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Prof.:Fernando Aprato
Matemtica (Contabilidade)
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scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que ela possa ter vida
prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade.
O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante
desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos
objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis
componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel
em determinado momento.
importantssimo lembrar que o conceito de Patrimnio juridicamente tratado e,
dessa forma, a Contabilidade deve estudar o Patrimnio nos termos em que o Direito o
define e o Direito deve tratar o Patrimnio de forma compatvel.
2.2. Funes da Contabilidade
A Contabilidade possui duas funes bsicas: administrativa e econmica
Administrativa: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sobre o aspecto esttico
(posio em dado momento, ex: o balano patrimonial) como dinmico (representa o
movimento ou as mudanas qualitativas e quantitativas dos elementos).
Econmica: objetiva apurar o Rdito (ou Resultado, Lucro ou Prejuzo) das
aziendas.
2.3. Objetivo da Contabilidade
O objetivo final da Contabilidade prover os usurios com informaes sobre os
aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da entidade e suas
mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e
prognsticos. Estas informaes tornam possvel a avaliao da situao econmica e
financeira e do subsdios para a tomada de decises dentro da entidade.
Segundo a doutrina contbil a finalidade da contabilidade registrar, controlar e
demonstrar os fatos que afetam o patrimnio, objetivando fornecer informaes sobre sua
composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da
riqueza patrimonial. A contabilidade desempenha, em qualquer organismo econmico, o
mesmo papel que a Histria na vida da humanidade. Sem ela no seria possvel conhecer
o passado nem o presente da vida econmica da entidade, no sendo tambm possvel
fazer previses para o futuro nem elaborar planos para a orientao administrativa.
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3. O PATRIMNIO
3.1. Definio
De uma maneira simplificada, pode-se conceituar o Patrimnio como: o conjunto de
bens e direitos (recursos) e obrigaes de uma azienda1. Conforme j visto, a
azienda pode ser considerada como um ente qualquer (com personalidade ou no)
possuidor de um patrimnio. A Contabilidade, portanto, tanto pode ser utilizada para o
controle do patrimnio de uma empresa, quanto para o controle do patrimnio de uma
pessoa fsica ou ainda de uma famlia ou de um negcio informal.
3.2. Bens
So objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de
avaliao econmica. So coisas materiais ou imateriais que tm valor econmico e que
podem servir de objeto de uma relao jurdica. Do ponto de vista empresarial, so coisas
teis, suscetveis de avaliao economica e que estejam a disposio de uma entidade
para atingir sua finalidade. Os bens podem ser classificados em: materiais ou tangveis e
imateriais ou intangveis.
Bens Materiais ou Tangveis so aqueles que podemos ver ou tocar, isto , so
corpreos, que possuem corpo. Exemplo: dinheiro, mercadoria, veculos, etc., e bens
imveis que no podem ser deslocados de seu lugar natural.
Bens Imateriais ou Intangveis so aqueles abstratos, que no representam
existncia fsica, mas representam uma aplicao do capital da empresa, pois possuem
valor econmico. Exemplo: Marcas e patentes, ponto comercial, programas de
computador, etc.
Em linha com os padres internacionais de Contabilidade, a referncia a bens e direitos ser preferencialmente
substituda pela definio mais aberta de: recursos que gerem benefcios e possam ser mensurados.
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3.3. Direitos
So valores que a empresa tem a receber de terceiros ou valores de propriedade
da entidade que se encontram em posse de terceiros, decorrentes ou no da atividade
principal da entidade. Os direitos originam-se no s das vendasd e mercadorias a prazo,
como tambm das vendas a prazo de outros bens ou servios, ou ainda em decorrncia
de outras transaes, como o caso de aluguel de bens imveis ou mveis, emprstimos
de dinheiro efetuados a terceiros. Exemplo: contas a receber de clientes, aplicaes
financeiras, promissrias a receber, aluguis a receber, etc.
Os direitos (crditos) se subdividem em crditos de funcionamento e financiamento.
Crditos de funcionamento referem-se aos crditos ou direitos obtidos em funo das
operaes comerciais da empresa. Exemplo: valores a receber de clientes, referente a
vendas a prazo.
Crditos de financiamento referem-se aos crditos ou direitos obtidos em funo das
operaes financeiras da empresa. Exemplo: um emprstimo concedido a terceiros ou
uma aplicao financeira.
3.4. Obrigaes
So valores a pagar, resultantes de dvidas ou compromissos de qualquer natureza,
assumidos perante terceiros, ou por bens de terceiros que se econtram em posse da
entidade, sobre os quais esta possui uma responsabilidade, quer pela devoluo
(emprstimo), quer pela indenizao ou pagamento. As obrigaes podem originar-se no
s das compras de mercadorias a prazo, como tambm das compras a prazo de outros
bens e servios ou ainda em decorrncia de outras transaes, como o caso de aluguel
de bens imveis ou mveis, de emprstimos de dinheiro captados em estabeleciemntos
bancarios. Exemplo: contas a pagar, duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a
recolher, financiamentos bancrios, promissrias a pagar, alugus a pagar, salrios a
pagar, etc. As obrigaes se subdividem em dbitos de funcionamento e financiamento.
Dbitos de funcionamento referem-se aos dbitos (obrigaes) oriundos das
operaes que so o objetivo da empresa. Exemplo: dbitos com fornecedores, dbitos
com empregados, dbitos com tributos, etc.
Dbitos de financiamento referem-se aos dbitos (obrigaes) oriundos das
operaes de financiamento da empresa. Exemplo: dbitos com arrendamentos mercantis,
dbitos com emprstimos contrados, dbitos com ttulos de dvidas emitidos pela empresa
(debntures a pagar), etc.
3.5. Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio
J conhecemos o conceito de patrimnio (conjunto de bens direitos e obrigaes).
A contabilidade estuda o patrimnio em seus aspectos qualitativos e quantitativos. Os
aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimnio segundo a espcie de cada
um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento
pode ser expresso em moeda.
Vamos representar o patrimnio sobre os dois aspectos:
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DIREITOS
OBRIGAES
DIREITOS
OBRIGAES
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Ativo
Passivo
Bens e Direitos
(Recursos)
Obrigaes
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dos scios na forma de capital, seja de terceiros na forma de emprstimos e financiamentos ou, ainda,
em funo de sua prpria atividade na forma de receitas) so aplicados na aquisio de bens e
direitos. Portanto, o Ativo o total de bens e direitos aplicado na formao do patrimnio da empresa.
O ativo, ainda, conhecido tambm como o Total dos Investimentos (ou o Total de Recursos
Investidos no Patrimnio ou, ainda, simplesmente, Investimentos); isso porque os valores que a
-
empresa recebe (seja dos scios na forma de capital, seja de terceiros na forma de emprstimos e
financiamentos ou, ainda, em funo de sua prpria atividade na forma de receitas) so investidos na
aquisio de bens e direitos. Portanto, o Ativo o total de bens e direitos investido no patrimnio da
empresa.
Definies para o PASSIVO:
-
O Passivo definido como o conjunto de obrigaes, que devem ser adimplidas pela empresa.
O termo Passivo tambm utilizado pela Lei das S/A (art. 178) de forma genrica, identificando
o conjunto formado pelo Passivo propriamente dito (Passivo Exigvel), e pelo Patrimnio Lquido.
O Passivo (Conjunto de Obrigaes) tambm conhecido pelo termo Passivo Exigvel ou, ainda,
simplesmente Exigibilidades.
Finalmente, o Passivo pode ser referenciado, ainda, como Capital de Terceiros, numa referncia
ao fato de que representa valor dado empresa por terceiros (e que, por via de conseqncia, dever
ser devolvido em algum momento futuro).
Definies para o PATRIMNIO LQUIDO:
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O Patrimnio Lquido (definido como a diferena entre o Ativo e o Passivo) tambm pode ser
referenciado como Capital Prprio, numa referncia ao fato de que representa valor dado empresa
pelos prprios scios ou acionistas ou, ainda, pela prpria empresa em decorrncia de suas atividades.
-
O Patrimnio Lquido, ainda, pode ser referenciado pelo termo Situao Lquida do Patrimnio.
O Patrimnio Lquido, quando tiver seu valor negativo pode ser referenciado pelo termo Passivo
a Descoberto.
