
b) Taxas
73
c) Contribuições de melhoria
d) Todas as alíneas estão correctas

5. O activo financeiro desdobra-se em:
a) Disponível, constituído pelas contas caixa e bancos
b) Realizável, constituído pelas contas de responsabilidade de

adiantamentos e devedores por empréstimos
c) Factos administrativos
d) a) e b)
GRUPO-3 (Exercícios de Aplicação Pratica)
1. Distinga despesas correntes das despesas de capital
2. Enuncie os tipos de receitas
3. Distinga o plano geral de contas e o plano básico de

contabilidade pública
4. Defina unidade de Segurança
5. No âmbito da receita tributária distinga imposto e taxa
74
Tema IV: o plano de Contabilidade Publica em Moçambique regras e
Funcionamento
Unidade 4:. o plano de Contabilidade Publica em

Moçambique regras e Funcionamento
Unidade 4.1.CONTAS E REGISTOS DA EXECUÇÃO ORÇMENTAL
UNIDADE 4.2 EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
Unidade 4.3 FUNDO DE MANEIO
UNIDADE 4.16 EXERCÍCIOS DESTE TEMA
Objectivos da Unidade:
• Dominar e saber identificar os códigos das contas

quer da despesa e da receita publica;
• Conhecer as fases de execução da despesa versus

Receita
Estrutura do plano de contas em Moçambique

A Estrutura do plano básico de contabilidade pública
representa a organização das contas utilizadas na
contabilidade pública. Para Moçambique, esta estrutura
deve ser seguida na contabilização de todas as operações
75
das instituições públicas conforme ilustra a estrutura a
seguir:
Estrutura das contas do plano básico de contabilidade pública
1. Activo 2. Passivo
1.1. Circulante 2.1. Circulante
1.2. Realizável a Médio e longo 2.2. Exigível a Médio e longo

prazo prazo
1.3. Imobilizado 2.3. Resultado de

Exercícios
fututros
2.4. Fundos próprios
3. DESPESA 4. RECEITA
3.1. Despesas correntes 4.1. Receitas correntes
3.2. Despesas de capital 4.2. Receitas de capital
76
5. RESULTADO DE VARIAÇÃO 6. RESULTADO DE VARIAÇÃO
PATRIMONIAL NEGATIVA PATRIMONIAL POSITIVA
5.1. Resultado ordinário 6.1. Resultado ordinário
5.2. Resultado extraordinário 6.2. Resultado extraordinário
6.3. Resultado Patrimonial
7. CONTAS DE ORDEM ACTIVAS 8. CONTAS DE ORDEM ACTIVAS
7.1. Execução orçamental 8.1. Previsão orçamental

da receita da receita
7.2. Fixação orçamental 8.2. Execução orçamental

da despesa da despesa
7.3. Execução da programação 8.3. Execução da programação

financeira financeira
7.4. Execução das despesas por 8.4. Execução das despesas por
pagar pagar
7.5. Execução de 8. 5.Direitos e

acordos e
obrigações acordadas
contractos
8.6. Outras contas de ordem

7.9. Outras contas de ordem
passivas
activas
4.1. CONTAS E REGISTOS DA EXECUÇÃO

ORÇAMENTAL A lista de conta do PBCP representa a
relação de contas contabilísticas adoptadas pela
contabilidade pública organizada de maneira uniforme e
77
sistematizada, afim de atender aos registos contabilísitcos
dos actos e factos relacionados a administração dos
recursos de estado pelos seus órgãos e instituições.
4.1.1. Conceito da conta

A conta corresponde ao título representattivo da
formação, composição, variação, situação de um
patrimônio, bem como dos bens, direitos e obrigações e
situações nele não compreendidas, que directa ou
indirectamente possam vir afecta-lo, exigindo, por isso,
controlo específico. As contas são agrupadas segundo a
sua função, possibilitando:
• Identificar, classificar e efectuar a escrituração

contabilística,
pelo método das partidas

dobradas, dos actos e factos de gestão, de maneira uniforme
e sistematizada.
• Conhecer a situação dos responsáveis que, de

algum modo, arrecadam receitas, efectuam
despesas e administram ou guardam bens
pertencentes ou confiados aos estados
• Acompanhar e controlar a execução orçamental,

evidenciando a receita prevista, cobrada e
recolhida, bem como a despesa autorizada,
cabimentada e realizada e também as dotações
disponíveis
• Elaborar os balanços, mapa de controlo

orçamental e as demonstrações de resultados
• Conhecer a composição e situações de patrimônio

analisando
78
• Analisar e interpretar os resultados econômicos e
financeiros
• Individualizar os credores e devedores, com a

especificação necessária ao controlo contabilística
do direito ou obrigações, e,
• Controlar contabilisticamente os direitos e

obrigações provenientes de ajuste ou contractos
de interesse de gestão.
4.1.2 Estrutura das contas, tipos e natureza

As contas contabilísticas são estruturadas por níveis de
desdobramento, classificadas e codificadas, de modo a facilitar o
conhecimento e análise da situação orçamental, financeira e
patrimonial, compreendendo seis níveis de desdobramento, da
seguinte forma:
Classificação Econômica da Despesa ( vide em anexo o

classificador
79
econômico)
X.X.X.X.X.XX- Conta Contabilistica
1⁰ Nivel:Classe
2⁰ Nivel: Grupos
3⁰ Nivel :Sub-grupo
4⁰Nivel: Elementos
5⁰Nivel:Sub-elemento
6⁰Nivel:Item
Exemplo: conta – 2.1.1.1.1.06 – Assistência médica e

medicamentosa
Níveis Conta Título de níveis
Classe 2 Passivo
Grupo 1 Passivo circulante
Sub-grupo 1 Retenções de curto prazo
Elemento 1 Consignações
Sub-elemento 1 Previdência social
Item 06 Assitência médica e

medicamentosa
80
Além dos 6 níveis acima mencionados, as contas podem
sofre desdobramento de acordo com o Planto de Objecto,
o qual não faz parte da estrutura da conta contabilística,
e o que objectiva individualizar os actos e factos a serem
registados, afim de permitir a qualificação do registo
contabilístico.
As contas são, ainda, separadas em escrituradas aquelas

que admitem registos e não escrituradas, aquelas que não
admitem registos e compreendem o somatório dos
valores escriturados nos seus desdobramnetos.
As contas contabilísticas são também classificadas segundo a sua

natureza:
a) Devedores – cujos lançamentos devedores são aqueles que

aumentam os seus saldos, em regras, são iniciadas por números
pares.
b) Credores – cujos lançamentos são aqueles que aumentam

seus saldos, em regra, são iniciadas por números pares
c) De redução – são aquelas que deduzam o grupo aqui

pertencem, sendo a sua natureza contrárias as dos demais
grupos.
Nível de desdobramento de contas
O primeiro nível representa a classificação máxima na agregação

das contas e está desdobrado nas seguintes classes:
1- Activo 2 – Passivo
81
3 – Despesa 4- Receitas
5 – Resultado de 6 – Resultado de
variações variações
patrimonial negativo patrimonial positivo
7 – Contas de ordem actives 8 – Contas de ordem pasivos
4.2. Activo
São contas do activo, as de classe 1 que inclui as contas
correspondentes aos bens e direitos, demonstrando as aplicações
de recursos e compreendem os seguintes grupos de contas,
dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
Activo circulante – As disponibilidades de numerário, os recursos a

receber bem como outros bens e direitos pendentes ou em
circulação, realizáveis até ao término do exercício seguinte,
Activo realizável a médio e longo prazos – os bens e direitos,

normalmente realizáveis após término do exercício seguinte
Activo imobilizado – os activos de carácter permanente

representados pelas imobilizações corpóreas, bem como as
amortizações e reintegrações acumuladas.
4.3. Passivo
São contas do passivo, as de classe 2, que inclui as contas relativas

as obrigações evidenciando as origens dos recursos aplicados as
quais estão dispostas no PBCP em ordem decrescente de grau de
exigibilidade e compreende os seguintes grupos:
82
Passivo circulante – As retenções de curto prazo, as coberturas de
défices de tesourarias, as obrigações a pagar e os valores pendentes
exigíveis até o término do exercício seguinte.
Passivo exigível a médio e longo prazos – As obrigações exigíveis

normalmente após o término do exercício seguinte
Resultados exercícios futuros – São as contas representativas de

receita de exercícios futuros, bem como das despesas a elas
correspondentes
Fundos Próprios – O patrimônio da gestão, reservas de capital e

outras que forem definidas, assim como o resultado acumulado.
4.4. DESPESA
São contas das despesas, as da classe 3 que inclui as contas
representativas dos recursos dispendidos na gestão, a serem
considerados no apuramento do resultado do exercício, tendo
características de contas de resultados, estando desdobradas nas
seguintes categorias;
Despesas correntes – compreendem as contas desdobradas em

transferências e aplicações directas, dispesas com pessoal, bens e
serviços, encargos de dívida, subsídio, outras despesas correntes e
exercícios findos.
Despesas de Capital – Compreendem as contas desdobradas em

transferências e aplicações directas, de despesas de capital,
operações financeiras e outras despesas de capital.
4.4.1. Códigos das contas de despesas
83
Os códigos das contas de despesas iniciam-se com o número 3,
sendo que os demais dígitos correspondem a classificação
econômica de Despesa ( vide anexo 1 deste manual).
Exemplo:
Classificação Econômica da Despesa (vide em Anexo

neste
manual)
3.1.1.1.0.01-Conta Contabilistica
Classe:Despesa
Grupo :Despesas Correntes
Sub-grupo:Despesas com Pessoal
Elemento : Salário e Remunerações
Sub-elemento
Item( vencimento base do quadro do Pessoal)

4.5. EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
Fase da despesa
Constitui despesa pública todo o dispêndio de recursos monetários,

seja qual for a sua proveniência ou natureza, gastos pelo estado,
com ressalva daquele em que o benefício se encontra obrigado a
reposição dos mesmos. Em nenhuma despesa pode ser assumida,
ordenada ou realizada sem que, sendo legal, se encontra escrita
devidamente no orçamento do estado aprovado, tenha cabimento
na correspondente verba orçamental e seja justificada quanto a
84
economicidade, eficiência e eficácia. Ou seja, as despesas só
poderão ser assumidas durante o ano econômico para o qual
estiverem orçamentadas, devendo-se sempre respeitar os
princípios da economia (minimização de custos), eficiência
(maximização dos resultados) e eficácia (obtenção dos resultados
pretendidos).
As dotações orçamentais constituem o limite máximo a utilizar na

realização das despesas públicas no correspondente exercício
econômico.
4.6. Realização de despesas
A realização de despesas dado o estado, traduz-se na execução

ordenada, e por etapas, de determinados princípios no
correspondente exercício econômico.
Nenhuma despesa se pode efectuar sem que haja lei que a

autorize, ou seja, para se realizar uma despesa é imperioso que
exista uma lei que a autorize. Normalmente trata-se das leis que
criaram e organizam os serviços, envolvendo assim a permissão
implícita para se efectuarem as despesas necessárias ao seu
funcionamento.
É proibido realizar as despesas que não tenham sido inscritas no

orçamento – a inscrição orçamental implica a existência da
descrição adequada em que a despesa possa ser classificada e
compreendida, não podendo os serviços utilizar importâncias
inscritas em rubricas diferentes daquela que respeitam os encargos.
85
Não se deve exceder as dotações orçamentais – os créditos
orçamentais são limites a que os serviços devem sujeitar a
realização das suas despesas.
A realização da despesa obedece as seguintes fases: Cabimento,

liquidação e pagamento
Cabimento orçamental: é o acto administrativo de verificação,

registo e cativo do valor do encargo a assumir pelo estado. Este acto
só pode ser efectuado pelo gestor público se a unidade gestora
possuir saldo suficiente nas contas denominadas Dotação
disponível e quota de limite orçamental a utilizar, onde os registos
contabilísiticos, quando da emissão de um cabimento, são os
seguinte:
Exemplo da emissão do cabimento – OC – 23001:
Código e título da Registo Código e titulo da Registo

conta conta
8.2.1.1.0.00 – D- 8.2.1.3.1.00 –C
Dotação Dotação
Disponível cabimentada a
liquidar
8.3.1.4.1.00 –D- 8.3.1.4..12.00 –C-

