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AUDITORIA
ASSUNTO
AUDITORIA INTERNA
AUTOR
1. INTRODUO .............................................................................................................................. 2
2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA ........................................................................................ 2
3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA ................................................................ 2
4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA ............................................................ 3
5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA ................................................................................................ 3
5.1. Auditoria na rea Contbil ...................................................................................................................................... 3
5.2. Auditoria na rea Operacional ................................................................................................................................ 4
5.3. Auditoria de Gesto ................................................................................................................................................. 4
5.4. Auditoria de Sistemas Informatizados ..................................................................................................................... 4
5.5. Auditoria da Qualidade ............................................................................................................................................ 5
5.6. Auditoria Ambiental ................................................................................................................................................. 5
1. INTRODUO
Buscando preencher lacuna de informao existente na classe contbil, a Comisso de Estudos de Auditoria
Interna do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul preparou este material relativo auditoria
interna. A tarefa foi desempenhada pelos Contadores Jorge Luiz Rosa da Silva, Jos Carlos Colombo Aresi e Zulmir
Ivnio Breda.
Nosso objetivo transmitir aos leitores o entendimento do que auditoria interna, qual seu ambiente de
atuao, quais os parmetros definidos para o exerccio profissional, posicionamento, subordinao e independncia.
Em complemento, quais so os tipos de auditoria interna praticadas, os aspectos relativos ao controle interno
e externo, bem como a legislao especfica aplicvel, tanto na empresa privada, como na estatal. Finalizando,
tratamos do relatrio, da estrutura organizacional, do relacionamento tcnico-profissional com os auditores
independentes e da garantia de qualidade e excelncia profissional do trabalho da Auditoria Interna.
No temos a pretenso de esgotar o assunto, sendo nossa inteno, isto sim, complement-lo oportunamente,
quer mediante outro livro, quer por meio de treinamento especfico na rea.
Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas englobam os planos da organizao
e todos os mtodos usados para proteger seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade de suas informaes
contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e promover a eficincia e eficcia operacional, bem como
estimular a observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no mbito das empresas controladas e
coligadas.
A funo bsica da auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz, no desobriga os
executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus respectivos setores.
correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos meios de consulta e
da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao, classificao,
comunicao e divulgao das respectivas informaes;
adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da comprovao de sua
existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade e completabilidade
dos passivos;
eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbil, financeira e
tributria de fundos e programas;
cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos
na rea auditada;
exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas legais, institucionais e
aspectos contratuais pertinentes;
avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, investimentos, imobilizaes, obrigaes,
despesas, receitas, fundos e programas, etc.;
exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da tempestividade de
sua aplicao;
exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da empresa;
transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade;
emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de natureza financeira,
institudos ou administrados pela empresa;
assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua competncia especfica; e
acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente.
5.2.
5.2. Auditoria na rea Operacional
O objetivo maior da Auditoria Operacional assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas
funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, sistemas, funes, operaes e programas
auditados esto atingindo os objetivos propostos com identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.
5.3.
5.3. Auditoria de Gesto
A Auditoria Interna em nvel gestacional desempenha suas atividades participando de reunies de diretoria,
comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de qualidade total, etc. Trabalha em nvel de
planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e
procedimentos.
5.4.
5.4. Auditoria de Sistemas Informatizados
Os sistemas informatizados tiveram sua aplicao to ampliada com o passar dos anos, que hoje quase
impossvel, imaginarmos uma entidade sem eles. Instituies financeiras, indstrias, comrcio, servios, tudo est
estruturado em nvel de controles sobre os sistemas informatizados.
Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses sistemas. O
auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento, testes e aplicao dos sistemas,
preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental, organizacional de controle, segurana e proteo de dados.
Cabe-lhe informar a administrao sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e respectivos
procedimentos de segurana em processamento de dados.
5.5.
5.5. Auditoria da Qualidade
Com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das exigncias de novos
mercados, passamos a conviver diariamente com novos conceitos em produtos e servios, a que chamamos
qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as exigncias que devem ser perseguidas a fim de obtermos a
qualidade. O auditor interno mais uma vez chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao.