-
Ativo
Bens e Direitos
Patrimnio Bruto
Total dos Investimentos
Total das Aplicaes
Investimentos
Aplicaes
Recursos
Passivo
Obrigaes
Passivo Exigvel
Exigibilidades
Capital de Terceiros
--------------------------- Patrimnio Lquido
Bens e Direitos (-) Obrigaes
Capital Prprio
Situao lquida do Patrimnio
Passivo em
Sentido
Amplo
(Conforme a
Lei das S/A art. 178)
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>
PASSIVO
Obrigaes
Situao
positiva
lquida
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ou
ATIVO
A P = (PL)
PASSIVO
<
Bens + Direitos
Obrigaes
Situao
negativa
lquida
PASSIVO
=
Bens + Direitos
Obrigaes
Resumindo, temos:
1 SITUAO:
a) A > P situao lquida positiva ou superavitria.
b) A = SL situao lquida positiva sem obrigaes.
Situao
nula
lquida
2 SITUAO:
a) A < P situao lquida negativa (passivo a descoberto).
b) A = 0 P = SL pior situao possvel.
3 SITUAO:
a) A = P situao lquida nula.
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4. CONTAS
4.1. Conceito
De acordo com o Prof. Antnio Lopes de S, a conta o instrumento de registro
que tem por finalidade reunir fatos contbeis da mesma natureza, sendo aberta para
encerrar os valores de realizao passada, presente ou futura, recebendo um ttulo que a
identifica.
Contas so elementos do patrimnio que merecem registro e controle individualizado.
Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimnio, considerado de
forma conjunta como uma conta, para possibilitar o registro e controle dos respectivos
aumentos e redues de valores, decorrentes da ocorrncia de fatos contbeis.
Assim, por conta entende-se um nome que agrega elementos patrimoniais de
caractersticas semelhantes e que, por isso, demandam controle e acompanhamento
conjunto, e em separado dos demais elementos patrimoniais. Como exemplo, temos:
- o nome Veculos, para designar a conta que comporta os elementos
patrimoniais que possuem caractersticas que permitam sua classificao
como veculos (automveis de passeio, utilitrios, caminhes, motocicletas,
etc.);
- o nome Estoques, para designar a conta que comporta os elementos
patrimoniais que tenham a caracterstica de serem destinados venda ou
ao consumo no curto prazo (mercadorias, produtos, matria-prima, itens
de almoxarifado, etc.);
- o nome Mquinas e equipamentos, para designar a conta que
comporta elementos patrimoniais que tenham por caractersticas o uso nas
atividades industriais ou administrativas como, por exemplo,
computadores, prensas, serras, caldeiras, etc.;
- o nome fornecedores, para designar a conta que indica a obrigao de
pagar um valor aos fornecedores pela aquisio (a prazo) de bens
(mercadorias, matrias-primas e produtos).
- o nome Receita bruta de vendas, designando um motivo pelo qual o
patrimnio aumentou durante um determinado perodo de tempo a
realizao de operaes de venda;
- o nome Receita de aluguis, designando tambm um motivo pelo qual o
patrimnio aumentou durante um determinado perodo de tempo a
realizao de locao de imvel para terceiros;
- o nome Custo da mercadoria vendida, designando um motivo pelo qual
o patrimnio diminuiu durante um determinado perodo de tempo a
entrega a clientes de mercadorias que estavam no patrimnio da empresa.
4.2. Contas Analticas e Contas Sintticas
As contas, propriamente ditas (definidas no item anterior), so denominadas
contas analticas.
Contas analticas so aquelas que demandam controle e
acompanhamento em separado das demais. Assim, para cada fato contbil ocorrido,
sero alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analticas envolvidas.
Exemplificando, quando h compra de mveis a prazo:
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a conta analtica que representa mveis (conta Mveis) tem seu valor
patrimonial aumentado, pela entrada de novos mveis no patrimnio; e
- a conta analtica que representa a obrigao de pagar pelos mveis (conta
Fornecedores) tem tambm seu valor patrimonial aumentado, pelo
surgimento da obrigao de pagar pelos mveis adquiridos a prazo.
Ora, se uma conta (propriamente dita) uma conta analtica, o que seria uma
conta sinttica? Uma conta sinttica um nome que referencia um conjunto de
contas analticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sinttica
igual soma (algbrica) dos valores patrimoniais das contas analticas que a compem.
So exemplos notrios de contas sintticas as contas denominadas (1) Ativo, (2)
Passivo e (3) Patrimnio Lquido, j referenciadas em nosso curso. A conta sinttica Ativo
tem um valor patrimonial equivalente soma dos valores patrimoniais de todas as contas
analticas que representam recursos (bens/direitos). A conta sinttica Passivo tem um
valor patrimonial equivalente soma dos valores patrimoniais de todas as contas
analticas que representam obrigaes.
Resumindo, contas sintticas so conjuntos formados por contas analticas e, ao
contrrio, contas analticas so elementos de conjuntos representados por contas
sintticas.
-
CONTAS ANALTICAS
Banco Ita
Banco do Brasil
Rio Vermelho S/A
Boaventura S/A
Jos de Arimatia
Joo de Deus
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5. Plano de Contas
relao lgica e ordenada dos ttulos das contas que sero utilizadas para
demonstrar o patrimnio de uma azienda e as respectivas mutaes, d-se o nome de
Plano de Contas.
Um plano de contas, portanto, um conjunto de contas que representa o
patrimnio por completo (bem como os motivos pelos quais este patrimnio pode
aumentar ou diminuir durante um exerccio). Um plano de contas deve conter a relao
de todas as contas, cada uma delas com uma respectiva explicao de sua funo, do seu
funcionamento, de sua abrangncia e relacionada e um nmero de codificao.
Um plano de contas deve ter a relao de todas as contas (sintticas e analticas do
patrimnio). Assim, uma tcnica para identificao da conta atribuir a ela um cdigo, da
seguinte forma: quanto mais sinttica a conta, menos dgitos o cdigo ir possuir e,
quanto mais analtica a conta, mais dgitos o cdigo ir possuir (isso, porque, o cdigo da
conta analtica idntico ao cdigo da respectiva conta sinttica, acrescido de dgitos que
o individualizem). Exemplificando:
#
(1)
(2)
(3)
Referncia
conta sinttica
conta analtica (em relao conta Ativo)
conta analtica (em relao conta Ativo
Circulante)
(4) conta analtica (em relao conta Caixa)
(4) conta analtica (em relao conta Caixa)
Nome
Ativo
Ativo Circulante
Caixa
Cdigo
1
1.1
1.1.1
Caixa-Porto
Alegre
Caixa-Novo
Hamburgo
1.1.1.1
1.1.1.2
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Dbitos ( D )
AUMENTOS
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NATUREZA/SALDO
DEVEDOR
CREDOR
PARA AUMENTAR
DEBITAR
CREDITAR
PARA REDUZIR
CREDITAR
DEBITAR
CREDOR
CREDITAR
DEBITAR
DEVEDOR
CREDOR
DEBITAR
CREDITAR
CREDITAR
DEBITAR
CREDOR
CREDITAR
DEBITAR
DEVEDOR
DEBITAR
CREDITAR
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Duplicatas a Pagar: outro nome para designar o mesmo elemento patrimonial acima
(Credores por duplicatas), as Duplicatas a Pagar representam uma obrigao contrada
pela empresa, de pagar pelas mercadorias por ela compradas a prazo. Na qualidade de
obrigao, a conta Duplicatas a Pagar classificada como Passivo.
Emprstimos em bancos: outro nome para designar o elemento patrimonial Bancoconta emprstimos, referencia emprstimos tomados em bancos pela empresa, que
resultam na obrigao da empresa pagar por esse valor tomado. Na qualidade de
obrigao, a conta Emprstimos em Bancos classificada como Passivo.
ICMS a Recolher: ICMS a recolher a conta que representa a obrigao da empresa de
recolher aos cofres pblicos o imposto ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadoria e
Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de telecomunicaes. Sendo uma
obrigao, trata-se de conta de Passivo.
Suprimentos de coligadas: Suprimentos de coligadas so caracterizados por valores
decorrentes de emprstimos, recebidos de empresas com as quais haja uma relao de
participao societria (uma detentora de aes da outra conforme ser visto no item
que trata de Equivalncia Patrimonial, adiante neste curso). A empresa, tendo recebido
valores de outra, incorre na obrigao de devolv-los. Assim, Suprimentos de coligadas,
caracterizam uma obrigao, que deve ser classificada como Passivo.
5.6.1.3. Contas do Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo,
a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte
do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia
destinada formao do capital social, inclusive
nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n
11.638,de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela
Lei n 11.638,de 2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo
monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e
do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei
ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na
competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da
conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua
aquisio.
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Acionistas, conta Capital: o termo Acionistas, conta Capital usado para identificar o
valor colocado pelos acionistas (a ttulo de capital) na formao do patrimnio da
empresa. Como esse valor ser, teoricamente, devolvido para os scios (ao final da
existncia da empresa), assim, conclui-se que ele faz parte do Patrimnio Lquido.