Quota de limite Quota de limite
orçamental a orçamental a
utilizar utilizada
86
7.2.4.1.00 – D- 8.2.4.1.01 – C-
Emissão de nota a
Cabimento
de cabimento
liquidar
a) Liquidaçao, apuramneto do valor que efectivamente há a

pagar para emissão da competente ordem de pagamento
cujos registos contabilísticos, são;
Exemplo da emissão liquidação – OC – 240 XX + Apropriação da

obrigação – OC – 430XX
Código e titulo da Registo Código e título de Registo

conta conta
3.X.X.X.XX – D- 2.1.X.X.X.X.X- C-
obrigação
Despesa
8.2.1.3.1.00 – D- 8.2.4.1.2.01- C-
Dotação cabimentos
cabimentada liquidados
liquidar a
8.2.4.1.1.01 – D- 8.2.4.1.2.01 – C-
a
Cabimentos Cabimentos
Liquidar Liquidados
8.3.2.0.0.00 D- 7.3.2.1.0.00- C-
disponibilidades disponibilidasdes
financeiras por FR
87
7.3.2.1.0.00 8.3.2.0.0.00
disponibilidasdes disponibilidades
por FR D- financeiras C-
b) Pagamento ou entrega de uma importância em dinheiro

ao titular do documento de despesa, cujos registos
contabilisticos são;
c) Exemplo da liquidação da obrigação – OC – 440XX +

pagamento –
OC – 42004
Codigo e titulo da Registo Codigo e Titulo da Registo

Conta Conta
2..1.X.X.X.XX- 3.X.X.X.XX –
obrigação Despesa
D- C-
8.2.4.1.1.01 – 8.2.4.1.3.01 –
Cabimentos
Cabimentos a
D- pagos C-
Liquidados
8.3.2.0.0.00 7.3.2.1.0.00-
disponibilidades disponibilidasdes
financeiras D- por FR C-
88
As despesas que sejam reconhecidas judicialmente no exercício em
curso, pertencentes a exercícios anteriores, mas nele não
liquidadas, são pagas em rubricas orçamentárias adequadas do
orçamento do estado desse exercício em curso.
4.7. Dotação orçamental
A dotação orçamental, em linguagem técnica conhecida por

créditos orçamentais, ordinários ou autorizações orçamentais, são
as importâncias inscritas no orçamento de cada serviço ou Direcção
da autarquia e representam os limites máximos até aos quais se
podem contrair encargos para satisfazer as necessidades durante
um determinado ano econômico.
4.8. Dotação utilizável
A dotação utilizável significa a dotação total inscrita no orçamento

ou a percentagem de que se pode dispor. Assim, a título de
exemplo, se uma dotação orçamental no montante de 1.000.000,00
Mt estiver sujeita, de acordo com a lei orçamental a dedução de
10%, isto é, de 100.000,00 Mt, a dotação utilizável é de 900.000,00
Mt (1.000.000,00 Mt – 100.000,00 Mt).
Contudo, se outra dotação orçamental da mesma importância de

1.000.000, 00 Mt não estiver, por hipótese, sujeita a qualquer
dedução, a própria dotação orçamental é ao mesmo tempo a
dotação orçamental disponível.
A dotação disponível ou disponibilidade por vencer significa a

dotação que em determinado momento está disponível para ser
gasta com encargos contraídos por conta dessa rubrica orçamental.
4.9. Alterações orçamentais

89
Os reforços de determinadas dotações provocam naturalmente a
diminuição em outras, visto que é necessário garantir o equilíbrio
orçamental. São as chamadas Anulações em despesas. Nestes
casos, porém há que calcular os duodécimos da dotação que restar.
Os duodécimos, a contar do mês (inclusive) em que a alteração for

autorizada, serão representados pelo quociente que se obtiver das
seguintes divisões:
Dotação reforçada – Dividendo: soma da dotação (após abatimento

dos duodécimos dos meses anteriores) com a importância do
reforço; Divisor: número de meses qua faltarem para o fim de ano,
incluindo o mês de autorização; Dotação reduzida – Dividendo:
diferença entre a dotação (após o abatimento dos duodécimos dos
meses anteriores) e a importância da anulação; divisor: número de
meses que faltarem para o fim de ano, contados a partir do mês
inclusive em que foi autorizada a alteração orçamental. Cada
duodécimo vence no primeiro dia de cada mês.
Deste modo, em Janeiro, no caso das dotações sujeitas ao regime

duo decimal, pode gastar-se a importância de um duodécimo desde
o dia 1, está disponível a importância do duodécimo desse mês
adicionada de qualquer saldo, que tenha ficado do duodécimo do
mês anterior. E, assim sucessivamente, até ao mês de Dezembro
(duodécimo do próprio mês, mais o saldo dos meses anteriores).
Torna-se pois, necessário estabelecer a conta corrente com a
dotação orçamental correspondente ao instrumento de controle da
utilização das dotações.
Como já vimos no capítulo sobre os princípios de contabilidade

pública, nas dotações sujeitas ao regime duodecimal, os
responsáveis pela gestão dos serviços são obrigados a limitar, em
90
cada mês, a realização das despesas á fracção de 1/12 de cada uma
dessas dotações, a medida que se for tornando disponível, acrescida
dos saldos dos meses anteriores que não tenham sido utilizados.
Dada a autonomia de que se revestem as autarquias locais, o regime

duodecimal é apenas aplicável em relação aos recursos transferidos
do orçamento do estado, nomeadamente o fundo de compensação
autárquica e o investimento de iniciativa autárquica e outros.
4.10. FUNDO DE MANEIO
O fundo de maneio destina-se a cobrir despesas de pequena monta,

pagas em numerário, para atender a situações previstas e
devidamente identificadas, designadamente:
- Aquisições directas no mercado local ou despesas urgentes em

outra praça cuja natureza obrique o pagamento em numerário
- adiantamentos por motivo de deslocação e
- outros caos, prévia e devidamente fundamentados.
4.11. Despesas por pagar

Constituem despesas por pagar, as despesas liquidadas e não pagas
até 31 de Dezembro do exercício econômico em curso, sendo que
as despesas por pagar devem ser anuladas, caso não sejam pagas,
decorridos um ano.
91
Anulação da despesa
Em função da adopção do regime de compromissos para o registo

da despesa pública, os valores das despesas anuladas no exercício
revertem a respectiva dotação enquanto a anulação ocorrer após o
encerramento do respectivo exercício econômico, o valor anulado
deverá ser considerado receita d o ano em que a anulação se
efectivar.
4.12. Fase da receita

São contas de receita, as de classe 4, que inclui as contas
representativas dos recursos auferidos na gestão, a serem
consideradas no apuramento do resultado do exercício, tendo
características de contas de resultados desdobradas nas categorias
econômicas de receitas correntes e de receitas de capital.
- Receitas correntes – receitas fiscais, não fiscais, as consignadas e

as de donativos
- Receitas de capital – receita de alimentação de bens, receitas de

donativos e receitas de fundos de empréstimos.
4.13. Fases da receita

Constituem receita pública todos os recursos monetários, seja qual
for a sua fonte ou natureza, postos a disposição do estado com
ressalva daquelas em que o estado seja mero depositário
temporário e nenhuma receita pode ser estabelecida, escrita no
orçamento do estado ou cobrada sem não em virtude da lei e, ainda
que por lei, as receitas só podem ser cobradas se estiverem
previstas no orçamento do Estado aprovado.
Os momentos de receita escrito no orçamento de estado

constituem limites mínimos a serem cobrados no correspondente
92
exercício. Os códigos das contas de receita iniciam-se como número
4, sendo que os demais dígitos correspondem a classificação
econômica da receita.
Exemplo:
Classificação Econômica da Receita
4.1.1.3.0.02-Conta Contabilistica : imposto sobre Veiculos
Classe:Receita
Grupo : Receitas Correntes
Sub-grupo: Receita Fiscal
Elemento : Outros impostos
Sub-elemento
Item( impostos sobre veiculos)

A Execução da receita compreende 3 fases:
Lançamento – Consiste no procedimento administrativo de

verificação da ocorrência do facto gerador da obrigação
correspondente.
Liquidação – Consiste no cálculo do montante da receita devida e

identificação do respectivo sujeito passivo.
Faz-se através da identificação da receita devida (ex: licença de

bicicleta), o montante devido que corresponde a taxa em vigor e a
identificação do sujeito passivo (contribuinte, proprietário da
bicicleta).
Cobrança – Consiste na acção de cobrar, receber ou tomar posse de

receita e subsequente entrega ao tesouro público, em função da
93
adopção do regime de caixa para lançamentos da receita pública,
somente esta fase ocasiona registos contabilísticos, que asseguir
apresentamos;
Recolha da receita classificada – OC – 12001
Código e titulo da Registo Código e titulo da Registo

conta conta
1.1.1.2.2.00- D- 4.X.X.X.X.XX- C-
receita
Banco CUT
7.1.1.2.1.0.00- D- 7.1.1.1.1.0.00- C-
Receita realizada Receita realizada
7.3.2.1.0.00- D- 8.3.2.0.0.00- C-
Disponibiliddades
Disponibiliddades
por FR
Anulação da receita
Em função da adopção do regimo de caixa utilizado para o registo

da receita pública, a restituição da receita arrecadada
indevidamente, quando ocorra no respectivo exercício da sua
arrecadação, deve ser efectuda neste exercício, mediante anulação
do valor da rubrica orçamental respectiva e quando a restituição da
receita arrecadada indevidamente ocorra em exercícios
posteriores, esta deverá ser realizada em rubrica orçamental da
despesa adequada, do exercício em que ela ocorra.
Dívida activa
94
Constitui dívida activa os valores relativas a contribuição e impostos
e demais créditos fiscais do Estado liquidados e não cobrados
dentro do exercício financeiro de origem, sendo incorporados pela
contabilidade pública, em contas próprias findo exercício.
Resultados de variação patrimonial negativa
São contas de resultados de variações patrimoniais negativas, as de

classe 5, que inclui as contas representativas das variações
negativas da situação líquida, sendo consideradas no apuramento
de resultados respectivo, tendo características de contas de
resultados, desdobradas nos grupos de variações ordinárias e
variações extraordinárias.
a) Variações ordinárias – Correspondem a diminuições de situação

líquida resultante da execução das despesas orçamentais,
transferências passivas e mutações passivas.
b)Variações extraordinárias, correspondem a diminuição da

situação líquida, ocorrida de forma independente da execução
orçamental e inclui as contas de despesas não orçamentais,
transferências passivas e decréscimos patrimoniais.
Resultados de variações patrimoniais positivas
São contas de resultados de variações patrimoniais positivas, as de

classe 6, que inclui as contas representativas das variações positivas
da situação líquida, sendo consideradas no apuramento de
resultado respectivo, tendo características de contas de resultados,
desdobradas nos grupos de variações ordinárias, extraordinárias e
resultado patrimonial.
95
a)Variações ordinárias – correspondem aos aumentos da situação
líquida e inclui as contas de receita orçamentárias, transferências
activas e mutações activas
b)Variações extraordinárias – correspondem aos aumentos da

situação líquida do patrimônio, ocorrida de forma independente da
execução orçamental e incluem as contas representativas das
receitas não orçamentais, transferências activas e acréscimos
patrimoniais
c)Resultado patrimonial – conta transitória utilizada no

encerramento do exercício, para demosntrar o apuramento do
resultado patrimonial do exercício, obtido pelo confronto das
variações activas e passivas (classe 3+5x classe 4+6) ocorridas no
período, podendo ser positivo (quando apurado um superativo), ou
negativo (quando apurado um déficit).
Contas de ordem
As contas de ordem são as da classe 7 e 8 compostas por contas de

ordem activas e passivas, respectivamente, que tem a função
primária de controle da execução orçamental, financeiras e de
outros não compreendidos no patrimônio, mas que directa ou
indirectamente possa vir efectua-lo, tais como:
Conta Tipo de Conta Tipo de