Podemos dizer que a Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e documentada,
executada por pessoas independentes da rea auditada, visando a verificar a eficcia de um sistema implantado, no
atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos, servindo como mecanismo de retroalimentao e
aperfeioamento do prprio sistema.
As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo: Auditoria Interna da
Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento do produto, para verificar o atendimento dos
requisitos do cliente.
Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas.
Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas,
Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.
5.6.
5.6. Auditoria Ambiental
Talvez o ramo mais recente da Auditoria Interna seja o que chamamos de Auditoria Ambiental. Prtica corrente
em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria Interna que examina e analisa os provveis impactos
que as empresas possam causar ao meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e,
consequentemente, sobre a captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no
mercado financeiro.
O trabalho da Auditoria Interna dever caminhar no sentido de formar opinies consistentes, no apenas em
relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos ambientais previstos com sua implantao e s
medidas compensatrias e reparadoras a serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento
em relao ao meio ambiente dever considerar a existncia de relatrio de impacto ambiental; as polticas traadas
pela alta administrao. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais degrada a
qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou mesmo o valor de uma propriedade prxima s
instalaes da empresa.
6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL
ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO
A estrutura de uma Auditoria Interna est na relao direta com o tamanho da entidade em que vai atuar e os
objetivos definidos pela administrao para suas atividades.
As funes de chefia e superviso de uma Auditoria Interna so privativas do Contador, bem como as
atividades relacionadas competncia profissional dos mesmos (Resoluo CFC n 560-83). Poder, todavia, contar
com a colaborao de outros profissionais, especialmente quando se tratar de trabalhos em reas que requerem
especializaes e que no podem ser realizadas pelo Contador.
A seguir esto apresentados alguns exemplos de cargos utilizados em departamentos de auditoria interna e
suas funes.
6.1.
6.1. Chefia da Auditoria
Caractersticas da Funo: Funo especializada, a qual est afeto o processo de planejamento, coordenao,
controle e administrao do departamento de Auditoria Interna, incumbindo-lhe, genericamente:
definir a poltica operacional, bem como as tcnicas a serem utilizadas pelas vrias reas de atuao e sua
interao com os demais setores da empresa;
prestar assessoramento alta administrao no que tange ao campo de atuao da Auditoria Interna;
sugerir a simplificao dos procedimentos existentes na empresa, bem como recomendar alteraes que
visem melhoria dos controles internos existentes, com o intuito de evitar erros ou fraudes que possam determinar a
descontinuidade da empresa.
Discriminao das Principais Atividades:
normatizar, planejar, controlar, coordenar e orientar as atividades da Auditoria Interna na empresa (entidade) e
nas suas controladas e coligadas;
avaliar a eficincia e a eficcia, a adequao e o grau de qualidade dos controles contbeis, financeiros,
fiscais, tributrios, oramentrios, operacionais e administrativos;
acompanhar as atividades de auditoria e fiscalizao realizadas pelos rgos de controle interno, Tribunal de
Contas, Secretaria de Controle Interno, Banco Central, Conselho Fiscal, Auditores Independentes e outros rgos
competentes;
elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria;
orientar e acompanhar a realizao das auditorias constantes do Plano Anual de Auditoria Interna, quando
necessrias ou determinadas pela alta administrao, no mbito das empresas controladas;
encaminhar, periodicamente, alta administrao o relatrio das atividades desenvolvidas durante
determinado perodo;
informar, de forma imediata, a ocorrncia de fatos relevantes verificados na empresa, no decorrer dos
trabalhos;
recomendar, quando julgar oportuno, medidas preventivas ou saneadoras de problemas identificados, em
vista observao de procedimentos, polticas, diretrizes, com o objetivo de evitar falhas, fraudes e ocorrncias que
possam abalar a empresa;
instituir e manter atualizados os manuais de procedimentos de auditoria, o Plano Anual de Atividades de
Auditoria, bem como os Programas de Auditoria;
efetuar a avaliao do pessoal sob sua responsabilidade;
coordenar os programas de treinamento de seus subordinados.
6.2.
6.2. Supervisor de Auditoria
Caractersticas da Funo: Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de orientar e
supervisionar as atividades relacionadas Auditoria Interna, bem como manter o relacionamento com os rgos de
controle e auxiliar a administrao da empresa.