Capital: Capital um termo utilizado com o mesmo sentido de Acionistas, conta Capital
e usado para identificar o valor colocado pelos acionistas (a ttulo de capital) na
formao do patrimnio da empresa e, portanto, faz parte do Patrimnio Lquido.
Reservas de lucro: Reservas de lucro so os resultados auferidos pela empresa em
perodos passados, no desempenho de suas atividades, e que podiam ter sido distribudos
aos acionistas, mas foram destinados a permanecer no patrimnio da empresa at que um
dia fosse necessria sua utilizao. Como esse valor ser, teoricamente, devolvido para os
scios (ao final da existncia da empresa), ele tambm faz parte do Patrimnio Lquido.
5.6.2. Contas de Resultado
Contas de Resultado so aquelas que no representam elementos constantes do
patrimnio, mas somente os motivos das alteraes do patrimnio como um todo e os
respectivos valores (em um determinado perodo de tempo) que, em ltima anlise, se
incorporaro ao Patrimnio Lquido.
As contas de resultado representam a situao dinmica da entidade.
As Contas de resultado so as receitas e despesas que, respectivamente,
aumentam e diminuem o Patrimnio Lquido. Estas contas so transitrias, pois ao final
de um dado perodo (denominado exerccio) seu saldo incorporado ao Patrimnio
Lquido.
Ao final de cada perodo de apurao (exerccio), devem ser relacionadas as contas
de resultado e apresentado seu comportamento durante o referido perodo. Esta
apresentao consiste em uma demonstrao financeira denominada Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
5.6.2.1. Receitas
Juros Ativos: a expresso Juros ativos largamente utilizada para designar a receita
auferida com juros. Para entender o significado dessa expresso, sugerimos a utilizao
de duas palavras mgicas, que elucidam o sentido da expresso em tela, so elas: que
aumentam. Assim, Juros ativos podem ser entendidos como Juros que aumentam
ativos. Ora, Juros que aumentam ativos so juros que aumentam o patrimnio e, assim,
so classificados como Receitas (caracterizando aumento do patrimnio).
Receita Bruta de Vendas: a expresso Receita Bruta de Vendas designa o valor da
mercadoria (constante da nota fiscal) de venda. Ora, a venda um motivo pelo qual o
patrimnio aumenta, assim, a Receita Bruta de Vendas consiste em uma receita.
Receitas financeiras: a expresso Receitas financeiras utilizada para designar
aumentos do patrimnio devidos a (1) juros entendidos como o valor do dinheiro no
tempo oriundos de transaes com terceiros e (2) aplicaes realizadas em instituies
financeiras. De qualquer modo, so aumentos do patrimnio e, por isso, receitas.
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5.6.2.2. Despesas
Impostos sobre vendas: a expresso Impostos sobre vendas utilizada para designar
um dos motivos pelos quais o patrimnio diminui: o surgimento da obrigao de recolher
impostos, pela ocorrncia do fato gerador do tributo (sada da mercadoria do
estabelecimento contribuinte ou faturamento ambos decorrentes, geralmente, de
vendas). Ora, sendo uma hiptese de reduo do patrimnio, trata-se de uma despesa.
Variaes Monetrias passivas: a expresso Variaes Monetrias passivas
largamente utilizada para designar a despesa (reduo no patrimnio) decorrente da
variao de ndices econmicos3. Para entender o significado dessa expresso, sugerimos
a utilizao das mesmas duas palavras mgicas j referidas, quais sejam, que
aumentam.
Assim, Variaes Monetrias passivas podem ser entendidas como
Variaes Monetrias que aumentam passivos.
Ora, Variaes Monetrias que
aumentam passivos, reduzem o patrimnio. Referenciando redues do patrimnio, as
Variaes Monetrias Passivas so classificadas como Despesas.
6. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
6.1. Histria
A idia do mtodo desenvolveu-se quando se criou a conta Capital (em dialeto vneto,
Cavedal). A primeira transao financeira da entidade, qual seja, a colocao de dinheiro
nas contas da mesma pelos scios, se escritura assim:
Dbito: Conta Caixa (Ativo)';
Crdito: Conta Capital (Patrimnio Lquido ou Passivo no Exgvel).
Por essa simples notao algbrica (CAIXA=CAPITAL), registra-se toda a gama de
informaes financeiras envolvidas na operao: sabe-se o dinheiro que a Entidade poder
investir em seus negcios, sem que se esquea da obrigao assumida: se encerrar as
atividades, ou determinado scio deixar o empreendimento, a quantia que ele entregou
dever ser formalmente devolvida pela Entidade para as contas do mesmo.
Historicamente, as entradas de dbito so registradas no lado esquerdo e as entradas
de crdito no lado direito do razo. Em um modelo esquemtico chamado no Brasil de
"razonete", as contas so chamadas de contas T devido a sua semelhana com a letra T
quando a conta est vazia, conforme se observa pelo seguinte diagrama:
Dbito Crdito
A variao monetria mais famosa aquela decorrente da variao na taxa de cmbio denominada Variao
Cambial. Exemplificando, quando a empresa tem uma dvida em dlares, se a taxa de cmbio alterada (com a
valorizao da moeda estrangeira), h um aumento da dvida da empresa (em reais), o que enseja uma reduo no
patrimnio e, conseqentemente, despesa (de Variao Cambial Passiva).
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No Brasil, o mtodo das partidas dobradas, foi definido como obrigatrio para os
gestores pblicos. Consta no art. 86 da Lei 4.320 de 1964 que "A escriturao sinttica
das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se-o pelo mtodo das partidas
dobradas".
7. ESCRITURAO
7.1. Conceito e Finalidade
A escriturao contbil tem como referncia formal a Resoluo n 1330 do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), aprovada em 18 de maro de 2011.
A escriturao a tcnica contbil responsvel pela funo de registrar todos os
fatos administrativos que alterem o patrimnio das entidades econmico-administrativas,
quer qualitativamente ou quantitativamente, visando ao controle do patrimnio,
apurao dos resultados dos exerccios sociais e a prestao de informaes aos diversos
usurios da informao contbil, ou seja, a escriturao a base dos relatrios contbeis,
que so, em ltima anlise, os meios de comunicao da entidade com o mundo exterior
ou interessados na informao contbil.
O objetivo da escriturao registrar, de maneira formal e padronizada, os fatos
contbeis.
Ao registro de um fato contbil chamamos de lanamento. Este efetuado em
livros contbeis prprios como o Dirio, Razo, Caixa, Duplicatas a Receber, etc. Ao
conjunto de lanamentos que chamamos de escriturao.
7.2. A Escriturao nos Livros e o Lanamento Contbil
As entidades devem adotar certas formalidades na escriturao dos fatos contbeis.
Assim, elas devem manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico.
A escriturao dever ser executada em idioma e moeda corrente nacionais, em
forma contbil, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em
branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens, com base
em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de
Contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano
patrimonial e o de resultado econmico.
O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da entidade. Os registros
auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao
contbil.
Quando o Dirio e o Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou
folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. Porm, no
caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao
contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou
tipograficamente e encadernados em forma de livro. Satisfeita essa formalidade, o livro
Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao
vigente. NO caso da entidade adotar escriturao contbil em forma digital, no h
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c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico
padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram
um mesmo lanamento contbil.
7. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem
sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
8. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da
transao.
9. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma no
digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem encadernados;
b) terem suas folhas numeradas sequencialmente;
c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante
legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho
Regional de Contabilidade.
10. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma
digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como:
a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade
regularmente habilitado;
b) serem autenticados no registro pblico competente.
11. Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde
que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou
abreviaturas no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas
de que tratam os itens 9 e 10.
12. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e
demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do
profissional da contabilidade legalmente habilitado.
13. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se
com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da
contabilidade legalmente habilitado.
Livro dirio e livro razo
14. No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao,
clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer
outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.
15. Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas
ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos.
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Matemtica (Contabilidade)
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Matemtica (Contabilidade)
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entidade.
30. Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das
contas de compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a
entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as
informaes que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.
Retificao de lanamento contbil
31. Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com
erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de:
a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
32. Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o
motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
33. O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente.
34. Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta
adequada.
35. Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar,
aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
36. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos,
as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
Publicada no Dirio Oficial da Unio de 22 de maro de 2011.
7.6. Lei n 6.404/76
Escriturao
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com
obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos
ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses
efeitos.