Controlo controlo
96
7.1.1.1.1.00- Execução da 8.1.1.1.0.00previsão Previsão do
inicial da receita Orçamental da
Receita a Orçamental
realizar Receita
Receita
classificada
7.2.1.1.1.00 – Fixação da 8.2.1.1.0.00dotação Execução

Orçamental disponível Orçamental da
Dotação inicial
despesa despesa
7.3.1.1.1.00- Programaçã o 8.3.1.1.0.00- Programaçã o

financeira
Execução financeira Execução da
de Programação
programação financeira
financeira
7.4.1.1.1.00-Execução das 8.4.0.0.0.00- Execução das

despesas por despesas por
Execução das Execução das
pagar pagar
despesas por despesas por pagar
pagar
7.5.1.0.0.00- Execução de 8.5.1.0.0.00 - Execução de

valor acordado acordos e celebração de acordos e
acordos e
Contratos Contratos
Contratos
7.9.0.0.0.00- Demais 8.9.0.0.0.00- Demais

Contas Controlos contas de Controlos
de ordem passivas
Necessários Necessários
Ordem Activas diversas
diversas
Demonstrações contabilísticas
97
A estrutura do PBCP em classes e grupos tem como objectivos a
escrituração contabilísticas e a preparação das demonstrações
contabilísticas, com a finalidade de visualizar o patrimônio e suas
variações, padronizar o nível de entrada e saídas de dados das
unidades integrantes do SISTAF, bem como possibilitar o uso de um
sistema único de dados para proceder ao processamento da
execução orçamental, financeira e patrimonial do Estado.
O governo elabora, no fim de cada exercício econômico as seguintes

demonstrações contabilísticas:
- O balanço
- Mapas de controle orçamental
- Demosntração de resultados
- O inventário contabilístico
4.14. Execução da Receita

A execução da receita obedece as seguintes fases: lançamento,
liquidação e cobrança.
98
FASES DA EXECUÇÃO DA RECEITA
1. Lançamento (Aprovação do Orçamento delineamento de

Metas)
2.Liquidação ( calculo do montante devido e identificação do Sujeito

Passivo)
3.Cobrança (cobrança do numerário e entrega ao tesouro publico

pelos Arrecadadores)
Sumário

fundamentalmente quinze itens em termos de regras e
funcionamento do POCP:
• CONTAS E REGISTOS DA EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
• Estrutura Das Contas, Tipos E Natureza
• Activo
Passivo
Despesa
Códigos Das Contas De Despesas
Execução Orçamental
Dotação Orçamental
Dotação Utilizável
Dotação orçamental
Dotação utilizável
Alterações orçamentais
99
FUNDO DE MANEIO
Despesas por pagar
Fase da receita
• Fases da receita
• Execução da Receita

1. Enuncie, pelo menos, 2 objectivos específicos desta unidade
2. Defina o termo Despesa
3. Diferencie despesas correntes das despesas de capital
4. Conceitue dotação orçamental
5. Discuta o Conceito Conta e a sua forma de agrupamento
6. Debruce sobre a natureza das Contas
7. Descreva as fases da realização da despesa pública
8. Defina o termo desdobramentos
9. Enuncie as fases da receita
10. O que são contas de Ordem
Respostas:
1. Rever objectivos específicos constantes da na parte
introdutória do da unidade
2. Rever página 66
8. Rever os conteúdos do Glossário do manual
100
1. No âmbito da execução o Lançamento Consiste:
a) No procedimento administrativo de verificação da ocorrência do

facto gerador da obrigação correspondente
b) No procedimento contabilístico
c) No procedimento comum do sector publico
d) Nenhuma das alternativas
2. A liquidação consiste:
a) Cálculo do montante da receita devida e identificação do

respectivo sujeito passivo
b) Cálculo da divida do sujeito activo
c) Cálculo do imposto a favor do Estado
d) Todas acima
101
3. Os Elementos Receitas correntes são :
a) Receitas fiscais,
b) Receitas não fiscais, as consignadas e as de donativos
c) As alíneas a) e b)
d) Nenhuma alínea
4. Os elementos das receitas de capital são :
a) Receita de alimentação de bens
b) Receitas de donativos
c) Receitas de fundos de empréstimos
d) Todas acima 5. Receita Publica são:
a) Todos os recursos monetários, seja qual for a sua fonte ou

natureza, postos a disposição do estado
b) Dispêndios de recursos
c) Receitas privada
d) Donativos privados
Grupo 3 :Exercícios de aplicação pratica
1. Fale das fases da execução da receita
2. O plano oficial de contabilidade publica é um

instrumento para o sector publico fale da natureza das
suas contas.
3. Diferencie a despesa da receita publica

102
4. O que são contas de ordem
5. Classifique as despesas e indique o respectivo código a

baixo usando o classificador econômico da despesa em
anexo I neste manual
a) Pagamento de ajudas de custo ao director provincial

de Educação;
b) Compra de uma viatura no valor 25.000,00 MT para o

instituto Nacional de estatística
c) Compra de consumíveis para os escritórios da

electricidade de Moçambique
d) Pagamento de salários aos funcionários públicos
e) Pagamento de passagens aéreas aos directores por

ocasião da visita presidencial
f) Pagamento de pensões aos funcionários reformados
Perguntas de Reflexão da disciplina

1. Defina a Contabilidade Pública e faça referência ao seu
objecto.
2. Qual é o campo de Aplicação da Contabilidade Pública.
3. Enuncie, pelo menos, 5 princípios da Contabilidade.
4. Discuta o Conceito no âmbito do POCP Conta e a sua
forma de agrupamento e natureza das Contas.
5. Diferencie o activo Compensado do passivo

compensado.
6. Fale da responsabilidade da Unidade de Segurança na
Normalização.
7. Discuta sobre a designação do POCP em Moçambique.

8. O que são alterações passivas.
103
9. O que são contas de ordem
10. Classifique as despesas e indique o respectivo código a

baixo usando o classificador econômico da despesa em
anexo I neste manual
g) Pagamento de ajudas de custo ao director provincial

de
Educação;
h) Compra de uma viatura no valor 25.000,00 MT para o

instituto Nacional de estatística
i) Compra de consumíveis para os escritórios da

electricidade de Moçambique
j) Pagamento de salários aos funcionários públicos
k) Pagamento de passagens aéreas aos directores por

ocasião da visita presidencial
l) Pagamento de pensões aos funcionários reformados
Glossário
1) Alteração orçamental: qualquer modificação produzida em uma

ou mais dotações orçamentais na tabela de despesa de qualquer
serviço ou unidade orgânica do sector público, incluindo projectos;
2) Ano econômico: período correspondente ao ano civil;
Anulação de uma dotação orçamental: é a supervisão de uma

dotação orçamental da tabela da despesa do orçamento do estado,
do serviço ou unidade orgânica do sector público ou de um projecto.
Autorização de despesa: é a permissão dada pela entidade

competente, para a efectivação de um encargo que envolva um
104
dispêndio financeiro a partir de uma ou de várias dotações
orçamentais de um serviço ou unidade org6anica do sector pública
e a executar de acordo com as determinações legais em vigor.
5) Cabimento orçamental: é o acto administrativo de verificação,

registo e cativo do valor do encargo a assumir pelo estado.
6) Caixas subsidiárias do tesouro: são as entidades competentes do

STP com responsabilidade na cobrança das receitas públicas e
pagamento de despesas específicas.
7) Cativação: é o registo do compromisso assumido, com a

conseqüente afectação na dotação orçamental própria do
montante necessário ao seu pagamento.
8) Cativo obrigatório: é o montante resultante da aplicação, de uma

determinada percentagem, definida nos termos da legislação
específica, sobre as dotações orçamentais atribuídas;
9) Classificação econômica: é a organização das receitas e das

despesas segundo a sua natureza, que recebem uma designação e
um código próprios, constituindo uma rubrica orçamental;
10) Classificação funcional: é a organização das despesas de acordo

com as funções exercidas pelo Estado, as quais são atribuídas uma
designação e um código próprios, manual de formação de execução
orçamental.
11) Classificação orgânica: é a organização das despesas de acordo

com os serviços ou unidades orgânicas do Estado, que assumem
uma designação própria e um código que as identifica;
105
12) Classificação programática: é a organização de um orçamento
de despesas de acordo com código e uma designação próprios que
identifica um agrupamento de despesas públicas por níveis
estruturais e que define os programas, medidas e projectos ou
acções a executar.
13) Classificação territorial: é a organização e identificação das

receitas e das despesas públicas, segundo a divisão território do País
14) Cobrança: acção de cobrar, receber ou tomar posse de receita e

subseqüente entrega ao tesouro público
15) Conta única do tesouro: é uma conta bancária tipo piramidal,

com as necessárias sub-contas, através da qual se movimenta quer
a cobrança de receitas quer o pagamento de despesas, seja qual for
a sua proveniência ou natureza;
16) Contas de ordem: constituem na tabela de despesas do

orçamento do Estado, a sede orgânica onde são inscritas as
contrapartidas das receitas próprias dos serviços ou unidades
orgânicas do estado com autonomia administrativa administrativa
e financeira, consignadas ao pagamento das suas despesas.
17) Contrapartida: é o montante deduzido numa ou mais dotações

orçamentais para reforço de uma ou mais dotações orçamentais.
18) Distribuição de dotações orçamentais: é a repartição, segundo
a classificação econômica da despesa de um montante global que
constitui o limite máximo de despesa de um dado serviço ou
unidade orgânica do sector público ou de um programa ou projecto.
19) Dotação orçamental: é o montante inscrito em cada rubrica

orçamental de despesa, acrescido dos reforços e deduzido das
106
anulações, constituindo o limite máximo de despesa a realizar no
respectivo ano econômico;
20) Dotação orçamental disponível: é a dotação orçamental,

inscrita no orçamento de estado, sob gestão manual de formação
de execução orçamental do ministro que superintende a área das
finanças, destinada a fazer face a despesas não previstas e
inadiáveis.
21) Duodécimo: corresponde a um doze avos da dotação

orçamental, calculados após dedução do cativo obrigatório; 23)
Exercício: é o período de tempo, em que se desenvolve o processo
de execução orçamental
22) Inscrição da nova dotação orçamental: é o acto de inscrever no

orçamento do estado uma dotação orçamental anteriormente
existente
23) Libertação do cativo obrigatório: é a autorização, concedida a

título excepcional pela entidade competente, para que um serviço
ou unidade orgânica do sector público, sob pedido devidamente
fundamentado, utilize o cativo obrigatório para a realização de
despesas ou encargos próprios
24) Limites orçamentais: são os valores máximos para as despesas

a assumir e os valore mínimos para as receitas a cobrar.
25) Ordem de pagamento: é a autorização dada ao órgão

competente para o desembolso da importância liquidada.
107
Bibliografia
Filellini, A. (1994). Economia do sector publico. Editora Atlas:

São Paulo
Franco, António L. De Sousa (2008). Finanças públicas e direito

financeiro. 4 edição, Vol.1, Livraria Almedina: Coimbra,
Perreira, P T, et all (2005). Economia e finacas publicas. Escolar

Editora: Lisboa.
Pinto, A. C. & Paulo, G. S. dos (2005). Gestão Orçamental Pública.

