EXERCICIO N. 1 - Ajustamento para Cobr.

Duvidosas
Metlica, SA
Dvida =

100,000.00 - antiguidade 9 meses > 6 meses => registo de perda por imparidade

CIRC - art 36 n 2 a) - crditos em mora entre 6 a 12 meses => apenas 25% do ajustamento
EM N:
Base Contabilstica
Base Fiscal
Diferena na base
Imposto Diferido activo

100,000.00
25,000.00
75,000.00

25%

15,000.00

20%

Registos Contabilsticos em N:
217 - Clientes Duvidosos
1)
100,000.00

211 - Clientes c/c

219 - Perdas por Imparidade Acumuladas

100,000.00

6511 - Perdas p/ Impar. em Dv. Client

2)
100,000.00

2)

2741 - Activos por Imp. Diferidos

3)
15,000.00

8122 - Imposto Diferido

1) P/ considerao dos saldos de clientes como duvidosos

2) P/ registo da perda por imparidade
3) P/ Impostos Diferidos Activos relativos parte no aceite fiscalmente

EM N+1:
Base Contabilstica
Base Fiscal
Diferena na base
Imposto Diferido activo N+1
Imposto Diferido activo N

100,000.00
75,000.00
25,000.00
5,000.00
15,000.00

75%

20%

Correco Imp. Diferidos

-10,000.00

Registos Contabilsticos em N+1:

2741 - Activos por Imp. Diferidos
10,000.00

1)

8122 - Imposto Diferido

1)
10,000.00

1) P/ reverso da quantia do Activo p/ Imp. Diferidos

rda por imparidade

25% do ajustamento aceite

aceite

100,000.00

1)

/ Impar. em Dv. Clientes

15,000.00

aceite

3)

art 36
n 2 c)
CIRC

EXERCICIO N. 2 - Reporte de Perdas Fiscais no utilizadas

Geek, SA
Prejuzo Fiscal em N

100,000.00

Situao excepcional => expectvel o retorno aos lucros

Deve ser reconhecido um Activo por Impostos Diferidos (25 da NCRF 25)
EM N:
Base Contabilstica
Base Fiscal
Diferena na base

100,000.00
0.00
100,000.00

Imposto Diferido activo

20,000.00

20%

Registos Contabilsticos em N:
2741 - Activos por impostos Diferidos
1)
20,000.00

8122 - Imposto Diferido

1) P/ registo Imp. Difer. Activo associado aos Prejuzos Fiscais a recuperar no futuro.

EM N+1:
Base Contabilstica
Base Fiscal
Diferena na base

100,000.00
100,000.00
0.00

Imposto Diferido activo N+1

Imposto Diferido activo N
Correco Imp. Diferidos

0.00
20,000.00
20,000.00

20%

Registos Contabilsticos em N+1:

2741 - Activos por Imp. Diferidos
20,000.00

1)

8122 - Imposto Diferido

1)
20,000.00

1) P/ reverso da quantia do Activo p/ Imp. Diferidos

20,000.00

perar no futuro.

1)

EXERCICIO N. 3 - Subsdio ao Investimento

Nerd, SA
Pressuposto: Cumpre com o 8 da NCRF 22
Importante:

14 NCRF 22, 22 NCRF 22

100,000.00 Subsdio governamental ao Investimento obtido em N

1,000,000.00 Instalao Industrial depreciada em
taxa de amortizao instalaes =

20.00 anos

5%

O Subsdio "utilizado" ao mesmo "ritmo" da tx. deprec.

Imposto Diferido associado

Eliminao anual de Pass. Imp. Dif.

100,000.00

tx. IRC
20%
5%

50,000.00
5,000.00
45,000.00
20,000.00
1,000.00

Registos Contabilsticos em N e N+1:

2781 - Outros Devedores / 12 - Dep. Ordem
1)
100,000.00

5931 - Subs. Governo - Quantia Subsidiada

3)
5,000.00
###
3)
5,000.00

5932 - Subs. Governo - Imp. Diferidos

2)
20,000.00
1,000.00
1,000.00

5)
5)

7883 - Imput. Subs. Investimentos

5,000.00
5,000.00

3)
3)

2742 - Passivos por Imp. Diferidos

4)
1,000.00 20,000.00
4)
1,000.00

8122 - Imposto Diferido

56 - Resultados Transitados
5)
1,000.00
5)
1,000.00

1) P/
2) P/
3) P/
4) P/
5) P/

reconhecimento do Subsdio a Receber

reconhecimento do Passivo por Imp. Diferido
reconhecimento do Ganho do ano (22 NCRF 22)
reverso de 1/20 do Passivo Imp. Diferido
Transfer. p/ Res. Trans. da parte realizada do Imp. Diferido

1,000.00
1,000.00

deprec. anual
amort. anual subsdio
gasto efectivo c/ bem

a Subsidiada
1)

2)

4)
4)

EXERCICIO N. 4 - Subsdio Explorao

Gothic, SA
Registo Inicial numa base de Caixa / Passaram a ser especializados
Subsdio obtido referente a N =
Subsdio obtido referente a N + 1 =