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem
qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei,
as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui
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Matemtica (Contabilidade)
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3 passo Identificar o efeito (aumento ou diminuio) sobre o saldo das contas: Caixa
(diminuir o saldo); Bancos (aumentar o saldo);
4 passo utilizar o quadro resumo do mecanismo de dbito e crdito, de acordo com o
mtodo das partidas dobradas:
5 passo
Caixa Ativo saldo diminuir origem crdito
Bancos Ativo saldo aumentar aplicao dbito
Observe que a origem do recurso foi o caixa da empresa, por isso creditamos a
conta caixa. A aplicao do recurso foi o depsito em conta corrente, por isso debitamos a
conta bancos.
Lanamento no Livro Dirio atravs da forma contempornea
Porto alegre (RS), 23 de janeiro de 2012.
D - Bancos c/movimento
C - Caixa
Valor depositado nesta data cfe. recibo
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
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BNDES
PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
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BNDES
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papelmoeda) disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante,
subgrupo Disponibilidades.
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS ATUALIZADO COM A LEI N
11.638/07 E Lei N 11.941/09.
1.
ATIVO
1.1
Circulante
1.1.01
Disponvel
1.1.01.01
Caixa
1.1.01.01.01
Caixa pequenas despesas
1.1.01.02
Banco conta movimento
1.1.01.02.01
Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02
Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.02.03
Bradesco
1.1.01.03
Aplicaes financeiras
1.1.01.03.01
Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02
Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.03.03
Bradesco S/A.
1.1.02
Clientes
1.1.02.01
Cliente X
1.1.02.02
Cliente Y
1.1.03
Duplicatas a receber
1.1.04
(-) Duplicatas descontadas
1.1.05
(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa
1.1.06
Adiantamento a fornecedores
1.1.07
Adiantamento a empregados
1.1.08
Ttulos a receber
1.1.08.01
Nota promissria a receber
1.1.09
Impostos diversos a compensar
1.1.09.01
ICMS a recuperar
1.1.09.02
IPI a recuperar
1.1.09.03
IRRF a recuperar
1.1.09.04
CSLL a recuperar
1.1.09.05
PIS a recuperar
1.1.09.06
INSS a recuperar
1.1.09.07
COFINS a recuperar
1.1.09.08
Outros tributos a recuperar
1.1.10
Estoques
1.1.10.01
Mercadorias para Revenda
1.1.10.02
Produtos em elaborao
1.1.10.03
Matria prima
1.1.10.04
Material de embalagem
1.1.10.05
Materiais de Uso/Consumo
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Matemtica (Contabilidade)
1.1.11
1.1.11.01
1.1.12
1.1.12.01
1.1.12.02
1.1.12.03
1.1.12.04
1.1.12.05
1.1.12.06
1.2
1.2.01
1.2.01.01
1.2.02
1.2.02.01
1.2.02.02
1.2.03
1.2.03.01
1.2.03.02
1.2.03.03
1.2.03.04
1.2.03.05
1.2.03.06
1.2.03.07
1.2.03.08
1.2.03.09
1.2.03.10
1.2.03.11
1.2.03.12
1.2.03.13
1.2.04
1.2.04.01
1.2.04.02
1.2.04.03
1.2.04.04
1.2.04.05
1.2.04.06
2.
2.1
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
BNDES
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2.1.07
2.1.08
2.1.09
2.1.10
2.1.11
2.2
2.2.01
2.2.01.01
2.3
2.3.01
2.3.01.01
2.3.01.02
2.3.02
2.3.02.02
2.3.02.03
2.3.03
2.3.04
2.3.04.01
2.3.04.02
2.3.04.03
2.3.04.04
2.3.04.05
2.3.04.06
2.3.04.07
2.3.05
2.3.06
2.3.06.01
2.3.06.02
3.
3.1
3.1.01
3.1.01.01
3.2
3.2.01
3.2.01.01
3.2.01.02
3.2.01.03
3.2.01.04
3.2.01.05
3.2.01.06
3.2.01.07
3.2.01.08
3.2.01.09
BNDES
DESPESAS
Custos diretos da produo
Custos dos produtos vendidos
CMV
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios e ordenados
Adicional noturno
gua / Esgoto
Alimentao
Aluguis e arrendamento
Assistncia mdica/social
Associao de classe
Contribuio/donativos
Correios
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Matemtica (Contabilidade)
3.2.01.10
3.2.01.11
3.2.01.12
3.2.01.13
3.2.01.14
3.2.01.15
3.2.01.16
3.2.01.17
3.2.01.18
3.2.01.19
3.2.01.20
3.2.01.21
3.2.01.22
3.2.01.23
3.2.01.24
3.2.01.25
3.2.01.26
3.2.01.27
3.2.01.28
3.2.01.29
3.2.01.30
3.2.01.31
3.2.01.32
3.2.01.33
3.2.01.34
3.2.01.35
3.2.01.36
3.2.02
3.2.02.01
3.2.02.02
3.2.02.03
3.2.02.04
3.2.02.05
3.2.02.06
3.2.02.07
3.2.02.08
3.2.02.09
3.2.03
3.2.03.01
3.2.03.02
3.2.03.03
3.3
4.
4.1
BNDES
Depreciao/Amortizao
Despesas com manuteno da loja
Farmcia
Frias
FGTS
Gs
Horas extras
Impostos e taxas
Impressos
Indenizaes/aviso prvio
INSS
Legais e judiciais
Luz e energia
Materiais de consumo
Multas de trnsito
Multas fiscais
Pr labore
Propaganda e publicidade
Reprodues
Revistas e jornais
13 Salrio
Seguros
Servios terceiros pessoa fsica
Servios terceiros pessoa jurdica
Telefone
Vale transporte
Viagens e representaes
Despesas Comerciais
Crditos de Liquidao Duvidosa
Amostra grtis
Combustvel
Comisses de venda
Embalagens
Fretes na entrega
Impostos s/ veculos
Manuteno de veculos
Propaganda e publicidade
Despesas financeiras
Encargos e Juros de Mora
Despesas Bancrias
Outras taxas e encargos
Outras Despesas
RECEITA
Receita bruta s/ vendas e servios
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Matemtica (Contabilidade)
4.1.01
4.1.01.01
4.1.02
4.1.02.01
4.2
4.2.01
4.2.01.01
4.2.01.02
4.2.01.03
4.2.01.04
4.2.01.05
4.2.02
4.2.02.01
4.3
4.3.01
4.3.01.01
4.3.01.02
4.3.01.03
4.3.01.04
4.3.01.05
4.3.01.06
4.3.01.07
4.3.02
4.3.02.01
4.3.02.02
4.3.03
4.3.03.01
4.4
4.4.01
4.4.01.01
4.5
5.
5.1
5.1.01
BNDES
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Matemtica (Contabilidade)
BNDES
11. DESCONTOS
11.1. Descontos condicionais ou financeiros obtidos
So condicionados antecipao do prazo de pagamento. uma espcie de prmio
concedido pelo pagamento antes do vencimento da obrigao. No constam da nota
fiscal. So apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem aps a concretizao da
operao mercantil no so apurados no custo das mercadorias vendidas e, portanto, no
alteram o resultado com mercadorias, apenas o resultado lquido do exerccio. Devem ser
contabilizados como receita operacional para a empresa adquirente e como despesa
operacional na empresa vendedora.
11.2. Descontos incondicionais ou comerciais obtidos
Os descontos incondicionais compreendem aqueles descontos que a empresa
ganha dos fornecedores no momento em que efetua a compras de mercadorias. So
destacados nas prprias notas fiscais, e os fornecedores no nos impem nenhuma
condio para oferec-los.
O desconto incondicional considerado obtido na situao em que o comprador,
sem a pendncia de qualquer evento futuro e incerto, fica dispensado de pagar uma parte
do valor do bem adquirido. Pela sua definio, o desconto incondicional tambm
denominado desconto comercial, pois ocorre no momento do ato de comrcio (no
dependendo de nenhum acontecimento posterior).
De um modo geral, os descontos comerciais no so computados em contas
especficas, ou seja, as compras e as vendas so registradas pelo seu valor lquido,
portanto, j deduzido do valor do desconto incondicional. Caso haja interesse gerencial
com contabiliz-los, estes so registrados nas seguintes contas retificadoras.