Publisher Team: Lisboa.
Waty, Teodoro Andrade (2004); Introdução à Finanças Públicas e

Direito Financeiro, W&W Editora Lda., Maputo.
António C. Pires Caiado & Ana Calado Pinto (2002). Manual Do

Plano Oficial De Contabilidade Pública. Áreas Editora.
António C. Pires Caiado; João Baptista da Costa Carvalho;

Olga Cristina Pacheco Silveira (2007). Contabilidade
Pública - Casos Práticos. Áreas Editora;
Susana Catarino Rua & João Baptista da Costa Carvalho (2006).

Contabilidade Pública – Estrutura Conceptual; Publisher Team;
Legislação
• Lei nº.9/2002 de 12 de Fevereiro, aprova o Sistema de

Administração Financeira do Estado (SISTAFE).
Publicação Oficial da
República de Moçambique
108
• Decreto nº.23/2007 de 20 de Agosto, aprova o Regulamento do
Sistema de Administração Financeira do Estado (SISTAFE).
• Diploma Ministerial nº.169/2007 de 31 de Dezembro, aprova o

Manual de Administração Financeira e
Procedimentos Contabilísticos — MAF.
Anexos
Anexo1: Classificador Econômico da Despesa
MAPA II
CLASSIFICAÇÃO ECONÓMICA DAS DESPESAS
CLASSIFICAÇÃO DESIGNAÇÃO DAS DESPESAS

ECONÓMICA
3.00.00.00 Despesas Correntes
3.01.00.00 Despesa com pessoal
3.01.01.00 Remunerações certas e permanents
3.01.01.01 Pessoal do quadro especial
3.01.01.02 Pessoal do quadro
3.01.01.03 Pessoal contratado
3.01.01.04 Gratificações permanents
3.01.01.05 Subsídios permanentes
109
3.01.01.06 Despesas de representação
Remunerações variáveis de caracter não

permanente
3.01.02.00
3.01.02.01 Gratificações eventuais
3.01.02.02 Horas extraordinárias
3.01.02.03 Alimentação e alojamento
3.01.02.04 Subsídio de instalação
3.01.02.90 Remunerações variaveis diversas
3.01.03.00 Segurança social para agentes do Estado
3.01.03.01 Encargos com a saúde
3.01.03.02 Abono de família
3.01.03.03 Contribuções para a segurança social
Seguros acidentes no trabalho e doenças

profissionais
3.01.03.04
3.01.03.90 Encargos de segurança social diversas
3.01.04.00 Dotação Provisional para Despesas com Pessoal
3.01.04.01 Aumento salarial
3.01.04.02 Recrutamentos e nomeações
3.01.04.03 Progressões
3.01.04.04 Reclassificações
3.01.04.05 Reingressos
3.01.04.06 Promoções
3.01.04.90 Outras dotações
110
3.01.90.00 Outras despesas com pessoal
3.02.00.00 Aquisição de bens e serviços
3.02.01.00 Mercadorias
3.02.02.00 Matérias primas e subsidiárias
3.02.03.00 Produtos e pequenos equipamentos
3.02.03.01 Medicamentos
Produtos alimentares para não servidores do

Estado
3.02.03.02
3.02.03.03 Roupa e calçado
3.02.03.04 Pequenos equipamentos
3.02.03.90 Produtos e pequenos equipamentos diversos
3.02.04.00 Outros aprovisionamentos
3.02.05.00 Material militar de defesa e de segurança
3.02.05.01 Construções militares
3.02.05.02 Munições e explosives
Materiais militar de defesa e de segurança

diversos
3.02.05.90
3.02.07.00 Trabalhos realizados por outras entidades
3.03.00.00 Fornecimentos e serviços externos
3.03.01.00 Água
3.03.02.00 Electricidade
3.03.03.00 Combustivéis e lubrificantes
3.03.04.00 Conservação e manutenção
111
3.03.05.00 Equipamentos de desgaste rápido
3.03.06.00 Consumo de secretaria
3.03.07.00 Rendas e alugueres
3.03.08.00 Representação dos services
3.03.09.00 Comunicações
3.03.10.00 Seguros
3.03.11.00 Vigilância e segurança
3.03.12.00 Assistência técnica
3.03.13.00 Deslocações e estadias
3.03.14.00 Limpeza, higiéne e conforto
3.03.90.00 Outros fornecimentos e services
3.04.00.00 Encargos da dívida
3.04.01.00 Juros da dívida
3.04.01.01 Juros da dívida interna
3.04.01.02 Juros da dívida externa
3.04.90.00 Outros encargos
3.05.00.00 Transferências correntes
3.05.01.00 Transferências a Administrações Públicas
3.05.01.01 Fundos e Serviços Autónomos
3.05.01.02 Municípios
3.05.01.03 Embaixadas e serviços consulares
3.05.01.90 Outras transferências
3.05.02.00 Transferências a Administrações Privadas
112
3.05.02.01 Partidos Politicos
3.05.02.02 Organizações não Governamentais
3.05.03.00 Transferências a Familias
3.05.03.01 Pensões
3.05.03.02 Bolsas de Estudo
3.05.03.03 Evacuação de doentes
3.05.04.00 Transferências ao Exterior
3.05.04.01 Quotas a Organismos Internacionais
3.05.04.90 Outras Transferências
3.06.00.00 Subsídios
3.06.01.00 Empresas Públicas não financeiras
3.06.02.00 Empresas Públicas financeiras
3.06.03.00 Empresas Mistas não financeiras
3.06.04.00 Empresas Mistas financeiras
3.06.05.00 Empresas Privadas não Financeiras
3.06.06.00 Empresas Privadas financeiras
3.00.90.00 Subsidios diversos
3.07.00.00 Outras despesas correntes
3.07.01.00 Restituções
3.07.02.00 Impostos e taxas
3.07.03.00 Indemnizações
113
3.07.88.00 Dotação provisional
3.07.89.00 Despesas extraordinarias
3.07.90.00 Outras despesas
4.00.00.00 Despesas de Capital
4.01.00.00 Imobilizações Corpóreas
4.01.01.00 Terrenos e recursos naturais
4.01.02.00 Redes de infraestruturas
4.01.03.00 Habitações
4.01.04.00 Edificios
4.01.05.00 Maquinarias e equipamentos básico
4.01.06.00 Ferramentas e utensílios
4.01.07.00 Equipamentos de carga e transporte
4.01.08.00 Equipamentos administrativos e mobiliário diverso
4.01.90.00 Outras investimentos corpóreos
4.02.00.00 Imobilizações incorpóreas
4.02.01.00 Patentes, marcas e licencas
4.02.02.00 Estudos investigação e desenvolvimento
4.02.90.00 Outras imobilizações incorpóreas
4.03.00.00 Transferências de capital
114
4.03.02.01 Organizações não Governamentais
4.03.90.00 Outras transferências de capital
4.04.00.00 Outras Despesas de capital
4.04.01.00 Impostos e taxas
4.04.88.00 Dotação provisional
4.04.90.00 Outras despesas
ANEXO II. Estrutura Global da Classificação Económica das

Despesas
1. A classificação económica apresenta uma estrutura que
distingue dois grandes tipos de despesas, Despesas Correntes e
Despesas de Capital, assim subdivididos:
Código Designação
3.00.00.00 Despesas Correntes
3.01.00.00 Despesas com Pessoal
3.02.00.00 Aquisição de Bens e Serviços
3.03.00.00 Fornecimentos e
Serviços
Externos
3.04.00.00 Encargos Financeiros
3.05.00.00 Transferências Correntes
3.06.00.00 Subsídios
3.07.00.00 Outras Despesas Correntes
115
4.00.00.00 Despesas de Capital
4.01.00.00 Bens de Capital
4.02.00.00 Transferências de Capital
4.03.00.00 Outras Despesas de Capital
1. Estrutura Detalhada da Classificação Económica
2.1 Despesas Correntes

2. As Despesas Correntes englobam os gastos que não contribuem
directamente para a formação ou aquisição de um bem de capital e
destinam-se ao funcionamento dos serviços públicos
nomeadamente os encargos com o pessoal, aquisição de materiais
e pequenos equipamentos, juros da dívida pública e as
transferências correntes concedidas. Elas subdividem-se nos
seguintes grupos agregados:
3.01.00. Despesas com Pessoal

00
3.02.00. Aquisição de Bens e Serviços

00
3.03.00. Fornecimentos e
00 Serviços
Externos
3.04.00. Encargos Financeiros
00
3.05.00. Transferências Correntes

00
116
3.06.00. Subsídios
00
3.07.00. Outras Despesas Correntes

00
2.1.1 Despesas com Pessoal
3. As Despesas com Pessoal englobam os salários, remunerações e

outros abonos, ajudas de custo, gratificações, horas extraordinárias,
etc. que o Estado paga aos titulares de cargos políticos, aos seus
empregados
4. Como entidade patronal, aos agentes militares e para-militares.

Os empregados do Estado são todos os funcionários, agentes e
outros indivíduos que figuram no quadro do pessoal ou que lhe
prestem serviço nos termos fixados nos respectivos contratos.
2.1.1.1 Remunerações Certas e Permanentes
5. Engloba os salários e outras remunerações de caracter

permanente ao abrigo do dispositivo legal em vigor.
As Remunerações Certas e Permanentes subdividem-se em:
3.01.01. Pessoal do Quadro Especial

01
3.01.01. Pessoal do Quadro

02
3.01.01. Pessoal Contratado

03
117
3.01.01. Gratificações Permanentes
04
3.01.01. Subsídios Permanentes

05
3.01.01. Despesas de Representação

06
Pessoal do Quadro Especial: engloba os vencimentos e salários-

base do pessoal que integra os cargos de quadro especial (cargos
civis e cargos militares). Engloba ainda os vencimentos–base dos
titulares dos cargos políticos cujo estatuto remuneratório consta da
lei.
Pessoal do Quadro: engloba os vencimentos e salários-base dos

funcionários e agentes, com vínculo contratual e que fazem parte
dos quadros legalmente aprovados seja de quadro comum cujo
estatuto remuneratorio se sujeita a PCCS e demais nromas em vigor.
Pessoal Contratado: engloba os vencimentos e saláriosbase dos

indivíduos que, sendo providos por contrato, não fazem contudo
parte do organismo respectivo. Inclui ainda o pessoal contratado a
prazo, contratado em regime de avença ou de tarefa e contratado
ao abrigo dos acordos de cooperação.
Gratificações Permanentes: engloba apenas os abonos cujos

quantitativos estejam fixados por lei sob a designação expressa de
gratificações e sejam devidos regularmente.
Subsídios Permanentes: engloba apenas os subsídios criados por lei

e cujos quantitativos estejam fixados em lei e sejam devidos
regularmente.
118
Despesas de Representação: Engloba os abonos feitos juntamente
com os vencimentos a servidores que ocupam determinados cargos
e no intuito de os compensar pelo acréscimo de despesas que têm
que suportar no desempenho desses cargos.
2.1.1.2 Remunerações Variáveis de Caracter não