150,000.00
100,000.00

Registos Contabilsticos em N + 1:
A) Quantias relacionadas com o exerccio N

751 - Subs. Explorao - Estado

1)
150,000.00

561 - Resultados Transitados

Pressuposto: J havia sido contabilizada a quantia de N recebida em N+1 pelo anterior critrio

562 - Impostos Diferidos

2)
30,000.00

2742 - Passivos por Impostos Diferidos

B) Quantias relacionadas com o exerccio N + 1

2721 - Deved. p/ Acrsc. Rendimentos

3)
100,000.00

751 - Subs. Explorao - Estado

2742 - Passivos por Impostos Diferidos

4)
30,000.00

8122 - Imposto Diferido

562 - Impostos Diferidos

30,000.00

1) P/
2) P/
3) P/
4) P/

5)

561 - Resultados Transitados

5)
30,000.00

transfer. p/ Res. Trans. da quantia referente a N

Imposto Diferido passivo que teria sido pago em N se o novo critrio j existisse
especializao do Subs. referente a N+1 a receber em N+2
eliminao do efeito dos Impostos Diferidos (fisco aceita em N+1 a quantia de N e de N+1)

5) P/ transferncia dos Imp. Diferidos utilizados para Resultados Transitados disponveis

Imp. Dif. (20% IRC)

30,000.00

os Transitados
150,000.00

1)

m N+1 pelo anterior critrio

s por Impostos Diferidos

30,000.00

2)

plorao - Estado
100,000.00

3)

30,000.00

4)

os Transitados

ritrio j existisse

+1 a quantia de N e de N+1)

ansitados disponveis

EXERCICIO N. 5 - Perda de Imparidade em AFT

Faithbook, SA
NCRF 7 63
NCRF 12 5, 9 e 32
NCRF 25 51 a 53

Q. Aquisio
tx. amortizao

177,000.00
33.33%

n meses

18

Deprec. Acum.

88,500.00

Quantia Recupervel

82,000.00

Clculo da Imparidade = (177.000 - 88.500 ) - 82.000 =

6,500.00

Imposto Diferido (20%)

1,300.00

Registos Contabilsticos:

433 - Equipamento Bsico

0)
177,000.00

438 - Depreciaes Acumuladas

439 - Perdas por Imparidade Acumuladas

6,500.00

655 - Perdas por Imparidade em AFT's

1)
6,500.00

2741 - Activos por Impostos Diferidos

2)
1,300.00

1)

8122 - Impostos s/ Rendimento - Diferidos

0) P/ Saldos Iniciais - Quantia de Aquisio e Depreciao Acumulada

1) P/ reconhecimento da Imparidade
2) P/ Reconhecimento do Imposto Diferido Activo
Ler comentrios aps a concluso do exerccio

Julho/09 a Dez./2010

es Acumuladas
88,500.00

0)

or Imparidade em AFT's

s s/ Rendimento - Diferidos
1,300.00

2)

EXERCICIO N. 6 - Revalorizao de AFT

FastRacing SA
Quantia Bruta
Depreciaes
Quantia escriturada
Justo Valor
Quantia a aumentar

30,000.00
12,000.00
18,000.00
25,000.00

10 anos vida til

4 j depreciados
6 por depreciar

7,000.00 =25.000,00 - 18.000,00

ndice de revalorizao = Justo Valor / Quantia escriturada

(25.000 / 18.000) =

1.39

Quantia bruta a reexpressar =

Depreciaes a reexpressar =

30.000 *
12.000 *

1.39
1.39

=
=

41,666.67
16,666.67

11,666.67

4,666.67

Clculo do passivo por imposto diferido

Excedente de revalorizao =
Imposto Diferido Passivo =

1,400.00 = 7.000 * 20%

Depreciao em N + 1
Q. Bruta
v. til
Depr. ano

41,666.67
10 anos
4,166.67

As deprec. acum. foram j reexpressas em N por 4 perodos

4,166.67
*4=
16,666.67

Realizao do Excedente de Revalorizao e respectivo imposto diferido

Excedente de revalorizao =
Remanescente vida til =

7,000.00
6 anos

Quantia anual realizada =

1,166.67

7,000.00

Anul. Excedente Imp. Diferido =

1,400.00

Registos Contabilsticos:

433 - Equipamento Bsico

1)
11,666.67

438 - Depreciaes Acumuladas

4,666.67
4,166.67

5891 - Excedentes - Antes de ISR

4)
1,166.67
7,000.00

1)

5892 - Excedentes / Impostos Diferidos

2)
1,400.00
233.33

2742 - Passivos por Impostos Diferidos

6)
233.33
1,400.00

2)

642 - Depreciaes/AFT's
3)
4,166.67

56 - Resultados Transitados
5)
233.33
1,166.67

4)

8122 - Impostos Diferidos

1) P/ aumento originado pela revalorizao

2) P/ registo do Passivo p/ Imposto Diferido
3) P/ depreciao do perodo
4) P/ realiz. do excedente de revalorizao
5) P/ anulao do imposto diferido
6) P/ desreconhecimento parcial dos ID's relativos parte no aceite
fiscalmente da revalorizao do bem

233.33

30,000.00
12,000.00

7,000.00

em N por 4 perodos

6
233.33

=
=

11,666.67
4,666.67

1)
3)

ostos Diferidos
5)

6)