Descontos
incondicionais
compras
Desconto obtido
Conta retificadora de compras
Saldo credor
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BNDES
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTAS
SALDO INICIAL
MOVIMENTO
DBITO CRDITO DBITO
CRDITO
CAIXA
22.500,00
20.000,00
BANCOS C/C
17.000,00
4.500,00
VECULOS
12.000,00
DUPL. A PAGAR
12.000,00
CAPITAL SOCIAL
20.000,00
VENDAS
2.500,00
COMPRAS
7.000,00
ALUGUIS
500,00
TOTAL
59.000,00 59.000,00
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SALDO
DBITO
2.500,00
12.500,00
12.000,00
CRDITO
12.000,00
20.000,00
2.500,00
7.000,00
500,00
34.500,00 34.500,00
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BNDES
RESULTADO DO EXERCCIO
Receitas de Vendas
( - ) Custos das mercadorias vendidas
( - ) Despesas Gerais
= Lucro do exerccio
910.000,00
(680.000,00)
(220.000,00)
10.000,00
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BNDES
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BNDES
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BNDES
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BNDES
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BNDES
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares; ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser
registrada
periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto
bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
valores
registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero
produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo
valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a
Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor
atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero
ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante.
Critrios de Avaliao em Operaes Societrias
Art. 184-A. A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer, com base na competncia
conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao
aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios.
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BNDES
Ativo Circulante
PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes da Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
13.2. Conceitos
De acordo com o item 4.4. do CPC 00_R1 - Estrutura Conceitual, os elementos
diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so
os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de
gerar benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
14. PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio Lquido tambm conhecido como Capital Prprio ou Capital Efetivo,
corresponde aos recursos originrios dos scios e aos rendimentos auferidos pela
empresa. Somente constitui obrigao exigvel da empresa em caso de extino da
mesma ou retirada de scio.
medida que a empresa opera com lucro, o valor do Patrimnio Lquido aumenta. Em
contrapartida, quando h prejuzo o valor do Patrimnio Lquido diminui.
O Grupo Patrimonial denominado Patrimnio Lquido representa a diferena entre os
recursos (bens/direitos) e as obrigaes.
De acordo com o item 4.4. do CPC 00_R1 - Estrutura Conceitual, letra "c" o patrimnio
lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
14.1. Capital Social
O Capital Social representa a participao dos scios na formao do patrimnio da
empresa. Corresponde parte do Patrimnio Lquido formada por aes subscritas na
constituio ou no aumento do capital de uma sociedade annima.
De acordo com o art. 182 da Lei n 6.404/76, a conta do capital social discriminar o
montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
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BNDES
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Ativo
Passivo
------- PL
Ativo
BNDES
Passivo
BPf
BPi
------- PL
Exerccio
Incio
Final
Despesas
Receitas
DRE
Pela figura acima, possvel perceber a finalidade da DRE no sistema de informaes contbil:
apresentao dos saldos das contas de resultado (representativas de receitas ou despesas), indicando o
motivo pelo qual o patrimnio teve seu valor majorado ou reduzido durante um perodo de tempo, o
exerccio Dinmica Patrimonial.
Portanto, a Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma
resumida e organizada, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social
que lograram alterar (aumentar ou reduzir) o patrimnio, de forma a destacar o resultado
lquido do perodo.
O art. 187 da Lei das S/A, em seus incisos I a VI, estabelece a ordem de apresentao das
receitas, custos e despesas, nessa demonstrao, para fins de publicao. A seguir,
apresentamos o referido art. 187, em sua redao atual:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
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BNDES
(=)
(-)
(=)
(-)
(-)
(-)
(+)
(-)
(+)
(-)
(+)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
Faturamento Bruto
IPI faturado
Receita Bruta de Vendas (RBV)
Dedues da Receita Bruta de Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos Sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ICMS sobre vendas
(-) PIS/Pasep
(-) COFINS
Receita Lquida de Vendas (RLV)
Custo das Mercadorias ou Produtos Vendidos e/ou Servios Prestados
Resultado Operacional Bruto (se positivo, lucro operacional bruto - LOB)
Despesas com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
Outras Receitas Operacionais
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Outras Despesas
Outras Receitas
Resultado do Perodo base antes da Contribuio Social e Imposto de
Renda (LAIR)
Despesa com proviso da Contribuio Social sobre o lucro (CSLL)
Despesa com proviso para o Imposto de Renda (IR)
Resultado do Exerccio antes da participaes (LAPIR)
Participaes
(-) Participaes de Debntures
(-) Participaes de Empregados
(-) Participaes de Administradores
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Matemtica (Contabilidade)
(=)
(/)
(=)
BNDES
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Matemtica (Contabilidade)
BNDES
estas se dirijam, a forma jurdica a qual esto revestidas, a sua localizao, expressividade
ou quaisquer outros qualificativos.
Os princpios contbeis geralmente aceitos so classificados em trs categorias:
Postulados referem-se ao ambiente scio-poltico-econmico no qual a contabilidade
praticada.
1- Entidade .
2- Continuidade .
Princpios regras bsicas para aplicao da contabilidade.
1- Custo com base de valor.
2- Realizao.
3- Competncia dos exerccios.
4- Denominador comum monetrio.
Convenes limitaes e regras para aplicao dos postulados e dos princpios.
1- Objetividade.
2- Relevncia ou materialidade.
3- Uniformidade ou consistncia.
So duas as condies bsicas a fim de que um princpio supere a fase de tentativa
e se
transforme em geralmente aceito e, portanto, incorporado doutrina contbil:
1- Deve ser considerado praticvel pelo consenso profissional.
2- Deve ser considerado til.
Note-se que a ordem de classificao no o fruto do acaso: de fato, muitos contadores
com poder de deciso a respeito desses assuntos - atribuem mais importncia
praticabilidade de um princpio do que sua utilidade intrnseca.
Algumas vezes, atribuiu-se ao termo praticabilidade um significado rgido, de forma que
tudo o que no for praticvel com extrema facilidade ser considerado impraticvel para
efeitos contbeis.
17.2. LEGISLAO
Resoluo CFC n. 750/93
(Esta Resoluo possui o Apndice II aprovado pela Resoluo CFC n 1111/07).
Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.282/10)
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de
suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada
para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
RESOLVE:
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CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por
esta Resoluo.
1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio
da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a
essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
ANOTAES
Os profissionais da rea contbil so obrigados a adotar, em suas atividades, os
conceitos enunciados pela Resoluo CFC n 750/93, sob pena de multa e de suspenso
do exerccio profissional (art.11).
A essncia das transaes, quer dizer, o que de fato elas representam para o
patrimnio, deve predominar sobre seus aspectos formais ou aparentes. Independente da
forma jurdica, a Contabilidade deve traduzir primordialmente o efeito econmico da
transao.
Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos
que ela se prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam
contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade
econmica, e no meramente sua forma legal. A essncia das transaes ou outros
eventos nem sempre consistente com o que aparenta ser com base na sua forma legal
ou artificialmente produzida. Por exemplo: a) uma entidade pode vender um ativo a um
terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a
esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade
continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar
depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda
acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a
venda no representaria adequadamente a transao formalizada; b) quando uma
entidade adquire bens com financiamento bancrio, um artifcio empregado pela
instituio financeira para garantir o recebimento do valor financiado a alienao
fiduciria em garantia. Desse modo, o bem comprado transferido para a propriedade da
instituio financeira, embora permanea na posse direta da entidade compradora, que
assume a condio de depositria do bem e pode utiliz-lo normalmente. Essa
transferncia da propriedade transitria, tornando-se sem efeito aps a quitao da
dvida. Apesar de o bem, dentro do perodo de durao do contrato de alienao
fiduciria, ser de propriedade da instituio financeira, ele registrado contabilmente no
ativo da entidade compradora, quando da sua entrega pelo vendedor.
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CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante
nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade
no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.282/10)
I) o
II) o
III) o
IV) o
V) o
da ENTIDADE;
da CONTINUIDADE;
da OPORTUNIDADE;
do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n.
1.282/10)
VI) o da COMPETNCIA; e
VII) o da PRUDNCIA.
ANOTAES
Por ser uma cincia social, portanto, no exata, a Contabilidade necessita de
princpios por meio dos quais sejam convencionados critrios uniformes de adoo
obrigatria na sua execuo.
Os princpios so decorrentes da observncia da aplicao das tcnicas contbeis,
da prtica contbil, e tm como objetivo tornar as informaes contbeis divulgadas
uniformes, confiveis e teis para o pblico, nelas interessado.
SEO I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um
Patrimnio
particular
no
universo
dos
patrimnios
existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca
no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no
resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
ANOTAES
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A autonomia patrimonial
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Aspectos conceituais
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Aspectos conceituais
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A tempestividade do registro
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Aspectos conceituais
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Custo Histrico
Custo Corrente
O ativo (uma mquina, por exemplo) inicialmente registrado pelo custo histrico,
ter seu valor corrente como sendo o desembolso necessrio para adquiri-lo no mercado
caso seja tomada como base a data das demonstraes. Todavia preciso considerar o
ativo no estado em que se encontra, e no o custo de um bem novo igual ou semelhante.
De forma idntica, um passivo registrado contabilmente pelo custo histrico ter seu valor
corrente equivalente ao que seria desembolsado para quit-lo na data das demonstraes,
sem desconto a valor presente.
Exemplo: Uma mquina registrada por R$ 20.000,00, que na data das demonstraes
valesse R$ 15.000,00. O seu custo corrente de R$ 15.000,00.
Valor Realizvel
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Valor Presente
o valor atual do fluxo futuro de caixa que o ativo vai gerar. o que acontece, por
exemplo, no caso do ajuste a valor presente de contas a receber realizveis a longo prazo.
No caso do passivo o valor atual dos pagamentos que sero necessrios para quit-lo.
Valor Justo
Trata-se do valor pelo qual o ativo poderia ser trocado ou o passivo quitado sem
favorecimento entre as partes. Assim, no pode ser um preo acima ou abaixo do
mercado, em benefcio ou prejuzo de uma das partes, como possvel acontecer nas
transaes entre as pessoas ligadas.
Atualizao Monetria
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valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao
de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou
total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou
parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo
ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j
devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda
uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de
terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos
animais. A ltima possibilidade est tambm representada pela gerao de receitas por
doaes recebidas.
A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios
efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas
normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita
correspondente. Exemplo: neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a
cobrana dos servios feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante,
por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar- se por muitos meses ou
at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade
homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio
propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo
principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra,
como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na
perfurao de poos artesianos, e outros.
Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o
reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando
ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos:
- o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos
preos, quando houver;
- no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor,
quanto do comprador;
- existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos.
Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os
trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser
postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria num
quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est
na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por
custos reais ou estimados ou etapas vencidas.
SEO VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para
os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de
certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e
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4.000,00
12.000,00
10.000,00
16.000,00
40.000,00
38.000,00
30.000,00
6.000,00
2.000,00
Mveis e Utenslios
Veculos
Reserva Estatutria
Duplicatas Descontadas
Reteno de Lucros
Edificaes
Fornecedores
Terrenos
Emprstimos Bancrios
25.000,00
18.000,00
5.000,00
3.000,00
20.000,00
44.000,00
50.000,00
12.000,00
3.000,00
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Com base nos dados acima, o Patrimnio Lquido da Cia. Gama, em reais, monta a:
(A) 77.000,00
(B) 83.000,00
(C) 95.000,00
(D) 107.000,00
(E) 160.000,00
BNDES/Tcnico_Administrativo/2006/CESGRANRIO
2. A Cia. Delta, no encerramento do exerccio de 2005, verificou que os bens que possua
em estoque estavam com valor superior ao valor que pagaria se os comprasse naquele
momento.
Em vista disso, precisou ajustar o valor do estoque de mercadorias, no Balano
Patrimonial, ao valor de mercado, constituindo a proviso cabvel para tal.
Esta medida da empresa atende ao Princpio Fundamental
de Contabilidade da(o):
(A) Competncia.
(B) Continuidade.
(C) Entidade.
(D) Prudncia.
(E) Registro pelo valor original.
3. A Cia. Gama tinha os seguintes elementos patrimoniais, no encerramento do exerccio
de 2005, em reais:
Bens Tangveis 250.000,00
Bens Intangveis 50.000,00
Direitos a Receber 125.000,00
Capital de Terceiros 180.000,00
Em vista disso, pode-se afirmar que o patrimnio lquido da empresa, em reais, era de:
(A) 295.000,00.
(B) 255.000,00.
(C) 245.000,00.
(D) 195.000,00.
(E) 180.000,00.
BNDES/Tcnico_Administrativo/2008/CESGRANRIO
4. A Empresa Irmos Cabral S/A apresentou o seguinte balancete de verificao em
31.12.2007:
Contas
Amortizao Acumulada
Banco Conta Movimento
Caixa
Capital
Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV)
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Saldo Devedor
Saldo Credor
500,00
51.300,00
12.200,00
100.000,00
50.000,00
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Depreciaes Acumuladas
Despesa de Aluguel
Despesa de Energia Eltrica
Despesa de Juros
Despesa de Prmio de Seguros
Despesa de Salrios
Despesa de Telefone, Fax e Telex
Despesa Pr-operacional
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Edificaes
Emprstimos a Pagar Curto Prazo
Emprstimos a Pagar Longo Prazo
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Impostos a Pagar
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Proviso para Crditos de Difcil
Liquidao
Prmio de Seguros Antecipado
Receita de Juros
Receita de Vendas
Reserva de Capital
Reserva Legal
Salrios e Encargos a Pagar
Terrenos
Saldos
BNDES
5.000,00
300,00
300,00
2.700,00
500,00
12.000,00
400,00
7.000,00
6.000,00
20.000,00
56.000,00
15.000,00
15.000,00
30.000,00
30.000,00
5.000,00
21.000,00
13.000,00
1.000,00
3.500,00
200,00
80.000,00
11.500,00
9.000,00
12.000,00
10.000,00
290.200,00
290.200,00
Com base nos dados, pode-se afirmar que as obrigaes para com terceiros da Empresa
Irmos Cabral alcanou, em 31.12.2007, o montante, em reais, de
(A) 290.200,00
(B) 209.000,00
(C) 120.500,00
(D) 88.500,00
(E) 83.000,00
5. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente
de recebimento ou pagamento.
Marion, 2004.
O texto acima apresentado refere-se ao enunciado do Princpio Fundamental de
Contabilidade da
(A) Atualizao Monetria.
(B) Prudncia.
(C) Entidade.
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(D) Oportunidade.
(E) Competncia.
6. Observe o lanamento contbil abaixo.
Banco conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber
2.700,00
a Receita de Juros
27,00
2.727,00
O registro representa a operao de
(A) emprstimo bancrio tomado pela empresa com garantia de Duplicatas a Receber.
(B) venda de mercadorias, sendo parte recebida no ato, em depsito bancrio.
(C) venda de Duplicatas a Receber a uma empresa de factoring, com juros.
(D) recebimento de uma duplicata, emitida na venda a prazo, com juros.
(E) resgate de uma aplicao financeira, anteriormente feita, com juros.
BNDES/Tcnico_Administrativo/2010/CESGRANRIO
7. Sabendo-se que A = Ativo; P = Passivo e PL = Patrimnio Lquido, na equao
patrimonial, ocorrer situao patrimonial nula quando
(A) A + P = PL.
(B) A + PL = P.
(C) A = P.
(D) A = PL.
(E) A = P + PL.
8. Em um determinado exerccio social, a empresa apresentou, em reais, os seguintes
dados:
Capitais de Terceiros Circulantes
350.000,00
Disponveis
120.000,00
Estoques
500.000,00
Imobilizado
100.000,00
Investimentos em Controladas
50.000,00
Realizveis a Longo Prazo
130.000,00
Considerando exclusivamente as informaes acima, nesse exerccio, o capital prprio, em
reais,
(A) 100.000,00
(B) 150.000,00
(C) 500.000,00
(D) 550.000,00
(E) 900.000,00
9. Observe os dados extrados do balancete de verificao da Companhia Pacfico S.A.
Venda de Mercadorias
R$ 85.000,00
Devoluo de Vendas
R$ 5.000,00
Resultado com Mercadorias
R$ 34.000,00
Compras de Mercadorias
R$ 40.000,00
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Devoluo de Compras
R$ 3.000,00
Estoque Final de Mercadorias
R$ 2.000,00
Sabendo-se que as compras e vendas estavam sujeitas a 20% de impostos, o estoque
inicial de mercadorias era, em reais, de
(A) 2.200,00
(B) 2.400,00
(C) 3.400,00
(D) 3.600,00
(E) 4.400,00
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10. A utilizao do regime contbil da competncia, no preparo das demonstraes
contbeis, determina que essas demonstraes apresentem aos seus usurios algumas
informaes sobre itens, tais como:
I operaes passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa e outros
recursos financeiros;
II obrigaes de pagamento no futuro;
III recursos que sero recebidos no futuro.
Atende(m) plenamente ao conceito apresentado o(s) item(ns)
(A) I, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I e II, apenas.
(D) II e III, apenas.
(E) I, II e III.
11. No que se refere ao balano de uma empresa, analise os itens a seguir.
I Posio econmica
II Posio financeira
III Posio patrimonial
IV Mutaes da posio financeira
O balano de uma empresa tem por finalidade apresentar, em um determinado momento,
APENAS os itens
(A) I e II.
(B) II e III.
(C) III e IV.
(D) I, II e III.
(E) II, III e IV.
12. As informaes sobre o desempenho da empresa so fornecidas, basicamente, pela
demonstrao
(A) do Valor Adicionado.
(B) do Lucro ou Prejuzo Acumulado.
(C) do Resultado do Exerccio.
(D) dos Fluxos de Caixa.
(E) das Mutaes do Patrimnio Lquido.
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13. Uma empresa do ramo atacadista adota a poltica de pagar os salrios de seus
empregados mediante crdito em conta--corrente bancria, em duas etapas:
primeira etapa, correspondente a 40% dos salrios, feita na segunda semana de cada
ms;
segunda etapa, at ao 5 dia til do ms seguinte.
Sabendo-se que, em outubro/2009, a folha de pagamentos dessa empresa totalizava R$
500.000,00 e, considerando-se nica e exclusivamente as informaes recebidas, o
registro do adiantamento do salrio de outubro, pelo regime de competncia, em reais, foi
(A) Adiantamento a Empregados 200.000,00
a Banco conta Movimento 200.000,00
(B) Despesa de Salrios 200.000,00
a Banco conta Movimento 200.000,00
(C) Salrios a Pagar 300.000,00
a Banco conta Movimento 300.000,00
(D) Despesa de Salrios 500.000,00
a Salrios a Pagar 500.000,00
(E) Despesa de Salrios 500.000,00
a Adiantamento a empregados 200.000,00
a Salrios a pagar 300.000,00
14. A Empresa Comercial Caramuru S/A fechou uma operao de seguros com a
Seguradora Pacfica S/A, em junho de 2010, por um perodo de 3 anos, a contar de julho
de 2010, pagando antecipadamente R$ 54.000,00.
A classificao dessa operao no Balano Patrimonial, a ser extrado em 31/12/2010,
dever ser, em reais, a seguinte:
Prmios de Seguros a Apropriar no Ativo Circulante - Valor
Prmios de Seguros a Apropriar no Realizvel a Longo Prazo - Valor
(A) 27.000,00 27.000,00
(B) 18.000,00 27.000,00
(C) 18.000,00 36.000,00
(D) 9.000,00 45.000,00
(E) - 45.000,00
15. Uma empresa sediada no Rio de Janeiro envia um funcionrio a Fortaleza para
resolver uma reclamao de um cliente.
Alm da passagem area e da reserva de hotel adquiridas anteriormente, com o custo de
respectivamente R$ 890,00 e R$ 360,00, o funcionrio levar, em dinheiro, a quantia de
R$ 800,00 para despesas de alimentao e locomoo, entre outras.
A empresa dever registrar essa operao, em reais, no dirio, com o seguinte registro
simplificado:
(A) D: Adiantamento para viagens
C: Caixa 800,00
(B) D: Adiantamento para viagens
C: Caixa 2.050,00
(C) D: Adiantamento para despesas
C: Caixa 1.160,00
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22. Quando uma empresa adquire um veculo para uso em suas operaes, o registro
contbil desse veculo deve ser realizado em uma conta do
(A) Patrimnio Lquido.
(B) Passivo Circulante.
(C) Ativo Circulante.
(D) Ativo Permanente.
(E) Lucro Operacional.
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23. Em 28/01/2012, a Comercial U Ltda. pagou uma conta vencida no valor de R$
30.000,00, acrescidos de R$ 2.000,00 de juros, por atraso no pagamento, relativa a uma
compra anterior de mercadorias a prazo, utilizando no pagamento um cheque pr-datado
para 30 dias.
Desconsiderando que o cheque uma ordem de pagamento vista e considerando as
informaes recebidas e a boa tcnica contbil das normas vigentes, tal operao foi
registrada pela Comercial U, em registro nico, da seguinte forma:
(A) D. Fornecedores 30.000,00
D. Juros Passivos a Vencer 2.000,00
C. Banco conta Movimento 32.000,00
(B) D. Fornecedores 30.000,00
D. Juros de Mora Passivos 2.000,00
C. Cheques a Pagar 32.000,00
(C) D. Mercadorias 30.000,00
D. Juros de Mora Passivos 2.000,00
C. Banco conta Movimento 32.000,00
(D) D. Mercadorias 32.000,00
C. Cheques a Pagar 32.000,00
(E) D. Mercadorias 32.000,00
C. Banco conta Movimento 32.000,00
24. O posto de combustvel ZD Ltda., num determinado dia, vendeu Gs Natural Veicular
(GNV), no valor de R$ 8.000,00, para os veculos de uma empresa de entregas
domiciliares, recebendo um cheque de igual valor, emitido contra o Banco C, para ser
descontado em 25 dias.
Desconsiderando que o cheque uma ordem de pagamento vista e considerando os
dados informados e as normas contbeis vigentes, o registro contbil da operao, feito
num lanamento nico pelo posto de gasolina ZD, foi
(A) D. Banco conta Movimento 8.000,00
C. Mercadorias / GNV 8.000,00
(B) D. Banco conta Movimento 8.000,00
C. Vendas 8.000,00
(C) D. Caixa 8.000,00
C. Mercadorias / GNV 8.000,00
(D) D. Cheques a Receber 8.000,00
C. Clientes 8.000,00
(E) D. Cheques a Receber 8.000,00
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C. Vendas 8.000,00
25. As demonstraes contbeis (financeiras) so o produto final da contabilidade. Elas
permitem a evidenciao de informaes teis para os usurios, tanto internos quanto
externos empresa que as elaborou, e que tm interesse nessas informaes.
Entre as demonstraes contbeis, aquela que se destina a evidenciar qualitativa e
quantitativamente a posio patrimonial e financeira o(a)
(A) Balano Patrimonial
(B) Demonstrao do Valor Agregado
(C) Demonstrao do Resultado do Exerccio
(D) Demonstrao do Lucro ou Prejuzo Acumulado
(E) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
26. A empresa NO Ltda., com disponibilidade de caixa, efetuou o pagamento antecipado
de uma Duplicata a Pagar, no valor de R$ 10.500,00, pela compra anterior de mercadorias
a prazo, mediante desconto financeiro por antecipao de pagamento de R$ 1.500,00.
O registro contbil dessa operao, num s lanamento, considerando exclusivamente os
dados informados, foi feito pela empresa NO, da seguinte forma:
(A) D. Duplicatas a Pagar 10.500,00
C. Descontos Financeiros Obtidos 1.500,00
C. Caixa 9.000,00
(B) D. Mercadorias 10.500,00
C. Caixa 9.000,00
C. Desconto Incondicional Obtido 1.500,00
(C) D. Duplicatas a Pagar 9.000,00
C. Caixa 9.000,00
(D) D. Duplicatas a Pagar 9.000,00
D. Desconto Incondicional Concedido 1.500,00
C. Caixa 10.500,00
(E) D. Mercadorias 9.000,00
C. Duplicatas a Pagar 9.000,00
27. Uma sociedade annima de capital fechado apresentou os seguintes dados referentes
ao exerccio social findo em 31/01/2012:
Capital subscrito 6.000,00
Capital realizado 3.500,00
Reserva legal 500,00
Reserva de lucros a realizar 1.500,00
Considerando exclusivamente as informaes recebidas, o patrimnio lquido dessa
sociedade em 31/01/2012, em reais, de
(A) 8.000,00
(B) 5.500,00
(C) 4.500,00
(D) 3.500,00
(E) 2.500,00
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28. Uma empresa de grande porte adota o sistema de Fundo Fixo de Caixa, tambm
conhecido como Caixa Pequena, para fazer o pagamento de gastos dirios referentes a
despesas repetitivas e de pequeno valor.
A prestao de contas feita pelo responsvel pelo Fundo Fixo de Caixa, com relao s
despesas pagas pelo sistema, num determinado perodo de tempo, com a correspondente
reposio do valor gasto ao Fundo Fixo, mediante a emisso de cheque nominal ao
aludido responsvel, registrada da seguinte forma:
(A) Dbito: Banco conta Movimento
Crdito: Caixa
(B) Dbito: Caixa
Crdito: Fundo Fixo de Caixa
(C) Dbito: Contas das Despesas
Crdito: Banco conta Movimento
(D) Dbito: Contas das Despesas
Crdito: Fundo Fixo de Caixa
(E) Dbito: Fundo Fixo de Caixa
Crdito: Banco conta Movimento
29. O Patrimnio Lquido representa a diferena entre o valor do ativo e do passivo e nele
est registrada a origem dos recursos da entidade.
Entre os subgrupos do Patrimnio Lquido, inclui-se a reserva de capital onde fica
registrado o(a)
(A) estoque dos produtos acabados.