Permanente
6. Engloba as despesas com servidores do Estado,

que, por proposta e despacho da tutela,
prestam serviço por tempo limitado, para
atender necessidades temporárias, de caracter
eventual. A sua decomposição é a seguinte:
3.01.02. Gratificações Eventuais

01
3.01.02. Horas Extraordinárias

02
3.01.02. Alimentação e Alojamento

03
3.01.02. Subsídio de Instalação

04
3.01.02. Remunerações Diversas

90
Gratificações Eventuais: engloba os abonos feitos a título de

gratificações, criadas por lei, e cuja efectivação esteja condicionada
à quantidade de serviço ou à verificação de determinados requisitos
inerentes ao mesmo, como por exemplo, as senhas de presença, os
abonos para falhas, as velas do pessoal da saúde.
Horas Extraordinárias: engloba os abonos em horas extraordinárias

a serem processados em conformidade com a lei em vigor.
119
Alimentação e Alojamento: engloba os abonos em dinheiro e em
espécie a servidores que, por disposição expressa da lei, ou pelos
contratos, tenham direito a tais benefícios. Inclui os abonos para o
pagamento das rendas de casa e despesas com a instalação e
alimentação dos cooperantes, de acordo com os montantes fixados
pelos respectivos contratos.
Subsídio de Instalação: engloba os encargos com subsídios de

instalação previstos de conformidade com a lei em vigor.
Remunerações Diversas: engloba outros encargos de caracter não

permanente não previstas anteriormente.
2.1.1.3 Segurança Social para Agentes do Estado
7. Engloba as despesas de encargos que o Estado paga, como

entidade patronal, nomeadamente, com a saúde, abonos de
família, quotizações para a previdência social e outros encargos de
segurança social havidos com o agente servidor do Estado, nos
termos da lei. A sua decomposição é a seguinte:
3.01.03. Encargos com a Saúde

01
3.01.03. Abono de Família

02
3.01.03. Contribuições para a Segurança Social

03
3.01.03. Seguros Acidentes no Doenças

04 Trabalho e
Profissionais
120
3.01.03. Encargos de Segurança Social Diversos
90
Encargos com a Saúde: engloba as despesas com a compra de

artigos a fornecer ou a utilizar (em espécie) e as despesas (em
numerário) com os serviços médico - hospitalar e com a assistência
medicamentosa destinados aos beneficiários do sistema de
segurança social da Administração Pública, do regime contributivo
e não contributivo. Engloba ainda as despesas com a evacuação dos
doentes no país e no exterior e as despesas com a deslocação e
estadia com a assistência médica dos funcionários da Administração
Pública.
Abono de Família: engloba os abonos de família concedidos nos

termos da lei. A dotação desta rubrica é feita com base na lista
nominal dos beneficiários.
Contribuições para a Segurança Social: engloba as despesas com o

pagamento pelo Estado, como entidade patronal, de quotizações
para a previdência social, nos termos da lei.
Seguros Acidentes no Trabalho e Doenças Profissionais: engloba as

despesas com o pagamento pelo Estado, como entidade patronal,
de quotizações para o seguro obrigatório de acidentes no trabalho
e doenças profissionais, conforme dispositivos legal em vigor.
Encargos de Segurança Social Diversos: engloba encargos com

assistência na doença e as outras prestações sociais
complementares e que nos termos da lei não se compreendem nas
rubricas anteriores.
2.1.1.3 Dotação Provisional para Despesas com Pessoal
121
8. Na Dotação Provisional para Despesas com Pessoal inscreve-se a
previsão de montantes para fazer face a encargos com
recrutamentos e nomeações, progressões, reclassificações,
reingressos, aumento salarial e outras situações como é o caso da
regularização salarial A sua desagregação é a seguinte:
3.01.04.01 Aumento Salarial
3.01.04.02 Recrutamentos e Nomeações
3.01.04.03 Progressões
3.01.04.04 Reclassificações
3.01.04.05 Reingressos
3.01.04.06 Promoções
3.01.04.90 Outras Dotações
9. A designação destas rubricas indica o respectivo significado.
Contudo, nas Outras Dotações devem ser inscritos apenas recursos

para situações muito bem identificadas, como por exemplo a
Regularização Salarial. Entende-se por Regularização Salarial
encargos com o pessoal cuja situação salarial deve ser regularizada,
i.e. os funcionários que recebem os respectivos salários e que
aguardam a integração num determinado escalão.
2.1.1.3 Outras Despesas com Pessoal
10. Engloba as outras despesas com pessoal cuja classificação não

se enquadra nas rubricas anteriores.
122
3.01.90.00 Outras Despesas com Pessoal
2.1.2 Aquisição de Bens e Serviços
11. Engloba as despesas relativas à aquisição de materiais e

produtos indispensáveis para que os serviços públicos possam ser
realizados, podendo ser armazenáveis. Desagregam-se nas
seguintes rubricas :
3.02.01.0
0 Mercadorias
3.02.02.0
0 Matérias primas e subsidiárias
3.02.03.0
0 Produtos e pequenos equipamentos:
3.02.03.
01 - Medicamentos
123
adquiridos pelos serviços públicos com destino a venda, que não
sejam objecto de trabalho posterior de natureza industrial.
Matérias Primas e Subsidiárias: engloba as despesas com a

aquisição de matérias primas e subsidiárias utilizadas em
organismos que desenvolvem actividades de produção industrial, de
investigação e ensino em oficinas, laboratórios, escolas, etc.
124
Produtos e Pequenos Equipamentos: Engloba as despesas com a
compra de artigos a fornecer ou a utilizar (em espécie) e as despesas
(em numerário) com os serviços públicos, nomeadamente, médico-
hospitalares e com a assistência medicamentosa, etc. destinados
aos indivíduos não servidores do Estado
Medicamentos: engloba as despesas com aquisição de

medicamentos destinados à protecção e defesa à saúde publica de
todos os indivíduos não servidores do Estado normalmente
utilizados nos Hospitais, Centros de Saúde, Postos Sanitários ou
outros.
Produtos Alimentares: engloba os género alimentícios,

normalmente, adquiridos para o fornecimento a indivíduos não
servidores do Estado (hospitais, asilos, prisões, etc.).
Roupa e Calçado: engloba roupa e calçado, normalmente, adquirido

para o fornecimento a indivíduos não servidores do Estado
(hospitais, asilos, prisões, etc.). Também engloba o valor das
despesas para adquirir lençóis, fronhas, cobertores, toalhas de rosto
e de mesa e pijamas. Enfim, tudo o que se relaciona com roupa e
tecido para cama, mesa e cozinha necessários aos hospitais,
laboratórios, prisões, etc.
Pequenos Equipamentos: engloba encargos com pequenos

equipamentos para os serviços públicos, nomeadamente,
hospitalares tais como película raio X, seringas e afins destinados à
protecção e defesa à saúde publica de todos os indivíduos não
servidores do Estado e normalmente utilizados nos Hospitais,
Centros de Saúde, Postos Sanitários ou outros.
125
Produtos e Pequenos Equipamentos Diversos: rubrica residual que
engloba despesas diversas com compra de produtos e outros
pequenos equipamentos não enquadráveis nas rubricas anteriores.
Outros Aprovisionamentos: engloba despesas com compra de

materiais diversos sujeitos a armazenamento, nomeadamente,
combustíveis, peças de reposição, materiais diversos, embalagens e
vasilhames e material de oficina.
Material Militar, de Defesa e de Segurança: engloba as despesas

com a aquisição de material militar, de defesa e segurança. A
dotação orçamental deverá ser feita de acordo com a relação das
necessidades, indicando-se quantidades, os preços de referência e
os valores.
Trabalhos Realizados por Outras Entidades: engloba as despesas

com os trabalhos necessários ao processo produtivo próprio,
relativamente aos quais se obteve a cooperação de outras
entidades, submetidos a compromissos formalizados ou a simples
acordos. Não abrange pessoal em regime de prestação de serviços
(profissionais liberais) e que efectua trabalhos de caracter regular.
Normalmente este tipo de subcontratos denominase
subempreitadas ou subcontratação.
2.1.3 Fornecimentos e Serviços Externos
12. Engloba todos os encargos do Estado com os fornecimentos e

serviços externos, excluindo-se os custos relacionados com compra
de produtos armazenáveis que se registam no elemento de
despesas anterior. Desagregam-se nas seguintes rubricas :
126
3.03.01.0
0 Água
3.03.02.0
0 Electricidade
3.03.03.0
0 Combustivéis e lubrificantes
3.03.04.0
0 Conservação e manutenção
3.03.05.0
0 Equipamentos de desgaste rápido
3.03.06.0
0 Consumo de secretaria
3.03.07.0
0 Rendas e alugueres
3.03.08.0
0 Representação dos serviços
3.03.09.0
0 Comunicações
3.03.10.0
0 Seguros
3.03.11.0
0 Vigilância e segurança
3.03.12.0
0 Assistência Técnica
3.03.13.0
0 Deslocações e estadias
3.03.14.0
0 Limpeza, higiéne e conforto
3.03.90.0 Outros fornecimentos e serviços

0 externos
Água: engloba as despesas com aquisição de água.
127
Electricidade: engloba as despesas com o consumo de
electricidade.
Combustivéis e Lubrificantes: engloba combustíveis para máquinas,

veículos automóveis, aviões, barcos, etc., gás em garrafas, oxigénio
e outros compostos empregados na produção de força motriz, calor
ou luz.
Conservação e Manutenção: engloba as despesas de manutenção e

conservação dos edifícios públicos, das máquinas e equipamentos,
das viaturas, executadas ou contratadas através de serviço externo.
A dotação orçamental é feita de acordo com os contratos existentes
ou previstos.
Equipamentos de Desgaste Rápido: engloba as despesas com

aquisição de equipamentos e utensílios cuja vida útil não seja
superior a um ano, não sujeitos ao armazenamento.
Consumo de Secretaria: engloba as despesas com a aquisição de

materiais de consumo corrente de secretaria, nomeadamente,
papéis, impressos, jornais, revistas, lápis, borracha, clipes, colas,
marcadores, disquetes, tintas para impressoras e fotocopiadoras,
etc.
Rendas e Alugueres: engloba as despesas com as rendas de

terrenos e edifícios e aos alugueres de equipamentos, automóveis
e outros bens imóveis e moveis. Não inclui as rendas e alugueres de
bens em regime de locação financeira, mas sim as de bens de
locação operacional.
Representação dos Serviços: engloba as despesas com a

representação dos serviços quer efectuadas no pais ou no
128
estrangeiros, tais como
recepções, participações em congressos ou aquisição de bens para

oferta.
Comunicações: engloba as despesas com a comunicação,

nomeadamente, com telefones, faxes, telexes, internet, selos,
correios e outras comunicações.
Seguros: engloba as despesas com os seguros de viaturas, de

equipamentos, de mercadorias, recheios, aviões, etc., com
excepção dos relativos a custos com o pessoal.
Vigilância e Segurança: engloba as despesas com a vigilância e

segurança dos edifícios e instalações públicas feitos por empresas.
A dotação orçamental é feita com base nos contratos existentes ou
previstos.
Assistência Técnica: engloba os custos de serviços técnicos