Discriminao das Principais Atividades:
participar da preparao do Plano Anual de Atividades da Auditoria;
consolidar os resultados dos trabalhos desenvolvidos;
revisar os relatrios de auditoria, atentando para a correo formal ou mesmo de posicionamentos frente
variedade de situaes encontradas;
acompanhar a reviso dos normativos implantados, inclusive no que diz respeito aos controles internos
existentes;
assessorar, quando chamado, as vrias reas: contbil, fiscal, oramentria, financeira, administrativa e de
sistemas informatizados;
avaliar os resultados obtidos em relao s metas e objetivos previamente traados;
7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem sua autonomia questionada. Somente
com um posicionamento profissional diretamente ligado a conceitos ticos, ele poder consolidar sua condio de
autonomia para executar suas atividades. O auditor precisa de autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar
polticas e planos, procedimentos, normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana e
apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao.
Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades, imprima qualidade excepcional aos
seus relacionamentos profissionais, atuando como consultor, isto , esclarecendo dvidas medida que elas surgem,
identificando a origem dos problemas detectados e discutindo prontamente a soluo com seu auditado, sempre
agindo com lisura, pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico. A adoo deste posicionamento tornar
o auditor interno um profissional mais respeitado, consolidando sua credibilidade junto organizao.
8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento, subordinados a diretores financeiros.
Esta uma deformidade em nvel de estrutura organizacional, pois subordina o auditor interno a uma chefia que
comanda uma srie de departamentos da empresa, que sero alvo de seu trabalho. Fatalmente haver o
constrangimento profissional, e a perda da autonomia, condio indispensvel realizao de um trabalho adequado.
recomendvel que o auditor interno esteja subordinado ao nvel mais elevado possvel dentro da organizao, como
ao Presidente da entidade. Isso refletir diretamente sobre a qualidade do trabalho executado e sobre os resultados
que este propiciar empresa. Outra razo para esta linha de vinculao que, estando o auditor vinculado a um
diretor, isso poder afetar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais diretorias
como um membro daquela verificando transaes das outras. Consequentemente, a vinculao do auditor interno
diretamente ao Presidente ou Conselho de Administrao, ou Diretoria como Colegiado, passa a ser condio
fundamental para a aceitao da Auditoria Interna como um real instrumento de controle e assessoria til para a
empresa.
9. FRAUDE E ERRO
Ao realizarem seus exames, os auditores internos devem estar conscientes da possibilidade de existirem
fraudes ou erros nos registros que examinam. Devem, portanto, examinar com acurado zelo profissional os meios
usados para proteger o patrimnio contra os diversos tipos de danos decorrentes de roubo, fraude, atividades ilegais
ou atentatrias a esse patrimnio, assim como sua segurana contra mau uso, intempries, incndios e situaes
similares.
Os auditores internos devem ter conhecimentos tcnicos sobre os sistemas e procedimentos da organizao,
bem como sobre os tipos e caractersticas bsicas de fraude ou erros possveis de ocorrerem na rea de atividades
de seus exames. Devem, ainda, serem capazes de identificar os indcios de possveis ocorrncias de fraudes ou
riscos de atos atentatrios, aqui includos os erros, ao patrimnio da organizao.
A NBC T 12, item 12.1.4, conceitua fraude e erro, como segue:
12.1.4.1 O termo fraude aplicaaplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes
contbeis, tanto em termos
termos fsicos quanto monetrios.
12.1.4.2
12.1.4.2 O termo erro aplicaaplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos
quanto monetrios.
monetrios.
A preveno desses riscos compreende as medidas tomadas pela administrao por meio de um sistema
contbil adequado e um controle interno eficaz, a fim de desencorajar sua perpetrao e limitar sua possibilidade de
ocorrncia. A adoo de controles que previnam a ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou permitam detect-las
quando ocorrem, responsabilidade tanto gerencial quanto diretiva. A constatao da existncia de fraudes contra o
patrimnio responsabilidade da administrao, mediante a estrutura de controle por ela determinada.