(B) gio na emisso de aes.
(C) investimento em imveis.
(D) financiamento de longo prazo.
(E) ao em tesouraria.
30. No Balano Patrimonial, as contas que visam proteo dos direitos dos acionistas e
dos credores da companhia aberta, por meio da reteno de valores oriundos do resultado
do perodo, so classificadas como
(A) Lucros Acumulados
(B) Bnus de subscrio
(C) Ajustes da Avaliao Patrimonial
(D) Reserva de Capital
(E) Reservas de Lucros
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31. De acordo com a legislao contbil vigente no pas, as principais Demonstraes
Contbeis so:
(A) Balancete de Verificao, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos
Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do
Valor Adicionado.
(B) Balancete de Verificao, Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do
Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de
Caixa e Livro Dirio.
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(A) 83.950,00
(B) 143.381,00
(C) 199.721,00
(D) 301.033,00
(E) 315.492,00
37. Dados extrados do razo de uma sociedade annima, atuando no ramo comercial, em
31/12/2010:
Fornecedores R$ 54.345,00
Obrigaes sociais e tributrias R$ 25.111,00
Adiantamento de clientes R$ 93.200,00
Financiamentos bancrios R$ 86.439,00
Alm dos saldos acima, todos de curto prazo, a empresa obteve, em novembro de 2010,
um emprstimo bancrio que dever ser pago em 18 parcelas mensais de R$ 10.000,00
cada uma, iniciando em dezembro de 2010.
Sabendo-se que o pagamento das parcelas do emprstimo se encontra rigorosamente em
dia e com base exclusivamente nos dados acima, o passivo circulante da companhia
apurado no Balano levantado em 31/12/2010, em reais,
(A) 259.095,00
(B) 285.895,00
(C) 379.095,00
(D) 429.095,00
(E) 439.095,00
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38. Uma empresa adquire material de escritrio (clipes, papel, borracha, canetas,
envelopes, etc.), para consumo do escritrio num semestre, no valor de R$ 1.200,00
vista, pagando em cheque.
O registro contbil dessa operao dever ser:
(A) D: Almoxarifado 1.200,00
C: Bancos conta Movimento 1.200,00
(B) D: Almoxarifado 1.200,00
C: Despesa de material de escritrio 1.200,00
(C) D: Despesas de material de escritrio 1.200,00
C: Bancos conta Movimento 1.200,00
(D) D: Despesa de material de escritrio 1.200,00
C: Estoque de material de escritrio 1.200,00
(E) D: Bancos conta Movimento 1.200,00
D: Consumo de material de escritrio 1.200,00
39. As informaes a seguir foram retiradas do livro-razo da companhia antes da
elaborao do Balano Patrimonial.
Aes em tesouraria
950,00
Ajustes patrimoniais (saldo credor)
500,00
Capital Social
5.000,00
Proviso para contingncias
350,00
Reserva Legal
650,00
Reteno de Lucros
50,00
Considerando exclusivamente as informaes acima, aps a elaborao do balano
patrimonial, o total do patrimnio lquido, em reais,
(A) 5.200,00
(B) 5.250,00
(C) 5.650,00
(D) 5.700,00
(E) 7.150,00
40. As operaes a seguir foram extradas da contabilidade da empresa Alaustral Ltda.,
em maro de 2011.
Estoque inicial de mercadorias totalmente quitado em fevereiro de 2011 no valor de R$
90.000,00.
Venda do estoque total de mercadorias a prazo, com recebimento previsto para 15 de
abril de 2011, no valor de R$ 126.000,00.
Compra de mercadorias a prazo, a ser paga em 25 de abril de 2011, no valor de R$
98.000,00.
Venda de mercadorias vista, recebida em cheque, no valor de R$ 63.000,00, com a
mesma margem de lucro das vendas a prazo.
Despesa de salrios a ser paga em 05 de abril de 2011, no valor de R$ 22.600,00.
Despesas gerais pagas no ms, no valor de R$ 22.345,00.
Considerando exclusivamente as informaes acima, e desconsiderando a incidncia de
qualquer tipo de imposto, o resultado do ms, pelo regime de caixa, foi, em reais,
(A) 40.655,00 de lucro
(B) 18.055,00 de lucro
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Casa_da_Moeda/Tcnico_de_Suporte_Contabilidade/CESGRANRIO/2009
44. A Cia. ALFA Ltda. apresentou sua posio patrimonial, em reais, em dois momentos
sucessivos, (X1 e X2), como se pode observar abaixo.
Considerando exclusivamente as informaes acima, e sabendo-se que ocorreu apenas
uma transao entre um perodo e outro, qual foi esta transao?
(A) Venda de mercadorias vista com lucro de R$ 200,00.
(B) Venda de mercadorias, sendo parte vista e parte a prazo, com lucro de R$ 200,00.
(C) Venda de mercadorias exclusivamente a prazo, sem lucro ou prejuzo.
(D) Recebimento de duplicatas referente a vendas realizadas anteriormente.
(E) Transferncia de mercadorias para a filial da empresa com baixa de estoques em R$
1.000,00.
ATIVO
Ativo
Circulante
Caixa
e
Bancos
Duplicatas a
Receber
Estoques
Ativo
No
Circulante
Investimentos
Imobilizado
X1
10.000,00
X2
10.200,00
1.000,00
1.200,00
4.000,00
5.000,00
5.000,00
40.000,00
4.000,00
40.000,00
15.000,00
25.000,00
15.000,00
25.000,00
50.200,00
PASSIVO
X1
Passivo
8.000,00
Circulante
Fornecedores 4.000,00
X2
8.000,00
Impostos a
Pagar
Provises
Patrimnio
Lquido
Capital
Lucro
do
Exerccio
TOTAL
PASSIVO
2.500,00
2.500,00
1.500,00
42.000,00
1.500,00
42.200,00
42.000,00
0
42.000,00
200,00
50.000,00
50.200,00
4.000,00
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46. Os dados que se seguem foram extrados do Balancete de Verificao da Cia. Beta
Ltda., em 31/12/2008.
Considerando apenas as informaes acima e observando a regra bsica das partidas
dobradas, aplicada ao Balano Patrimonial, conclui-se que o total do Patrimnio Lquido da
empresa, em reais, monta a
(A) 85.000,00
(B) 100.000,00
(C) 110.000,00
(D) 115.000,00
(E) 120.000,00
CONTAS
Salrios e Encargos a Pagar
Caixa
Banco Conta Movimento
Fornecedores
Duplicatas a Receber
Contas a Pagar
Estoques
Emprstimos a Pagar (LP)
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
Terrenos
Depreciao Acumulada
SALDOS
5.000,00
2.000,00
12.000,00
20.000,00
18.000,00
3.000,00
25.000,00
15.000,00
15.000,00
20.000,00
75.000,00
4.000,00
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BR_Petrobras_Biocombustvel/Contador_Jr/2010/CESGRANRIO
48. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (consolidada at 2010), devem compor o
grupo do ativo no circulante
(A) investimentos, imobilizado, diferido e intangvel.
(B) indisponvel, investimentos, imobilizado e intangvel.
(C) realizvel a longo prazo, investimento, imobilizado e intangvel.
(D) realizvel a longo prazo, imobilizado, intangvel e aplicaes indisponveis.
(E) realizvel a curto prazo
BR_Petrobras_Biocombustvel/Tcnico_Contabilidade_Jr/2010/CESGRANRIO
49. Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, segundo a
Lei das Sociedades por Aes (consolidada at dez/ 2009), sero avaliadas pelo
(A) valor justo.
(B) custo de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior.
(C) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de
mercado, quando este for inferior.
(D) custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na
realizao do seu valor.
(E) custo corrente corrigido.
50. Segundo a Lei das Sociedades por Aes (consolidada at dez/2009), sero
classificados no ativo intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, incluindo
(A) gio na compra de aes.
(B) desgio na venda de aes.
(C) capital intelectual.
(D) fundo de comrcio adquirido.
(E) benfeitorias em propriedades arrendadas.
1-A
11 - B
21 - E
31 - C
41 - E
2-D
12 - C
22 - D
32 - D
42 - B
3-C
13 - A
23 - B
33 - E
43 - C
4-E
14 - B
24 - E
34 - C
44 - B
5-E
15 - A
25 - A
35 - D
45 - A
6-D
16 - B
26 - A
36 - C
46 - E
7-C
17 - A
27 - B
37 - C
47 - A
8-D
18 - B
28 - C
38 - A
48 - C
9-B
19 - A
29 - B
39 - B
49 - C
10
20
30
40
50
E
C
E
A
D
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