especializados prestados por outras entidades, nomeadamente,
serviços de auditoria, informática, análise laboratoriais, trabalhos
tipográficos, estudos e pareceres. A Assistência Técnica é
desdobrada em Assistência Técnica Residente e não Residente.
Assistência Técnica Residente: custo de serviços prestados por

pessoas colectivas ou singulares residentes, ao Estado ou a favor
deste, desde que não estejam ligados à construção, equipamento
ou outras despesas classificáveis como despesa de capital.
Enquadram-se nesses serviços a realização de estudos, a formação
de quadros, a assistência técnica incluída ou não em projectos de
apoio ou reforço Institucional e financiada pelo exterior a favor do
Governo e a pedido deste. A fonte de financiamento (interna ou
129
externa) não e revelante para esta classificação. Não importa, pois,
se o financiamento desses serviços é coberto pelo Governo ou pelo
exterior. Um consultor ou assistente
técnico pode residir no pais, mas se
presta serviços enquanto pessoal integrado ou contratado por uma

instituição não residente (uma empresa ou organismo não
residente, organismo internacional, embaixada , outras
instituições) esse serviço deve ser classificado como serviço
prestado por um organismo não residente.
Assistência Técnica não Residente: a definição anterior é aplicável

a esta rubrica mas com a diferença de os fornecedores de serviços
serem não residentes de acordo com o conceito anteriormente
descrito (ver nota 2).
Deslocações e Estadias: engloba as despesas com a alimentação,

alojamento e transporte, nomeadamente, aquisição de bilhetes de
passagem, ajudas de custos, despesas com a concessão de vistos e
outras relacionadas com as viagens e deslocações previstas nos
termos da lei.
Limpeza, Higiéne e Conforto: engloba todas as despesas com

produtos e serviços de limpeza, higiene e conforto nas instalações
do Estado.
Outros Fornecimentos e Serviços Externos: Rubrica residual que

engloba despesas com outros fornecimentos e serviços prestados
por empresas e entidades externas e que não sejam enquadráveis
nas rubricas anteriores.
2.1.4 Encargos da Dívida

130
Os Encargos da Dívida englobam os juros, as comissões bancárias e
outras despesas decorrentes da contracção ou utilização de
empréstimos recebidos pelo Estado, no país ou fora dele. Este grupo
é constituído pelas seguintes rubricas.
3.04.01.00 Juros da Dívida
3.04.01.01 - Juros da Dívida Interna
3.04.01.02 - Juros da Dívida Externa
3.04.90.00 Outros Encargos
Juros da Dívida: engloba os juros resultantes da utilização de

capitais alheios no financiamento das actividades do Governo.
Juros da Dívida Interna: despesas com o pagamento dos juros da

divida pública interna.
Juros da Dívida Externa: despesas com o pagamento dos juros da

divida pública externa.
Outros Encargos: comissões e outras despesas bancárias

resultantes da contracção ou utilização de empréstimos contraídos
no País e no exterior.
2.1.5. Transferências Correntes
2.1.5.1. Diferença entre Transferências e Subsídios
As Transferências são transacções através das quais, neste caso, o

Governo fornece bens, serviços ou activos a um outro agente ou
outro nível do próprio Governo (por exemplo, a uma instituição
131
autónoma), sem que ele receba qualquer bem ou serviço desse
agente ou beneficiário.
As Transferências podem ser em espécie ou em numerário e

subdividem-se em: Transferências Correntes (quando se trata de
bens e serviços correntes) e Transferências de Capital (quando
incide sobre Bens de Capital).
Os Subsídios são uma forma de transferência cuja utilização é

condicionada pelo Governo. Importa separar de forma clara essas
duas transacções, porque os subsídios são equivalentes a impostos
negativos e, assim sendo, constituem uma categoria de relevância
para o cálculo de certos agregados macroeconómicos.
2.1.5.2. Classificação das Transferências
As Transferências são classificadas em função de grupos de agentes

económicos que delas beneficiam. Esses grupos de agentes, por
razões metodológicas e de simplificação, são agrupados em
unidades homogéneas que desempenham funções principais
idênticas e são denominadas unidades institucionais. Estas, por sua
vez, são agrupadas em sectores institucionais. Distinguem-se três
sectores institucionais residentes e um não residente:
o Governo que também é denominado Administrações Públicas:

compreende os serviços e órgãos públicos de âmbito central e local,
as representações diplomáticas e outros serviços dependentes
desses órgãos sediadas no exterior. As Administrações Públicas,
para além das suas responsabilidades políticas, têm como função
principal a produção de serviços não comercializáveis à
colectividade;
132
as instituições sem fins lucrativos, também denominadas
Administrações Privadas: compreendem o conjunto das instituições
que fornecem serviços não comercializáveis à sociedade, mas o seu
financiamento provém basicamente da contribuição voluntárias
dos particulares. Englobam os partidos políticos, os organismos das
confissões religiosas, as associações não governamentais de cariz
social ou recreativo (associações de profissionais, associações
desportivas, etc.);
as Famílias: estas são compostas pelos particulares enquanto

consumidores e vendedores da sua força de trabalho e pelos
produtores individuais que não cosntituem empresas; e
ao Exterior: que agrupa o conjunto de todos os sectores

institucionais não residentes.
É com base nesta organização da economia que as Transferências e

os Subsídios são classificados. Assim, as Transferências Correntes
compõem-se dos seguintes grupos desagregados:
3.05.01.00 Administrações Públicas
3.05.02.00 Administrações Privadas
3.05.03.00 Famílias
3.05.04.00 Exterior

As Transferências a Admnistrações Públicas são as efectuadas do
Governo para outras instituições ou organismos públicos que têm
como actividade principal o fornecimento de serviços à
colectividade, sem que esta forneça quaisquer contrapartidas. Essas
133
transferências permitem complementar o financiamento das
despesas para que o cumprimento da missão fixada a esses
organismos seja possível.
18. Numa linguagem mais simples e de acorco com a nossa

realidade, consistem na passagem de fundos do Governo para
certas instituições públicas cujo nível de receitas mostra-se
insuficiente para cobrir as despesas inerentes ao desempenho da
sua actividade. De acordo com as práticas actuais, fazem parte
deste grupo, nomeadamente, as instituições autónomas e os
municípios.
19. As seguintes rubricas integram as Transferências Correntes para

Administrações Públicas:
3.05.01.02 Embaixadas e Serviços

Consulares
Fundos e Serviços Autónomos: transferências que o Governo

efectua a favor dos Fundos e Serviços Autónomos.
Munícipios: transferências que o Governo efectua a favor dos

Municípios. A dotação é feita por cada Munícipio.
Embaixadas e Serviços Consulares: transferências que o Governo

efectua para cobrir as despesas de funcionamento das
representações diplomáticas sediadas no estrangeiro.
134
Outras Transferências: qualquer outro tipo de transferência não
classificável nas rubricas anteriores.
As Transferências a Administrações Privadas são aquelas que o

Governo efectua para instituições sem fins lucrativos que fornecem
serviços não comercializáveis a particulares. Enquadram-se neste
grupo, as transferências aos partidos políticos, organismos não
governamentais, associações e equipas desportivas, outras
associações recreativas, ou de cariz social, organizações de jovens,
mulheres, trabalhadores (sindicatos), associações profissionais ou
de produtores, etc. Embora estas administrações
sejam, por definição, financiadas por contribuições voluntárias dos

particulares, as transferências permitem complementar os recursos
de que dispõem para que possam cumprir os seus objectivos nas
melhores condições.
As Transferências a Administrações Privadas agrupam as seguintes

rubricas:
3.05.02.01 Partidos Políticos
3.05.02.02 Organizações não-

Governamentais
3.05.02.90 Outras
Partidos Políticos: cobre as transferências aos partidos políticos de

acordo com a legislação em vigor.
135
Organizações não-Governamentais: qualquer transferência a
organizações não-governamentais legalamente constituídas.
Outras Transferências: englobam transferências a associações e

equipas desportivas, associações recreativas, ou de cariz social,
organizações de jovens, mulheres, trabalhadores (sindicatos),
associações profissionais ou de produtores, etc.
2.1.5.5 Transferências a Famílias
O sector institucional Famílias engloba particulares como

consumidores e fornecedores de mão de obra e os produtores
individuais. Neste grupo de transferências são incluídas as que se
destinam à cobertura de despesas a que incorrem ou são assumidas
pelas famílias devido ao surgimento de certos riscos ou
necessidades ligadas a desastres naturais, calamidades naturais,
etc.
Englobam ainda todos os benefícios pagos pelo Estado na sua

qualidade de empregador aos seus funcionários e familiares
(pensões e outras transferências similares), as despesas que
decorrem do auxílio prestado a crianças, jovens, mulheres, pessoas
idosas, incapacitados e outros grupos vulneráveis ou em situação de
risco, assim como bolsas de estudo (quando pagas em numerário
directamente a uma instituição ou a alunos), etc. Estas
transferências têm como efeito directo o aumento do rendimento
dos beneficiários.
São subgrupos deste grupo:
136
3.05.03.01 Pensões
3.05.03.01.0 - Aposentação
1
3.05.03.01.0 - Sobrevivência
2
3.05.03.01.0 - Reserva
3
3.05.03.01.0 - Regime não-

4 Contributivo
3.05.03.02 Bolsas de Estudo
3.05.03.03 Evacuação de Doentes
32. As Pensões englobam quadtro tipos de

pensões:
Pensões de Aposentação: encargos com o pagamento das Pensões

de Aposentação criadas em conformidade com a lei.
Pensões de Sobrevivência: encargos com o pagamento das Pensões

de Sobrevivência criadas em conformidade com a lei.
Pensões de Reserva: encargos com o pagamento das Pensões de

Reservas criadas em conformidade com a lei.
Regime não-Contributivo: despesas com pensões de regime não

contribuitivo contempladas pelo Estado.
Bolsas de estudo: englobam as bolsas de estudo pagas pelo

Governo em numerário no país ou no estrangeiro a estudantes
137
bolseiros, a favor ou por conta do Governo (por exemplo, no quadro
da cooperação internacional).
Evacuação de Doentes: transferências para efeitos de evacuação,

dentro do país ou ou para o exterior, de doentes não servidores do
Estado e sem capacidade financeira.
As Outras Transferências cobrem as transferências não

classificáveis nas rubricas anteriores em benefício das famílias.
2.1.5.6 Transferências ao Exterior
Engloba as Transferências que o Governo efectua para o exterior,

i.e. para não residentes. As contribuições ou quotas pagas ou a
pagar aos organismos internacionais aos quais o país aderiu, são
contabilizadas neste grupo:
3.05.04.01 Organismos
Internacionais
Organismos Internacionais: contribuições ou quotas a organismos

internacionais (ONU, União Africana e outros).
A dotação é inscrita com base na relação dos organismos e
respectivas quotas a pagar
no exercício económico a que diz respeito o Orçamento do Estado.
Outras Transferências: outras transferências para o exterior não

classificáveis na rubrica precedente.
138
2.1.6 Subsídios
Os Subsídios são uma forma de transferência a empresas, privadas

ou públicas, destinadas ao alcance do seu equilíbrio financeiro ou
para que possam praticar níveis de preços de certos produtos ou
serviços básicos, inferiores aos custos de produção ou de aquisição,
nos termos e com base nos contratos que impõe essa obrigação ao
Governo. Tal é o caso, por exemplo, dos juros bonificados. É
indiferente se essas empresas são produtoras, importadoras ou
exerçam actividades comerciais.
Os Subsídios subdividem-se em:
transferências efectuadas a título de indemnização compensatória

a empresas públicas não financeiras, nos
termos e com base nos
contratos que impõe essa obrigação ao Estado. Destinamse ao

alcance do equilíbrio financeiro das empresas beneficiárias ou para
139
que possam praticar níveis de preços de acordo com o estipulado
nos referidos contratos.
Empresas Públicas Financeiras: engloba as transferências

efectuadas a título de indemnização compensatória a empresas
públicas financeiras, nos termos e com base nos contratos que
impõe essa obrigação ao Estado. Os juros bonificados são aqui
classificados.
Empresas Mistas não Financeiras:a definição apresentada para

Subsídios a Empresas Públicas não Financeiras é também válida
para este caso.
Empresas Mistas Financeiras: a definição apresentada para

Subsídios a Empresas Públicas Financeiras é também válida para
este caso.
Empresas Privadas não Financeiras:a definição apresentada para

Subsídios a Empresas Públicas não Financeiras é também válida
para este caso.
Empresas Privadas Financeiras:a definição apresentada para

Subsídios a Empresas Públicas Financeiras é também válida para
este caso.
Subsídios Diversos: compreende quaisquer outros subsídios a favor

de agentes económicos que produzem bens e serviços
comercializáveis, não classificáveis nas rubricas anteriores.
2.1.6 Outras Despesas Correntes
43. Neste grupo devem ser contabilizadas as despesas não

classificáveis nas classificações anteriores.
140
3.07.01.00 Restituições
3.07.02.00 Impostos e Taxas
3.07.03.00 Indemnizações
3.07.88.00 Dotação Provisional
3.07.89.00 Despesas Extraordinárias
3.07.90.00 Outras Despesas
Restituições: destina-se à restituição de cobranças feitas

indevidamente aos contribuintes, assim como à cobertura das
respectivas despesas.
Impostos e Taxas: engloba as despesas que tenham esta natureza

efectuadas pelos serviços públicos.
Indemnizações: engloba as despesas com as indemnizações pagas a

terceiros.
Dotação Provisional: dotação orçamental gerida directamente

pelos serviços centrais do Ministério das Finanças para fazer face a
despesas não previstas e inadiáveis.
Despesas Extraordinárias: despesas consideradas extraordinárias

face à actividade normal da entidade e que não são classificáveis na
rubrica seguinte.
Outras Despesas: quaisquer despesas cuja classificação em outras

rubricas seja absolutamente inviável.
141
2.2 Despesas de Capital
44. As Despesas de Capital são subdivididas nos

seguintes agregados:
4.01.00.00 Imobilizações Corpóreas
4.02.00.00 Imobilizações
Incorpóreas
4.03.00.00 Transferências de Capital

de
Capital
2.2.1 Imobilizações Corpóreas
As Imobilizações Corpóreas (ou Bens de Capital) compreendem a
aquisição, reconstrução, grande reparação, renovação e ampliação
de bens de capital, i.e., de bens duradouros que são usados
contínua e repetidamente na produção de bens e serviços, sem que
dessa utilização resulte uma alteração significativa da sua estrutura
técnica.
De acordo com a classificação das Contas Nacionais, os Bens de

Capital dividem-se em: bens tangíveis e intangíveis. Os bens
intangíveis constituem aqueles que resultam da produção
intelectual (por exemplo, patentes, licenças, programas
informáticos, etc.), enquanto os tangíveis correspondem aos
restantes bens de capital.
Os Bens de Capital, tangíveis e intangíveis, são separados em Bens

Novos e Bens Existentes. Por Bens de Capital Novos devese
entender todos aqueles que estão a ser adquiridos pela primeira
vez, isto é, que nunca pertenceram ou foram usados como bens de
capital por algum agente económico. Em contrapartida, os Bens de
142
Capital Existentes são todos os que pertenceram e foram utilizados
anteriormente. Resulta, pois, que o principal critério de distinção
entre Bens de Capital
Novos e Existentes é o da propriedade e do uso (contabilização
anterior como Bem de Capital).
Tendo em conta que o serviço do património do Estado ainda não

possui um sistema aperfeiçoado de registo de aquisições, não se
justifica estruturar, nesta fase, o Classificador Económico de
Despesa Pública de forma a reflectir as divisões atrás enunciadas.
Assim, na expectativa da sua aplicação futura, são retidas
classificações simplificadas relativas aos Bens de Capital.
Importa sublinhar que as despesas com a aquisição de Bens de

Capital devem incluir o preço de compra desses bens e os custos
que o Estado tem de suportar até dispor deles e começar a usá-los,
como por exemplo, fretes ou transporte, seguros, impostos
aduaneiros, imposto sobre o valor acrescentado e outros impostos
indirectos e taxas aplicáveis. Estes custos devem ser somados ao
preço de compra e o resultado desta soma ser inscrito na rubrica
relativa ao respectivo bem de capital.
As Imobilizações Corpóreas compõem-se como segue:
4.01.01.00 Terrenos e Recursos Naturais
4.01.02.00 Redes de Infraestruturas
4.01.03.00 Habitações
143
4.01.04.00 Edificios
4.01.05.00 Maquinarias e Equipamentos
4.01.06.00 Ferramentas e Utensilios
4.01.07.00 Equipamentos de Carga e Transporte
4.01.08.00 Equipamentos Administrativos e

Mobiliário Diverso
4.01.90.00 Outras Imobilizações Corpóreas
Terrenos e Recursos Naturais: englobam despesas com terrenos

para construção, propriedades rústicas, plantações de natureza
permanente, pedreiras, etc. Devem ser consideradas aqui as
despesas de desbravamento, movimentação de terras e drenagem.
São ainda registados nesta conta os terrenos subjacentes a edifícios
e outras construções, mesmo que tenham sido adquiridas em
conjunto e sem indicação separada de valores.
Redes de Infraestruturas: engloba as despesas com a compra, a

construção, grande reparação de redes e equipamentos destinados
à redes de infraestruturas, nomeadamente, viárias, rodoviárias, de
saneamento, portos e aeroportos.
Habitações: engloba a compra, a construção e a grande reparação

de edifícios destinados à habitação.
Edifícios: engloba a compra, a construção e a grande reparação de

edifícios destinados aos edifícios públicos.
Maquinarias e Equipamentos: engloba a aquisição de máquinas e

equipamentos de acordo com o “Classificador Geral de Bens Móveis
do Estado”, assim como as respectivas grandes reparações, com os
144
quais se realizam a extracção, transformação e elaboração dos
produtos ou a prestação dos serviços.
Equipamentos de Carga e Transporte: engloba as despesas com

aquisição de veículos automóveis para uso de transporte de pessoas
ou de materiais.
Equipamentos Administrativos e Mobiliário Diverso: engloba as

despesas com aquisição de equipamentos administrativo, social e
mobiliário diversos. Incluem-se as despesas com os artigos de
conforto e decoração (candeeiros, tapetes, alcatifas, objectos
decorativos, etc.); equipamento de cozinha, postos médicos,
instalações desportivas e culturais, refeitórios, cantinas e outras
instalações.
Outras Imobilizações Corpóreas: engloba as despesas de aquisição

de outros bens de equipamentos corpóreos não previstas
especificamente nas rubricas anteriores.
2.2.2 Imobilizações Incorpóreas
Englobam as despesas com aquisição de bens de capital intangíveis.

Estes são aqueles que resultam da produção intelectual (por
exemplo, patentes, licenças, programas informáticos, etc.)
As Imobilizações Incorpóreas subdividem-se em:
4.02.01.00 Patentes, Marcas e Licenças
4.02.02.00 Estudos, Investigação e

Desenvolvimento
145
4.02.90.00 Outras Imobilizações Incorpóreas
Patentes, Marcas e Licenças: engloba as despesas de aquisição de

direitos de propriedade, i.e. de patentes, marcas e licenças.
Estudos, Investigação e Desenvolvimento: engloba as despesas de

aquisição de estudos nas áreas da investigação e desenvolvimento
(pré-factibilidade, factibilidade, viabilidade económica, etc) . Os
estudos realizados no quadro de programas, projectos e actividades
de reforço institucional (por exemplo, diagnósticos sectoriais,
planos de desenvolvimento, estratégias sectoriais, balanços de
execução, etc.) são devem ser classificados como Despesas
Correntes na conta apropriada.
Outras Imobilizações Incorpóreas: engloba as despesas de

aquisição de direitos de propriedade, i.e. de patentes, marcas e
licenças.
2.2.3 Transferências de Capital
Conforme já foi dito, as Transferências de Capital são aquelas que o

Governo efectua para outros agentes com a finalidade de aumentar
o seu capital ou visando o aumento ou reposição de bens de capital
danificados ou destruídos. A participação do Estado no capital social
de empresas não é considerada uma transferência, mas o aumento
de activos financeiros (ver Operações Activas).
As Transferências de Capital subdividem-se em:
4.03.01.00 Administrações Públicas
4.03.02.00 Administrações Privadas
146
Administrações Públicas: são transferências de capital efectuadas

do Governo para outras instituições públicas ou organismos
autónomos que têm como actividade principal o fornecimento de
serviços à colectividade. Else integram as seguintes rubricas:

1
2

0
Fundos e Serviços Autónomos: inclui as Transferências de Capital

que o Governo efectua para os Fundos e Serviços Autónomos
autónomas para efeitos de aquisição, melhoria ou reposição de
Bens de Capital.
Municípios: englobam as Transferências de Capital que o Governo

efectua para os municípios para efeitos de aquisição, melhoria ou
reposição de Bens de Capital.
Outras Transferências: referem-se a qualquer outro tipo de

Transferência de Capital não classificável nas rubricas anteriores.
Administrações Privadas: são transferências de capital efectuadas

do Governo para instituições não governamentais sem fins
147
lucrativos e que têm como actividade principal o fornecimento de
serviços à colectividade. Eles integram as seguintes rubricas:
4.03.02.01 Organizações não-

Governamentais
Organizações não-Governamentais: inclui as Transferências de

Capital que o Governo efectua para os Fundos e Serviços
Autónomos para efeitos de aquisição, melhoria ou reposição de
Bens de Capital.
Outras Transferências: referem-se a qualquer outro tipo de

Transferência de Capital não classificável nas rubricas anteriores.
2.2.3 Outras Despesas de Capital
Inclui Impostos e Taxas suportadas pelas entidades relacionadas

com Bens de Capital, uma Dotação Provisional para fazer face a
Despesas de Capital não previstas e que poderão ocorrer ao longo
do exercício, assim como outras despesas de capital não
classificáveis nas rubricas precedentes. A Dotação Provisional é
colocada sob gestão dos serviços centrais do Ministério das
Finanças.
Este grupo de despesas engloba as rubricas seguintes:
4.04.01.00 Impostos e Taxas
4.04.02.00 Dotação Provisional
148
Fundamentação da criação do Sistema de Administração

Financeira do Estado (SISTAFE)
O SISTAFE estabelece e harmoniza regras e

procedimentos de programação, gestão, execução e
controle do erário público, de modo a permitir o seu uso
eficaz e eficiente, bem como produzir a informação de
forma integrada e atempada, concernente à
administração financeira dos órgãos e instituições do
Estado Pelo Decreto nº 17/2002, de 27 de Junho, o
Governo aprovou o Regulamento do Sistema de
Administração Financeira do Estado que teve o mérito de
introduzir alterações profundas ao anterior sistema que
era caracterizado por:
✓ Dispersão das normas que o disciplinavam;
✓ Burocracia excessiva;
✓ Incoerência no seu funcionamento;
✓ Pobreza de informações indispensáveis a gestão;
✓ Fraquezas no sistema de controlo;
✓ Recursos Humanos com baixos níveis de formação; ✓ Execução
por processos manuais, dentre outros.
Com a introdução do novo sistema, conseguiu-se de entre outros:
149
• Adoptar mecanismos mais modernos de gestão reduzindo a
burocracia desnecessária;
• Adoptar modelos de funcionamento informatizados;
• Introduzir um sistema de controlo interno com padrões

geralmente aceites;
• Elevar o nível de formação dos recursos humanos. Não

obstante os objectivos que nortearam a aprovação do Decreto
nº 17/2002, de 27 de Junho, o presente projecto de Decreto
assenta na necessidade de actualização de modo a:
• Conformar o regulamento do SISTAFE com o seu modelo

conceptual, uma vez que este foi concebido depois de o
regulamento ser aprovado;
• Integrar novos classificadores para sua conformação com o

modelo conceptual;
• Introduzir uma visão do sistema integrado da gestão

orçamental, financeira e patrimonial;
• Introduzir três níveis de actuação – supervisão, intermédio e

de gestão;
• Atender os três níveis mantendo padronizado: o Plano Básico

de Contabilidade Pública (PBCP), o Procedimentos de gestão
das finanças publicas atendendo as especificidades de cada
ente, nos termos do artigo 2 da Lei 9/02 de 12 de Fevereiro, o
A introdução de instrumentos que permitem a transparência
150
na gestão do erário público e controlo interno dos actos de
gestão das finanças publicas; 30/06/2004
• Harmonização do regulamento com a Lei 9/02, 12 de

Fevereiro. Volvidos mais de dois anos sobre a aprovação do
Decreto nº 17/2002, de 27 de Junho, e resultado da aplicação
prática do mesmo, torna-se necessário proceder-se a uma
reformulação do mesmo, de modo a que possa responder cada
vez melhor aos desafios de aplicação encontrados.
REGULAMENTO DO SISTEMA DE ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA

DO
ESTADO
Âmbito de aplicação
O Regulamento aplica-se a todos os órgãos e instituições

do Estado incluem as autarquias e as empresas do Estado,
Para efeitos Regulamento, são empresas do Estado todas
aquelas em que o Estado detém 100% do capital social.
Objecto
O Regulamento tem por objecto o estabelecimento de

um sistema integrado, uniforme e harmonizado de
normas e procedimentos para a aplicação do Sistema de
Administração Financeira do Estado (SISTAFE) a todos os
órgãos e instituições do Estado, respeitando os limites de
autonomia legalmente estabelecidos.
O Regulamento contém as normas de gestão orçamental,
financeira, patrimonial, contabilística e de controlo
interno. Regime financeiro geral.
151
Subsistemas do SISTAFE
O SISTAFE compreende os seguintes subsistemas:
a) Subsistema do Orçamento do Estado;
b) Subsistema da Contabilidade Pública;
c) Subsistema do Tesouro Público;
d) Subsistema do Património do Estado; e
e) Subsistema do Controlo Interno.
Autonomia Administrativa e Financeira
A autonomia administrativa e financeira é caracterizada

pela capacidade que um órgão e instituição do Estado têm
de realizar, para além do referido no artigo anterior, a
programação financeira com base nas suas receitas
próprias
O regime geral de administração financeira dos órgãos e

instituições do Estado é o de autonomia administrativa
caracterizada pela capacidade que um órgão ou
instituição do Estado tem de executar as fases da receita
e da despesa.
Os órgãos e instituições do Estados abrangidos pelo

regime financeiro geral devem: a) Executar as fases da
receita tendo como limite mínimo os montantes fixados
nas respectivas tabelas; b) Recolher ao Tesouro Público
toda a receita cobrada; c) Executar as fases da despesa
152
respeitando o limite máximo fixado nas respectivas
tabelas; d) Gerir o patrimônio posto à sua disposição.
Determinados órgãos ou instituições do Estado poderão beneficiar

do regime excepcional, de autonomia administrativa e financeira..
Os órgãos e instituições do Estado dotados de autonomia
administrativa e financeira, não obstante a personalidade jurídica de
que dispõem, ficam obrigados às disposições legais contempladas
no presente Regulamento e em demais legislação.
Requisitos
1. Os órgãos e instituições do Estado só podem dispor de autonomia

administrativa e financeira quando esta se justifique para a sua
adequada gestão e, cumulativamente, as suas receitas próprias
atinjam o mínimo de dois terços das despesas totais.
2. Constituem receitas próprias dos órgãos e instituições do Estado,

para a verificação dos requisitos constantes do número anterior, as
que resultem de pagamentos, por outros órgãos ou instituições do
Estado ou por entidades privadas, por serviços prestados no âmbito
das suas atribuições legais.
3. A concessão do regime excepcional referido no nº 1 do presente

artigo está condicionada ao resultado a apurar nos demonstrativos
contabilísticos do último exercício económico, obtidos através da
escrituração individual de cada órgão ou instituição do Estado no
eSISTAFE.
4. A falta de cumprimento da realização da receita própria nos

termos referidos no número 1 determina a cessação do regime
financeiro excepcional e a consequente sujeição ao regime
financeiro geral a que se refere o artigo 3 do regulamento.
153
5. Verificando-se as circunstâncias previstas no número anterior, o
órgão ou instituição do Estado em causa deverá ser considerado nos
limites da respectiva entidade de tutela a partir do exercício
seguinte.
6. Os órgãos ou instituições do Estado dotados de autonomia

administrativa e financeira, que recebam subsídios do Orçamento
do Estado, devem, no pagamento das suas despesas, utilizar em
primeiro lugar as receitas próprias, e só depois, as provenientes do
Orçamento do Estado.
7. As autarquias e empresas do Estado não carecem dos requisitos

fixados no presente artigo, para se manterem no regime
excepcional, uma vez que seu regime é fixado por Lei específica.
154
Referencias bibliográficas
SEBRAE. Manual de contabilidade. 2010
NETO, Oscar Guimarães. Análise de custos, 2009
Mota, Rosaura Conceicao, Contabilidade Publica, Capes: 2010
De Oliveira, Adeldo Ozorio, 13-Feb-2009, Manual de

Contabilidade
Hugo Augustin Filho, Arno, 10-Dec-2014, Manual de

Contabilidade Aplicada ao Sector Publico
ANTÓNIO C. P. C. e PINTO, A. C. (2002). Manual do Plano Oficial

de Contabilidade Pública; Áreas Editora.
CAIADO, A. C. P. et al (2007). Contabilidade Pública - casos

práticos; Áreas Editora.
PINTO, A. C. e SANTOS, P.G. dos (2005). Gestão Orçamental

Pública; Publisher Team.
RUA, S. C. e CARVALHO, J. B. C. (2006). Contabilidade Pública –

Estrutura Conceptual; Publisher Team.
MARION, J. C. (2010). Contabilidade básica. 10ª Edição. São

Paulo: Atlas.
PADOVEZE, C. L. (2009). Manual de Contabilidade Básica. 7ª

Edição. São Paulo: Atlas.
PADOVEZE, C. L. (2010). Contabilidade Gerencial: Um enfoque

em sistemas de informação contábil. 7ª Edição. São Paulo:
Atlas.
RODRIGUES, J. A. (1998). Práticas de Consolidação de Contas,

Áreas Editora.
VLAEMMINCK, J.H (1961). Historia e Doctrinas de la

Contabilidad, Madrid, Editorial EJES.
155
Decreto nº 70/2009, de 22 de Dezembro Aprova o actual Plano
Geral de Contas - Plano Geral de Contabilidade (PGC - PE)
Decreto nº 36/2006, de 21 de Setembro Aprova o actual Plano

Geral de Contas – Plano Geral de Contabilidade (PGC).
Lei nº 34/2007, de 31 de Dezembro Aprova o novo texto do

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas aplicável
ao rendimento do ano de e subsequentes, sendo revogado o
Decreto 21/2002, 30 Julho.
156

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O Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED) agradece a colaboração dos

Autor Marisa Iva Abrão Malate Gobeia MSc

Coordenação Direcção Académica do ISCED

Design Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED)

Financiamento e Logística Instituto Africano de Promoção da Educação a Distancia (IAPED)

Revisão Científica dra. Aldo Sanveca, licenciado em Contabilidade

Ano de Publicação 2016

Bem-vindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade Pública ...............................................1

TEMA – I: ABORDAGEM CONCEPTUAL DA CONTABILIDADE PύBLICA 11

TEMA – II: Sistemas Contabilísticos e o património Público 26

2. 2.3. Estrutura do Patrimônio …………………………………………………………………………………. 28

2.3.2. ASPECTO QUANTITATIVO 34

3. 2.4. RESULTADOS PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO 39

4. 2.6. ESCRITURAÇÃO DOS FACTOS CONTABILÍSTICOS 39

Tema III: Introdução e caracterização do Plano Oficial de Contabilidade Pública (POCP)

5. Unidade 3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano

6. Unidade 3.3. Demonstrações Contabilísticas ………………………………………………………. 47

7. Unidade 3.4. Estrutura do plano de contabilidade pública…………………………………… 47

8. Unidade 3.5. Contas De Resultados Patrimonial Do Exercício……………………………….. 47

9. Unidade 3.6. Plano de contas no sistema orçamentário……………………………………….. 47

11. 3.1. Conceito de plano oficial de contabilidade pública (POCP) ……………………………47

12. 3.2. Objectivos e Instituições Obrigadas a usar o Plano oficial da contabilidade

13. 3.3. Demonstrações Contabilísticas……………………………………………………………………….50

14. 3.4. ESTRUTURA DO PLANO DE CONTABILIDADE PÚBLICA…………………………………….50

Tema IV: o plano de Contabilidade Publica em Moçambique regras e Funcionamento 60

17. 4.12. Fase da receita ………………………………………………………………………………………………………….74

18. 4.13. Fases da receita ……………………………………………………………………………………………………… 75

19. 19. 4.14. Execução da Receita……………………………………………………………………………………………80

21. Bibliografia …………………………………………………………………………………………………………. 89

22. Anexo1: Classificador Econômico da Despesa ……………………………………………………….. 90

Bem-vindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade Pública

Ao terminar o estudo deste módulo de Contabilidade publica deverá ser capaz

• Definir Contabilidade Publica e suas aplicações.

Quem deveria estudar este módulo

Este Módulo foi concebido para estudantes do 2º ano do curso de

Como está estruturado este módulo

Este módulo de Contabilidade Publica, para estudantes do 2º ano

▪ Uma visão geral detalhada dos conteúdos do módulo,

Conteúdo desta Disciplina / módulo

No final de cada unidade temática ou do próprio tema, são

A equipa dos académicos e pedagogos do ISCED, pensando em si,

Auto-avaliação e Tarefas de avaliação

Tarefas de auto-avaliação para este módulo encontram-se no final

Tarefas de avaliação devem ser semelhantes às de auto-avaliação

Use este espaço para dar sugestões valiosas, sobre determinados

Ao longo deste manual irá encontrar uma série de ícones nas

O principal objectivo deste campo é o de ensinar aprender a

Durante a formação e desenvolvimento de competências, para

1º Praticar a leitura. Aprender a Distância exige alto domínio de

2º Fazer leitura diagonal aos conteúdos (leitura corrida).

4º Fazer seminário (debate em grupos), para comprovar se a sua

5º Fazer TC (Trabalho de Campo), algumas actividades práticas ou

IMPORTANTE: Em observância ao triângulo modo-espaço-tempo,

É impossível estudar numa noite tudo o que devia ter sido

Privilegia-se saber bem (com profundidade) o pouco que puder ler