Os exames da Auditoria Interna tm, entre outros, o escopo de assessorar a administrao na preveno de
fraudes, porquanto so efetuados com bases em testes, de tamanho e periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse
a responsabilidade especfica de descobrir todas as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal ponto que seu custo
poderia vir a se tornar proibitivo. Assim mesmo, ele no poderia garantir que todos os tipos de fraude teriam sido
descobertos, ou que nenhuma outra existisse, porque as transaes no contabilizadas, as fraudes em custeio e as
falsificaes no seriam necessariamente descobertas.
O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos
na elaborao dos registros contbeis e demonstraes contbeis, bem como da deficincia no cumprimento dos
controles internos.
10.2.
10.2. Tipos de Relatrios
Relatrios Preliminares:
relatrios peridicos, emitidos durante o andamento de uma auditoria;
apresentam maior simplicidade na formulao;
so geis na discusso dos pontos junto ao auditado.
Relatrios Finais:
so completos e abrangentes;
incluem informaes quanto natureza dos assuntos, escopo do trabalho e ndice de pontos;
incluem, alm dos fatos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada.
Relatrios Especiais:
originrios de trabalhos de natureza especial, como por exemplo:
a) compra de uma empresa;
b) avaliao de um projeto especfico;
c) acompanhamento da fabricao de equipamento de grande porte adquirido pela empresa;
assuntos confidenciais, que no podem ser tratados em relatrios normais;
trabalhos especficos, como: apreciao da atuao de executivos; suposies de fraudes; etc.
elaborados com as normas de Auditoria Interna. O trabalho ser revisado periodicamente, procurando sempre manterse um padro de qualidade.
Posteriormente, foi editado o Decreto 99.244, de 10 de maio de 1990, tendo por objetivo reorganizar a
Presidncia da Repblica, os Ministrios e a competncia para o controle das empresas estatais, cuja
responsabilidade, at ento, estava afeta Secretaria de Controle das Empresas Estatais SEST, passando a
responsabilidade ao Departamento de Oramento da Unio, vinculado Secretaria Nacional de Planejamento do
MEFP.
O Departamento do Tesouro Nacional, mediante a Instruo Normativa n 016, de 20 de dezembro de 1991,
definiu as diretrizes e estabeleceu normas a serem observadas pelos Auditores do Sistema de Controle Interno.
A Medida Provisria n 899, de 16 de fevereiro de 1995, organizou e disciplinou os Sistemas de Controle
Interno do Poder Executivo, deixando as atividades de Auditoria Interna, fiscalizao e avaliao de gesto sob a
orientao tcnica e normativa da Secretaria Federal de Controle.
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo tem como rgo central o Ministrio da Fazenda e
compreende:
a) o Conselho Consultivo do Sistema de Controle Interno;
b) a Secretaria Federal de Controle;
c) a Secretaria do Tesouro Nacional;
d) as Unidades de Controle Interno dos Ministrios.
Ao nvel das instituies financeiras, rgos como o Banco Central do Brasil e a prpria Comisso de Valores
Mobilirios efetuam controle financeiro sobre as empresas estatais. Alm dos rgos acima mencionados, existem a
Comisso de Fiscalizao e Controle do Senado e Cmara dos Deputados, Instituies Financeiras Internacionais,
BID e BIRD, Auditorias Independentes, Conselhos Fiscais das Empresas e Controladoras.
ANEXOS
RESOLUO CFC N 780 de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993;
CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC n 2-95, sob a
coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores Antonio Luiz Sarno,
George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional
contbil;
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da Auditoria Interna.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente
12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados;
c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria
interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e
sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de
recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a
exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as consequentes aes corretivas
esto sendo aplicadas.
12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho,
detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade e extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser
revisados e/ou atualizados quando necessrio.
12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna
12.2.2.1 O auditor interno deve: obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna.
As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e
recomendaes da auditoria interna:
1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendla da mesma forma que o auditor interno;
2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso
apropriado das tcnicas de auditoria interna;
3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna;
4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas;
b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde
praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem.
12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da
auditoria interna est sendo atingido.
12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias
ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de
lanamentos de tributos e contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da
Entidade.
12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como
o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade.